導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作者認(rèn)為，建筑企業(yè)之所以在稅改中受到的沖擊較大，既有當(dāng)時(shí)稅收政策不完善的原因，也有行業(yè)自身管理不規(guī)范的原因。故作者從三個(gè)維度構(gòu)建了建筑企業(yè)增值稅管理新思維，即價(jià)稅分離理念、空間管理觀念和時(shí)間管理觀念。

第一，切實(shí)貫徹“價(jià)稅分離”理念。也就是說，在全業(yè)務(wù)流程管理中均需考慮增值稅的價(jià)外稅特性，自覺把增值稅作為企業(yè)決策的重要因素之一。從普遍意義上講，價(jià)稅分離的對(duì)象是“損益”，即包括收益和費(fèi)用的兩大方面，其中的費(fèi)用概念是廣義的，既包括會(huì)計(jì)上的成本和期間費(fèi)用，也包括尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的購進(jìn)資產(chǎn)。價(jià)稅分離對(duì)企業(yè)管理的影響主要有以下幾個(gè)方面：在投標(biāo)管理上，務(wù)必在投標(biāo)階段就高度重視增值稅的因素。建筑企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研判業(yè)主的招標(biāo)文件，結(jié)合所在省份的計(jì)價(jià)規(guī)則和本企業(yè)的實(shí)際，根據(jù)價(jià)稅分離的原則，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法進(jìn)行報(bào)價(jià)，確保稅金的足額計(jì)??；在招標(biāo)管理上，招標(biāo)工作是建筑企業(yè)生產(chǎn)要素配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是建筑企業(yè)作為招標(biāo)方對(duì)分包商、供應(yīng)商的選擇，核心的問題是在滿足生產(chǎn)所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企業(yè)的采購成本；在會(huì)計(jì)核算上，價(jià)稅分離對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要包括兩個(gè)方面四類事項(xiàng)，一是如何反映收入側(cè)現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)和未來的納稅義務(wù)，二是如何反映成本側(cè)現(xiàn)實(shí)的抵扣權(quán)利和未來的抵扣權(quán)利。

第二，把增值稅管理的空間由單一企業(yè)拓展至整個(gè)價(jià)值鏈條。也就是說，增值稅的管理既需要考慮本企業(yè)的稅收政策，也需要關(guān)注上游納稅人和下游納稅人的稅收政策。站在建筑企業(yè)的角度，材料設(shè)備供應(yīng)商、建筑分包企業(yè)以及其他企業(yè)共同構(gòu)成了建筑企業(yè)的上游企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及其他建設(shè)單位構(gòu)成了建筑企業(yè)的下游企業(yè)；它們與建筑企業(yè)一道構(gòu)成了建筑企業(yè)的增值稅價(jià)值鏈。內(nèi)部增值稅價(jià)值鏈要解決的主要問題是，如何正確處理增值稅的納稅主體與建筑企業(yè)商家的分級(jí)管理體制之間的關(guān)系。

第三，樹立時(shí)間管理觀念，重視增值稅的時(shí)間管理?？茖W(xué)把控與增值稅相關(guān)的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，通過合理規(guī)劃涉稅的各個(gè)時(shí)間點(diǎn)，向時(shí)間要稅收利益。建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間會(huì)對(duì)銷項(xiàng)稅額以及預(yù)繳稅款產(chǎn)生直接影響，納稅義務(wù)發(fā)生了，就需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，涉及跨地級(jí)行政區(qū)施工的，還要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅及其附加。觸發(fā)建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的因素有四個(gè)，即收工程款、開具發(fā)票、書面合同約定和工程竣工。其中，工程收款對(duì)建筑企業(yè)而言，越早越好，而工程竣工則屬于重要履約目標(biāo)，因此，這兩個(gè)因素均不存在管理和規(guī)劃的空間。

一直以來，建筑業(yè)普遍存在企業(yè)競爭白熱化、毛利率較低的問題，而“營改增”的實(shí)施又使建筑企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理問題。為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)做到：

第一，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身管理特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，沿著“防患于未然、提質(zhì)增效、節(jié)約成本”的思路，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，應(yīng)重視信息化管理，當(dāng)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境或經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)管理人員可以快速接到預(yù)警，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行識(shí)別；在風(fēng)險(xiǎn)分析上，企業(yè)要判斷出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營環(huán)節(jié)、還是投資過程，在此基礎(chǔ)上全面調(diào)取涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供有力保障；在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上，企業(yè)總部需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整體信息制定應(yīng)對(duì)策略，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目部提出原則性建議，也可以將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)告知到項(xiàng)目部，要求引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)層級(jí)進(jìn)行針對(duì)性應(yīng)對(duì)；在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督上，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督貫穿于整個(gè)管理流程，以保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的長效運(yùn)作。

第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)管理。首先要進(jìn)行業(yè)務(wù)模式調(diào)整及組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，自管工程項(xiàng)目，調(diào)整好合同、發(fā)票、資金的關(guān)系，理順各業(yè)務(wù)主體的增值稅抵扣鏈條，從而避免現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)分公司代管的項(xiàng)目，企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在“改變項(xiàng)目部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集主體”和“變分公司為內(nèi)部管理部門”兩個(gè)方案中進(jìn)行選擇，前者的優(yōu)勢在于調(diào)整幅度小，僅需改變會(huì)計(jì)報(bào)表和歸集主體的匯總路徑，缺點(diǎn)在于分公司產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能完全抵扣，后者的優(yōu)勢是從源頭上解決了納稅主體和核算主體不一的問題，不會(huì)進(jìn)行獨(dú)立核算，缺點(diǎn)是注銷分公司營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記難度大。其次是發(fā)票管理，必須遵循合法合規(guī)、分級(jí)管理、風(fēng)險(xiǎn)可控原則。再次是合同管理，在合同簽訂上，建筑企業(yè)應(yīng)仔細(xì)審核對(duì)方資質(zhì)、納稅資格，對(duì)客戶信息進(jìn)行歸檔，并確定合同模版，簽訂時(shí)應(yīng)明確稅款承擔(dān)方、適用稅率等條款；在合同執(zhí)行上，要派專人監(jiān)督，避免實(shí)物流、資金流、發(fā)票流、合同流的不一致。

篇2

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；職能；和諧社會(huì)

［中圖分類號(hào)］ F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］1003－3890（2006）11－0094-03

黨的十六屆四中全會(huì)提出了“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”的科學(xué)論斷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為介于政府、企業(yè)、個(gè)人之間，以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能的中介機(jī)構(gòu)，其所具有的特性使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中處于超然的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)主要表現(xiàn)為：（1）獨(dú)立性。同政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方不隸屬于政府、企業(yè)和社會(huì)團(tuán)體，未卷入契約各方的利益關(guān)系，正是其工作的獨(dú)立性使其具有社會(huì)監(jiān)督性，在構(gòu)建和諧社會(huì)中能更早地發(fā)現(xiàn)問題。（2）公正性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供各種會(huì)計(jì)信息和保證服務(wù)，依法對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行查證，鑒定其是否真實(shí)、合法、合規(guī)，據(jù)實(shí)而言，提出公證。（3）專業(yè)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員都是專業(yè)人士，具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證并在不同類型企、事業(yè)單位提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。（4）協(xié)調(diào)性。作為中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所起的是連線搭橋的中間作用，在構(gòu)建和諧社會(huì)中能夠協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能定位

1. 維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過接受委托人委托，依法對(duì)被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行查證，鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、合法，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾，使信息得到共享。

2. 協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾，保持社會(huì)穩(wěn)定。我們黨之所以提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)這一重大任務(wù)，就是因?yàn)楫?dāng)前中國社會(huì)生活中出現(xiàn)了各種利益矛盾和沖突，人們之間的利益關(guān)系亟待協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作時(shí)是處于一種中間的第三人的地位，與其服務(wù)的雙方并沒有直接的利益沖突關(guān)系，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能站在客觀的地位上，看清矛盾所在并在工作中努力協(xié)調(diào)雙方的利益關(guān)系，使雙方能夠通過這一中介心平氣和地討論解決問題的方式、方法，避免了矛盾的激化。從管理社會(huì)的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能起到政府起不到、也不應(yīng)當(dāng)起的作用。一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會(huì)轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，另一方面，各級(jí)政府部門和公共事業(yè)也會(huì)越來越多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供社會(huì)審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督性在此得以發(fā)揮，從而將出現(xiàn)的各種問題及時(shí)地反饋給政府部門，使政府能及時(shí)地了解到社會(huì)的需求，有的放矢的開展工作。

二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮職能作用的因素分析

在現(xiàn)實(shí)中，中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中并不能很好地發(fā)揮職能作用，其問題大致有以下幾個(gè)方面。

