導(dǎo)語：如何才能寫好一篇影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)涵 影響 必要性 實(shí)證研究

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

（1）內(nèi)涵。從廣義上來講，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在稅務(wù)職責(zé)范圍內(nèi)以及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的各種風(fēng)險(xiǎn)；從狹義上來講，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在營運(yùn)過程中由于相關(guān)會(huì)計(jì)法則的不健全、相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能不夠高以及其他主客觀因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅現(xiàn)金流和實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生異常變化而造成的資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。而從風(fēng)險(xiǎn)來源的角度來看，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又分為內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)的書稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法以及會(huì)計(jì)處理方法都會(huì)變化和改變，相應(yīng)的也會(huì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)；而內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)內(nèi)部管理不善、違反相關(guān)稅收征管規(guī)定，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和內(nèi)容掌握得不夠充足而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）特點(diǎn)。通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在持續(xù)性、潛在性和不確定性，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在于企業(yè)的整個(gè)生命周期的。也就是說，從企業(yè)的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期以及衰退期都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)在營運(yùn)，就需要納稅，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。潛在性是說企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)由于某些制度規(guī)范的不規(guī)范和某些財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)失誤而直接表現(xiàn)出來，它是一個(gè)長期的過程，上一個(gè)時(shí)期的失誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)在下一個(gè)周期或者其他周期表現(xiàn)出來。不確定性不僅是指企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)周期的不確定，而且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的影響也是不確定的，輕則損失一定的財(cái)務(wù)資金，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)和倒閉。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（1）有利影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，通過新會(huì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)，使得企業(yè)損益的確定口徑有了一定程度的趨同。例如，債務(wù)重組產(chǎn)生的損益在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有了新的規(guī)定，并且加以確認(rèn)，這樣一來就降低了企業(yè)納稅成本核算產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在一定程度上簡化了納稅調(diào)整的程序，從而在很大程度上降低了由于程序的復(fù)雜化和較長的時(shí)間周期給其帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）不利影響。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)―金融工具列報(bào)》等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和落實(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃和支付等相關(guān)工作又面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)在某些稅務(wù)方面的規(guī)定上存在超前性，而現(xiàn)行的稅務(wù)法則不能與其相適應(yīng)，存在滯后性，這樣一來就導(dǎo)致企業(yè)的納稅義務(wù)、納稅的時(shí)間和納稅的法則具有不確定性，也就在一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從另一方面來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的引入，使得一些依舊采用歷史成本計(jì)量法為基礎(chǔ)來進(jìn)行稅負(fù)籌劃的企業(yè)無疑又增加了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，歷史成本計(jì)量法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)帶來的損益，所以就會(huì)增加企業(yè)納稅調(diào)整的工作量和相應(yīng)的成本，進(jìn)而也就增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成了企業(yè)資金的損失和浪費(fèi)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的必要性和相關(guān)措施

（1）從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境的環(huán)境來看。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和發(fā)展，要求企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力以應(yīng)對(duì)法規(guī)環(huán)境的變化，即控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地緩解企業(yè)稅務(wù)籌劃方案和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相適應(yīng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)要強(qiáng)化相關(guān)工作人員的責(zé)任意識(shí)和學(xué)習(xí)意識(shí)，掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)容，做好日常的監(jiān)督和防范工作，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)合理性和適用性。

（2）從新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來看。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得國家對(duì)企業(yè)的稅務(wù)征管的力度不斷加強(qiáng)，而且更加嚴(yán)格和規(guī)范，這就要求企業(yè)要重新審視自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的力度，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。所以企業(yè)一方面可以完善自身的稅務(wù)規(guī)范和相關(guān)的規(guī)章制度，細(xì)化稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，擴(kuò)大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范的內(nèi)容；另一方面要強(qiáng)化自身稅務(wù)管理的能力，建立相關(guān)的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制，配合相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，從根本上提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的工作熱情和工作積極性。

四、實(shí)證研究

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生了很大的影響，所以筆者通過提出假設(shè)、計(jì)算和檢驗(yàn)分析等基本的步驟，采用定量分析法對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響進(jìn)行了實(shí)證研究，具體內(nèi)容如下所述：

第一，假設(shè)的提出。由上述對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義的分析，筆者就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的兩大基本內(nèi)容實(shí)際稅負(fù)和現(xiàn)金流量的異常波動(dòng)為內(nèi)容提出假設(shè)，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的初期，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際稅務(wù)會(huì)有所增加，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所增加；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)納稅現(xiàn)金流的異常波動(dòng)程度會(huì)有所增加。

第二，設(shè)計(jì)變量與計(jì)算。

一是變量：企業(yè)的現(xiàn)金流入和主營業(yè)務(wù)的收入以及支付的各項(xiàng)稅款。

二是計(jì)算公式：

營業(yè)現(xiàn)金流入的稅負(fù)=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入

主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負(fù)=（所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加）÷主營業(yè)務(wù)收入

企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入×0.6+（所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加）÷主營業(yè)務(wù)收入×0.4

第三，檢驗(yàn)與分析。由上述計(jì)算公式可得，企業(yè)的現(xiàn)金流入越大，企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流入的稅負(fù)越少；主營業(yè)務(wù)收入越多，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負(fù)越少；企業(yè)支付的各項(xiàng)稅款越多，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)越多。通過上述對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)有利影響和不利影響的分析和研究可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的初期，企業(yè)的現(xiàn)金流入變少，主營業(yè)務(wù)收入也會(huì)相對(duì)減少，企業(yè)支付的各項(xiàng)稅款在不斷地增加，由此可見上述的假設(shè)是成立的。

第四，結(jié)論。通過上述簡單的定量分析可得，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的初期確實(shí)能夠在一定程度上增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的初衷是為了降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展，所以企業(yè)一定要盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)和壓力，根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)不斷提出切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，規(guī)范自身的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而從根本上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

近年來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)存貨期末計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了改進(jìn)，引入了公允價(jià)值計(jì)量，改變了債務(wù)重組的方法。相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響也是既有利又有弊的，所以企業(yè)在接受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給其帶來的機(jī)遇的同時(shí)，也需要應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給其帶來的不利影響和挑戰(zhàn)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)資金的利用率，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為浙江杭寧高速公路有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

篇2

關(guān)鍵詞：一般納稅人；財(cái)稅工作；探討

目前，隨著財(cái)稅【2013】37號(hào)文的，從2013年8月1日起，在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策，以及2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法》和2009年1月1日起在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革等一系列財(cái)稅政策的出臺(tái)。

一、財(cái)稅【2013】37號(hào)文中新規(guī)解讀

（一）納入“營改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍擴(kuò)大

（1）將廣播影視業(yè)納入試點(diǎn)范圍?！盃I改增”原在部分地區(qū)試點(diǎn)時(shí)僅將廣告服務(wù)業(yè)務(wù)納入試點(diǎn)范圍，現(xiàn)將整個(gè)廣播影視業(yè)全部納入試點(diǎn)，必將對(duì)廣播影視業(yè)的發(fā)展帶來巨大影響，其涉及各鏈條和各環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可享受抵扣政策，也將促使廣播影視業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，以最大化享受稅收優(yōu)惠。

（2）明確記賬業(yè)務(wù)納入試點(diǎn)范圍。依據(jù)財(cái)稅【2013】37號(hào)文，附件2：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，一般納稅人在接受上述新增試點(diǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，一定要向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，以享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，避免企業(yè)受損失。

（二）擴(kuò)大了增值稅轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

現(xiàn)財(cái)稅【2013】37號(hào)文，附件2，《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中已明確，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，在此提醒一般納稅人，從2013年8月1日起，購進(jìn)并投入使用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額千萬別忘記抵扣了。

（三）一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的除鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，一般納稅人接受的運(yùn)輸服務(wù)（鐵路運(yùn)輸服務(wù)除外），必須取得增值稅專用發(fā)票，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）明確了試點(diǎn)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)如何納稅

（1）銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（2）銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。此項(xiàng)新規(guī)，新試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)高度重視，發(fā)生上述業(yè)務(wù)一定要按照新規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅，以免給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）一般納稅人接受“營改增”應(yīng)稅服務(wù)中，需重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)

（1）接受文印社提供服務(wù)。文印社提供服務(wù)，一般分為兩種，一是傳統(tǒng)打字復(fù)印，屬于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，屬于營業(yè)稅的范疇，取得的仍是地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票；二是宣傳畫冊、營業(yè)廳用服務(wù)指南折頁等制作項(xiàng)目，則屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中文化創(chuàng)意服務(wù)，屬于應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。

（2）接受會(huì)議服務(wù)?！盃I改增”政策出臺(tái)后，一般納稅人接受會(huì)議服務(wù)時(shí)，一定要向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，以享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，避免企業(yè)受損失。

（3）接受汽車年檢服務(wù)。汽車年檢服務(wù)，屬于應(yīng)稅服務(wù)中的“鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)”，因此，一般納稅人接受汽車年檢服務(wù)時(shí)，一定要向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，從而享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，避免給企業(yè)帶來損失。

（4）接受提供上下班通勤車（班車）服務(wù)?！盃I改增”政策出臺(tái)后，一般納稅人接受提供上下班通勤車（班車）服務(wù)，屬于“營改增”試點(diǎn)范圍的“交通運(yùn)輸業(yè)”，但是，一般納稅人接受該服務(wù)屬于“適用集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，希望引起注意。

（5）接受汽車租賃服務(wù)。企業(yè)在接受上述服務(wù)時(shí)，一定要權(quán)衡利弊，充分考慮價(jià)格、人員、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等多種因素，選擇對(duì)企業(yè)最有利的汽車租賃方式。

二、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面易出現(xiàn)的政策執(zhí)行偏差解析

（一）不動(dòng)產(chǎn)在建工程

依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（二）購進(jìn)已抵扣固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)

依據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第五條納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

（三）用于生活或福利用品的購進(jìn)貨物

依據(jù)國務(wù)院令第538號(hào)的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。因此，一般納稅人若發(fā)生上述業(yè)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額一定不要抵扣，否則給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、所得稅匯算清繳時(shí)易忽略的納稅調(diào)整事項(xiàng)解析

（一）在建工程中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

所得稅匯算清繳時(shí)，一般人認(rèn)為管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。但是往往忽略了在建工程項(xiàng)目法人管理費(fèi)中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。因此，實(shí)際操作時(shí)，一定要將這兩部分發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）職工教育經(jīng)費(fèi)中列支職工學(xué)歷教育支出

根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)文《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》第九條企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。因此，一般納稅人職工教育經(jīng)費(fèi)中列支職工學(xué)歷教育支出必須進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

（三）職工福利費(fèi)中列支的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用支出（如：離退休人員過節(jié)費(fèi)、體檢費(fèi)等支出）

根據(jù)新所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，一般納稅人在福利費(fèi)中列支的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用并非與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，所以必須進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

（四）營業(yè)外支出事項(xiàng)的納稅調(diào)整

依據(jù)稅務(wù)規(guī)定，只有政府部門收取的違約金或罰款支出，具有行政處罰性質(zhì)，不得在稅前列支需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，而企業(yè)間違約支出是允許稅前列支的。

四、結(jié)論

綜上所述，建議一般納稅人應(yīng)熟悉相關(guān)的稅收法規(guī)，吃透稅務(wù)政策，對(duì)于“營改增”后，如發(fā)生可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)一定要取得增值稅專用發(fā)票，做到進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)抵盡抵，但是，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、購進(jìn)用于生活、福利用品等環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額則不得抵扣；再就是，需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增的事項(xiàng)，一定要考慮全面，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，避免因財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力或工作疏忽等原因，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)稅[2013]37號(hào)文.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的通知.

篇3

關(guān)鍵詞：營改增；稅負(fù)；利潤；旅游業(yè)；旅行社

中圖分類號(hào)：F590.66文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1671-1254（2016）06-0053-07

Abstract：Full implementing of the pilot reform of “BT transformed to VAT”， that is for the development of the tourism industry is both an opportunity and a challenge. Compared with other industries， the tourism industry has certain characteristics of wide business scope， long industrial chain， and allopatry. The “BT transformed to VAT” reform will have a different effect on the tax burden， net profit of the tourism industry from those of other industries. Since the travel agency is the core link of tourism industry in China， this paper used it as the study object， analyzing its impact on taxes and net profit. Aiming at possible risks， the article puts forward measures of increasing the input tax， expanding the scope of income tax deduction， increasing the government’s support of the tourism industry， fully promoting the role of service， communication， coordination and self-discipline of the association of travel industry， optimizing the internal management of tourism industry business， adjusting the management decision thinking mode， detailing regulations on tourism revenue to increase policy， perfecting the laws， regulations and policies of tourism management， and accelerating the process of VAT legislation.

