導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算形式的主要區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、企業(yè)會計核算與國民經(jīng)濟(jì)核算的關(guān)系 

    國家宏觀調(diào)控的依據(jù)是國民經(jīng)濟(jì)核算,國民經(jīng)濟(jì)核算是以國民經(jīng)濟(jì)為整體的核算,但所有核算包括生產(chǎn)核算、分配核算、流通核算和使用核算都是以基層單位即企業(yè)核算展開的,因而企業(yè)核算是國民經(jīng)濟(jì)核算的基地。在企業(yè)核算中,會計核算又處于十分重要的地位,占企業(yè)核算工作的很大比重。國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算相比較,它們之同的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面: 

    1.核算的總體范圍。國民經(jīng)濟(jì)核算是將國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)作一個總體的宏觀核算,而會計核算是將企業(yè)當(dāng)作一個總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個體的關(guān)系。宏觀總體的某個指標(biāo)數(shù)值與微觀個體之間并不是簡單的匯總關(guān)系,如銷售收人這個指標(biāo)或科目,對企業(yè)來講,不考慮買者是誰,只要出了企業(yè)范圍,就是銷售;而對部門、地區(qū)、國家來說,部門、地區(qū)內(nèi)部的相互買賣就不應(yīng)該計算迸來。總體范圍的這種差異性決定了宏觀統(tǒng)計核算與微觀會計核算在許多方面的差異,從而決定會計核算無法直接為國民經(jīng)濟(jì)核算提供各種數(shù)據(jù)。 

    2.核算的目的。國民經(jīng)濟(jì)核算以整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程為核算對象,通過制定一套反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指標(biāo)體系、分類標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的核算方法及相應(yīng)的表現(xiàn)形式,為國家宏規(guī)經(jīng)濟(jì)分析、決策、調(diào)控提供資料。會計核算則是以微觀基層單位的資金運(yùn)動作為自己的研究對象,其目的在于為微觀活功單位的經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人及其他社合公眾了解微觀單位的財務(wù)信息提供服多。目的不同,所選的指標(biāo)(科目)自然也會不同,國民經(jīng)濟(jì)核算與會計核算中某個指標(biāo)(或科目)即使在名稱上相同,大多救情況下口徑、范圍也不一樣。 

    3.核算的內(nèi)容。從這方面講,國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算既有相同的一面,也有互相區(qū)別的一面。就兩種核算中直接相互關(guān)聯(lián)的部分而言,主要區(qū)別表現(xiàn)在核算的概念與分類上。在概念方面,二者的區(qū)別表現(xiàn)為同一核算概念有時會有不同的含義。在分類方面,二者的區(qū)別表現(xiàn)為共同采用的分類所依據(jù)的原則和所劃分的類別不一致。 

    4.核算的方法。二者盡管都采用了復(fù)式記賬法,并借助賬戶形式加以表現(xiàn),但兩者使用的賬戶有以下區(qū)別:(1)從登記主體來看,國民經(jīng)濟(jì)核算以賬戶為主體,根據(jù)賬戶來確定收支;會計則以企業(yè)為主體,根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項(xiàng)會計要素的變動,分別反映其增加及減少。②從登記項(xiàng)目來看,國民經(jīng)濟(jì)核算中所有賬戶要登記的項(xiàng)目都是固定的,它不隨業(yè)務(wù)的文化而變動;而會計賬戶要隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化,區(qū)分不同的賬戶登記實(shí)際發(fā)生額。(3)從賬戶類型來看,國民經(jīng)濟(jì)賬戶是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)循壞過程來沒立賬戶,包括生產(chǎn)賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對外交易賬戶、資產(chǎn)負(fù)債賬戶;而會計賬戶則根據(jù)它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,分為資產(chǎn)賬戶和權(quán)益賬戶兩大類型,收入和支出要根據(jù)賬戶的不同類型進(jìn)行登錄。此外,國民經(jīng)濟(jì)核算除復(fù)式記賬和四式記賬外,也采用單式平衡表和矩陣表進(jìn)行核算。 

    以上差異引發(fā)了國民經(jīng)濟(jì)核算和會計核算的許多差別,如收入概念的差別、配比原則的差別、計價原則的差別等等。所有這些差別表明,試圖將微觀會計核算納入統(tǒng)一的國民經(jīng)濟(jì)核算體系之內(nèi)缺乏足夠的理論依據(jù),想從微觀核算到宏觀核算建立起逐級匯總體系,也是缺乏依據(jù)的。國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料只能由國家統(tǒng)計系統(tǒng)從宏觀搜集,然后根據(jù)自己的需要進(jìn)行甄別、調(diào)整、加工和開發(fā)。把國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計與會計的協(xié)調(diào),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,是行不通的。 

    二、從會計目標(biāo)看會計的服務(wù)對象 

    會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),主要以財務(wù)報告的形式向使用者提供信息。使用者對會計信息的需求決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的會計信息的內(nèi)容。會計信息使用者一般包括國家宏觀管理部門、投資者和債權(quán)人(包括目前的確和潛在的)、企業(yè)的管理當(dāng)局、其他相關(guān)利益集團(tuán)(如職工、客戶、供應(yīng)商)。從契約的觀點(diǎn)看,企業(yè)是“一系列契約的結(jié)合”,經(jīng)理人員所從事的經(jīng)營活動總是受到各種各樣契約的約束。在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離的背景下,委托人與人總會存在一定的利益沖突,出于這種原因的考慮,相關(guān)利益集團(tuán)會與經(jīng)理人員達(dá)成一定的契約,以保證經(jīng)理人員不會做出損害他們利益的決策。人們要求通過會計報告來監(jiān)督這種關(guān)系的假設(shè)成為受托責(zé)任概念, 

    受托責(zé)任現(xiàn)在問世紀(jì)末和20世紀(jì)初是一個廣為接受的觀點(diǎn)。從以上分析可以看出,會計主要為相關(guān)利益集團(tuán)簽訂契約和監(jiān)督契約服務(wù),這是企業(yè)會計最為基本的目標(biāo)之一。 

    我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。但會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),會計所提供的信息限定在一個具有獨(dú)立性的單位之內(nèi),是對該單位的經(jīng)營活動進(jìn)行的確認(rèn)和計量。也就是說,會計信息系統(tǒng)立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體,主要為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù),這是由會計本身特性所決定的。由于企業(yè)會計核算與國民經(jīng)濟(jì)核算之間存在顯著的差異,會計信息系統(tǒng)并不能提供直接有助于宏觀調(diào)控的信息,兩者之間需要一定的銜接。 

