導語：如何才能寫好一篇會計風險的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞： 會計風險； 風險傳導； 傳導機理

風險管理已經(jīng)成為我國企業(yè)會計管理工作的重點內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對于企業(yè)會計風險的傳導機理，我國企業(yè)更是缺乏充分認識，這使得企業(yè)會計工作的管理在面臨金融危機時缺乏應(yīng)變策略。因此首先必須清晰地了解到會計風險及其傳導所帶來的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

一、會計風險及會計風險傳導的內(nèi)涵

（一）會計風險的內(nèi)涵

我國對于風險概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來論述，而會計風險的概念則是通過對不確定性的具體描述來確定的。程方（2010）認為會計風險是由于會計信息沒有真實、客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進而導致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對公允價值的理解，這也是近年來會計風險概念界定中通常所采用的觀點。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價值確認的角度給會計風險進行定義，這也是目前文獻中出現(xiàn)較多的會計風險的概念，他們認為會計風險是由于會計人員在執(zhí)行會計相關(guān)制度時，在公允價值的確認、計量和披露過程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當體現(xiàn)公允價值會計信息的質(zhì)量特征，從而導致會計信息使用者對會計信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會計風險內(nèi)涵的描述，均基于會計信息的真實性與否，按會計實務(wù)工作的流程來加以闡述。因此本文中會計風險的內(nèi)涵界定為，基于對會計準則的不同路徑選擇，會計人員在會計工作實務(wù)中，對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導致對會計信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來的對企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。

（二）會計風險傳導的內(nèi)涵

目前與企業(yè)會計風險傳導相關(guān)的研究并不多見，大多文獻都是針對財務(wù)風險傳導來進行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風險的關(guān)鍵要素出發(fā)，對風險的特征、風險源、風險流、風險載體、風險傳導路徑及風險閾值等方面所形成的風險傳導一般機理進行了研究。白杰（2010）將財務(wù)風險傳導運用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會計風險傳導的內(nèi)涵界定為，會計風險傳導是由于會計風險的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導致會計風險源的形成，并經(jīng)由會計風險載體，通過特定的風險傳導路徑，以風險流的形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及成果帶來影響。因此對會計風險的構(gòu)成要素、風險載體及風險路徑的研究將是企業(yè)會計風險傳導研究的重點。

二、企業(yè)會計風險傳導的特征及類別

（一）企業(yè)會計風險傳導的特征

從風險傳導的角度，對企業(yè)風險的分類可大致劃分為：泡沫破滅型傳導；要素稀缺式風險傳導；結(jié)構(gòu)坍塌傳導型；海嘯波浪傳導型；鏈式反應(yīng)型傳導；企業(yè)風險的有路徑式傳導①。這些分類的基礎(chǔ)是風險傳導的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會計風險的特征與整體企業(yè)風險既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會計風險屬于企業(yè)風險的范疇，兩者都可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不確定的影響。其風險的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風險造成的結(jié)果都會對企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。

2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對象，企業(yè)風險是企業(yè)的宏觀風險，而會計風險則屬于微觀風險；二是計量基礎(chǔ)不同，會計工作是以歷史成本計量為主，企業(yè)整體決策活動的計量既包括對歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實狀態(tài)對未來的影響，重在預測；三是傳導路徑不同，企業(yè)風險的傳導路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價值鏈等基礎(chǔ)而來的②，而會計風險傳導路徑則主要通過會計工作的實際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見會計風險最直觀的特征即是路徑依賴性。

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一、風險的涵義

風險，是存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)，是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。在風險發(fā)生的全部過程中，一般有風險因素、風險事故、損失三個概念。風險因素是指增加或產(chǎn)生損失頻率和損失幅度的要素，包括物理風險因素、道德風險因素和心理風險因素等，是風險發(fā)生的間接因素。風險事故是指風險因素作用的最終后果，它是風險發(fā)生的直接原因。在風險管理中，損失是指非故意、非計劃的和非預期的經(jīng)濟價值的減少，減少的數(shù)量必須以貨幣單位來衡量。風險因素、風險事故和損失三者之間的關(guān)系可作如下解釋：風險因素增加或產(chǎn)生風險事故，風險事故引起可能的損失，從而導致實際結(jié)果和預期的差異，形成風險。

二、審計風險的涵義

將風險引入審計這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。對于審計風險這一涵義的解釋，國內(nèi)外許多學者作了積極的探索。但由于其理解的角度和思維方式的不同，因此結(jié)論也并非完全一致。

（一）狹義審計風險觀點

目前我國和其它各國獨立審計準則體現(xiàn)的就是狹義審計風險的觀點。持狹義審計風險觀的代表有：1)《Kohlers Dictionary for Accontants》對審計風險的解釋：一是已鑒證的財務(wù)報表，實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性。二是被審計單位范圍存在一個重要錯誤，而未被審計人員覺察可能性。2)1983年，AICPA在SASNO.47中提出：審計風險是審計人員無意地對含有重要錯誤的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風險。3)《國際審計準則》第6號《審計評估與內(nèi)部控制》中對審計風險的表述是：審計風險是指審計人員對實際上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當?shù)囊庖姷哪欠N風險。我國《獨立審計準則第9號―――內(nèi)部控制與審計風險》中將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。以上各定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險的基本含義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。持該種觀點的國內(nèi)學術(shù)界代表是張龍平教授。

（二）廣義的審計風險觀點

國內(nèi)代表學者徐政旦、胡春元(1998年)等持該觀點，認為審計風險，不僅包括審計過程的缺陷導致審計結(jié)果與實際不符而產(chǎn)生的損失或責任風險，而且包括營業(yè)失敗可能導致公司無力償債或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風險?？梢娝麄儗徲嬶L險定義為審計人員與會計師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性。持該觀點的還有謝志華(1990年)閻金鍔、劉力云(1998年)吳勝生(1995年)。該觀點的特點是將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計風險水平，把客戶的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去。

（三）兩種觀點評析

筆者認為將審計風險理解為廣義審計風險概念不恰當，贊成將審計風險定義為狹義審計風險，即審計風險是指審計人員針對會計報表不能夠形成和發(fā)表恰當審計意見的可能性。理由如下：

第一，審計風險產(chǎn)生于具體的審計過程之中，是基于審計人員在開展審計工作時，產(chǎn)生于審計項目、審計范圍與重點等具體的過程與職業(yè)判斷方式、統(tǒng)計抽樣方法等審計本身所帶來的不確定性，它的邊界僅僅包括固有風險、控制風險與檢查風險這三項風險，而不是指審計人員與會計師事務(wù)所可能承擔的損失，因為該損失可能游離于審計過程之外，是在審計發(fā)生之后才可能發(fā)生的事情，即廣義審計風險觀點的根本錯誤在于把審計過程的技術(shù)性程序風險當作了事務(wù)所自身面臨的商業(yè)風險。審計風險概念理應(yīng)界定為屬技術(shù)性程序的狹義風險范疇。

第二，廣義審計風險概念的外生性使審計風險無法評估。我們知道，眾多因素造成審計人員和會計師事務(wù)所承擔可能的損失，而且這些損失是無法預先評估的，帶有很大隨意性。審計人員在開展審計之時，無法預測客戶以及其他利益相關(guān)者將采取何種行動，從而無法確定風險的性質(zhì)，判斷風險的程度。而狹義審計風險觀可根據(jù)審計風險模型計算評估審計風險。

第三，廣義審計風險觀沒有正確區(qū)分與審計風險相關(guān)的一些概念。商業(yè)風險（經(jīng)營風險）有兩個含義，一是指企業(yè)（被審計單位）在經(jīng)營過程中面臨的種種不確定性，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等。二是企業(yè)沒有達到預期經(jīng)營目標的可能性。商業(yè)風險的極至是經(jīng)營失敗，經(jīng)營失敗是指被審計單位破產(chǎn)或者無力償還債務(wù)。審計風險的極至是審計失敗，審計失敗是指審計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗往往是因為審計人員缺乏職業(yè)勝任能力、疏忽大意、舞弊欺詐等情況所至。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計 風險防范 措施

1、會計風險的概念及其特征

企業(yè)會計風險，主要是指企業(yè)會計業(yè)務(wù)可能帶來的經(jīng)濟損失的風險，即在企業(yè)會計的業(yè)務(wù)工作當中，因為組織管理、制度安排、技術(shù)方法及其人員素質(zhì)導致的經(jīng)濟損失的可能。一般包括：因為企業(yè)會計核算反映的資料，經(jīng)過國家相關(guān)的經(jīng)濟管理機構(gòu)進行專項檢查和審計，從而揭示企業(yè)出現(xiàn)的風險；因為企業(yè)會計核算反映的違法行為被其他人舉報帶來的風險；因為內(nèi)部控制不夠嚴密，造成了企業(yè)會計核算失控，導致了企業(yè)財產(chǎn)的失控，出現(xiàn)了貪污的行為而產(chǎn)生的風險。同時會計人員的職業(yè)道德的影響，其業(yè)務(wù)水平和能力的限制也會導致會計風險的發(fā)生。以上這些內(nèi)容表明了會計風險存在的客觀性和普遍性。一般來講，會計風險具有如下特征：

1.1風險的不確定性。一般來講，會計風險是一種可能性，潛在與會計的工作當中，他們是否能夠從潛在危險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實危險，這是需要一定的條件的。假如會計信息存在著錯漏，但是又沒有被人發(fā)現(xiàn)，會計人員就不會因此承擔全部的責任和損失，只有當追究責任時，各種潛在的風險才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風險。