Keywords：the“BT （Business Tax） transformed to VAT （Value-Added Tax）” reform； tax burden； net profit； tourism industry； travel agency

2012年1月開始試點(diǎn)，并于2016年5月1日全面推行的“營業(yè)稅改增值稅”改革（以下簡稱“營改增”），是我國稅制改革的重要內(nèi)容，是有效逐步消除兩稅并行體制下經(jīng)濟(jì)發(fā)展障礙、改善重復(fù)征稅問題、完善稅收征管體系、提高稅收征管效率，與國際稅制接軌的重要舉措。2012年1月，“營改增”在上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)改革以后，“營改增”覆蓋的行業(yè)及范圍不斷擴(kuò)大，到2014年6月，已將交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)及7個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等納入“營改增”試點(diǎn)改革范圍，形成了“3+7”模式“3+7”模式中，“3”是指三大行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)；“7”是指七大服務(wù)業(yè)，即研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及廣播影視服務(wù)。。隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷推進(jìn)和改革效果的顯現(xiàn)，從2016年5月1日開始，對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全面改征增值稅，至此，“營改增”在全行業(yè)中全面推行。旅游服務(wù)業(yè)屬于生活業(yè)的范疇，隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，旅游業(yè)在調(diào)整產(chǎn)業(yè)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。與其他行業(yè)相比，旅游業(yè)具有業(yè)務(wù)涉及面廣、產(chǎn)業(yè)鏈長、異地性等特征，“營改增”對(duì)旅游企業(yè)的稅負(fù)、凈利潤等方面產(chǎn)生不同于其他行業(yè)的影響。本文以旅游業(yè)的核心紐帶――旅行社為研究對(duì)象，分析“營改增”對(duì)旅行社稅負(fù)與凈利潤的影響，并提出應(yīng)對(duì)不利影響的對(duì)策，為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)實(shí)際減輕目標(biāo)提供理論支持。

一、“營改增”改革的影響綜述

在2012年試點(diǎn)改革以前，學(xué)者們主要針對(duì)我國“營改增”的必要性、可行性、難點(diǎn)、背景、意義以及具體的步驟與制度設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行了廣泛的研究[1-3]。2012年1月，“營改增”在上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)改革以后，改革取得了較大的成就，但也帶來了一些不利影響。為此，國內(nèi)學(xué)者圍繞“營改增”試點(diǎn)后所帶來的影響以及如何有效應(yīng)對(duì)等問題進(jìn)行了大量研究。主要集中在以下幾方面：

（一）“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要存在三種觀點(diǎn)：一是“營改增”后稅負(fù)降低。劉東輝、李嘉明等通過定量測算、案例研究等方法對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行研究，認(rèn)為整體而言，“營改增”有效減輕了交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[4-5]。二是“營改增”后稅負(fù)不降反升。劉毅以商業(yè)銀行為研究對(duì)象，對(duì)其試行“營改增”后的稅負(fù)變化進(jìn)行簡單測算，結(jié)果表明商業(yè)銀行稅改后稅負(fù)增加[6]。崔玉衛(wèi)對(duì)國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析后指出，部分交通運(yùn)輸業(yè)與鑒證咨詢業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的情況[7]。王喬等在肯定“營改增”試點(diǎn)給交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來積極效應(yīng)的同時(shí)，認(rèn)為“營改增”對(duì)稅收征管效率和少數(shù)行業(yè)稅負(fù)等帶來了不利影響[8]。三是“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響因行業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等不同而存在差異。劉楚漢等 對(duì)“營改增”給交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)、部分服務(wù)業(yè)等行業(yè)的影響差異進(jìn)行分析，指出“營改增”帶來了較好的稅改效果，但對(duì)各企業(yè)的影響差異較大，稅負(fù)“有增有減”[9]。諸葛丹 提出通過財(cái)政扶持或補(bǔ)貼等措施來應(yīng)對(duì)“營改增”后的稅負(fù)變動(dòng)差異以及部分企業(yè)稅負(fù)“不降反增”的情況[10]。潘文軒 認(rèn)為應(yīng)對(duì)“營改增”消極影響的關(guān)鍵是，逐步合理擴(kuò)大“營改增”范圍，制定科學(xué)合理的稅率水平與稅率結(jié)構(gòu)[11]。

（二）“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

秦文嬌指出在“營改增”試點(diǎn)過程中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理存在差異[12]。薛玉玲、朱宣蓉定量分析了“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)成本、收入、現(xiàn)金流、利潤核算、票據(jù)管理及企業(yè)其它涉稅核算的影響，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施[13]。孫艷提出，“營改增”后對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求更加嚴(yán)格，需要進(jìn)一步建立健全企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與核算制度[14]。尹旭認(rèn)為，“營改增”將會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，短期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營性流動(dòng)資產(chǎn)、經(jīng)營性流動(dòng)負(fù)債增加，但整體的資產(chǎn)、負(fù)債水平降低[15]。熊麗以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，分析“營改增”對(duì)不同規(guī)模企業(yè)凈利潤的影響，提出“營改增”將使小規(guī)模納稅人凈利潤增加；而一般納稅人只有當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)的凈利潤才會(huì)增加[16]。王麗萍認(rèn)為增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，要想達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，必須加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用流程，以確保各環(huán)節(jié)的連續(xù)性[17]。崔軍提出，企業(yè)應(yīng)通過加強(qiáng)渠道管理、結(jié)算與收入管理、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理與籌劃，提高財(cái)稅人員綜合素質(zhì)，改變經(jīng)營與營銷模式等措施，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)競爭力與盈利能力[18]。

（三）“營改增”對(duì)旅游業(yè)的影響預(yù)測和分析

由于“營改增”在旅游業(yè)中試點(diǎn)改革不久，只有少量學(xué)者對(duì)此進(jìn)行研究。張婷、張述林、高宏鑫等 運(yùn)用定量分析方法測度了“營改增”前后旅行社凈利潤的變化，認(rèn)為“營改增”對(duì)旅行社一般納稅人與小規(guī)模納稅人的利潤影響存在差異，需滿足可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在營業(yè)成本中的占比或預(yù)收賬款在營業(yè)收入中的占比達(dá)到一定范圍，才能使稅改后旅行社企業(yè)的利潤增加[19]。吳建華通過估算研究“營改增”對(duì)旅游企業(yè)的影響，提出旅游企業(yè)應(yīng)通過增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、優(yōu)化內(nèi)部流程、加強(qiáng)人員培訓(xùn)及做好協(xié)調(diào)工作等措施積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)[20]。何健民提出，對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行“營改增”改革，需同步將其關(guān)聯(lián)行業(yè)納入“營改增”范圍，旅行社和旅游景區(qū)由于利潤率較低，宜采用較低稅率[21]。官波、劉春花對(duì)“營改增”將給旅行社產(chǎn)生的積極和消極影響進(jìn)行預(yù)測，提出合理設(shè)計(jì)稅率，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅額等對(duì)策[22]。

二、旅行社實(shí)施“營改增”的政策解讀

（一）旅行社的行業(yè)特殊性

旅行社是旅游業(yè)的核心紐帶，也是旅游業(yè)的龍頭，業(yè)務(wù)涉及面廣，涵蓋吃、住、行、游、娛、購等方面。旅行社經(jīng)營的產(chǎn)品具有綜合性、無形性、人力成本占比大、固定資產(chǎn)占比少、難以存儲(chǔ)、服務(wù)供應(yīng)商家類型多樣等特點(diǎn)，與一般經(jīng)營產(chǎn)品相比存在其獨(dú)特性。旅行社的代收代付款占營業(yè)收入的比重高，成本主要涉及食、宿、交通、景區(qū)門票、手續(xù)費(fèi)、地接費(fèi)等費(fèi)用，火車票、機(jī)票、景區(qū)門票等都不能開具增值稅專用發(fā)票，從上游服務(wù)供應(yīng)商處全額獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度大，并且旅行社中小規(guī)模企業(yè)居多，凈利潤低。如果不考慮其行業(yè)特點(diǎn)，完全按照營業(yè)收入全額繳納增值稅，將使企業(yè)稅負(fù)大幅度上升，企業(yè)自身無法承擔(dān)，最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致全行業(yè)漲價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)。為此，中國旅行社協(xié)會(huì)于2015年8月向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)函，要求從旅行社行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)旅行社“營改增”政策進(jìn)行特別規(guī)定，提出對(duì)旅行社企業(yè)可延續(xù)營業(yè)稅制下的差額征稅政策，若選擇差額征稅，旅行社企業(yè)繳納增值稅的營業(yè)額為營業(yè)收入直接扣除各項(xiàng)旅游類成本項(xiàng)目的差額、適用增值稅率為6%、不再開具增值稅專用發(fā)票等建議參見中國旅行社協(xié)會(huì)秘書處：《中國旅行社協(xié)會(huì)就“營改增”對(duì)旅行社業(yè)的影響致函財(cái)政部、國家稅務(wù)總局》， 中國旅行社協(xié)會(huì)網(wǎng)， 2015年8月25日。，該建議函的主要內(nèi)容被《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下簡稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）采納。

（二）旅行社“營改增”的政策解讀

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，旅行社屬于生活業(yè)中旅游服務(wù)業(yè)的范疇，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人采用3%的簡易征收稅率，除適用“營改增”的一般規(guī)定之外，對(duì)其進(jìn)行了特別規(guī)定：“提供旅游服務(wù)的企業(yè)，可以選擇以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票等費(fèi)用和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額，并且對(duì)于已差額扣除核算銷售額的部分只可以開具增值稅普通發(fā)票”。從財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定可看出：一是“營改增”后，保留原來的差額納稅政策，并且在營業(yè)額扣除的項(xiàng)目中新增了“簽證費(fèi)”，但仍然存在較多扣除項(xiàng)目的限制。主要表現(xiàn)為旅行社企業(yè)利用自有設(shè)施設(shè)備為游客提供服務(wù)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，以及旅行社自身運(yùn)營、管理等發(fā)生的工資性支出、差旅費(fèi)、管理費(fèi)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；在旅行社成本中占比較大的旅行社企業(yè)內(nèi)部司機(jī)、導(dǎo)游人員、管理人員等人工成本就無法進(jìn)行抵扣等。二是 “營改增”后，旅行社一般納稅人的稅收征收率提高，小規(guī)模納稅人的征稅率降低。“營改增”后，旅行社銷售額的確定可繼續(xù)采用差額計(jì)算方式，可扣除項(xiàng)目除了增加“簽證費(fèi)”外，與“營改增”之前沒有變化。而“營改增”之前，征收營業(yè)稅的稅率是5%，從征稅率來看，一般納稅人 “營改增”后，稅收征收率提高，小規(guī)模納稅人征稅率降低。因此，旅行社的一般納稅人在增值稅制下，能否獲取足額進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票依然極為重要，否則難以抵消因稅收征收率提高而導(dǎo)致的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”對(duì)旅行社的影響

全面推行“營改增”試點(diǎn)改革，對(duì)于旅行社行業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。由于我國旅行社大多為微利的中小型企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及到的產(chǎn)業(yè)鏈多而雜，全面推行“營改增”試點(diǎn)，有利于解決旅行社重復(fù)納稅問題，化解混和銷售潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，提升旅行社的服務(wù)和管理水平，促進(jìn)旅游業(yè)及其關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，加快與國際稅制接軌的速度，提高稅收征管效率。但是，“營改增”后，由于納稅稅種發(fā)生變化，必然會(huì)對(duì)旅行社企業(yè)的稅負(fù)、財(cái)務(wù)處理、凈利潤等產(chǎn)生影響，只有把控好這些風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)旅行社企業(yè)的稅負(fù)總體減輕，享受到“營改增”政策的紅利，否則，將會(huì)面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）“營改增”對(duì)旅行社稅負(fù)的影響

“營改增”后，旅行社納稅的稅基、稅率產(chǎn)生了變化，必然會(huì)對(duì)旅行社的稅負(fù)產(chǎn)生以下影響。

1.小規(guī)模納稅人“營改增”后，與改革之前的營業(yè)稅稅負(fù)相比，增值稅的稅負(fù)將會(huì)減輕。由于稅改前后旅行社都是采用差額征稅形式，且小規(guī)模納稅人不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則“營改增”前應(yīng)交營業(yè)稅=（營業(yè)收入-代收代付款）×5%，稅改后應(yīng)交增值稅=（營業(yè)收入-代收代付款）×3%/（1+3%）=2.91%（營業(yè)收入-代收代付款）?？梢姡∫?guī)模納稅人稅改后只要能夠提供代收代付款完整資料、憑證，則稅改后稅負(fù)將降低。

2.以出境旅游為主的一般納稅人，“營改增”后，與改革之前的營業(yè)稅稅負(fù)相比，增值稅的稅負(fù)變化較小。“營改增”后，對(duì)旅行社保留原來的差額納稅政策，并且在營業(yè)額扣除的項(xiàng)目中新增了“簽證費(fèi)”，以出境旅游為主的旅行社，旅游簽證費(fèi)必然占一定比例，“簽證費(fèi)”的扣除，可在一定程度上抵消因稅收征收率提高而導(dǎo)致的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 以國內(nèi)旅游為主的一般納稅人，“營改增”后，與改革之前的營業(yè)稅稅負(fù)相比，增值稅的稅負(fù)存在增加的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后，旅行社銷售額的確定繼續(xù)采用差額計(jì)算方式，可扣除項(xiàng)目除了增加“簽證費(fèi)”外，與“營改增”之前沒有變化。而“營改增”之前，征收營業(yè)稅的稅率是5%。從征稅率來看，一般納稅人 “營改增”后，稅收征收率提高，并且，計(jì)稅方法也發(fā)生了變化，增值稅的計(jì)稅方法為：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，旅行社的一般納稅人在增值稅制下，如果不能獲取足額進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，將面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)旅行社企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。在“營改增”之前，旅行社的營業(yè)稅在“營業(yè)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)，作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的抵減項(xiàng)目，可以在企業(yè)所得稅前扣除，而增值稅屬于價(jià)外稅，無法在稅前扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)增加；并且，“營改增”后，收入確認(rèn)及固定資產(chǎn)入賬等方面產(chǎn)生的差異，也會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。