1. 監(jiān)管力度不足，法規(guī)滯后。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正處于逐步完善階段，離法制化、職業(yè)規(guī)范化尚有一段距離。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管模式比較特殊，采用綜合監(jiān)管模式，即國家財(cái)政部門、證券監(jiān)督管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)管，但在實(shí)質(zhì)上還是以自我管理為主的監(jiān)管模式。中國現(xiàn)實(shí)中層出不窮的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)違法行為，充分說明了這種以自我管理為主的監(jiān)管模式力度太小，很難有效地對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的法制建設(shè)不健全、有關(guān)法律法規(guī)不配套、法規(guī)之間存在法律責(zé)任不明確及處罰標(biāo)準(zhǔn)不一等問題，給會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來困難，也給執(zhí)法工作帶來一定的難度。在現(xiàn)行法規(guī)中，對(duì)因?qū)徲?jì)過失給投資者造成損失的賠償責(zé)任寥寥可數(shù)，如何界定會(huì)計(jì)師的審計(jì)和賠償責(zé)任，如何界定投資者的損失，均沒有具體的法規(guī)，這在很大程度上阻礙了法律制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管。

2. 各種形式的行政干預(yù)仍比較突出。從1998年開始至1999年末，中國已基本完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，但許多事務(wù)所改制后仍與原掛靠單位保持者千絲萬縷的聯(lián)系，明脫暗掛，依然實(shí)行行業(yè)壟斷、地區(qū)壁壘。如某些地區(qū)大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程審計(jì)，外城市或地區(qū)的事務(wù)所則很難介入。在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域，行政上條塊分割以及由此導(dǎo)致的多頭領(lǐng)導(dǎo)、重復(fù)評(píng)估現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重。目前，多個(gè)部門分別掌握不同資產(chǎn)評(píng)估的立項(xiàng)審批和評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)權(quán)，評(píng)估機(jī)構(gòu)為了順利開展業(yè)務(wù)，不得不申請(qǐng)多項(xiàng)評(píng)估資格證書。

3. 從業(yè)人員數(shù)量不足，素質(zhì)參差不齊。同志曾講過中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要“3個(gè)30萬”，其中之一就是指30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而目前中國執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有6萬余名，而通過考試取得資格的還不足一半。事務(wù)所大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)和外語的高水平專業(yè)人才非常缺乏，人員老化、知識(shí)老化已成為發(fā)展的“桎梏”。加之當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營以利潤為導(dǎo)向，在后續(xù)教育、人力資源開發(fā)培訓(xùn)方面投入明顯不足，因此后續(xù)教育往往流于形式，未能達(dá)到改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新意識(shí)與專業(yè)發(fā)展能力的效果。這些問題嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

4. 職業(yè)道德有失規(guī)范。審計(jì)中所存在的問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)人員的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。這類行為通常包括：（1）審計(jì)人員未能認(rèn)清其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所扮演的角色，一味地以賺錢為目的。（2）與客戶存在利害關(guān)系，不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（3）違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的某些特定要求，如以低價(jià)策略分成回扣等不正當(dāng)競爭手段招徠和保住客戶、承接與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的其他職務(wù)或服務(wù)、接受客戶的傭金等。

5. 風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制存在明顯缺陷。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化和專門化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作負(fù)擔(dān)日益增加，所要兼顧的范圍日益擴(kuò)大，隨之而來的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。近幾年，中國先后出現(xiàn)了“深圳原野”、“億安科技”、“海南瓊民源”和“銀廣廈”等案例，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件有著明顯的上升趨勢。這些案件給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)帶來極大的負(fù)面影響。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所職能的對(duì)策建議

如上因素的影響使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建和諧社會(huì)中的職能作用受到影響，因此，完善會(huì)計(jì)事務(wù)所職能解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前存在的問題，使其在構(gòu)建和諧社會(huì)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用非常重要。

1. 健全法規(guī)制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度。完善現(xiàn)有準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法從業(yè)的法規(guī)依據(jù)，盡可能地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的責(zé)任作出說明，用良好的制度來約束所有當(dāng)事人的行為。行業(yè)管理的重點(diǎn)是明確行業(yè)發(fā)展方向及其政策，制定競爭規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要建立業(yè)務(wù)質(zhì)量技術(shù)鑒定、違規(guī)懲戒機(jī)構(gòu)，建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系，開展實(shí)地檢查，認(rèn)真做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年檢工作。提高行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律的權(quán)威性，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)公平競爭。

2. 突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模效應(yīng)。規(guī)模化是中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢所在。中國有幾百家特大型國有企業(yè)，資產(chǎn)多達(dá)十幾億元至幾十億元，對(duì)其實(shí)施審計(jì)的事務(wù)所必須具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模才能勝任；隨著中國會(huì)計(jì)市場的放開，國際會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入，加上國內(nèi)事務(wù)所要加入國際會(huì)計(jì)市場的競爭，走規(guī)?；?jīng)營的道路才是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惟一出路。通過規(guī)模效應(yīng)可以節(jié)約成本，提高競爭力；可以降低風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)展經(jīng)營邊界；還可以帶來人員結(jié)構(gòu)的專業(yè)化和全面化，提高人力資源質(zhì)量。

3. 拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，開發(fā)潛在會(huì)計(jì)服務(wù)市場。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在明顯的單一性和局限性。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占據(jù)較大份額，最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99％，大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場尚未得到有效開發(fā)。而從國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展來看，會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。據(jù)統(tǒng)計(jì)，如今的“四大”審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例僅在30％左右。當(dāng)前在以信息技術(shù)為標(biāo)志的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不僅審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大、程度加深，而且審計(jì)工作的功能也有了實(shí)質(zhì)性的擴(kuò)展。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行新一輪的業(yè)務(wù)重組，明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)，減少新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的沖突，以增加收入。

4. 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立有效監(jiān)督和檢查機(jī)制。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之增多，如果有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)問題，不僅會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失，而且會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象、品牌甚至生存帶來很大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問，審計(jì)人員也可以經(jīng)常同法律顧問探討執(zhí)業(yè)過程中所有可能存在的法律問題，一旦審計(jì)工作中出現(xiàn)有關(guān)的問題，可以借鑒國際會(huì)計(jì)公司的做法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。通過建立質(zhì)量自檢體系，抽調(diào)精干人員組成質(zhì)量巡視小組對(duì)各業(yè)務(wù)部門、分所或成員進(jìn)行經(jīng)常性、不定期的檢查，防患于未然；也可采取購買專業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)將執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司等措施，以增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

5. 重視人才培養(yǎng)和職業(yè)培訓(xùn)。在專業(yè)人才培養(yǎng)方面，國家應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才教育的投資，支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才。加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員的后續(xù)教育。除了進(jìn)行必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)外，還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)、外語和特殊業(yè)務(wù)知識(shí)等的培訓(xùn)。適時(shí)開放國際合作市場，充分利用國際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加快中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國際水平的步伐。

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Perfecting China Certified Public Accountants Firms's

Function and Constructing Harmonious Society

HAO Xiao-jian1， XIE Yuan2

（1.School of Management,Hebei University， Baoding 071002， China；

2.Teaching Department， Hebei University， Baoding 071002， China）

篇3

為了認(rèn)真貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國發(fā)〔1998〕23號(hào)文）和《省人民政府批轉(zhuǎn)省建設(shè)廳關(guān)于加快發(fā)展我省經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)意見的通知》（鄂政發(fā)〔1998〕65號(hào)文）精神，建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的住房供應(yīng)體系，更好地解決城鎮(zhèn)居民的住房問題，使住宅建設(shè)成為新的消費(fèi)熱點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，經(jīng)研究，現(xiàn)就加快我市經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)步伐的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、實(shí)施經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)必須在政府的計(jì)劃指導(dǎo)下進(jìn)行。堅(jiān)持“全面規(guī)劃、合理布局、綜合開發(fā)、配套建設(shè)”的原則，合理用地，節(jié)約用地；堅(jiān)持政府扶持、單位支持、個(gè)人負(fù)擔(dān)的原則，立足市場，面向廣大居民；堅(jiān)持市場價(jià)商品房建設(shè)與經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展的原則，實(shí)現(xiàn)我市各類住房建設(shè)的良性循環(huán)，以適應(yīng)市場不同層次消費(fèi)對(duì)象的支付能力和需求。

二、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)應(yīng)符合我市城市土地利用總體規(guī)劃和城市總體規(guī)劃。1998至2002年，我市經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)總規(guī)模確定為600萬平方米，并將其納入全市社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃。

三、市人民政府組織實(shí)施的經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)項(xiàng)目，在具有開發(fā)資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)好、開發(fā)能力強(qiáng)的房地產(chǎn)企業(yè)中擇優(yōu)確定。

四、在符合城市總體規(guī)劃和堅(jiān)持節(jié)約用地的前提下，城市中心區(qū)以外的科研院所、大專院校、文化團(tuán)體、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)及其它企業(yè)、事業(yè)單位和駐漢部隊(duì)，可利用單位規(guī)劃生活區(qū)內(nèi)的自用土地建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用住房，享受我市經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)的優(yōu)惠政策。

