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篇1

關(guān)鍵詞：酒店；會(huì)計(jì)；控制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指通過(guò)對(duì)各管理部門的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和酒店內(nèi)部的自我約束，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)酒店內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢測(cè)，從而提高酒店的運(yùn)行效率和創(chuàng)造出最大化的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。完善酒店的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，便于酒店能夠提前預(yù)知到風(fēng)險(xiǎn)，并能夠及時(shí)采取措施有效規(guī)避，同時(shí)，也有利于優(yōu)化酒店內(nèi)部的資源配置，實(shí)現(xiàn)酒店資源利用的最優(yōu)化，最終達(dá)到創(chuàng)造酒店最大利潤(rùn)的目標(biāo)。

一、當(dāng)前酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題

酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)酒店資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的安全方面具有重要作用，但是當(dāng)前酒店行業(yè)中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依然存在著一些問(wèn)題：

1.對(duì)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不足

我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)體制改革的深化時(shí)期，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的三十多年以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展突飛猛進(jìn)，但是在國(guó)家控股的一些酒店中，許多管理者的管理意識(shí)卻依然殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的舊觀念，對(duì)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性理解不到位。甚至有人認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)匯報(bào)數(shù)據(jù)和規(guī)章文件的匯總，對(duì)于酒店經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收并無(wú)太大作用。其實(shí)，這是管理者長(zhǎng)期與遠(yuǎn)期眼光的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟(jì)效益，故而酒店部分高層管理人員認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只會(huì)對(duì)酒店管理效率產(chǎn)生束縛，降低管理效率，所以使得酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，更缺乏有效的實(shí)施。

2.酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)信息存在訛誤

當(dāng)前，由于我國(guó)處于改革的深化階段，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配的法律體制還不夠完善，這就給部分企業(yè)管理者提供了弄虛作假的空漏。很多酒店實(shí)際對(duì)外公布的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及負(fù)債情況的信息并不真實(shí)，而由于體制不完善，所以相應(yīng)的監(jiān)管部門的監(jiān)管工作也不能到位，這也就給部分酒店虛報(bào)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息提供了可能。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，有些酒店為了掩飾酒店真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和存在的風(fēng)險(xiǎn)，刻意制造虛假的財(cái)務(wù)信息和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，這不僅妨礙了酒店行業(yè)的市場(chǎng)秩序的有序運(yùn)行，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看來(lái)，對(duì)酒店自身的發(fā)展也是不利的。

3.酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行度不高

由于一些酒店的高層管理人員對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不足，因此在對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督?jīng)]有給與足夠重視，導(dǎo)致個(gè)別酒店內(nèi)部管理出現(xiàn)徇私問(wèn)題，造成酒店資產(chǎn)流失。此外，部分酒店在設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位時(shí)并沒(méi)有嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)選拔內(nèi)審人員，使得審核隊(duì)伍中人員的素質(zhì)良莠不齊，甚至有些酒店內(nèi)審人員不具備會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)有的素質(zhì)，無(wú)法對(duì)所存在的管理問(wèn)題進(jìn)行客觀公正的評(píng)判。再加上酒店對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度大大降低。

二、酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

1.酒店內(nèi)部成本的控制

酒店內(nèi)部成本的控制應(yīng)該由兩個(gè)方面組成，一方面是餐飲成本控制，另一方面是采購(gòu)成本控制。

(1)餐飲成本控制

住宿、餐飲和娛樂(lè)方面的消費(fèi)收入是酒店收入的主要組成部分，而據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，一般酒店僅餐飲一項(xiàng)的收入就能占總收入的50%以上。擴(kuò)大收入的方式無(wú)外乎開(kāi)源節(jié)流這個(gè)大方向，降低成本也是企業(yè)創(chuàng)收的重要內(nèi)容。所以，餐飲成本控制是酒店內(nèi)部成本控制的重要組成部分。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員據(jù)應(yīng)該嚴(yán)格對(duì)餐飲成本進(jìn)行核算與控制，杜絕鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。

(2)采購(gòu)成本控制

酒店行業(yè)比較特殊，采購(gòu)頻繁，而且采購(gòu)的物品種多樣，不僅價(jià)格高低有別，種類也是非常豐富。由于餐飲原料的價(jià)格波動(dòng)較大，而餐飲原料的成本占到餐飲總成本的40%左右，所以必須嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)成本的控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員應(yīng)結(jié)合酒店實(shí)際的運(yùn)行情況制定出科學(xué)的采購(gòu)流程和合理的采購(gòu)預(yù)算，從而通過(guò)降低酒店采購(gòu)的成本來(lái)提高酒店的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

2.餐飲收入控制

酒店的餐飲服務(wù)部門比較特殊，常常存在服務(wù)項(xiàng)目多、顧客流動(dòng)大、消費(fèi)檔次差別多、結(jié)賬方式多等等特點(diǎn)，因而常常容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的錯(cuò)誤，有時(shí)收入報(bào)賬的實(shí)效較差，不能足額入賬、及時(shí)入賬，所以比較容易造成酒店財(cái)產(chǎn)的流失。餐飲收入控制的重點(diǎn)是對(duì)單據(jù)的控制，餐飲服務(wù)部門的每一項(xiàng)操作都需要憑單據(jù)進(jìn)行，內(nèi)審人員對(duì)單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題，可以依據(jù)單據(jù)追究責(zé)任。

三、加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

通過(guò)文章上述分析，我可以看出當(dāng)前酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依然存在著一些亟待解決的問(wèn)題，為了加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使之更好地為提高酒店整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，文章提出以下幾點(diǎn)參考建議：

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視

酒店高層管理人員的態(tài)度以及管理能力，對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行非常重要。要確保酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，首先，要提高高層管理者對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，嚴(yán)格把關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，把維護(hù)酒店會(huì)計(jì)信息安全的工作提高到相應(yīng)的重視高度，從而切實(shí)維護(hù)投資者的合法權(quán)益。同時(shí)，還要通過(guò)酒店內(nèi)部的宣傳手段，把酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性深刻宣傳到酒店的每一個(gè)員工，使全酒店內(nèi)部工作人員都能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)部控制有足夠重視，全員參與到保護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的行動(dòng)中。

2.有效貫徹落實(shí)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行要求

要想把酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求落實(shí)到位，不僅要?jiǎng)訂T酒店各部門積極配合，最關(guān)鍵的是要完善酒店內(nèi)部的考核制度，從而確保酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)，提高其執(zhí)行力度。在考核之余，配套建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，明確對(duì)相關(guān)責(zé)任人的懲罰抑或獎(jiǎng)勵(lì)。

3.建立和完善酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

酒店內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的監(jiān)督，也要把對(duì)酒店內(nèi)部的審計(jì)工作納入監(jiān)督范圍之內(nèi)。管理實(shí)踐表明，加強(qiáng)對(duì)酒店內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，尤其是建立全員參與的監(jiān)督機(jī)制，把全酒店工作人員都視作監(jiān)督的主體，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)予以監(jiān)督，這是加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行之有效的方法。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 軍隊(duì)會(huì)計(jì) 措施

一、內(nèi)部控制的含義與必要性

最早提出內(nèi)部控制概念的是1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，它在《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念，認(rèn)為：“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語(yǔ)是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法?！?992年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注協(xié)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組成的“內(nèi)部控制委員會(huì)（COSO）”公告，提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。同時(shí)指出內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。我國(guó)則將內(nèi)部控制制度作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)組成部分。中注協(xié)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策和程序?！?001年財(cái)政部的《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)較為嚴(yán)密、完整的體系，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。與COSO相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的定義側(cè)重于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

我軍財(cái)務(wù)制度提到內(nèi)部控制的地方比較多，一般專指會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)部門作為單位重要職能部門，其內(nèi)控建設(shè)是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。

