導(dǎo)語：如何才能寫好一篇小企業(yè)短期投資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

高端裝備制造業(yè)處于價值鏈高端和產(chǎn)業(yè)鏈的核心環(huán)節(jié)，是推動工業(yè)轉(zhuǎn)型升級的引擎。雖然我國高端裝備制造業(yè)發(fā)展迅速，但企業(yè)效率相對較低(陳旭升和鐘云,2013)。效率是企業(yè)市場競爭力的集中體現(xiàn)，也是獲得更大收益和提升市場競爭地位的關(guān)鍵因素(Lu 等,2014)，較低的效率水平必將阻礙我國高端裝備制造業(yè)競爭力的提升。

鑒于此，國內(nèi)有些學(xué)者對我國高端裝備制造業(yè)效率進行了研究。其中，許多學(xué)者使用DEA 方法進行效率測算。雖然DEA 方法具有不需要設(shè)定具體的函數(shù)形式(劉興凱和張誠,2009)[3]等優(yōu)點，但是其未能考慮企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)活動的情況。高端裝備制造業(yè)企業(yè)擁有大量基礎(chǔ)設(shè)施和科研設(shè)備等資產(chǎn)、負(fù)債，員工也需要大量的培訓(xùn)，這些投資必將會對未來的企業(yè)效率產(chǎn)生顯著影響，忽視這些投資的結(jié)轉(zhuǎn)活動，將無法正確測算高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率。由Tone 和Tsutsui(2010)提出的動態(tài)松弛測量(DSBM)模型不僅將企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)活動納入模型，而且可以測量企業(yè)每期的效率得分，相對于靜態(tài)的DEA 模型能夠更準(zhǔn)確測算我國高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率。因此，本文使用DSBM 模型測量我國高端裝備制造企業(yè)效率水平。

高端裝備制造業(yè)屬于高技術(shù)、高智力產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展依賴于知識的積累、共享和整合。因此，智力資本應(yīng)當(dāng)對高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率具有積極影響。然而，當(dāng)前沒有文獻研究我國高端裝備制造企業(yè)智力資本對效率的作用。另外，高端裝備制造業(yè)屬于高精尖行業(yè)，容易受到風(fēng)險投資機構(gòu)的青睞。風(fēng)險投資機構(gòu)不僅可以緩解企業(yè)的資本約束，而且會對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)戰(zhàn)略進行干預(yù)，并幫助企業(yè)進行員工培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)、知識和技能;同時，可以幫助企業(yè)提升商譽，獲得更多的投融資項目。那么，我國高端裝備制造企業(yè)智力資本與風(fēng)險投資是否會對企業(yè)效率產(chǎn)生改善效應(yīng)呢?二者又是否對企業(yè)效率產(chǎn)生聯(lián)合改善效應(yīng)呢?本文在使用DSBM 模型測算我國高端裝備制造企業(yè)效率后，使用隨機面板Tobit 模型進一步檢驗企業(yè)智力資本與風(fēng)險投資對效率的改善效應(yīng)以及二者對企業(yè)效率的聯(lián)合改善效應(yīng)。

本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分對現(xiàn)有文獻進行了探討，并指出現(xiàn)有文獻的不足及改進方式;第三部分為研究設(shè)計，簡要闡述了DSBM 模型的框架和Tobit 模型的設(shè)定及指標(biāo)的選取與數(shù)據(jù)來源;第四部分討論了我國高端裝備制造企業(yè)效率測算結(jié)果與Tobit 模型回歸結(jié)果;最后部分得出研究結(jié)論并提出政策建議。

二、文獻綜述

(一)高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率測量

目前，國內(nèi)外直接研究我國高端裝備制造業(yè)效率的文獻較少，現(xiàn)有文獻一般將高端裝備制造業(yè)作為裝備制造業(yè)的一個組成部分進行效率研究。這些文獻主要使用隨機前沿分析(SFA)方法(綦良群等，2014;牛澤東和張倩肖，2012;原毅軍和耿殿賀，2010)和靜態(tài)DEA 方法(韓晶，2010;陳愛貞和鐘國強，2014)測算效率。SFA 需事先根據(jù)研究對象設(shè)定正確的函數(shù)形式，但是現(xiàn)有研究并不能使我們準(zhǔn)確設(shè)定我國高端裝備制造業(yè)企業(yè)的具體函數(shù)形式，因此使用SFA 測算的效率存在偏差;DEA 方法則可以避免由于函數(shù)形式的不同設(shè)定而可能導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)偏差等問題(劉興凱和張誠，2009)[3]。

然而，傳統(tǒng)靜態(tài)DEA 方法由于忽略了連續(xù)時期的結(jié)轉(zhuǎn)活動而不能被用于測量企業(yè)長期效率的變化，DSBM 模型則將結(jié)轉(zhuǎn)活動納入模型，可以更好地測算企業(yè)長期效率。而且相對于假設(shè)投入與產(chǎn)出同比例變化的徑向基模型，Tone 和Tsutsui(2010)提出的DSBM 模型屬于非徑向基動態(tài)DEA 模型，允許投入、產(chǎn)出與結(jié)轉(zhuǎn)變量的非同比例變化，可以準(zhǔn)確測量一段時期內(nèi)具體每期的企業(yè)效率，比傳統(tǒng)的靜態(tài)DEA 方法更準(zhǔn)確。因此，本文使用DSBM 模型測量我國高端裝備制造業(yè)企業(yè)效率水平。

(二)智力資本與企業(yè)績效之間的關(guān)系研究

隨著知識經(jīng)濟的深化，智力資本對企業(yè)效率的影響受到極大關(guān)注。Bontis(2000)基于加拿大非服務(wù)業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，智力資本對企業(yè)績效具有顯著的促進作用[10]。Marvidis(2005)與Riahi-Belkaoui(2003) 通過對日本銀行業(yè)及美國最具國際化的80余家跨國企業(yè)數(shù)據(jù)的研究得出了相似結(jié)論。

Ghosh 與Mondal(2009)基于印度軟件和制藥行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，智力資本與利潤率顯著正相關(guān)[13]。國內(nèi)學(xué)者李冬偉、汪克夷(2009)與秦輝、王瑜煒(2014)以及陳勁等(2004)與傅傳銳(2007)基于國內(nèi)企業(yè)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，智力資本對企業(yè)績效具有顯著的正向影響[14-17]。蔣談與茅寧(2008)甚至認(rèn)為企業(yè)只有注重對智力資本的積累與培育才會獲得長期的戰(zhàn)略績效[18]。

還有學(xué)者研究了智力資本構(gòu)成與企業(yè)效率的關(guān)系。Bontis(2000)基于加拿大非服務(wù)業(yè)數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)資本與物質(zhì)資本對企業(yè)績效的影響均顯著為正，人力資本的影響卻不顯著[10]。而Firer(2003)基于南非75 家上市貿(mào)易公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，物質(zhì)資本對企業(yè)績效的影響較為顯著，結(jié)構(gòu)資本與人力資本的影響不再顯著。國內(nèi)學(xué)者李嘉明等(2004)與萬希(2006)還發(fā)現(xiàn)人力資本與物質(zhì)資本對企業(yè)獲利能力均有正影響，但存在顯著性差異[20，21]。陳曉紅等(2010)與曹裕等(2010)研究還發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)資本對企業(yè)績效的作用會因行業(yè)的競爭程度不同存在差異。還有學(xué)者研究了智力資本構(gòu)成要素之間的關(guān)系對企業(yè)績效的影響(蔣天穎與王俊江，2009;盧馨等，2009;張慧穎與呂爽，2014)。

(三)風(fēng)險投資與企業(yè)效率之間的關(guān)系研究

現(xiàn)有文獻對風(fēng)險投資與企業(yè)效率之間的關(guān)系進行了豐富的研究。Megginson 和Weiss(1991)研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險投資者可以通過企業(yè)投資過程中的逆向選擇緩解道德風(fēng)險，而且風(fēng)險投資者與企業(yè)管理者專業(yè)知識的合作可以提升企業(yè)績效(Cable 和Shane，1997)。Spekman(1998)則認(rèn)為風(fēng)險投資者可以通過參與企業(yè)管理幫助企業(yè)實現(xiàn)知識共享、資源整合、縮短產(chǎn)品市場化時間提升企業(yè)績效。但是Gompers(1996)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險投資參與的企業(yè)在IPO 之后實際績效會下滑，Jain 和Kini(1995)基于北美市場136 家企業(yè)IPO 前后數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，IPO 前后無風(fēng)險投資企業(yè)比有風(fēng)險投資企業(yè)績效的下滑速度更快。國內(nèi)學(xué)者蔣健等(2011)認(rèn)為風(fēng)險投資對企業(yè)在上市前的盈利能力與業(yè)績成長有促進作用。陳見麗(2012)則發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)風(fēng)險投資持股比例超過30%后，企業(yè)的業(yè)績成長狀況變差。

還有學(xué)者研究了風(fēng)險投資背景對企業(yè)效率的影響。Lerner(2002)和Leleux 與Surlemont(2003)研究發(fā)現(xiàn)，擁有政府背景比無政府背景的風(fēng)險投資對具有潛力但又缺少投資企業(yè)的認(rèn)證作用更強。Celikyurt等(2012)和Krishnan 等(2011)發(fā)現(xiàn)，持股比例較高的風(fēng)險投資機構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)督作用較強，可以通過提升企業(yè)競爭優(yōu)勢與管理者的積極性促進企業(yè)績效水平。Brander 等(2002)、Hochberg 等(2007)及Tian(2012)發(fā)現(xiàn)，具有多家風(fēng)險投資機構(gòu)的企業(yè)不僅可以獲得更多互補性管理經(jīng)驗，還可以降低企業(yè)與外部投資者之間的信息不對稱。但Bottazzi 等(2008)指出聯(lián)合投資也可能會導(dǎo)致風(fēng)險投資機構(gòu)的“搭便車”行為，對其監(jiān)督作用具有消極影響[41]。Nahata(2008)與Krishnan 等(2011)發(fā)現(xiàn)，聲譽好的風(fēng)險投資機構(gòu)可以通過幫助企業(yè)構(gòu)建有利的營銷網(wǎng)絡(luò)和渠道提高企業(yè)績效水平。吳超鵬等(2012)、侯建仁等(2009)與孫楊等(2012)基于國內(nèi)數(shù)據(jù)得出了類似結(jié)論。

現(xiàn)有文獻仍然存在以下不足：第一，對企業(yè)效率的測度主要采用靜態(tài)DEA 與SFA 等方法，沒有考慮企業(yè)經(jīng)營活動在不同時期的結(jié)轉(zhuǎn)情況;第二，只注重企業(yè)智力資本或風(fēng)險投資對效率的單一影響，缺乏對企業(yè)智力資本與風(fēng)險投資對效率聯(lián)合效應(yīng)的研究;第三，缺乏對我國高端裝備制造企業(yè)智力資本、風(fēng)險投資與效率之間關(guān)系的研究。因此，本文以2009～2013 年我國52 家上市高端裝備制造業(yè)企業(yè)為樣本，運用DSBM 模型測算企業(yè)的動態(tài)效率，并使用面板Tobit 模型檢驗我國高端裝備制造業(yè)企業(yè)智力資本與風(fēng)險投資對企業(yè)效率的單一影響和聯(lián)合效應(yīng)。