五、經(jīng)濟(jì)適用住房的建設(shè)計(jì)劃及用地計(jì)劃由市經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組審定。其建設(shè)用地采取行政劃撥方式供應(yīng)，重點(diǎn)在漢口后湖、古田、漢陽泗新、武昌南湖等地區(qū)布局，由市規(guī)劃、土地部門從住宅建設(shè)用地規(guī)劃中一次規(guī)劃，分年實(shí)施。

城市中心區(qū)內(nèi)的單位利用本單位自用土地建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用住房，原則上應(yīng)按照我市經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)規(guī)劃布局的要求，將土地置換到規(guī)劃區(qū)域內(nèi)進(jìn)行建設(shè)。

為本單位職工建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用住房所用的自用土地，經(jīng)市規(guī)劃、土地部門批準(zhǔn)后，列入全市年度經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)土地利用計(jì)劃。

經(jīng)濟(jì)適用住房用地未經(jīng)市規(guī)劃、土地部門批準(zhǔn)，不得改變用途，不得有償轉(zhuǎn)讓。

六、經(jīng)濟(jì)適用住房項(xiàng)目工程建設(shè)施工必須在市建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)中心進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)確定施工單位，其規(guī)劃、設(shè)計(jì)方案也應(yīng)采用招標(biāo)、方案競選等方式，擇優(yōu)選定。

要嚴(yán)格執(zhí)行國家《城市居住區(qū)規(guī)劃設(shè)計(jì)規(guī)范》和建筑工程質(zhì)量、安全標(biāo)準(zhǔn)、建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工的技術(shù)規(guī)范以及合同的約定。積極推廣先進(jìn)、成熟、適用的新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，降低能耗，保護(hù)環(huán)境。

要嚴(yán)格執(zhí)行國家驗(yàn)收規(guī)范及《住宅小區(qū)竣工綜合驗(yàn)收管理辦法》，通過驗(yàn)收的經(jīng)濟(jì)適用住房方可入住。

七、經(jīng)濟(jì)適用住房實(shí)行工程質(zhì)量保證制度，開發(fā)建設(shè)單位對(duì)工程質(zhì)量負(fù)最終責(zé)任。房屋交付使用時(shí)，須向住房提供《住宅質(zhì)量保證書》和《住宅使用說明書》。

八、經(jīng)濟(jì)適用住房及其配套的公共設(shè)施，按零稅率計(jì)征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。對(duì)經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)部門批準(zhǔn)的各種行政性收費(fèi)，各級(jí)政府已發(fā)文明確免征的，繼續(xù)免征；未免征的，減半征收。

建立經(jīng)濟(jì)適用住房開發(fā)企業(yè)負(fù)擔(dān)卡制度，明確收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目收費(fèi)的政府監(jiān)控和社會(huì)監(jiān)督。

九、經(jīng)濟(jì)適用住宅小區(qū)內(nèi)的公益性、非經(jīng)營性配套設(shè)施由建設(shè)單位建設(shè)，移交有關(guān)部門使用，其費(fèi)用可以攤?cè)虢ǚ砍杀?；?duì)經(jīng)營性、盈利性的公建設(shè)施，應(yīng)按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓，配套建設(shè)的經(jīng)營性設(shè)施不得無償劃轉(zhuǎn)給其它部門或單位。

對(duì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)適用住宅小區(qū)項(xiàng)目以及市政大配套設(shè)施建設(shè)難度大的經(jīng)濟(jì)適用住宅小區(qū)，經(jīng)市人民政府批準(zhǔn)，其規(guī)劃紅線外的市政道路、排水配套設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，可列入年度城建計(jì)劃中安排。

從1998年起，新批準(zhǔn)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)適用住宅小區(qū)項(xiàng)目，不再執(zhí)行小區(qū)30％以下的住宅可以作為市場價(jià)商品房銷售的政策。

十、購買經(jīng)濟(jì)適用住房實(shí)行申請(qǐng)、審批制度，優(yōu)先出售給無房戶、危房戶和住房困難戶；在同等條件下，優(yōu)先出售給離退休職工、教師中的住房困難戶。

單位和駐漢部隊(duì)自建的經(jīng)濟(jì)適用住房應(yīng)全部用于解決本單位、本系統(tǒng)職工住房，不得對(duì)外銷售。

經(jīng)濟(jì)適用住房預(yù)（銷）售時(shí)，須辦理預(yù)（銷）售許可證，并使用全市統(tǒng)一的購銷合同文本。

十一、認(rèn)真貫徹落實(shí)《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家計(jì)委關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控加快住房建設(shè)意見的通知》（國發(fā)〔1998〕34號(hào)文）中關(guān)于保持經(jīng)濟(jì)適用住房價(jià)格穩(wěn)定的有關(guān)精神，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)適用住房成本費(fèi)用的監(jiān)控，做好經(jīng)濟(jì)適用住房價(jià)格調(diào)控的各項(xiàng)工作。

出售經(jīng)濟(jì)適用住房實(shí)行政府限價(jià)銷售政策，其最高限價(jià)由市人民政府物價(jià)部門會(huì)同有關(guān)部門，依據(jù)建設(shè)部、發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、國土資源部確定的新建經(jīng)濟(jì)適用住房價(jià)格構(gòu)成的8項(xiàng)因素審核制定，每年公布一次。

1999年底前竣工的單位自建經(jīng)濟(jì)適用住房，可以按房改成本價(jià)向職工出售。

十二、市計(jì)劃、建設(shè)、規(guī)劃、土地、開發(fā)、教育、市政、環(huán)衛(wèi)、園林、稅務(wù)、物價(jià)、銀行、供電、電信、自來水、燃?xì)獾炔块T和單位，要按照全市的經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)年度計(jì)劃，積極支持經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)。

十三、新建成的經(jīng)濟(jì)適用住房，要嚴(yán)格執(zhí)行《武漢市住宅小區(qū)管理辦法》（市人民政府第86號(hào)令）和《武漢市城鎮(zhèn)物業(yè)管理辦法》（市人民政府第87號(hào)令），全面推行社會(huì)化、專業(yè)化、市場化的物業(yè)管理新機(jī)制。開發(fā)建設(shè)單位移交小區(qū)時(shí)，應(yīng)按移交的住宅建設(shè)造價(jià)的1.5％，提取住房公共部位、設(shè)備和小區(qū)公共設(shè)施的專項(xiàng)維修基金，用于物業(yè)管理，維修基金列入建安工程費(fèi)。

篇4

關(guān)鍵詞：建造合同準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；運(yùn)用；探討

前言：在一個(gè)建筑公司當(dāng)中，會(huì)計(jì)是處于非常重要的地位，它掌管著建筑公司的經(jīng)濟(jì)命脈的同時(shí)，對(duì)于建筑公司的生死存亡有著舉足輕重的作用。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在公司的運(yùn)作當(dāng)中的意義非凡。在建筑公司當(dāng)中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中建造合同準(zhǔn)則的運(yùn)用是一個(gè)新的探索，所以本文詳細(xì)的探討了建造合同準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用的優(yōu)缺點(diǎn)，以期望它可以和我國快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相一致。

1.對(duì)于建造合同準(zhǔn)則存在問題與分析的探討

1.1 收入確認(rèn)與工程結(jié)算相分離，違背謹(jǐn)慎性原則。

建造合同準(zhǔn)則與原制度在合同收入確認(rèn)的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)上有著非常大的不同。建造合同準(zhǔn)則是根據(jù)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)，對(duì)合同收入采取不同的確認(rèn)方法，而原制度是在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按照結(jié)算額確認(rèn)合同收入。但是，建造合同準(zhǔn)則中的確認(rèn)方法雖然都遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是它的缺點(diǎn)是偏離了謹(jǐn)慎性原則，導(dǎo)致這一情況的是按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入在確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)上都是承包方的一種單方行為，無工程結(jié)算單作支撐。工程結(jié)算單是經(jīng)過承包方、工程監(jiān)理方、發(fā)包方三方簽字認(rèn)可的法定單據(jù)，是承包方取得索取合同收入款項(xiàng)的有效憑據(jù)。如果工程結(jié)算單出現(xiàn)了任何問題，那么工程就無法進(jìn)行結(jié)算，承包方的勞務(wù)就沒有法律的憑證。承包方在無收入款項(xiàng)的憑據(jù)的條件下，常常導(dǎo)致工程款得不到償付的情況.