（二）“營改增”對(duì)旅行社涉稅賬務(wù)處理的影響

1.增加賬務(wù)處理難度。營業(yè)稅制下，旅行社的計(jì)稅方法簡單易懂，以應(yīng)稅營業(yè)額作為征收營業(yè)稅的依據(jù)；增值稅制下，由于旅行社業(yè)務(wù)涉及到的產(chǎn)業(yè)鏈多而雜，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)可能涉及到多檔稅率。因此，相比營業(yè)稅制而言，增值稅制下，對(duì)稅務(wù)的賬務(wù)處理更為復(fù)雜。

2.稅負(fù)管控難度增大。一是納稅時(shí)點(diǎn)管控難度大。旅行社實(shí)際操作中，許多情況下款項(xiàng)并未收到就已開出了發(fā)票，導(dǎo)致資金流流出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)與旅行社的收付款時(shí)點(diǎn)存在差異。旅行社在營業(yè)稅制下是在開票時(shí)點(diǎn)納稅，當(dāng)發(fā)生這種差異時(shí)，可以“打時(shí)間”差。然而，增值稅制下的要求極為嚴(yán)格，每張發(fā)票連續(xù)且有識(shí)別碼，從而增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生有明確的時(shí)點(diǎn)，如果沒有管控好，就會(huì)導(dǎo)致旅行社內(nèi)部資金流吃緊。二是涉稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控難度大。增值稅制下嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票核算增值稅，并沿用差額征稅的形式，存在普通發(fā)票、專用發(fā)票的區(qū)別。然而現(xiàn)在國家政策并沒有出臺(tái)具體可扣除項(xiàng)的實(shí)施細(xì)則，從而可能在開票過程中可能將應(yīng)開普通發(fā)票的開成專用發(fā)票，也還可能存在虛增增值稅專用發(fā)票的潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是涉稅合同管理難度大。增值稅制下，較多合同事項(xiàng)都會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。例如，旅行社在服務(wù)報(bào)價(jià)、供應(yīng)商選擇及合同簽訂方面，要考慮是否含稅的問題以及合同管理的涉稅事宜，納稅人資格、開具發(fā)票類型、合同變更等具體事項(xiàng)等，而營業(yè)稅制下的合同管理相對(duì)簡單。

（三）“營改增”對(duì)旅行社凈利潤的影響

1.存在旅行社凈利潤下降的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”對(duì)旅行社利潤的影響存在不確定性，存在潛在降低旅行社凈利潤空間的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，通過影響旅行社企業(yè)所得稅稅前可扣除項(xiàng)使凈利潤減少。增值稅屬于價(jià)外稅，不得在所得稅前扣除；而營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，可以在企業(yè)所得稅前扣除，直接導(dǎo)致旅行社利潤增加，從而使“營改增”后，所得稅稅基增加，導(dǎo)致凈利潤減少。同時(shí)，旅行社可獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的難度大，進(jìn)項(xiàng)稅額少，致使相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本內(nèi)，也會(huì)促使凈利潤減少；另一方面，增值稅通過影響城建稅及教育附加進(jìn)而間接導(dǎo)致企業(yè)的利潤總額增加。

2.改變了影響凈利潤的會(huì)計(jì)核算科目。營業(yè)稅制下，旅行社所核算的營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，可在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，最終影響企業(yè)的凈利潤。征收增值稅后，必須對(duì)所采購的所有材料、固資，發(fā)生的交通費(fèi)等一致實(shí)行增值稅核算，通過資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”核算，并在該科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、營改增抵減銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，從而影響靜態(tài)報(bào)表，而對(duì)企業(yè)的凈利潤不產(chǎn)生影響。

四、“營改增”對(duì)旅游業(yè)影響的對(duì)策建議

為了保證實(shí)現(xiàn)“營改增”后，旅游業(yè)的稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，建議采取以下對(duì)策：

（一） 進(jìn)一步完善和細(xì)化有關(guān)旅游業(yè)“營改增”的法律法規(guī)，加快增值稅立法

稅收法律法規(guī)的制定和完善是實(shí)施稅收法定原則的必然要求，也是依法納稅、高效征管的有力保障。目前，我國有關(guān)“營改增”的制度建設(shè)只處于部門稅收改革規(guī)定的層級(jí)，并且針對(duì)旅游業(yè)的改革也只進(jìn)行了籠統(tǒng)性的規(guī)定，處于旅游業(yè)核心地位的旅行社相關(guān)規(guī)定沒有細(xì)化。與其他行業(yè)相比，旅游業(yè)具有業(yè)務(wù)涉及面廣、產(chǎn)業(yè)鏈長、異地性等特征，涉及酒店、旅行社及旅游景區(qū)、交通運(yùn)輸?shù)戎黧w和行業(yè)，這些主體在經(jīng)營模式、可抵扣項(xiàng)、經(jīng)營產(chǎn)品特點(diǎn)、經(jīng)營收入等方面存在差異，在稅率設(shè)計(jì)一致的條件下（交通運(yùn)輸業(yè)除外），這些差異可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)和凈利潤上的不同。因此，有必要針對(duì)旅游業(yè)在“營改增”過程中出現(xiàn)的問題和困難，制定符合旅游業(yè)特點(diǎn)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)旅行社進(jìn)行專門性的規(guī)定，增強(qiáng)旅游業(yè)“營改增”政策的可操作性；并且，在增值稅制背景下，完善現(xiàn)行旅行社管理的法律法規(guī)和政策，根據(jù)稅收法定原則，從我國“營改增”試點(diǎn)的實(shí)際出發(fā)，推進(jìn)增值稅立法進(jìn)程，為旅游業(yè)的管理和稅收征收提供法制保障。

（二）加大政府對(duì)旅游業(yè)的扶持力度，發(fā)揮旅游業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)的行業(yè)管理職能，消除“營改增”可能產(chǎn)生的消極影響

加大政府對(duì)旅游業(yè)的扶持力度，建議采取以下主要措施：一是根據(jù)旅行社“營改增”推進(jìn)過程中出現(xiàn)的稅負(fù)增加、凈利潤下降的風(fēng)險(xiǎn)，給予一定過渡性的財(cái)政補(bǔ)貼。二是加大旅游稅收優(yōu)惠力度，對(duì)旅行社企業(yè)向境外提供的旅游服務(wù)而獲得的收入實(shí)施出口退稅，即征即退，免征增值稅等政策；或通過簽訂旅游稅收協(xié)定，簡化相關(guān)稅收征收流程，減輕協(xié)定簽訂雙方國旅行社稅收負(fù)擔(dān)。三是加大對(duì)旅游業(yè)引導(dǎo)性資金的投入力度，進(jìn)一步完善我國各地旅游配套基礎(chǔ)設(shè)施，開發(fā)新型旅游項(xiàng)目，吸引游客。四是進(jìn)一步支持和推進(jìn)出入境旅游業(yè)務(wù)，拓展國外新興旅游市場，簡化沿邊旅游手續(xù)，提升旅游對(duì)外開放水平。

與此同時(shí)，充分發(fā)揮各級(jí)旅游業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)在“營改增”試點(diǎn)中的服務(wù)、溝通、協(xié)調(diào)、自律作用。行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)旅游企業(yè)在“營改增”試點(diǎn)過程中，出現(xiàn)的困難和問題進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤調(diào)查，及時(shí)向政府相關(guān)部門提出有利于旅游業(yè)健康發(fā)展的建議；通過協(xié)會(huì)的各級(jí)組織，有針對(duì)性地開展有關(guān)“營改增”政策法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等活動(dòng)，提升旅游業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)和管理水平，增強(qiáng)企業(yè)及其從業(yè)人員依法經(jīng)營、有序競爭的意識(shí)，為旅游業(yè)在“營改增”試點(diǎn)中，迎接挑戰(zhàn)和抓住發(fā)展機(jī)遇，發(fā)揮好行業(yè)協(xié)會(huì)的服務(wù)、溝通、協(xié)調(diào)、自律作用。

（三）增加旅行社的進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍

旅游業(yè)“營改增”后，如果普遍出現(xiàn)旅行社一般納稅人稅負(fù)增加的情況，將會(huì)危及到整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。因此，有效防范旅行社一般納稅人稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，是應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)旅游業(yè)產(chǎn)生不利影響的關(guān)鍵。

增加進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍，是消除旅行社一般納稅人因進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍有限而產(chǎn)生的稅負(fù)增加、凈利潤下降的風(fēng)險(xiǎn)的有效措施?？梢酝ㄟ^以下方法來實(shí)現(xiàn)：一是合理進(jìn)行旅行社的固定資產(chǎn)設(shè)備更新和不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)，以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；設(shè)立相關(guān)聯(lián)的上下游旅游服務(wù)企業(yè)，完善抵扣鏈條。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，新購進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)可以全額納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，固定資產(chǎn)設(shè)備購進(jìn)過程中發(fā)生的買入成本也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在“營改增”初期，旅行社可以通過不動(dòng)產(chǎn)的購置來增加進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，旅行社屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人力成本占比大，固定資資設(shè)備及不動(dòng)產(chǎn)所需較少，僅靠新增不動(dòng)產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額不是長遠(yuǎn)之計(jì)。長遠(yuǎn)看，可以通過新設(shè)立相關(guān)聯(lián)的上下游服務(wù)企業(yè)，以便提供環(huán)環(huán)相扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。二是選擇合作伙伴，保證獲得足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。首先，需要考慮上游旅游服務(wù)提供商的納稅人資格。小規(guī)模納稅人不具備獨(dú)立開具增值稅專用發(fā)票的資格。因此，旅行社在篩選業(yè)務(wù)往來伙伴時(shí)，優(yōu)先選擇一般規(guī)模的納稅人，避免小規(guī)模納稅人，盡可能獲得足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，或者選擇能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，以避免風(fēng)險(xiǎn)。另外，還需要考慮服務(wù)報(bào)價(jià)是否含稅。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，而服務(wù)價(jià)格直接影響旅行社企業(yè)的凈利潤，在供應(yīng)商選擇時(shí)，除需考慮服務(wù)提供商的納稅人資格外，還必須考慮服務(wù)價(jià)格含稅與否、價(jià)外費(fèi)用包含與否、價(jià)外費(fèi)用含稅與否等方面。三是適當(dāng)擴(kuò)大旅行社的進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文只對(duì)旅游服務(wù)業(yè)這一行業(yè)大類進(jìn)行了規(guī)定，但是，旅游服務(wù)業(yè)中的酒店、旅行社及旅游景區(qū)等在經(jīng)營模式、可抵扣項(xiàng)、經(jīng)營產(chǎn)品特點(diǎn)、經(jīng)營收入等方面存在差異，這些差異可能導(dǎo)致不同類型旅游服務(wù)企業(yè)在稅負(fù)及凈利潤上存在不同。隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷深入，有必要根據(jù)旅行社的行業(yè)特點(diǎn)，制定有針對(duì)性的實(shí)施細(xì)則，將人力成本等一些無法獲取增值稅發(fā)票的費(fèi)用，采用核定計(jì)算扣除的方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，適當(dāng)擴(kuò)大旅行社的進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍。

（四）增強(qiáng)旅游企業(yè)的依法納稅意識(shí)，調(diào)整管理決策思維模式，加強(qiáng)和優(yōu)化旅游企業(yè)的內(nèi)部管理

在旅游業(yè)中，尤其是旅行社企業(yè)，中小企業(yè)偏多，利潤微薄，經(jīng)營虧損現(xiàn)象較為普遍，并且面向消費(fèi)者個(gè)人的服務(wù)占相當(dāng)大的比重。這些因素導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅體系普遍不健全，在營業(yè)稅制下財(cái)稅處理合規(guī)度低?！盃I改增”后，國家對(duì)旅游業(yè)的稅收征管力度加強(qiáng)，監(jiān)管更加嚴(yán)格，如果旅游企業(yè)仍然固守過去的納稅意識(shí)和財(cái)稅處理方式，將面臨較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，旅游企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，盡快規(guī)范稅務(wù)管理流程，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)管，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)與流程進(jìn)行合同、發(fā)票的審核與處理，以減少和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)主要采取以下措施：一是加大員工培訓(xùn)力度，提高員工的專業(yè)化水平，以應(yīng)對(duì)“營改增”后旅游業(yè)稅負(fù)、凈利潤會(huì)計(jì)核算與發(fā)票管理的工作量與難度增大的難題。二是加強(qiáng)內(nèi)部流程控制，明確崗位責(zé)任。建立健全會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理流程控制，明確各個(gè)崗位上員工的職責(zé)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制與監(jiān)管，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同及各種發(fā)票的審核要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)與操作流程進(jìn)行。三是積極做好稅務(wù)籌劃，通過選擇合作伙伴、改變經(jīng)營模式、拓展出境旅游服務(wù)業(yè)務(wù)、優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程等方式以達(dá)到合法減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

五、結(jié)論

“營改增”對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)?！盃I改增”將有利于解決旅游業(yè)重復(fù)納稅的問題，化解混和銷售潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，提升旅游業(yè)的服務(wù)和管理水平，促進(jìn)旅游業(yè)及其關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，加快與國際稅制接軌的速度，提高稅收征管效率。但是，“營改增”后，由于納稅稅種發(fā)生變化，加之旅游業(yè)具有的特性，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)、財(cái)務(wù)處理、凈利潤等方面產(chǎn)生影響，只有把控好這些可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，積極采取國家立法和政策完善、社會(huì)組織支持、旅游企業(yè)自我革新等多方位、不同層次的應(yīng)對(duì)措施，才能抓住發(fā)展機(jī)遇，享受到“營改增”政策的紅利，實(shí)現(xiàn)旅游業(yè)的健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 影響