1.2風險的嚴重性。會計信息主要是引導社會資源優(yōu)化配置及其維護社會秩序的一個非常重要的依據(jù)。會計信息失真不但會使企業(yè)的形象受損，同時也不利于整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計人員也會因此承擔法律責任。

1.3風險具有可變性。影響會計風險的因素很多，當這些因素在發(fā)生變化時，會計風險也就隨之發(fā)生變化，隨著當今監(jiān)督和內(nèi)控機制的不斷完善，人們在一定程度上使某些不可控制的會計風險變?yōu)榱丝梢钥刂频臅嬶L險，從而有效的降低了會計信息失實的程度。當前的會計準則對于同一個事項會給出很多的會計處理方法，但是這又增加了會計信息的不確定性，我們應(yīng)該通過限制這些選擇的可能性，有效降低會計風險的不確定性，更好的增強會計信息的可比性，從而有效降低會計風險。

2、企業(yè)會計風險的現(xiàn)狀

我國的很多企業(yè)，特別是國有企業(yè)的盈利水平都比較低，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因雖然比較多，但是忽視財務(wù)會計風險是很多企業(yè)經(jīng)營不善的重要因素。會計風險是在企業(yè)的財務(wù)管理工作當中普遍存在的。所以，企業(yè)員工、特別是企業(yè)的經(jīng)營者，只有有效樹立財務(wù)會計風險意識，使可能遭受的風險損失降到最低，才能夠有效保證企業(yè)的生存發(fā)展。

我國的企業(yè)產(chǎn)生的會計風險原因比較多，其形成的原因也各不相同，既有企業(yè)的外部原因，同時也有企業(yè)自身的原因。主要具有如下表現(xiàn)：制度環(huán)境總在變化，比如產(chǎn)業(yè)政策等，假如決策不得體，那么將會帶來較大的會計風險；在決策的過程中缺乏真實的信息，決策者對于決策事項的未來變化事先是不能夠掌握和控制的，或者不能夠獲取充分有用的信息；道德風險普遍存在。在市場經(jīng)濟當中的各種欺詐、違約等現(xiàn)象普遍存在，這些都稱之為“道德風險”。一般來講，道德風險對于企業(yè)財務(wù)有著非常大的影響，主要表現(xiàn)為信用度比較低。主要是在違約及其債權(quán)關(guān)系的嚴重扭曲等方面，使得企業(yè)的償債能力只是依附于其他企業(yè)的信用程度上。同時，經(jīng)濟合同履行率較低也直接影響了企業(yè)產(chǎn)生的正常運營，加大了企業(yè)會計風險。

3、會計風險的防范

3.1有效降低固有風險的途徑。會計的固有風險主要是來自于會計自身的缺陷，對于理論研究的深入能夠更好的降低該風險。從會計實踐當中出發(fā)，對現(xiàn)有的會計理論進行不斷的改進，努力探求減少會計處理的不確定性，從而提高其可靠性。應(yīng)該注意，理論研究不能夠只是停留在概念上，應(yīng)該加強應(yīng)用性的理論研究，使其具有良好的可操作性，使研究成果真正的落實到會計處理當中的偏差上。

3.2建立健全企業(yè)會計管理風險預測系統(tǒng)和監(jiān)督檢查機制。建立并健全企業(yè)會計管理風險預測系統(tǒng)是保證會計工作順利進行的重要措施，好的管理制度能夠維護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全完整，更好的防止損失，防止失誤，是有效彌補設(shè)計和技術(shù)風險的重要手段。因為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟具有非線性、突變性及其爆炸性等特點，所以建立新的財務(wù)風險預測模式是非常必要的。只有通過這種方式，才能夠?qū)L險管理變?yōu)橹鲃拥?、有預見性的風險管理，從而更好的辨認可能出現(xiàn)的財務(wù)風險問題。有效優(yōu)化會計行為，就必須要具備相應(yīng)的實施監(jiān)督機制作保證。要建立并健全完善的會計監(jiān)督評價體系，就需要開展全方位的監(jiān)督檢查，不斷優(yōu)化監(jiān)督實施的機制，完善外部會計監(jiān)督機制。

3.3根據(jù)相應(yīng)的要求，建立健全內(nèi)部控制制度。首先，需要制定科學的崗位及其責任。需要根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)之間的規(guī)定，建立并健全各個崗位的操作規(guī)程，從而嚴格按照規(guī)章辦事；其次，要從單位的實際的業(yè)務(wù)流程來著手，查找會計部門的風險點，從而制定切實的防范措施，強化內(nèi)部控制措施，解決一人多崗造成工作失誤的現(xiàn)象；最后，應(yīng)該加強賬務(wù)的管理，特別是對其他應(yīng)收款和應(yīng)付款的往來核算的管理，從而確保財產(chǎn)的安全。好的內(nèi)部控制制度能夠使得企業(yè)及時的發(fā)現(xiàn)風險，盡早的采取措施來防范風險，從而最大的規(guī)避風險，減少損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定。

3.4加強會計人員的技術(shù)的職業(yè)道德教育。在企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)該建立完善的技術(shù)和職業(yè)道德教育制度，這樣才能夠更好的提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)，有效減少信息失真的發(fā)生。通過會計人員的后續(xù)教育手段，能夠形成較好的職業(yè)道德風尚，從而最大限度的減少會計行為風險。

4、小結(jié)

自從我國加入WTO以來，各個企業(yè)都面臨著新的挑戰(zhàn)，所以我們應(yīng)該更新觀念，調(diào)整策略，與時俱進。特別需要加強企業(yè)會計風險防范制度的建設(shè)，以一個全新的姿態(tài)去迎接企業(yè)風險的全面挑戰(zhàn)，實現(xiàn)企業(yè)的有效管理，確保企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定、高效的發(fā)展。

參考文獻：

[1]陶駒.淺談企業(yè)集團會計風險的防范策略[J].商業(yè)會計，2011年8期.

[2]石偉祥.我國金融企業(yè)會計風險探析[J].中國集體經(jīng)濟，2010年30期.

[3]林潔.淺談企業(yè)金融會計風險防范與化解[J].財經(jīng)界（學術(shù)），2010年2期.

[4]李翠玲.試論金融會計風險及防范措施[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010年4期.

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【關(guān)鍵詞】會計風險；風險傳導；傳導機理

風險管理已經(jīng)成為我國企業(yè)會計管理工作的重點內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對于企業(yè)會計風險的傳導機理，我國企業(yè)更是缺乏充分認識，這使得企業(yè)會計工作的管理在面臨金融危機時缺乏應(yīng)變策略。因此首先必須清晰地了解到會計風險及其傳導所帶來的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

一、會計風險及會計風險傳導的內(nèi)涵

（一）會計風險的內(nèi)涵

我國對于風險概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來論述，而會計風險的概念則是通過對不確定性的具體描述來確定的。程方（2010）認為會計風險是由于會計信息沒有真實、客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進而導致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對公允價值的理解，這也是近年來會計風險概念界定中通常所采用的觀點。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價值確認的角度給會計風險進行定義，這也是目前文獻中出現(xiàn)較多的會計風險的概念，他們認為會計風險是由于會計人員在執(zhí)行會計相關(guān)制度時，在公允價值的確認、計量和披露過程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當體現(xiàn)公允價值會計信息的質(zhì)量特征，從而導致會計信息使用者對會計信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會計風險內(nèi)涵的描述，均基于會計信息的真實性與否，按會計實務(wù)工作的流程來加以闡述。因此本文中會計風險的內(nèi)涵界定為，基于對會計準則的不同路徑選擇，會計人員在會計工作實務(wù)中，對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導致對會計信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來的對企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。

（二）會計風險傳導的內(nèi)涵

目前與企業(yè)會計風險傳導相關(guān)的研究并不多見，大多文獻都是針對財務(wù)風險傳導來進行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風險的關(guān)鍵要素出發(fā)，對風險的特征、風險源、風險流、風險載體、風險傳導路徑及風險閾值等方面所形成的風險傳導一般機理進行了研究。白杰（2010）將財務(wù)風險傳導運用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會計風險傳導的內(nèi)涵界定為，會計風險傳導是由于會計風險的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導致會計風險源的形成，并經(jīng)由會計風險載體，通過特定的風險傳導路徑，以風險流的形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及成果帶來影響。因此對會計風險的構(gòu)成要素、風險載體及風險路徑的研究將是企業(yè)會計風險傳導研究的重點。

二、企業(yè)會計風險傳導的特征及類別

（一）企業(yè)會計風險傳導的特征

從風險傳導的角度，對企業(yè)風險的分類可大致劃分為：泡沫破滅型傳導；要素稀缺式風險傳導；結(jié)構(gòu)坍塌傳導型；海嘯波浪傳導型；鏈式反應(yīng)型傳導；企業(yè)風險的有路徑式傳導①。這些分類的基礎(chǔ)是風險傳導的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會計風險的特征與整體企業(yè)風險既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會計風險屬于企業(yè)風險的范疇，兩者都可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不確定的影響。其風險的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風險造成的結(jié)果都會對企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。