    三、運(yùn)用企業(yè)會計信息為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的途徑--微觀統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào) 

    雖然國民經(jīng)濟(jì)核算是對整個國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的全局性的整體核算,而會計核算僅針對一個特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,但是,會計核算仍是國民經(jīng)濟(jì)核算的主要資料來源。然而,會計核算與國民經(jīng)濟(jì)核算畢竟屬于兩個不同的核算范疇,在許多重要的方面,存在著不可忽視的根本差異,這就給國民經(jīng)濟(jì)核算直接利用會計核算資料帶來了不便。而企業(yè)的微觀統(tǒng)計核算與會計核算在對象和目的上是一致的,統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一應(yīng)在這一微觀層次上來討論,運(yùn)用企業(yè)會計信息為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的途徑也只能從微觀統(tǒng)計核算與會計核算相結(jié)合的角度來尋找。

    在微觀層次上統(tǒng)計與會計的協(xié)調(diào),就是要建立以會計核算為基礎(chǔ),以統(tǒng)計核算為綜合研究方法,以計算機(jī)為技術(shù)手段的會統(tǒng)并軌合一的新的企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制度,從而達(dá)到兩種核算職能上的結(jié)合及相對的統(tǒng)一。具體來說,有以下要求:

    1.會統(tǒng)協(xié)調(diào)應(yīng)以會計核算為基礎(chǔ)。宏觀統(tǒng)計核算與微觀統(tǒng)計核算的關(guān)系不存在自下而上層層匯總的關(guān)系,宏觀核算同企業(yè)會計、統(tǒng)計核算在核算目的、核算原則上都有區(qū)別。從國民經(jīng)濟(jì)核算模式來看,其一整套規(guī)則同企業(yè)會計準(zhǔn)則相比存在著多方面的差異,無論是會計核算還是企業(yè)的統(tǒng)計核算,在微觀上都是為企業(yè)管理服務(wù)的,把國民經(jīng)濟(jì)核算所需要的資料下放到企業(yè)去轉(zhuǎn)換并強(qiáng)求企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計與會計的協(xié)調(diào)是行不通的。因此,不能再以統(tǒng)計為中心進(jìn)行協(xié)調(diào),更不能以兩者的獨(dú)立為前提,會統(tǒng)協(xié)調(diào)應(yīng)以會計核算為基礎(chǔ)。

    2.必須轉(zhuǎn)變企業(yè)會計與統(tǒng)計的職能。應(yīng)將企業(yè)統(tǒng)計的核算職能歸并到會計核算之中,作為會計核算的一個分支,而統(tǒng)計則作為一種分析研究的方法和預(yù)測、決策、控制職能而存在。以會計核算為基礎(chǔ),利用統(tǒng)計分析方法來彌補(bǔ)會計人員缺乏綜合分析能力的缺陷,這樣既可以消除企業(yè)核算數(shù)據(jù)多元化及重復(fù)勞動的現(xiàn)象,又可以使會計核算體系的優(yōu)勢與統(tǒng)計綜合分析的特殊作用得以更好的發(fā)揮。

    3.必須進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)改革。既然要把企業(yè)統(tǒng)計的核算職能歸并到會計核算之中,作為會計核算的一個分支,那就必然要改革現(xiàn)存的會統(tǒng)分家的組織機(jī)構(gòu),可在會計部門下設(shè)一個統(tǒng)計分部,不一定要設(shè)置獨(dú)立的統(tǒng)計機(jī)構(gòu),來完成上述企業(yè)統(tǒng)計的職能。

篇2

【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資； 核算方法； 轉(zhuǎn)換

引 言

所謂長期股權(quán)投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權(quán)份額，進(jìn)而根據(jù)所占股份份額分享公司經(jīng)營收益和承擔(dān)公司虧損責(zé)任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產(chǎn)，持有長期股權(quán)投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長期持有，除股票投資外，其他長期股權(quán)投資是不能參與買賣交易的。因此，相對其他金融資產(chǎn)而言，長期股權(quán)投資的風(fēng)險也相對較大，作為一種廣泛存在的金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資在不同的情況下，其會計核算也會有所區(qū)別，會計核算方法需要根據(jù)實(shí)際情況的變化而動態(tài)地進(jìn)行調(diào)整，長期股權(quán)投資會計核算方法的調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對此進(jìn)行研究對進(jìn)一步推動相關(guān)會計實(shí)務(wù)工作的開展和運(yùn)用具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、長期股權(quán)投資核算方法的確定

成本法是指投資按成本計價的方法，顧名思義，權(quán)益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行計算。長期股權(quán)投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實(shí)質(zhì)上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報價也并非公共獲得的，如沒有市場報價，無法及時有效地獲得公允價值等。對于長期股權(quán)投資會計核算來說，成本法和權(quán)益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會計核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實(shí)質(zhì)重于形式，長期股權(quán)投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標(biāo)外，如果投資單位對被投資者實(shí)施控制或無重大影響，則采用成本法核算，否則采用權(quán)益法進(jìn)行核算。然而，會計核算方法確定以后，也不是一成不變的，當(dāng)持股比例發(fā)生變動，會計核算方法也會由權(quán)益法向成本法變動；反之亦是如此。

二、長期股權(quán)投資核算方法變更的原因分析

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，由上文的分析，不難看出長期股權(quán)投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實(shí)質(zhì)上相互影響的變化，如從對被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對被投資企業(yè)產(chǎn)生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙?，這些都會引起長期股權(quán)投資核算方法的變更，本著實(shí)質(zhì)重于形式的需求，需要對長期股權(quán)投資會計核算方法進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)會計實(shí)務(wù)的需要。

三、成本法轉(zhuǎn)向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會導(dǎo)致由成本法核算向權(quán)益法核算方法的轉(zhuǎn)變，但從整個會計分錄的處理過程來看，還是有很大區(qū)別的，本文將對此做詳細(xì)的討論。

（一）追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

原持有的長期投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場中不存在公共報價，其公允價值也不能通過方便快捷的手段進(jìn)行確定時，采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進(jìn)而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權(quán)益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對待，采用不同的方法進(jìn)行核算。