2012年4月10日，國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。今年4月，國務(wù)院決定自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)，盡力爭取在“十二五”期間全面完成“營改增”的改革。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增值稅的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，才是納稅人的應(yīng)納稅額。而進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣多少，將直接影響企業(yè)的稅負(fù)。建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2010年公布的產(chǎn)值利潤率只有3.55%，11%的增值稅稅率對(duì)于大多數(shù)建筑企業(yè)來說，有著增稅的壓力，是屬于較高稅率。建筑業(yè)營改增不僅是稅負(fù)的變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營模式、市場行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場秩序的規(guī)范。在一定程度上，促使施工企業(yè)強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票，如果在改革稅制期間沒有一套合適的過渡適應(yīng)政策，那么這項(xiàng)改革可能會(huì)直接導(dǎo)致建筑行業(yè)成本上升，而且這部分增加成本估計(jì)會(huì)轉(zhuǎn)移到客戶身上。

一、施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)增加

由于中國建筑行業(yè)中勞動(dòng)密集型企業(yè)較多，人工成本通常占總費(fèi)用的比例較大。經(jīng)測算，勞動(dòng)力成本占總成本的比重約為35%左右，而且，人工成本的發(fā)生不僅要考慮企業(yè)本身，還包含至少20%的勞動(dòng)分包成本。由于在我國尚未確定是否征收勞動(dòng)服務(wù)公司變化的營業(yè)稅和增值稅，這一部分增值稅征收對(duì)建筑企業(yè)的影響還不確定，這是最重要的影響因素之一。

施工企業(yè)項(xiàng)目在地域上分布較廣，無法實(shí)現(xiàn)建筑材料的統(tǒng)一采購，建筑材料來源較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比較困難。而且由于項(xiàng)目承包的方式不同，有些項(xiàng)目所有的材料設(shè)備采購是由施工企業(yè)負(fù)責(zé)，這樣可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。而一些工程項(xiàng)目主要材料或散裝材料等由甲方采購，施工企業(yè)采購的只有一些零星材料和輔助材料，這樣施工企業(yè)可以獲得的抵扣稅額較少，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就變得較高。此外，施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目分散，很多項(xiàng)目在相對(duì)偏遠(yuǎn)區(qū)域，面對(duì)各種材料 “分散、雜項(xiàng)、小”的問題。

二、建筑勞務(wù)費(fèi)增加

建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)一般占項(xiàng)目成本總和的20% ～ 30%，而勞務(wù)工人主要來自建筑勞務(wù)公司或者零散農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑行業(yè)的預(yù)備隊(duì)，負(fù)責(zé)為建筑施工企業(yè)提供專業(yè)建筑勞務(wù)，取得的勞動(dòng)收入根據(jù)11%的增值稅銷項(xiàng)稅算，但沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，相比原來3%的營業(yè)稅率，增加了8%的稅收負(fù)擔(dān)。

三、商品混凝土等材料增加稅負(fù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局以及財(cái)政部的政策通知規(guī)定，對(duì)于一般納稅人所銷售自產(chǎn)的下列產(chǎn)品，可以選擇比較簡單的方法按照6%的征收率來計(jì)算繳納增值稅：

（1）建筑行業(yè)中，建筑生產(chǎn)建設(shè)所需要用到的材料，比如砂石、水泥

（2）自己挖掘并且生產(chǎn)的砂石、水泥、土料或者就是用其他的礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚石、瓦片以及石灰（不包括黏土的實(shí)心磚或者實(shí)心瓦）

（3）自來水

（4）商品混凝土，僅限于用水泥作為原材料生產(chǎn)的水泥混凝土

以上所列貨物，都是建筑工程項(xiàng)目使用的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。

四、發(fā)票的收集和認(rèn)證難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，建設(shè)項(xiàng)目分散于全國各地，建筑材料采購地域也比較分散，材料管理部門多且雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理模式規(guī)范，材料所開發(fā)票均為增值稅專用發(fā)票，不僅發(fā)票數(shù)量巨大，而且其收集、審核、整理工作也非常艱難漫長。進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)現(xiàn)行制度要求規(guī)定認(rèn)證要在180天內(nèi)完成，所以實(shí)際工作難度非常大。

五、稅收改革對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理要求增強(qiáng)

因?yàn)榉N種原因，在施工項(xiàng)目中，有很大一部分沒有完全統(tǒng)一、健全的會(huì)計(jì)核算體系和系統(tǒng)的項(xiàng)目成本核算流程，材料采購、分包工程、機(jī)械設(shè)備租賃基本沒有正式稅務(wù)發(fā)票，因?yàn)榛陧?xiàng)目成本的考慮，甚至沒有索要發(fā)票的意識(shí)。在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅與收入相關(guān)，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，它產(chǎn)生于成本費(fèi)用環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本緊密相連。

六、結(jié)論

總而言之，隨著建筑行業(yè)征稅“營改增”政策的變化，在轉(zhuǎn)變過程中可能會(huì)面臨許多方面的問題，希望納稅人特別是建筑相關(guān)行業(yè)納稅人多關(guān)注這方面消息。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分了解稅收改革的規(guī)則和所產(chǎn)生的影響，做好準(zhǔn)備工作，避免稅制改革過程中所帶來的負(fù)擔(dān)和消極影響。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、中國影院發(fā)展現(xiàn)狀及外資影院面臨的挑戰(zhàn)

中國電影市場近年來經(jīng)歷了最快的發(fā)展期間，電影數(shù)量劇增，電影票房記錄不斷攀升，創(chuàng)造了中國電影發(fā)展史的繁榮。與繁榮相對(duì)比的是，中國影院建設(shè)的不足卻成為電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)障礙，觀影環(huán)境的落后成為電影產(chǎn)業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，很多投資者看到這一商機(jī)，開始關(guān)注影院建設(shè)。2006年以前，外資在影院建設(shè)所占份額較大，之后國內(nèi)的一些大型影視集團(tuán)逐漸發(fā)力，紛紛加入到投資隊(duì)伍中來，開始占據(jù)國內(nèi)影院市場的半壁江山?？梢哉f，當(dāng)前外資影院經(jīng)營壓力日益加大，面臨的新的挑戰(zhàn)。首先，外資影院面臨著越來越多的中國本土的競爭對(duì)手，市場競爭日益激烈。相比較而言，中國本土的影院具有一些發(fā)展的優(yōu)勢，一是經(jīng)營受到政府政策的限制較少，比如外資控股影院的比例有最高限制，而中國影院沒有，因而具有自由的發(fā)展空間。二是更加了解中國電影市場，可以較好的把握消費(fèi)者的心理需求而得到認(rèn)同，從而經(jīng)營更有效率。其次，國內(nèi)影視集團(tuán)的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合使得外資影院的優(yōu)勢不在。外資最大的優(yōu)勢就是雄厚的資本，但隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和電影產(chǎn)業(yè)的繁榮，國內(nèi)影視集團(tuán)也實(shí)現(xiàn)了一定的資本積累，通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合足以與大型的外資影院相抗衡，克服了資本能力弱小的缺陷。而且國內(nèi)影視集團(tuán)可以以較低的成本更好的利用各方面的資源，尤其是商業(yè)地產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)不同產(chǎn)業(yè)的聯(lián)合，進(jìn)而競爭實(shí)力日益增強(qiáng)，對(duì)外資影院構(gòu)成了威脅。第三，外資影院經(jīng)營管理模式有待改觀。一些外資影院采取外國公司提供管理技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的方式與中國企業(yè)聯(lián)合，也有一些是外商獨(dú)資的影院，他們的經(jīng)營方式主要來自西方國家，雖然短期內(nèi)在中國市場取得了一定的業(yè)績，但長遠(yuǎn)來看并不會(huì)持久，容易在內(nèi)部形成管理矛盾，而且中國觀眾的消費(fèi)理念時(shí)刻在變，外資影院經(jīng)營也應(yīng)因勢利導(dǎo)，避免出現(xiàn)象華納撤出中國的尷尬局面。綜上所述，外資影院要在競爭的洪流中逆流而上，需要審時(shí)度勢，對(duì)經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行重新反而分析與規(guī)劃，準(zhǔn)確掌握影院發(fā)展方向，提高管理效率和效益。

二、新形勢下外資影院財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略分析

外資影院作為盈利的企業(yè)實(shí)體，企業(yè)價(jià)值最大化依然是財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)。在幾近白熱化的中國影院院線競爭中，如何保持先發(fā)優(yōu)勢，首先要從加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理上著手。

（一）財(cái)務(wù)組織管理

財(cái)務(wù)組織是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的主體，完善的財(cái)務(wù)管理組織體系是外資影院財(cái)務(wù)管理有序進(jìn)行的基礎(chǔ)。對(duì)投資公司來說，外資影院是跨國性質(zhì)的企業(yè)，會(huì)比較注重財(cái)務(wù)組織控制，部門設(shè)置上，由集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，一般是總部的CFO，然后在中國國內(nèi)設(shè)置區(qū)域執(zhí)行CFO及下屬的財(cái)務(wù)部門。權(quán)限的管理有兩種形式可以選擇：集權(quán)式財(cái)務(wù)管理策略和分權(quán)式的財(cái)務(wù)管理策略。這兩種策略各有利弊，外資企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營實(shí)際和期望達(dá)到的目標(biāo)靈活的進(jìn)行選擇，比如若外資影院是合資經(jīng)營的，那么財(cái)務(wù)管理分散化更能滿足經(jīng)營要求，若是獨(dú)資的影院院線，那么財(cái)務(wù)管理更傾向于集中管理，同時(shí)也要考慮公司總部的資金及財(cái)務(wù)實(shí)力。

（二）收入增加管理

增收是任何企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，從影院經(jīng)營來看，其收入來源有票款收入、賣品收入、廣告收入及其他衍生服務(wù)收入，影院在票價(jià)收入扣除8.5%的稅費(fèi)后按照制、發(fā)、放的約定比例取得分賬利潤。中國影院與外國影院在收入分成比例上存在很大差異，票款收入占到影院收入的百分之八十以上，其他收入貢獻(xiàn)很小，因此也反映出中國影院經(jīng)營還有很多待開發(fā)的方向。外資影院應(yīng)當(dāng)充分利用外國公司的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，在內(nèi)地開發(fā)新型的影院盈利模式，建立營銷網(wǎng)絡(luò)，以便占領(lǐng)先機(jī)，獲得先發(fā)制人的優(yōu)勢。首先，繼續(xù)在票價(jià)上做文章。目前中國觀眾不選擇進(jìn)影院看電影的原因之一就是覺得票價(jià)太貴，從相關(guān)的調(diào)查來看，影院消費(fèi)者年齡集中于18-38歲，收入中等偏下，高收入的人群閑暇時(shí)間很少，所以充分的開發(fā)中下層收入群體獲利的空間更大些。而且隨著中國影院市場逐步走向成熟，在價(jià)格機(jī)制的自主作用下，票價(jià)最終會(huì)回歸到合理的水平。國內(nèi)影院已經(jīng)開始走低價(jià)路線，10-30元的票價(jià)備受歡迎，票房出現(xiàn)翻倍的成績。因此，外資影院要認(rèn)識(shí)到未來價(jià)格下行的必然趨勢，在盈虧平衡的基礎(chǔ)上采取薄利多銷的策略，從而在即將來臨的價(jià)格戰(zhàn)中占據(jù)一定的優(yōu)勢。其次，擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，豐富服務(wù)類型。影院不能僅僅定位于觀眾看電影的場所，而應(yīng)在影院這個(gè)大平臺(tái)上開展更多的衍生業(yè)務(wù)。比如影院可以集娛樂消費(fèi)于一體，利用觀眾看電影的機(jī)會(huì)開展商品營銷，采取自營或租賃的方式，形成電影超市，在充分利用地基資源的同時(shí)也可獲得額外的收入。影院的品牌作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)也是可以獲利的，商業(yè)企業(yè)會(huì)選擇那些具有良好品牌效應(yīng)的影院為商品做廣告，影院可以獲得一筆廣告收入。另外，影院要合理安排場地使用，放映電影之余提供其他服務(wù)，比如場地租賃、電影首映會(huì)等活動(dòng)承辦，這也是可涉足的業(yè)務(wù)。第三，服務(wù)層次化，形成經(jīng)營特色。影院要高端與平民化同行，既注重中下層群體的需求，也要為高收入群體提供個(gè)性化的服務(wù)。比如建立VIP觀眾廳為觀眾提供高級(jí)的放映技術(shù)和個(gè)性化的服務(wù)，通過體驗(yàn)館激發(fā)觀眾觀影的潛在需求。此外，良好的服務(wù)品質(zhì)也是影院的特色，影院應(yīng)從細(xì)節(jié)入手，提升服務(wù)水平，來贏得觀眾的忠誠。