2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對象，企業(yè)風險是企業(yè)的宏觀風險，而會計風險則屬于微觀風險；二是計量基礎(chǔ)不同，會計工作是以歷史成本計量為主，企業(yè)整體決策活動的計量既包括對歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實狀態(tài)對未來的影響，重在預測；三是傳導路徑不同，企業(yè)風險的傳導路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價值鏈等基礎(chǔ)而來的②，而會計風險傳導路徑則主要通過會計工作的實際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見會計風險最直觀的特征即是路徑依賴性。

（二）企業(yè)會計風險傳導的類別

我國對會計風險的識別與分類，主要針對會計風險的性質(zhì)，閆淑敏（2008）等主要強調(diào)企業(yè)相關(guān)人員的責任，對會計風險進行了辨析，通過對會計風險的四性分析，即客觀性、嚴重性、可控性及多元性，提出會計風險由道德風險、技術(shù)風險、控制風險構(gòu)成。管素娟（2010）將會計風險進一步細分為主觀風險與客觀風險，認為主觀會計風險由道德風險、技術(shù)風險構(gòu)成；客觀會計風險由會計理論風險與會計規(guī)范風險構(gòu)成。常華兵（2008）將會計風險分為四個層次：會計理論風險；會計規(guī)范風險；會計行為風險；會計誤讀風險，這也是目前最為常見的分類，這些分類方式有利于會計風險管理針對性提高，因此本文對會計風險傳導的分類如下：

1.從影響范圍來看，將會計風險傳導分為內(nèi)部傳導和外延傳導。會計風險的內(nèi)部傳導是指隨著會計信息的內(nèi)部傳遞，將會對企業(yè)內(nèi)部管理決策帶來不確定性的影響。若能及時對內(nèi)部會計風險傳導加以辨析，則可避免企業(yè)內(nèi)部風險集聚，從而截斷風險向外傳導的渠道。如果放任內(nèi)部風險傳導，風險隨著特定路徑會產(chǎn)生大量的風險流，從而對外造成直接影響，此時會計風險傳導就會表現(xiàn)為外延式傳導。一旦形成外延式傳導，則風險管理成本會大幅上升，風險可能帶來的損失也會呈幾何倍數(shù)的增長。

2.從工作流程上看，將會計風險傳導分為風險的主觀傳導和客觀傳導。其中主觀傳導包括操作風險傳導、道德風險傳導等，客觀傳導則主要由會計法規(guī)的選擇性風險傳導和會計信息的使用風險傳導構(gòu)成。這兩種傳導模式共同作用，形成會計風險傳導的具體類別。

三、企業(yè)會計風險傳導的構(gòu)成要素

企業(yè)會計工作中的各種要素聯(lián)系密切，具有明顯的聯(lián)動效應(yīng)，一旦其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)風險，必將影響會計工作的整體運行，從而給整個企業(yè)經(jīng)營帶來更多不確定因素，因此要應(yīng)對會計風險，必須提前做好準備，否則隨著會計風險的傳導，必將導致不確定性因素的不利影響進一步擴大，最終帶來不可彌補的損失。

（一）會計風險傳導的形成因子及風險源

會計風險傳導的形成因子是指形成會計風險傳導過程的主要風險，當各種風險通過特定的工作流程或事件的激發(fā)，就會形成傳導的風險源。通過對會計風險傳導的類別分析，可發(fā)現(xiàn)會計風險傳導的形成因子主要由會計人員的操作風險、道德風險、會計法規(guī)的選擇風險、會計信息的使用風險等組成，會計信息的傳遞會使得這些風險逐步集聚成風險源，從而形成會計風險傳導的潛在力量。

（二）會計風險的傳導節(jié)點

會計風險的傳導依賴于信息傳遞，因此其傳導節(jié)點是指在信息傳遞過程中，信息的提供方與接受方的交接點，當從風險源傳導過來的風險強度較弱時，傳導節(jié)點則可以起到較好的控制風險的作用，而當強度超過節(jié)點所能承受的范圍時，風險源會立即向下一個節(jié)點傳導風險，從而導致風險的進一步加劇。

（三）會計風險的傳導載體

會計風險的傳導載體，是指與傳導阻體相背離的，導致傳導的風險不確定性增加，從而使會計工作存在利益相關(guān)的各方面實際工作效果與預期目標不相符的“風險承載物”，其表現(xiàn)形式多樣，既可能是特定的風險事件，也可能是企業(yè)內(nèi)部管理制度的缺漏。而傳導阻體則是指能夠使風險傳導的強度或速度減弱的風險阻截物，其多表現(xiàn)為企業(yè)會計制度的完善、操作人員素質(zhì)的提高等方面，但要注意其與風險的傳導節(jié)點不同，傳導節(jié)點是會計風險傳導過程中的客觀存在，而風險阻體是主觀能動性的表現(xiàn)。

上述風險傳導的構(gòu)成要素邏輯關(guān)系如圖1所示。通過圖中的相互聯(lián)系，將在風險傳導的各節(jié)點之間形成風險流。

四、企業(yè)會計風險傳導的路徑

由企業(yè)會計風險傳導的各構(gòu)成要素邏輯關(guān)系圖可以發(fā)現(xiàn)，風險傳導的發(fā)生須按照特定路徑來實現(xiàn)，而企業(yè)會計風險傳導的路徑通常與會計信息的傳導路徑一致，因此會計風險傳導路徑主要由以下兩條主要路徑構(gòu)成。

（一）會計風險的內(nèi)部傳導路徑

會計風險的內(nèi)部傳導路徑經(jīng)由會計信息的處理流程來實現(xiàn)。會計的主要工作流程也即是會計風險傳導的內(nèi)部路徑，路徑結(jié)構(gòu)如圖2所示：

會計風險在企業(yè)內(nèi)部傳導時，會涉及企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營部門，這些部門之間的信息傳遞會導致不同類型的風險傳導，使得風險經(jīng)過復雜的傳導過程后，其強度與速度不同程度地改變，而這種改變是風險傳導的各要素在特定路徑下共同作用的結(jié)果。

（二）會計風險的外部傳導路徑

由于企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的復雜性，使得會計信息的外部使用者涉及面廣，風險傳導的表現(xiàn)形式也會與內(nèi)部傳導有所區(qū)別，其具體傳導路徑如圖3所示。由于外部信息使用者之間的利益關(guān)系，使得會計風險在外延傳導過程中，形成了繁復的傳導網(wǎng)絡(luò)，此時對于風險傳導將不再只是表現(xiàn)為會計信息的解讀偏差，而往往還受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，從而使風險傳導出現(xiàn)了層次疊加性的特點。

五、針對我國企業(yè)會計風險傳導的對策措施

由于我國經(jīng)濟體制改革的特殊性，國內(nèi)文獻中對會計風險的防范，大多從市場經(jīng)濟角度切入來分析，王冰（2010）從市場經(jīng)濟條件出發(fā)，分析了企業(yè)會計風險的成因；徐亞（2010）將會計風險的產(chǎn)生歸納為三個方面：一是企業(yè)制度環(huán)境的變化；二是市場經(jīng)濟背景下可能的不對稱信息；三是市場經(jīng)濟條件下道德風險的存在。并從會計固有風險和行為風險兩方面提出了防范措施。杜燕（2010）提出了要從加強會計職業(yè)道德教育，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)及加快會計法規(guī)制度建設(shè)等方面來防范會計風險。此外，蔡紅（2010）等從企業(yè)內(nèi)控的角度分析了會計風險防范中存在的問題，即管理當局認識不足，有章不循和無章可循現(xiàn)象突出；內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學性和合理性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效；對內(nèi)部會計控制進行評價的審計制度建設(shè)落后。近年來，會計準則的變動也給會計風險的防范提出了更高的要求，秦文嬌（2009）從七個方面對新增的會計風險進行了剖析，張小明（2010）則針對新準則下股指期貨帶來的會計風險及控制策略進行了研究，從會計準則應(yīng)用指南的完善和企業(yè)內(nèi)部控制兩個層次提出了策略。

綜上所述，目前關(guān)于會計風險防范措施的文獻，集中在規(guī)范管理制度的建立，包括內(nèi)部控制、人員監(jiān)督等，因此本文提出針對我國企業(yè)會計風險傳導的對策措施如下：

（一）建立健全企業(yè)會計風險管理制度

企業(yè)會計風險傳導重在從源頭抓起，因此對會計風險傳導的防范應(yīng)首先健全企業(yè)內(nèi)部會計制度。內(nèi)部會計制度，包括會計工作制度、會計控制制度等，是企業(yè)進行內(nèi)部管理的活動中不可缺少的組成部分，通過加強內(nèi)部會計制度的健全，能夠?qū)崿F(xiàn)有效防止會計信息失真，提高會計信息使用效率的作用。會計工作制度的建立除了常規(guī)要求外，要特別注意與會計風險傳導節(jié)點相關(guān)的制度建設(shè)，對會計人員的崗位交接應(yīng)作明確要求，使各崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督，相互促進，從而減弱會計風險的傳導。會計內(nèi)控制度則應(yīng)對不同崗位上的會計人員做到職責分明，明確會計憑證、會計賬簿及會計報表的處理程序，財產(chǎn)管理上要實現(xiàn)相互制衡，并通過建立會計信息管理系統(tǒng)，來對會計信息作全面分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

此外，國家應(yīng)加強會計法規(guī)的建設(shè)，通過對《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則》、《稅法》、《經(jīng)濟法》等的不斷完善，消除會計風險傳導的制度缺失影響，從而使防范會計風險傳導具有具體的法律依據(jù)。也使得風險判斷標準不斷提升，起到規(guī)范會計工作的作用，真正做到有法可依、違法必糾，有效防止粉飾和操縱會計信息的行為發(fā)生。