1.對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值按持股比例進(jìn)行計算的金額，兩者的計算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，直接按投資者所耗費(fèi)投資成本的價值計算；反之，則需在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的基礎(chǔ)上同時調(diào)增留存收益。對于差額部分的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.對于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費(fèi)的成本進(jìn)行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費(fèi)的成本大于新取得的長期股權(quán)投資份額，對此不需要做會計核算調(diào)整，超出的投資作價部分體現(xiàn)為商譽(yù)，其會計核算處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：營業(yè)外收入

為了能夠更好地適應(yīng)和體現(xiàn)會計準(zhǔn)則的一貫性原則，使不同時期的會計核算能夠更好地進(jìn)行縱向比較，長期股權(quán)投資對于商譽(yù)和留存收益部分的計量和核算也應(yīng)保持前后一致，對于原持股比例對應(yīng)的商譽(yù)與新增股權(quán)投資對應(yīng)的商譽(yù)部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)及留存收益，并隨著交易的不斷進(jìn)行而動態(tài)地調(diào)整和整合。

3.對于長期股權(quán)投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認(rèn)公允價值是動態(tài)變化的，原持股的部分對應(yīng)的份額的會計核算處理也需要進(jìn)行調(diào)整。

（1）在對應(yīng)的會計核算區(qū)間，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈損益，則需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益，其會計核算處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對應(yīng)損益部分計入當(dāng)期損益，其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

（3）除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對應(yīng)公允價值變動的部分，應(yīng)計入資本公積，其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積――其他資本公積

（二）減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當(dāng)對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則――長期股權(quán)投資》部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關(guān)的會計處理過程。

處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時計算剩余比例股權(quán)份額對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，并與剩余的長期股權(quán)投資成本進(jìn)行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行不同的會計核算。

1.被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，作為核算的參考基準(zhǔn)，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權(quán)比例對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額，則無需進(jìn)行會計調(diào)整處理。反之，則需對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。其會計核算如下：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.原取得投資后到權(quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對原來取得的股權(quán)投資后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤）對應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額，對留存收益進(jìn)行調(diào)整，會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

因處置股權(quán)投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當(dāng)期期初至處置日之間，其會計處理為：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

3.除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶Ρ煌顿Y單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動，其會計核算處理應(yīng)同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積――其他資本公積。

四、權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務(wù)報表，對于因企業(yè)合并引起的合并財務(wù)報表的討論不是本章的討論重點(diǎn)。

（一）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

因追加投資，導(dǎo)致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權(quán)益法，應(yīng)按如下的原則進(jìn)行會計核算處理。

1.該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對待處理。這三種情況分別是達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.對于購買日之前持有的被投資單位的股權(quán)部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益里，初始投資成本則是以股權(quán)投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。

（二）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降

投資單位對被投資單位進(jìn)行股權(quán)投資后，能對其施以共同控制或重大影響的，并且該長期股權(quán)投資存在活躍的市場報價或者公允價值能夠可靠計量的，則該長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不再成立時，則需要調(diào)整為成本法進(jìn)行核算。

五、長期股權(quán)投資核算方法變更存在的不足及應(yīng)對措施

會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調(diào)整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業(yè)務(wù)采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會計政策的變更能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進(jìn)而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。同時權(quán)益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進(jìn)行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。

通過上述分析，不難看出企業(yè)會計核算過程中，對于長期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整和變化，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進(jìn)行追溯調(diào)整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法，無需進(jìn)行追溯調(diào)整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當(dāng)然，在具體的會計實(shí)務(wù)操作過程中還會不斷涌現(xiàn)出新的問題，需在以后進(jìn)行不斷的完善。

結(jié) 語

長期股權(quán)投資核算方法的變更，一直以來都在股權(quán)投資的會計核算中具有非常廣泛的應(yīng)用，理論的發(fā)展推動相關(guān)會計實(shí)務(wù)的不斷深入和發(fā)展，而會計實(shí)務(wù)發(fā)展過程中不斷暴露的新問題進(jìn)一步推進(jìn)了相關(guān)理論研究的不斷深入。長期股權(quán)投資的核算，一直以來都是相關(guān)會計知識理論學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，本文通過長期股權(quán)投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細(xì)的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權(quán)益法時，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進(jìn)相關(guān)理論知識研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)踐工作的開展。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 陳祖清.長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理[J].會計之友，2010（5）.

[4] 陶淑貞.長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換會計處理淺析[J].財會通訊，2010（9）.

篇3

【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合經(jīng)營;會計核算;合伙企業(yè)

一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營概述

(一)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的內(nèi)涵

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是指二個或二個以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識和技術(shù)集合在一個經(jīng)營區(qū)域內(nèi),在這個共同擁有的區(qū)域內(nèi)從事資源的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)活動。因?yàn)榈V產(chǎn)資源開采活動需要大量的投資,但是這種投資帶來的結(jié)果具有很大的不確定性,有可能會發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量,也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲量,但不具有經(jīng)濟(jì)可開采價值,還有可能找不到任何礦藏,而巨大的成本與風(fēng)險往往單靠一個企業(yè)的力量是不可能完全承擔(dān)的,所以就會有多個從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識與技術(shù),來共同進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開采,形成共擔(dān)成本與風(fēng)險、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營形式有:租出、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。

(二)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的實(shí)質(zhì)

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營實(shí)際上就是一個資產(chǎn)、權(quán)益的聯(lián)合體,往往由從事礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn),或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開發(fā)與開采,然后共擔(dān)風(fēng)險、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營、按投資比例共享收益、共擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)法人,聯(lián)合體合作各方之間是按契約關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的,并不是一種投資合作的關(guān)系。由于聯(lián)合體不能對外獨(dú)立享有民事權(quán)利、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,所以往往不具有法人資格;另外,這個聯(lián)合體通常是多個企業(yè)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行延伸后形成的,所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會計核算方法對其進(jìn)行會計核算?？傊?這個聯(lián)合體從本質(zhì)上來看,既不是一個法人主體,也不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體。