首先，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門履行職責(zé)的必然要求。軍隊(duì)單位必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋軍隊(duì)運(yùn)行全過(guò)程的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，才能適應(yīng)軍隊(duì)建設(shè)發(fā)展的需要，才能更好地履行自身財(cái)務(wù)保障職能。

其次，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門履行職責(zé)的客觀要求。軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)部門的運(yùn)行狀況，反映單位資金的使用效果，是軍費(fèi)資金實(shí)現(xiàn)其功能的窗口。下轄各單位資金使用的安全性、有效性直接反映上級(jí)撥付經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

二、我軍會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)薄弱

隨著《中國(guó)人民會(huì)計(jì)規(guī)則》、《軍隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等文件的貫徹執(zhí)行，全軍各級(jí)各單位對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不斷提高。但是缺乏一個(gè)總體性的《軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》，或者說(shuō)已修訂的軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)內(nèi)部控制方面不夠詳盡，這使各單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。有的單位主管對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致管理松懈，貪污侵占軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)的案件時(shí)有發(fā)生。有的單位即使有內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際工作中卻讓位于領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于既定的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，理解不清

一些單位領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是預(yù)算控制、資金安全控制，以偏概全，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)控制殘缺不全。一部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過(guò)就是一堆堆手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問(wèn)題則強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、守法不嚴(yán)。有的單位錯(cuò)把領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)作會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。其實(shí)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只不過(guò)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的一部分，其目的在于通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考評(píng)促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行。還有不少單位領(lǐng)導(dǎo)把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制僅當(dāng)作財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門不相干。事實(shí)上，一套完整而嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度涉及到司、政、后、裝等各個(gè)經(jīng)費(fèi)使用部門，只有上下一致，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證內(nèi)部控制制度的行之有效，才能維護(hù)內(nèi)部控制制度應(yīng)有的約束性和嚴(yán)肅性。

3、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度本身不完善，管理上存在漏洞

目前全軍沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度文件，有些單位根據(jù)自身實(shí)際雖也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性和連貫性，很多規(guī)章制度還處在完善階段，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的單位只偏重事后控制而忽視了事前的預(yù)防控制，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，在實(shí)際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后，才設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，而收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去了效力。有的單位只重視對(duì)錢財(cái)?shù)蓉泿刨Y產(chǎn)的管理控制，而忽視對(duì)固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資等實(shí)物資產(chǎn)的控制，這樣就可能會(huì)給單位帶來(lái)國(guó)有資產(chǎn)的流失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。有的單位會(huì)計(jì)控制制度的職責(zé)劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)后不能及時(shí)準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處罰，從而影響了會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。

4、崗位設(shè)置不當(dāng)、人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和檢查執(zhí)行的主要責(zé)任人。目前我軍軍以下單位沒(méi)有專門的審計(jì)部門，審計(jì)人員多是財(cái)務(wù)人員兼任，業(yè)務(wù)能力上存在先天不足。特別是團(tuán)以下單位財(cái)務(wù)人員編制本來(lái)就少，內(nèi)部審計(jì)人員的不足導(dǎo)致基層形成了自己審自己的狀況。近幾年軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)制度和核算方法在不斷改革，但一些會(huì)計(jì)人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不精通全面業(yè)務(wù)或不熟悉新業(yè)務(wù)。有的會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德或工作責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛(ài)崗敬業(yè)意識(shí)，工作中違規(guī)操作，以至于財(cái)務(wù)混亂，差錯(cuò)頻發(fā)。這些都加大了了內(nèi)部控制進(jìn)行的難度。

5、會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)不到，檢查不力

有的單位把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付上級(jí)檢查的“擋箭牌”，遇到問(wèn)題隨意處理，甚至明知故犯，為對(duì)付會(huì)計(jì)控制的羈絆，弄虛作假，進(jìn)行錯(cuò)誤陳述等，使得建立的會(huì)計(jì)控制制度虛有其名。另外，稽核的范圍有限，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；內(nèi)部審計(jì)由于人手、技術(shù)問(wèn)題成為空架子。有的單位雖然實(shí)現(xiàn)了不相容崗位分離制度，配備了會(huì)計(jì)和出納，但實(shí)際操作過(guò)程中沒(méi)有按照“管賬不管錢，管錢不管賬”的原則分工，出納既管錢又管賬，甚至由一個(gè)人保管支票和印鑒。有的單位獎(jiǎng)懲沒(méi)有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，加上沒(méi)有相應(yīng)的檢查考核制度執(zhí)行情況的得力機(jī)構(gòu)，這也削弱了財(cái)務(wù)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式。

三、完善我軍會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1、制定適合軍隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

軍隊(duì)內(nèi)部可以根據(jù)國(guó)家的《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》，結(jié)合軍隊(duì)的特點(diǎn)，制定出適合軍隊(duì)需要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，更加具體地規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程，更加明確地規(guī)定各級(jí)軍隊(duì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，進(jìn)一步細(xì)化貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和會(huì)計(jì)憑證的記錄與保管，把國(guó)有資產(chǎn)檢查登記納入內(nèi)部監(jiān)控的范圍，對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的管理權(quán)限和控制方法進(jìn)行明文規(guī)定，盡快將會(huì)計(jì)管理機(jī)制引入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)核算和管理制度置于計(jì)算機(jī)程序的硬控制之下，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制從“人控”到“機(jī)控”的飛躍。把內(nèi)部控制制度落實(shí)情況列入審計(jì)范圍等，以此作為軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范的法規(guī)文件，為促進(jìn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范有序，有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

2、提高主官對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

單位主官對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的態(tài)度是影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素。必須認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制制度是有效防范錯(cuò)誤和舞弊的重要手段，是黨委理清財(cái)、理好財(cái)?shù)闹匾ＷC。領(lǐng)導(dǎo)要有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立內(nèi)控先行的理念，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準(zhǔn)確掌握政策，提高管理水平。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，不能以行政命令代替國(guó)家法令，以個(gè)人意志代替財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作。領(lǐng)導(dǎo)要時(shí)刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務(wù)處理中要多聽(tīng)取會(huì)計(jì)專業(yè)部門的意見(jiàn)。

3、加強(qiáng)檢查，強(qiáng)化監(jiān)督

要把加強(qiáng)檢查、強(qiáng)化監(jiān)督作為會(huì)計(jì)日常管理工作中的重中之重。必須把嚴(yán)格管理貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)之中，把嚴(yán)格執(zhí)行制度、強(qiáng)化監(jiān)督管理作為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。堅(jiān)持定期或不定期地對(duì)重要崗位、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，做好事前、事中監(jiān)督檢查。同時(shí)，加大對(duì)下級(jí)單位的查處力度，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，使各項(xiàng)規(guī)章制度起到預(yù)防的作用。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行制度好的，應(yīng)予以表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的有章不循，不執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，決不能手軟。否則所產(chǎn)生的誤導(dǎo)作用會(huì)引發(fā)下一次重大的違章操作，帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在經(jīng)常加強(qiáng)檢查的同時(shí)，還要對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)規(guī)章制度在具體執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并及時(shí)反饋給上級(jí)，以利于各項(xiàng)規(guī)章制度的不斷充實(shí)和完善，嚴(yán)禁弄虛作假，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合法性和規(guī)范性。

4、提高素質(zhì)，履行職責(zé)