（二）強化會計從業(yè)人員的風險意識

加強會計從業(yè)人員風險意識，要從其綜合素質(zhì)培養(yǎng)開始，包括良好的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。首先加強會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過提高會計從業(yè)門檻、延長繼續(xù)教育時間等手段，促進會計人員形成終身教育的觀點，提高自身專業(yè)技能，加強對風險判斷能力的培養(yǎng)，避免因業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，影響到風險管理工作的開展。此外，要提高會計人員的職業(yè)操守，培養(yǎng)增強其遵紀守法的自覺性，能夠始終用嚴格的職業(yè)道德標準來進行會計工作，從而從根本上削弱會計風險傳導。

篇5

我國部分學者就1993年以后歷年上市公司年度會計報表的審計意見作過全面細致的統(tǒng)計分析，結(jié)果顯示的一個突出問題是：注冊會計師對重要性概念的理解與運用嚴重不足。筆者認為，這種不足源于三個方面的原因：(1)實務(wù)界、學術(shù)界以及管理部門尚未摸索與制訂出適合我國情況的、可操作性強的關(guān)于重要性的標準；(2)部分注冊會計師對重要性概念的理解還不盡全面、深刻；(3)注冊會計師迫于環(huán)境壓力或受利益所趨，對重要性標準的運用屬兩難選擇，大部分CPA最終將大事化小，小事化了。

按照對上市公司年度報表審計意見的研究情況，審計報告類型與我國企業(yè)的現(xiàn)實情況相比背離太多。這表明我國CPA對審計風險的認識還遠未成熟，一旦經(jīng)濟環(huán)境有所變動，遭的注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)不在少數(shù)。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個方面的原因：

(1)受我國CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊會計師及事務(wù)所的法律、社會責任淡薄。從目前來看，還存在另外一種情況，即一方面審計風險意識有所增強，另一方面卻依然迫于環(huán)境所限，不得不以高風險換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔可能的高風險，風險與收益關(guān)系被嚴重扭曲；(2)對審計風險理論的掌握還不夠系統(tǒng)，難以有效指導實踐；(3)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用在現(xiàn)實環(huán)境下尚難得到實務(wù)界的普遍認可和推廣，應(yīng)用性較差。

二、重要性概念理解與運用關(guān)鍵點

1．重要性概念為審計模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。審計模式由詳細的帳項基礎(chǔ)審計發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計，這其中是以內(nèi)部控制作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣技術(shù)作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)。對于社會公眾或報表使用者來說，非重大的會計信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計師來說，審計目標便逐漸演變成為對會計報表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計意見。

2．會計重要性與審計重要性。許多國家的審計準則中關(guān)于重要性的定義大都沿用會計準則，由于兩者均為共同的報表使用者服務(wù)，因而在本質(zhì)上并無區(qū)別。只是由于會計活動旨在提供信息，而審計活動則為鑒證信息，故從理解時所處的角度以及運用時所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個事物的兩個方面，分別來自會計人員和審計人員的專業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者判斷或決策的會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，它來自于報表使用者或社會公眾。

3．兩種重要性水平。學術(shù)界有學者將重要性水平區(qū)分為實際重要性水平和估計重要性水平，兩者可以用前述"客觀性"和"主觀性"來解釋。但要注意，這里的客觀性僅是相對而言，一個能被所有的信息使用者共同接受的重要性標準是不存在的。

4．"重要性"之于審計的重要性。這體現(xiàn)在五個方面：(1)在審計的發(fā)展史上，是作為支持現(xiàn)代審計模式的重要觀念或思想之一；(2)在審計過程的計劃、實施、終結(jié)階段，是作為判斷審計證據(jù)是否充分、審計程序是否適當?shù)囊罁?jù)之一；(3)在抽樣審計中，是作為確定可靠水平和精確度的指標之一；(4)在出具審計報告時，是作為考慮審計意見類型的關(guān)鍵事項之一；

(5)在涉及CPA的訴訟活動中，是作為合理界定審計責任的證據(jù)之一。

5．重要性水平的標準。標準有質(zhì)與量兩方面，大體來自：(1)會計、審計準則及其他相關(guān)法律、法規(guī)；(2)實務(wù)界的經(jīng)驗積累；(3)學術(shù)界的實證研究；(4)司法判例。

三、審計風險理解與運用關(guān)鍵點

1．審計本質(zhì)的另一種解釋--分擔風險。分擔風險論認為審計是一個把會計報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程。審計被看作是一種保險行為，審計費用是利益相關(guān)者所支付的保險費用，審計的效果為保險的價值，審計人員如果失職則需

賂償相應(yīng)的損失。審計職業(yè)在取得報酬、利潤和威信的同時承擔了由會計報表供需雙方轉(zhuǎn)移而來的風險。

2．廣義和狹義的審計風險。由會計信息供需雙方轉(zhuǎn)移給審計職業(yè)的風險，可稱為廣義的審計風險，這種風險相對來說不可控。具體審計項目時可能發(fā)表不恰當審計意見的可能性稱為狹義的審計風險，狹義的審計風險可以規(guī)劃與控制，規(guī)劃與控制的目的在于從審計成本

與審計效益的矛盾中尋找到最佳點。

3．目前我國民間審計中存在的與審計風險相關(guān)的問題。(1)當前注冊會計師行業(yè)存在的核心問題是作假；(2)事務(wù)所全面、徹底脫鉤改制，走向市場，面對風險；(3)審計收費與風險的關(guān)系扭曲；(4)注冊會計師行業(yè)與司法部門在CPA所承擔法律責任上的認識分歧；(5)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量與風險意識偏低。

4．審計風險模型注意事項。(1)預期風險、可容風險與終極風險的差別和統(tǒng)一；(2)模型可以擴展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；(5)模型具有主觀性。

5．審計風險的衡量尺度。(1)考慮項目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性；(2)審計成本與業(yè)務(wù)競爭的壓力；(3)審計人員的風險偏好；(4)重要性水平；(5)行業(yè)經(jīng)驗積累。

四、重要性與審計風險關(guān)系理解關(guān)鍵點

1．明確重要性有會計重要性和審計重要性、實際重要性和估計重要性之分；審計風險有預期風險、可容風險和終極風險、固有風險、控制風險和檢查風險之分，在不同情況下所指會有不同，這是正確、清晰理解二者相互關(guān)系的前提。

2．重要性與審計風險的相互關(guān)聯(lián)。審計風險的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴于對審計風險的評估，兩者互為條件。這里第一個"審計風險"指終極風險，第二個"審計風險"指預期風險，"重要性"則指由會計重要性所估計的審計重要性。

從另一方面講，重要性是指會計報表中發(fā)生錯報或漏報的程度，審計風險則指會計報表中發(fā)生錯報的或漏報的可能性，兩者統(tǒng)一起來，就成為"會計報表中某種程度錯報或漏報發(fā)生的可能性"，具備了實際操作的意義。

篇6

企業(yè)的權(quán)益性投資是否適合于按照長期股權(quán)投資準則進行核算，需要考慮該項投資對被投資方的影響進行判斷，在判斷時不僅要考慮現(xiàn)有持股比例的影響，還要考慮潛在表決權(quán)因素的影響。為此，在新準則中明確規(guī)定“在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素”［2］。這項規(guī)定屬于新增加的內(nèi)容，目的是為了與其他有關(guān)準則如《企業(yè)會計準則第20號———企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第30號———財務(wù)報表列報》《企業(yè)會計準則第40號———合營安排》等相協(xié)調(diào)，而且使“控制”“共同控制”和“合營企業(yè)”這些關(guān)鍵性概念在相關(guān)準則中實現(xiàn)了協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

二、明確了風險投資的會計處理方法

在新準則中，明確規(guī)定風險投資機構(gòu)持有股權(quán)投資不屬于長期股權(quán)投資準則核算的范圍，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算。自1985年9月國務(wù)院批準成立了我國第一家投資公司開始，我國風險投資事業(yè)得到了迅猛發(fā)展。近年來，風險投資機構(gòu)、共同基金的身影經(jīng)常出現(xiàn)在投資領(lǐng)域。風險投資機構(gòu)屬于一種金融投資中介機構(gòu)，其運作模式是首先籌集投資資金，然后對一些具有成長性較好的創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資。當被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)營運管理成功后，風險投資機構(gòu)從中退出，實現(xiàn)盈利，獲得投資收益。風險投資的這種投資特點決定了它不屬于一般意義上的股權(quán)投資。一般的投資者進行投資是為了投資收益，其收益一是為了獲得差價收益(即資本利得)，二是為了分享被投資方長期發(fā)展的利潤。而風險投資是連接投資者和被投資者的資金中介，其投資的目的主要是尋求高回報的投資機會，是為了獲得資本利得。風險投資公司通過與風險投資相關(guān)的經(jīng)營管理業(yè)績得到高額回報，對不良業(yè)績要承擔相應(yīng)的風險。因此，風險投資機構(gòu)所持有的股權(quán)投資，具有高風險、高收益的特點，更偏重于具有投機性質(zhì)的金融工具，適宜用金融工具準則進行規(guī)范核算。