(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營與合伙企業(yè)的區(qū)別

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營共享收益、共擔(dān)風(fēng)險的聯(lián)合體特性看起來似乎與合伙企業(yè)有點(diǎn)相似,但實(shí)質(zhì)上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在:(1)合伙企業(yè)的出資人往往會有出資行為,但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營是提供一組相類似的資產(chǎn)來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動,或者是提供生產(chǎn)條件,和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異;(2)合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會計核算方法進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算,是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進(jìn)行會計核算,不是一個傳統(tǒng)意義上的會計主體,其有自己獨(dú)特的核算體系與方法;(3)合伙企業(yè)的合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的各個合作者卻并不承擔(dān)無限責(zé)任。

二、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的會計核算問題

(一)聯(lián)合賬簿的設(shè)置

為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營各方應(yīng)當(dāng)分享的石油產(chǎn)量,需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn),而確定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ),通常是合作各方承擔(dān)的成本數(shù)額,這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額,而通常采用的方法是設(shè)置聯(lián)合賬簿,其設(shè)置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營不同于一般的會計核算主體,也不是一個需要獨(dú)立核算損益的納稅主體,所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會計核算方法,其不需要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,而是有自己獨(dú)特的會計核算方法,且需遵循合作各方有關(guān)財務(wù)條款的約定。其核算的主要內(nèi)容包括:投資及投資回收的核算、各種成本費(fèi)用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。

(二)具體核算方法

1.投入資產(chǎn)的損益確認(rèn)問題

從前面的分析中可以看出,聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個會計主體,并不能按照常規(guī)方法對其進(jìn)行核算,另外,聯(lián)合體往往被看成是多個企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行延伸后形成的集合體,當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)出時,只是資產(chǎn)的存放地點(diǎn)發(fā)生了變化,其還是處于企業(yè)的控制之中(與其他企業(yè)聯(lián)合控制),該資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上并沒有發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險與報酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,所以當(dāng)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的協(xié)議價值與其成本之間產(chǎn)生差異時,既不確認(rèn)利得,也不確認(rèn)損失。另外,這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類似的資產(chǎn)交換,這種交換并不需要確認(rèn)利得與損失,美國財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號就規(guī)定以下兩種情況不確認(rèn)利得與損失:(1)轉(zhuǎn)讓在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動中使用的其他資產(chǎn);(2)將資產(chǎn)聚集在一個聯(lián)合體中,以便在一個特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開發(fā)或生產(chǎn)天然氣。

2.各方貢獻(xiàn)的資產(chǎn)或服務(wù)的會計核算

由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營的特點(diǎn)是“聯(lián)合控制各風(fēng)險投資者匯集的資產(chǎn)”,并不能形成獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,但為了明確各個企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,以及投資支出情況等內(nèi)容,可以通過設(shè)置聯(lián)合賬簿的方式來進(jìn)行核算,但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則,其主要功能是核算合作各方的成本承擔(dān)情況,并為產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務(wù)的,所以對于各企業(yè)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進(jìn)行登記就可以了,其作用相當(dāng)于一個備查簿的作用。

3.聯(lián)合經(jīng)營期間費(fèi)用的核算

聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體發(fā)生的費(fèi)用與各個企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開發(fā)與開采費(fèi)用的核算方法大致相同,只不過是由于各個階段投資方式的不同,不同階段費(fèi)用的回收方式也不同,所以作業(yè)者應(yīng)單獨(dú)設(shè)置與保存各個階段的聯(lián)合賬簿,即分別設(shè)置勘探費(fèi)用賬、開發(fā)費(fèi)用賬和生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權(quán)益賬單,并根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的內(nèi)容與性質(zhì)對費(fèi)用進(jìn)行分類后計入相應(yīng)的會計科目。

4.聯(lián)合經(jīng)營期間收入的核算

礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間各個合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序,根據(jù)各合作伙伴承擔(dān)的費(fèi)用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴,各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應(yīng)的產(chǎn)量分成后,再根據(jù)各個合作企業(yè)的實(shí)際銷售價格來確定當(dāng)期獲得的收入。

5.聯(lián)合報表

聯(lián)合報表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報表,主要包括聯(lián)合賬簿費(fèi)用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費(fèi)用表,主要是反映聯(lián)合經(jīng)營期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類費(fèi)用,由于各種費(fèi)用回收的順序有所不同,所以該報表往往按回收的順序?qū)M(fèi)用進(jìn)行分類列示。產(chǎn)量分成表,是按照既定的分成規(guī)則與分成順序,對產(chǎn)量進(jìn)行分類列示?？梢?聯(lián)合礦區(qū)的會計報告也不同于一般企業(yè)的會計報告,其不包括通常意義上的收入、費(fèi)用、利潤以及股東權(quán)益的概念,當(dāng)然也就不存在損益表、利潤分配表、股東權(quán)益表等一般企業(yè)填制的報表。

三、建議

2006年頒布的石油天然氣會計準(zhǔn)則只涉及到了礦區(qū)權(quán)益的貨幣性轉(zhuǎn)讓,卻沒有涉及到礦區(qū)權(quán)益的非貨幣性轉(zhuǎn)讓(聯(lián)合經(jīng)營),也沒有專門針對聯(lián)合經(jīng)營如何進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄與報告做出規(guī)范,但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開發(fā)與開采活動成本大、風(fēng)險高,企業(yè)為了分散風(fēng)險,往往會與其他企業(yè)進(jìn)行合作,采用聯(lián)合經(jīng)營的方式,而聯(lián)合經(jīng)營方式的會計核算在國外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會計處理方法,我們可以在借鑒其方法的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實(shí)際情況,對聯(lián)合經(jīng)營的會計核算做出規(guī)范,以便于聯(lián)合經(jīng)營的企業(yè)據(jù)此進(jìn)行會計處理。另一方面,石油天然氣會計準(zhǔn)則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對各個階段的會計處理進(jìn)行了規(guī)范,但是卻沒有涉及到聯(lián)合經(jīng)營這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營方式,從會計準(zhǔn)則的完整性角度出發(fā),也應(yīng)把聯(lián)合經(jīng)營的會計處理加入到石油天然氣會計準(zhǔn)則中。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；實(shí)施問題；相關(guān)探討

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》新舊版的不同

相對于舊版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》來說，新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》預(yù)期在資產(chǎn)核算、利息的計算、資金公積核算這三個大的方面上有著明顯的區(qū)別和差異，這不僅僅是我國在法制上的不斷完善，還是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后的必然要求。