建設(shè)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的保證。一是要提高管理者的素質(zhì)。配備懂業(yè)務(wù)、管理能力強(qiáng)的管理者，使其將各項(xiàng)制度真正落實(shí)到位，形成一個(gè)有效防范的內(nèi)控機(jī)制。二是要提高會(huì)計(jì)人員的政治思想與道德素質(zhì)。結(jié)合實(shí)際，經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想教育，從而提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)。經(jīng)常開(kāi)展愛(ài)崗敬業(yè)、職業(yè)道德、警示教育等，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，經(jīng)得起金錢的誘惑與考驗(yàn)，經(jīng)得住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，自覺(jué)抵制拜金主義思想，增強(qiáng)自我約束和抵制社會(huì)不良思想侵蝕的能力，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)意識(shí)，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)金融法律法規(guī)，在思想上筑起拒腐防變的防線。三是要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)人員扎實(shí)地掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)及操作技能的基礎(chǔ)上，要經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和新制度的培訓(xùn)，使之深刻理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵，充分了解強(qiáng)化各項(xiàng)制度的重要性及必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的制度觀念與法制觀念，全面提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)行制度的能力及遵守各項(xiàng)規(guī)章制度的自覺(jué)性，使會(huì)計(jì)人員真正達(dá)到政治可靠、業(yè)務(wù)精通、技術(shù)過(guò)硬，盡職盡責(zé)地做好工作，進(jìn)而減少業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的失誤，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

5、建立健全電算化管理

一是任何人未經(jīng)授權(quán)不能進(jìn)入軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，遵循有限授權(quán)的原則，按照職責(zé)劃定必要的授權(quán)范圍，明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。二是強(qiáng)化密碼機(jī)制，制定口令密碼的使用和管理辦法，設(shè)多級(jí)保密措施，制定數(shù)據(jù)管理制度，對(duì)輸入、輸出、存儲(chǔ)、查詢、使用數(shù)據(jù)等進(jìn)行規(guī)定，采取嚴(yán)格的數(shù)據(jù)備份措施，規(guī)范憑證輸入程序。三是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理，包括單位內(nèi)部局域網(wǎng)和軍網(wǎng)管理，嚴(yán)禁接入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)于今后可能出現(xiàn)的通過(guò)軍網(wǎng)報(bào)送報(bào)表等業(yè)務(wù)，加快防火墻建設(shè)，確保數(shù)據(jù)安全。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

1.缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度應(yīng)有的認(rèn)識(shí)由于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的時(shí)間還比較短暫，致使眾多企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相關(guān)理論及重要性的認(rèn)識(shí)還不夠充分，也可以說(shuō)是知識(shí)層次尚且跟不上這項(xiàng)制度的要求。另外，大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善重視不足，無(wú)章可循以及有章不循的現(xiàn)象比較突出。據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，目前我國(guó)依然存在相當(dāng)一部分企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；已經(jīng)建立內(nèi)控制度的企業(yè)普遍存在制度不完善或者是不盡合理的問(wèn)題，內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和高效性；更嚴(yán)重的是有章不循，在遇到原則問(wèn)題時(shí)往往以靈活性為由不按照既定章程行事。

2.財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得財(cái)會(huì)人員的需求以及財(cái)會(huì)隊(duì)伍也在不斷擴(kuò)張，然而財(cái)會(huì)工作人員準(zhǔn)入制度、財(cái)會(huì)人員的思想道德、業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)體制卻并沒(méi)有隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)大的變化。這從根本上決定了，當(dāng)前財(cái)會(huì)人員在應(yīng)對(duì)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制時(shí)綜合素質(zhì)相對(duì)欠缺。甚至有部分財(cái)會(huì)工作人員無(wú)視會(huì)計(jì)制度、相關(guān)法律法規(guī)，貪圖利益、弄虛作假，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，并給整個(gè)行業(yè)造成了惡劣影響。因此說(shuō)，企業(yè)想要建立起高效、健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，需要從多個(gè)角度去認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度的先進(jìn)性、重要性，從多個(gè)方面去提高財(cái)會(huì)工作人員的綜合素質(zhì)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督管理體制不健全由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善以及執(zhí)行力度欠缺等客觀原因的存在，致使目前部分企業(yè)的內(nèi)控制度尚且不能很好的制約與監(jiān)控企業(yè)會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)人員行為以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；而企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)，重銷售、輕管理的工作理念，也使得多數(shù)企業(yè)并未真正將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度上升到企業(yè)管理戰(zhàn)略的高度來(lái)實(shí)施；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)擊鼓崗位責(zé)任控制意識(shí)薄弱，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)事前審核、事中復(fù)核及事后監(jiān)督流于形式，甚至還有部分企業(yè)并未建立起內(nèi)部審機(jī)構(gòu)或者是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不能發(fā)揮實(shí)際的效用。

4.信息化程度有待提高電子通信以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在我國(guó)的大范圍普及與應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)電算化、企業(yè)資源規(guī)劃、企業(yè)信息系統(tǒng)、企業(yè)財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)以及客戶關(guān)系管理、虛擬企業(yè)、電子商務(wù)等概念和技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)層出不窮。企業(yè)信息化的發(fā)展，自然會(huì)對(duì)企業(yè)的組織性形式、控制要點(diǎn)、管理體制等產(chǎn)生重要影響，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度必須結(jié)合這一形式發(fā)生轉(zhuǎn)變。然而，我國(guó)卻有眾多企業(yè)尤其是中小企業(yè)在面對(duì)這一新情況時(shí)，并未能及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善與改進(jìn)，從而致使內(nèi)控制度信息化程度較低，從而影響了其監(jiān)督、監(jiān)管、檢查作用的高效發(fā)揮。

二、完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的對(duì)策與建議

1.管理者加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境基本而言，內(nèi)部控制運(yùn)行是否良好，很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否良好。而在這些企業(yè)里，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞取決于企業(yè)全員的共同參與，尤其是決策者與管理者的重視程度。因此，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視內(nèi)部控制，培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，不能鼠目寸光，只重視產(chǎn)品與市場(chǎng)。另外，企業(yè)管理者還應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，并且主動(dòng)、自覺(jué)的遵守，為內(nèi)部控制環(huán)境的形成做好榜樣。還有，對(duì)于從事內(nèi)部控制的相關(guān)人員，企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者不能任人唯親，要從良、從優(yōu)選拔，并且對(duì)他們進(jìn)行完善、嚴(yán)格的培訓(xùn)與考核，擇優(yōu)選用。最后，對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳力度，使企業(yè)所有員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性與意義，從而營(yíng)造優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍與環(huán)境。

2.提高財(cái)會(huì)工作人員的綜合素質(zhì)財(cái)會(huì)工作人員在企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用，他們的思想道德水平、職業(yè)能力以及學(xué)習(xí)接受能力等都是決定內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵因素。因此，為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果，就需要保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。所以，企業(yè)既要引進(jìn)各種優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，也需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。另外，會(huì)計(jì)人員也需要主動(dòng)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，不僅從專業(yè)知識(shí)方面，還需要適時(shí)把握我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài)，并且提高自身的思想道德素質(zhì)，以便保證企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

3.進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系管理者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，在企業(yè)內(nèi)部建立專門的審計(jì)部門。從事審計(jì)工作的審計(jì)人員要嚴(yán)格把關(guān)，從事科學(xué)、有效的審計(jì)工作，以便達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。另外，我國(guó)的各級(jí)財(cái)政部門也需要進(jìn)一步完善有關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)開(kāi)展審查審計(jì)工作，加大檢查、監(jiān)督以及執(zhí)法的力度，從而確保審計(jì)工作能夠有效實(shí)施與完成。最后，相關(guān)政府部門還需要協(xié)助企業(yè)，幫助、督促其建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，從而幫助企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理行為。

篇4

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展提高了會(huì)計(jì)核算的充分性，改變了會(huì)計(jì)信息的載體和信息存儲(chǔ)方式，加快了信息處理、披露和使用的及時(shí)性，增強(qiáng)了信息的共享性，因而具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不可比擬的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制也從各方面開(kāi)始轉(zhuǎn)變。

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變。

（一）由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

手工操作下的一些內(nèi)部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細(xì)賬的核對(duì)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中其控制作用被逐步或全部削弱，沒(méi)有了存在的必要性，其部分內(nèi)部控制功能在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化后由單機(jī)轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，如憑證錄入、審核等功能。因此，內(nèi)部控制也由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

