導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計信息失真，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：會計信息；失真；防范

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月24日

會計信息失真是指由于會計信息資源虛假導(dǎo)致的信息不真實。對會計信息需求者而言，會計信息質(zhì)量直接影響其決策行為，影響其市場判斷。然而，由于會計信息供求雙方利益的不一致，容易導(dǎo)致會計信息供求矛盾，容易出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象。對會計信息失真問題進行分析，了解其原因，對于提高會計信息質(zhì)量有很大的幫助。本文試圖探討會計信息失真問題，為提供優(yōu)質(zhì)會計信息質(zhì)量提供有借鑒性意見。

一、會計信息失真現(xiàn)狀

會計信息失真主要體現(xiàn)在會計信息資源的不準確、不真實上，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計信息的不完整。許多企業(yè)出于內(nèi)部利益目的，故意遺漏會計信息，沒有提供完整的會計信息資源。如企業(yè)故意將一些不利于自己的信息遺漏，沒有在會計報表及附注中給予說明，導(dǎo)致會計信息資源的不完整。另外，惡意利用會計信息資源供給者的優(yōu)勢地位，自行剔除不利會計信息，也導(dǎo)致會計信息不真實。

（二）人為調(diào)節(jié)會計信息。企業(yè)出于粉飾內(nèi)部管理業(yè)績的目的，故意修改會計信息，導(dǎo)致會計信息失真。特別是在企業(yè)面臨不利的競爭地位及企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)資金困難時，出于維護自身利益的目的，人為調(diào)節(jié)會計信息，造成會計信息與事實不符，造成會計信息失真。

（三）會計信息處理方法的不一致導(dǎo)致的會計信息失真。會計制度對會計處理方法有明確的規(guī)定，要求企業(yè)采取合理的會計處理方法，確保會計信息加工過程客觀、完整。一些企業(yè)會計人員由于專業(yè)判斷錯誤等失誤，出現(xiàn)同類業(yè)務(wù)會計處理方法不一致問題，導(dǎo)致會計信息不真實，資料不完整。

二、會計信息失真的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理不善導(dǎo)致的信息失真

1、企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動導(dǎo)致的信息不真實。企業(yè)是一個利益集合體，以追求利益最大化為目的。企業(yè)的這種屬性，導(dǎo)致企業(yè)有趨利避害行為。對于符合自身利益需求的行為，容易擴大化；對于給企業(yè)造成不利影響的行為，通常易于隱瞞。當企業(yè)出于內(nèi)部利益的驅(qū)動，通常會主動修改會計信息，以確保會計信息供給有利于自己，不有利于信息需求者。此外，對于不利的會計行為，通常采取省略的方式，沒有及時反映在會計資料中，導(dǎo)致會計信息不真實。

2、企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范引致的會計信息不真實。企業(yè)內(nèi)部管理是一個系統(tǒng)工程，需要各個部門相互配合。然而，由于一些企業(yè)管理上的缺陷，導(dǎo)致會計信息處理流程不完善，容易出現(xiàn)會計信息加工的不真實。如部分企業(yè)沒有建立完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，資產(chǎn)日常管理不規(guī)范，容易造成資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符，導(dǎo)致會計信息不真實。此外，部分企業(yè)會計處理流程不完善，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)處理死角，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒有人員管理，造成資產(chǎn)流失，致使會計信息不真實。

3、會計人員業(yè)務(wù)處理能力低下導(dǎo)致的會計信息失真。近年來，我國經(jīng)濟制度創(chuàng)新能力不斷增強，新業(yè)務(wù)革新層出不窮。為了適應(yīng)競爭發(fā)展需要，許多企業(yè)不斷擴展新業(yè)務(wù)，不斷增強市場競爭力。新業(yè)務(wù)發(fā)展對企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理能力提出新要求。目前，我國會計人員整體素質(zhì)不斷得到提高，但是與新業(yè)務(wù)發(fā)展相比，會計人員的處理能力滯后，適應(yīng)性不強，已是一個急需解決的問題。如對于互聯(lián)網(wǎng)新興物流產(chǎn)業(yè)，會計人員的會計處理方法沒有及時更新，導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)處理能力下降。此外，會計人員知識老化現(xiàn)象較為明顯，嚴重影響會計信息質(zhì)量。當前，會計行業(yè)信息更新?lián)Q代日趨明顯，新業(yè)務(wù)處理方法推出周期縮短，知識更新?lián)Q代步伐加快。許多會計人員由于自我學(xué)習(xí)能力不強，無法及時把握新知識，導(dǎo)致會計知識滯后，嚴重影響會計信息處理能力。特別是金融業(yè)務(wù)發(fā)展的更新?lián)Q代，促使許多虛擬業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展，也引致會計處理方法的不斷更新。許多會計人員由于沒有及時掌握金融業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法正確處理新業(yè)務(wù)，造成會計信息處理不準確。

4、內(nèi)部會計控制制度缺陷引致的會計信息失真。內(nèi)部會計控制制度是防范會計信息虛假的重要保障，也是提高會計信息質(zhì)量的有效手段。由于內(nèi)部控制制度的有效性，致使許多企業(yè)通過不斷完善內(nèi)部控制制度，來提高監(jiān)督效果。目前，內(nèi)部控制制度建設(shè)已得到企業(yè)高層管理人員的高度關(guān)注。然而，由于內(nèi)部控制制度是建立在企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)上的制度性建設(shè)，許多企業(yè)由于業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善，嚴重影響會計信息處理質(zhì)量。如在資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)方面，沒有建立實時資產(chǎn)管理系統(tǒng)，沒有實施合理的領(lǐng)用、使用核對機制，造成資產(chǎn)管理不規(guī)范，出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。

（二）外部監(jiān)督管理不到位導(dǎo)致的信息失真

1、會計法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的會計信息失真。會計法律法規(guī)滯后于會計業(yè)務(wù)發(fā)展是一個不爭的事實。目前我國經(jīng)濟業(yè)務(wù)快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)不斷推出，對會計業(yè)務(wù)處理方法提出較高要求。然而，由于缺乏相應(yīng)的會計法規(guī)，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)指導(dǎo)出現(xiàn)無法可依局面，會計人員根據(jù)自己的判斷力獨立處理業(yè)務(wù)，造成會計信息質(zhì)量不高。此外，業(yè)務(wù)發(fā)展的多樣性對會計法規(guī)的多樣性提出要求。由于法律調(diào)整過程滯后，也影響會計信息質(zhì)量。

2、外部監(jiān)督管理滯后造成的會計信息失真。在我國會計監(jiān)督體系中，外部監(jiān)督是重要環(huán)節(jié)，是制約企業(yè)會計行為的核心手段。然而，由于現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟發(fā)展較快，新競爭方式不斷推出，造成監(jiān)督管理的困難。許多監(jiān)管部門對被監(jiān)督業(yè)務(wù)缺乏了解，容易造成監(jiān)督不到位，監(jiān)督效果不明顯。另外，監(jiān)督機構(gòu)缺乏激勵機制，缺乏內(nèi)在驅(qū)動力，也是造成監(jiān)督效果不明顯的原因。許多監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督行為是一種被動監(jiān)督，非主動監(jiān)督，監(jiān)督效果并不明顯。由于監(jiān)督行為的不到位，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常調(diào)整會計數(shù)據(jù)，破壞會計信息的真實性。

3、處罰成本較低造成的會計信息失真。處罰成本是決定企業(yè)造價行為的一個重要核算指標。若處罰成本較高，企業(yè)造價收益小于處罰成本，企業(yè)將規(guī)避會計信息造假行為。反之，則造假行為將成為普遍現(xiàn)象。我國法律體系中處罰成本較低是一個主要弱項，為企業(yè)會計行為造假提供機會。企業(yè)通常為了自身利益，隨意調(diào)整會計信息，以確保會計信息符合自身利益，嚴重傷害信息需求者的利益。

三、規(guī)避會計信息失真的措施

（一）加強會計人員專業(yè)培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)處理能力。會計專業(yè)人員是會計信息處理的主體，也是決定會計信息質(zhì)量的核心保障。鑒于現(xiàn)階段會計業(yè)務(wù)知識更新?lián)Q代較快，需要加快會計人員專業(yè)知識培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)處理能力，進而規(guī)避會計信息失真。對會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，可以采取政府和企業(yè)互動方式進行。政府可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展類型，設(shè)置專項資金，分行業(yè)進行培訓(xùn)，確保培訓(xùn)效果及時到位。企業(yè)可以根據(jù)資金業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有針對性地制定會計專業(yè)知識培訓(xùn)計劃，確保會計人員專業(yè)技術(shù)能力得到提高。此外，為了讓會計專業(yè)技術(shù)人員有學(xué)習(xí)的積極性，可以設(shè)置片區(qū)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)基地，使會計人員能就近培訓(xùn)，降低培訓(xùn)成本，增加培訓(xùn)的普及面。