我國目前的建筑施工市場混亂，發(fā)包方和承包方不是處于公平的位置。前者在工程招標(biāo)、預(yù)付款或進(jìn)度款的支付及工程竣工驗(yàn)收等方面有著非常大的優(yōu)勢，后者處于被動(dòng)的地位。在實(shí)踐中，工程結(jié)算單的簽認(rèn)遠(yuǎn)滯后于工程進(jìn)度，并且工程結(jié)算單中結(jié)算的工程量也往往少于實(shí)際完成的工程量，這樣就會(huì)造成工程結(jié)算單上反映的應(yīng)收賬款與按照完工百分比法計(jì)算出的收入既不同步又不同量。因此，承包方按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入只是一種“會(huì)計(jì)收入”，也可稱為“理論收入”，收入的確認(rèn)帶有較強(qiáng)的主觀性，因此很難確定收入的收回、何時(shí)收回及收回額度，即完全依賴于發(fā)包方對(duì)合同的自覺履行程度，導(dǎo)致承包方的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。因此，收入確認(rèn)與工程結(jié)算單不再掛鉤，雖然滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，卻違反了謹(jǐn)慎性原則。

1.2 收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金業(yè)務(wù)相分離，導(dǎo)致以間接法編制現(xiàn)金流量表失效。

直接法和間接法是現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法編制現(xiàn)金流量表是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)所采用的，另外也要求采用間接法在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。間接法以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，去掉投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在調(diào)整中，凈利潤需加上“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目金額，或減去“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目金額。應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等是經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的幾個(gè)方面。對(duì)于非建筑施工企業(yè)而言，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目是隨收入的實(shí)現(xiàn)而同時(shí)出現(xiàn)的。因此，若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目某期期初余額小于期末余額，那么就表明該期收入中有一部分沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但已計(jì)入該期凈利潤中了，所以應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加額從凈利潤中扣除；若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目某期期初余額大于期末余額，那就代表該期的現(xiàn)金流入量大于利潤表中所確認(rèn)的收入，所以應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少額加回到凈利潤中。

在建造合同準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)與應(yīng)收賬款、現(xiàn)金無關(guān)，那么列入該期利潤表中的收入也就與現(xiàn)金流量無關(guān)，導(dǎo)致凈利潤與經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目失去關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目來調(diào)整凈利潤就失去了意義，如果忽視了這一點(diǎn)，還是應(yīng)用間接法編制現(xiàn)金流量表，那么就容易導(dǎo)致問題的發(fā)生。

1.3 允許企業(yè)對(duì)合同履行結(jié)果進(jìn)行估計(jì)，為企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅提供了可能。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”同時(shí)，第128條規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。”在現(xiàn)在這種工程結(jié)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)的利潤按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，只有使用了墊付資金的方法，這無形中就使得建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大的增加。這種情況某些企業(yè)在完工進(jìn)度和完成的工作量上作出了修改，通過低估完工進(jìn)度、完成的工作量和合同毛利，或者以合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)為由而不確認(rèn)毛利等手段，壓縮甚至不確認(rèn)當(dāng)期利潤，做到延遲繳納企業(yè)所得稅、減少當(dāng)期資金流出。

篇5

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù) 探討

一、企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制探討

籌辦期是公司開展經(jīng)營活動(dòng)的準(zhǔn)備階段，在這個(gè)階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有正常開展，主要進(jìn)行投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的公司，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量缺乏凈利潤基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。

我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時(shí)，如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開辦費(fèi)，主要包括登記注冊(cè)費(fèi)、估驗(yàn)資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營收入不存在直接的聯(lián)系。

二、收購或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制探討

既然報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司引致的現(xiàn)金流量歸類為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，則應(yīng)該將企業(yè)在出售、購買子公司日子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在合并現(xiàn)金流量表上也應(yīng)該作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售子公司將導(dǎo)致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會(huì)計(jì)范圍內(nèi)。子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物不再包括在期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，故子公司在出售日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出在“支付的與其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映；購買子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)中不包括所購買子公司期初的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，而所購買子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物則包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。在購買日被購買子公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的平衡，而且使得企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司現(xiàn)金流量的分類在邏輯上具有一致性。

三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算探討

正確確定房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對(duì)象是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成果公允表述的基礎(chǔ)。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的開發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個(gè)成本核算對(duì)象只能計(jì)算出一個(gè)單位成本，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

對(duì)單體開發(fā)項(xiàng)目來說，一般以獨(dú)立編制概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象。但對(duì)開發(fā)規(guī)模較大，工期較長的項(xiàng)目，尤其是同一項(xiàng)目有不同的功能區(qū)，成本核算對(duì)象如何確定？實(shí)務(wù)中存在以項(xiàng)目整體作為成本核算對(duì)象，待項(xiàng)目建成后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各功能區(qū)分配的做法。比如，同一項(xiàng)目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導(dǎo)致其設(shè)計(jì)不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨(dú)核算各功能區(qū)的成本而將項(xiàng)目整體作為成本核算對(duì)象，會(huì)導(dǎo)致成本在各功能區(qū)上的平均化，但各功能區(qū)銷售價(jià)格和租金價(jià)格卻相差很大，這樣便導(dǎo)致成本和收入的不配比，不符合會(huì)計(jì)上的配比原則。實(shí)務(wù)中還有一種做法是先將整個(gè)項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象歸集各功能區(qū)成本，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計(jì)一個(gè)比例來分割不同功能區(qū)的成本，即從一個(gè)成本核算對(duì)象計(jì)算出兩個(gè)或多個(gè)單位成本，這種做法一方面會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)各功能區(qū)單位成本的人為的調(diào)節(jié)，不利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定成本核算對(duì)象，從一個(gè)成本核算對(duì)象計(jì)算出一個(gè)單位成本。這樣既能滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。

四、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算探討

土地增值稅是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人根據(jù)土地增值額及超額累進(jìn)稅率計(jì)算交納的稅種，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。一些房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際核算時(shí)，簡單套用財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)交納土地增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》，在銷售一個(gè)項(xiàng)目的部分房地產(chǎn)時(shí)，根據(jù)一定的會(huì)計(jì)資料估計(jì)應(yīng)交納的土地增值稅，并在“應(yīng)交稅金”帳做出記錄。在項(xiàng)目全部銷售完成時(shí)或原來基于估計(jì)的情況發(fā)生變化時(shí)，可能需要對(duì)先前記錄的“應(yīng)交稅金”賬戶進(jìn)行調(diào)整，如需要沖回原有賬面記錄的應(yīng)交土地增值稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀志東:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù).電子工業(yè)出版社,2007年04月

篇6

【摘要】為更好地幫助學(xué)生通過注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他相關(guān)資格考試，在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程講授中，我適當(dāng)?shù)卦黾恿俗?cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷年考試的模擬案例題，仔細(xì)給學(xué)生分析解題的思路，然后讓學(xué)生學(xué)會(huì)舉一反三，通過反復(fù)練習(xí)來掌握相關(guān)財(cái)稅知識(shí)，加深印象，增加在相關(guān)考試中的勝算。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，資本和技術(shù)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展及我國經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的行列，社會(huì)需要大量的應(yīng)用型技術(shù)人才。為適應(yīng)這種需求，應(yīng)用型本?？圃盒Ｔ诮虒W(xué)工作中應(yīng)將專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐操作結(jié)合起來，不僅要注重學(xué)生基礎(chǔ)理論知識(shí)的傳授，更要注重學(xué)生的專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H動(dòng)手能力和基本技能的培養(yǎng)，從單純的理論知識(shí)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向多層次、多角度的能力訓(xùn)練上來，使學(xué)生具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力和適應(yīng)能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理應(yīng)用本專科專業(yè)的核心課程，其具有應(yīng)用范圍廣，法規(guī)性要求強(qiáng)、技術(shù)要求精、實(shí)踐操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教學(xué)的目的不單單是傳授稅法和會(huì)計(jì)的原理和理論知識(shí)，最重要的是培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)技能操作的能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，它直接源于企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)，具有很強(qiáng)的操作性，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)必須與實(shí)踐相結(jié)合，堅(jiān)持理論服務(wù)于實(shí)踐的原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)這門課程屬于交叉學(xué)科，涉及到稅法和會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，其內(nèi)容又隨著稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)理論的變化而不斷變化，學(xué)生在學(xué)習(xí)該門課程中，不僅要掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種稅款的計(jì)算，還要掌握涉稅會(huì)計(jì)分錄、記賬、匯總結(jié)算和納稅申報(bào)表的填寫等。對(duì)于新接觸該課程的學(xué)生而言難度較大，該門學(xué)科綜合性、政策性、實(shí)踐性強(qiáng)，要求學(xué)生具備獨(dú)立分析和判斷、解決實(shí)際問題的能力，而傳統(tǒng)教學(xué)中教師主講灌輸?shù)姆椒ㄒ巡贿m應(yīng)當(dāng)前應(yīng)用型素質(zhì)人才的需要。財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法則可以突破傳統(tǒng)教學(xué)模式的局限，它通過對(duì)企業(yè)實(shí)戰(zhàn)財(cái)稅案例進(jìn)行討論、分析和處理，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優(yōu)點(diǎn)是讓學(xué)生猶如親臨企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境，通過案例分析企業(yè)的具體涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由被動(dòng)灌輸變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)，通過案例教學(xué)將所學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)際聯(lián)系，起到強(qiáng)化理解稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)和提高實(shí)務(wù)操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的案例，淺析一下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中案例教學(xué)法的運(yùn)用。