（二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式。

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。過(guò)去反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過(guò)程的各種原始憑證等作為基本會(huì)計(jì)資料的書(shū)面形式的資料減少甚至消失了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)（網(wǎng)絡(luò)）控制為主。

（三）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)改變了會(huì)計(jì)核算的環(huán)境。

企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)集中于網(wǎng)絡(luò)，大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源共享、財(cái)務(wù)信息復(fù)雜、交叉速度加快，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效，原來(lái)使用的靠賬簿間互相核對(duì)實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)糾正控制已不復(fù)存在，其內(nèi)控面臨失效的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。

所以，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是進(jìn)一步提升網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，更是企業(yè)為在新形勢(shì)下能夠順利開(kāi)展并實(shí)施網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作的重中之重。那么，如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制呢，筆者個(gè)人認(rèn)為應(yīng)采取以下措施。

二、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主要措施。

（一）建立全面、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度。

在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整，網(wǎng)絡(luò)安全級(jí)別是否達(dá)到要求，人機(jī)互控是否真正落實(shí)，這是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)控起到作用的重要保證。

特別是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度、人機(jī)互控制度等都是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。

（二）崗位職責(zé)明確。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)必須對(duì)財(cái)務(wù)部門的人員結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)調(diào)整，分設(shè)操作與監(jiān)控兩個(gè)崗位，除了設(shè)置數(shù)據(jù)庫(kù)管理人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集人員、數(shù)據(jù)審核人員外，還應(yīng)設(shè)立專門的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管人員。操作密碼設(shè)置必須健全，達(dá)到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)意外。

筆者曾了解過(guò)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中，鐵路局下屬的各站段財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均集中在局財(cái)務(wù)處這一層面中，即數(shù)據(jù)庫(kù)在局財(cái)務(wù)處的服務(wù)器中，各站段安裝財(cái)務(wù)處理程序客戶端，日常由各站段財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)錄入財(cái)務(wù)原始單據(jù)，由局財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)，一但審核通過(guò)，數(shù)據(jù)無(wú)法修改，這樣就強(qiáng)化了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部的相互牽制。

（三）安全控制。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。應(yīng)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全防范能力，將黑客等非法訪問(wèn)者擋在內(nèi)部網(wǎng)之外，從而起到對(duì)內(nèi)部信息的保護(hù)作用。目前在實(shí)際應(yīng)用中，金融系統(tǒng)、大型國(guó)企均有自已的專網(wǎng)，例如鐵路企業(yè)規(guī)定，除特殊崗位（如涉稅崗位）外，一律禁止上外網(wǎng)（互聯(lián)網(wǎng)），財(cái)務(wù)部門的涉稅計(jì)算機(jī)需要聯(lián)接外網(wǎng)必須做到專機(jī)專用，同時(shí)必須通過(guò)技術(shù)手段與內(nèi)網(wǎng)隔離，財(cái)務(wù)處理軟件中也專門設(shè)計(jì)了虛擬服務(wù)器，起到了一定的安全防范作用。

（四）提高及加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全的軟、硬實(shí)力。

所謂軟實(shí)力是指應(yīng)不斷提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，特別是要組織網(wǎng)絡(luò)安全、信息安全方面培訓(xùn)，如黑客攻擊防范與端口掃描；蠕蟲(chóng)、郵件、u盤(pán)病毒剖析及防范策略等。還要具備一定的商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的能力，要培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、電子交易的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員。

所謂硬實(shí)力是指要不斷加強(qiáng)設(shè)備安全硬件的技術(shù)投入及建設(shè)使用，提倡和鼓勵(lì)使用經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門指定或認(rèn)可的網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)的硬件選配必須能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)工作和未來(lái)網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)充的需要。計(jì)算機(jī)必須具有安全預(yù)警系統(tǒng)，即實(shí)時(shí)尋找具有網(wǎng)絡(luò)攻擊特征和違反網(wǎng)絡(luò)安全策略的數(shù)據(jù)流，阻斷非法的網(wǎng)絡(luò)連接，對(duì)事件涉及的主機(jī)還要進(jìn)一步跟蹤，形成一種漏洞檢測(cè)與實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合的可持續(xù)改進(jìn)的模式。

（五）加大內(nèi)部審計(jì)的力度。

內(nèi)部審計(jì)是保障內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要手段之一，從系統(tǒng)開(kāi)發(fā)到日常操作的各個(gè)階段都需要內(nèi)部審計(jì)。在日常運(yùn)行階段，內(nèi)部審計(jì)人員要檢查各項(xiàng)制度是否落實(shí)執(zhí)行，還必須負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)處理記錄的保存、報(bào)告產(chǎn)生和環(huán)境安全及相關(guān)的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和驗(yàn)證，并用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)系統(tǒng)的程序進(jìn)行測(cè)試，以檢驗(yàn)業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否正確可靠。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還要對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格控制，以保證其可靠性和準(zhǔn)確性。鐵路企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中設(shè)計(jì)了專門的審計(jì)軟件，可以對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，對(duì)大額資金進(jìn)行監(jiān)控，以資金往來(lái)的合理性進(jìn)行檢查。

（六）加強(qiáng)制定會(huì)計(jì)檔案管理制度。

會(huì)計(jì)信息安全與否直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的科學(xué)性和其他要素（系統(tǒng)資源、資金、財(cái)產(chǎn)物資）的安全，是電子商務(wù)安全交易的關(guān)鍵，是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全的核心，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的安全保障。因而，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)檔案的管理。如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等。還應(yīng)科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限，如規(guī)定查詢以前年度的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。應(yīng)保證會(huì)計(jì)檔案安全與完整的措施，如規(guī)定用計(jì)算機(jī)打印出的賬簿應(yīng)按全文檔案的有關(guān)規(guī)定裝訂成冊(cè)等。

【參考文獻(xiàn)】

篇5

以上問(wèn)題的存在，主要是由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)責(zé)任人也缺乏受會(huì)計(jì)監(jiān)督約束的意識(shí)，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督的約束力不足，從而達(dá)不到約束的效果。

2建立科學(xué)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的有效措施

當(dāng)前單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中若干問(wèn)題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時(shí)也存在著一定的客觀因素影響，所以對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過(guò)研究分析，建立科學(xué)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，下面我們來(lái)詳細(xì)探討下。

（一）強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會(huì)計(jì)法中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主化，所以作為獨(dú)立核算的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)法律法規(guī)熟識(shí)，加強(qiáng)這方面的課程培訓(xùn)，對(duì)每年新出臺(tái)的關(guān)到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強(qiáng)化自身的責(zé)任意識(shí)，從而在工作中支持會(huì)計(jì)人員的工作，履行監(jiān)督的職能。

（二）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開(kāi)展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作還不具備獨(dú)立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會(huì)計(jì)部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的力度。

（三）在發(fā)展過(guò)程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作有關(guān)立法。明確單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來(lái)為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利有效開(kāi)展做保障。（2）創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會(huì)計(jì)檢查的落后形式，建立與時(shí)展相適應(yīng)的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的全方面立體工作體系。強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來(lái)那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。

3結(jié)語(yǔ)

篇6

所謂外部環(huán)境影響因素，是指非企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制本身構(gòu)成對(duì)此項(xiàng)制度的影響，而是由于國(guó)家方針政策、企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)所屬行業(yè)的整體情形以及社會(huì)、媒體的監(jiān)督和管理等方面的因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范的影響。外部因素的影響通常對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體產(chǎn)生作用，是彼與此的關(guān)系，也就是要么采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么不使用的關(guān)系。