（二）加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)避會計業(yè)務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制制度建設(shè)是規(guī)避會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要手段，也是規(guī)避會計信息失真的核心辦法。目前，我國企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有很大差異。部分資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，由于有足夠的資本，其內(nèi)部控制制度建設(shè)較為完善。部分資本實力較弱的企業(yè)，內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善。為盡快提升會計行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平，政府可以采取專項資金方式，聘請一些行業(yè)精英，制定內(nèi)部控制制度樣本。然后，依據(jù)樣本對企業(yè)會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，以此提升培訓(xùn)效果。此外，企業(yè)管理層應(yīng)不斷提高認識，應(yīng)充分認識加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)容，采取逐步完善的方式，不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（三）完善法律法規(guī)建設(shè)，保障業(yè)務(wù)發(fā)展需要。完善的法律法規(guī)，能明確指導(dǎo)會計行為，規(guī)避會計業(yè)務(wù)處理盲區(qū)。市場競爭環(huán)境的發(fā)展，將產(chǎn)生新的競爭性業(yè)務(wù)。對這些業(yè)務(wù)進行規(guī)范，能有效統(tǒng)一會計信息質(zhì)量。目前，由于受經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響，我國會計實踐領(lǐng)先于法律法規(guī)建設(shè)。針對這種現(xiàn)象，政府需根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，及時修改會計法律法規(guī)，確保制度建設(shè)能跟上時展形勢。

（四）加大會計違法行為的制裁力度，制約違法行為。會計造假違法成本大小，是防范會計虛假行為的重要手段。在會計造假成本較小的地區(qū)，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重；在會計造假成本較大的地區(qū)，會計信息失真現(xiàn)象較少。政府應(yīng)加強會計執(zhí)法行為，擴大監(jiān)督面，增加造假行為制裁力度，有效威懾企業(yè)會計信息造假行為，純潔行業(yè)環(huán)境，提高管理效能。

（五）加大社會監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效果。目前，由于社會媒介的發(fā)展，社會監(jiān)督已經(jīng)成為一種重要監(jiān)督途徑。社會監(jiān)督由于其監(jiān)督范圍不斷擴大，監(jiān)督手段不斷升級，已經(jīng)成為會計監(jiān)督的重要力量。社會監(jiān)督需鼓勵社會群體監(jiān)督，擴大監(jiān)督范圍；社會監(jiān)督需擴大監(jiān)督渠道，通過媒體、網(wǎng)絡(luò)和微信等媒介，擴大監(jiān)督面；社會監(jiān)督需實現(xiàn)專業(yè)監(jiān)督和非專業(yè)監(jiān)督相結(jié)合，通過多種渠道的靈活運用，提高監(jiān)督效果。對于有會計信息失真前科的單位，鼓勵社會監(jiān)督力量給予特殊關(guān)注，以確保監(jiān)督效果。

主要參考文獻：

[1]葛繼陽.會計信息失真成因及對策[J].合作經(jīng)濟與科技，2013.4.

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關(guān)鍵詞：會計信息  失真  監(jiān)督  對策

切實解決好會計信息失真問題，是一項關(guān)系到企業(yè)乃至國民經(jīng)濟能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重要問題。

所謂會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映企業(yè)客觀的經(jīng)營活動,通過編制虛假的信息,給投資決策者及其他會計信息使用者帶來誤導(dǎo)性影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真直接影響了投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟決策,減少了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等稅金的清繳,嚴重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益,因而解決會計信息失真問題具有重要的現(xiàn)實意義。

一、會計信息失真的危害性

監(jiān)督職能是會計的職能之一。會計信息的真實性是能否正確反應(yīng)事實情況的依據(jù)。是企業(yè)公司監(jiān)督?jīng)Q策維護正常經(jīng)濟秩序，是防范損失、管理風(fēng)險，保護投資者、受益人利益的基本前提。虛假的會計信息不僅不僅提供了虛假的財務(wù)狀況和資金流動傾向還會使會計喪失真實的監(jiān)督能力，而且成為影響企業(yè)經(jīng)濟秩序和企業(yè)發(fā)展的重要前途，會計信息失真問題早已引起了社會各界的高度關(guān)注。處理好會計信息失真問題，是一項關(guān)系到企業(yè)能否健康發(fā)展，國民經(jīng)濟能否有效增長大事。

二、會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計信息失真即會計信息不能準確完整及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計實務(wù)中，有兩類表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經(jīng)濟業(yè)務(wù)，本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發(fā)票、編制虛假預(yù)算等。所謂“真賬假算”即經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身是真實的，會計處理方法是違規(guī)的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。

三、具體表現(xiàn)形式

1.會計憑證失真。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。是記錄經(jīng)濟活動，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證據(jù)。也是登記帳簿、進行會計監(jiān)督的重要依據(jù)。其失真主要表現(xiàn)形式為：某幾個單位或某幾個人相互串通，違反票據(jù)法虛開發(fā)票金額，甚至無中生有，謀取私利。對自制憑證失真而言，主要在于生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本結(jié)算等方面虛報假報。會計人員依據(jù)此類原始憑證處理會計業(yè)務(wù)，就會使會計信息失真。

    2.會計賬簿失真。會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。會計賬薄是反應(yīng)每天發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。主要表現(xiàn)是為了完成某項經(jīng)濟效益指標，或為了達到一定的目的。失真的表現(xiàn)是不按真實性原則或權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理業(yè)務(wù)。主要方式有：把本應(yīng)當記入當期間費用轉(zhuǎn)入待攤費用或遞延資產(chǎn)科目，把應(yīng)當記入當期損益的支出不入帳或少入賬，把應(yīng)當處理的待處理財產(chǎn)損益長期掛帳，把已經(jīng)銷售的商品或產(chǎn)品成本高留低轉(zhuǎn)形成潛虧等通過改變會計科目來改變資金的流動。

3.會計報表失真。會計報表是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。就資產(chǎn)負債表而言，一些單位將預(yù)收（付）賬款歸入應(yīng)收（付）賬款科目反映，將一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)和長期負債不單獨列表示等。對利潤表而言，主要表現(xiàn)為實現(xiàn)利潤指標失真。對現(xiàn)金流量表而言，由于其是一個新生事物，編制有一定的難度，加上我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，常常湊幾個數(shù)字來應(yīng)付差事，因而并不能真實地反映出企業(yè)的獲現(xiàn)能力和現(xiàn)金流量情況。 

四、產(chǎn)生會計信息失真的原因

1.會計從業(yè)人員的個人綜合素質(zhì)

會計從業(yè)人員的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量?，F(xiàn)階段我國的會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低。有的只是經(jīng)過簡單的會計培訓(xùn)就開始從事會計行業(yè)，缺少對相關(guān)知識的學(xué)習(xí)。他們經(jīng)過短期的培訓(xùn)而獲得會計從業(yè)資格證，并不具備系統(tǒng)的會計專業(yè)知識，受知識水平的限制不能避免出現(xiàn)錯誤從而使會計信息失真。

2.會計規(guī)則的發(fā)展落后于會計本身的發(fā)展

會計的發(fā)展是迅速的，尤其是隨著改革開放以來經(jīng)濟突飛猛烈的發(fā)展也帶動了會計本身的迅速的發(fā)展。而有些會計的制度并沒有隨著會計本身迅速發(fā)展而迅速發(fā)展。這樣有的會計從業(yè)人員就還是按著原有處理方法來處理賬目。出現(xiàn)了不相符的情況，這樣就產(chǎn)生了會計信息的失真。

3.會計監(jiān)督機構(gòu)的落后

財政、審計、稅務(wù)等部門都有權(quán)依照國家的法律法規(guī)對企業(yè)的財務(wù)情況進行監(jiān)督。對企業(yè)的經(jīng)濟進行外部監(jiān)督。而這些部門本身的體系落后于本生的發(fā)展。這樣在實施外部監(jiān)督時就產(chǎn)生的局限性。不能在內(nèi)部缺失后有一個積極的有效的外部監(jiān)督，也就失去了監(jiān)督的意義。從而產(chǎn)生了會計信息的失真。

4.利益的驅(qū)使

某些會計從業(yè)人員為了謀取個人利益或者受他人的驅(qū)使，未能按照事實依據(jù)，制作虛假的會計賬薄，從而造成會計信息失真帶來經(jīng)濟損失。

5.法律體系的不健全性

會計相關(guān)法律體系的不健全，有些法律都是當出現(xiàn)了真實案例以后才制定的。對那些觸犯了相關(guān)會計法律的會計從業(yè)人員的處罰不夠嚴厲，從而沒讓犯罪人員感受到法律威懾性。在面對法律制裁與利益之間執(zhí)意選擇觸犯法律謀取私利。給公司企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

6.社會體經(jīng)濟系發(fā)展的不均衡

當今社會經(jīng)濟體系迅速發(fā)展，但是總體來看經(jīng)濟的發(fā)展不均衡，這就使那些越是發(fā)展蓬勃的體系就越健全的發(fā)展，相對而言那些在一定時期內(nèi)沒有能迅速發(fā)展的經(jīng)濟體系就不能得到有效的發(fā)展。長期這樣就形成畸形，給那些處于畸形發(fā)展中企業(yè)里的會計行業(yè)帶來負面的影響，給會計行業(yè)帶來錯誤信息從而導(dǎo)致會計信息失真。

五、防范會計信息失真的對策

1.提高會計從業(yè)人員的個人素質(zhì)

從會計從業(yè)人員的培訓(xùn)開始應(yīng)選擇優(yōu)秀的人才，在培訓(xùn)中注重基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)同時加強相關(guān)知識和法律的學(xué)習(xí)，定期對相關(guān)知識進行復(fù)習(xí)。提高自己的個人素質(zhì)綜合能力.