（三）成本控制管理

電影院線行業(yè)不是暴利的行業(yè)，因此最小化成本管理是很重要的，必須要建立起完整的成本控制體系。首先，加強(qiáng)成本預(yù)算管理。根據(jù)本期影院發(fā)展戰(zhàn)略，以上期成本發(fā)生情況為參考，制定本期的成本預(yù)算，為成本管理提供依據(jù)和評(píng)價(jià)考核的參考。其次，強(qiáng)化成本預(yù)算執(zhí)行力，嚴(yán)格對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行審批，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差和成因，并采取糾偏措施。第三，完善成本管理績效考核，以預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確責(zé)任。需要指出的一點(diǎn)是，物業(yè)租賃成本是影院最主要的一項(xiàng)支出，管理控制難度較大，外資影院要加強(qiáng)與商業(yè)地產(chǎn)的聯(lián)系，通過提高議價(jià)能力盡量減少租賃成本。

（四）內(nèi)部控制管理

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是影院有效控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，首先，要有完善的內(nèi)部控制體系，制度上有法可依，組織上執(zhí)法必嚴(yán)，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，重視資金流量風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)日常的現(xiàn)金流入流出核算，隨時(shí)監(jiān)控資金積累能力，防止現(xiàn)金缺口出現(xiàn)。再次，嚴(yán)格稅務(wù)管理，合理建立稅務(wù)程序，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，充分挖掘稅務(wù)籌劃利益，確保利益的同時(shí)使經(jīng)營符合當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊?guī)定。

篇6

[關(guān)鍵詞]通信企業(yè)；營改增；納稅籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅額

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.43.092

“營改增”將有助于消除目前對(duì)貨物和服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)分別征收增值稅與營業(yè)稅造成的重復(fù)征稅，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。擴(kuò)大增值稅的適用范圍至所有經(jīng)營行為，為下階段提升增值稅的立法層次提供基礎(chǔ)。不過，這一稅制改革并不是對(duì)所有試點(diǎn)企業(yè)都切實(shí)減輕了稅負(fù)，特別對(duì)通信企業(yè)，由于可抵扣項(xiàng)目較少，在具體的實(shí)際操作方面還存在稅負(fù)增加的局面，這就客觀上要求通信企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃策略。

1 通信企業(yè)“營改增”政策的解讀

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

2 “營改增”對(duì)通信企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費(fèi)和價(jià)格分離”的特點(diǎn)，改革前通信企業(yè)繳納3%的營業(yè)稅，而營改增后，在向用戶收取費(fèi)用不變的情況下，稅費(fèi)與價(jià)格分離，需對(duì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)按11%繳納增值稅，增值業(yè)務(wù)按6%繳納增值稅，對(duì)企業(yè)收入影響較大，而進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著重要的影響，特別是對(duì)于通信企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，支付代辦業(yè)務(wù)酬金和無法取得專用發(fā)票的轉(zhuǎn)供電電費(fèi)，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，實(shí)物營銷，贈(zèng)送的實(shí)物按視同銷售處理積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時(shí)，按視同銷售處理廣告宣傳贈(zèng)送給客戶的宣傳品按視同銷售處理客戶在網(wǎng)期間，對(duì)其無償贈(zèng)送SIM卡或減免換卡費(fèi)用，需視同銷售對(duì)通信不可避免地存在一些行業(yè)稅負(fù)增加，而導(dǎo)致繳納相對(duì)更多的稅費(fèi)。

3 “營改增”下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效策略

3.1 選擇合理供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進(jìn)項(xiàng)稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為合作伙伴。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍相對(duì)營改增以前有所擴(kuò)大，從成本、費(fèi)用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在采購實(shí)施階段需根據(jù)采購對(duì)象和采購用途進(jìn)行是否適用增值稅管理要求判斷，CAPEX業(yè)務(wù)的采購用途根據(jù)所屬項(xiàng)目是否為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行判斷，OPEX業(yè)務(wù)的采購用途根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為可抵扣支出屬性進(jìn)行判斷。采購對(duì)象不屬于增值稅征收范圍，或采購對(duì)象用于不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物項(xiàng)目及不可抵扣支出，用于動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅業(yè)務(wù)采購，以及根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)判斷屬于可抵扣支出的采購，適用營改增采購管理要求。例如，對(duì)于倉庫租賃費(fèi)而言，可以通過外包方式來獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)于較難取得的油費(fèi)增值稅專用發(fā)票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結(jié)的方式來解決。對(duì)前期建設(shè)的基站用電，提前整改為直供電。對(duì)大量的代維費(fèi)，要求代維公司進(jìn)行申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，提供現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)目的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣等。

3.2 合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，實(shí)物營銷，贈(zèng)送的實(shí)物按視同銷售處理、積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時(shí)，按視同銷售處理、廣告宣傳贈(zèng)送給客戶的宣傳品按視同銷售處理、客戶在網(wǎng)期間，對(duì)其無償贈(zèng)送SIM卡或減免換卡費(fèi)用，需視同銷售，對(duì)于視同銷售的業(yè)務(wù)，就需要改變原有的營銷模式，積分兌換自有電信服務(wù)作為折扣折讓，不繳納增值稅。系統(tǒng)充值贈(zèng)送、購機(jī)送話費(fèi)均按照現(xiàn)有規(guī)則銷賬作為折扣折讓（客戶發(fā)票上按銷賬后金額開票或者在發(fā)票上體現(xiàn)銷售折扣）、在營銷活動(dòng)中無償贈(zèng)送給客戶有價(jià)卡（如充值卡）作為折扣折讓。贈(zèng)送充值卡給公司帶來的利潤最高，既符合經(jīng)濟(jì)效益又符合監(jiān)管需求的營銷模式。

3.3 不同應(yīng)稅項(xiàng)目分開核算

電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，增值稅銷項(xiàng)稅率為6%，如客戶某月消費(fèi)100元話費(fèi)用于一個(gè)套餐，套餐服務(wù)包括：價(jià)值50元的通話服務(wù)，價(jià)值50元的流量服務(wù)。

提供的套餐費(fèi)用，應(yīng)按套餐內(nèi)服務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容，按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅，通過合理的設(shè)計(jì)套餐類產(chǎn)品，特別是現(xiàn)在是數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)飽和的情況下，充分發(fā)展增值電信服務(wù)，降低業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際稅負(fù)。

3.4 利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進(jìn)營改增稅制在全國的普遍實(shí)施。我國作出試點(diǎn)過渡時(shí)期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營改增后，對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點(diǎn)企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來繳納營業(yè)稅增加了稅負(fù)，將由財(cái)政部門給予定期補(bǔ)助。這樣，國家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的方針并沒有改變，如果由于實(shí)施營改增而加重稅負(fù)，符合條件的可以給予國家補(bǔ)助。由于營改增，通信企業(yè)稅負(fù)增加，已是不爭的事實(shí)，因此，通信企業(yè)認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭取利用稅收優(yōu)惠來降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

3.5 進(jìn)一步提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和經(jīng)營策劃能力

在營改增下，基于企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系相比以前會(huì)有所變化，核算要求提高，會(huì)計(jì)科目也增多。這就必然要求負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作的工作人員要注意學(xué)習(xí)國家相關(guān)財(cái)政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對(duì)應(yīng)的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導(dǎo)致偷稅風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

營改增后，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用有關(guān)稅收政策，合理提高稅收抵扣比例，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，選擇最有利的企業(yè)納稅方案，使稅收管理工作在企業(yè)投融資管理過程中切實(shí)發(fā)揮降本增效的作用，對(duì)于一般納稅人而言，營改增稅制改革有利于其通過選擇客戶資源在各流通環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，另外，通信企業(yè)還可積極研究營改增稅收政策中的一些對(duì)企業(yè)較為有利的特殊條款以使其客戶資源進(jìn)一步得到擴(kuò)充，通過研究稅收政策優(yōu)惠空間，找出可以切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)的稅收策劃對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

[1]何啟英.營業(yè)稅征增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2013（3）.

篇7

關(guān)鍵詞：營改增；電信企業(yè)；影響

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：營改增及對(duì)電信企業(yè)的影響

收錄日期：2014年9月2日

一、電信業(yè)營改增背景意義

（一）增值稅征稅原理。增值稅僅對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征稅，能夠消除重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，有利于完善稅制，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工。營業(yè)稅對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)全額征稅，每經(jīng)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要全額計(jì)繳稅金，從而造成稅上加稅、重復(fù)征稅，稅負(fù)容易向下游轉(zhuǎn)嫁；而增值稅通過計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣機(jī)制，讓納稅人只需為產(chǎn)品的增值部分計(jì)繳稅金，避免了營業(yè)稅中的重復(fù)征稅問題。因此，自1954年法國最早實(shí)行增值稅替代營業(yè)稅以來，增值稅便風(fēng)靡全球，目前世界上170多個(gè)國家和地區(qū)已開征增值稅。

（二）我國增值稅發(fā)展歷程。營改增是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措。1979年，我國開始引入增值稅，在上海等兩市對(duì)機(jī)器機(jī)械等五類貨物進(jìn)行試點(diǎn)；1984年增值稅試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)至全國，征稅范圍也擴(kuò)大至12類貨物；1994年大規(guī)模稅制改革后，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)；2004年，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八個(gè)行業(yè)進(jìn)行；2007年，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八個(gè)行業(yè)，2008年，增值稅試點(diǎn)范圍先后擴(kuò)大至內(nèi)蒙古以及汶川地震災(zāi)區(qū)；2009年，全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍。

（三）本輪營改增進(jìn)展。2012年以來，營改增試點(diǎn)總體運(yùn)行平穩(wěn)，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展、拉動(dòng)就業(yè)營造了良好的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了營改增謀一域而活全局、穩(wěn)當(dāng)前而利長遠(yuǎn)的改革初衷。2012年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)在上海開始實(shí)施，并于2012年9月1日起，試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)擴(kuò)大到北京等8省市，2013年8月1日起，營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國，試點(diǎn)行業(yè)增加“廣播影視服務(wù)”，2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增范圍。截至2014年6月底，已納入營改增試點(diǎn)的納稅人342萬戶，累計(jì)減稅總規(guī)模已達(dá)2，679億元，有效降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（四）營改增政策承接。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。電信業(yè)是重要的生產(chǎn)業(yè)，行業(yè)的集中化程度較高，與每個(gè)行業(yè)和個(gè)人都息息相關(guān)，具有全國性、網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)，將其納入營改增試點(diǎn)，有利于進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，增加下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，讓更多的企業(yè)享受改革紅利，對(duì)后續(xù)將納入改革的生活服務(wù)業(yè)以及建筑和不動(dòng)產(chǎn)、金融行業(yè)等有經(jīng)驗(yàn)示范的‘啟后’作用，有利于保證改革有序推進(jìn)。

二、電信業(yè)營改增主要政策

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相繼了《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）（以下簡稱《通知》）、《關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）（以下簡稱《公告》），根據(jù)《通知》和《公告》，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，自6月1日起按照電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法及相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。改革實(shí)施后，營業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應(yīng)停止執(zhí)行。

（一）電信業(yè)營改增范圍及稅率?！锻ㄖ访鞔_，電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增值電信服務(wù)，稅率為6%，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

《通知》為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)設(shè)置了不同稅率，因此電信企業(yè)在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)需正確劃分基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)的范圍，如未正確劃分不同稅率的業(yè)務(wù)將產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也將直接影響自身稅負(fù)水平。其中，基礎(chǔ)電信服務(wù)主要為“語音通話服務(wù)”和“出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素（即網(wǎng)元）”，在電信企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)類別單一，增值電信服務(wù)類別較多，因此可采用排除法，首先確定基礎(chǔ)電信服務(wù)部分，如當(dāng)?shù)囟惥譄o明確要求，其余均劃分為增值電信服務(wù)，以達(dá)到便于操作、降低稅負(fù)、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

對(duì)于目前電信業(yè)普遍存在的資費(fèi)套餐，同時(shí)包含基礎(chǔ)電信服務(wù)（語音通話）及增值電信服務(wù)（短信、數(shù)據(jù)流量等）的，應(yīng)進(jìn)行套餐拆分，可以考慮沿用營改增前原營業(yè)稅下的套餐拆分規(guī)則，并爭取當(dāng)?shù)氐囟惥终J(rèn)可或向主管稅局備案，分別核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，避免未分別核算而從高適用稅率造成企業(yè)稅負(fù)增加的情況。

（二）電信企業(yè)營銷贈(zèng)送政策。《通知》規(guī)定，提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文，營改增試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。因此，《通知》規(guī)定附帶贈(zèng)送的業(yè)務(wù)模式在稅務(wù)處理上與財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定是一致的。

附帶贈(zèng)送的范圍，可能包括識(shí)別卡、手機(jī)、wifi終端等實(shí)物或語音、短信、數(shù)據(jù)等電信服務(wù)。

分別核算適用不同稅率或征收率銷售額的確定方式，《通知》及《公告》文件并未明確給出。按照增值稅及營改增相關(guān)法規(guī)，可按提供電信業(yè)服務(wù)及附帶贈(zèng)貨物、電信業(yè)服務(wù)各自的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配不同稅率或征收率的銷售額。

《通知》規(guī)定，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。本規(guī)定與財(cái)稅（2013）106號(hào)文對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)不征收增值稅的規(guī)定一致。實(shí)際操作中，由于基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率高于增值電信服務(wù)，因此該以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)如盡可能為基礎(chǔ)電信服務(wù)，可在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。

《通知》三大運(yùn)營商通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為特定公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)的稅務(wù)處理進(jìn)行明確：以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額，即差額征稅政策。