1.國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)因素。國(guó)家的方針政策是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的改革而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制隨之發(fā)生一定的變化；而法律法規(guī)指的是國(guó)家頒布一系列強(qiáng)制性法律法規(guī)，具體規(guī)定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)施程序、操作流程、注意事項(xiàng)等方面的內(nèi)容。隨著改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新也會(huì)隨之前進(jìn)，國(guó)家通過(guò)具體的方針政策、法律法規(guī)來(lái)約束、引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和發(fā)展，切實(shí)利用此項(xiàng)制度推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。

2.企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)。在社會(huì)主義的中國(guó)，我國(guó)根據(jù)所有制權(quán)屬的不同將企業(yè)分為國(guó)有企業(yè)（全民所有制企業(yè)）和非國(guó)有企業(yè)（具體包括私營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)和混合所有制企業(yè)）兩大類型。因此，不同類型的企業(yè)采取的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不同，而且即使都采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，重視程度也有所不同。通常，非國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)因素與國(guó)有企業(yè)不同，而國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)要素也與合作企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等非國(guó)有制企業(yè)不一樣。

3.企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r是指企業(yè)處于成立、穩(wěn)固發(fā)展、衰敗等不同階段時(shí)所采取的財(cái)務(wù)管理方法。企業(yè)在成立時(shí)期，資金尚未到位，公司章程及各項(xiàng)管理制度未指定出來(lái)，企業(yè)欠缺會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境；而企業(yè)處于衰敗破產(chǎn)時(shí)期時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)托管，企業(yè)本身的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度不再發(fā)揮作用，因此也不需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。只有在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期，其資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)的管理對(duì)企業(yè)尤為重要，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可以起到很好的管理作用。

4.外部的監(jiān)督管理。外部的監(jiān)督與管理是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制得以實(shí)施的重要保證。從國(guó)家到地方、從上級(jí)到下級(jí)、從企業(yè)總部到企業(yè)分支，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作受制于不同級(jí)別的監(jiān)督和管理。因此，外部的監(jiān)管也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作能否展開(kāi)的制約因素。

二、內(nèi)部環(huán)境影響因素

內(nèi)部環(huán)境影響因素是指與企業(yè)本身有關(guān)的各種因素對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響和制約，其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制起著大與小的作用，即企業(yè)要么采取嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么重視程度不高，形同虛設(shè)。內(nèi)部因素有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度、企業(yè)的文化水平、會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工方法等。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度。企業(yè)管理方式、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式以及企業(yè)章程的制定往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決定，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和他們追求的根本利益，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制亦不例外。在某些中小企業(yè)中，尤其是私營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往凌駕于法律、公司章程之上，企業(yè)的各項(xiàng)制度、管理措施都由領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，嚴(yán)重降低了規(guī)章制度的執(zhí)行力和公信力。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與否也由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，思想開(kāi)明的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通常大力主張此項(xiàng)制度的實(shí)施，相反則受到抑制。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視程度也直接影響其實(shí)施的結(jié)果。一般而言，重視程度較高的企業(yè)，會(huì)制定明確的、嚴(yán)格的實(shí)施細(xì)則對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制加以規(guī)制，以促進(jìn)此項(xiàng)制度發(fā)揮其應(yīng)有之作用；而在一些不加重視的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制形式主義盛行，此項(xiàng)制度往往只是為了應(yīng)付檢查、考核的需要，未能得到真正的貫徹實(shí)行。

2.企業(yè)文化水平。企業(yè)文化水平可以說(shuō)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格有著緊密的聯(lián)系，文化水平較高的企業(yè)往往積極探索會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施條件，鼓勵(lì)支持此項(xiàng)制度的實(shí)施；而在沒(méi)有形成自身文化特征的企業(yè)，欠缺開(kāi)展此項(xiàng)工作的環(huán)境和土壤，執(zhí)行效率低下。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)。如今會(huì)計(jì)電算化已流行于各類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)要求逐步提高，尤其是在ERP環(huán)境之下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的實(shí)施更加要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員既有熟練的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，又能夠利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)、檔案、數(shù)據(jù)等內(nèi)容的內(nèi)部管理；既增加了會(huì)計(jì)工作的強(qiáng)度，也提升了會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)流程，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)水平直接反映著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行狀況。

三、小結(jié)

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：　DF794.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1職責(zé)劃分控制制度

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部包含很多擔(dān)負(fù)著不同職責(zé)的部門，只有實(shí)現(xiàn)這些部門的通力合作，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，我們必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)。我國(guó)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作十分重視，頒布了適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作情況的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，它明確指出：企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作負(fù)有責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)決策中心，也是會(huì)計(jì)工作的主體和服務(wù)的對(duì)象，所以負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)的提高關(guān)系到會(huì)計(jì)控制的程度，對(duì)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行起到很大的決策作用。為了更好地實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)，企業(yè)應(yīng)該把決策權(quán)、所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)分離，但又應(yīng)該保持一定的聯(lián)系。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部組織工作，使一切企業(yè)行為都能夠順利進(jìn)行，就必須實(shí)行職責(zé)劃分控制制度。

2交易授權(quán)控制制度的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部工作的合理化進(jìn)行，就必須實(shí)行交易授權(quán)控制制度，這種制度主要就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所有的交易行為都能夠在相關(guān)的管理人員授權(quán)單位內(nèi)實(shí)行，這不僅能夠促進(jìn)企業(yè)正規(guī)化的發(fā)展，同時(shí)也能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)一致。通常情況下，在企業(yè)內(nèi)部每個(gè)交易行為實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中都需要兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或者兩名及兩名以上的人員協(xié)同完成，不僅能夠保證交易的順利完成，還可以實(shí)現(xiàn)部門或人員之間的相互制約。例如，企業(yè)匯出一筆采購(gòu)款項(xiàng)，需要采購(gòu)辦經(jīng)理簽字，同時(shí)還需要供應(yīng)計(jì)劃人對(duì)錢款的具體項(xiàng)目進(jìn)行審核，查看是否符合合同規(guī)定，接下來(lái)需要審計(jì)人員對(duì)具體的內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算編制，最后由出納員進(jìn)行辦理匯款處理。這前后需要四個(gè)人進(jìn)行分工處理，這不僅能夠保證企業(yè)賬目的準(zhǔn)確性，而且還能夠增強(qiáng)部門之間的溝通。

3　財(cái)產(chǎn)物資安全控制制度。

保護(hù)資產(chǎn)安全是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的重要內(nèi)容，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全，應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)物防護(hù)措施，在實(shí)行職責(zé)分離制度的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)錢、物、賬三者管理上的制約，提高資產(chǎn)安全保障，例如，出納人員不得同時(shí)管理會(huì)計(jì)檔案保管、收入等工作；企業(yè)在向銀行提供大量現(xiàn)金時(shí)應(yīng)該保證由兩個(gè)以上人員對(duì)全過(guò)程共同管理，；倉(cāng)庫(kù)管理也要由兩個(gè)以上人員共同管理設(shè)置專門人員進(jìn)行記賬；和資產(chǎn)有關(guān)人員如果要離開(kāi)工作崗位，需要先由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)其工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致地審核，并由專門的人員接管其工作。此外，我們?yōu)榱朔乐钩霈F(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該實(shí)行現(xiàn)金收付的復(fù)核制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行復(fù)查，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制。企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作中的現(xiàn)金管理、資金支付等工作進(jìn)行細(xì)致地審核，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

4　憑證與記錄控制制度

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。必須對(duì)憑證的取得、填制、傳遞和歸檔保管制定嚴(yán)格的程序加以控制。各種記錄要有專人負(fù)責(zé)編制和保管，編制人員要簽字或蓋章以明確責(zé)任。各種記錄的借閱和查看要經(jīng)過(guò)授權(quán)，保管人要對(duì)借閱人姓名、借閱內(nèi)容、借閱時(shí)間進(jìn)行記錄，未經(jīng)授權(quán)的人員不能接觸記錄。