三、研究結(jié)論與政策建議

(一)研究結(jié)論

本文運用DSBM 模型測算了2009～2013 年我國52 家上市高端裝備制造企業(yè)效率得分，并使用隨機面板Tobit 模型檢驗了我國高端裝備制造企業(yè)智力資本與風(fēng)險投資對效率得分的改善效應(yīng)，以及智力資本與其構(gòu)成因素物質(zhì)資本、人力資本、結(jié)構(gòu)資本和風(fēng)險投資對高端裝備制造企業(yè)效率得分的聯(lián)合改善效應(yīng)。研究表明：(1)我國高端裝備制造企業(yè)效率得分處于較高水平，但是呈下降趨勢和發(fā)散特征，企業(yè)之間效率差距存在擴大趨勢;(2)我國高端裝備制造企業(yè)智力資本對效率具有顯著的改善效應(yīng)，但其構(gòu)成要素中除物質(zhì)資本對企業(yè)效率的改善效應(yīng)顯著外，人力資本和結(jié)構(gòu)資本的改善效應(yīng)并不明顯;(3)我國高端裝備制造企業(yè)智力資本與風(fēng)險投資對效率具有顯著的聯(lián)合改善效應(yīng)，持股比例較高和聲譽較好的風(fēng)險投資與物質(zhì)資本和人力資本對企業(yè)效率均具有聯(lián)合改善效應(yīng)，具有國有背景的風(fēng)險投資則與物質(zhì)資本和結(jié)構(gòu)資本對企業(yè)效率具有顯著的聯(lián)合改善效應(yīng)，存在聯(lián)合投資的風(fēng)險投資則與人力資本和結(jié)構(gòu)資本對企業(yè)效率具有顯著的聯(lián)合改善效應(yīng)。

(二)政策建議

根據(jù)研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：第一，堅持科學(xué)的政策引導(dǎo)和市場化改革，依靠企業(yè)管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新提升企業(yè)效率。政府部門應(yīng)強化對高端裝備制造企業(yè)的政策引導(dǎo)，改善企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境和高端裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的整合機制，完善高端裝備制造業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)和配套產(chǎn)業(yè)，支持高端裝備制造企業(yè)人才、融資、服務(wù)、管理等體系和模式的改進，促使完整高端裝備制造業(yè)鏈條的建立，為高端裝備制造企業(yè)提升企業(yè)效率打造良好的基礎(chǔ);同時，積極推進市場化改革，充分發(fā)揮市場力量對高端裝備制造企業(yè)效率的促進效應(yīng)，促使企業(yè)改善企業(yè)制度與管理模式、改善企業(yè)激勵機制，加大對高水平管理人才、研發(fā)人才、技能人才、營銷人才的培養(yǎng)，降低運營成本，不斷提升企業(yè)效率，逐漸縮小我國高端裝備制造業(yè)企業(yè)之間效率水平的差距。

第二，優(yōu)化智力資本結(jié)構(gòu)，突出物質(zhì)資本的作用。智力資本對我國高端裝備制造企業(yè)效率的提升主要依賴于物質(zhì)資本，人力資本和結(jié)構(gòu)資本的作用不明顯，反映了我國高端裝備制造企業(yè)效率的提升主要依賴于科研設(shè)備的投入，企業(yè)人力資源管理模式還比較落后，先進的企業(yè)組織形式、科學(xué)的企業(yè)文化及現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立。因此，為了通過智力資本提升我國高端裝備制造企業(yè)效率水平，除了加大科研設(shè)備投入之外，還應(yīng)強化對員工素質(zhì)和技能的培訓(xùn)，特別是建立科學(xué)、合理的人力資源管理體制，放棄重學(xué)歷和資歷、輕能力和業(yè)績的人力資源管理模式，同時還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)強化現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，完善企業(yè)組織形式，建立科學(xué)的企業(yè)文化，加強業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度和基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)，健全知識管理體系，提高企業(yè)組織運作的靈活性，實現(xiàn)人力資本和結(jié)構(gòu)資本對高端裝備制造企業(yè)效率的提升作用。

第三，強化風(fēng)險投資與智力資本對高端裝備制造企業(yè)效率的聯(lián)合作用。雖然人力資本和結(jié)構(gòu)資本對我國高端裝備制造企業(yè)效率的影響并不明顯，但是企業(yè)可以通過引入風(fēng)險投資機構(gòu)激發(fā)人力資本和結(jié)構(gòu)資本對效率的促進作用。具體來講，持股比例較高、聲譽較好和聯(lián)合投資的風(fēng)險投資機構(gòu)則可以通過強化監(jiān)督、幫助企業(yè)進行員工培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)和技能，并建立合理的人力資源管理體系，激發(fā)人力資本對企業(yè)效率的促進作用;聯(lián)合投資和具有國有背景的風(fēng)險投資機構(gòu)則可以幫助企業(yè)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化，激發(fā)結(jié)構(gòu)資本對企業(yè)效率的促進作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險投資與智力資本對企業(yè)效率的共同作用，通過引入風(fēng)險投資機構(gòu)激發(fā)智力資本對企業(yè)效率的正向效應(yīng)。

篇2

改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位日益增強，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長、市場繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會計制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并同時廢止《小企業(yè)會計制度》。小企業(yè)適用的會計準(zhǔn)則的改變，勢必會影響小企業(yè)會計方法、會計政策的選擇，導(dǎo)致會計行為的改變，進而對小企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設(shè)置的差異對比、賬務(wù)處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)財務(wù)方面的影響。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的變化對比

通過《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》的對比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會計科目、會計政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會對小企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。

（一）會計科目的變化

通過仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

（二）會計政策以及業(yè)務(wù)處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》在有關(guān)會計政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內(nèi)容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期收回的利潤是沖減成本還是計入損益；（3）計入資本公積還是營業(yè)外收入；（4）是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入；（5）計價原則與計價方式的不同。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析

（一）會計科目的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析

從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：有些會計科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費等；有些會計科目分拆為2個科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、待攤費用等。雖然《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對小企業(yè)的財務(wù)影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會計制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)都基本需要在期末計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中卻不需要計提，只是在實際發(fā)生減值的時候，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計提與不計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會對企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對現(xiàn)金流量沒有影響?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，將會在實際發(fā)生減值情況的會計期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價值，同時虛增企業(yè)利潤；在實際發(fā)生減值情況的會計期間，將會造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對現(xiàn)金流量沒有影響；從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤的會計期間上的分配而已。比如；壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費用增加；如果不在月末計提壞賬準(zhǔn)備，只在確實發(fā)生壞賬損失時進行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。

3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與利潤總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費實際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補償費。由于應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。

（二）會計政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會計政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范疇，所以不會影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會計制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中 ，在投資期間收回的股利或利潤是計入當(dāng)期的投資收益。這樣將會導(dǎo)致收回股利或利潤的會計期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產(chǎn)與利潤波動會較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。

2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中期末需要計提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在期末不計提壞賬準(zhǔn)備，只是在實際發(fā)生壞賬損失時沖減應(yīng)收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實際壞賬損失的會計期間內(nèi)，會虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時會導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會計期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動性比較大，對現(xiàn)金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準(zhǔn)備的不同。存貨計提跌價準(zhǔn)備對小企業(yè)財務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業(yè)有影響。從目前物價連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進先出法會導(dǎo)致原來使用后進先出法的小企業(yè)在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會發(fā)生改變。而對于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則計入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額；如果計入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個方面：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法；手續(xù)費等相關(guān)稅費在《小企業(yè)會計制度》中是直接計入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動損益的確認(rèn)，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費等相關(guān)稅費計入長期投資成本而不計入當(dāng)期損益，將會在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中長期投資期末不計提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。

5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會計制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈的處理變化將會導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈的會計期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的使用，將會減少發(fā)生銷售退回會計期間的當(dāng)期收入，進而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的減少。

8.消費稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于消費稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會計制度》中貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會計計量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。相比來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分?jǐn)?，而直接計入成本，這樣將會導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。

篇3

關(guān)鍵詞：股票 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 賬務(wù)處理

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，并鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體）。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍

（1）符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的三種例外情形，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不得執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或者債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

小企業(yè)是選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，采取“自由選擇、單項標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的原則。大中型企業(yè)則應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

二、 投資股票的不同劃分

本文所論述的購買股票，是指企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票。

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對投資股票的劃分

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。”《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照短期投資計入。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對投資股票的劃分

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第九條規(guī)定：“金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購?！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照交易性金融資產(chǎn)計入。

三、購入股票和收到現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短息投資的成本。”

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理

六、其他

（一）持有期間取得的現(xiàn)金股利

企業(yè)投資股票，在持有期間取得的現(xiàn)金股利，無論是參照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還是參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都確認(rèn)為投資收益。賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。因賬務(wù)處理都相同，所以在此不做詳述。

（二）對企業(yè)凈利潤的影響

1.如果企業(yè)購買股票、處置股票在同一個會計分期，則采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對利潤總額的影響相同。

2.如果企業(yè)購買股票、處置股票不在同一個會計分期，則采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對利潤總額影響有差異。（1）期末股票價格上漲，采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會增加利潤。因為股票價格上漲，采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，會增加公允價值變動損益，增加利潤總額；采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤總額。（2）期末股票價格下跌，采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會減少利潤。因為股票價格下跌，采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，會減少公允價值變動損益，降低利潤總額；采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤總額。

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

篇4

【摘 要】 本文從我國小企業(yè)會計信息使用者的需要入手，參考國際上其他國家的做法，對我國小企業(yè)會計目標(biāo)、會計核算要求、會計確認(rèn)、計量與報告等方面進行了探討，并對現(xiàn)有小企業(yè)的會計核算與會計報表問題提出了具體改進建議。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 會計目標(biāo)； 會計核算； 財務(wù)報告； 改進建議

一、小企業(yè)會計信息使用者

小企業(yè)由于所有權(quán)相對集中，人員較少，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)結(jié)合較為緊密，經(jīng)營活動較為簡單，對外籌資較少，因此報表使用者相對有限。小企業(yè)會計信息的主要使用者包括企業(yè)所有者與經(jīng)營者、稅務(wù)部門與金融部門等，小企業(yè)提供會計信息對內(nèi)應(yīng)滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，對外應(yīng)滿足稅務(wù)部門、金融部門的需求。

（一）企業(yè)所有者與經(jīng)營者

國家目前已退出對小企業(yè)所有權(quán)的控制，小企業(yè)的所有者多數(shù)情況下也是小企業(yè)的經(jīng)營者，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不對稱問題在小企業(yè)中幾乎不存在。小企業(yè)由于財力有限，企業(yè)普遍規(guī)模較小，融資能力較低，抗風(fēng)險能力較差，因此所面臨的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險往往高于大中企業(yè)。各國資料表明，小企業(yè)是誕生最快同時也是倒閉是快的企業(yè)。由于小企業(yè)的企業(yè)利益與所有者的個人利益是高度一致的，因此使得小企業(yè)所有者（也是經(jīng)營者）十分重視內(nèi)部經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益，要求會計信息能夠幫助經(jīng)營者了解企業(yè)的經(jīng)營能力，滿足資金管理、成本控制與考核、生產(chǎn)經(jīng)營決策等方面的需要。

（二）稅務(wù)部門的會計信息需求

小企業(yè)必須定期向稅務(wù)部門申報與繳納各種稅款。稅務(wù)部門歷來是企業(yè)會計信息的主要使用者，主要關(guān)心的是小企業(yè)的賬簿記錄是否真實，是否能夠提供有關(guān)的納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。因此稅務(wù)部門必須通過會計報表進行稅收收入監(jiān)控。