（三）電信業(yè)征收管理政策。匯總繳納方式及預(yù)征率的確定：根據(jù)《公告》規(guī)定，營改增后電信企業(yè)（三大運(yùn)營商）采取省以下分支機(jī)構(gòu)按月就地預(yù)繳，省級(jí)總機(jī)構(gòu)按季度匯總清繳的方式申報(bào)繳納增值稅，國家稅務(wù)總局將匯總納稅管理權(quán)限下放到省級(jí)（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）財(cái)稅（國稅）部門，預(yù)征率也由各地各省級(jí)（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）國稅局商同級(jí)財(cái)政部門確定。匯總納稅的范圍：匯總計(jì)算的納稅人范圍是“總機(jī)構(gòu)（企業(yè)本身）及其所屬電信企業(yè)”，匯總的增值稅范圍是“提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”。

根據(jù)各省已經(jīng)出臺(tái)的匯總納稅管理辦法，各地匯總范圍及預(yù)征率不盡相同。匯總的增值稅范圍，如上海、江西均為提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，廣東除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)納入?yún)R總外，將銷售貨物也歸由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)征率，上海統(tǒng)一為2.5%，江西統(tǒng)一為2%，廣東則規(guī)定移動(dòng)、聯(lián)通為2%，電信、鐵通為3%。

《通知》明確，在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

三、營改增對(duì)電信企業(yè)內(nèi)部管理的影響和應(yīng)對(duì)

營改增后，電信業(yè)增值稅納稅人主要為移動(dòng)、聯(lián)通、電信三大運(yùn)營商、幾十家虛擬運(yùn)營商以及其他提供增值電信服務(wù)的企業(yè)。尤其對(duì)于三大運(yùn)營商，其內(nèi)部管理及對(duì)外服務(wù)高度信息化，預(yù)算、采購、合同、報(bào)表，以及套餐、話務(wù)計(jì)費(fèi)、出賬、賬單、發(fā)票、繳費(fèi)等，均依托于各項(xiàng)系統(tǒng)完成，因此受營改增影響較大。

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。由于增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入收入，將直接導(dǎo)致企業(yè)列賬收入下降。同時(shí)，相比生產(chǎn)企業(yè)，通信企業(yè)成本費(fèi)用中可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)占比較低，成本費(fèi)用下降幅度遠(yuǎn)低于收入下降幅度，將導(dǎo)致稅負(fù)上升，利潤下降。

應(yīng)對(duì)：一是測算營改增對(duì)收入和利潤等關(guān)鍵指標(biāo)的影響，做好對(duì)股東的解釋工作；二是強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高增值稅抵扣憑證獲取，降低稅負(fù)減小對(duì)利潤的不利影響；三是認(rèn)真研究政策，避免因政策把握不準(zhǔn)確而產(chǎn)生稅金損失，積極向主管稅局爭取有利政策解釋。

（二）對(duì)財(cái)稅管理的影響。會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，收入、成本、費(fèi)用及資本開支均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額；資源管理及考核取數(shù)口徑發(fā)生變化，需按照價(jià)稅分離后的數(shù)據(jù)進(jìn)行，需將營改增前可比數(shù)據(jù)調(diào)整為不含稅金額后才能進(jìn)行對(duì)比分析；增值稅管理重要性凸顯，抵扣憑證需在規(guī)定時(shí)限內(nèi)逐張掃描認(rèn)證才能進(jìn)行申報(bào)抵扣。

應(yīng)對(duì)：一是修訂、制定會(huì)計(jì)核算、預(yù)算考核、發(fā)票管理方面的制度流程，明確過渡期及以后期間業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理模式；二是加強(qiáng)政策法規(guī)的培訓(xùn)宣貫，使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及財(cái)務(wù)人員掌握營改增政策及業(yè)務(wù)處理變化；三是根據(jù)企業(yè)管理及監(jiān)管部門需要，開發(fā)、上線營改增后賬單及報(bào)表體系，滿足報(bào)告要求。

（三）對(duì)市場營銷的影響。由于基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)適用不同稅率，因此電信企業(yè)設(shè)計(jì)營銷方案時(shí)，需考慮是否能準(zhǔn)確區(qū)分二者的范圍，否則將會(huì)導(dǎo)致按11%的高稅率征稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升。電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)生的附帶贈(zèng)送實(shí)物行為，成本升高，分別核算時(shí)一般適用17%的銷項(xiàng)稅率，會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)。

應(yīng)對(duì)：電信企業(yè)在設(shè)計(jì)營銷方案時(shí)，需要考慮方案對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。營銷方案應(yīng)分別列明基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)的范圍，以便區(qū)分不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，避免從高征稅增加企業(yè)稅負(fù)；采用贈(zèng)送電信服務(wù)方式的，應(yīng)盡量贈(zèng)送增值稅稅率較低的增值電信服務(wù)，以降低稅負(fù)，比如贈(zèng)送流量等。

（四）對(duì)采購管理的影響。電信企業(yè)營改增后，由于增值稅管理的特點(diǎn)之一是以票控稅，獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的多少將決定企業(yè)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也影響未來運(yùn)營成本和稅負(fù)。如果采購選擇的供應(yīng)商都能開具增值稅專用發(fā)票，將有效降低企業(yè)稅負(fù)。

應(yīng)對(duì)：一是在不含增值稅價(jià)款一致的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商，盡量獲取增值稅專用發(fā)票；二是優(yōu)化采購項(xiàng)目，減少零星采購，匯總需求進(jìn)行集中采購，提高獲取增值稅專用發(fā)票的比例；三是在采購合同中對(duì)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確約定，明確增值稅開票要求，避免開具非增值稅可抵扣票據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：物業(yè)服務(wù)企業(yè)；營改增；影響分析

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-02

據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的重頭戲，是中國當(dāng)前最大的稅收政策調(diào)整，自2012年1月1日起在上海正式啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)以來，一直成為各方關(guān)注的熱點(diǎn)話題。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，營改增自2012年先后在交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，4年累計(jì)減免增值稅6000多億元，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，特別是大力推進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，2013年底現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)217萬戶，到2015年底試點(diǎn)企業(yè)增加到510萬戶，兩年增長了1.35倍，可以說改革的成效好于預(yù)期。

作為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)這一鏈條上的物業(yè)服務(wù)公司，營改增具體涵蓋哪些內(nèi)容，又將對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生什么樣的影響，企業(yè)如何把握和應(yīng)對(duì)這一稅制改革，這是業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注的問題。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，物業(yè)管理行業(yè)屬于第8項(xiàng)商務(wù)輔助服務(wù)中企業(yè)管理服務(wù)類，具體是這樣分層闡述的：首先先分大類，現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。其次，歸在其下的第八小類――商務(wù)輔助服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。最后一層，屬于第一類的企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。并明確規(guī)定，物業(yè)服務(wù)企業(yè)增值稅稅率為6%。

對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，營改增初衷是提升其在我國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中的地位，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大稅基，避免重復(fù)征稅。生活服務(wù)業(yè)的增值稅率采取簡易方式，按照6%的稅率征收。物業(yè)服務(wù)公司多數(shù)是中小型甚至微型企業(yè)，與居民生活息息相關(guān)，之前按照5%的稅率征收營業(yè)稅，從節(jié)省稅收征管成本的角度考慮，物業(yè)服務(wù)公司的營改增改革將實(shí)行簡易方式，稅基不變，按照6%的稅率征收增值稅。對(duì)一些小規(guī)模納稅人，實(shí)行3%征收率。

從稅收原理講，物業(yè)公司營改增后收取的物業(yè)費(fèi)稅負(fù)應(yīng)該有所下降，物業(yè)費(fèi)在原營業(yè)稅模式下，適用5%的稅率，“營改增”后，物業(yè)公司如果為一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期抵扣的可進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅稅率為6%。相比原營業(yè)稅模式，按照增值稅銷售額價(jià)稅分離原理，1-1/（1+6%）=5.66%，稅率僅上升0.66%?？紤]到物業(yè)公司其采購的辦公用品、固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)都能夠進(jìn)行抵扣，在抵扣充分的前提下，實(shí)際稅負(fù)與原營業(yè)稅相比應(yīng)該下降。

例如，某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，營改增后當(dāng)月物業(yè)費(fèi)收入（含稅）106萬元，同期采購辦公用品等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5.3萬元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3萬元。同樣的物業(yè)費(fèi)收入，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬元。

如果物業(yè)公司為小規(guī)模納稅人，物業(yè)費(fèi)適用征收率為3%，相比原營業(yè)稅模式，稅負(fù)直接下降40%以上。

對(duì)于一般納稅人來說，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期抵扣的可進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅稅率為6%。這與原來按照5%的稅率征收營業(yè)稅相比，“營改增”后企業(yè)適用的稅率提高了，從表面上看可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，增值稅是就增值部分計(jì)稅，它不僅與稅率有關(guān)，還與銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額有關(guān)，兩者之間的差額越大，應(yīng)繳納的增值稅額則越多，反之則越少。因此，由于計(jì)稅方式的改變，即使一般納稅人適用的稅率提高了，也不一定就會(huì)增加一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。“營改增”對(duì)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響，還需要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際情況加以分析。

“營改增”以來，物業(yè)服務(wù)公司小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯減輕，而一部分一般納稅人的稅負(fù)存在上升的問題。主要原因在于抵扣的不徹底，服務(wù)行業(yè)中小規(guī)模納稅人較多，加之優(yōu)惠政策的實(shí)施，導(dǎo)致抵扣鏈條的斷裂，而稅率的增高致使某些行業(yè)稅負(fù)增加。物業(yè)服務(wù)公司中一些零星采購主要來源個(gè)體工商戶，很難取得作為抵扣依據(jù)的增值稅專用發(fā)票，一些物業(yè)服務(wù)業(yè)主要成本是人工，新增固定資產(chǎn)很少，體會(huì)不到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢，總體獲益不大。一些物業(yè)服務(wù)企業(yè)成本構(gòu)成是固定成本和人工成本，抵扣比重不大，稅基過高，稅負(fù)并沒有減少。

另外，物業(yè)服務(wù)企業(yè)受全體業(yè)主委托經(jīng)營共用部位，如將電梯轎廂出租給廣告公司轎廂廣告、小區(qū)內(nèi)地面提供給外來商戶擺展、小區(qū)地面臨時(shí)停車等，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法按11%稅率計(jì)算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法按5%征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)于簡易計(jì)稅方法的采用，減稅效果明顯。如某公司營改增后原有物業(yè)項(xiàng)目房屋租賃當(dāng)月收入（含稅）105萬元，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：105×5%=5.25萬元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：105÷（1+5%）×5%=5萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款0.25萬元。但對(duì)于適用11%的高稅率的項(xiàng)目，就取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少了。

目前，針對(duì)營改增對(duì)物業(yè)服務(wù)企業(yè)的不利影響應(yīng)采取以下措施：

一、建立規(guī)范意識(shí)。物業(yè)服務(wù)企業(yè)中小企業(yè)多，面向消費(fèi)者個(gè)人服務(wù)的多，不能抵扣的項(xiàng)目多，原來不稅務(wù)規(guī)范程度較低，營改增以后，如果是一般納稅人，由于稅務(wù)管理要求高，稅務(wù)系統(tǒng)監(jiān)管比較嚴(yán)格，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)盡快規(guī)范稅務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、樹立增值稅思維。物業(yè)管理公司代收水電費(fèi)，原來按營業(yè)稅模式可以開具代收水電發(fā)票，稅務(wù)處理比較簡單，以后一般納稅人應(yīng)該按增值稅處理，相對(duì)復(fù)雜。由于增值稅征稅模式不同，同樣的業(yè)務(wù)，在增值稅的處理方式會(huì)與之前營業(yè)稅的處理方式不同。

三、對(duì)營業(yè)稅改增值稅具體的政策加以完善。要擴(kuò)大物業(yè)服務(wù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，使勞務(wù)費(fèi)用，機(jī)器折舊費(fèi)，維修費(fèi)，租金，物業(yè)管理費(fèi)等列入可抵扣范圍之內(nèi)，這樣就可以減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使服務(wù)企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。增值稅稅率的下降也是減稅應(yīng)該要推進(jìn)的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應(yīng)該往低稅率檔靠攏。當(dāng)然，靠政府對(duì)稅負(fù)增高的企業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼切實(shí)解決營業(yè)稅改增值稅給部分服務(wù)企業(yè)帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應(yīng)該在政策上得以修正。調(diào)整稅率與優(yōu)惠政策，從而發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，同時(shí)真正減輕企業(yè)的稅負(fù)。

四、物業(yè)服務(wù)企業(yè)積極開展“營改增”政策的培訓(xùn)工作?？梢栽诠芾怼⒍愂?、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)培訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到改革對(duì)企業(yè)運(yùn)營成本、現(xiàn)金流等的影響，設(shè)置與營改增相配套的企業(yè)業(yè)務(wù)流程和配套的財(cái)務(wù)管理體系。

對(duì)物業(yè)服務(wù)企業(yè)來說，“營改增”既帶來了優(yōu)惠和機(jī)遇，同時(shí)也帶來了一定的挑戰(zhàn)，物業(yè)服務(wù)企業(yè)面對(duì)稅制改革其會(huì)計(jì)制度等面臨變革，對(duì)企業(yè)的應(yīng)變能力是一種挑戰(zhàn)，一些企業(yè)因?yàn)闋I改增政策的實(shí)施，利潤減少，這樣無疑都形成了改革的阻力。政府在全國范圍內(nèi)實(shí)施過程中應(yīng)及時(shí)吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷地修訂和完善稅制革。而服務(wù)企業(yè)也應(yīng)該在改革的過程中，多向政府部門獻(xiàn)言獻(xiàn)策，既解決了發(fā)展中的問題，也使服務(wù)企業(yè)自身的利益得到保障，得到政府的資金政策扶持。衡量這次改革成效最重要的標(biāo)志，就是把結(jié)構(gòu)性減稅措施落到實(shí)處，起到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤，促進(jìn)物業(yè)服務(wù)企業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法.