一、選用和編寫最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學(xué)法有效實(shí)施的前提

在采用財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法中，選用和編寫合適的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材是取得較好教學(xué)效果的前提。選用和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的原則要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，在學(xué)生充分掌握稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，圍繞一個(gè)或若干個(gè)相關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，在對(duì)企業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上選用和編寫具有典型性財(cái)稅活動(dòng)的實(shí)務(wù)案例，因此，我們?cè)谶x擇和編寫案例教材時(shí)，選擇和編寫的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例要能夠充分提高學(xué)生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例時(shí)，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應(yīng)具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等問題應(yīng)盡量隱含在案例資料中，以期讓學(xué)生置于真實(shí)的企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境中，讓學(xué)生充分動(dòng)腦動(dòng)手，自己去挖掘分析企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅種、如何計(jì)算稅款、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、如何填寫納稅申報(bào)表、如何報(bào)稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學(xué)生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學(xué)生留下較多的思考空間，教學(xué)效果就越好、學(xué)生印象也越深刻;同時(shí)，案例教材的編寫還要具有一定的生動(dòng)性，這樣才能激發(fā)學(xué)生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程中，首先注重稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的選擇，甚至自己參與稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的編寫，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程教授中，選擇了對(duì)各稅種都配有較多稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)事務(wù)中的教材，旨在使學(xué)生真正把握稅務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會(huì)計(jì)處理中涉稅會(huì)計(jì)處理的重要性。在近年來的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教授中，合適教材的選擇對(duì)于學(xué)生學(xué)習(xí)和真正掌握該門課程取得了較好的教學(xué)效果。

二、講授稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種時(shí)，首先引入經(jīng)典案例，讓學(xué)生直觀地置于企業(yè)實(shí)務(wù)財(cái)稅處理中

例如，講到營業(yè)稅會(huì)計(jì)的時(shí)候，筆者首先引入一個(gè)教學(xué)案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)。2008年前進(jìn)建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進(jìn)建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問前進(jìn)建筑工程公司的處理是否正確?學(xué)生在了解案例資料后，能主動(dòng)地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計(jì)算，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過剖析以上具體的案例，讓學(xué)生充分地思考、充分地討論，把所學(xué)的稅法和會(huì)計(jì)的理論知識(shí)運(yùn)用于相關(guān)的%實(shí)踐活動(dòng)&中，從而提高了學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題能力。這樣一來，學(xué)生、教師和案例互動(dòng)，學(xué)生會(huì)更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。

三、開展專題研討會(huì)，促使學(xué)生提高理論聯(lián)系實(shí)際的能力

專題研討會(huì)形式，是一種探索性研究教學(xué)方法，這種方法是通過學(xué)生開展某項(xiàng)財(cái)稅專題的研討會(huì)來進(jìn)行社會(huì)科學(xué)研究和學(xué)習(xí)的一般方法。它是教給學(xué)生如何進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究的一種方法，也是應(yīng)用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時(shí)候，我給學(xué)生留下了以下的專題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國實(shí)施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學(xué)生分成若干組，每組7-8個(gè)人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學(xué)生并梳理相關(guān)知識(shí)，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識(shí)背景、建議查閱的書目和網(wǎng)站等，讓學(xué)生有充足的時(shí)間預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，提早擁有討論時(shí)的資料支持，每組根據(jù)所布置的專題收索相關(guān)資料，寫出分析報(bào)告，并進(jìn)行專題研討會(huì)。通過以上專題研討過程，使學(xué)生學(xué)會(huì)了如何利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查找資料;學(xué)生對(duì)增值稅實(shí)踐中企業(yè)如何納稅、如何進(jìn)行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學(xué)生主動(dòng)收集資料并討論的過程中，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)研究的主動(dòng)性，并集思廣益，激發(fā)了學(xué)生的潛能。學(xué)生在老師的指導(dǎo)下，經(jīng)歷了課題研究的全過程，學(xué)會(huì)了財(cái)稅課題研究的基本方法。

四、借助企業(yè)實(shí)際案例資料模擬企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，提高學(xué)生的系統(tǒng)分析能力和解決問題的能力

為了培養(yǎng)財(cái)稅應(yīng)用型人才，提高學(xué)生實(shí)際的工作能力，這就需要我們?cè)谡n堂教學(xué)中優(yōu)化課堂教學(xué)模式，不僅要通過教師講授基礎(chǔ)知識(shí)，學(xué)生分析討論案例，進(jìn)行專題研討會(huì)等形式來提高教學(xué)質(zhì)量，還要以企業(yè)實(shí)際案例為基本素材，通過學(xué)生分析、歸納、總結(jié)以及實(shí)際動(dòng)手模擬企業(yè)財(cái)稅人員的操作來提高學(xué)生實(shí)際操作能力，結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)理論性、應(yīng)用性、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而完善科學(xué)、合理的財(cái)稅案例教學(xué)模式。例如在講完?duì)I業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)時(shí)，我給了學(xué)生交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)某公司營業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例資料，讓學(xué)生實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，填寫會(huì)計(jì)憑證，填寫營業(yè)稅納稅申報(bào)表，并分小組去地稅局實(shí)際觀察營業(yè)稅納稅人如何報(bào)稅。通過實(shí)際操作案例可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理解和掌握，可以開拓學(xué)生的思維，增強(qiáng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學(xué)生到有關(guān)的企業(yè)、公司實(shí)習(xí)，實(shí)地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，增加學(xué)生對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)這門學(xué)科的感性認(rèn)識(shí)，另外，通過實(shí)踐活動(dòng)，接觸了社會(huì)，學(xué)會(huì)了如何與人交往;鍛煉了學(xué)生的社會(huì)活動(dòng)能力和專業(yè)知識(shí)操作能力。

五、增加模擬案例題，適應(yīng)有志于參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)生的需要

篇7

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn) 成本模式 公允價(jià)值模式

目前世界上對(duì)投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有英國、中國香港、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等。最早制定投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的國家是英國，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1981年11月制定并了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)―投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理》，第一次對(duì)投資性房地產(chǎn)作出概念的界定，并且對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)和報(bào)告制定了標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)。繼英國之外，香港地區(qū)于1987年10月制定并了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)―投資物業(yè)》，此后該公告歷經(jīng)數(shù)次修訂，內(nèi)容日趨完善。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1986年3月、1994年重排格式的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)（IAS25）“投資會(huì)計(jì)”中對(duì)投資性房地產(chǎn)下了定義，并于2000年正式通過了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)（IAS40）“投資性房地產(chǎn)”，于2001年1月1日起開始實(shí)施。我們不妨以列表的形式看新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同點(diǎn)與不同處：

通過以上對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解和比較，我們認(rèn)為新準(zhǔn)則具有以下三方面的意義：

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)―投資性房地產(chǎn)及香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)―投資物業(yè)均要求企業(yè)經(jīng)常對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，從而使得其賬面金額不至于與資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值確定的該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值差異太大。

對(duì)廣大投資者而言，這樣做有下列好處：

（1）土地和房屋建筑物的公允價(jià)值一般應(yīng)體現(xiàn)為市場價(jià)值，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求由專業(yè)評(píng)估人士對(duì)土地和房屋建筑物進(jìn)行估值，有利于投資者了解企業(yè)資產(chǎn)最新的市場價(jià)值；

（2）固定資產(chǎn)按最新評(píng)估值計(jì)提折舊，可以衡量出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營水平，同時(shí)為企業(yè)管理層和廣大投資者提供決策的依據(jù)。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式與國際準(zhǔn)則趨同，不僅方便了國際投資者橫向?qū)Ρ葒鴥?nèi)、國外企業(yè)的價(jià)值，而且對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)增值信息更加透明，更加有利于企業(yè)在資本市場獲得正確的定價(jià)，最終有利于公司通過二級(jí)市場進(jìn)行再融資等，為公司加速發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

3、如果采用成本法計(jì)量模式，按準(zhǔn)則規(guī)定需計(jì)提折舊或按期攤銷，雖然減少了企業(yè)的賬面盈利，但可以在企業(yè)所得稅前列支，相應(yīng)減少了企業(yè)稅收現(xiàn)金流的支出，做到了合理避稅，提高了資金使用效率，有利于提高股東利益。

此外，執(zhí)行新準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有一定程度的影響。會(huì)計(jì)處理可以采用成本計(jì)量模式或者公允價(jià)值計(jì)量模式，由于我國房地產(chǎn)市場尚未成熟，一般情況下以成本模式計(jì)量模式居多。如果該地區(qū)房地產(chǎn)市場比較活躍，取得公允價(jià)值比較可靠，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，在這種模式下公司不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面值之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