會計要素的計量、確認(rèn)、記錄和報告的過程就是會計核算的過程。準(zhǔn)確的會計的核算對提高會計的信息的質(zhì)量有著重要的意義。在舊版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，關(guān)于資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備所包含的內(nèi)容是存貨、短期投資和應(yīng)收賬款。新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中并未對小企業(yè)的資產(chǎn)計提準(zhǔn)備有明確的要求，這就表明小企業(yè)在今后的經(jīng)營管理過程中資產(chǎn)的實(shí)際損失，可以參照企業(yè)的稅法中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生損失的情況下，可以將其歸于當(dāng)期損益之中。新舊兩種版本對小企業(yè)的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表會產(chǎn)生兩種不同的影響和結(jié)果。其次就是在新《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，確定了加權(quán)平均法、個別計價法和先進(jìn)先出法等，這種做法可以防止人為的調(diào)節(jié)了利潤。此項(xiàng)存貨計價方法與國際準(zhǔn)則還有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是相同的。最后，長期股權(quán)投資的核算方法，在新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定比舊版也有所改變，新版中規(guī)定小企業(yè)對被投資企業(yè)無論是何種情況，都采用成本法核算長期股權(quán)投資。

在利息的計算上，新舊兩版也有著差別，新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)利息按照合同利率或者票面利率進(jìn)行計算，這相對于老版的規(guī)定操作更加的方便快捷，減輕了小企業(yè)會計的核算的工作任務(wù)量，也使計息的計算更為簡單化。

在資金公積核算方面，新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在這方面的規(guī)定只是資本溢價的部分。新舊兩版的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在對接受捐贈的資產(chǎn)的收益處理上，新版中是將其作為營業(yè)外收入處理，這區(qū)別于舊版作為資本公積的處理方式。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容，可以大致概括為以下四個方面。主要是一個體系的形成，一個范疇的統(tǒng)一，確定服務(wù)的對象主要有兩個，三大關(guān)系的協(xié)調(diào)。下面就這四個方面來一一進(jìn)行闡述。

第一，一個體系的形成，其主要的要求就是“內(nèi)容完整，通俗易懂，便于操作，強(qiáng)化監(jiān)管”，借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則體系制定的經(jīng)驗(yàn)，其主要是由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩個大部分組成，全文采用的是章節(jié)體例，共計十章90條。

第二，一個范疇的統(tǒng)一，此準(zhǔn)則采用了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對小企業(yè)的劃分，在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)都要遵守《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但是有特殊規(guī)定的除外。

第三，服務(wù)的對象主要有兩個，小企業(yè)的外部信息的主要服務(wù)對象為銀行和稅務(wù)部門，銀行主要是依靠小企業(yè)的會計信息作出貸款的決策，而稅務(wù)部門主要是根據(jù)小企業(yè)會計信息來作出稅收的決策。

第四，三大關(guān)系的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》這三者之間的相互關(guān)系。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實(shí)施中所遇到的困難

新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2013年1月1日起開始在我國實(shí)施，雖然上文中已經(jīng)陳述了其改善的地方，雖然在核算方面有了簡化，但是在實(shí)施的過程中依舊會遇到一些問題。

第一，小企業(yè)的會計工作的基礎(chǔ)相對薄弱，這會影響小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施的效果。在當(dāng)前的小企業(yè)的會計工作中，往往就是會計根據(jù)業(yè)主的需要來進(jìn)行工作，在企業(yè)的管理中沒有嚴(yán)格地執(zhí)行成本核算方法和會計制度。小企業(yè)往往就是只關(guān)心企業(yè)的盈利指標(biāo)，這主要是因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)營者和所有者是同一人造成的。

第二，新版的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定會增加小企業(yè)會計人員的工作難度，這主要是因?yàn)樵谛碌臏?zhǔn)則中，有一些相關(guān)問題的操作和轉(zhuǎn)化是要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行的，這對小企業(yè)的會計人員的要求就相對提高，但是在工作中，小企業(yè)的會計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能都相對較差，其判斷力也不強(qiáng)，復(fù)雜的核算差異，這就會造成小企業(yè)工作人員的工作難度的加大。

第三，會計準(zhǔn)則的過多過細(xì)。我國對小企業(yè)的界定并沒有十分嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》往往出現(xiàn)了一些規(guī)定有滯后的現(xiàn)象，這就難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展的需要，新會計準(zhǔn)則中的第一項(xiàng)所規(guī)定的基本會計準(zhǔn)則和第三十八項(xiàng)所規(guī)定的具體會計準(zhǔn)則，這對一些小企業(yè)來說，就等于形同虛設(shè)，還有債務(wù)重組、所得稅、長期債券投資和資產(chǎn)減值等。過分的強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)，這會導(dǎo)致小企業(yè)在操作的過程中對原則的重視程度不夠，這就造成了一些小企業(yè)技巧性地安排符合規(guī)定的交易，同時避免了報告交易的實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義，這樣就造成了小企業(yè)輕易地逃避了準(zhǔn)則的約束。

篇5

摘 要 所得稅會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，但二者遵循不同的目的和原則，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，二者存在較大的差異。所得稅會計以稅法為依據(jù)，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，是會計與稅收規(guī)定之間的差異在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。兩者相互依存，互為影響。

關(guān)鍵詞 所得稅會計 財務(wù)會計

在企業(yè)會計核算的實(shí)際操作中，按照財務(wù)會計制定完成各會計要素的確定、計量和記錄，是企業(yè)財會工作的根本。但是，一些企業(yè)在對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計算時，會出現(xiàn)財務(wù)會計的處理方法與國家有關(guān)稅法有所抵觸的問題，在這種情況下，又要服從于稅收的規(guī)定來完成稅額的確定與申報繳納。實(shí)際上，所得稅會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，但同時，它又要服從于國家稅收的法律法規(guī)。企業(yè)的所得稅會計已經(jīng)成為讓很多企業(yè)財務(wù)工作人員棘手的問題，其主要原因在于所得稅會計與財務(wù)會計從本質(zhì)上體現(xiàn)著較大差異性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。二者遵循了不同的財務(wù)原則，并服務(wù)于不同的目的，因而根據(jù)會計基本前提和原則進(jìn)行核算的企業(yè)稅前利潤不一定就是企業(yè)應(yīng)稅的所得額，在實(shí)際應(yīng)用中，計算企業(yè)應(yīng)稅所得額的方法往往是在以會計制度進(jìn)行核算的前提下，按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)、以及調(diào)整費(fèi)用的可扣減性。由此，在計算應(yīng)稅額方面分別使用財務(wù)會計方法和依據(jù)稅法算法所獲得的結(jié)果具有差異性。本文重點(diǎn)就該問題做以探討，介紹所得稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別，分析產(chǎn)生差異的成因，并根據(jù)筆者的日常實(shí)踐提出了解決方案。