（三）以銀行為主的債權(quán)人

銀行貸款是小企業(yè)外部融資的主要渠道，故銀行等金融機構(gòu)是小企業(yè)的又一主要會計信息使用者。但由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應(yīng)變能力差，風(fēng)險大的特點，銀行在做出貸款決策時是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產(chǎn)作抵押或有信譽好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保。銀行對小企業(yè)會計信息的需求上，主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個人信用情況等方面。

二、小企業(yè)會計目標(biāo)的確定

上世紀(jì)六十年代以前，西方會計文獻就已開始對“會計目標(biāo)”進行關(guān)注，美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告中提到會計的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運行，以達到其既定的目的”。六十年代后期，西方會計學(xué)界對會計本質(zhì)的認(rèn)識有了明顯變化，“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”觀念開始流行，會計目標(biāo)的研究成為研究其他會計問題的前提。美國會計學(xué)會（AAA）1966年發(fā)表的《基本會計理論公告》明確提出會計是一個信息系統(tǒng)，會計目標(biāo)是為了實現(xiàn)以下目標(biāo)而提供有關(guān)的信息：一是對有限資源的利用做出決策，包括辨認(rèn)決策領(lǐng)域、確定目標(biāo)與方向；二是有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；三是記錄與報告資源的受托責(zé)任；四是促進會計主體的社會職能并控制資源。美國會計原則委員會（APB）1970年發(fā)表的第4號公告《企業(yè)財務(wù)報表編制的基本概念與會計原則》提出：“財務(wù)會計和財務(wù)報表的基本目的是向財務(wù)報表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務(wù)信息，這個目的包括提供能用來評估管理當(dāng)局履行經(jīng)營管理責(zé)任和其他管理責(zé)任的效率的信息?！?/p>

上世紀(jì)七八十年代，關(guān)于會計目標(biāo)的研究形成了兩個代表性流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會計的目的就是向資源提供者報告資源受托管理的情況，它應(yīng)以客觀信息為主；決策有用學(xué)派則認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是向信息的使用者提供對他們進行決策有用的信息。在資源的所有權(quán)和控制權(quán)的分離現(xiàn)象變得極為普遍的情況下，建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的受托責(zé)任觀念受到了普遍推崇。但在資本市場中，單一的受托方對應(yīng)的是眾多的委托方和潛在的委托方，資源的委托者與資源的管理者并不直接聯(lián)系，從而使委托受托關(guān)系變得復(fù)雜模糊，在市場有關(guān)各方的投資和信貸決策中，會計信息發(fā)揮著越來越大的作用，因此一種新的決策有用學(xué)派相應(yīng)出現(xiàn)，并成為財務(wù)會計目標(biāo)理論的另一個主流學(xué)派。決策有用學(xué)派得到了國際會計準(zhǔn)則委員會、英國會計準(zhǔn)則委員會、加拿大會計權(quán)威組織等會計組織的支持。

我國的會計目標(biāo)是受托責(zé)任觀與決策有用觀的結(jié)合。2006 年2月財政部頒布的修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！倍鴮蓹?quán)重合的小企業(yè)，所有者直接從事經(jīng)營活動，企業(yè)管理層主要由所有者及所有者的家族成員控制，不可能產(chǎn)生管理層受托責(zé)任的概念，因此會計目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)為決策有用觀，即“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要”（《小企業(yè)會計制度》總說明第11條）。

如前所述，小企業(yè)會計信息的使用者主要是企業(yè)的所有者（經(jīng)營者）、稅務(wù)部門與銀行，因此小企業(yè)的會計目標(biāo)應(yīng)為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、稅務(wù)部門稅收征管和銀行融資決策的信息需求。

三、小企業(yè)會計核算要求

美國會計學(xué)界早在1976年就提出，讓小企業(yè)遵守針對大企業(yè)而設(shè)計的會計準(zhǔn)則對小企業(yè)來講是一項很大的負(fù)擔(dān)。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）從1976年起開展了專題研究，研究認(rèn)為小企業(yè)的經(jīng)理是企業(yè)會計信息的主要使用者，按照一些公認(rèn)會計原則編制的財務(wù)報表缺乏相關(guān)性且太過復(fù)雜，無疑增加了企業(yè)會計師的費用。美國會計職業(yè)界支持對小企業(yè)專門的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的研究，會計師們贊成采用不同的準(zhǔn)則，而銀行家們則認(rèn)為對小企業(yè)和大企業(yè)都需要相同的信息，應(yīng)保持現(xiàn)狀，但也并不反對簡化某些會計準(zhǔn)則。

英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）1997年設(shè)立小企業(yè)會計委員會專門研究小企業(yè)會計問題，1997年了《小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》，對小企業(yè)的會計處理進行一些豁免和簡化處理，如對商譽等無形資產(chǎn)的會計處理、對固定資產(chǎn)減值的會計處理等。在信息披露方面做了簡化，小公司只需提供簡略型的資產(chǎn)負(fù)債表和報表注釋，不必編報損益表和董事會報告書，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)，但會計信息應(yīng)堅持真實性和公允性。

2001年9月，在日內(nèi)瓦召開的聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第18次會議上，重點討論并研究了《中小企業(yè)會計國際指南》討論稿。會議認(rèn)為，國際會計準(zhǔn)則及各個國家制定的會計準(zhǔn)則大體上是針對大企業(yè)和上市公司的，沒有考慮中小企業(yè)的會計需求和特殊問題，這與中小企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，中小企業(yè)的會計需求與大企業(yè)和上市公司存在較大的差別，若都按國際會計準(zhǔn)則這樣的標(biāo)準(zhǔn)來進行報告，無疑將增加中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。若就中小企業(yè)另行制訂一套會計標(biāo)準(zhǔn)，不符合會計信息的可比性原則，現(xiàn)階段可行的辦法是在國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出相關(guān)的豁免條款。小企業(yè)會計應(yīng)具有以下特征：簡單、便于使用；能夠提供管理信息；盡可能地標(biāo)準(zhǔn)化；足夠靈活，能適應(yīng)企業(yè)的成長，并且具有提高中小企業(yè)隨著其業(yè)務(wù)的擴張適用國際會計準(zhǔn)則要求的潛能；兼顧納稅目的；適應(yīng)中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

我國《小企業(yè)會計制度》是在遵循會計核算一般原則的前提下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)制定的。它與《企業(yè)會計制度》相比并無本質(zhì)的區(qū)別，二者在會計基本前提、一般原則、會計要素等方面基本相同，二者的差別表現(xiàn)在：

第一，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》一定程度的簡化。

對于相同的經(jīng)濟活動，《小企業(yè)會計制度》則在會計核算上更為簡單，更易于操作。如對某些比較復(fù)雜的交易或事項，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項，《小企業(yè)會計制度》在會計處理上可以適度簡化。

第二，《小企業(yè)會計制度》盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)。

根據(jù)小企業(yè)會計的目標(biāo)，小企業(yè)會計不可能與原來的《個體工商戶會計制度》一樣，完全從稅收規(guī)定出發(fā)，成為單純的為納稅服務(wù)的計稅會計。首先，二者的目標(biāo)不同，會計的主要目標(biāo)是真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以便投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者進行管理和決策；稅法的基本目標(biāo)是保證國家強制、無償、固定地取得稅收收入并利用稅收杠桿進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控。其次，是由于二者所遵循原則的差異，會計遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、實質(zhì)重于形式原則等，稅法遵循收付實現(xiàn)制原則、、據(jù)實扣除原則的差異、法定原則等。但由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者，出于成本效益原則的考慮，小企業(yè)會計對于有關(guān)事項的會計處理盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，達到簡化、實用的目的，以減少不必要的納稅調(diào)整。這樣在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理目的的基礎(chǔ)上，既有利于稅務(wù)部門稽核稅額、照章征收，又有利于小企業(yè)提高工作效率，明確納稅義務(wù)，維護自身權(quán)益。

第三，《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定其適用范圍為不對外籌集資金，即不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，且小企業(yè)普遍采取的所有者與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)重合的治理結(jié)構(gòu)以及向外部融資的困難，使得小企業(yè)外部較少有投資者、債權(quán)人這樣的利益相關(guān)者，因此對小企業(yè)向外部投資者、債權(quán)人提供決策有用信息的要求較低。從國際與國內(nèi)銀行對小企業(yè)融資決策的現(xiàn)實看，對小企業(yè)會計信息要求也較低。

第四，小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，因此一般沒有強制企業(yè)信息對外公開的要求。另外很多小企業(yè)正處于成長階段，為保持競爭力不希望將自己的財務(wù)信息向公眾披露。

四、小企業(yè)會計核算的改進

小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量與報告在符合會計基本準(zhǔn)則的概念框架前提下，與大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所區(qū)別。應(yīng)當(dāng)：一是以簡單為原則；二是在會計確認(rèn)上適當(dāng)考慮稅法的要求，在對具體交易與事項的處理上，如果按會計要求與稅法要求處理存在較大差異則按會計要求處理，如果二者差異不大且在一年內(nèi)差異可以消失則按稅法要求處理；三是會計計量上以歷史成本原則為準(zhǔn)，減少公允價值、市場價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的應(yīng)用，盡量減少會計選擇與職業(yè)判斷的空間；四是減少謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍。

謹(jǐn)慎性原則是針對經(jīng)營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理時應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，充分估計各種損失與風(fēng)險，不得高估資產(chǎn)和收入，不得低估負(fù)債與費用。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》計提八項減值、預(yù)計負(fù)債以及一些特殊業(yè)務(wù)的特殊處理，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。處理的主要目的是防止大企業(yè)、股份有限公司的管理層虛夸利潤，粉飾業(yè)績。謹(jǐn)慎性原則在會計核算中運用不慎，就會成為調(diào)節(jié)利潤的工具，從而使會計信息失真。而小企業(yè)會計造假的主要目的是偷漏稅款，本身并不具有虛夸利潤、粉飾業(yè)績的動機，并且小企業(yè)會計基礎(chǔ)相對薄弱，會計人員的專業(yè)素質(zhì)有限，對可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會計估計不能準(zhǔn)確把握。因此盡管《小企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及借款費用資本化等方面進行了簡化處理，但對小企業(yè)還是過于復(fù)雜，增加了大量的稅務(wù)調(diào)整。為防止小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，減少謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，應(yīng)對現(xiàn)有小企業(yè)會計核算進行改進。

（一）短期投資的期末計價與期間收益

《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小制度》）規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對短期投資按成本與市價孰低原則進行計價，對市價低于短期投資賬面成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入“投資收益”。稅法規(guī)定納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除短期投資跌價準(zhǔn)備金。

短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股息，作為沖減短期投資成本處理，而不作為投資收益確認(rèn)。稅法規(guī)定上述現(xiàn)金股息應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。

由于短期投資是小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，這兩種處理的結(jié)果在較短的時間內(nèi)對資產(chǎn)與利潤是有影響的，但從一年的時間看基本上無差異，因此建議按稅法規(guī)定對短期投資的期末計價和期間收益進行處理。

（二）壞賬準(zhǔn)備計提

《小制度》規(guī)定小企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算方法有應(yīng)收債權(quán)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法，而且對壞賬準(zhǔn)備的計提比例沒有具體規(guī)定。稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計提方法只能采用應(yīng)收債權(quán)余額百分比法，而且提取比例規(guī)定為5‰。