5　提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容有出現(xiàn)了很多的變化，企業(yè)為了更好地加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，應(yīng)該進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，其行使主體是會(huì)計(jì)人員，所以會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平的高低將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，企業(yè)建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作向前發(fā)展的重要因素。

6　內(nèi)部監(jiān)督控制制度

內(nèi)部監(jiān)督控制主要是在單位內(nèi)部設(shè)置專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，通過(guò)其定期或不定期的審查活動(dòng)，達(dá)到查錯(cuò)防弊、改善管理、提高效益的目的。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，其不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提供報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。此外，還應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

7 建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制

應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效。檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：①健全性，即是否有充分、必要的控制程序，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核；②合理性，即控制程序是否科學(xué)、合理，有無(wú)多余的控制措施；③有效性，即內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行中是否真正有效。

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行過(guò)程中，同時(shí)要注意對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰；對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)，應(yīng)由單位內(nèi)部審計(jì)部門或上級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)。要形成制度，堅(jiān)持企業(yè)自查與上級(jí)單位組織檢查相結(jié)合，至少每年進(jìn)行一次，并且同對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的年度考核獎(jiǎng)懲掛鉤。值得指出的是，檢查、考核與評(píng)價(jià)只是手段，其意義在于督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

完善的內(nèi)部控制制度是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的基石，堅(jiān)持在國(guó)家法律、法規(guī)政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能充分發(fā)揮作用，管理機(jī)制才能保證運(yùn)行。提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運(yùn)行，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展的重要保障。同時(shí)，我們還要借鑒世界先進(jìn)國(guó)家、先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義的具體國(guó)情，努力開(kāi)拓我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2007）10-0182-02

控制與會(huì)計(jì)是不可分割的。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

的有效實(shí)施”。

1會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中，由于會(huì)計(jì)處理高度集中在計(jì)算機(jī)內(nèi)部，其處理高度自動(dòng)化，而且會(huì)計(jì)信息主要載體變?yōu)榇沤橘|(zhì)，因此，與手工核算相比內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。

（1）內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。

手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制有很大的不同，我們通過(guò)以下分析了解會(huì)計(jì)電算化核算下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形式的變化。

會(huì)計(jì)電算化工作流程:

原始憑證授權(quán)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核對(duì)合格憑證進(jìn)行憑證輸入(制單)電算審核機(jī)系統(tǒng)處理賬表輸出。

從以上工作流程可以看出,會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)帳務(wù)的集中化處理，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會(huì)計(jì)人員操作外,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成和查詢等工作都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)完成,這種數(shù)據(jù)處理的集中性使手工條件下的一些控制措施，在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中沒(méi)有存在的必要。比如，編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬明細(xì)賬進(jìn)行平行登記、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等，在會(huì)計(jì)電算化中由于核算程序的變化，這些控制已失去了其真正的意義。其次，手工會(huì)計(jì)中的一些平衡檢查在電算化會(huì)計(jì)中將移入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部，通過(guò)計(jì)算機(jī)程序體現(xiàn)出來(lái)。如，記賬憑證的借、貸平衡效驗(yàn)；賬戶中期末余額、期初余額、本期發(fā)生額的檢查；各核算業(yè)務(wù)模塊間數(shù)據(jù)的核對(duì)；報(bào)表數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系檢查、會(huì)計(jì)平衡的等式的檢查等等。

因此手工條件下行之有效的內(nèi)部牽制制度,在電算化條件下已難以發(fā)揮其作用。

（2）內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)交互系統(tǒng)，再加之計(jì)算機(jī)系統(tǒng)更具隱蔽性，因此，其控制的內(nèi)容更加復(fù)雜。大致可以概括為以下幾方面：計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)人員的重新分工和新的內(nèi)部牽制；系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)資料文書(shū)化控制；系統(tǒng)的組織和操作管理控制；系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。

（3）內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化。

手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、收付款項(xiàng)與會(huì)計(jì)記錄的分離等，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系是直接，因而很自然地形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作。實(shí)行電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化的工作自動(dòng)化、控制的程序化，各種手續(xù)都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理統(tǒng)一執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)人員無(wú)法直接參與和控制，一些內(nèi)部牽制措施無(wú)法執(zhí)行，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

（4）內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化。

在電算化環(huán)境下,除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體外,許多內(nèi)部控制方法主要通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此,在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中，控制的重點(diǎn)已不再僅僅是人，而變成了第一，人工處理控制；第二，原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)控制；第三，會(huì)計(jì)信息輸出控制；第四，人機(jī)交互處理控制；第五，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。

（5）會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)、存儲(chǔ)方式的改變。

在手工會(huì)計(jì)核算下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)是紙介質(zhì)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所用可見(jiàn)的文字、符號(hào)直接記錄在紙上，紙張上的書(shū)面數(shù)據(jù)形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個(gè)基本特征。這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。

但是，電算化系統(tǒng)下原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無(wú)法識(shí)別的形式被直接存儲(chǔ)在磁盤(pán)或光盤(pán)上，很容易被刪除或篡改并可做到不留痕跡，從而失去了直觀性。手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中易于辨認(rèn)的審計(jì)線索如筆跡、印章等在電算化環(huán)境下已無(wú)處可尋。此外，手工核算下，記錄在憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)記錄其勾稽關(guān)系較為明確，而在電算化環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)記錄被存儲(chǔ)在磁盤(pán)、軟盤(pán)等磁介質(zhì)上，不宜實(shí)施簽字、蓋章等手段，而且磁介質(zhì)很容易被改動(dòng)，由于在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。電磁介質(zhì)易受損壞，所以會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此，在電算化系統(tǒng)下如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。

從以上分析可以看出,會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一系列變化，許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制方式消失了。就目前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看,大部分還停留在一般應(yīng)用水平上,人們對(duì)于人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識(shí)不足，這就迫使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

2會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策與措施

國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明，計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)幾乎為零，但人為造成出錯(cuò)和舞弊的現(xiàn)象有增無(wú)減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證，此外，有助于防止違法行為的發(fā)生。

（1）明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。

所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。

電算化部門內(nèi)部必須把職責(zé)分工同組織控制相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。會(huì)計(jì)電算崗位可分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、出納人員、審核記帳、系統(tǒng)維護(hù)、電算審查和數(shù)據(jù)分析、檔案管理等崗位，同時(shí)要明確各崗位的責(zé)任制。崗位責(zé)任制的制定主要明確每個(gè)電算化崗位的職責(zé),督促工作人員及時(shí)保證工作的完成并做好相應(yīng)的紀(jì)錄,保證工作質(zhì)量、杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。工作人員的崗位安排除考慮每個(gè)人的工作能力外,還應(yīng)該保證按照不相容業(yè)務(wù)相分離的原則,對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不能由一人或一個(gè)部門經(jīng)手到底，必須分別由幾人或幾個(gè)部門承擔(dān)。如審核記賬員崗位不得由出納人員兼任,也不得審核自己輸入的憑證。同時(shí)規(guī)定系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員和維護(hù)人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。進(jìn)行這種職責(zé)分工的目的，是盡可能在電算化部門內(nèi)部保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)就在于不相容職務(wù)的分離，通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補(bǔ)救會(huì)計(jì)電算化不相容職能集中化的不足，以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制。

會(huì)計(jì)核算結(jié)果是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、分析的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算控制是防范和化解會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，必須引起高度重視。從核算環(huán)節(jié)把關(guān)，必須保證業(yè)務(wù)處理合法、有效，賬務(wù)處理的正確性、規(guī)范性，做到數(shù)據(jù)真實(shí)、完整和安全。會(huì)計(jì)核算控制內(nèi)容應(yīng)包括：原始憑證經(jīng)過(guò)審查，在錄入處理前一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)的權(quán)級(jí)審批，簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確、完整地填制與錄入。不正確的業(yè)務(wù)更正與刪除，待解報(bào)單的處理等都必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，充分保證計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理不錯(cuò)不亂。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出必須進(jìn)行嚴(yán)格審核并簽章，無(wú)論是靜態(tài)審核，還是動(dòng)態(tài)審核，都要仔細(xì)核對(duì)輸出的賬務(wù)憑證與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致。