一般情況下，公司擁有的房屋建筑物計(jì)入了固定資產(chǎn)，并且采成歷史成本法。因此，房屋建筑物的升值與否，并沒有體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。近年來由于房屋建筑物升值迅速，在此不排除個(gè)別上市企業(yè)利用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞人為調(diào)節(jié)賬面利潤的可能。所謂的漏洞是指準(zhǔn)則僅規(guī)定“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式”，并沒有規(guī)定已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在以后不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。進(jìn)一步說，在對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)（非自用房或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的房地產(chǎn)，不適用第十六條規(guī)定應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益），而在以后年度根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條允許后續(xù)計(jì)量時(shí)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（增計(jì)收益，減計(jì)損失），這就意味著個(gè)別企業(yè)有可能在2012年披露的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)巨額賬面利潤。監(jiān)管部門如何規(guī)范評(píng)估市場，如何提高公允價(jià)值的公允性，如何防止上市企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞，是監(jiān)管工作的重中之重。

其次，公允價(jià)值計(jì)量模式明確了NAV（重估凈資產(chǎn)值）方法作為企業(yè)資產(chǎn)估值的重要地位，需要資本市場對(duì)該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的日益增多，同時(shí)由于人民幣升值較快，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步推廣執(zhí)行，投資者肯定會(huì)越來越關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的市場價(jià)值，并且隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估方法等管理力度加強(qiáng)，肯定會(huì)使NAV的估值方法成為評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重要方法。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個(gè)公司的實(shí)際價(jià)值，這對(duì)資本市而言無疑會(huì)構(gòu)成制度性的長期利好。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006

篇8

關(guān)鍵詞權(quán)益資本成本資本成本會(huì)計(jì)計(jì)量

資本成本會(huì)計(jì)(AccountingfortheCostofCapital)在西方會(huì)計(jì)理論界曾經(jīng)引起長時(shí)間的熱烈論爭，但主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何對(duì)資本成本進(jìn)行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點(diǎn)集中在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否應(yīng)該確認(rèn)和計(jì)量資本成本，尤其是權(quán)益資本成本，以及由此引起的一些相關(guān)問題。有鑒于此，本文擬以發(fā)達(dá)的金融市場、完善的現(xiàn)代公司制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為依托，對(duì)這些相關(guān)問題進(jìn)行深入的討論，以求達(dá)成共識(shí)，推動(dòng)資本成本會(huì)計(jì)盡早付諸實(shí)施。

一、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項(xiàng)修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史，它曾經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，如果有兩種價(jià)格可供選擇的話，就應(yīng)該選用較低價(jià)格入帳；如果是對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)則相反。但是，“對(duì)于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對(duì)于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話，穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用，而不可預(yù)計(jì)收入”。

按照資本成本會(huì)計(jì)的基本原理，在確認(rèn)權(quán)益資本成本時(shí)、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認(rèn)為在計(jì)量權(quán)益資本成本的同時(shí)，也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法，違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

我認(rèn)為這種認(rèn)識(shí)是片面的。這是因?yàn)椋?/p>

第一，權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過程，一方面確認(rèn)相計(jì)量了權(quán)益資本成本，而另一方面也確認(rèn)和計(jì)量了留存收益。它既確認(rèn)和計(jì)量成本(費(fèi)用)，也確認(rèn)和計(jì)量留存收益，其結(jié)果對(duì)股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認(rèn)識(shí)：如果公司沒有固定資產(chǎn)，也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡，實(shí)現(xiàn)零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權(quán)益資本成本增加，當(dāng)期凈收益必然以相同的數(shù)額減少，而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?

相反，如果公司既有固定資產(chǎn)，又有存貨，這時(shí)，權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配，當(dāng)期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本，只有由銷售成／1擔(dān)的這部分權(quán)益資本成本作為當(dāng)期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是，如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會(huì)轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個(gè)特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個(gè)使用期限的利潤總額道理相同。

第二，如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應(yīng)該說，違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會(huì)計(jì)而是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因?yàn)樵诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序和方法下，當(dāng)期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實(shí)的利潤兩部分。把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當(dāng)期的凈收益。就當(dāng)期而言，這能說穩(wěn)健嗎?

第三，根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，收益只有實(shí)現(xiàn)才能加以確認(rèn)。這一點(diǎn)我堅(jiān)信不疑，但是，我認(rèn)為資本成本會(huì)計(jì)對(duì)權(quán)益資本成本的確認(rèn)與實(shí)現(xiàn)原則無關(guān)。因?yàn)樗绊懙膬H僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關(guān)?？峙聸]有人會(huì)認(rèn)為收益就是留存收益。因此，那種認(rèn)為資本成本會(huì)計(jì)“在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)它的做法、違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。

當(dāng)然，收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知，收益是引起留存收益變動(dòng)的一個(gè)主導(dǎo)因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因?yàn)槊鎸?duì)全球性的金融工具創(chuàng)新，未來收益實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)發(fā)生重大變化。

第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最有代表性的例證就是存貨計(jì)價(jià)的“成本與市價(jià)孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔(dān)心如果推行資本成本會(huì)計(jì)，在存貨成本中計(jì)入部分資本成本會(huì)不斷增加存貨的價(jià)值，從而使存貨價(jià)值超過市場價(jià)格，違背穩(wěn)健性原則。②其實(shí)不然，如果存貨成本超過市場價(jià)格，仍然可以根據(jù)成本與市價(jià)孰低法按市場價(jià)格計(jì)價(jià)，并對(duì)存貨成本進(jìn)行調(diào)整。我認(rèn)為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場價(jià)值，這個(gè)信息將更有意義。因?yàn)檫@對(duì)公司是一種警告，說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些問題。公司必須注意這個(gè)問題并設(shè)法改進(jìn)。

其次，穩(wěn)健性原則在當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的時(shí)代背景來看，與企業(yè)的組織形式和金融市場相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式；從金融市場來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于金融市場欠發(fā)達(dá)，企業(yè)資金主要靠銀行、財(cái)團(tuán)和其他金融機(jī)構(gòu)直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的發(fā)展，穩(wěn)健性原則的局限性日益突出?，F(xiàn)代社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入金融社會(huì)，發(fā)達(dá)的金融市場促進(jìn)了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進(jìn)金融市場的發(fā)展。金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展．改變了整個(gè)企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會(huì)計(jì)信息使用者的主體，即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體，包括其他與公司有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個(gè)人的多元化信息使用者集團(tuán)。在發(fā)達(dá)的金融市場和完善的現(xiàn)代公司制度下，作為曾經(jīng)保護(hù)債權(quán)人利益，防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則，已經(jīng)完成了其歷史使命?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求客觀和公正地反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，穩(wěn)健性原則顯然難當(dāng)此重任。因此，我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認(rèn)和計(jì)量資本成本的依據(jù)。

二、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與主體現(xiàn)念

在19世紀(jì)，所有權(quán)觀念(ProprietaryConcept)主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)，大部分企業(yè)組織都是獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負(fù)債也由所有者承擔(dān)，構(gòu)成所有者的義務(wù)。企業(yè)由一個(gè)人或一個(gè)家庭或幾個(gè)人擁有。在這種情況下，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋砜矗瑐鶛?quán)人是唯

一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后，剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此，在金融市場不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，重要的是如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本而不是權(quán)益資本成本。

以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念，公司被認(rèn)為是一個(gè)與其所有者獨(dú)立的個(gè)體，甚至具有自身的人格化。與發(fā)達(dá)的金融市場相聯(lián)系的公司通過兩個(gè)渠道來籌集其所需要的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本，或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務(wù)資本與權(quán)益資本如何組合，這是公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要課題。這就需要對(duì)這兩種資本來源的特點(diǎn)和成本進(jìn)行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)和計(jì)量了債務(wù)資本成本，再確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本又有何妨呢?