這部分差異如果發(fā)生，不僅要調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得，還會影響以后年度應(yīng)納稅所得的調(diào)整。如果小企業(yè)能夠按制度規(guī)定，對于不能收回的應(yīng)收賬款及時查明原因，對確實無法收回的批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，則二者的處理結(jié)果差異并不大。因此建議壞賬準(zhǔn)備計提按稅法規(guī)定處理。

（三）存貨期末計價和減值

《小制度》對存貨的計價采用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進行計價，對可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，并計入“管理費用”。稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除存貨跌價準(zhǔn)備金。

小企業(yè)資金有限，存貨周轉(zhuǎn)較快，基本上不存在為粉飾業(yè)績而故意將已減值的存貨長期存放的現(xiàn)象。因此《小制度》的處理辦法不僅加大了稅務(wù)調(diào)整的難度，同時對提高會計信息質(zhì)量意義也不大。

對1-3項，筆者認(rèn)為，小企業(yè)會計制度除稅法規(guī)定應(yīng)收賬款可計提壞賬準(zhǔn)備外，取消其它減值準(zhǔn)備處理，允許小企業(yè)對資產(chǎn)減值采取直接轉(zhuǎn)銷法核算；對存在較大的減值和預(yù)計負(fù)債，則采用報表附注披露形式替代。

（四）債務(wù)重組收益與不需支付的債務(wù)

《小制度》規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的利差、不需支付的債務(wù)等，直接確認(rèn)為權(quán)益，計入“資本公積”，不作為收入處理。稅法規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的利差，不需支付的債務(wù)等，均屬于企業(yè)的其他所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)會計制度》的處理方法是我國的特殊處理，這也是我國防止大公司為實現(xiàn)巨額收益，利用文件制造利潤，造成股市的混亂而設(shè)計的。對小企業(yè)則無此造假動機。新會計準(zhǔn)則對此已作修改。債務(wù)重組產(chǎn)生的利差、不需支付的債務(wù)所產(chǎn)生的收益本身是經(jīng)營活動所形成的，應(yīng)將之確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。這也與稅法的要求達到了一致。

（五）借款費用資本化

《小制度》關(guān)于借款費用資本化處理較《企業(yè)會計制度》簡化。按《小制度》規(guī)定只有專門用于固定資產(chǎn)借款的費用才能資本化。但借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，借款費用開始資本化時間，停止資本化時間，暫停資本化時間等方面與稅法的相關(guān)規(guī)定都有較大的差異。而這種差異的存在會長期影響固定資產(chǎn)的資產(chǎn)價值，必然導(dǎo)致這項納稅調(diào)整差異（借款費用與折舊）長期存在，稅務(wù)調(diào)整工作難度大。從方法處理角度看，《小制度》的規(guī)定更能公允地反映資產(chǎn)價值，因此建議稅法可按會計準(zhǔn)則的處理方案進行適當(dāng)修改。

五、小企業(yè)會計報告的改進

《小制度》簡化了基本報表的編制，要求小企業(yè)對外報送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，選擇報送現(xiàn)金流量表；簡化了附表的編制，只要求一般納稅人編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”；簡化了會計報表附注的披露，著重披露“主要會計政策及變更、對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的日后事項、或有事項、與業(yè)主投資者主要往來”這幾個項目。

（一）利潤表的改進

《小制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求。利潤表仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表是在利潤表的基礎(chǔ)上編制的，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，在《小制度》計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。為更好地建立企業(yè)所得稅年度納稅申報表與利潤表的勾稽關(guān)系，便于稅務(wù)檢查，應(yīng)對利潤表進行改進。（表1）

（二）會計報表附注的披露應(yīng)增加資產(chǎn)減值、資產(chǎn)擔(dān)保抵押的信息

六、會計報表的審計

各國的會計實踐對小企業(yè)一般沒有強制對外公開會計報表的要求。小企業(yè)的會計報表可免于審計。

小企業(yè)的外部報表使用者主要是稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)審計與注冊會計師審計的目的不同。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認(rèn)會計準(zhǔn)則；而稅務(wù)機關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務(wù)審計，目的在于確保企業(yè)依法納稅，二者不可替代。注冊會計師審計并不能滿足稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求，因此小企業(yè)的財務(wù)報表是否審計對于稅務(wù)機關(guān)并沒有影響。

在小企業(yè)有銀行貸款的情況下，外部報表使用者則包括銀行。但小企業(yè)大多是以房屋等不動產(chǎn)作抵押或有信譽好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保而取得的銀行貸款，小企業(yè)所提交的會計報表是否經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。

為解決小企業(yè)“融資難、貸款難、結(jié)算難”的問題，銀監(jiān)會2005年7月了《銀行開展小企業(yè)貸款指導(dǎo)意見》，具體在貸款方式、抵押擔(dān)保要求、風(fēng)險控制、風(fēng)險定價、還款方式、業(yè)績考核以及問責(zé)制度等方面對銀行傳統(tǒng)的信貸管理要求進行了突破，并根據(jù)小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)特點提出了新的要求。如在貸款方式上，銀行應(yīng)主要以借款人經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量和個人信用為基礎(chǔ)來確定發(fā)放貸款；在擔(dān)保方式上，銀行應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，探索在動產(chǎn)和權(quán)利上設(shè)置抵押或質(zhì)押，采取靈活擔(dān)保方式，增加擔(dān)保物品種；在貸款利率上，可在法律允許的范圍內(nèi)實行自主靈活定價；對小企業(yè)會計信息的需求上，主要側(cè)重于借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個人信用情況等方面。因此，從發(fā)展的角度看，小企業(yè)向銀行貸款，可就小企業(yè)現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個人信用情況進行專項審計。

小企業(yè)從自身的發(fā)展出發(fā)，可自行選擇是否對外披露簡要資產(chǎn)負(fù)債表與損益表及附注。為維護企業(yè)社會信用和社會公眾利益，小企業(yè)對外披露的報表必須接受外部會計師事務(wù)所的審計。

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篇5

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；歷史成本；納稅調(diào)整

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）18-0091-02

一、體現(xiàn)內(nèi)外結(jié)合的理念

20世紀(jì)90年代后，一些主要發(fā)達國家（英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國等）開始推行差別報告制度。例如，英國早在1997年制定了《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》（FRSSE）；國際會計準(zhǔn)則理事會也在2009年7月制定了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》）。其做法是允許一些會計主體不按照某些會計準(zhǔn)則的規(guī)定或是整個會計準(zhǔn)則體系編制財務(wù)報告。差別報告制度主張不同的主體應(yīng)遵循不同的會計準(zhǔn)則，即會計標(biāo)準(zhǔn)的制定要適應(yīng)不同企業(yè)的實際情況。目前，單獨制定適用于中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會的共識。

在結(jié)合國際通行做法下，中國充分考慮到小企業(yè)的會計目標(biāo)、會計信息使用者需求、會計機構(gòu)、人員配置、會計核算水平等特征，制定出臺了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了國際會計準(zhǔn)則的趨同。特色在于，中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，有條件的允許執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些要求高于《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容設(shè)計既符合中國小企業(yè)發(fā)展實際，也符合國際倡導(dǎo)的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》要結(jié)合各國實際加以應(yīng)用的理念。

二、簡化會計核算要求及方法

1.初始計量統(tǒng)一采用歷史成本。（1）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，要求按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量（實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息扣除），不按公允價值計量（區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則）。（2）小企業(yè)的長期債券投資要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬，不要求按照公允價值入賬（區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度）。（3）自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成，而不再是達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度）。其作為固定資產(chǎn)增加的時點為辦妥竣工決算手續(xù)時，而非達到預(yù)定可使用狀態(tài)時。（4）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。不按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)。（5）非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬，而不再要求按照公允價值入賬。（6）資本公積僅包括資本溢價。資本溢價是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。無其他資本公積部分。（7）收入的確認(rèn)，要求小企業(yè)以發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。收入的計量，要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額。（8）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）構(gòu)成銷售費用，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求計入購入商品產(chǎn)品成本。

2.后續(xù)計量采用簡化核算法。（1）短期投資持有期間確認(rèn)的投資收益（股利、利息等），計入投資收益，而不再沖減投資成本處理（區(qū)別于小企業(yè)會計制度）。（2）對長期債券投資的利息收入要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算，不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算；債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷，而不采用實際利率法攤銷。（3）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法進行核算。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配。企業(yè)不再按照長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。（4）長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用，不按照借款攤余成本和借款實際利率計算。

3.資產(chǎn)減值不計提減值準(zhǔn)備。2005年實施的《小企業(yè)會計制度》對各項減值均予以確認(rèn)，這一規(guī)定與所得稅法中對資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，因而形成了會計所得稅與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時進行調(diào)整。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力，對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）短期投資不再計提短期投資跌價準(zhǔn)備。（2）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合條件之一的，發(fā)生時，減除可收回的金額后將確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。（3）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等不再計提減值準(zhǔn)備，發(fā)生時作為損失處理。

4.“營業(yè)外收支”賦予新內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》擴大了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容。（1）小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，即：現(xiàn)金短款、應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失、存貨的盤虧、毀損、報廢損失，長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失等，于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。該規(guī)定不再通過管理費用、投資收益、營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失等會計科目核算，統(tǒng)一在“營業(yè)外支出”科目核算。（2）小企業(yè)發(fā)生的非流動資產(chǎn)處置凈收益、存貨盤盈收益、外幣匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項等，于發(fā)生時計入“營業(yè)外收入”。（3）對固定資產(chǎn)盤盈，不再要求作為以前年度差錯，不調(diào)整以前年度未分配利潤，而是作為“營業(yè)外收入”處理。

5.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費用。

6.會計政策變更及差錯更正采用未來適用法?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。

三、會計信息披露簡化明確

1.取消了外幣財務(wù)報表折算差額?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。

2.簡化了財務(wù)報表的列報和披露。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當(dāng)簡化，無須披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。

四、與稅收法律相協(xié)調(diào)

小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者之一是稅務(wù)部門。為滿足稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。其主要表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)損失確認(rèn)與計量與稅法保持一致。小企業(yè)不再資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生時符合條件的列為損失，與所得稅法保持一致。（2）資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限與稅法保持一致。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年。這些規(guī)定與所得稅法保持一致。（3）長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。其對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。

五、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相銜接

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但相互銜接協(xié)調(diào)。如，小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行會計處理；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

綜上所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以國際趨同為理念，以《會計基本準(zhǔn)則》依據(jù)，以中國小企業(yè)發(fā)展的實際為根本，以規(guī)則為主導(dǎo)，規(guī)范了小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告行為。它的貫徹實施，將會促進小企業(yè)可持續(xù)健康地發(fā)展。

參考文獻：

[1] 財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[Z]，2011-10-18.