（3）加強(qiáng)操作程序的控制。

會(huì)計(jì)電算化除了軟件對(duì)操作方面作了一定的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以外，單位制訂并嚴(yán)格操作管理制度，將會(huì)有效地保證會(huì)計(jì)軟件的安全運(yùn)行，同時(shí)，也有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

會(huì)計(jì)電算化操作應(yīng)嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作管理制度的內(nèi)容主要是系統(tǒng)使用管理、上機(jī)操作規(guī)程、帳務(wù)處理程序,這些規(guī)定是為了保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全可靠的運(yùn)行,保證所有進(jìn)入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、有效。

操作管理制度從內(nèi)容上來(lái)看，一般包括以下幾項(xiàng)：（1）操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。（2）預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施。如規(guī)定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計(jì)算機(jī)等。（3）預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施。如規(guī)定已輸入計(jì)算機(jī)的憑證需由審核人員核對(duì)并簽章后方可登記機(jī)內(nèi)賬簿等。（4）建立必要的上機(jī)操作記錄制度。如規(guī)定用操作日志的形式記錄每天的上機(jī)操作內(nèi)容等。此外，在會(huì)計(jì)軟件中還應(yīng)設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序。

（4）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。

加強(qiáng)系統(tǒng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患。主要的控制措施包括：明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件，防止會(huì)計(jì)人員越權(quán)使用軟件；操作人員身份的密碼控制；操作人員離開(kāi)機(jī)器時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會(huì)計(jì)軟件；設(shè)置接觸與操作的日志控制，各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)專人保存上機(jī)操作記錄進(jìn)行“日志管理”；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離，嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查；工作環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所致的計(jì)算機(jī)故障，以保障機(jī)器正常運(yùn)行，主要包括：機(jī)房環(huán)境保護(hù)，保護(hù)性設(shè)備配備，以及安全供電系統(tǒng)的安裝等。例如計(jì)算機(jī)機(jī)房應(yīng)采用單獨(dú)專門供電系統(tǒng)，并且不定期檢查電源、接地線的安全等措施，以保證機(jī)房環(huán)境安全。

（5）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案控制。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)檔案包括貯存在軟盤(pán)、硬盤(pán)及光盤(pán)等介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和書(shū)面形式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算資料。

會(huì)計(jì)檔案管理制度應(yīng)包括以下內(nèi)容:①實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書(shū)面形式保存，保存的有關(guān)規(guī)定按《會(huì)議檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。②全套會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會(huì)計(jì)文檔保管，保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的三年。③妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性（光）介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤(pán)應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等。④科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限。如規(guī)定查詢以前年度的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。⑤保證會(huì)計(jì)檔案安全與完整的措施。

對(duì)會(huì)計(jì)電子信息檔案還應(yīng)按照財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行管理，并通過(guò)以上制度的執(zhí)行以保證會(huì)計(jì)資料的安全完整。

（6）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會(huì)計(jì)電算化中,由于是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài),因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),檢查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確,是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核費(fèi)用簽字是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范完整;(2)審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性,如查看賬冊(cè)內(nèi)容,做到賬表相符,對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整;(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;(4)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。

總之，發(fā)展會(huì)計(jì)電算化，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化及促進(jìn)改革的重要保證。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，有利于各單位更好地組織會(huì)計(jì)工作，為單位決策提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

［1］黃昌勇，黃國(guó)勝.電算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2002.

［2］莊明來(lái).會(huì)計(jì)電算化研究［M］.北京：中國(guó)金融出版社，2001.

篇9

關(guān)鍵詞：銀行；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

0、前言

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是指銀行內(nèi)部為了確保銀行資產(chǎn)的完整性，保障相關(guān)規(guī)范制度順利實(shí)施，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和可靠而制定和實(shí)施的控制措施[1]。會(huì)計(jì)作為銀行的重要職能部門之一，在銀行財(cái)務(wù)管理中作用鮮明。實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是銀行正常經(jīng)營(yíng)管理的重要基礎(chǔ)舉措，能夠有效減少和預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)際意義十分明顯。

1、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用及意義

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在銀行的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中意義非凡。首先，實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)推動(dòng)銀行內(nèi)部審計(jì)理論及內(nèi)部控制理論的發(fā)展具有重要意義；其次，實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)明確銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)保護(hù)、保障財(cái)務(wù)信息的可靠性、降低投資風(fēng)險(xiǎn)以及科學(xué)規(guī)劃發(fā)展具有重要意義；最后，實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠從根本上提高銀行管理水平，強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)[2]。

實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是非常必要的。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施和不斷完善確保了相關(guān)行為規(guī)范的落實(shí)，減少了因違規(guī)操作造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門作為銀行財(cái)務(wù)控制的主要部門，要對(duì)自身的行為以及財(cái)務(wù)管理程序?qū)嵭幸?guī)范化管理，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用來(lái)說(shuō)，首先，實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，為銀行的發(fā)展注入了新的生存活力，為銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，確保了銀行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，保證了財(cái)務(wù)信息的可靠性，為決策者提供準(zhǔn)確的判斷依據(jù)，同時(shí)也靈活的規(guī)避了投資風(fēng)險(xiǎn)，為銀行帶來(lái)了更多的經(jīng)濟(jì)利益；其次，實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，也促進(jìn)了銀行資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安全發(fā)展，加強(qiáng)了資金流動(dòng)的控制性，有效避免了挪用公款、賬目漏洞等現(xiàn)象的發(fā)生，避免了銀行經(jīng)濟(jì)的不必要損失[3]。同時(shí)，由于銀行正常經(jīng)營(yíng)管理涉及環(huán)節(jié)較多，人員素質(zhì)也參差不齊，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠加強(qiáng)對(duì)不同環(huán)節(jié)的管理控制。最后，實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也是有效形成會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的主要管理方法[4]。目前國(guó)內(nèi)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員大部分缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估能力，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，這也導(dǎo)致銀行投資風(fēng)險(xiǎn)較大，急需改變現(xiàn)有的狀況。

2、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及面臨問(wèn)題

目前，國(guó)內(nèi)的銀行企業(yè)與國(guó)外銀行企業(yè)的管理模式仍存在巨大的差距，就目前國(guó)內(nèi)銀行發(fā)展而言，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是十分有必要的[5]。為了提高國(guó)內(nèi)銀行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力以及綜合經(jīng)營(yíng)能力，國(guó)內(nèi)的多家銀行已經(jīng)開(kāi)始逐漸重視銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)，但是從目前的效果來(lái)看還是存在諸多不足之處。

首先，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程不夠完善，缺乏系統(tǒng)性和程序性。雖然已經(jīng)形成了崗位職權(quán)的明確分配，以及業(yè)務(wù)程序的相互制約，已經(jīng)形成了職權(quán)分配的雛形，但是仍舊沒(méi)有形成科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程序化系統(tǒng)，對(duì)于內(nèi)部存在問(wèn)題難以快速識(shí)別和反應(yīng)。

其次，缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制[6]。由于銀行內(nèi)部崗位任務(wù)繁多，尤其是責(zé)任較重要的崗位不能夠合理細(xì)分人員職責(zé)，出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，缺乏對(duì)主要責(zé)任人的權(quán)力監(jiān)管，存在管理人員失職的風(fēng)險(xiǎn)，容易留下隱患。