2.會計相關(guān)法則的更新

對會計法規(guī)及時進行更新，不能落后于會計自身的發(fā)展速度。當出現(xiàn)相關(guān)法規(guī)的修改和制定時應(yīng)迅速全面的推廣實施。多從先進國家的會計方法中找出適合我國會計的方法。

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【關(guān)鍵詞】會計信息失真；人為因素；業(yè)務(wù)培訓(xùn)

會計信息是指企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計會計報表等資料反映其價值運動狀況的經(jīng)濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映會計主體在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可以為政府部門宏觀調(diào)控提供準確的參考依據(jù)；同時幫助會計主體加強和改善管理、評估和預(yù)測未來的資金流動。因此，會計信息對于企事業(yè)單位本身，甚至于整個國民經(jīng)濟都有著不可估量的作用。而會計信息失真卻損害了投資者、債權(quán)人以及納稅人的合法利益，影響到國家宏觀調(diào)控措施的落實，從而擾亂社會經(jīng)濟秩序?？梢哉f，分析、總結(jié)會計信息失真的現(xiàn)狀、成因，制定相應(yīng)的治理措施，使會計信息回歸真實，已成為迫切需要。本文僅就我國會計信息失真現(xiàn)狀、原因及其治理方法進行一些初步的探討。

一、會計信息失真現(xiàn)狀及表現(xiàn)形式

當前正值我國經(jīng)濟社會的轉(zhuǎn)軌期，市場經(jīng)濟體制尚不完善，會計信息失真，尤其是企業(yè)會計造假行為突出，為我國市場經(jīng)濟建設(shè)和國民經(jīng)濟造成了不利影響。

（一）會計信息失真現(xiàn)狀

1.會計信息失真范圍大而廣。據(jù)國家財政部的統(tǒng)計數(shù)字，383戶單位通過會計信息質(zhì)量大檢查，其中多數(shù)單位不同程度地存在違法違紀問題，共查處違紀金額87.835萬元，而國家審計署公布的2006年度審計項目，所有單位都存在核算不規(guī)范、收支不嚴格、會計信息虛假等問題，由此可見，會計信息失真問題已經(jīng)成為一個普遍的事實。

2.會計信息失真有進一步蔓延的趨勢。據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)進行的一項調(diào)查顯示，由上市公司會計師做假賬所導(dǎo)致的會計信息失真幾乎是絕對的，有88%的調(diào)查對象認為多數(shù)上市公司存在會計信息失真的現(xiàn)象。

3.會計信息失真導(dǎo)致面臨前所未有的會計信用危機。近年出現(xiàn)的“鄭百文”、“銀廣夏”等一系列上市公司造假事件，導(dǎo)致股市進一步重挫，廣大股民投資信心嚴重受挫，銀行的呆賬壞賬增加，這就是會計信息失真所帶來的會計信用危機，它給國民經(jīng)濟帶來了極其嚴重的危害。

（二）會計信息失真的主要表現(xiàn)形式

1.會計核算過程中的資料性失真。會計核算過程是一個從會計資料的獲得到資料的處理、加工，直至?xí)媹蟊淼木幹频倪^程。會計核算過程中的每一個環(huán)節(jié)，都存在對資料的客觀錯誤理解或人為的歪曲事實，造成會計資料信息失真。

2.資產(chǎn)管理混亂造成信息失真。其表現(xiàn)為:資產(chǎn)未設(shè)專人保管;資產(chǎn)管理交接手續(xù)不健全;未建立互為監(jiān)督的管理機制;倉庫保管不嚴，造成資產(chǎn)的損耗及丟失;資產(chǎn)估價不真實，存在著大量的賬實不符的現(xiàn)象。

3.會計監(jiān)督過程中的信息失真。會計監(jiān)督過程中的會計信息失真主要包括監(jiān)督法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展所造成的信息失真；監(jiān)督程序的設(shè)計不合理所造成的信息失實；監(jiān)督人員的監(jiān)督缺陷所造成的監(jiān)督失誤造成的信息失真等。

二、會計信息失真的原因分析

會計信息失真可以認為是會計報表所提供的會計信息未能反映主體真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計信息失真大致由會計主體內(nèi)、外兩方面因素引起或造成。

（一）內(nèi)部因素分析

1.會計人員的知識結(jié)構(gòu)影響著會計信息的質(zhì)量。傳統(tǒng)會計工作只對會計實務(wù)、理論知識作出要求，極少涉及經(jīng)濟學(xué)的其它領(lǐng)域。造成會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，會計信息的綜合處理質(zhì)量不高，信息的行業(yè)比較性差。知識經(jīng)濟社會是一個綜合各學(xué)科知識的經(jīng)濟社會，對會計工作的知識含量提出更高要求，會計人員不僅要充分、全面、系統(tǒng)的掌握基本的會計理論知識，還應(yīng)具備稅收、金融、管理學(xué)、法律知識、工程技術(shù)等相關(guān)行業(yè)知識。且相關(guān)經(jīng)濟知識在會計信息質(zhì)量中所占的比重不斷增加。

2.會計信息的真實性來源于有序的生產(chǎn)經(jīng)營活動。健全的內(nèi)部控制制度及內(nèi)控的有效實施為正常生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有力的保障。我國企業(yè)會計核算中出現(xiàn)大量的漏記、錯記會計信息，且內(nèi)控制度實施不規(guī)范的情況。具體表現(xiàn)為：（1）沒有制定科學(xué)、完整的內(nèi)部控制制度來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)過程趨于混亂，生產(chǎn)流程欠缺規(guī)范，生產(chǎn)效益低下，管理乏力。（2）沒有明確的權(quán)力分工，未能形成互為監(jiān)督的管理機制。如原材料采購部門與存儲部門合一，為材料計價的造假創(chuàng)造條件，影響會計核算成本。（3）有根據(jù)實際情況及時調(diào)整內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度相對滯后。

3.內(nèi)部控制的監(jiān)督缺失造成會計信息的失真。內(nèi)部監(jiān)督體制在制度設(shè)置方面較為完善，以公司為例，公司的組織機構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等，股東大會是公司的權(quán)力機構(gòu)，負責(zé)監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的執(zhí)行;董事會是股東大會的執(zhí)行機構(gòu)，負責(zé)監(jiān)督管理階層的具體業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)事會負責(zé)監(jiān)督董事會、經(jīng)理的具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，經(jīng)理負責(zé)監(jiān)督企業(yè)的日常具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行。股東大會由于開會的時間間隔較長，對董事會的監(jiān)督基本處于缺失的狀態(tài)，董事會中由于存在大股“獨大”現(xiàn)象，其他的董事形同虛設(shè)，無法發(fā)揮監(jiān)督職能。監(jiān)事會由于監(jiān)督制度不完整，也無法發(fā)揮正常的監(jiān)督作用。公司監(jiān)督機制的缺失，使得企業(yè)的實際管理者為了自身利益，隨意更改財務(wù)信息，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真。

4.人為會計需要造成會計信息的失真。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，為了企業(yè)經(jīng)營的需要，有意地更改企業(yè)的會計信息。如企業(yè)為了能夠上市，有意識地加大前期的費用開支，將屬于下一年度的財務(wù)開支提前到本一年度，為下一年度的財務(wù)出現(xiàn)贏利的情況提前做好財務(wù)準備。

（二）外部因素分析

1.會計法規(guī)不完善，影響會計信息的質(zhì)量。會計法規(guī)是指導(dǎo)會計工作的基礎(chǔ)，是會計工作的規(guī)范，會計規(guī)范的完善為會計工作創(chuàng)造客觀、公正的競爭環(huán)境?，F(xiàn)階段，我國會計法規(guī)中關(guān)于會計處理方法的規(guī)定，沒有統(tǒng)一的處理標準，為會計信息的失真留下空間，是造成會計信息失實的主要原因。如關(guān)于會計估計、會計差錯的處理方法，存在一定的可操作性，即不同的會計人員的操作方法不同，獲得的會計信息質(zhì)量也不同。另外，會計法規(guī)的制定嚴重的滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，造成會計處理的技術(shù)方法不同，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高。如對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，國家的會計規(guī)范體系中沒有完善的會計處理方法體系，未能規(guī)范性地指導(dǎo)該類業(yè)務(wù)的會計賬務(wù)處理，導(dǎo)致同樣的企業(yè)發(fā)生同樣的業(yè)務(wù)，會計信息質(zhì)量不同。

2.經(jīng)營環(huán)境的不確定性影響著會計信息質(zhì)量。企業(yè)所面臨的經(jīng)營管理環(huán)境的變化日趨明顯，環(huán)境的復(fù)雜性不斷增加，加大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，使得企業(yè)經(jīng)營過程中的不確定性因素增加。面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)的管理者為了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的需要，會增加會計核算過程中的會計估計金額，使得費用的歸屬期發(fā)生變化，發(fā)生不合理的分配。根據(jù)上市公司的信息失真資料的調(diào)查分析,發(fā)現(xiàn)存在一定比例的企業(yè)會計信息失真與企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境惡化有關(guān)。

三、治理會計信息失真的對策

會計信息失真，增大了國民經(jīng)濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經(jīng)濟運行中的實際情況，不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，國家宏觀調(diào)控制和企業(yè)決策因此失去準確、客觀、真實的依據(jù)，導(dǎo)致決策失誤，后果嚴重，我們必須針對存在問題及其成因，采取措施加以改進，扭轉(zhuǎn)會計信息失真不利局面。

（一）增強法制觀念，全面落實《會計法》

《會計法》是會計工作的根本大法，是會計工作的準繩。要進一步強調(diào)會計核算的真實性、完整性，明確單位主要負責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體，加大對單位提報虛假會計信息行為的處罰力度，為全面提高會計信息質(zhì)量營造良好氛圍。因此，要不斷加強對《會計法》的宣傳和學(xué)習(xí)，增強企業(yè)法人、會計從業(yè)人員的法制觀念，對解決會計信息失真問題有重要意義。