三、合并費用全部計入當期損益

在原準則中，對于企業(yè)合并時所發(fā)生的合并費用的處理分兩種情況，即同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費用計入當期損益，非同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費用計入合并成本。在新準則中明確規(guī)定，在企業(yè)合并中所發(fā)生的直接費用和間接費用，應(yīng)當直接計入當期損益，沒有同一控制和非同一控制的處理區(qū)別。這項內(nèi)容的變化主要是適應(yīng)國際會計準則的新變化。在國際會計準則中的這項變化，其原因是為了壓縮企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽，夯實商譽這項資產(chǎn)。

四、統(tǒng)一了發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生相關(guān)費用的處理

對于企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理，在原準則不同的準則中有不同的處理方法，甚至在個別準則中沒有一個明確的處理規(guī)定。為此，在新準則中明確規(guī)定:“與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號———金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定確定?！保?］這項變化主要是統(tǒng)一各項會計準則相同或類似業(yè)務(wù)會計處理的需要。

五、改變了成本法下持有期間投資收益的確認方法

在原準則中規(guī)定，企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤，應(yīng)當區(qū)分是否屬于清算性股利，屬于清算性股利要沖減投資成本，不屬于清算性股利的確認為投資收益。在新準則中明確規(guī)定，企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤，應(yīng)當確認為當期投資收益，即不再劃分清算性股利和非清算性股利，均應(yīng)確認為當期投資收益。這種變化的主要原因有3個，一是簡化會計核算的需要;二是與資產(chǎn)減值準則相協(xié)調(diào);三是基于法律角度的考慮，從被投資單位分回的利潤實質(zhì)上就屬于投資者的投資收益。

六、引入了綜合收益的概念

為了增強財務(wù)報告的相關(guān)性，在新準則中引入了“綜合收益”和“其他綜合收益”的概念。一是采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在期末確認損益時應(yīng)當考慮;二是在處置長期股權(quán)投資時應(yīng)當考慮其對處置損益產(chǎn)生的影響。例如，新準則的第11條中規(guī)定“投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益”［2］。這種變化一是為了完善企業(yè)會計準則體系，增強企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)性的需要;二是與新企業(yè)財務(wù)列表準則有關(guān)內(nèi)容相協(xié)調(diào)一致;三是實現(xiàn)與國際會計準則持續(xù)趨同的需要。2007年9月國際會計準則理事會了對國際列報準則的修訂，引入了“綜合收益”的概念。對此，2009年6月財政部了《企業(yè)會計準則解釋第3號》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，實現(xiàn)了與國際財務(wù)列報準則的持續(xù)趨同，在實務(wù)中實施良好。鑒于對企業(yè)財務(wù)報表列報的會計準則散見于《企業(yè)會計準則第30號———財務(wù)報表列報》和2009年《企業(yè)會計準則解釋第3號》中，有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收進財務(wù)列報準則中，以更好地整合相關(guān)會計規(guī)定，完善準則體系。

七、全額確認未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損失

在新準則中明確規(guī)定，對于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損失，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定全額確認。而在原準則中，對于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損益，在采用權(quán)益法核算時，均應(yīng)按照持股比例進行調(diào)整確認。這種變化主要是體現(xiàn)了對企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的謹慎性。

八、增加長期股權(quán)投資與金融工具間重分類的核算

在實際工作中，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，由于追加投資等原因，會導致持股比例增加，不再適合按照《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行核算。對于這種情況，在新準則中規(guī)定了明確的核算方法，如長期股權(quán)投資重分類為金融工具時初始成本的確定、公允價值與賬面價值之間差額的處理等。反之，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，由于收回投資等原因，會導致持股比例下降，不再適合按照《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算。對于這種情況，在新準則中也規(guī)定了明確的核算方法，如金融工具重分類為長期股權(quán)投資時初始成本的確定、公允價值與賬面價值之間差額的處理等。該項變化的主要原因，一是完善長期股權(quán)投資準則的需要，二是為了實現(xiàn)有關(guān)準則之間的協(xié)調(diào)。

十、引入了持有待售資產(chǎn)的概念

篇7

【關(guān)鍵詞】 反傾銷會計； 涉外企業(yè)； 財務(wù)風險

一、傾銷和反傾銷的概念

傾銷的概念首先被提出是在亞當?斯密的《國富論》一書中。在這本書中，傾銷被定義為是一國的商品以比市場價格低很多的方式在另一國銷售，而供應(yīng)商所在國的政府對這一行為是認可的，并在各方面給予激勵和補償。1884年美國國會將這個概念應(yīng)用到國際貿(mào)易中，指出口商以比商品的正常價值低很多的價格在海外的市場上進行銷售，這樣的行為就被稱為傾銷。到目前為止，對于傾銷的概念國際上還沒有一個統(tǒng)一的認識，經(jīng)濟學界也看法不一。例如著名的經(jīng)濟學家雅各布?伊納認為同一商品在不同的國家、不同的市場上出現(xiàn)的不同的價格差就是傾銷。其他經(jīng)濟學家也有自己的看法，他們認為同一時期內(nèi)同一商品在進口國的價格比出口國的價格高，則存在傾銷行為。從法律層面講，國際上以及各個國家針對傾銷都制定了反傾銷的法律，因此才出現(xiàn)了傾銷這個詞，但法律上對傾銷的定義也是基于經(jīng)濟學界對它的定義而產(chǎn)生的，指的是商品的出口價比它的正常價值低的行為。理解了傾銷的定義，那么進口國以及企業(yè)對傾銷行為的一種抵制就構(gòu)成了反傾銷，而且他們會采取很多反傾銷的辦法，例如征收高額關(guān)稅等，并出臺各種反傾銷的法律法規(guī)。就國際范圍看，世貿(mào)組織是最大的反傾銷組織，很多相關(guān)協(xié)議都是以它的協(xié)議為藍本的。

二、反傾銷會計體系構(gòu)建的現(xiàn)實意義

進入21世紀，許多國家的經(jīng)濟發(fā)展處于不理想的狀態(tài)，出現(xiàn)了很多貿(mào)易摩擦，尤其是在金融危機之后，很多國家為了保護本國市場和企業(yè)，紛紛采用各種措施進行貿(mào)易保護，在此大背景下，針對我國的反傾銷案例逐年增多。但是我國企業(yè)在這些反傾銷調(diào)查和懲罰面前往往處于非常不利的地位，應(yīng)訴率很低，且應(yīng)訴成本很高，這些都對我國企業(yè)造成了困擾。針對反傾銷調(diào)查，我們要準備大量的應(yīng)訴材料，包括產(chǎn)品相關(guān)的成本、費用等的付款證明和發(fā)票，而且提供這些材料的準備時間非常短，往往準備不及時。世貿(mào)組織的規(guī)定是在30天以內(nèi)，美國規(guī)定是30天，歐盟是40天，其他國家中最長也不超過45天。在這樣嚴峻的環(huán)境下，我國的企業(yè)應(yīng)該做到有所準備，建立完善的應(yīng)對機制，以快速有效地應(yīng)對反傾銷調(diào)查。因此，應(yīng)用針對反傾銷的會計自測系統(tǒng)對企業(yè)的應(yīng)訴能力等進行評估，以贏得反傾銷訴訟。

三、涉外企業(yè)財務(wù)風險的含義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各式各樣的風險，其中之一就是財務(wù)風險，它主要是與融資有關(guān)的風險。由于各種因素造成企業(yè)無法實現(xiàn)預定的經(jīng)營目標，出現(xiàn)了企業(yè)在經(jīng)濟上受損，預期收益減少等不好的情況。而涉外企業(yè)財務(wù)風險則是指在海外市場上所遭受的與財務(wù)相關(guān)的風險。我國加入世貿(mào)組織之后，面臨著更加廣闊的市場，同時也面臨著更大的風險，且由于我國市場的穩(wěn)定性較弱，因此企業(yè)面臨的財務(wù)風險更加復雜和嚴重。據(jù)研究總結(jié)，涉外財務(wù)風險主要有三個特點：第一，外匯風險大。涉外企業(yè)的交易常常是海外交易，因此所涉及的比重也比較多，不同貨幣間的外匯結(jié)算使得企業(yè)面臨著更大的外匯風險。第二，投資風險大。外貿(mào)企業(yè)投資的不止是國內(nèi)市場，更面臨著瞬息萬變的國際市場，各種因素的變化都會影響到企業(yè)投資收益，因此投資風險大。第三，資本運營風險大。涉外企業(yè)的產(chǎn)品中有很多面對的都是國際市場，因此在進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)和管理引進上的成本支出會更多，這樣也會使企業(yè)面臨更大的財務(wù)風險。要控制企業(yè)面臨的涉外財務(wù)風險，保證企業(yè)的資金、外匯結(jié)構(gòu)、負債率、持有外匯額等合理，企業(yè)可以利用一定的負債率來提高資金收益率，但也要防止負債率過高使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨更大的財務(wù)風險。

四、我國反傾銷會計存在的問題

我國經(jīng)歷的第一起關(guān)于反傾銷的訴訟是在1979年，在過去的三十年間，針對我國商品的反傾銷案件大量增加，影響了我國對外貿(mào)易的發(fā)展，其主要原因還是我國企業(yè)自身沒有針對反傾銷的反應(yīng)機制，也沒有相關(guān)的會計系統(tǒng)。