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；投資管理；計劃制定；科學(xué)決策

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟體系中占有近九成的份額，是我國國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)，但其發(fā)展卻不容樂觀，總體來說還是處于天然的弱勢地位。究其原因，我國中小企業(yè)在財務(wù)管理中存在或多或少的問題，這些問題阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，甚至對我國經(jīng)濟造成了不小的影響，阻礙了社會的進步，廣為社會各界所詬病。投資管理是中小企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，對中小企業(yè)突破經(jīng)營瓶頸，提高盈利能力，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等有著重要的作用。而國內(nèi)大多數(shù)關(guān)于中小企業(yè)的研究主要集中于融資方面，很少有從投資角度分析。本文希望能夠分析中小企業(yè)的投資管理問題，引導(dǎo)我國中小企業(yè)合理、科學(xué)地進行投資管理等活動。

一、投資管理

投資管理，從概念上來說，就是利用現(xiàn)有資金獲得利潤的行為。投資決策已經(jīng)成為公司所有的決策中不可或缺的一部分。這是由于投資管理是基于現(xiàn)金的管理，企業(yè)通過流動的資金獲得超額收益。企業(yè)的投資決策如果發(fā)生失誤，其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。因此公司的最終決策者和其他的財務(wù)管理人員在投資的過程中不應(yīng)該急躁和激進，尤其是公司所面對的投資具體資金規(guī)模比較大的特點時，更需要冷靜、全面、專業(yè)地給出綜合的分析，在風(fēng)險和收益之間找到一個平衡點，使我國中小企業(yè)的股東財富達到最大化，使企業(yè)又好又快地發(fā)展。投資管理作為我國中小企業(yè)增強競爭力，可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，應(yīng)當(dāng)引起高度的重視。

二、我國中小企業(yè)投資的類型

首先，需要對我國中小企業(yè)的投資類型做一個簡單地分類：

1.項目投資和證券投資

項目投資是直接將企業(yè)擁有的部分資金投放到生產(chǎn)活動當(dāng)中，以此為基礎(chǔ)使企業(yè)盈利；而證券投資這種投資方式則是把企業(yè)擁有的一定數(shù)額的資金投入到證券市場、貨幣市場中的金融資產(chǎn)，從而獲得利息或者利潤。

2.長期投資和短期投資

長期投資是指投資的影響持續(xù)一年以上的行為。長期投資又被叫做資本性投資，在股票和債券中廣泛地使用，可以在有需要的時候脫手變現(xiàn)，但其中具有生產(chǎn)經(jīng)營性的固定資產(chǎn)投資，是比較難改變的。長期投資在某些時候是專指投資固定資產(chǎn)。短期投資則是指一年或一年以下的投資行為，短期投資又被叫做營運資產(chǎn)投資或是流動資產(chǎn)投資。

三、我國中小企業(yè)在投資管理方面存在的問題

1.投資能力低

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，互聯(lián)網(wǎng)金融逐漸為企業(yè)所接受，也對實體銀行業(yè)產(chǎn)生了較大的沖擊。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，也對我國中小企業(yè)投資管理中投資對象的選擇、投資方式的取舍、投資收益等等提出了更高的要求。但是，我國中小企業(yè)的決策者提出投資的決策，往往是依據(jù)自身的經(jīng)驗或者是市場上的熱門來決定，在投資時明顯創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足，而且中小企業(yè)很難像大企業(yè)一樣擁有雄厚的資金來學(xué)習(xí)提高決策者和管理層等的實物投資的能力，互聯(lián)網(wǎng)投資的能力等等，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的快速進步給我國中小企業(yè)的發(fā)展并未如預(yù)期般迅速帶來巨大的收益。

2.投資缺乏科學(xué)性

（1）投資對象選擇有誤

在所處的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，信息的變化速度超出人們的想象。這就要求企業(yè)在投資決策時慎選投資對象，既要關(guān)注所投資對象的發(fā)展趨勢，又要關(guān)注到企業(yè)自身是否具有科研、人才、體制等方面的實力。但在實際中，我國中小企業(yè)選擇投資項目時常被行業(yè)報酬率、所謂“熱門”投資產(chǎn)品和投資服務(wù)所吸引，并沒有根據(jù)中小企業(yè)的資金儲備、規(guī)模等自身條件來進行投資，使得投資的效率存在著明顯的不足。另外，不少的我國中小企業(yè)選擇的投資對象為企業(yè)的固定資產(chǎn)，常常忽略了商譽等無形資產(chǎn)的影響，不得不指出，企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部源源動力不少是源于一些重要的無形資產(chǎn)。

（2）投資工具運用死板

在所處的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，各種生產(chǎn)要素更加迅速、自由地流動和變化著，由此帶來了一些對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營不利的風(fēng)險。一般來說，許多的金融產(chǎn)品，比如期權(quán)、期貨、債券等，都能給企業(yè)帶來較大的收益，但往往卻放棄了對此類杠桿效應(yīng)較大的金融衍生產(chǎn)品的投資。造成我國中小企業(yè)投資工具運用不當(dāng)?shù)脑?，可能在于相關(guān)投資人才的缺乏，錯誤地認(rèn)為金融衍生產(chǎn)品不適合投資，對投資工具的認(rèn)識和掌握的人才遠不如大企業(yè)所擁有的。

（3）投資方式單一

面臨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟快速發(fā)展，專業(yè)技能已成為我國中小企業(yè)在選擇財務(wù)管理、企業(yè)決策等方面人才時看中的地方。當(dāng)我國的中小企業(yè)在面臨一些實力雄厚的企業(yè)競爭時，也需要通過一些中介性的機構(gòu)給予專業(yè)的外包服務(wù)，促進我國中小企業(yè)的發(fā)展?？墒牵侥壳盀橹?，并非所有的中小企業(yè)都將企業(yè)投資管理的重心轉(zhuǎn)移到專業(yè)性投資上來，更不要說依靠必須花費可能不少的資金才能獲得的專業(yè)的外包服務(wù)。而造成這方面的原因，可能是由于我國中小企業(yè)的資金不足，限制了企業(yè)投資的模式選擇。

（4）盲目追求短期利益

我國中小企業(yè)，在投資決策中，盲目地追求眼前的利益，而將中小企業(yè)未來的發(fā)展拋諸腦后，使得制定的投資目標(biāo)不具有戰(zhàn)略意義，投資管理行為存在著較大的風(fēng)險。這不利于中小企業(yè)長期的發(fā)展，尤其在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，很可能會面臨破產(chǎn)等嚴(yán)重后果。

四、我國中小企業(yè)科學(xué)合投資的意見

1.轉(zhuǎn)變投資理念

我國中小企業(yè)投資決策者應(yīng)轉(zhuǎn)變投資理念，更加規(guī)范地從事企業(yè)的投資活動。企業(yè)的決策者不應(yīng)當(dāng)固步自封，還應(yīng)當(dāng)不斷地學(xué)習(xí)了解新的知識，與時俱進，為企業(yè)的科學(xué)決策提供保證。我國的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識外包服務(wù)，增進與專業(yè)律師事務(wù)所、會計事務(wù)所的溝通和合作，使得中小企業(yè)的經(jīng)營和管理效率能夠更近一步，從而達到投資增值的目的。

2.投資決策制定科學(xué)的計劃

我國的中小企業(yè)需要制定完善、科學(xué)的投資管理計劃，并且，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)在各個階段的實際狀況作出相應(yīng)的調(diào)整和改善，使企業(yè)能夠通過投資盈利，能夠使企業(yè)的投資者對該企業(yè)有信心，才能使企業(yè)獲得源源不斷的資金支持；企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化的建立，讓企業(yè)員工更有凝聚力和歸屬感，讓企業(yè)文化促使中小企業(yè)的每一個員工為企業(yè)努力；最后，我國的中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理機制，輔助科學(xué)的計劃的有效、有序地實施。

3.加強投資能力水平

我國的中小企業(yè)需要不斷挖掘投資活動的創(chuàng)新能力，選擇具有競爭力的投資項目、不斷強化企業(yè)投資風(fēng)險控制意識、堅持以股權(quán)投資為主的投資方式、以及充分借助投資中介的力量才能實現(xiàn)有效的投資增值等目標(biāo)。

五、結(jié)語

綜上所述，投資管理對我國中小企業(yè)發(fā)展起著重要的作用，對此進行深入地研究是非常有必要的。本文深入剖析我國中小企業(yè)投資管理的類型，其中存在的投資能力低和投資缺乏科學(xué)性等問題和這些問題的成因，最后給予中小企業(yè)提高投資管理水平需要通過轉(zhuǎn)變投資理念，采用規(guī)范的管理制度來從事相關(guān)的投資活動，制定科學(xué)合理的投資計劃和資金使用計劃，挖掘投資活動的創(chuàng)新能力等意見和建議。

參考文獻：

[1]Morck，R.，Shleifer，A.，Vishny，R.Management ownership and market value tion.[J].Journal of Financial Economics，1988（20）.

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關(guān)鍵詞：會計 教學(xué)內(nèi)容 改革

中圖分類號：G71 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-9795（2013）06（a）-0165-01

多年來，我國會計職業(yè)教育高職、中職《財務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容，與大學(xué)本科一樣，都是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的原則要求設(shè)置的，只是稍作刪減。這樣的教學(xué)內(nèi)容，高、中職學(xué)生難以學(xué)懂，且在實際工作中也不實用。

據(jù)財政部相關(guān)資料稱，我國小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的97%以上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很多在小企業(yè)中就不發(fā)生，其中有的會計處理方法，在小企業(yè)中沒有必要、也難以做到?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的會計業(yè)務(wù)和處理方法，只適用于大型上市公司，對絕大多數(shù)小企業(yè)并不實用。為此，財政部于2011年頒布了適用小企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2013年開始在小企業(yè)實施。

由于97%以上的企業(yè)都是小企業(yè)，也就是說會計專業(yè)畢業(yè)生絕大多數(shù)在小企業(yè)工作，對于高、中職畢業(yè)生來說，無疑就業(yè)去向都是小企業(yè)。另外，從高、中職學(xué)生的知識水平來看，也只能適應(yīng)小企業(yè)會計工作，最多只能接受《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的會計處理方法，這從近幾年高、中職學(xué)生職業(yè)資格證書考試的合格率就可以證明。據(jù)筆者調(diào)查，幾所高、中職學(xué)校近幾年學(xué)生在校期間會計從業(yè)資格證的合格率和會計初級專業(yè)技術(shù)資格合格率數(shù)據(jù)如下表。

通過對有關(guān)學(xué)校的了解，陜西省高職學(xué)生在校期間會計從業(yè)資格證的合格率為70%～80%左右，會計初級專業(yè)技術(shù)資格合格率為5%左右；中職學(xué)生在校期間會計從業(yè)資格證的合格率為10%左右，會計初級專業(yè)技術(shù)資格合格率在2%以下，并且逐年下降。

這些數(shù)據(jù)說明，絕大多數(shù)高、中職學(xué)生達不到初級專業(yè)技術(shù)資格水平，中職學(xué)生取得會計從業(yè)資格證都很困難。

因此，筆者認(rèn)為，無論從必要性還是可能性來看，會計職業(yè)教育《財務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)。會計專業(yè)技術(shù)資格考試《初級會計實務(wù)》科目的內(nèi)容也應(yīng)該按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求設(shè)置。

具體教學(xué)內(nèi)容，高職層次可以完全依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，內(nèi)容包括以下幾個方面。

1 資產(chǎn)

1.1 流動資產(chǎn)

（1）貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

（2）短期投資：包括取得短期證券、分得股利或利息、出售。不核算公允價值變動損益。

（3）應(yīng)收預(yù)付款項：包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。其中壞賬損失核算采用直接轉(zhuǎn)銷法。

（4）存貨：包括原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。原材料核算包括實際成本和計劃成本法，存貨發(fā)出計價包括個別計價法、先進先出法和月末一次加權(quán)平均法，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

1.2 長期投資

（1）長期債券投資：包括購入債券、應(yīng)收利息、折價溢價攤銷、處置。折價或溢價攤銷采用直線攤銷法，不計提減值準(zhǔn)備。

（2）長期股權(quán)投資：包括取得股份、應(yīng)收股利、處置。采用成本法核算，不計提減值準(zhǔn)備。

1.3 固定資產(chǎn)