（二）完善社會監(jiān)督體系，嚴格執(zhí)法

一是健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強會計基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力。二是健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計簽證制度，未經(jīng)審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用。對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀律的，應(yīng)嚴肅處理。三是財政、稅務(wù)、審計等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用，對發(fā)現(xiàn)的違紀問題，按照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)及時嚴肅處理。

（三）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)

在目前社會監(jiān)督體系還不完善的情況下，加強會計行業(yè)的自律管理，提高會計人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強會計人員的職業(yè)道德教育顯得尤為重要，把思想教育、職業(yè)道德教育、法制教育同專業(yè)知識學(xué)習(xí)結(jié)合起來，全面提高會計人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會計人員真正把國家和人民的利益放在首位，認真把握好自己的權(quán)力，為自覺抵制不正之風(fēng)，自覺維護財經(jīng)法紀，保障國有資產(chǎn)安全發(fā)揮作用。

篇4

關(guān)鍵詞上市公司會計信息失真治理

1引言

以會計信息為核心的投資決策機制是現(xiàn)代資本市場有效運行的基石，上市公司會計信息的質(zhì)量，不僅直接影響到投資者、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益，還影響到社會資源的配置與利用效率。因而無論是在西方還是我國，“客觀性原則”都被當作是現(xiàn)代會計工作的一項核心內(nèi)容，要求上市公司在注冊會計師審計的基礎(chǔ)上，以財務(wù)報告的形式，向社會公眾提供客觀、真實、公正、可信的企業(yè)會計信息，保證投資者對企業(yè)的真實經(jīng)營狀況與風(fēng)險能夠做出準確地評估，進行正確地投資判斷，實現(xiàn)資本市場優(yōu)勝劣汰的資源配置作用。在過去的10多年間，雖然我國在會計準則、信息披露規(guī)則以及證券市場監(jiān)管方面做了大量的工作，然而，層出不窮的上市公司會計信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當前我國上市公司的會計信息失真問題仍然沒有得到有效地控制，會計信息披露不真實、不完整與不及時的問題仍然很嚴重。

2上市公司會計信息失真的原因

導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅(qū)動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。對于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的上市公司而言，所有者不直接參與企業(yè)的管理，主要憑借經(jīng)營者定期報告的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果來實現(xiàn)對公司治理，股東與經(jīng)理人之間是一種委托關(guān)系。作為“有限理性”的委托人與人有著各自的效用函數(shù)，如果在制度的安排上無法實現(xiàn)二者激勵相容，那么在資本市場信息不對稱條件下，是難以完全避免占有信息優(yōu)勢一方的“逆選擇”與“道德風(fēng)險”的行為。即使是在信用體系相對健全、資本市場發(fā)展比較成熟的美國，近年來也發(fā)生了安然、施樂、默克等一系列財務(wù)欺詐事件，這進一步說明了上市公司會計信息失真是一個歷史性與全球性的難題。

我國處在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復(fù)雜性。

2.1我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真

我國的資本市場是在市場經(jīng)濟制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來的，存在著市場機制缺失、市場結(jié)構(gòu)單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低，企業(yè)融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經(jīng)濟價值，而依據(jù)現(xiàn)有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。同時，以國有企業(yè)為主的上市公司，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價，同股不同權(quán)”；加之國有股一股獨大，小股東所持股權(quán)較少，較少關(guān)心企業(yè)經(jīng)營實際，投機風(fēng)氣嚴重，很容易引發(fā)大股東通過關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資產(chǎn)，損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構(gòu)財務(wù)贏余以獲得上市資格；“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構(gòu)交易、夸大利潤以哄抬本公司股價；“藍田股份”采取多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償?shù)?。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特征。

2.2我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題與會計信息失真

國有股投資主體的缺位，弱化了股東對公司經(jīng)理人員的監(jiān)督與約束，極易造成事實上的“內(nèi)部人控制”的局面。在這種情況下，人更多地關(guān)注于自身的政績與仕途，因而對會計信息的關(guān)注也由真實可靠轉(zhuǎn)換為對個人利益的取舍上。此時，會計信息不僅具有經(jīng)濟意義，而且具有政治內(nèi)容。由于缺乏有力的權(quán)利制約、激勵機制與內(nèi)部監(jiān)督，財務(wù)會計往往處于經(jīng)理的掌握之中，財務(wù)數(shù)據(jù)成為內(nèi)部人控制的財務(wù)函數(shù)，企業(yè)會計行為的價值趨向直接受制于經(jīng)理人員偏好，使會計信息成為經(jīng)理直接操縱反映其意志的工具，公司經(jīng)理人員出于逃避因偷懶或無能而受到懲罰，或者獲取更高的報酬或職位私利的目的，可能依仗信息優(yōu)勢，通過粉飾報表，進行會計信息造假或?qū)嵤┯喙芾淼取皺C會主義”行為。

2.3外部監(jiān)督機制方面存在的問題與會計信息失真

從西方國家的實踐來看，會計信息失真的治理過程，同時也是一個法律制度、監(jiān)管制度、以及職業(yè)經(jīng)理人市場逐步發(fā)展完善的綜合治理過程，外部監(jiān)督機制對于確保會計信息質(zhì)量起到了至關(guān)重要的作用。而目前中國企業(yè)在確定企業(yè)經(jīng)營活動主體性的同時進行著現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的塑造，存在著法律法規(guī)不健全、監(jiān)管不到位、經(jīng)理人市場缺乏競爭性的等問題，有效地外部監(jiān)督機制尚未真正形成，這為上市公司披露失真信息提供了機會。

3上市公司會計信息失真的治理

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)步伐的加快和入世后與國際的全面接軌，會計信息失真的治理成為當務(wù)之急。作為一項復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，需要進行長期不懈地努力，多管齊下，綜合治理。結(jié)合當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾個方面入手：

3.1改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場機制

治理會計信息失真的前提是要及時發(fā)現(xiàn)問題。通過政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)的會計監(jiān)管體系反應(yīng)太慢，當發(fā)現(xiàn)問題時，通常后果已無法挽回。以市場為主的會計監(jiān)管機制主要依靠企業(yè)的利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)和揭示問題，發(fā)現(xiàn)速度往往要快得多，而建立這一機制需要調(diào)動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權(quán)微觀分散化與宏觀集中化的股權(quán)結(jié)構(gòu)為前提。因此，降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，依靠市場機制增加股權(quán)流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務(wù)。

3.2完善上市公司內(nèi)部治理機制

完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于建立有效地激勵與監(jiān)督機制，避免在信息不對稱的條件下，人的“逆選擇”與“道德危機”行為。第一，要明確投資主體的地位，避免股東大會大股東“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經(jīng)理、監(jiān)督者與被監(jiān)督者不分立的局面；第二，進一步加強董事會的作用，擴大獨立董事的比例，將審計、經(jīng)理人聘用、考核交由獨立董事辦理，保證監(jiān)督工作的獨立性，以防范“內(nèi)部人控制”；第三，發(fā)揮監(jiān)事會作用，要注重監(jiān)事會成員的選擇，保證監(jiān)事會成員的相對獨立性，在制度上保證監(jiān)事會了解信息渠道的暢通，同時在組織設(shè)置上賦予監(jiān)事會調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營行為的能力；第四，完善對經(jīng)營者激勵機制，確立對經(jīng)理人科學(xué)的考核體系與報酬結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)委托人與人的激勵相容。

3.3完善上市公司外部治理機制

首先，要加快職業(yè)經(jīng)理人市場的培育。在進行產(chǎn)權(quán)制度改革的同時，需要一個有規(guī)則并具競爭性的職業(yè)經(jīng)理人市場，來約束人的機會主義行為，降低成本，彌補“兩權(quán)分離”后，顯性激勵機制的不足。其次，要完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，加強對證券市場的監(jiān)管處罰力度。強化上市公司經(jīng)營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調(diào)查、證券監(jiān)管、違規(guī)預(yù)警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內(nèi)的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。第三，加強注冊會計師審計工作的獨立性。注冊會計師擔(dān)負著對上市公司的報表可靠性進行審查和監(jiān)督的作用，應(yīng)推行合伙制的注冊會計師事務(wù)所，擴大外部審計者的連帶責(zé)任規(guī)則，以防雙方串謀欺騙投資者。

3.4加強企業(yè)信息化建設(shè)

會計電算化與信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，有利于提高企業(yè)會計信息使用效率，實現(xiàn)財務(wù)集中統(tǒng)一管理，確立預(yù)算與內(nèi)部審計制度，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的及時性與透明度，在一定程度上形成相互制約的關(guān)系，防止會計信息失真。

上市公司會計信息失真治理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府、企業(yè)與社會各界的共同努力。面對經(jīng)濟全球化條件下的市場競爭，需要我們在國內(nèi)外經(jīng)驗與理論的基礎(chǔ)上，形成更寬廣的思路。

參考文獻

1杜瑩芬.假賬背后——企業(yè)會計造假的制度因素[J].經(jīng)濟管理，2002（19）

篇5

關(guān)鍵詞 會計誠信 會計信息 信息失真

長期以來，我們所依賴的政府行政會計監(jiān)管和注冊會計師制度難以從根本上改變資本市場中的會計信息嚴重失真，解決會計信息失真問題應(yīng)該從完善市場機制、提高上市公司質(zhì)量、改善上市公司治理結(jié)構(gòu)入手。我國新修訂的《會計法》，要求會計提供的信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務(wù)報表的框架》中，規(guī)定對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項質(zhì)量要求的核心。但是，會計的現(xiàn)實恰恰把它對的誠信承諾拋到九霄云外。從的瓊民源、鄭百文、銀廣廈這些中國會計造假的典型案例到美國的全球能源業(yè)巨頭安然公司的破產(chǎn)案，無不反映了會計誠信原則的缺失。