1.我國很多外貿(mào)企業(yè)的財務(wù)核算并不規(guī)范，會計人員的業(yè)務(wù)水平比較低，又沒有合理有效的內(nèi)控機制，因此在面對反傾銷時不能夠及時有效地作出反應(yīng)。根據(jù)WTO的規(guī)定，對反傾銷案例的商品進行成本核算的會計必須是專業(yè)的，受到國家認可的。但由于我國的市場、法制不規(guī)范，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控制度不健全等因素，在會計和財務(wù)的管理環(huán)節(jié)上比較薄弱，很多企業(yè)在對待企業(yè)會計準則時非常隨意，不能很好地執(zhí)行會計制度。因此在面對反傾銷訴訟時財務(wù)數(shù)據(jù)基本上是起不到作用的。

2.很多外貿(mào)企業(yè)在應(yīng)訴時會及時提供一定的財務(wù)資料，但是其中有很大一部分是不符合國際標準的，而在反傾銷訴訟中，能夠提供規(guī)范的會計信息的企業(yè)會占有更有利的地位。歐共體在1998年就提出了對國際標準的重視和要求。我國很多非上市企業(yè)執(zhí)行的會計制度，不用說是國際標準了，有的連國家標準都達不到，會計信息極不規(guī)范，只有上市企業(yè)才會參照較規(guī)范的會計準則，而外貿(mào)企業(yè)中很多都是非上市企業(yè)，因此在應(yīng)訴時提供的資料不能夠滿足反傾銷機構(gòu)的要求，處于非常不利的地位。

3.在進行成本核算時，我國企業(yè)所用的方法也與國際不一致，用這種方法算出的成本要更低一些。國際反傾銷機構(gòu)在進行成本調(diào)查時，更多關(guān)注成本核算的方法和構(gòu)成。涉訴產(chǎn)品的成本一般會分為固定成本和變動成本兩部分，產(chǎn)品的各個流程，包括原材料、人工等都會對成本造成影響，因此要對每個流程進行合理的分析才能得出準確的結(jié)果。在我國很多關(guān)于成本的會計信息都是保密的，外界無法知道，因此也提供不了相關(guān)的信息。我國企業(yè)會計準則規(guī)定的成本核算方法是制造成本法，在這種方法下，銷售、管理等費用針對的是會計主體，而不是產(chǎn)品，這就與國際標準產(chǎn)生了差異，出現(xiàn)了我國的產(chǎn)品成本相對較低的情況，容易被認定為傾銷。

4.我國企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時所包含的項目不全。在企業(yè)中，土地成本的分攤一般按照其公允價值計量，是產(chǎn)品成本的一部分，但是我國很多國企在獲得土地使用權(quán)時沒有付出代價或者付出的代價較少，在計算產(chǎn)品成本時都將土地成本算得很少或干脆不計算。根據(jù)國際反傾銷法的規(guī)定，產(chǎn)品成本的計算不僅要包含生產(chǎn)成本，還要包含環(huán)境成本如排污費等。但在我國，由于還沒有一個完善合理的環(huán)境成本計算機制，目前比較熟悉的只是排污費用，而其他與環(huán)境保護相關(guān)的費用都不會計算，因此我國企業(yè)的環(huán)境成本與國際標準不一致，這就造成了反傾銷機構(gòu)的誤解，認為數(shù)據(jù)虛假，或者判定我國企業(yè)舉證不按要求等。這些對我國企業(yè)進行反傾銷應(yīng)訴非常不利。在人工成本方面，我國企業(yè)并未將養(yǎng)老、住房、醫(yī)療等支出計入到人工成本中，造成了產(chǎn)品成本過低現(xiàn)象。在我國，對知識產(chǎn)權(quán)的保護還沒有完善的機制，相當多的專利等都被盜用，不用付出多少成本，這也使得企業(yè)的產(chǎn)品成本非常低。所有這些都造成了我國企業(yè)在反傾銷調(diào)查中處于不利的地位。

5.我國的企業(yè)會計準則與國際標準相比還存在一些不一致。在新的企業(yè)會計準則中，很多方面已經(jīng)與國際標準趨同，但是有些方面還具有明顯的中國特色，與國際會計準則不一致。例如，在國際反傾銷案例中，很多采用公允價值作為判斷標準，而公允價值的概念也是國際會計準則比較推崇的；我國雖然實行改革開放政策、市場經(jīng)濟體系，但是市場各方面的發(fā)展還有局限性，很多方面都無法引入公允價值的概念。國際會計準則在關(guān)于采購成本的計算方面提出匯兌損益也要包括在內(nèi)，但我國的準則則是將它作為財務(wù)費用計算。這種情況下，如果出現(xiàn)匯兌損失的話，會造成成本低估。在關(guān)于資產(chǎn)減值準備方面，新的會計準則規(guī)定長期的減值準備不能轉(zhuǎn)回，這也會造成資產(chǎn)和成本被低估，使反傾銷中我國企業(yè)處于不利地位。

五、規(guī)避涉外財務(wù)風險的主要策略

1.對企業(yè)常見的涉外財務(wù)風險重點關(guān)注。（1）加強對外匯風險的規(guī)避。企業(yè)面臨的匯率風險，指的是企業(yè)在持有或使用外匯時所面臨的經(jīng)濟損失的可能性，這種風險主要是由于匯率的波動產(chǎn)生的。外匯風險主要分為經(jīng)濟、交易和折算風險三大類。其中，經(jīng)濟風險是最難以控制的，它需要企業(yè)進行長期規(guī)劃，采用多樣化經(jīng)營的方法來分散或規(guī)避。交易風險相對比較容易控制，企業(yè)可以通過提早或推遲付款、用有利貨幣來進行結(jié)算等方法進行規(guī)避。折算風險也比較容易控制，通常可以采用套期保值的方法來進行規(guī)避，套期保值工具有期權(quán)、期貨等?？鐕髽I(yè)不可避免地會面臨外匯風險，因此我國企業(yè)在進行財務(wù)管理時也越來越多地考慮到這個因素，我國的涉外企業(yè)影響尤其重大?？偠灾?，財務(wù)部門應(yīng)該加強對匯率的預測，與業(yè)務(wù)部合作，將外匯風險減小到最低程度，以預防企業(yè)可能會有的損失。我國在不斷對人民幣匯率進行改革，更多地引入市場機制，今后人民幣匯率的波動會更大，外貿(mào)企業(yè)所面臨的金融環(huán)境會更加不可捉摸，因此企業(yè)應(yīng)該加強對外匯風險的控制，同時利用金融工具等手段來進行風險管理，并可將這一成本作為企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分，規(guī)避一定的風險。這些必然離不開財務(wù)部門理念的轉(zhuǎn)變，要有預期意識，未雨綢繆，以降低企業(yè)的風險損失，保證收益最大化。（2）加強對投資風險的防范。對企業(yè)投資決策影響最大的就是企業(yè)現(xiàn)有的資金規(guī)模和資金周轉(zhuǎn)率的大小，尤其是在進行對外投資時，更要慎重衡量這兩方面因素。其次，對投資項目的評估也非常重要，對項目的發(fā)展?jié)摿M行分析，給出科學的評估報告，以保證資金能夠回收，達到風險規(guī)避的效果。另外，在做到以上兩點的前提下，企業(yè)還要對被投資方的各方面信息進行調(diào)查，尤其是在進行對外投資時對對方的資金情況和企業(yè)信譽的調(diào)查更應(yīng)該重視，以保證企業(yè)的收益。

2.建立完善的規(guī)避財務(wù)風險的策略。（1）財務(wù)風險回避策略。對財務(wù)風險進行回避是指在面臨比較大的風險時，企業(yè)采取主動放棄或者對造成風險的因素進行改變的策略。這種方法雖然能夠達到風險控制的效果，但它畢竟是一種比較消極的方法，因此企業(yè)在選擇時應(yīng)該慎重考慮。（2）財務(wù)風險預防策略。對財務(wù)風險進行預防是指在風險發(fā)生前，企業(yè)就從制度、組織等各方面來完善自身的風險抵御機制，并采取一定的措施來預防風險的產(chǎn)生。它是最積極主動的一種風險管理辦法，企業(yè)應(yīng)該多采用這種策略。（3）財務(wù)風險分散策略。對財務(wù)風險進行分散主要是以投資組合理論為基礎(chǔ)，即不要將雞蛋放在同一個籃子里，在分散風險的同時實現(xiàn)收益最大化，促進資源的優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)財富的最大化效益。對風險進行分散的方式有很多，主要包括經(jīng)營多元化、多方投資等。在實務(wù)中最常見的就是經(jīng)營多元化、收購與兼并等組合方法。（4）財務(wù)風險轉(zhuǎn)移策略。將財務(wù)風險進行轉(zhuǎn)移主要有兩種方式，保險轉(zhuǎn)移法和非保險轉(zhuǎn)移法。利用保險來將風險進行轉(zhuǎn)移是財務(wù)風險轉(zhuǎn)移最主要的方法。它是指企業(yè)為保險標的購買保險，通過保險合同來對標的可能遇到的風險或者可能遭受的損失用一定的保費進行投保，在保險標的遇到意外損失時得到補償，實現(xiàn)風險的轉(zhuǎn)移。而非保險轉(zhuǎn)移則是指將風險轉(zhuǎn)移給某些專門的機構(gòu)，這種方法有其局限性，主要是因為這種方法只能實現(xiàn)企業(yè)部分風險的轉(zhuǎn)移，而當接受方無法承擔時，則還是需要轉(zhuǎn)移方來承擔損失。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，強化風險意識。做好財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是要有一支由高素質(zhì)財務(wù)管理人員組成的領(lǐng)導隊伍，因為這些財務(wù)管理人員把握著整個企業(yè)的財務(wù)決策權(quán)，他們的素質(zhì)直接影響著企業(yè)的發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該加強對財務(wù)人員的培訓，不僅要重視他們專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的提高，也要注重思想的轉(zhuǎn)變，風險意識的形成。其次，在進行招聘時引進高素質(zhì)的財務(wù)人才，培養(yǎng)他們的創(chuàng)新能力，實行競爭上崗的制度，促進他們的自我學習和自我提升。最后，對企業(yè)的員工進行風險知識培訓，讓他們對財務(wù)風險有更明確的認識，這樣才能避免業(yè)務(wù)中的損失。