根據(jù)主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個(gè)渠道取得資本，對(duì)于獨(dú)立的“人格化”的主體而言，都是有代價(jià)的。然而，遺憾的是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都應(yīng)該作為成本處理。因?yàn)閺墓咀鳛楠?dú)立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價(jià)。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對(duì)于債務(wù)資本成本，以利息的形式支付債權(quán)人，作為利息費(fèi)用處理；對(duì)于權(quán)益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認(rèn)為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅理論與實(shí)踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。

主體觀念還認(rèn)為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費(fèi)用，而是收益的分配，即對(duì)各種權(quán)益所有者進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1957年曾經(jīng)指出，利息費(fèi)用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說、利息費(fèi)用、所得稅和服利都是公司的成本或費(fèi)用。但是，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論卻對(duì)它們進(jìn)行分門別類，利息費(fèi)用和所得稅作為費(fèi)用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個(gè)主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論本身也并不是一致的。

三、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與成本觀念

上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認(rèn)和計(jì)量問題，下面我們以此為基礎(chǔ)從成本觀念進(jìn)一步討論這個(gè)問題。

從總體上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄各種成本，而各種資產(chǎn)通常以其成本來計(jì)量，凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實(shí)是成本，那么，利息就應(yīng)該記錄在會(huì)計(jì)成本帳戶上。

什么是成本呢?美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的名詞委員會(huì)發(fā)表的第4號(hào)“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”曾經(jīng)對(duì)成本下過如下定義：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額。”④這個(gè)定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標(biāo)”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物，這個(gè)總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn)；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個(gè)總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。

同樣地，如果產(chǎn)品是外購的，那么，其成本可以用耗費(fèi)的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負(fù)債數(shù)額來計(jì)量；如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn)，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計(jì)量。因此，成本計(jì)量了成本目標(biāo)所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，使用的人工用人工成本計(jì)量，使用的原料用原料成本計(jì)量，使用的各種服務(wù)用類似的項(xiàng)目來計(jì)量。所有這些項(xiàng)目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。

同理，公司還應(yīng)用各種資本即應(yīng)用各種資本來取得各項(xiàng)資產(chǎn)。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務(wù)資本和權(quán)益資本。但是：

1．債權(quán)人不會(huì)為需要資本的公司提供債務(wù)資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào)，在會(huì)計(jì)上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本。

2．來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會(huì)為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報(bào)。這個(gè)回報(bào)就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應(yīng)用權(quán)益資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別。

債權(quán)人提供債務(wù)資本可能得到的報(bào)酬是標(biāo)明的利息，而股東提供權(quán)益資本預(yù)期的報(bào)酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場價(jià)值的增值。他們當(dāng)然不希望股利就是全部的報(bào)酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價(jià)值的增值。將股東的報(bào)酬分為兩個(gè)獨(dú)立的部分，與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個(gè)成本正是股東提供資本給公司時(shí)要求得到的報(bào)酬。

根據(jù)上述分析，目前所用的“股利”這個(gè)名稱有點(diǎn)詞不達(dá)意。因?yàn)槿绻蓶|得到的報(bào)酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會(huì)投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因?yàn)樗麄兤谕玫降膱?bào)酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當(dāng)他們出售股票時(shí)能得到較高的市場價(jià)值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務(wù)利率。因此，用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。

“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點(diǎn)詞不達(dá)意了?！皟羰找妗庇?jì)量公司的經(jīng)營業(yè)績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費(fèi)用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應(yīng)負(fù)擔(dān)的權(quán)益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。

四、資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與兩類資本的界限

公司所需要的資本可以通過金融市場用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說，權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔(dān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量資本成本會(huì)混淆債務(wù)資本與權(quán)益資本的界限。債務(wù)資本及其利息是對(duì)資產(chǎn)的一種法定求索權(quán)，而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不正確的。首先債務(wù)資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源，對(duì)公司這個(gè)獨(dú)立主體本身而言都是有代價(jià)的，因而，需要確認(rèn)和計(jì)量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認(rèn)其個(gè)性。其次，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度看，確認(rèn)和計(jì)量資本成本、對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表上分別報(bào)告各項(xiàng)負(fù)債和股東權(quán)益沒有影響。進(jìn)一步說，確認(rèn)和計(jì)量資本成本不僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響，就是對(duì)收益表也沒有什么影響。在這時(shí)，成本中包含資本成本與包含折舊費(fèi)用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”，也都不是當(dāng)期的現(xiàn)金流出量。

五、資本成本確認(rèn)和計(jì)量與利息資本化問題

如前所述，資本成本的確認(rèn)和計(jì)量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設(shè)備的價(jià)值。對(duì)于存貨項(xiàng)目，按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)準(zhǔn)則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權(quán)益資本資本化了。但是，我認(rèn)為這個(gè)問題對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因?yàn)樵谖磥砀咝录夹g(shù)環(huán)境下，公司將以銷定產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)零存貨，也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時(shí)，資本成本是否資本化對(duì)公司當(dāng)期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對(duì)公司當(dāng)期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看，對(duì)公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項(xiàng)目，按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第34號(hào)準(zhǔn)則公告，只有符合條件才能將債務(wù)資本成本資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值。但是，“從會(huì)計(jì)理論來看，計(jì)列應(yīng)負(fù)利息是一種最合理的會(huì)計(jì)方法”⑥。這里的“應(yīng)負(fù)利息”包括實(shí)際支付的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的分析，權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價(jià)值，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對(duì)公司的損益也沒有什么影響。

西方現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)允許公用事業(yè)企業(yè)在固定資產(chǎn)價(jià)值中計(jì)列應(yīng)負(fù)利息。這是因?yàn)楣檬聵I(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和盈利水平，嚴(yán)格控制在政府的監(jiān)督之下?！盀榱吮ＷC公用事業(yè)企業(yè)能夠獲得正常的投資收益，允許在其投資總額內(nèi)計(jì)列應(yīng)負(fù)利息，這樣，按照控制總額所規(guī)定的盈利水平才是合理的?！雹呒热还檬聵I(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)利息已經(jīng)資本化，要把它延伸到所有的公司又有何難呢?

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì)計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵――會(huì)計(jì)職能

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求――會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容――會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素(又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素)，收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素(又稱利潤表要素)。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景――會(huì)計(jì)環(huán)境

篇10

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；教學(xué)；實(shí)務(wù)；比較

一、會(huì)計(jì)電算化教學(xué)現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)電算化是高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)和其他相關(guān)專業(yè)的一門專業(yè)實(shí)踐性課程，其主要任務(wù)是培養(yǎng)學(xué)生掌握會(huì)計(jì)電算化基本理論和基本實(shí)踐技能。在教學(xué)過程中，我們樹立“以全面素質(zhì)為基礎(chǔ)，以能力為本位”的教學(xué)指導(dǎo)思想，結(jié)合學(xué)生的實(shí)際情況組織教學(xué)?，F(xiàn)將會(huì)計(jì)電算化教學(xué)過程及操作程序表述如下：

（一）制訂會(huì)計(jì)電算化課程標(biāo)準(zhǔn)

通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生具備：企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)的基本原理、電算化會(huì)計(jì)軟件的初始化設(shè)置、總賬系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)以及核算子系統(tǒng)的操作方法。能熟練操作該課程所供會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)用方法，達(dá)到會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化上崗考核要求。教學(xué)中注意滲透思想教育，加強(qiáng)學(xué)生的誠信教育和職業(yè)道德觀念。

（二）制訂授課計(jì)劃

我院目前實(shí)行會(huì)計(jì)電算化總學(xué)時(shí)64學(xué)時(shí)，其中：理論16學(xué)時(shí)，主要是教師講授會(huì)計(jì)電算化的基本理論；實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)48學(xué)時(shí)，主要是學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)訓(xùn)練。

（三）教學(xué)過程

會(huì)計(jì)電算化的教學(xué)從總體上將教學(xué)內(nèi)容分成三大部分：第一部分主要是系統(tǒng)地介紹會(huì)計(jì)電算化的基本概念和基本理論，以及單位如何開展會(huì)計(jì)電算化工作；第二部分是全部教學(xué)的重點(diǎn)，主要講解會(huì)計(jì)軟件相關(guān)模塊的使用。這部分包括系統(tǒng)管理、總賬系統(tǒng)、報(bào)表管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等內(nèi)容；第三部分主要是講解財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈管理相關(guān)模塊的使用，包括采購管理、銷售管理、庫存管理和存貨核算管理，這部分內(nèi)容由于課時(shí)原因目前沒有作為學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)電算化是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的綜合性課程，所以我們?cè)诎才沤虒W(xué)時(shí)主要爭對(duì)第二部分內(nèi)容進(jìn)行，現(xiàn)就這部分內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)闡述。

1、會(huì)計(jì)軟件的安裝和系統(tǒng)管理

（1）會(huì)計(jì)軟件的安裝

會(huì)計(jì)軟件的安裝由機(jī)房管理人員進(jìn)行，我們提供部分學(xué)生在手提電腦上的安裝。

（2）系統(tǒng)管理

這部分教學(xué)，對(duì)學(xué)生的要求是，掌握（A）對(duì)賬套的統(tǒng)一管理，包括建立賬套、修改賬套、引入和輸出賬套；（B）對(duì)操作員及其功能權(quán)限實(shí)行統(tǒng)一管理，設(shè)立統(tǒng)一的安全機(jī)制，包括用戶、角色和權(quán)限的設(shè)置；（C）允許設(shè)置自動(dòng)備份計(jì)劃，系統(tǒng)根據(jù)這些設(shè)置定期進(jìn)行自動(dòng)備份處理，實(shí)現(xiàn)賬套的自動(dòng)備份；（D）對(duì)年度賬的管理，包括建立、引入、輸出年度賬和結(jié)轉(zhuǎn)上年數(shù)據(jù)，清空年度數(shù)據(jù)。

2、總賬系統(tǒng)