1 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型是會計誠信缺失的直接誘因

制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度變遷的方向總是為改善資源配置而設(shè)置，制度變遷不僅會強制性地改變產(chǎn)權(quán)界定或利益格局，有時甚至?xí)?dǎo)致少數(shù)服從多數(shù)的公共選擇規(guī)則，從而在本質(zhì)上具有利益沖突的內(nèi)涵。利益沖突將會直接影響到利益相關(guān)者的行為，而會計正是操縱利益的一個重要工具，這就為會計誠信喪失提供空間上的可能。我國的制度安排從推進到實施是一種漸進式的協(xié)調(diào)過程，因而具有過程性的特征，這就為會計誠信喪失提供時間上的可能。實際上，會計準則與會計制度也有上述特征，畢竟他們是制度變遷的一個有機成分。中國正處在這個由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的過渡時期，轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制是這一的主旋律，同時也經(jīng)歷著從關(guān)系經(jīng)濟向信用經(jīng)濟轉(zhuǎn)向的陣痛之中。于是，部分利益相關(guān)主體利用這個足夠的空間和時間“混水摸魚”，以喪失會計誠信為代價獲取局部私利，從而間接或直接導(dǎo)致會計信用在社會公眾中的信譽度逐漸下降。

我國當前產(chǎn)權(quán)制度下，作為市場主體的國有企業(yè)和國有銀行并沒有獨立的財產(chǎn)權(quán)或財產(chǎn)所有權(quán)，且它們同屬于一個最終所有者——國家。因此，在這種情況下，讓國有企業(yè)和國有銀行成為市場主體，他們之間（企業(yè)之間、銀行之間、企業(yè)與銀行之間）的交易只能是“同一個所有者的內(nèi)部交易”，他們之間的信用關(guān)系，也不可能是真正意義上的具有排他性的所有權(quán)約束的信用關(guān)系，他們之間根本不會區(qū)分為真正的“債權(quán)人”與真正的“債務(wù)人”。因此，這就從根本上決定了在國有企業(yè)和國有銀行這兩個市場主體之間不可能形成真正的信用關(guān)系或信用準則，這就埋下了破壞社會信用秩序的制度根源。

從市場的角度來看，如果經(jīng)濟主體沒有獨立的財產(chǎn)則意味著它沒有真正的能力承擔(dān)財產(chǎn)義務(wù)，履行合約承諾，也沒有真正的能力承擔(dān)交易風(fēng)險，無法真正對交易結(jié)果承擔(dān)財產(chǎn)責(zé)任。顯然，一旦這樣的經(jīng)濟主體進入了市場，則它是沒有真正誠信可講。更嚴重的是，沒有獨立的財產(chǎn)意味著“無產(chǎn)可破”，也意味著沒有獨立的財產(chǎn)也就不必顧慮因不履行償債責(zé)任而導(dǎo)致自己破產(chǎn)，或者即使“破”了“產(chǎn)”，也不必真正承擔(dān)“破產(chǎn)”的財產(chǎn)責(zé)任。那么，失信代價的責(zé)任承擔(dān)者是“虛化”和“缺位”的，則市場失信就成為一種必然，會計時而誠信時而無信也成為一種十分正常的狀態(tài)。因為在不規(guī)范的產(chǎn)權(quán)制度下，會計誠信已不具備抗御各種干擾的能力。

2 會計信息失真及其認定

管理當局在財務(wù)報表時，其實對表中所有的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益、收入、費用等都作出了認定。美國《審計準則證明書第31號——證據(jù)事項》確定了財務(wù)報表有以下五類認定：①存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益的資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確定產(chǎn)生；②完整性，即在報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了；③權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)；④估價或分攤，即各項資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認會計原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無錯誤；⑤表達與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。

這五大認定反映了管理當局在處理各項經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項時，遵循公認會計原則的范圍、程度及其結(jié)果。但是我們也應(yīng)明確失真信息與錯誤認定之間的差別，因為審計報告中將就報表整體而發(fā)表公允與否的意見，而公允即無重大錯報；又由于財務(wù)報表本身就含有估計，并不是完全依據(jù)事實來編制，即便得出公允的結(jié)論，也不能排除其中仍含有某些小錯誤，正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認定中可以看出，錯誤認定中必然是含有差錯或虛假，對于差錯引起的錯誤認定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點的差錯類錯誤認定屬于失真。而虛假類錯誤認定不論金額大小均屬于失真。這樣，我們可以認為，失真就一定是錯誤認定；反之，則不一定是失真。

會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。

3 會計信息失真的危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：

（1）原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，甚至采取制作不對原始憑證的進行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。

（2）憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

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[關(guān)鍵詞]會計信息 信息失真 原因及對策

會計的作用主要是向會計主體外部提供真實、相關(guān)、及時、可比、清晰的會計信息。其中,真實性是最根本的要求。然而,由于種種原因在近幾年中我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴重,不僅影響了企業(yè)的投資及納稅,還給國民經(jīng)濟造成了嚴重的傷害。因此,保證會計信息的真實性,已經(jīng)成為亟待解決的問題。

一、會計信息失真的類型

1.虛假記載。是指在披露信息時,記載了不存的重大事實或者相反的故意將一些重大事實作不實記載。這種行為違背了《證券法》、《會計法》、會計準則、會計制度和相關(guān)披露準則規(guī)定,也可能將影響到投資者的決策。

2.重大遺漏。重大遺漏是指在信息披露文件中未將應(yīng)當記載的事項完全予以記載。根據(jù)主觀狀態(tài)可分為過失遺漏和故意遺漏,按照客觀狀態(tài)可分為部分遺漏和完全遺漏。

3.誤導(dǎo)性陳述。是指在投資人或者是負責(zé)人在做重大決定的時候予以誤導(dǎo),從而使投資人行為發(fā)生錯誤判斷。一般誤導(dǎo)性陳述的類型主要有語義多解型、語言難解型、半真半假型等。一般是在信息披露文件中或者通過媒體加以誤導(dǎo)的。

4.不正當披露。不正當披露一般有兩種,一是不及時披露,是指信息披露義務(wù)人沒有在規(guī)定的期限內(nèi)公開披露信息。二是不合適披露 是指未以法定方式公開披露信息。

二、會計信息失真的危害

1.會計信息失真破壞了投資環(huán)境,從而影響了經(jīng)濟資源的合理配置。一般投資者在投資的時候主要考慮的便是投資利潤。那么投資者是怎么在這么大的投資市場中選擇投資的呢?企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效益無疑使他們最為關(guān)心的了。所以在這種情況下如果給他們提供虛假的會計資料,勢必誤導(dǎo)他們,同時也影響了國家的經(jīng)濟資源的合理配置。

2.會計信息失真破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序.及時、準確的會計信息對一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是十分重要的。如果會計人員提供虛假的會計信息,就很難讓管理者真正認識到企業(yè)的經(jīng)營和盈利狀況,從而很難做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策,嚴重中甚至?xí)`導(dǎo)管理者做出完全錯誤的決策,從而使企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

3.宏觀決策的失誤。會計信息使用者除本企業(yè)管理人員外,財政、稅務(wù)、銀行、物價部門都是會計信息的使用者。失真的會計信息,無法作為制定和調(diào)整稅收、財政、金融、物價政策的依據(jù),也就無法滿足國民經(jīng)濟匯總管理的需要。

4.會計信息失真也會導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)的大量流失。促使企業(yè)會計信息失真的動機有很多,總的來說還是為了一己私欲,撈取好處,將原本應(yīng)歸國家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。甚至一些企業(yè)為了能減少稅收,故意制造虛假信息,壓低資產(chǎn)價值,造成國有資產(chǎn)的流失。

5.會計信息失真也一定程度地助長腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。諸如貪污挪用、行賄受賄、腐化墮落、權(quán)錢交易等,大多數(shù)通過做假賬,將一些不符和法規(guī)的支出合法化。

三、 產(chǎn)生會計信息失真的原因

1.會計從業(yè)人員的個人素質(zhì)較低。目前我國的會計人員大多數(shù)只是通過簡單的培訓(xùn)就開始從業(yè)了,比較缺少對相關(guān)知識的學(xué)習(xí),因此也不可避免出現(xiàn)錯誤,從而使會計信息失真。

2.會計法規(guī)、準則,制度本身的缺陷。雖然近些年來我國對會計法規(guī)等又進行了完善可是相對速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟環(huán)境而言,仍有許多不健全、不完善之處。導(dǎo)致了實際工作中的一些情況難有具體界定標準,也造成了企業(yè)經(jīng)濟交易的失真,從而導(dǎo)致會計信息失真。

3.利益的驅(qū)使。一些會計從業(yè)人員在利益的驅(qū)使下,未能按照事實依據(jù),造成會計信息失真,給企業(yè)甚至于國家?guī)斫?jīng)濟損失。

4.我國國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不太完善。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的弱化造成了會計信息的嚴重失真。在一些企業(yè)中董事會、經(jīng)理會、監(jiān)事會并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴重,公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。往往為了實現(xiàn)管理層特定的目的,會計信息的真實性往往就成了犧牲品。