4.加快與國際接軌。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國際化時代的到來，只有按照國際統(tǒng)一慣例和會計準則來要求自己，才能夠有效地進行風險規(guī)避，減少企業(yè)的損失。

總而言之，企業(yè)應(yīng)該提高對內(nèi)外部環(huán)境敏感性，不斷學習新的財務(wù)管理理念，以達到國際標準，并針對不同的風險采取不同的規(guī)避措施，提高企業(yè)的風險應(yīng)變能力，增強綜合競爭力。

【參考文獻】

[1] 劉愛東，趙金玲.我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計聯(lián)動機制研究――理論框架與研究構(gòu)思[J].會計研究，2010（12）.

篇8

(一)會計收益的計量會計期間損益的確認和計量，應(yīng)分析該期間實際發(fā)生的交易，確認和計量各種收入和費用，根據(jù)會計等式“收入－費用=利潤”來計算。收入、費用的確認和計量必須遵循收入實現(xiàn)、應(yīng)計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負債價值的波動，如無客觀事實認定，不予確認。會計收益只確認已實現(xiàn)收益，不確認未實現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟收益的計量根據(jù)經(jīng)濟收益觀，期間損益的確認和計量應(yīng)比較該會計期間期末和期初的凈資產(chǎn)，_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實物資本保全。前者強調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強調(diào)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程為取得收益而發(fā)生的費用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購買市價)而不是以歷史成本來計量，在企業(yè)已經(jīng)耗費的資產(chǎn)未得到重置之前，不得確認企業(yè)收益。在這類資本維護概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟收益。此時會計收益與經(jīng)濟收益概念所確認和計量的收益在量上存在如下的關(guān)系：會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，而是另一個概念即主觀商譽。以資本化方法舉例加以說明：

[例1]某經(jīng)營實體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年，每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1：(假設(shè)貼現(xiàn)率為5％，每年折舊7000，單位為$)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000，第一年初總資產(chǎn)的資本化價值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計為27531。第一年的主觀商譽=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會計收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊，第一年的會計收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽和會計收益，將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化，故其數(shù)值為0)，匯總見表2：

二、會計收益與經(jīng)濟收益的概念

(一)會計收益的概念

從操作的角度講，會計收益被定義為本期交易申已經(jīng)實現(xiàn)的收入和與此相對應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計收益的五個特點：一是會計收益是基于企業(yè)實際發(fā)生的交易(主要是銷售商品或提供勞務(wù)的收入減去實現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講，會計界是用交易觀來計量收益的。二是會計收益是建立在會計分期假設(shè)之上的，是指某一期間的財務(wù)成果。三是會計收益是建立在收入原則之上的，需要對收入進行定義、計量和確認。四是會計收益需要依據(jù)歷史成本計量費用，要嚴格遵守歷史成本原則。一項資產(chǎn)按照獲得時的成本核算直到被銷售，才能確認所有的價值變化。因此，費用是耗費的資產(chǎn)或耗費的獲得成本。五是會計收益要求當期實現(xiàn)的收入與適當?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此，會計收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講，某些成本或期間成本被分配或與收入相配比，而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。

(二)經(jīng)濟收益的概念

亞當·斯密(AdamSmith)在其《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟學上的收益定義為“財富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟學家，尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當代經(jīng)濟學家J·R·?？怂?Hicks)在《價值與資本》一書中將經(jīng)濟收益定義為：“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個人收益，但企業(yè)收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋，即在期末與期初資本沒有變化的情況下，企業(yè)本期可用以消費或分配的最大金額(湯云為，1997)。由此可見，經(jīng)濟收益是與資本保全或資本維護密切聯(lián)系的，它實際上要求在確認企業(yè)收益時必須嚴格區(qū)分資本收益和資本保全。

三、會計收益與經(jīng)濟收益的計量差異對審計的啟示

(一)以會計收益為基礎(chǔ)的審計

應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實際價值及實物資本保全。一是已實現(xiàn)收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實現(xiàn)收益，而將未實現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經(jīng)實現(xiàn)：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當局的經(jīng)營管理責任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)--時價值計量而費用按歷史成本列支，使得會計收益的計算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至資產(chǎn)賬面價值不能反映其實際價值，成本也不能得到足額補償。而經(jīng)濟收益按現(xiàn)時價值計量，其反映的是資產(chǎn)的實際價值，有利于成本的足額補償。三是財務(wù)資本保全與實物資本保全的差別。會計收益維護財務(wù)資本保全，即只要求業(yè)主投入的貨幣價值不受到損害，企業(yè)收入超過投入價值部分即作為會計收益，注重報告經(jīng)營財務(wù)成果。經(jīng)濟收益則堅持實物資本保全，只有當業(yè)主投入資源的實際生產(chǎn)能力得到保全時，才能確認收益，只有保持企業(yè)實際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進行。

(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟收益審計

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關(guān)鍵詞：注冊會計師 驗資風險 規(guī)避

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-135-03

驗資業(yè)務(wù)是注冊會計師的一項法定業(yè)務(wù)，它是界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，更是維護社會經(jīng)濟秩序的需要，是一項十分重要，責任重大的業(yè)務(wù)。然而，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,涉及注冊會計師驗資的訴訟案件越來越多，這不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著社會經(jīng)濟秩序的健康運行。注冊會計師應(yīng)嚴格遵守職業(yè)道德，規(guī)范驗資程序，加強風險意識，合理規(guī)避驗資風險,使我國注冊會計師事業(yè)能夠健康發(fā)展，發(fā)揮和鞏固其在經(jīng)濟社會中的作用和地位。

一、驗資與驗資風險的概念

根據(jù)《公司法》、《企業(yè)登記管理條例》等國家法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時，必須提交注冊會計師出具的驗資報告，可見驗資業(yè)務(wù)之重要性。而在驗資業(yè)務(wù)中，驗資風險又常常伴隨而行，如何防范和規(guī)避驗資風險，首先對其概念作深入的了解。

1.驗資?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1602號——驗資》中規(guī)定，驗資是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。

驗資的定義包含以下幾項內(nèi)容：（1）驗資是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條明確規(guī)定：“驗證企業(yè)資本，出具驗資報告”是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)之一。（2）驗資是一項受托業(yè)務(wù)。注冊會計師必須接受委托人的委托，由其所在的會計師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)。（3）驗資是一項鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師的審驗意見旨在提高被審驗單位的注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機關(guān)登記注冊資本和實收資本及被審驗單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。（4）驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗。（5）注冊會計師完成審驗工作后，應(yīng)對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見，出具審驗報告。

2.驗資風險。驗資風險是注冊會計師在驗資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具的驗資報告中存在不恰當意見，而導致注冊會計師承擔相應(yīng)的行政、經(jīng)濟、法律責任的可能性。

由上可見，驗資風險具有以下特征：（1）風險的承擔主體是注冊會計師。（2）承擔驗資風險的原因是驗資報告出具的不恰當意見。（3）出具不恰當意見的原因有違約、過失和欺詐。違約是指沒有達到合同條款約定，給委托人造成損失；過失是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹慎，沒有實施重要審驗程序形成過失，出具了不實的驗資報告；欺詐是指以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，明知被審驗單位的注冊資本不實或提供的資料虛假，卻加以虛偽的陳述，出具虛假報告。（4）承擔驗資風險的法律后果，包括行政、經(jīng)濟、法律責任三個方面，通常來說，因違約和過失可能是注冊會計師和會計師事務(wù)所負行政責任和民事賠償責任，因欺詐可能會使注冊會計師和會計師事務(wù)所負民事賠償責任和刑事責任。

二、驗資風險的成因分析

注冊會計師制度在我國恢復重建20多年來，注冊會計師的地位和作用在逐步提高，但是隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，注冊會計師在驗資業(yè)務(wù)中遇到了許多新情況、新問題，也遇到了前所未有的考驗；同時政府部門的干預和社會公眾對其責任的誤解，從而導致驗資業(yè)務(wù)引發(fā)的訴訟案件時有發(fā)生，使驗資業(yè)務(wù)成為了高風險業(yè)務(wù)。