總賬系統(tǒng)又叫賬務(wù)處理系統(tǒng)，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要的核心子系統(tǒng)。其他賬務(wù)和業(yè)務(wù)子系統(tǒng)有關(guān)資金的數(shù)據(jù)最終要?dú)w集到總賬系統(tǒng)中，以生成完整的會(huì)計(jì)賬簿。因此，總賬系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心，是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最基本和最重要的內(nèi)容。對(duì)于這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握：

（1）系統(tǒng)初始化

總賬系統(tǒng)初始化工作包括系統(tǒng)工作環(huán)境設(shè)置、賬套設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證類別設(shè)置、項(xiàng)目目錄設(shè)置、客戶和供應(yīng)商檔案設(shè)置、錄入期初余額、錄入初始銀行未達(dá)賬等操作。

（2）憑證處理

憑證處理是指通過嚴(yán)密的制單控制，保證填制憑證的正確性。提供資金赤字控制、支票控制、預(yù)算控制、外幣折算誤差控制以及查看最新余額等功能，加強(qiáng)對(duì)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)管理和控制，完成憑證的錄入、審核、記賬、查詢、打印以及出納簽字等。

（3）出納管理

為出納人員提供一個(gè)集成的辦公環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金及銀行存款的管理，包括查詢和打印現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、資金日?qǐng)?bào)表，進(jìn)行支票登記和管理，進(jìn)行銀行對(duì)賬并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（4）賬簿管理

賬簿管理包括查詢和打印各種已記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬及各種匯總表。

（1）輔助核算管理

輔助核算管理包括個(gè)人往來、客戶往來、供應(yīng)商往來、部門核算、項(xiàng)目核算等輔助核算管理。

（2）期末處理

期末處理主要完成期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，記賬憑證的自動(dòng)編制和期末對(duì)賬、結(jié)賬工作，包括月末的“月結(jié)”和年末的“年結(jié)”。

3、報(bào)表管理系統(tǒng)

UFO報(bào)表與賬務(wù)系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)行時(shí)，作為通用財(cái)會(huì)報(bào)表系統(tǒng)使用，適用于各行業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、人事、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、物資等部門。目前，UFO報(bào)表已在工業(yè)、商業(yè)、交通業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)與建筑業(yè)、行政事業(yè)單位等各行業(yè)得到了推廣和應(yīng)用。我們?cè)谶@部分內(nèi)容的教學(xué)過程中，要求學(xué)生掌握

（1）報(bào)表格式設(shè)計(jì)

（2）報(bào)表公式的定義

（3）報(bào)表管理及圖表功能

4、工資管理系統(tǒng)

工資的核算和管理是人力資源管理的基本內(nèi)容，工資管理系統(tǒng)適用于企業(yè)、行政事業(yè)單位等各個(gè)行業(yè)，它提供了工資核算功能、工資分析和管理功能，并提供了同一企業(yè)存在多種工資核算類型的解決方案。在這部分內(nèi)容的教學(xué)上，要求學(xué)生掌握：

（1）系統(tǒng)初始化設(shè)置：工資賬套參數(shù)設(shè)置、基礎(chǔ)檔案設(shè)置。

（2）工資業(yè)務(wù)處理：工資管理系統(tǒng)管理企業(yè)人員的工資數(shù)據(jù)，對(duì)人員增減、工資變動(dòng)進(jìn)行處理、計(jì)算個(gè)人所得稅、向工資的銀行傳輸工資數(shù)據(jù)、計(jì)算和匯總工資、工資費(fèi)用的分?jǐn)偟取?/p>

（3）期末處理：工資核算是財(cái)務(wù)核算的一部分，工資管理系統(tǒng)和總賬系統(tǒng)間主要是憑證傳遞關(guān)系。在工資管理系統(tǒng)中將工資費(fèi)用根據(jù)用途計(jì)提分配工資、生成轉(zhuǎn)賬憑證并傳遞到總賬系統(tǒng)中。

5、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)

固定資產(chǎn)是每一個(gè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必備的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)于固定資產(chǎn)種類多、價(jià)值又比較分散的企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理是非常必要的。要求學(xué)生掌握：

（1）固定資產(chǎn)的系統(tǒng)初始化設(shè)置：固定資產(chǎn)賬套的建立、各種選項(xiàng)設(shè)置、資產(chǎn)類別、使用狀況和折舊方法等基礎(chǔ)設(shè)置。

（2）固定資產(chǎn)的日常業(yè)務(wù)處理

根據(jù)固定資產(chǎn)的增減變化進(jìn)行卡片錄入、刪除等操作，以及對(duì)固定資產(chǎn)變動(dòng)部分進(jìn)行修改并在月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和月末結(jié)賬處理。主要包括：固定資產(chǎn)增加、減少、變動(dòng)、折舊處理、制作記賬憑證等。

（3）固定資產(chǎn)的期末業(yè)務(wù)處理

包括月末對(duì)賬、結(jié)賬、恢復(fù)月末結(jié)賬等功能。

二、會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的使用現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)軟件的安裝和系統(tǒng)管理

企業(yè)目前使用的會(huì)計(jì)軟件主要有通用會(huì)計(jì)軟件和專用會(huì)計(jì)軟件，通用會(huì)計(jì)軟件是在某一范圍內(nèi)普遍適用的會(huì)計(jì)軟件，通常有適用于各行各業(yè)的全通用會(huì)計(jì)軟件和適用于某一行業(yè)的行業(yè)通用會(huì)計(jì)軟件。比如：用友ERP-U8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件、金蝶會(huì)計(jì)軟件、降龍會(huì)計(jì)軟件、速達(dá)會(huì)計(jì)軟件等等。

專用會(huì)計(jì)軟件也叫定點(diǎn)開發(fā)會(huì)計(jì)軟件，是僅適用于處理個(gè)別單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)軟件。比如：電力行業(yè)的遠(yuǎn)方會(huì)計(jì)軟件等等。

會(huì)計(jì)軟件的安裝和維護(hù)由商家和開發(fā)商負(fù)責(zé)，企業(yè)只進(jìn)行對(duì)賬套的建立、修改、刪除和備份，操作員的建立、角色的劃分和權(quán)限的分配等均根據(jù)用戶需要進(jìn)行設(shè)置。

（二）賬務(wù)處理系統(tǒng)

賬務(wù)處理系統(tǒng)是用戶在使用過程中一個(gè)主要的操作內(nèi)容，用戶要進(jìn)行賬套設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證類別設(shè)置、項(xiàng)目目錄設(shè)置、客戶和供應(yīng)商檔案設(shè)置、錄入期初余額、錄入初始銀行未達(dá)賬、憑證處理、出納管理、賬簿管理、輔助核算管理，這部分內(nèi)容與教學(xué)過程基本一致。

用戶在期末業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬處理中只進(jìn)行轉(zhuǎn)賬憑證的生成，而轉(zhuǎn)賬公式的定義由軟件商家或開發(fā)商根據(jù)用戶的要求進(jìn)行設(shè)置，無需用戶的財(cái)會(huì)人員自行設(shè)置。在教學(xué)中要求學(xué)生掌握公式的定義，是學(xué)生學(xué)習(xí)的難點(diǎn)內(nèi)容之一，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中完全可以由軟件商家或開發(fā)商解決。

（三）報(bào)表管理系統(tǒng)

用戶在期末的報(bào)表處理中，進(jìn)行報(bào)表自動(dòng)生成、插入和追加表頁、交換表頁、刪除表頁、報(bào)表數(shù)據(jù)管理的操作。教學(xué)中重點(diǎn)要求學(xué)生學(xué)習(xí)報(bào)表格式的設(shè)計(jì)，而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都是由軟件商家或開發(fā)商設(shè)置完成。

（四）工資和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中工資管理是由人力資源部門負(fù)責(zé)，有專門的軟件；固定資產(chǎn)在企業(yè)設(shè)置了國有資產(chǎn)管理部門，也是有專門的軟件進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

綜上所述，會(huì)計(jì)電算化的教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要內(nèi)容差距并不大，相同點(diǎn)是系統(tǒng)初始化設(shè)置、憑證處理、賬簿管理和報(bào)表生成；不同點(diǎn)主要是：期末業(yè)務(wù)處理中轉(zhuǎn)賬公式的定義、報(bào)表格式設(shè)計(jì)和報(bào)表公式定義。對(duì)期末業(yè)務(wù)處理轉(zhuǎn)賬公式的定義、報(bào)表格式設(shè)計(jì)和報(bào)表公式定義學(xué)習(xí)，是學(xué)生學(xué)習(xí)的難點(diǎn)和重點(diǎn)。事實(shí)上，由于軟件商家或開發(fā)商在提供服務(wù)時(shí)，能夠幫助用戶解決這類問題，我們?cè)诮虒W(xué)中，可以調(diào)整教學(xué)思路和要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]常士劍.會(huì)計(jì)電算化.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.