包括固定資產(chǎn)的取得、折舊、修理、改擴建、減少、處置。融資租入固定資產(chǎn)按租賃付款總額和相關(guān)稅費計價入賬；固定資產(chǎn)日常修理費計入產(chǎn)品成本或管理費用，大修理費用按尚可使用年限分期攤銷；不計提減值準(zhǔn)備。

1.4 無形資產(chǎn)

包括無形資產(chǎn)的取得、攤銷、處置。采用直線攤銷法，不計提減值準(zhǔn)備。

2 負(fù)債

2.1 流動負(fù)債

包括短期借款、應(yīng)付預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。

2.2 非流動負(fù)債

包括長期借款、長期應(yīng)付款，不包括應(yīng)付債券。應(yīng)資本化的利息費用，在竣工決算前一律計入在建工程科目，不計算開始和暫停資本化的時間。

3 所有者權(quán)益

包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤，不包括股份有限公司的股票籌資。

4 收入

包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、資產(chǎn)出租收入。

5 費用

包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

6 利潤及利潤分配

包括營業(yè)外收支、所得稅、利潤分配。所得稅費用按應(yīng)付稅款法核算，不采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

7 財務(wù)報表

包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附表，其中現(xiàn)金流量表取消補充資料部分。

中職學(xué)生就業(yè)去向一般為微型企業(yè)，微型企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更簡單，中職生的接受能力也較低。因此，中職層次的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)在上述高職層次教學(xué)內(nèi)容上再精簡一部分內(nèi)容。主要是在資產(chǎn)核算中，精簡一些不常用且難度較大的內(nèi)容。貨幣資金中取消其他貨幣資金；取消短期投資；存貨核算取消計劃成本法，只講實際成本法；長期債券投資中取消折價溢價攤銷；長期股權(quán)投資只做簡單介紹；固定資產(chǎn)折舊只講年限平均法，取消工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。財務(wù)報表中取消現(xiàn)金流量表。

總之，近些年，我國會計職業(yè)教育《財務(wù)會計》課程存在教學(xué)內(nèi)容難度偏大而在絕大多數(shù)企業(yè)不實用的問題，教學(xué)內(nèi)容不適應(yīng)實際工作需要，也不適應(yīng)學(xué)生的實際水平。我們應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)行教學(xué)內(nèi)容，才能適應(yīng)職業(yè)院校學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和就業(yè)需要?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》正是我們教學(xué)內(nèi)容改革的標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻

篇8

關(guān)鍵詞: 短期資產(chǎn)；應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款

Abstract: this paper analyzes the listed company short-term assets the problems existing in the management of inventory, accounts receivable, accounts prepaid, short-term investments, the monetary fund of a detailed analysis to find out the problem, make a list of the key, and then through the analysis on the part of the in-depth understanding of finding the causes of your problems, according to the specific reason to find the corresponding countermeasures, according to the countermeasure solutions we can further improve the listed company short-term asset management.

Keywords: short-term assets; Receivables; Advance payment.

中圖分類號：F273.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

一、上市公司及短期資產(chǎn)的概述

1、上市公司的內(nèi)涵

上市公司是指依法公開發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限責(zé)任公司，具有股份有限公司的一般特點，如股東承擔(dān)有限責(zé)任、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。股東通過選舉董事會和投票參與公司決策等。

2、短期資產(chǎn)的內(nèi)涵

短期資產(chǎn)是企業(yè)一種很重要的資產(chǎn)形式，它是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的保障，也是企業(yè)短期償債能力的最重要體現(xiàn)。一般來講，短期資產(chǎn)主要由存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、短期投資、貨幣資金等組成。

二、上市公司短期資產(chǎn)存在的問題

1、存貨管理中存在的問題

長期以來，上市公司的經(jīng)營管理表現(xiàn)出基礎(chǔ)薄弱、起點較低，其管理僅停留在單打獨斗的家族傳統(tǒng)粗放型的管理層次上，無健全的、完善的內(nèi)部管理制度，更沒有認(rèn)識或重視到企業(yè)存貨控制和管理是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)。

（1）存貨儲量不合理，資金占用過大根據(jù)分析提供的資料，一般情況下企業(yè)存貨資金平均占用為流動資產(chǎn)總額的40%―50%，也可因行業(yè)的不同而有所不同。

（2）存貨管理不規(guī)范，造成賬實不符，信息失真部分企業(yè)只顧眼前利益，而忽略了企業(yè)長遠發(fā)展，賬務(wù)處理不規(guī)范，實現(xiàn)銷售不做銷售收入，不按實際結(jié)轉(zhuǎn)庫存產(chǎn)成品，對收回貨款不列賬，形成資金體外循環(huán)，造成存貨賬面數(shù)大于實際庫存數(shù)，賬實不符；部分相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物轉(zhuǎn)移，雙方不簽定代銷合同，代銷或賒銷商品不如實計入庫存，形成實物數(shù)大于賬面數(shù)；部分企業(yè)不按規(guī)定設(shè)置保管員崗位，不按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬。

2、應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（1）為了搶占市場，盲目賒銷。一些企業(yè)在進入當(dāng)?shù)厥袌鲋?為了盡快地打開營銷局面,在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤。

（2）企業(yè)間相互拖欠。有些企業(yè)由于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理,或是由于注冊資本偏小，或是由于經(jīng)營不善，自身積累不夠，造成企業(yè)經(jīng)營流動資金短缺，因此，在企業(yè)間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業(yè)故意拖欠貨款，社會普遍缺乏誠信，也形成了部分應(yīng)收賬款。

3、預(yù)付賬款管理中存在的問題

（1）“預(yù)付賬款”會計科目使用混亂

“預(yù)付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定，它只能反映按購貨合同規(guī)定，在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預(yù)付賬款”的經(jīng)濟事項不應(yīng)在其中核算。具體表現(xiàn)在以下方面：第一，企業(yè)購置機器設(shè)備、 廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等誤記入“預(yù)付賬款” 。第二，職工借支而預(yù)付的材料款誤記入“其他應(yīng)收款”科目。第三，將企業(yè)預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤記入“在建工程”。

（2）“預(yù)付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購貨合同預(yù)付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤消，有的未倒閉但時間達兩年以上不可能開發(fā)票，財務(wù)人員不對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。

（3）報表紕漏不準(zhǔn)，資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項目填列不正確。會計期末，財務(wù)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計算。

4、短期投資管理存在的問題

（1）資金運作的風(fēng)險較高。有些單位在證券市場買賣有價證或委托投資機構(gòu)理財，風(fēng)險較大，還有一些單位在高息誘惑下，在一些銀行非銀行金融機高息存款，到期存款不能收回，造成損失。

（2）內(nèi)部人員私自挪用問題。財務(wù)部負(fù)責(zé)人將公司投資資金存款戶中一部分資金劃入自己個人資金帳戶，進行各種股票買賣和認(rèn)購新股，將幾十萬獲利全部納入了個人腰包，給公司造成重大損失。

5、貨幣資金管理存在的問題

（1）存放在基本存款帳戶以外的存款較多，存在大量的資金沉淀，資金的使用沒有達到高效運作，合理配置的目的，資金的利用效率仍有待于提高。

（2）對大額資金的使用和流向控制不嚴(yán)，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，盲目的對外投資，對外借款等，投資一些風(fēng)險高，收益低，回收期長的項目，破壞了資金的良性循環(huán)，使企業(yè)背上了新的包袱。

三、上市公司短期資產(chǎn)管理中解決問題的對策

1、對存貨管理中存在問題的對策

（1）建立健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮存貨內(nèi)控制度的作用目前，部分企業(yè)對存貨內(nèi)部控制制度的建立尚不夠重視，造成存貨庫存量過多、占用資金過大，給企業(yè)帶來的損失難以估量，其主要原因就是沒有建立健全存貨內(nèi)部控制制度。

（2）加強存量信息追蹤分析，嚴(yán)格存貨控制管理中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)管理人員對存貨庫存量信息掌握不及時或過于“自信”，而導(dǎo)致對企業(yè)存貨需求的預(yù)測比實際需求量要大得多；還有企業(yè)與顧客的關(guān)系上體現(xiàn)出太多人情化，促使他們進行采購并儲存顧客需要的所有的存貨。

（3）增強自律觀念，營造適合中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境企業(yè)在抓好自身內(nèi)部管理，建立健全各項管理制度的同時，應(yīng)加強與各級工商、稅務(wù)等政府部門的溝通、聯(lián)系，爭取各職能部門在政策、技術(shù)和環(huán)境等方面的支持和幫助。

2、對應(yīng)收賬款管理中存在問題的對策

對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)是企業(yè)價值最大化?，F(xiàn)代財務(wù)理論關(guān)于財務(wù)目標(biāo)的表述中企業(yè)價值最大化是主流觀點。所以我們認(rèn)為應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的財務(wù)指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收款期。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收款期越短，說明周轉(zhuǎn)速度越快。加快周轉(zhuǎn)意味著企業(yè)只用較少的應(yīng)收賬款就能夠?qū)崿F(xiàn)較多的銷售額，或用同樣數(shù)額的應(yīng)收賬款能實現(xiàn)更多的銷售額,這就增強了企業(yè)賺取利潤的能力。企業(yè)在實現(xiàn)其應(yīng)收賬款管理的具體目標(biāo)的同時，也就實現(xiàn)了其總目標(biāo)。

3、對預(yù)付賬款管理中存在問題的對策

（1）建立健全預(yù)付賬款管理責(zé)任制度。財務(wù)部門工程管理人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的設(shè)備管理工作，材料核算人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的材料借款管理工作，供應(yīng)部門負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的清查催收工作。

（2）建立預(yù)付賬款的控制制度。發(fā)生預(yù)付款項時必須簽訂合同，合同經(jīng)各有關(guān)部門會簽后，上交一份財務(wù)部備查。

（3）建立預(yù)付賬款臺賬管理制度。財務(wù)部門應(yīng)與客戶協(xié)商，要求客戶建立預(yù)付賬款臺賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動、余額、發(fā)生時間、對方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、目前對方的經(jīng)營狀況、預(yù)付賬款的清理情況、清收負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人等信息。

（4）建立健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度。按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議， 指定專人做好結(jié)算和催收工作，制定工作計劃，按期定額回收 防止可能的意外和損失發(fā)生。供應(yīng)部門經(jīng)辦人要按購貨合同規(guī)定的時間組織交貨，驗收入庫，并在7日內(nèi)報銷。如超過報銷期限，每天按預(yù)付金額的千分之三收取經(jīng)辦人資金占用費。

（5）建立財務(wù)人員培訓(xùn)制度。財務(wù)人員要不斷接受繼續(xù)教育，熟練系統(tǒng)地掌握會計理論知識和預(yù)付賬款的運用，不做錯賬。

（6）建立單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任制度。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位采購與預(yù)付款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及采購與預(yù)付款業(yè)務(wù)的真實性、合法性負(fù)責(zé)。

（7）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。

4、對短期投資管理中存在問題的對策

（1）投資前應(yīng)做好市場調(diào)查，應(yīng)對企業(yè)的違規(guī)行為進行嚴(yán)格把關(guān)核對企業(yè)回收與付出的資金是否與銀行賬戶中的資金數(shù)額一一對應(yīng)，未達帳項是否真實。這樣，既可以控制企業(yè)的多頭開戶，又可以防止企業(yè)利用未達帳項來調(diào)節(jié)利潤。，