[2]營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定.

篇9

一、轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)金融支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要性

（一）切實(shí)增強(qiáng)加快發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的責(zé)任感和使命感。擁有豐厚的歷史文化和獨(dú)特的民俗文化，加快文化資源綜合開發(fā)，推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)突破發(fā)展，具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。短期看，有利于擴(kuò)大投資規(guī)模，刺激消費(fèi)需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；長遠(yuǎn)看，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提升綜合競爭軟實(shí)力。各金融機(jī)構(gòu)要提高思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感和緊迫感，推動(dòng)文化旅游、廣播影視、新聞出版、文娛演出、民俗文化、網(wǎng)絡(luò)文化等行業(yè)加快發(fā)展，促進(jìn)文化資源優(yōu)勢向現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化。

（二）正確認(rèn)識(shí)金融支持文化產(chǎn)業(yè)在率先發(fā)展中的重要作用。文化產(chǎn)業(yè)具有資源消耗低、環(huán)境污染小、產(chǎn)品附加值高、就業(yè)吸納能力強(qiáng)等顯著特征。加快文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，既是新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，也是金融業(yè)新的利潤增長點(diǎn)。同時(shí)，文化產(chǎn)業(yè)也是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高產(chǎn)出、高效益的行業(yè)，金融支持對(duì)其加快發(fā)展至關(guān)重要。因此，各金融機(jī)構(gòu)要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，客觀分析挑戰(zhàn)與機(jī)遇，辯證看待風(fēng)險(xiǎn)與收益，探索支持文化產(chǎn)業(yè)的有效途徑，主動(dòng)深入文化企業(yè)開展調(diào)研，開發(fā)符合文化產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的新型融資產(chǎn)品和融資方式，以長遠(yuǎn)眼光支持文化產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展、做大做強(qiáng)。

（三）準(zhǔn)確把握金融支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想和工作思路。金融支持文化產(chǎn)業(yè)要全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀，以弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展、滿足群眾健康精神生活需求為基本原則。在具體工作中，必須堅(jiān)持社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益并重，既要符合先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，又要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求；必須堅(jiān)持政策引導(dǎo)和市場推動(dòng)并行，既要加強(qiáng)政府和金融管理部門的指導(dǎo)、監(jiān)管和服務(wù)工作，又要注意發(fā)揮好金融機(jī)構(gòu)自身的主動(dòng)性和創(chuàng)造性；必須堅(jiān)持業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)防范并舉，既要銳意探索新的金融支持手段和方式，又要注重完善風(fēng)險(xiǎn)控制、分散和轉(zhuǎn)移機(jī)制；必須堅(jiān)持間接融資和其他融資方式并用，既要加大信貸支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的力度，也要高度重視拓展非信貸的多元化投融資渠道。

二、突出扶持重點(diǎn)，改進(jìn)服務(wù)方式，不斷加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信貸支持力度

（四）參與文化產(chǎn)業(yè)基地、重點(diǎn)項(xiàng)目和區(qū)域性特色文化產(chǎn)業(yè)群建設(shè)。金融機(jī)構(gòu)要積極探索開辦銀團(tuán)貸款、資產(chǎn)證券化以及以項(xiàng)目受益權(quán)和收費(fèi)權(quán)為質(zhì)押的信貸業(yè)務(wù)，為文化重點(diǎn)項(xiàng)目和重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供必要的信貸支持。緊密結(jié)合文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，重點(diǎn)對(duì)周秦文化產(chǎn)業(yè)示范區(qū)、法門寺文化景區(qū)、太白山景區(qū)開發(fā)建設(shè)的支持力度，提高產(chǎn)業(yè)聚集和孵化功能。積極向廣電中心建設(shè)、新圖書館、大劇院、市群眾文化活動(dòng)中心等前期項(xiàng)目提供信貸，尋找向縣級(jí)文化資源共享中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合文化站、農(nóng)家書屋等文化設(shè)施建設(shè)的扶持辦法，挖掘向廣告藝術(shù)、文化創(chuàng)意、網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫等新型文化產(chǎn)業(yè)的信貸產(chǎn)品，推動(dòng)城鄉(xiāng)文化產(chǎn)業(yè)建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展。大力支持打造獨(dú)具特色的關(guān)中民俗風(fēng)情和歷史古跡游、嶺南山水休閑游、關(guān)山草原風(fēng)光游、西岐民俗園、六營民藝村等旅游示范點(diǎn)建設(shè)，促進(jìn)特色文化產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。

（五）支持大型文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)和重點(diǎn)文化企業(yè)做大做強(qiáng)。培育擁有知名品牌和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，發(fā)展壯大創(chuàng)新能力和市場開拓能力較強(qiáng)的支柱性文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、重點(diǎn)文化企業(yè)，對(duì)于提升文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次十分重要。金融機(jī)構(gòu)要重點(diǎn)支持已成立和即將成立的旅游、廣電網(wǎng)絡(luò)、出版發(fā)行、文娛演藝等文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展，通過發(fā)放并購貸款等途徑，幫助其以資本和業(yè)務(wù)為紐帶，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)、跨媒體、跨所有制的資源整合，不斷增強(qiáng)綜合競爭實(shí)力。在提供高質(zhì)量的結(jié)算、外匯、網(wǎng)銀等綜合性金融服務(wù)的同時(shí)，積極爭取各自上級(jí)行的支持，探索在開展專利權(quán)、著作權(quán)、“版權(quán)+票房收益”等無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款的試點(diǎn)，滿足大型文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)和重點(diǎn)文化企業(yè)的合理資金需求。

（六）扶持有潛力的民營中小文化企業(yè)發(fā)展壯大。民營中小文化企業(yè)在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大內(nèi)需、增加就業(yè)等方面具有重要作用。金融機(jī)構(gòu)要對(duì)民營中小文化企業(yè)和國有文化單位一視同仁，積極轉(zhuǎn)變以不動(dòng)產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備為抵押的傳統(tǒng)融資擔(dān)保方式，針對(duì)民營中小文化企業(yè)特別是有特色、有市場、有信譽(yù)的科技型文化服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)、需求和防范風(fēng)險(xiǎn)要求，量身定做知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款、應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款、法人代表個(gè)人財(cái)產(chǎn)擔(dān)保貸款、票據(jù)承兌與貼現(xiàn)等金融產(chǎn)品，探索圍繞核心文化企業(yè)集團(tuán)的供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈，為相關(guān)民營中小文化企業(yè)提供融資服務(wù)。對(duì)確有收益的民營中小文化企業(yè)可直接授信、擴(kuò)大信貸投入，支持其更好更快發(fā)展。以此同時(shí)，根據(jù)實(shí)際融資需求，允許民營中小文化企業(yè)采用多種靈活還款方式，實(shí)現(xiàn)還貸期限與其現(xiàn)金流相匹配。

（七）推動(dòng)農(nóng)村文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和民俗文化發(fā)展。金融機(jī)構(gòu)特別是農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村合作銀行等涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)在支持“一村一品、一縣一業(yè)”發(fā)展中，要把推動(dòng)農(nóng)村文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和民俗文化發(fā)展作為重要領(lǐng)域，推動(dòng)創(chuàng)建“企業(yè)+專業(yè)合作社+農(nóng)戶”的多方合作模式，加大信貸投入力度，扶持深度開發(fā)已初具規(guī)模的鳳翔泥塑、西岐飲食、千陽布藝、文物復(fù)制等民間文化和藝術(shù)品牌，增加附加值、提升知名度、延長產(chǎn)業(yè)鏈、擴(kuò)大市場半徑，走產(chǎn)業(yè)化發(fā)展道路。支持依托農(nóng)村豐富的農(nóng)產(chǎn)品資源和特色區(qū)域文化資源，集旅游觀光、藝術(shù)欣賞、休閑娛樂為一體的民俗風(fēng)情園、民俗文化村等文化旅游園區(qū)建設(shè)，提升鄉(xiāng)村旅游和農(nóng)業(yè)觀光的文化品位，促進(jìn)城鄉(xiāng)文化市場共同繁榮。

（八）促進(jìn)文化產(chǎn)品和服務(wù)“走出去”。各金融機(jī)構(gòu)要積極為有條件的大型文化企業(yè)提供必要的融資、擔(dān)保和咨詢服務(wù)，開發(fā)文化產(chǎn)品和服務(wù)出口信貸業(yè)務(wù)、旅游文化國際化貸款業(yè)務(wù)、國際會(huì)展服務(wù)設(shè)施貸款、出口基地建設(shè)貸款等信貸產(chǎn)品。對(duì)列入國家和省《文化產(chǎn)品和服務(wù)出口指導(dǎo)目錄》、在國際文化市場上有競爭力和發(fā)展前景的重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)企業(yè)，要予以大力支持。同時(shí)，外匯管理部門要進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)，為文化企業(yè)加大境外投資力度、拓展國際市場業(yè)務(wù)范圍，創(chuàng)造便利條件。

（九）延伸金融支持文化產(chǎn)業(yè)的鏈條。人才是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力。金融機(jī)構(gòu)要加大對(duì)文化企業(yè)人才培訓(xùn)的支持力度，對(duì)符合融資條件的培訓(xùn)企業(yè)予以一定的信貸扶持。農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村信用社要探索完善商業(yè)可持續(xù)的小額信用貸款業(yè)務(wù)，適當(dāng)提高貸款額度，延長貸款期限，支持擁有特殊技能和文化稟賦的人才創(chuàng)業(yè)。探索將文化產(chǎn)品和服務(wù)消費(fèi)納入消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)范圍，開發(fā)藝術(shù)品投資理財(cái)業(yè)務(wù)，提升文化市場消費(fèi)層次和規(guī)模。發(fā)揮好金融在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)融合方面的作用，大力推動(dòng)文化產(chǎn)品和服務(wù)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，培育和扶持文化內(nèi)涵與時(shí)代特色相統(tǒng)一的文化創(chuàng)意行業(yè)快速發(fā)展。

（十）完善針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的信貸服務(wù)模式。金融機(jī)構(gòu)要在認(rèn)真研究文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展規(guī)律、運(yùn)作模式和相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，進(jìn)行市場細(xì)分，積極開發(fā)文化產(chǎn)業(yè)信貸市場。針對(duì)文化企業(yè)信貸需求以及抵（質(zhì)）押權(quán)設(shè)定、實(shí)現(xiàn)等方面的特點(diǎn)，完善信貸審批流程，提高貸款審批效率。逐步建立熟悉文化產(chǎn)業(yè)和文化市場的內(nèi)外部評(píng)審人才庫，有條件的金融機(jī)構(gòu)可設(shè)立專職部門和專家服務(wù)團(tuán)隊(duì)，提高信貸支持文化產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化水平。建立健全盡職免責(zé)和失職問責(zé)機(jī)制，完善文化產(chǎn)業(yè)信貸服務(wù)的激勵(lì)約束機(jī)制。

三、拓寬融資渠道，創(chuàng)新金融工具，積極滿足文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理資金需求

（十一）做好文化企業(yè)上市培訓(xùn)工作。支持并鼓勵(lì)具有較強(qiáng)競爭優(yōu)勢的大型文化企業(yè)加快改制步伐，實(shí)現(xiàn)在國內(nèi)外資本市場上市融資。積極支持發(fā)展前景好、科技含量較高的中小文化企業(yè)，抓住時(shí)機(jī)在中小企業(yè)板上市融資。加強(qiáng)符合創(chuàng)業(yè)板市場上市條件的中小文化企業(yè)的項(xiàng)目篩選和儲(chǔ)備，為創(chuàng)業(yè)板市場培訓(xùn)相應(yīng)的中小企業(yè)上市后備資源。加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)備上市文化企業(yè)的整體規(guī)劃和培育輔導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀文化企業(yè)上市的梯次化。

（十二）發(fā)揮好保險(xiǎn)業(yè)在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用。鼓勵(lì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)探索開發(fā)以出版權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)為標(biāo)的的保險(xiǎn)產(chǎn)品，并積極創(chuàng)新“保險(xiǎn)＋擔(dān)保＋信貸”融資模式，加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持力度。爭取保險(xiǎn)資金以債權(quán)和股權(quán)等方式投資在重大文化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的試點(diǎn)。積極吸引出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來拓展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，支持?jǐn)U大文化產(chǎn)品和服務(wù)出口。

（十三）鼓勵(lì)和幫助文化企業(yè)通過債券市場籌集資金。引導(dǎo)、鼓勵(lì)和幫助文化企業(yè)爭取通過發(fā)行短期融資券、中期票據(jù)等新型債務(wù)工具多渠道融資。創(chuàng)造條件支持中小文化企業(yè)按照“統(tǒng)一冠名、分別負(fù)債、統(tǒng)一擔(dān)保、集合發(fā)行”的模式發(fā)行集合債券，破解融資難題。引導(dǎo)符合條件的廣播影視、文化旅游等行業(yè)中效益好、償債能力強(qiáng)的骨干企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，通過發(fā)行企業(yè)債、公司債、可轉(zhuǎn)換債券和項(xiàng)目債券，籌集發(fā)展所需資金。