1.注冊會計師的自身因素。（1）注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力，或自身素質(zhì)低，或風險意識淡薄。驗資業(yè)務(wù)中除了要獲得評估證明及產(chǎn)權(quán)證明，同時還要判斷投入非貨幣資產(chǎn)的優(yōu)良性和有效性，需要驗資人員具有一定的專業(yè)勝任能力，注冊會計師的專業(yè)能力如不能勝任業(yè)務(wù)的需要，其所帶來的驗資風險就很高；有些注冊會計師誤以為驗資工作比較簡單，費時少、收效快，因而放松了應(yīng)有的警惕，往往在不了解被審驗單位基本情況，對委托和受委托雙方的責任與義務(wù)未作明確規(guī)定，對驗資風險未作認真評估的情況下，就匆忙接受委托，這樣必然要承擔相當大的風險。（2）注冊會計師缺乏健康的經(jīng)營思想，置職業(yè)道德、業(yè)務(wù)質(zhì)量于不顧，片面追求業(yè)務(wù)數(shù)目，來者不拒，多多益善。甚至還將就委托方的要求，沒有很好地執(zhí)行相關(guān)的審驗程序，在未取得確切證據(jù)的情況下，就出具驗資報告。這樣做的結(jié)果，虛假不實在所難免，風險也就更大。

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成本會計和管理會計在現(xiàn)代社會呈現(xiàn)出相互滲透、相互融合的發(fā)展趨勢。在此背景下，出現(xiàn)了一個獨立的會計研究領(lǐng)域——現(xiàn)代成本管理會計。成本管理會計是成本會計和管理會計兩門學科的綜合交叉學科，研究它有利于更好地拓展會計領(lǐng)域、提高企業(yè)的管理水平。風險成本管理會計是現(xiàn)代成本管理會計新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。對風險成本管理會計的研究還處于起步階段，本文擬對風險成本管理會計的相關(guān)問題作一探討。

一、風險成本概述

風險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費的現(xiàn)值計算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風險的管理，并逐步擴展到其他風險行業(yè)。目前比較成熟地對風險進行分類的就是商業(yè)銀行，其將風險分為兩類，即非市場風險和市場風險，共九種，即信用風險、利率風險、聲譽風險、價格風險、戰(zhàn)略風險、匯率風險、交易風險、流動性風險、法規(guī)風險。最據(jù)權(quán)威、最科學全面的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機構(gòu)對風險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風險分為九種，即信用風險、利率風險、匯率風險、流動性風險、價格風險、戰(zhàn)略風險、聲譽風險、交易風險、法規(guī)風險。而美聯(lián)儲將金融風險分為六種，即信用風險、市場風險、流動性風險、聲譽風險、法規(guī)風險、操作風險。

1962年，美國的道格拉斯?巴婁最早提出了風險成本概念。RIMS及其戰(zhàn)略伙伴Ernst&Young公司在其的報告中將風險成本界定為與風險相關(guān)的如下費用：保險費、置留損失、內(nèi)部管理費用；對外服務(wù)費用包括咨詢、必備管理和其他銷售服務(wù)費；融資擔保；費、稅和類似費用?？梢?，風險成本概念源于保險業(yè)，其范圍廣泛，包含了因風險發(fā)生的支出以及管理風險所發(fā)生的費用。20世紀80年代末，美國的哈林頓和尼豪斯將風險成本定義為由于風險存在而導致的公司價值的減少，包括風險的期望損失成本、損失控制成本、融資成本、內(nèi)部風險控制成本、殘值不確定性帶來的損失，由此深化了風險成本概念。

（1）期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進行辯護和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導致的凈利潤的減少。（2）損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預防損失的能力、減少風險行為所發(fā)生的成本。（3）損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協(xié)商和實施套期合約和其他合約化風險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。（4）內(nèi)部風險抑制成本。內(nèi)部風險抑制成本包括與實現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進行收集、分析以進行更精確的損失預測而產(chǎn)生的成本。（5）殘余不確定性成本。殘余不確定性成本指通過損失控制、保險、套期、其他合約化風險轉(zhuǎn)移合同以及內(nèi)部風險抑制措施并不能完全消除損失的不確定性。公司選擇并實施了損失控制、損失融資以及內(nèi)部風險抑制措施后殘余的那部分不確定性成本稱為殘余不確定性成本。

二、風險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破

風險成本管理會計的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計體系的一個沖擊。

首先，風險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進行了另外的分類，如按經(jīng)濟用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發(fā)生，并可以清楚計量、確認的，即成本是能夠被量化的。風險成本是因為風險的存在所導致的公司損失，而風險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風險成本很大程度上是人們的預期的心理成本而并不一定實際發(fā)生。這和實際可以用具體數(shù)據(jù)表達的成本有很大的區(qū)別。

其次，風險成本管理會計對現(xiàn)有的會計核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風險成本管理會計對成本的確認、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當局計劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進行會計信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認，現(xiàn)目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進入會計系統(tǒng)，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實、可以確認的成本。而風險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認為該經(jīng)濟活動存在風險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

從成本計量的角度來看，現(xiàn)在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進行會計處理的數(shù)據(jù)。而風險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。從風險的性質(zhì)上可以看出，對風險成本的計量方法要求同現(xiàn)在的會計計量方法不同。從成本的會計記錄方面思考，經(jīng)過了確認和計量兩個程序，成本可以進入薄記系統(tǒng)，以便經(jīng)過薄記系統(tǒng)的分類、整理、加工和轉(zhuǎn)換，最終通過會計報表系統(tǒng)輸出會計信息，為企業(yè)管理當局決策服務(wù)。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因為它是真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風險成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風險成本作為預期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。

再次，風險成本管理會計給管理當局和企業(yè)會計部門提出了新的管理思路。即讓會計部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風險意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風險對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：（1）回避風險。風險具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動性而消除風險，只能通過回避風險來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風險承受能力的財務(wù)活動加以規(guī)避。（2）分散風險。如果風險無法回避，就可以采取分散風險的手段，把風險成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴大規(guī)模，運用規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢來分散企業(yè)風險。（3）抑制和轉(zhuǎn)移風險。企業(yè)可以通過會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風險；風險轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風險轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠期合同等方法把風險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。（4）風險的保險和補償。要在管理中融入風險意識，可以相應(yīng)地建立一個職能體系，包括風險識別、風險衡量、風險控制和風險管理四個過程。在企業(yè)進行風險識別時，管理會計提供信息支持；在進行風險衡量時，可充分利用會計的評價方法、評價技術(shù)，以增強風險識別的科學性和可操作性；在進行風險防范與控制過程中，管理會計通過自身的防范體系和控制手段，化解和減小風險損失；在風險管理實施過程中，強化風險的業(yè)績評價體系；在進行風險成本控制與管理時，可利用會計管理和參與風險決策的職能，為有效地控制風險成本發(fā)揮重要作用。

以上就是風險成本管理會計與目前的成本管理會計的區(qū)別所在。但是也應(yīng)看到，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的復雜化，為了適應(yīng)企業(yè)管理的要求，會計信息系統(tǒng)也在不斷的改進之中，雖然風險成本管理會計是新興的研究領(lǐng)域，但其思想已經(jīng)在一定程度上滲透到了企業(yè)的管理之中。如在財務(wù)管理理論中很早就提了投資組合風險、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的財務(wù)風險、經(jīng)營風險。對于這些領(lǐng)域也提出了一系列的解決方法，對于投資組合風險可以運用數(shù)學概率技計算方法，對其進行期望預測，以尋找出最好方案。對于財務(wù)風險和經(jīng)營風險，我們可以通過財務(wù)杠桿和經(jīng)營杠桿的計算才減少其對企業(yè)的損失。管中窺豹，可見一斑，財務(wù)管理上的風險成本觀點可以說是企業(yè)風險成本管理的一個小的方面，屬于風險成本的一個組成部分。它只是對財務(wù)這一塊風險成本的研究，而風險成本管理會計涉及的層面比它大的多，覆蓋整個企業(yè)的方方面面。在現(xiàn)代企業(yè)的對外報表披露上也體現(xiàn)了風險成本的運用，即對預計負債的披露問題。預計負債它是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，它的履行很可能導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)，可以看到預計負債并不是現(xiàn)在就發(fā)生的它很可能在企業(yè)將來的某一天發(fā)生，但是企業(yè)根據(jù)它的發(fā)生可能性來決定它是否要在會計報表中披露。這種對未來不確定性的處理充分體現(xiàn)了風險意識。

三、風險成本管理會計的難點問題

（一）確認的難點。風險成本的不確定性導致風險成本確認時間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟利益與風險是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時間確認？是一次確認或多次確認？確認金額多大？應(yīng)該把它們歸集到什么會計科目？

（二）計量的難點。不確定風險成本計量的關(guān)鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計和判斷，然而影響風險成本的因素復雜多變，采用何種科學的計量屬性和計量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進行量化，它量化的標準和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計量可不可以運用財務(wù)管理對待風險成本的方法，或者創(chuàng)立一個全新的計量方法和單位這都有待我們思考。

（三）報告的難點。由于風險成本不確定性程度的差異，不同類型的風險成本的披露方面有所不同，風險成本報告模式與現(xiàn)行財務(wù)報告的銜接面臨不少問題，如何通過報告的多種方式披露風險成本的相關(guān)信息是風險成本管理會計面臨的難題。而且個人認為風險成本要怎么披露也是一個問題，是通過定性和定量想結(jié)合來披露還是選其一種方法披露？對于按什么標準來決定哪些需要披露哪些不需要披露，也是需要考慮的問題。

（四）決策與控制的難點。構(gòu)建風險成本管理會計模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風險成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。

（五）風險成本是否要記錄入資產(chǎn)負債表。作為企業(yè)的成本它是否需要記入企業(yè)的資產(chǎn)負債表，來表現(xiàn)企業(yè)的真實資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)這是值得思考的問題。wWw.gWyoO