四、信息失真的對策

1.進一步完善會計準則及會計制度并加強法制約束。完善《會計法》等相關(guān)法規(guī),并且國家有關(guān)部門要對違反會計法規(guī)追究法律責(zé)任。

2.建立會計職業(yè)道德評價體系.利用會計職業(yè)道德評價來督促會計人員,讓他們真正做到遵紀守法、真實公正。并且要綜合運用各種評價方法來實現(xiàn)會計的自律。

3.建立健全社會監(jiān)督體系。國家要大力加強的行政干預(yù),并且對注冊會計師、注冊審計師執(zhí)業(yè)情況時常進行監(jiān)督檢查,注重提高中介機構(gòu)人員素質(zhì),對于一些違法法規(guī)的會計工作人員做好相應(yīng)的懲處。

4.建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。主要可以從以下幾方面著手:首先完善公司的外部治理結(jié)構(gòu),其次做到規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),對新老三會權(quán)責(zé)進行明確劃分,同時還可以建立獨立董事制度和審計委員會,從而加強內(nèi)部監(jiān)督機制。

五、結(jié)語

要從根本上解決會計信息失真的問題,必須運用法律、經(jīng)濟、文化等手段綜合治理,完善公司治理結(jié)構(gòu),完善會計制度并且充分發(fā)揮審計作用同時運用法律手段加強監(jiān)管。

參考文獻:

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(一)信息不對稱

信息不對稱是指在市場中，由于買賣雙方掌握的信息不對等而造成資源配置效率的下降和市場調(diào)節(jié)的失靈。企業(yè)通過公布利好公司的會計信息，隱瞞不利公司的會計信息甚至偽造會計信息使得信息的接受者不能得到相關(guān)企業(yè)的準確信息，不能做出符合客觀事實的投資分析和投資決策。

(二)會計失真成本低

我國對會計造假行為的執(zhí)法力度和監(jiān)管力度不夠，對違規(guī)行為的界定也比較模糊，監(jiān)管機構(gòu)很難發(fā)現(xiàn)做假賬，即使被發(fā)現(xiàn)違規(guī)，所受到的懲罰與作假所獲得的收益相比微乎其微，會計失真成本低，這使得大量企業(yè)鋌而走險。

(三)委托大力制度的發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司委托經(jīng)營制度也在隨之發(fā)展，人由富有管理才能的經(jīng)理人擔(dān)任，人的報酬與在職期間的經(jīng)營狀況直接掛鉤。人為了自身利益最大化，會看重企業(yè)當前的業(yè)績，進而修飾財務(wù)報表。

二、會計信息決策主體之間的博弈

(一)經(jīng)營者與投資者之間的博弈

投資者為實現(xiàn)自身效用最大化，追求會計信息的真實和可靠，從而做出符合滿足自身預(yù)期收益的經(jīng)濟行為。而經(jīng)營者為實現(xiàn)自身效用最大化，不得不粉飾會計信息以提升經(jīng)營者社會地位和名譽，并給雇傭經(jīng)營者的董事會和股東以滿意的財務(wù)報表。因此，投資者在做出投資決策時，既要參照公司已披露的企業(yè)信息，也要將企業(yè)隱瞞會計信息的可能性加入到風(fēng)險考慮中。

(二)政府部門與經(jīng)營者之間的博弈

政府部門有責(zé)任和義務(wù)對企業(yè)會計信息的真實性和合法性進行監(jiān)管，并有權(quán)依法處置違規(guī)企業(yè)。政府部門與經(jīng)營者之間的博弈往往圍繞著稅收、企業(yè)違法所得等經(jīng)濟活動，而政府部門在進行監(jiān)管時需要考慮監(jiān)管成本，企業(yè)在進行違規(guī)操作時也需要考慮違規(guī)成本。所以實質(zhì)上，政府部門與經(jīng)營者之間的博弈就是指經(jīng)營者違規(guī)的概率和政府部門監(jiān)管的概率的博弈，雙方根據(jù)對對方行為的預(yù)期而做出相關(guān)的活動。

(三)經(jīng)營者與所有者之間的博弈

實質(zhì)上，經(jīng)營者與所有者所擁有的會計信息量并不一樣，經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營時能夠了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和自身的經(jīng)營成果，而所有者實際是屬于企業(yè)經(jīng)營外部的，所有者并不能完全了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營者經(jīng)營的好壞與否，所有者需要從企業(yè)內(nèi)部得到相關(guān)信息，如財務(wù)報表等。這就使得經(jīng)營者為了考慮自身利益而粉飾財務(wù)報表，所有者也因此不能真實了解公司財務(wù)狀況，并不能對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績得到客觀評價，淘汰經(jīng)營業(yè)績差的經(jīng)營者。而僥幸通過粉飾財務(wù)報表而獲得經(jīng)濟利益的經(jīng)營者也可能繼續(xù)這種違規(guī)行為，并引發(fā)會計行業(yè)中的不良之氣，導(dǎo)致會計信息平均質(zhì)量和真實性的下降。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

(一)規(guī)范經(jīng)營者的激勵機制

要對會計信息失真進行治理，其中最重要的一環(huán)就是完善經(jīng)理人市場，建立相應(yīng)的法律法規(guī)，并對經(jīng)營者的激勵機制進行科學(xué)有效的規(guī)范。企業(yè)經(jīng)營者從某種程度上來說，決定了企業(yè)在這一時期內(nèi)的經(jīng)營成果和企業(yè)形象，高素質(zhì)高能力專業(yè)化的經(jīng)營者能更好地促進企業(yè)的發(fā)展。因此，對企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制就尤為重要。放棄單一的評價方法，完善經(jīng)理人市場，建立專業(yè)全面的經(jīng)營者成果評價方法，提高經(jīng)營者違規(guī)操作的成本，能大大抑制企業(yè)會計信息失真問題的發(fā)生。

(二)完善企業(yè)會計核算制度

會計核算制度包括了內(nèi)部稽核制度，崗位責(zé)任制度等制度，通過完善會計核算制度可以加強企業(yè)內(nèi)部對會計信息的監(jiān)督，對會計人員依法進行會計記錄提供依據(jù)和準則。完善崗位責(zé)任制度，實行誰出問題誰負責(zé)的原則，加強對企業(yè)內(nèi)個人會計法的教育和認識，并完善內(nèi)部稽核制度等。

(三)增加違規(guī)成本

會計違規(guī)導(dǎo)致會計訴訟不斷發(fā)生，企業(yè)運行成本也相應(yīng)增加，導(dǎo)致了社會資源的浪費。然而我國仍有大量此類事件出現(xiàn)，目前的違規(guī)成本低是造成企業(yè)會計信息造假的重要原因。因此，通過加強法律法規(guī)建設(shè)，加大監(jiān)管力度和對違規(guī)行為的懲罰力度，明確責(zé)任歸屬和懲罰辦法，增加會計信息違規(guī)的經(jīng)濟成本和其它成本，可以有效地減少企業(yè)會計信息失真問題。

四、結(jié)束語

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[關(guān)鍵詞]會計政策 會計信息 會計信息失真

近年來,人們在討論會計信息失真問題時,大都把會計信息失真的原因歸納為三類:即人為因素造成的故意性失真;會計人員由于過失造成的非故意性失真;由于會計政策或會計核算方法的選擇不同而造成的合法性失真,并把這三類作為治理會計信息失真的對象。本文從會計政策的角度來進一步論述會計信息失真的問題。

一、從會計政策的本質(zhì)特征來看,會計政策對會計信息的影響是客觀存在的

會計政策根據(jù)制定的主體可劃分為宏觀和微觀兩個層次。宏觀會計政策是通過會計準則和有關(guān)法規(guī)的制定來體現(xiàn)的;微觀會計政策主要表現(xiàn)為企業(yè)主體在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下,從自身利益和特點出發(fā),在允許的范圍內(nèi)所作的選擇。宏觀會計政策與微觀會計政策的不同表現(xiàn)在:一是制定政策的主體不同。在我國宏觀會計政策的制定主體是國家;微觀會計政策的制定主體是企業(yè)。二是作用的范圍不同。宏觀會計政策的作用范圍包括所有的行業(yè)和所有經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè);微觀會計政策的作用范圍僅限于一個企業(yè)或一個企業(yè)集團。三是目標的重點不同。宏觀會計政策強調(diào)提高所有企業(yè)的會計信息質(zhì)量,強調(diào)不同企業(yè)之間會計信息的可比性;微觀會計政策的目標重點是根據(jù)自己的情況選擇最能恰當反映本企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的原則、程序和方法。四是宏觀會計政策對同一業(yè)務(wù)事項提供企業(yè)選擇的會計處理方法,微觀會計政策是指企業(yè)在一定時期內(nèi)對某一業(yè)務(wù)事項只能選擇一種程序和方法。盡管兩者之間有許多不同,但兩者的終極目的是一致的,即兩者都是為了提高會計信息質(zhì)量,提高會計信息的決策有用性;都是有關(guān)會計核算和會計報告編制方面的原則、程序和方法;宏觀會計政策為企業(yè)會計政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍,企業(yè)會計政策是宏觀會計政策的具體化。因此,從會計政策的本質(zhì)特征看,會計政策是客觀存在的。只要宏觀會計政策有選擇的余地,微觀會計政策對會計信息的影響就不可避免。