一、所得稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

會計是實(shí)現(xiàn)稅收的必然條件，而會計核算方法的改進(jìn)和理論的創(chuàng)新直接影響著國家稅收的革新與完善；相反的，稅收對會計具有制約性，稅收的實(shí)際情況直接影響到會計工作的執(zhí)行與調(diào)整。因此，所得稅會計與財務(wù)會計具有著不可分割的關(guān)聯(lián)性。

1．財務(wù)會計是所得稅會計的基礎(chǔ)

財務(wù)會計是所得稅會計的資料來源，根據(jù)2007年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中第18號有關(guān)所得稅的相關(guān)規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)核算方法來進(jìn)行所得稅的計算，能夠較完整的體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，使所得稅會計明確的將資產(chǎn)與負(fù)債區(qū)分開來。

2．所得稅會計對財務(wù)會計具有一定的影響作用

2008年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“稅法”）頒布并執(zhí)行，其對財務(wù)會計產(chǎn)生了巨大影響。新稅法的實(shí)施一方面提高了財務(wù)會計工作的重要性，使其成為一種被廣泛應(yīng)用的企業(yè)核算方法，另一方面也改善了會計實(shí)務(wù)自身的連貫性。

二．所得稅會計與財務(wù)會計的差別

由國家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》與由財政部的《企業(yè)會計制度》均在各自的管轄領(lǐng)域中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)處理原則作出了規(guī)范性的限制，其影響力極大。但正因?yàn)轭I(lǐng)域不同，所得稅會計和財務(wù)會計二者的核算方法產(chǎn)生了明顯的差異性，二者的根本區(qū)別在于：財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則來對收益及費(fèi)用進(jìn)行計算，而所得稅會計則是結(jié)合了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制共同計算收益及費(fèi)用。在實(shí)際的會計工作中，兩種方法的差異體現(xiàn)的較為明顯，具體概括有幾下差別：

1.所得稅會計與財務(wù)會計服務(wù)目的存在差別

所得稅會計和財務(wù)會計的處理分別遵循于不同的原則，在我國，會計的確認(rèn)、計量、報告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會計準(zhǔn)則，其目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會計信息使用者提供對其決策有用的信息。所得稅則以課稅為目的，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。

2.所得稅會計與財務(wù)會計在依據(jù)法律法規(guī)方面的差別

稅收主要體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的需要。所得稅會計是以國家現(xiàn)行的所得稅法及其實(shí)施條例為依據(jù)，采用統(tǒng)一的計稅標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收所得稅，具有強(qiáng)制性。財務(wù)會計則是依據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》來處理會計事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項(xiàng)采用不同的會計處理方法，具有自主性。

3．在企業(yè)長期股權(quán)投資核算方面存在差別

以非貨幣易獲取的長期股權(quán)投資核算方法，按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)要求，需以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納稅費(fèi)作為初始投資成本，以獲取長期權(quán)的股權(quán)投資，并不確認(rèn)損益；但根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)在對外投資中應(yīng)用了經(jīng)營活動中的部分非貨幣性資產(chǎn)，則需在投資交易時將這部分費(fèi)用分解成為按照公允價值對非貨幣資產(chǎn)及投資的方法處理所得稅賬目。

4．對部分應(yīng)付賬款處理的差別

企業(yè)在財務(wù)核算時，總會出現(xiàn)有無法支付的或是無需支付的應(yīng)付賬款。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)把無法支付或無需支付的長期借款直接計入到資本公積中；而根據(jù)稅法的要求，這部分借款應(yīng)該作為其它收入被計入企業(yè)的當(dāng)期收益，并繳納企業(yè)的所得稅。

5．預(yù)計負(fù)債的處理差別

《企業(yè)會計制度》中將預(yù)計負(fù)債作為一種支出與會計利潤進(jìn)行抵減；而稅法則將預(yù)計負(fù)債作為一種尚未發(fā)生的損失形式，不予在所得稅前進(jìn)行扣除。

6．債務(wù)重組的處理差別

債務(wù)重組根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求應(yīng)計入資本公積中，為防止人為操縱利潤，不再以當(dāng)期收益的形式出現(xiàn)，企業(yè)對于債務(wù)重組所產(chǎn)生的損失應(yīng)該立即予以確認(rèn)，并計入到營業(yè)外支出賬目中；而稅法則允許企業(yè)債務(wù)重組的損失于稅前列支，而收益則計入到當(dāng)期所得中，同時繳納企業(yè)所得稅。

7．非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與核算的差別

非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括：債務(wù)重組、投資、非貨幣易等，《企業(yè)會計制度》要求非現(xiàn)金資產(chǎn)僅作為企業(yè)資產(chǎn)的減少，但不確認(rèn)收入；但稅法則要求按照公允價值進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來進(jìn)行所得稅的處理，同時按照相關(guān)規(guī)定來計算出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得與損失。

三、財務(wù)會計與所得稅會計之間存在的差別成因

目前，我國所得稅會計問題主要在于會計制度和所得稅制度相對獨(dú)立，其各自體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，分別遵循于不同的原則，服務(wù)于不同目的，財務(wù)會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策的信息。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，就所得稅而言，主要是確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。財務(wù)會計和所得稅會計兩者間的區(qū)別在于：確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減性。因此按照財務(wù)會計方法計算的利潤與按照所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間結(jié)果不一定相同。而面對這種差額的處理，財務(wù)會計與稅收會計兩者的目的不同，對收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)時間和范圍不同，從而導(dǎo)致稅前會計利潤和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異。

四、所得稅會計與財務(wù)會計差別在實(shí)際應(yīng)用中的解決方法

能過本文以上方面的確分析，可見按照會計制度核算的財務(wù)會計與按照稅法相關(guān)規(guī)定核算的所得稅會計在方法和金額上均存在著各種差異性，而在實(shí)際操作中，這種差異是不可避免的，但經(jīng)過筆者多年的專業(yè)性實(shí)踐，認(rèn)為可以通過以下幾種方法來進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，處理好所得稅會計與財務(wù)會計的關(guān)系。