（十四）積極探索創(chuàng)業(yè)投資等其他融資方式。吸引域外各類創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)（基金）進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，對(duì)中小科技型文化企業(yè)和文化項(xiàng)目的不同發(fā)展階段進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資，促進(jìn)動(dòng)漫制作、創(chuàng)意設(shè)計(jì)等新興文化產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。支持和鼓勵(lì)文化企業(yè)依法以股權(quán)融資、項(xiàng)目融資、租賃融資、發(fā)行信托計(jì)劃等方式，籌措發(fā)展資金。

（十五）吸引民間資本投資文化產(chǎn)業(yè)。根據(jù)《省人民政府貫徹國務(wù)院關(guān)于非公有資本進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)若干決定的實(shí)施意見》精神，支持民間資本以投資、參股、兼并、收購、承包、租賃、托管等形式，參與國有文化事業(yè)單位改制和改革，形成各類投資主體平等競爭、共同發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)格局。鼓勵(lì)和支持民間資本投資興建各類公共文化基礎(chǔ)設(shè)施，按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則，依法保護(hù)投資主體權(quán)益，并在土地使用、項(xiàng)目審批、資質(zhì)認(rèn)定、稅收等方面享受與國有資本的同等待遇。

四、健全中介體系，加快配套建設(shè)，創(chuàng)造有利于發(fā)揮金融資源配置功能的良好環(huán)境

（十六）加快信用擔(dān)保體系建設(shè)。建立健全市、縣兩級(jí)擔(dān)保體系，充實(shí)市級(jí)擔(dān)保公司資本金，引導(dǎo)擔(dān)保機(jī)構(gòu)與金融機(jī)構(gòu)開展互利合作，擴(kuò)大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的融資擔(dān)保。以實(shí)施稅收優(yōu)惠政策為激勵(lì)，認(rèn)真落實(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》規(guī)定，鼓勵(lì)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小文化企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)，探索版權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)以及經(jīng)過評(píng)估的文化資源項(xiàng)目、銷售合同、門票收入等現(xiàn)金流量等作為抵（質(zhì)）押擔(dān)保的途徑和方式。

（十七）完善產(chǎn)權(quán)交易及相關(guān)服務(wù)功能。建立文化產(chǎn)權(quán)交易專業(yè)部門和交易平臺(tái)，采取日常展示與專題推介相結(jié)合、項(xiàng)目培育與引進(jìn)投資相結(jié)合、項(xiàng)目推介與項(xiàng)目需求相結(jié)合等形式，為知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易、股權(quán)托管提供“一站式”配套服務(wù)，為文化企業(yè)利用無形資本融資創(chuàng)造條件，為創(chuàng)業(yè)資本、風(fēng)險(xiǎn)資本和民間資本進(jìn)入與退出文化市場拓寬渠道。大力發(fā)展無形資產(chǎn)評(píng)估、研究策劃、投資咨詢、市場經(jīng)紀(jì)等為主體的文化市場中介機(jī)構(gòu)和專家隊(duì)伍，提升文化產(chǎn)業(yè)和文化市場的活躍程度。

（十八）充分發(fā)揮財(cái)政資金的杠桿和引導(dǎo)作用。加大政府資金投入，采取貼息、補(bǔ)助等方式，將文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金重點(diǎn)用于文化項(xiàng)目啟動(dòng)、中小文化企業(yè)貸款擔(dān)保、文化設(shè)施和信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)、高技術(shù)化改造等方面。建立財(cái)政出資的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，對(duì)包括中小文化企業(yè)在內(nèi)的貸款風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行一定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。加大文化資源市場化運(yùn)作和對(duì)文化產(chǎn)品的政府采購力度，充分發(fā)揮國有資本在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)向和帶動(dòng)功能，支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大。

五、加強(qiáng)協(xié)作配合，凝聚多方力量，共同推動(dòng)金融在支持文化產(chǎn)業(yè)中取得新突破

（十九）營造有利于金融支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。各級(jí)政府要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，科學(xué)規(guī)劃符合實(shí)際的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，強(qiáng)化對(duì)文化企業(yè)發(fā)展的政策支持、公共服務(wù)和市場監(jiān)管，建立健全文化產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)制度及經(jīng)濟(jì)金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，密切監(jiān)測、客觀分析和深入研究文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)相關(guān)信息。建立文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目庫并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，積極向金融機(jī)構(gòu)和有關(guān)方面推薦文化產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目。對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展支持有力、貢獻(xiàn)突出的金融機(jī)構(gòu)，在參與政府投資的重大項(xiàng)目方面予以優(yōu)先考慮。以社會(huì)信用體系建設(shè)為重點(diǎn)，完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制，全面推進(jìn)金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)，降低金融機(jī)構(gòu)支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，激發(fā)其加大資金投入的積極性和主動(dòng)性。

篇10

關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 特定企業(yè)

從今年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)；還將擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營改增試點(diǎn)，力爭“十二五”期間全面完成營改增改革。這表明營改增已從第一階段的部分行業(yè)、部分地區(qū)過渡到第二階段的部分行業(yè)全國地區(qū)。

一、營改增基本制度安排

對(duì)于試點(diǎn)行業(yè)，主要為交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢。

對(duì)于稅率設(shè)置，在原13%和17%的稅率基礎(chǔ)上，新增加6%和11%兩個(gè)低稅率。具體而言，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，針對(duì)小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。

對(duì)于一般納稅人資格的認(rèn)定，增值稅一般納稅人可進(jìn)行抵扣納稅，按照規(guī)定，營改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。但是，已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定。

對(duì)于征管機(jī)關(guān)發(fā)生的變化，由于上海國地稅一體，因此不存在征管機(jī)關(guān)的變化。需要注意的是，北京營改增后，主管機(jī)關(guān)為北京國稅局，一些優(yōu)惠政策的申請和備案遞交材料的對(duì)象發(fā)生了變化。

二、各省營改增效果概況

2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)營改增改革，2012年7月25日決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)地區(qū)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

目前試點(diǎn)區(qū)內(nèi)的營改增基本實(shí)現(xiàn)了減稅效果，尤其對(duì)于中小企業(yè)和小規(guī)模納稅人而言。上海在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅改革已逾一年。據(jù)上海市財(cái)政局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2012年底，上海共有15.9萬戶企業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，九成企業(yè)稅負(fù)減輕，僅上海區(qū)域內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人因營改增減稅就達(dá)166億元。若加上產(chǎn)業(yè)鏈跨省市的增值稅延伸抵扣因素，減稅規(guī)模將超過270億元。

江蘇省國稅局的統(tǒng)計(jì)顯示，營改增改革試點(diǎn)在江蘇省實(shí)施5個(gè)月以來（2012年8月至年底）減稅50.2億元，試點(diǎn)納稅人的減稅面達(dá)96.3%。其中，試點(diǎn)納稅人減稅21.6億元，非試點(diǎn)的增值稅一般納稅人購進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅28.6億元。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約10億元。按行業(yè)進(jìn)行分析，除交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)略有上升外，其他行業(yè)稅收全面下降。目前，江蘇省交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)率為3.9%，比原營業(yè)稅稅負(fù)增加了1個(gè)百分點(diǎn)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，北京市2012年9月至2013年1月減稅額42.4億元。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約8.48億元。廣東省2012年12月至2013年1月營改增減稅額13.2億元，樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約6.5億元。安徽省4個(gè)月以來累計(jì)減稅超過11億元。中小企業(yè)普遍稅負(fù)得到減輕，樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約2.75億元。湖北今年一月份共減輕試點(diǎn)納稅人稅負(fù)5 571萬元，其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少 4 043萬元，下降36%。樣本期間平均每個(gè)月節(jié)稅約0.56億元，數(shù)字較小的原因?yàn)槭讉€(gè)申報(bào)月的效果不甚明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人減收3 996萬元，下降41.7%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人減收1 528萬元，下降15.9%。只有少數(shù)企業(yè)營改增后稅收不降反升。在納入試點(diǎn)的682戶交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中，443戶稅負(fù)上升。

三、營改增企業(yè)納稅籌劃的思路

增值稅擴(kuò)圍不等于減稅，結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。財(cái)稅[2011]110號(hào)文明確了營改增的目標(biāo)為“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是指稅負(fù)有增有減。

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。也就是說，當(dāng)上述單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元時(shí)，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人，從而存在納稅籌劃的空間。為方便表述，本文將增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶簡稱為“特定企業(yè)”。

（一）“特定企業(yè)”合理選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

1.提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人。該類納稅人如果選擇按簡易方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額與征收率的乘積，因影響其稅負(fù)高低的因素只有征收率，因此其稅負(fù)固定。如果選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額與稅率的乘積減可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，確定其稅負(fù)高低的不僅是適用稅率，還受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少的影響。在其他條件不變的情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適于選擇一般納稅人，反之則適于做小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重即抵扣率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱之為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。根據(jù)以上分析，筆者的納稅籌劃思路在于尋求試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人的應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

假設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款占不含稅銷售額的比重為X，交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅率為11%，假定其從外部購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，則可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)。即銷售收入×11%-銷售收入×X×17%=銷售收入×3%，X=47.06%。于是，當(dāng)X為47.06%時(shí)，兩者稅負(fù)相同，企業(yè)選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人皆可；若X大于47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人；若X小于47.06%，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

2.提供試點(diǎn)政策規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人。同理，可將一般推理轉(zhuǎn)化為具體實(shí)例。假定乙企業(yè)位于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)，現(xiàn)從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)。乙企業(yè)2012年應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為500萬元，設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款占不含稅銷售額的比重為X，試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%，假定其從外部購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，求X處于應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)抵扣率的值。按簡易方法計(jì)稅，應(yīng)納增值稅=500×3%=15（萬元），由于X 處于應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)抵扣率，則500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。說明當(dāng)實(shí)際年度可抵扣的應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)抵扣率為17.65%時(shí)，按簡易方法計(jì)稅與按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其應(yīng)納增值稅稅額相等；若X大于17.65%，則一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為一般納稅人；若X小于17.65%，則一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，“特定企業(yè)”應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

營改增試點(diǎn)后，各地政府陸續(xù)出臺(tái)了財(cái)政補(bǔ)貼的措施，對(duì)稅負(fù)上升的納稅人給予一定程度的補(bǔ)貼，雖然只是權(quán)益之計(jì)，但企業(yè)在試點(diǎn)初期要將其應(yīng)用于納稅籌劃中。例如根據(jù)財(cái)稅[2010]111號(hào)，正式實(shí)施營改增之前，如果試點(diǎn)納稅人已按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)充分把握這一優(yōu)惠。

（三）利用一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定進(jìn)行籌劃

政策中關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定有一些特別規(guī)定，企業(yè)可加以利用。例如對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人；因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定；試點(diǎn)地區(qū)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。

四、相關(guān)建議

（一）對(duì)政府的建議

浙江省試點(diǎn)企業(yè)同樣存在部分交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅票難取得的情況，導(dǎo)致其稅負(fù)上升?？山梃b江蘇省政府的做法，設(shè)立增值稅與普通發(fā)票的“換開點(diǎn)”，專門為那些從事零散貨運(yùn)的小運(yùn)輸企業(yè)服務(wù)。這些企業(yè)車輛長途運(yùn)輸加油的費(fèi)用，可先在加油站通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)開出普通發(fā)票，然后稅務(wù)部門再在網(wǎng)上將這些發(fā)票信息匯總，企業(yè)便可到“換開點(diǎn)”將先前的普通發(fā)票換成增值稅發(fā)票，油費(fèi)就可以作為成本進(jìn)行抵扣。

營改增后征管機(jī)關(guān)發(fā)生了變化，有可能促成稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合。我國將稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)，這雖然對(duì)增加和保障中央財(cái)政收入，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力產(chǎn)生了積極作用，但也增加了稅收征管成本，呼吁整合兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聲音早已有之。營改增擴(kuò)圍無疑為整合稅務(wù)機(jī)構(gòu)帶來了契機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機(jī)關(guān)征管，則地稅機(jī)關(guān)會(huì)被“邊緣化”；若將增值稅改由地稅機(jī)關(guān)征管，由于其控管系統(tǒng)“金稅工程”并未覆蓋地稅系統(tǒng)，其條件并不具備。鑒于此，有可能在明確擴(kuò)圍后的增值稅由國稅機(jī)關(guān)征管的同時(shí)，采取“人隨業(yè)務(wù)走”的辦法，將地稅機(jī)關(guān)承擔(dān)擴(kuò)圍前行業(yè)營業(yè)稅征管的人員先行并入國稅機(jī)關(guān)，從而邁出稅務(wù)機(jī)構(gòu)整合的第一步。

（二）對(duì)企業(yè)的建議

營改增對(duì)于企業(yè)而言，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，營改增可以克服重復(fù)征稅的弊端，大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)，尤其對(duì)于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯。從上海試點(diǎn)以及第二批納入試點(diǎn)的省市的反饋來看，70%的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降。另一方面，試點(diǎn)開始階段，部分企業(yè)會(huì)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但隨著營改增逐步在全國范圍內(nèi)推行，企業(yè)相對(duì)容易獲取增值稅專用發(fā)票，借助營改增政策的指引，企業(yè)可以加速設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，營改增后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)也需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。

（注：本文系臺(tái)州市社科聯(lián)課題“臺(tái)州試行營業(yè)稅改增值稅的利弊及對(duì)策研究”的研究成果；項(xiàng)目編號(hào)：12YB01）