第三，銀行會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高，許多會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)銀行內(nèi)部控制原則的理解和足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自控能力較差。在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中，難以理解掌握新技術(shù)和新方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避措施控制力較差，需要從根本上提高自身素質(zhì)。對(duì)于尚處速發(fā)展時(shí)期的銀行來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響了銀行的擴(kuò)張速度和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，對(duì)于業(yè)務(wù)不熟練、責(zé)任心較差，不能勝任職位的員工需要進(jìn)行加強(qiáng)培訓(xùn)，對(duì)于個(gè)別不適合做銀行會(huì)計(jì)工作人員要調(diào)換崗位，這樣不僅能夠有效提高工作效率，也可減少不必要的損失發(fā)生。

3、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施

面對(duì)新時(shí)期國(guó)內(nèi)銀行發(fā)展的需求，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要采取多元化的有效措施。完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制管理。在確立全員性和全程性的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面提高質(zhì)量意識(shí)，理解掌握內(nèi)部控制的全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則，更好的實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。對(duì)于銀行的管理層以及銀行的經(jīng)營(yíng)部門，需要達(dá)成共識(shí)，以最終實(shí)現(xiàn)銀行的價(jià)值為目標(biāo)，而不是追求短期的利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。對(duì)于員工的要求，要加強(qiáng)員工內(nèi)部控制制度方面的知識(shí)培訓(xùn)，達(dá)到一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)。具體可以從以下幾個(gè)方面考慮。

首先，需要從提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)。這就需要提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的質(zhì)量意識(shí)，樹(shù)立正確的發(fā)展觀，從健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的角度實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。銀行管理者需要與經(jīng)營(yíng)部門達(dá)成一致，從符合銀行發(fā)展利益的角度，規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)行為的原則下最終實(shí)現(xiàn)利益最大化[7]。也需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制培訓(xùn)，形成會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制的方法、模式上形成內(nèi)部控制意識(shí)。當(dāng)然，銀行內(nèi)部控制也需要從培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的凝聚力以及工作積極性，創(chuàng)造以人為本的文化氛圍，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的自我管理和自覺(jué)意識(shí)，共同實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目的。

其次，改革銀行內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，逐步完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。從整體結(jié)構(gòu)上形成審計(jì)部門的明確分級(jí)，層次分明的開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，從健全審計(jì)規(guī)范制度方面入手，充分發(fā)揮各級(jí)審計(jì)部門的職能。審計(jì)目標(biāo)也需要轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)管理和綜合經(jīng)營(yíng)管理，采取基礎(chǔ)抽樣審計(jì)的方法，根據(jù)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。當(dāng)然提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段之一。

第三，要合理利用金融監(jiān)管的功能，更好的推動(dòng)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該屬于金融監(jiān)管部門的一個(gè)主要的內(nèi)容，金融監(jiān)管部門是銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要的推動(dòng)力量。因此，需要進(jìn)一步完善監(jiān)管法規(guī)體系，讓監(jiān)管活動(dòng)嚴(yán)格的建立在法規(guī)基礎(chǔ)之上。還要重視對(duì)銀行董事會(huì)以及高層管理人員的監(jiān)管，樹(shù)立“監(jiān)管就是服務(wù)”的監(jiān)管理念，不要存有為了監(jiān)管而監(jiān)管的想法。另外，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的介入，對(duì)于銀行的外部監(jiān)管效率不錯(cuò)，還能夠促進(jìn)銀行的內(nèi)部控制方面的建設(shè)。在這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，可以培養(yǎng)或者選取一些客觀誠(chéng)信還能夠公平公正的履行社會(huì)職責(zé)的中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行外部監(jiān)管，是可行的。督促銀行全面的引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與銀行監(jiān)管，同意社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)參與銀行的多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)全面的了解和掌握[8]。當(dāng)然，還可以強(qiáng)化金融監(jiān)管當(dāng)局和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信息通訊和信息溝通，促進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)能夠全面真實(shí)的翻譯銀行的經(jīng)營(yíng)和銀行的管理情況，一起保障存款人的合法權(quán)益。在信息披露方面，不斷的加強(qiáng)該方面的力度，及時(shí)的向存款人以及社會(huì)大眾及時(shí)準(zhǔn)確的披露有關(guān)的信息和內(nèi)容，保障存款人的知情權(quán)。在社會(huì)公眾的監(jiān)管下實(shí)現(xiàn)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)。

最后，采用一些現(xiàn)代的高新技術(shù)，構(gòu)建完善的銀行信息系統(tǒng)，加強(qiáng)銀行的內(nèi)部控制。銀行把大量信息資源通過(guò)高新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了各個(gè)部門之間的信息共享，從而提高銀行的內(nèi)部控制水平，是未來(lái)發(fā)展的方向。因此，引進(jìn)一些具有高新技術(shù)能力的綜合性人才，對(duì)于銀行內(nèi)部控制的發(fā)展，有著重要意義。技術(shù)人員通過(guò)對(duì)程序的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，把安全控制中所需求的東西融入到所開(kāi)發(fā)的程序當(dāng)中，提高在安全控制方面的模塊。在安全方面，設(shè)計(jì)多個(gè)級(jí)別的安全控制功能，提高數(shù)據(jù)信息的安全性。

4、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，已經(jīng)逐步成為推動(dòng)銀行穩(wěn)步發(fā)展的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略，可以規(guī)避相關(guān)的投資風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)以及財(cái)務(wù)信息的合理控制，輔助決策者做出準(zhǔn)確的決策，提高銀行的整體經(jīng)營(yíng)水平。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)于銀行的健康發(fā)展，對(duì)于保障公眾的切身利益，有著重要意義。相信在未來(lái)的不斷發(fā)展過(guò)程中，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)發(fā)展的更好。（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司大連市分行）

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篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測(cè)、決策等過(guò)程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會(huì)給單位和國(guó)家造成重大損失，如果會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會(huì)嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過(guò)人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

2.內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對(duì)象也發(fā)生了變化?？刂茖?duì)象原來(lái)為會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)工作的相容性等，會(huì)計(jì)資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對(duì)人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人與計(jì)算機(jī)二者為主。

3.控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯(cuò)，由于人們對(duì)程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒(méi)有“痕跡”，給控制帶來(lái)一定的難度。

5.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的憑證、匯總表、分類表等書(shū)面檔案資料被計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中（如光盤(pán)、硬盤(pán)等），是肉眼不可見(jiàn)的，很容易被刪除或篡改而不會(huì)留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)。

6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來(lái)了許多新問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無(wú)疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

在目前的許多企業(yè)中，雖然會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：

1.電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問(wèn)題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大部分由計(jì)算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會(huì)計(jì)審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒(méi)有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。

2.會(huì)計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會(huì)留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過(guò)冒名頂替、盜取密碼等手段來(lái)非法改動(dòng)、銷毀會(huì)計(jì)資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會(huì)造成很大風(fēng)險(xiǎn)，因會(huì)計(jì)電算化的核算是高效自動(dòng)的，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯(cuò)誤。3.會(huì)計(jì)軟件的安全性及保密性問(wèn)題?，F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫(kù)呈開(kāi)放狀態(tài)、易于打開(kāi)等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問(wèn)題后不便于追究責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會(huì)計(jì)電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅(jiān)持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實(shí)際工作中，有的單位并沒(méi)有真正落實(shí)，也沒(méi)有及時(shí)打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時(shí)，部分會(huì)計(jì)資料就會(huì)丟失，造成無(wú)法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉,但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)熟悉,但對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。

三、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.建立全面規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒(méi)有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開(kāi)展將遇到重重困難。

2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會(huì)計(jì)功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過(guò)相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)減少錯(cuò)誤和舞弊的可能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求。會(huì)計(jì)工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員來(lái)兼任，但必須對(duì)職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時(shí)各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作等。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來(lái)看，一般包括以下幾項(xiàng)：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無(wú)關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)階段，要設(shè)置對(duì)系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對(duì)已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對(duì)已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。

4.做好電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財(cái)務(wù)部門對(duì)于已輸出的磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)技術(shù)等方面知識(shí)。因此，要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。