（2）清理會計人員隊伍，加強內(nèi)部人員管理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)自覺遵守國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，端正經(jīng)營意識，不應(yīng)徇私枉法，貪污公款，嚴(yán)格結(jié)算秩序，堅決制止企業(yè)除每月工資外的大額現(xiàn)金提款，配合其他稽查部門將大額提款的走向弄明白，幫助企業(yè)做好貨幣資金的管理，堅決制止企業(yè)私設(shè)“小金庫”和隨便亂用庫存現(xiàn)金。

5、對貨幣資金管理中存在問題的對策

（1）提高資金的利用效率，合理配置，完善經(jīng)營結(jié)構(gòu)，減少基本存款以外的賬戶，從而達到高效運作

（2）加強對大額資金的使用和流向控制，尤其嚴(yán)控少數(shù)單位以其現(xiàn)存部分閑置資金，防止盲目的對外投資，對外借款等，投資一些風(fēng)險低，收益高，回收期短的項目，促進資金的良性循環(huán)，使企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè) 項目投資 投資決策

一、企業(yè)項目投資的方式和領(lǐng)域。

由于我國中小型企業(yè)存在先天的一些缺陷，這就導(dǎo)致我國中小企業(yè)大多采用對內(nèi)投資方式。目前我國對于中小型企業(yè)采取的是扶持的態(tài)度，近幾年中小型企業(yè)發(fā)展迅猛。但是他們的資金不是很大，所以投資能力有限。投資的領(lǐng)域大部分為中短期投資，且涉及的領(lǐng)域科技含量不是很高。目前中小型企業(yè)投資主要集中在四個方面：一是對現(xiàn)有的生產(chǎn)線進行擴大，以促進再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效應(yīng)。二是主打產(chǎn)品進行更新?lián)Q代。很多的中小型企業(yè)主要靠一兩件主打產(chǎn)品在市場上生存，由于產(chǎn)品自身也存在也有一定的生命周期，時間長了自然會落后于市場，那么企業(yè)就有可能在激烈的市場競爭中被淘汰。三是提升生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)代化水平。沒有先進的生產(chǎn)設(shè)備，產(chǎn)品的更新?lián)Q代自然會存在很大的困難。四是加大對人力資源的投資力度。擁有管理型人才和技術(shù)型人才，是中小企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。然而實際的情況是由于企業(yè)的規(guī)模較小，對于人才的吸引力較弱，所以很多都缺少相應(yīng)的人才。因此，小企業(yè)要對人力資源進行投入，且這種投入是十分必要的。相對而言，大型企業(yè)的投資優(yōu)勢較為突出，他們投資涉及的領(lǐng)域很廣，大部分的投資項目科技含量較高，且資金充足，所以大型企業(yè)的投資一般都是長期投資，這也符合大型企業(yè)長期的戰(zhàn)略發(fā)展需要。無論對內(nèi)還是對外投資，由于規(guī)模大回報期長，因此他們的行為都會得到當(dāng)?shù)卣块T的關(guān)注，往往能得到政府的支持，這些支持是目前中小型企業(yè)無法得到的。

中小企業(yè)的規(guī)模和自身實力都是有限的，它的發(fā)展和投資戰(zhàn)略會受到自身因素的干擾。且其中大部分都是家族型企業(yè)，這些企業(yè)的管理難度大，權(quán)利分散，這都是影響中小型企業(yè)發(fā)展的阻力。同時由于市場競爭力不是很強，缺乏較強的抗風(fēng)險的能力，加之沒有建立相應(yīng)的市場認(rèn)可度和品牌認(rèn)知度，所以中小型企業(yè)的融資很難通過銀行等國家渠道，而是依靠民間資本，其中一部分的中小企業(yè)擴大投資只能依靠自身的資本積累。這就導(dǎo)致他們對于投資是很謹(jǐn)慎的，往往采用短期的投資來獲得收益。其次，他們普遍缺乏戰(zhàn)略的眼光，很少進行長期投資。這是由于長期投資會加劇他們資金的流動量。它們對于投資的主要目的是為了增加收益，短期投資符合他們的習(xí)慣和實際情況。但是由于長期的將注意力關(guān)注與短期投資，這容易使企業(yè)沒有一個長期的發(fā)展規(guī)劃。很多的中小型企業(yè)發(fā)展之后，卻沒有大企業(yè)那種魄力和膽識。相較而言，大型企業(yè)在管理上沒有家族的制肘，管理的力度都很強。大型企業(yè)融資能力也比較強，較容易爭取到銀行貸款。而且由于大部分的企業(yè)都是上市公司，投資行為需要受到多方面的監(jiān)管，規(guī)范性要求比較高，對于投資風(fēng)險分析很明確，敢于下大成本的投資。同時，他們還往往會利用地方政府的支持，取得更多的優(yōu)惠政策和支持，獲得更高的投資回報。

二、對于項目投資決策方法分析

目前使用的投資決策分析方法很多，不同的方法能從不同的方面反映項目盈利能力和風(fēng)險水平，在實際工作中，往往不會僅使用一種方法，而是會同時采用幾種不同的方法進行項目分析，得出綜合的評價，以提高決策的準(zhǔn)確性。

（一）凈現(xiàn)值法

通過對比收益之后呢能獲得現(xiàn)金量和未來投資需要的付出的現(xiàn)金量之差，如果未來帶來的現(xiàn)金的流動量低于投資之前的現(xiàn)金流動量，那么該項目可以不考慮。它是一種考慮資金的時間價值的方法。當(dāng)兩者之差是正數(shù)時，這個項目才有投資的價值。在面對二個及以上的可供參考的投資方案時，應(yīng)當(dāng)以凈現(xiàn)值方案較大者為優(yōu)。

（二）平均報酬率法

平均報酬率是項目投資壽命周期內(nèi)平均的年投資報酬率，又稱為平均投資報酬率。先確定一個企業(yè)所要求達到的平均報酬率。在進行項目投資決策時，單個項目投資的選擇上，只有高于要求達到的平均報酬率的方案才能入選，而在有多個方案的互斥選擇中，則應(yīng)當(dāng)選擇平均報酬率最高的那個方案。

（三）內(nèi)含報酬率法

內(nèi)含報酬率是指投資項目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率，或使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率。在只有一個備選方案的決策中，如果內(nèi)含報酬率大于或等于企業(yè)資本成本或必要報酬率時，就可采用。反之則應(yīng)放棄。在幾個備選方案的決策選擇時，應(yīng)選擇內(nèi)含報酬率超過資本成本或必要報酬率最多的。

（四）收益指數(shù)對比法

在實際的投資中，將未來可能的收益總額和當(dāng)初進行投資的數(shù)量進行相除，如果得到的指數(shù)是大于1的，那么項目是可行的，反之如果指數(shù)是小于1的，那么這個項目是不可行的。

（五）單位時間收益法

單位時間收益法就是計算一定時間內(nèi)的收益量，一般是一年為單位。同時比較自己投資的大小，將整體投資除以基準(zhǔn)回收時間。通過對比，在投資中的標(biāo)準(zhǔn)是：通過對比實際的單位時間收益和基準(zhǔn)回收時間的時間收益，如果實際的單位時間收益高于基準(zhǔn)回收時間的單位時間收益，那么項目可行。反之，不可行。如果實際單位時間回收收益高于基準(zhǔn)單位時間收益一倍才是可行的。

（六）戰(zhàn)略發(fā)展法

這需要企業(yè)高級管理層對于未來的準(zhǔn)確預(yù)見。判斷的標(biāo)準(zhǔn)是：項目是否符合企業(yè)未來發(fā)展的需要，是否符合公司的長遠目標(biāo)。對于這個方面，很多的大型企業(yè)的態(tài)度是謹(jǐn)慎的，他們更傾向于穩(wěn)妥的投資方式。而中小企業(yè)由于是家族式管理，容易形成意見的一致性，對市場反應(yīng)較快、能及時把握機會，這就導(dǎo)致他們敢于冒風(fēng)險的。在一定情況下他們的收益率往往高于大企業(yè)。

三、影響企業(yè)投資決策失誤的原因

造成企業(yè)效益低下的原因有很多種，但是主要有政策因素、行業(yè)因素、企業(yè)經(jīng)營管理不善、投資失誤等。很多企業(yè)在討論和研究投資失敗時，往往強調(diào)客觀因素，缺乏對自身深刻的認(rèn)識。投資失敗的原因主要有以下的幾種：第一，在投資前缺乏必要的投資對象和投資市場整體情況的分析，企業(yè)對于投資的市場分析不夠。第二，對投資空間的認(rèn)識存在思想誤區(qū)，往往不善于發(fā)現(xiàn)投資目標(biāo)，只能坐失良機。第三，缺乏對投資項目的實際研究與論證。投資時沒有從實際情況出發(fā)，對于投資項目的行業(yè)整體和周邊區(qū)域的認(rèn)識不到位。缺乏項目的可行性研究。許多的企業(yè)將可行性研究搞成了可批性研究，只是為了獲得批準(zhǔn)，忽略了實際的經(jīng)濟效應(yīng)。第四，決策帶有盲目性。很多企業(yè)的投資決策機制不合理，往往是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一言堂”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不從本企業(yè)所處環(huán)境角度研究，僅僅是腦袋一熱就拍板，容易造成盲目決策，造成投資決策的隨意性、主觀性、盲目性和獨斷性， 決策過程過長，易失去市場先機，決策層對于市場的反應(yīng)速度過慢。第五，決策信息少，缺乏第一手的資料，往往是什么熱門投資什么，不顧自身發(fā)展需要，一哄而上， 缺乏“主見”，從而導(dǎo)致決策認(rèn)識失誤，最終導(dǎo)致投資失敗。

四、對于提高企業(yè)投資水平的一些建議

為了能夠進行科學(xué)投資，防范和降低投資帶來的風(fēng)險，企業(yè)在投資決策過程中應(yīng)做到以下幾點：第一，企業(yè)應(yīng)建立起規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。既要深刻研究和認(rèn)識企業(yè)外部市場的發(fā)展規(guī)律，根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，開展投資；也要明確企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)，制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向進行投資。第二，重視項目的可行性研究。要對準(zhǔn)備投資的項目進行反復(fù)的市場調(diào)查，以檢驗項目可行性。企業(yè)不僅要學(xué)會借助“外腦”，善于聽取行業(yè)專業(yè)人士的意見，借助他們的知識，而且還要自主創(chuàng)新，在自身擅長的領(lǐng)域發(fā)展加強投入，占領(lǐng)市場的先機。第三，善于應(yīng)變，作出決策。對市場的變化要認(rèn)真考慮項目所造成的實際影響，迅速對自己的計劃作出相應(yīng)的調(diào)整，動態(tài)地進行分析決策，減少項目失誤。第四，理性決策，量力而行。激烈的市場競爭要求收集處理大量的信息后，在充分了解的基礎(chǔ)上作出理性的選擇，加強決策層的整體素質(zhì)水平，提高決策水平，降低決策風(fēng)險。

企業(yè)進行項目投資已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展的一大趨勢，在這個過程中，企業(yè)在為了保證投資決策的科學(xué)性，提高投資決策水平，防范和降低投資風(fēng)險，必須做好企業(yè)的項目投資的各項考慮，只有從整體上加強企業(yè)應(yīng)對項目投資風(fēng)險，實施科學(xué)有效的投資方案，才能實現(xiàn)企業(yè)進行項目投資的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]陳伏輝.企業(yè)項目投資決策存在的主要問題和對策[J].中國科技信，2007年19期