1．正確認(rèn)識所得稅會計與財務(wù)會計的關(guān)系，促進(jìn)二者的共同完善

作為稅務(wù)部門，在對稅務(wù)收政策中的會計制度進(jìn)行制定時，應(yīng)首先正確利用好其對會計的積極影響，主動廣泛聽取實(shí)務(wù)界與理論界的相關(guān)意見，再制定出符合于現(xiàn)代會計理論與實(shí)務(wù)的會計政策，同時必須保證會計政策的連續(xù)性與完整性。

另一方面，作為各類企業(yè)的會計人員，也要有意識、有主見的擺脫盲目的遵循稅法的傳統(tǒng)方法，通過多年的實(shí)踐與專業(yè)知識的積累，最好能夠建立出一套具有統(tǒng)一性的會計理論和方法體系，從而幫助解決稅收對于會計工作所提出的新問題。同時，會計從業(yè)人員要積極主動的去影響稅法的調(diào)整，使其能夠更加充分的考慮到會計實(shí)踐中的合理要求。所得稅會計與財務(wù)會計有著必然的共通性和差異性，這就需要雙方面加深相互的學(xué)習(xí)，多借鑒，并不斷發(fā)展各自的優(yōu)勢，不斷的進(jìn)行融合與完善，這樣才能形成一種良性的互動關(guān)系，達(dá)到共同發(fā)展。

2．采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行調(diào)整。

應(yīng)付稅款法是把本期財務(wù)會計利潤和所得稅會計的應(yīng)稅所得間的差異均置于當(dāng)期進(jìn)行所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。采用這種核算方法進(jìn)行調(diào)整，可以將本期利潤從凈利潤中扣減后的稅費(fèi)通過本期應(yīng)稅所得配合適用的所得稅稅率來進(jìn)行計算，也就是說，本期的所得稅費(fèi)應(yīng)等于本期應(yīng)交納的所得稅額度，而在本期發(fā)生中產(chǎn)生的時間性差異不進(jìn)行單獨(dú)的核算，采用與本期發(fā)生的永久性差異同樣手法進(jìn)行處理。因時間性差異所發(fā)生的受影響的所得稅金額，在財務(wù)會計報表中并不被反映成為一種負(fù)債或者是一項(xiàng)資產(chǎn)，無論稅前會計的實(shí)際利潤是多少，在對交納所得稅進(jìn)行核算時，均按照稅法的有關(guān)規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，成為應(yīng)稅所得，之后再按照應(yīng)稅所得來完成本期應(yīng)交所得稅的計算，即可確定本期應(yīng)付所得稅的費(fèi)用金額。

3．通過納稅影響會計法進(jìn)行調(diào)整。

納稅影響會計法是企業(yè)在確定了時間性差異對于所得稅的影響金額后，將當(dāng)期所得稅與時間性差異對所得稅影響金額進(jìn)行合計，以此來作為當(dāng)期所得稅的費(fèi)用計算方法。利用這種方法，可以將當(dāng)期的時間性差異對所得稅的影響金額順延和分配到未來的各期會計核算中，所得稅被認(rèn)為是企業(yè)在獲取收益時才發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，同時隨著相關(guān)的收入與費(fèi)用共同計入到同一期會計核算中，從而達(dá)到收入與支出的合理配比。因時間性差異所影響到的所得稅金額，被包含在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目之內(nèi)、和財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)遞延稅款余額等項(xiàng)目當(dāng)中。

通過以上方法進(jìn)行企業(yè)所得稅與會計利潤的差異性問題，應(yīng)注重分析的準(zhǔn)確性與運(yùn)用的合理性，一方面要區(qū)別性對待，另一方面也要結(jié)合考慮，總之在確定稅率的情況下應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)財務(wù)情況，來選擇最適合于企業(yè)的具體調(diào)整方法。

五、結(jié)束語

目前尚未找到消除兩者差別的優(yōu)先模式．因此，還應(yīng)堅持企業(yè)財務(wù)會計與所得稅會計分離，堅持以獨(dú)立的思路分別考慮會計所得與稅法所得的核算辦法，所得稅會計和企業(yè)財務(wù)會計各自以其特殊的原則、目標(biāo)、方法自成體系，分析所得稅會計與財務(wù)會計的關(guān)系，特別是兩者的差別。他既符合目前企業(yè)的發(fā)展，又符合國際慣例，對我國會計制度的進(jìn)一步完善具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張慧光.我國所得稅會計存在問題及完善措施淺談.資治文摘.2009.1:113.

篇6

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新會計制度 改革 影響

伴隨著我國新會計準(zhǔn)則的逐漸落實(shí)，我國事業(yè)單位的會計工作迎來了新的環(huán)境，事業(yè)單位為了適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則，就必須改革現(xiàn)有的會計制度。新會計制度完善了我事業(yè)單位傳統(tǒng)的財務(wù)會計制度中的漏洞和問題。因此，會計制度的改革必將對事業(yè)單位的會計工作產(chǎn)生積極的、正面的影響，進(jìn)一步提升我國事業(yè)單位的會計管理工作。

一、新舊事業(yè)單位會計制度的主要區(qū)別

（一）采用的會計制度不同

原有的會計核算中采用的是收付實(shí)現(xiàn)制度，這種制度很容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，導(dǎo)致相關(guān)實(shí)際業(yè)務(wù)的情況不能在賬目上真實(shí)反映出來，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生一些負(fù)面影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)要以實(shí)際的發(fā)生情況為準(zhǔn)，無論相關(guān)費(fèi)用和收入是否到賬，只要是當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)都要在賬目上反映出來。在新的會計制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，可以清楚地在相關(guān)賬目核算上反映業(yè)務(wù)的實(shí)際狀態(tài)。

（二）規(guī)范了資產(chǎn)的核算制度

在新的會計制度中明確規(guī)定了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算制度，增加了一些科目，并提出了相應(yīng)的措施。對資產(chǎn)折舊的計提進(jìn)行了明確的規(guī)定，使用適當(dāng)重建非流動資產(chǎn)資金的方式，有效解決了預(yù)算和財務(wù)管理等方面的問題。另外，也能夠有效地反映出單位資產(chǎn)的去向，以便于實(shí)時掌握資產(chǎn)的變動情況。