二、從會計政策產(chǎn)生的原因及其作用來看,會計政策的存在是企業(yè)會計實務(wù)與企業(yè)經(jīng)營管理的需要

會計政策產(chǎn)生的原因首先是會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性,使會計計量方法、計量手段以及會計人員對客觀事物認識的局限性而導(dǎo)致會計信息與實際情形的差異。比如在將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配時,很難或不可能分清哪一筆費用應(yīng)由完工產(chǎn)品負擔(dān),哪一筆費用應(yīng)由在產(chǎn)品負擔(dān),只能將生產(chǎn)費用科目中歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間大致地分攤。按照會計上的重要性原則,其分配的方法有:不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按期初成本計價、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當產(chǎn)量法等,每一種方法計算的結(jié)果不盡相同。其次是不同的會計觀點,比如說固定資產(chǎn)的折舊方法,一種觀點認為應(yīng)實施快速折舊法,因為:一是科技的進步,勞動生產(chǎn)率的提高,機器設(shè)備的無形損耗加快,使得企業(yè)正在使用中的固定資產(chǎn)的實際價值相對降低,為正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際價值和有利于技術(shù)的進步,應(yīng)實施快速折舊法。二是新資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在早期較大,因而早期的營業(yè)收入也相對較多,按照會計上的“配比”原則,應(yīng)在這些資產(chǎn)具有較大生產(chǎn)效用的早期計提較多的折舊費用。三是即使資產(chǎn)的實際生產(chǎn)能力在各期基本均衡,固定資產(chǎn)的使用成本也應(yīng)該大體相等,但由于固定資產(chǎn)的成本包括計提的折舊費用和修理維護費用兩個方面,修理費用會隨資產(chǎn)使用的增加而增加,故折舊費用就應(yīng)逐年減少。另一種觀點主張直線法,因為:一是快速折舊法具有較大的隨意性,計提折舊加快程度很難與實際無形損耗程度一致。二是直線法簡單明了,容易計算。三是采用直線法前后一致,增強了會計信息的可比性。因此我國的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。”

三、會計政策對會計信息的影響不屬于會計信息失真的范疇,不屬于我們治理的對象

會計政策對會計信息的影響造成了會計信息的不確定性,只要企業(yè)在宏觀會計政策范圍內(nèi)對會計處理方法有選擇的權(quán)力,這種不確定性就始終存在。但它不屬于會計信息失真的范疇,不屬于我們治理的對象,因為:一是會計政策的存在是客觀的。二是會計政策是合法的。宏觀會計政策是國家以法律的形式頒布的,微觀會計政策是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內(nèi)對會計處理所做的選擇,盡管企業(yè)有自,但必須受國家宏觀會計政策的約束。只要會計人員在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)去選擇,就應(yīng)該認為其提供的會計信息是真實可靠的;而我們要治理會計信息失真必須是違法的。三是會計政策是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。企業(yè)制定的會計政策均與本單位的理財環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點相結(jié)合,比如:通貨膨脹現(xiàn)象要求企業(yè)選擇能夠揭示其影響程度、防止超額納稅、資產(chǎn)流失的會計政策;市場疲軟現(xiàn)象要求企業(yè)選擇能夠促進產(chǎn)品銷售、縮短應(yīng)收賬款回收期、加速資金周轉(zhuǎn)的會計政策;社會資金緊缺現(xiàn)象要求企業(yè)選擇有利于籌集資金、降低資金成本的會計政策等等。同時,會計政策隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及有關(guān)理財環(huán)境的變化適時做出調(diào)整也有助于提高會計信息質(zhì)量。由此可見,會計政策所致的會計信息的不確定性不屬于會計信息失真的范疇,我們應(yīng)對會計信息的真實性重新認識。

篇9

【關(guān)鍵詞】會計信息；失真；危害；治理

一、會計信息失真的危害分析

（一）會計信息失真，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序。會計信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會計信息失真，使得有關(guān)核算資料不真實，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調(diào)控失去了可靠的基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場經(jīng)濟的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。

（二）會計信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對外界提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場籌資功能受到嚴重挑戰(zhàn)，最終危及整個資本市場健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場機會，造成經(jīng)濟資源浪費，破壞了社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動，這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。

（三）會計信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時準確的各種會計信息。如果會計資料不實，企業(yè)必定難以制定科學(xué)正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（四）會計信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實財務(wù)狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴重，不僅造成大量國家稅收流失，還會形成不良貸款，不利于金融風(fēng)險的防范。

（五）會計信息失真，將引發(fā)會計信息信任危機，危及會計服務(wù)業(yè)的生存和發(fā)展。會計信息的真實性和“誠信”是會計服務(wù)業(yè)的生命，會計造假必然使會計組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴重地阻礙整個服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（六）會計信息失真，助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。會計信息失真不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，使會計內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，助長了諸如、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導(dǎo)致嚴重的社會信任危機和價值危機。

二、會計信息失真的原因分析

（一）會計信息失真的主觀原因

1．會計法規(guī)體系建設(shè)不完善。雖然《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》相繼頒布實施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會計造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對企業(yè)負責(zé)人及相關(guān)人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實生活中，因弄虛作假而被追究刑事責(zé)任的，微乎其微。社會上的不良風(fēng)氣也在影響著會計信息質(zhì)量，有些費用超過會計核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，會計準則和會計法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會計信息失真。

2．企業(yè)負責(zé)人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績與企業(yè)負責(zé)人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與企業(yè)負責(zé)人的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識的驅(qū)使下，本應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)的企業(yè)負責(zé)人，為追求個人或小集體不正當?shù)恼谓?jīng)濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假。會計人員如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會計崗位或遭到其不公正待遇，會計人員出于自我保護，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以依法維護會計信息的真實性，在企業(yè)負責(zé)人對會計信息有隨意處置權(quán)的情況下，會計信息因而失真。

（二）會計信息失真的客觀原因

1．會計人員的素質(zhì)問題。會計人員素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會計人員由于認識水平的局限性使會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進而影響會計信息的質(zhì)量。還有些會計人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，喪失了一名會計工作者應(yīng)有的責(zé)任感和職業(yè)道德。

2．會計管理體制的弊端。會計人員身份具有雙重性，同時擔(dān)當經(jīng)濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。雖然會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換”，當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)一員的會計人員為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。

3．會計基礎(chǔ)工作的弱化。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。有些企業(yè)無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不合理，崗位職責(zé)不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控制度和會計監(jiān)督機制。財務(wù)制度不健全，會計核算不規(guī)范，會計資料不完整，會計業(yè)務(wù)處理手段落后，會計電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

4．會計監(jiān)督機制不健全。企業(yè)的負責(zé)人在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)

搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

5．企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰?，F(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機制。企業(yè)為了自身利益最大化，會計核算以企業(yè)負責(zé)人的利益為核心，使提供的會計信息失真。

6．業(yè)績評價體系不合理。長期以來，相關(guān)部門對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。只強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達到了既定的目標、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結(jié)果的，導(dǎo)致會計信息嚴重失真。

7．審計結(jié)構(gòu)體系不完善。目前我國的審計結(jié)構(gòu)是由國家審計部門和單位審計、社會審計三者組成。國家審計只對政府宏觀管理部門、國家重點建設(shè)資金和部分重點國有大中型企業(yè)進行審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效地監(jiān)督；單位內(nèi)部審計則受制于企業(yè)經(jīng)營者，無法獨立行使審計職能。社會審計的數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，有些會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務(wù)報告出具審計報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了會計造假的風(fēng)氣。

8．會計違規(guī)的執(zhí)法不力。對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得會計違規(guī)的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時和處置企業(yè)違紀違規(guī)事件時，未能嚴格按照國家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會計信息的造假。

三、治理會計信息失真的對策

（一）明晰界定產(chǎn)權(quán)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進行明確。很多企業(yè)的財務(wù)管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財務(wù)清晰，會計信息失真問題才能解決。

（二）改革會計管

理體制，實行會計委派制

改變會計人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會所有，將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。會計委派制就是通過穩(wěn)定會計負責(zé)人的地位，保證會計機構(gòu)和會計人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實的會計信息，維護正常規(guī)范的會計工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實現(xiàn)會計目標打下最堅實的基礎(chǔ)。

（三）提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)

完善會計人員從業(yè)資格制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以“不做假賬”為道德準繩，《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財，營造良好的社會環(huán)境。要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為。加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念。

（四）明確界定企業(yè)負責(zé)人會計責(zé)任

企業(yè)負責(zé)人的指導(dǎo)思想不端正，是造成會計信息失真的重要原因。明確企業(yè)負責(zé)人為會計信息第一責(zé)任人，要按照新《會計法》中“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”的要求，強化企業(yè)負責(zé)人的會計責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強會計管理；有關(guān)機構(gòu)要定期對他們的業(yè)績、行為進行考評，對于經(jīng)營者的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益，有利于防范經(jīng)營者提供虛假會計信息。

（五）改進企業(yè)業(yè)績評價機制

改變對經(jīng)營者的激勵機制，不應(yīng)再將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)當注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標的選擇中應(yīng)加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息，緩解企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動機和外在壓力。

（六）會計審計信息網(wǎng)絡(luò)化

建立會計審計信息管理網(wǎng)絡(luò)，集中處理會計信息，各部門分享會計信息。建立了企業(yè)會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，會計信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實際意義。企業(yè)還必須權(quán)衡其所出具的年度會計報表可能會帶來的負面影響，如果企業(yè)因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產(chǎn)，則會面臨銀行貸不了款和上級主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應(yīng)付貸款和上級主管部門評審的需要多報收入、利潤，多報資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題