篇10

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；征求意見稿；改進建議

一、引言

2010年11月，財政部展開廣泛調(diào)查研究，推出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，就小企業(yè)會計信息需求、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的試用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等廣泛征求社會意見，以替代2004年制定的小企業(yè)會計制度。

據(jù)統(tǒng)計，目前全國約有477萬戶企業(yè)，其中小企業(yè)約占總數(shù)的97.11%，資產(chǎn)總額占41.97%，在我國經(jīng)濟管理領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。小企業(yè)外部信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行：稅務(wù)部門利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，如是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，因而更關(guān)注小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行利用小企業(yè)會計信息作出信貸決策，因而更關(guān)注小企業(yè)提供的財務(wù)報表。此外，由于小企業(yè)業(yè)務(wù)相對簡單，職業(yè)判斷較少，會計從業(yè)人員更傾向于適用簡單、易于實務(wù)操作的會計準(zhǔn)則。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中存在的問題及改進建議

（一）小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡稱ED）中規(guī)定小企業(yè)應(yīng)同時滿足以下三個條件：不承擔(dān)社會公眾責(zé)任；經(jīng)營規(guī)模較?。ㄆ渲兴Q的經(jīng)營規(guī)模較小，是指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）；既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

目前國務(wù)院對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)2003年的《中小企業(yè)促進法》，以企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三項指標(biāo)為劃分依據(jù)，根據(jù)不同的行業(yè)在指標(biāo)上做出細(xì)微的區(qū)分，如表1所示。

本文認(rèn)為，ED對“小企業(yè)”劃分標(biāo)準(zhǔn)的界定值得商榷，體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是定量標(biāo)準(zhǔn)過高。按照上述小企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，我國目前97%以上的企業(yè)都屬于小企業(yè)，需按小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)，而從國際上來看，國外的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)遠遠小于我國的劃分標(biāo)準(zhǔn)。因此，ED中小企業(yè)界定的定量標(biāo)準(zhǔn)過高，應(yīng)考慮適當(dāng)降低以上分類標(biāo)準(zhǔn)，一方面確保小企業(yè)劃分的合理性，另一方面也兼顧國際標(biāo)準(zhǔn)。

二是應(yīng)考慮劃分標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差別。由于企業(yè)從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額的大小是相對的，不同地區(qū)的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所不同。在經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)可能不算高，可劃歸為小企業(yè)，但對于經(jīng)濟較不發(fā)達的邊遠地區(qū)，可能屬于經(jīng)營規(guī)劃較大的企業(yè)。此外，分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)還存在一個問題，即現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展愈演愈烈，企業(yè)歸屬于哪個行業(yè)有時很難準(zhǔn)確劃分。

三是缺乏必要的定性標(biāo)準(zhǔn)。僅以定量標(biāo)準(zhǔn)來界定小企業(yè)可能有失客觀，容易被某些大中型企業(yè)所操縱，因此可在小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)中加入定性因子，例如將產(chǎn)權(quán)的獨立性作為界定小企業(yè)的定性因素之一。

四是劃分標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定。回顧小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的制定過程，我國對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)已發(fā)生了七次變動，而目前由工信部指導(dǎo)制定的最新小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)又即將出臺。這將導(dǎo)致小企業(yè)會計的不穩(wěn)定，不利于我國會計事業(yè)的發(fā)展。比如某一企業(yè)本來不屬于小企業(yè)范圍，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但隨著小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的變動，明年可能又被劃歸為小企業(yè)需改為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這樣的頻繁變動對企業(yè)會計核算的穩(wěn)定性和可靠性是不利的。

（二）關(guān)于ED中的會計科目

1.科目名稱的一致性

ED中某些科目所核算的對象和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本相同，但兩者的名稱卻不同。出于方便報表使用者閱讀報表及降低轉(zhuǎn)換成本的考慮，本文建議統(tǒng)一采用企業(yè)會計準(zhǔn)則的科目名稱。需統(tǒng)一的科目名稱如表2所示。

通過表2可以看出，“其他業(yè)務(wù)支出”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目，“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目與“營業(yè)稅金及附加”科目核算的對象基本相同。因此，建議將“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目，將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”科目。

2.建議增加的會計科目

（1）建議增加“商品進銷差價”科目

“商品進銷差價”科目用以核算商業(yè)企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。調(diào)研結(jié)果顯示，商業(yè)企業(yè)在小企業(yè)中所占的比例較大，而ED中并未開設(shè)“商品進銷差價”科目。因此，建議增加“商品進銷差價”科目，并結(jié)合小企業(yè)的經(jīng)營特點對該科目作出具體的規(guī)定，以滿足小企業(yè)會計實務(wù)的需要。

（2）建議增加“工程物資”科目

ED規(guī)定，小企業(yè)購入的為工程準(zhǔn)備的物資，在“原材料”科目進行核算；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)單設(shè)“工程物資”科目核算，這樣易于區(qū)分當(dāng)月購買材料時哪些增值稅可作進項抵扣，哪些增值稅應(yīng)直接計入成本，待領(lǐng)用這些材料用于在建工程時，會計人員進行相關(guān)會計處理也會更加方便，不容易出錯。顯然，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定更加合理，因此，建議增加“工程物資”科目。

（三）ED中的賬務(wù)處理

1.工程收入費用不配比

ED中有關(guān)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入和費用的賬務(wù)處理規(guī)定值得商榷，如表3所示。

如表3所示，有關(guān)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入和費用的賬務(wù)處理，建議直接采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；或者保留ED中有關(guān)收入的規(guī)定，但是增加對費用的處理：在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益（“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”等）。

2.某一業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理規(guī)定不完整

ED對許多業(yè)務(wù)處理的規(guī)定，往往只截取了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中相關(guān)業(yè)務(wù)處理的部分內(nèi)容，而對業(yè)務(wù)處理的不完整表述容易造成歧義，給會計從業(yè)人員帶來困擾。如表4所示。

與相之對應(yīng)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到而尚未進行貨款結(jié)算的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下處理：收到材料時，只辦理驗收入庫的手續(xù)，可暫不填制記賬憑證，等到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證的，為了使月末的材料做到賬實相符，必須對材料按暫估價值入賬；下月末作相反分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時按正常程序進行會計處理。很明顯，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定比ED更完整，對會計從業(yè)人員更具有指導(dǎo)作用。因此，建議ED完整地表述在途物資這一業(yè)務(wù)處理的規(guī)定。

3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷處理

ED規(guī)定，企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。顯然，兩者的規(guī)定矛盾，本文建議ED應(yīng)采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，即對企業(yè)不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)不予攤銷。

4.費用未做規(guī)定

ED未對短期投資和長期債券投資中發(fā)生的交易費用作出賬務(wù)處理規(guī)定；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的交易費用直接計入 “投資收益” 科目；可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的交易費用直接計入資產(chǎn)成本。鑒于“短期投資”與“交易性金融資產(chǎn)”，“長期債券投資”與“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”的計量屬性不同，小企業(yè)的交易費用處理不能照搬《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。因此，建議ED將短期投資和長期債券投資發(fā)生的交易費用都計入資產(chǎn)成本。

（四）ED中文本規(guī)定的前后不一致

ED中存在多處同一業(yè)務(wù)處理前后不一致的情況，在此列舉三例：

1.職工薪酬的處理（表5）

通過對照有關(guān)職工薪酬的前后規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)ED在總則“第四十七條”中規(guī)定其他職工薪酬（包括管理部門人員工資、銷售部門人員工資），一律計入“管理費用”科目；而在賬務(wù)處理“2201 應(yīng)付職工薪酬”中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)部門確定不同的薪酬結(jié)轉(zhuǎn)科目，如管理部門人員的職工薪酬應(yīng)計入“管理費用”科目；銷售人員的職工薪酬應(yīng)計入“銷售費用”科目等。為使前后規(guī)定一致，建議將總則第四十七條（三）中的“管理費用”改為“當(dāng)期損益”。

2.存貨盤虧與盤盈的核算（表6）

比較存貨的盤虧與盤盈的前后處理規(guī)定，不難看出兩者關(guān)于存貨盤盈的處理規(guī)定是一致的，但是有關(guān)盤虧的處理卻有出入。ED中總則“第十五條”規(guī)定，存貨盤虧應(yīng)分情況分別計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”，而后面賬務(wù)處理“1302原材料”則規(guī)定，存貨盤虧一律計入“營業(yè)外支出”。顯然，前者關(guān)于存貨盤虧的賬務(wù)處理是不合理的，因此，建議將第十五條相應(yīng)規(guī)定改為：借記本科目或“營業(yè)外支出”或“管理費用”。

3.“長期借款”的利息費用核算（表7）

通過表7可見，依照ED中“2701 長期借款”的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目應(yīng)反映借款本金和利息之和，與后面“長期借款” 科目僅反映借款本金的規(guī)定沖突，而且前者的處理規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定也不一致。因此，建議將ED中“長期借款”利息費用的處理規(guī)定改成：對于分次付息，一次還本的長期借款，計提的利息費用通過“應(yīng)付利息”核算；對于一次還本付息的長期借款，計提的利息費用通過“長期借款――應(yīng)計利息”科目核算，以保持與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一致。

（五）建議ED應(yīng)該補充的部分

1.關(guān)于報表中至少應(yīng)當(dāng)單獨列示的項目（表8）

對于一個小企業(yè)來說，長期借款是必不可少的項目，但是ED中未將長期借款列入負(fù)債類至少應(yīng)單獨列示的項目中；盈余公積是小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金，對小企業(yè)來說是必不可少的所有者權(quán)益類項目，而ED中同樣未將盈余公積列入所有者權(quán)益類至少應(yīng)單獨列示的項目中。因此，本文建議將長期借款列入負(fù)債類至少應(yīng)單獨列示的項目中，將盈余公積列入所有者權(quán)益類至少應(yīng)單獨列示的項目中。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

ED未明確規(guī)定固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致小企業(yè)難以劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，增加職業(yè)判斷難度。此外，企業(yè)對固定資產(chǎn)的認(rèn)定會因企業(yè)規(guī)模、總資產(chǎn)大小等的不同而產(chǎn)生差異，因此，建議小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定一個相對指標(biāo)來劃分“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”，如若某項資產(chǎn)原值與總資產(chǎn)價值的比例超過某一比例，則認(rèn)定為“固定資產(chǎn)”，否則就認(rèn)定為“低值易耗品”。

（六）關(guān)于ED的報表問題

ED中規(guī)定小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。小企業(yè)日常業(yè)務(wù)可以分為經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)，而產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量是編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，因此，小企業(yè)具備編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)。此外，編制現(xiàn)金流量表有利于分析、評價和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有利于對企業(yè)的財務(wù)狀況作出合理的評價；有利于分析和評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性。通過現(xiàn)金流量表，銀行等信貸部門可以了解小企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力和支付能力，為是否信貸提供了充分有效的依據(jù)。因此，現(xiàn)金流量表是小企業(yè)必須編制和披露的報表，而不能讓小企業(yè)選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

三、結(jié)語

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定已成為經(jīng)濟領(lǐng)域的一個熱點問題。它的制定一方面要滿足小企業(yè)主要信息使用者的要求，并減少會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷；另一方面應(yīng)保持與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的合理分工與有序銜接。完善的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅有利于規(guī)范小企業(yè)的會計制度，促進小企業(yè)良好運轉(zhuǎn)，而且對促進我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要意義。

【參考文獻】