。這樣，做假報表失去了原動力，會計人員也不會因強烈的壓力而被迫做假賬，會計信息的質(zhì)量將會大幅度提高。因此，建立會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，對規(guī)范企業(yè)行為，整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，加強宏觀調(diào)控均有積極作用。

（七）加強企業(yè)監(jiān)督機制，完善社會監(jiān)督體系

按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟管理活動。外部監(jiān)督具有鮮明的獨立性，因此應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財政部門必須加強對企業(yè)會計工作的監(jiān)管，從各個方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機會；還應(yīng)大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，擴大注冊會計師的會計監(jiān)督面，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟監(jiān)督有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的再確認，對會計的再監(jiān)督，以達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

（八）完善會計法規(guī)體系，營造法治氛圍

治理會計信息失真，還必須健全會計法律法規(guī)體系，使會計工作有法可依，有章可循。各項法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況適時地進行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴謹性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對提供虛假會計信息的責(zé)任認定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔?，以調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性。良好的法律環(huán)境是促進企業(yè)內(nèi)部控制，防范會計造假的重要保證。

（九）加強會計執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度

對會計信息做假應(yīng)出重拳，對檢查出的會計信息做假事實，財政部門要根據(jù)《會計法》賦予的權(quán)力，實施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對做假單位進行處罰的同時也要對企業(yè)法人代表以及有關(guān)責(zé)任人員進行處罰，直至吊銷會計人員的從業(yè)資格證，對嚴重做假案可移送公安機關(guān)追究其刑事責(zé)任，以真正做到嚴格執(zhí)法、懲處有力。對會計信息失真的治理，應(yīng)當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會計信息的真實性。

【參考文獻】

中華人民共和國會計法．1999-10-31．

篇10

關(guān)鍵詞：會計信息；合法性失真；會計政策選擇；制度缺位

一、會計信息合法性失真的原因分析

（一）會計環(huán)境的變化

會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。會計反映的不僅僅是直接表現(xiàn)為貨幣的經(jīng)濟現(xiàn)象，對于一些非貨幣性的經(jīng)濟決策因素，如人力資本、市場份額、顧客滿意度等難以貨幣化的隱性資產(chǎn)也要求在會計信息中得到反映。希望能夠通過擴大會計信息披露的范圍，增加會計信息披露的內(nèi)容，對已有會計信息的分析、加工、整理得出對未來企業(yè)經(jīng)濟活動的合理預(yù)測，進而指導(dǎo)投資者合理分配資金，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以取得最大經(jīng)濟收益。即使一個社會的經(jīng)濟環(huán)境是較為穩(wěn)定的，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化。經(jīng)營范圍的擴大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜，使同類會計事項的個性日益豐富，會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的選擇范圍，這樣同一經(jīng)濟事項，往往就有不同的會計處理方法可供選擇，給會計的如實反映帶來難題。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。

（二）會計理論與會計方法上的缺陷

1、會計信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家，“決策有用學(xué)派”成為一種主流觀點，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會計信息的合法性失真的可能性因此加大。

2、運用權(quán)責(zé)發(fā)生制必然參入主觀因素。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)行的會計確認基礎(chǔ)，較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，如無形資產(chǎn)價值的確認及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認等，導(dǎo)致會計信息失真的可能性也就越大。此外，會計確認還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當?shù)胤从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時間確認的界定也會產(chǎn)生會計信息的合法性失真。

3、穩(wěn)健性和重要性原則的具體運用有偏差。會計信息的采集和確認依據(jù)穩(wěn)健性原則，有利于保證會計行為的真實有效性，但也有其局限性。首先，會計信息的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征要求會計信息符合企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認和計量資產(chǎn)、負債、收入和費用，可能導(dǎo)致會計信息偏離實際。其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則往往使企業(yè)會計報表的信息偏于保守。重要性原則允許企業(yè)對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于項目是否重要的評判標準，無論從質(zhì)或量的方面都未能做出規(guī)定。

4、會計假設(shè)和人為估計不可避免。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的中間過渡性而對會計處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡單分類引起了不確定性。會計人員針對這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計事項人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地統(tǒng)一會計處理方法，使需求者更加容易理解會計信息，但卻以犧牲會計信息的可靠性為代價。會計假設(shè)的直接后果就是導(dǎo)致會計要素的賬面數(shù)值與實際數(shù)值的背離。而且有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身就具有不可確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計，另外，它又存在許多不可確知和難以準確計量的因素。因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

5、會計計量問題制約會計信息的質(zhì)量。首先是計量單位問題。會計基本假設(shè)之一是貨幣計量假設(shè)，但貨幣計量本身具有局限性。一是以幣值穩(wěn)定為前提條件，如果發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導(dǎo)致會計信息失真。二是財務(wù)報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵消所形成的，不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息己越來越不適應(yīng)經(jīng)濟決策對信息的相關(guān)性的要求。

（三）會計準則和會計制度的不完善

1、會計準則的制定過程在科學(xué)性方面存在不足。會計準則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會計準則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都希望準則對自己有利。一項準則的制定，由于在制定機構(gòu)中看法差異而使會計準則出現(xiàn)一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受損。而且準則的起草研究報告未得到充分的公開，征求意見稿也沒有披露必要的相關(guān)內(nèi)容。這在一定程度上不便于公眾有效地參與會計準則的制定和討論過程，利益相關(guān)者也極少參與會計準則的制定過程。會計準則制定機構(gòu)的人員組成不夠廣泛，會計準則就可能出現(xiàn)偏向性。

2、會計準則與制度本身具有不確定性。首先，對同類交易允許采用不同的會計政策，并允許自發(fā)性的會計政策、會計估計變更。其次，會計準則在允許自發(fā)性會計政策變更的同時，規(guī)定對其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。再次，會計準則對會計估計變更要求采用未來適用法，并要求在難以分清會計政策與會計估計變更時，應(yīng)按會計估計處理，這就給公司企業(yè)混淆會計政策、會計估計的變更，以調(diào)節(jié)盈虧造成可乘之機。最后，會計準則定義或釋義可能出現(xiàn)不準確性。若一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性。

二、合法性會計信息失真的治理途徑

（一）從會計環(huán)境影響的角度來考慮

首先，應(yīng)該建立一個有力的內(nèi)部控制環(huán)境。其中，企業(yè)的管理部門起著至關(guān)重要的作用，如果管理部門不愿意設(shè)立適當?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂?，那么控制環(huán)境將會受到極為不利的影響。其次，建立良好的人事政策和實務(wù)。這樣能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。再次，搞好企業(yè)綜合管理?？梢酝ㄟ^協(xié)助管理部門監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，還能為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。最后，強化內(nèi)部審計也很必要。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員資格及報告層次緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立于企業(yè)內(nèi)部其他各機構(gòu)，其審計報告才會有效并獲得企業(yè)其他部門的認可。

（二）從會計理論和會計方法角度來考慮

1、強調(diào)會計信息的可靠性。目前在一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。只有把會計信息的可靠性看作是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策需要。強調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。目前會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，我們更應(yīng)強調(diào)會計信息的真實可靠。

2、改進權(quán)責(zé)發(fā)生制?？梢詫?quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時，編制短期現(xiàn)金流量報告和專項現(xiàn)金流量報告。編制短期現(xiàn)金流量報告可以促使企業(yè)重視現(xiàn)金流動效益、資金的使用效果和流動性，有助于企業(yè)減少流動資金的大幅度沉淀，改善流動資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項現(xiàn)金流量報告是針對某一具體項目實時地編制的現(xiàn)金流量預(yù)測報告，它的編制有助于企業(yè)科學(xué)考核投資項目所帶來的真實效益，進行正確決策，確認收入時對某些項目采用收付實現(xiàn)制確認。

3、科學(xué)合理地運用穩(wěn)健性和重要性原則。穩(wěn)健性原則實質(zhì)在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時采取審慎的態(tài)度。對于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規(guī)定。當然，現(xiàn)實經(jīng)濟生活是非常復(fù)雜多變的，所以對于哪些項目是否重要的規(guī)定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復(fù)而長期的過程。

4、確定具體的會計確認標準。到目前為止，出臺具體會計準則仍有一些會計處理沒有具體的準則依據(jù)，使得會計信息容易出現(xiàn)偏差。因此，應(yīng)盡快頒布具體的會計準則，建立完善的會計規(guī)范體系，使會計反映和監(jiān)督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

（三）從會計準則及制度角度來考慮

1、改善會計準則制定程序。首先，向社會公眾公開更多已有的相關(guān)知識，特別是世界各國和國際準則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準則、會計制度制定機構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關(guān)又有會計職業(yè)團體。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。另外，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴格。

2、盡量克服或減少會計準則和法規(guī)本身的不確定性和模糊性。對于準則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解一一給予詳細的闡述，以防使用者理解上的偏差。另外，應(yīng)盡量減少對同類或相類似經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計人員人為估算、職業(yè)判斷的范圍。盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間：如對不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；某一個企業(yè)只能適用其中的一類情況。從而減少會計人員人估計判斷的范圍，使其估計判斷也有章可循。

3、改進與完善會計準則和制度的內(nèi)容，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。當前財務(wù)會計發(fā)展的趨勢是提倡建立高質(zhì)量的會計準則，而高質(zhì)量會計準則的核心是強調(diào)會計信息的可靠性和透明度，不能過分強調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。信息公開或披露機制應(yīng)遵循重要性原則，財務(wù)信息與非財務(wù)信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強制披露信息與自愿披露信息的有機結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時地了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況。

參考文獻：

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