二、施行新會計制度對事業(yè)單位的意義

（一）促進(jìn)了會計工作的市場化和國際化

新的事業(yè)單位的會計制度的制定嚴(yán)格遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，同時更加趨向國際化標(biāo)準(zhǔn)，是我國會計制度上的創(chuàng)新之舉。新的改革使會計報表包含了更多的具體數(shù)據(jù)，并促進(jìn)了事業(yè)單位會計具體數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這種體系趨近于國際會計體系，更加體現(xiàn)了會計制度的市場化和國際化。

（二）提高工作效率，降低運(yùn)行成本

事業(yè)單位的財務(wù)方面工作效率因會計制度的改革而得到了較大的提升，對會計的效能起到了積極作用，加強(qiáng)了內(nèi)部工作效率，提升了事業(yè)單位的整體水平。為事業(yè)單位接下來的工作打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

會計機(jī)制的合理規(guī)范可以有效地減少機(jī)制的運(yùn)營成本，使單位多個方面的運(yùn)行成本大幅減少，并在執(zhí)行效率方面也有顯著提升。運(yùn)營成本的減少可以有效地提升事業(yè)單位工作人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)知識儲備。

三、新會計制度對會計工作的影響

（一）使會計工作具有可比性

只有在競爭的環(huán)境下才能提高事業(yè)單位的核心競爭力，使事業(yè)單位各項(xiàng)工作具備可比性，實(shí)現(xiàn)會計制度改革可以保證會計工作的可比性，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會計制度的變革和完善。在推動單位穩(wěn)定發(fā)展的同時，還在員工心中樹立了新型的會計觀念，以新觀念來開展工作，可以進(jìn)一步保證會計工作的合理性和規(guī)范性。事業(yè)單位在會計改革方面取得的成績，為其他單位的會計制度改革提供了借鑒。

（二）使會計工作進(jìn)一步適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展

事業(yè)單位的全面健康發(fā)展，需要多方面的全力支持，在這個背景下，會計工作和會計機(jī)制所應(yīng)該具備的適應(yīng)性就顯得極為重要。對于事業(yè)單位來說，現(xiàn)行會計制度的改革和拓展，使其能夠適應(yīng)財務(wù)部門制定的財務(wù)機(jī)制。新的會計制度對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求更高，需要會計人員不斷更新知識，從而做出適應(yīng)市場規(guī)律的決策。

（三）改變了會計核算范圍和形式

新事業(yè)單位范圍由原來國內(nèi)的事業(yè)單位范圍擴(kuò)大到了我國境內(nèi)的所有事業(yè)單位，解決了舊的制度中基本建設(shè)投資明細(xì)沒有明確界面的局面，使境內(nèi)事業(yè)單位更加細(xì)致地劃分不同出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

核算形式方面，新增了預(yù)算流程，將基本支出以人員經(jīng)費(fèi)和日常開支兩個方面區(qū)分開來，極大地提高了會計核算水平的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。新事業(yè)單位會計制度的實(shí)施不僅改變了報表、憑證和賬簿的形式，還添加了許多細(xì)節(jié)。報表方面，添加了比原來更詳盡的說明和附注信息；憑證和報表方面，要求定期的分類和整理，為日后的管理工作提供有用的依據(jù)。

（四）進(jìn)一步規(guī)范了會計工作

事業(yè)單位的會計工作在改革后逐步走向規(guī)范化。新的會計制度著重強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的作用，規(guī)定了事業(yè)單位核算收入、支出和備用金等費(fèi)用的具體執(zhí)行方法。規(guī)定各事業(yè)單位要對財務(wù)做出預(yù)算，善于對資金進(jìn)行管理，使會計核算規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高了事業(yè)單位的工作質(zhì)量?？茖W(xué)化的新制度規(guī)范了以往定義不清、概念模糊以及屬性不明的現(xiàn)象。

會計工作的規(guī)范化對會計工作有著積極的影響，保證了會計工作的質(zhì)量。會計制度的改革建立了一個完整的會計制度，使事業(yè)單位的會計工作走向了規(guī)范化，使工作效率以及工作性質(zhì)得到了顯著提升，為會計工作的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。同時，會計制度的改革也推進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)其他部門的改革，使事業(yè)單位的整體工作都更加規(guī)范。

四、如何完善新制度下的會計工作

（一）強(qiáng)化財會工作人員的培訓(xùn)

財會人員的素質(zhì)和會計能力會直接影響其對新的會計制度的理解和執(zhí)行，事業(yè)單位應(yīng)該定期對財務(wù)、會計工作人員進(jìn)行專業(yè)知識和技能方面的培訓(xùn)，使會計工作人員全面、系統(tǒng)的了解新會計制度，并將新會計制度融入到工作中。同時提高對會計人員精神方面的層次，端正工作態(tài)度，加強(qiáng)其職業(yè)道德以及保密意識。通過以上幾點(diǎn)，提高事業(yè)單位會計人員的整體素質(zhì)水平。

（二）落實(shí)新會計制度中的預(yù)算管理控制

為了更好地落實(shí)新的會計制度，事業(yè)單位要加強(qiáng)對財務(wù)的預(yù)算管理和控制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算控制，從而將各項(xiàng)財政支出控制在一定范圍內(nèi)，降低資金的浪費(fèi)，提升資金使用效率。

（三）完善會計核算制度

新制度是對原有的會計制度的修正與完善，各級事業(yè)單位應(yīng)做好新舊制度的過渡工作。對新舊兩種會計制度下的會計核算業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別對待，避免日常工作中的模糊現(xiàn)象。新的會計制度對事業(yè)單位的財務(wù)報表有了更高層次的要求，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)各單位的實(shí)際情況，結(jié)合新的會計制度的相關(guān)規(guī)定，完善財務(wù)報表的制作格式，進(jìn)而可以全面的反映事業(yè)單位的財務(wù)運(yùn)行情況，加強(qiáng)對資金流動過程的監(jiān)督。

（四）遵循新制度核算要求

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1.1管理會計

所謂管理會計，是現(xiàn)代管理知識與會計基本知識結(jié)合的產(chǎn)物，其宗旨是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化;服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部的決策和管理機(jī)構(gòu);目的是運(yùn)用各種有效手段收集、整理有利于企業(yè)決策和經(jīng)營的重要信息。此外，它還要負(fù)責(zé)對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、對企業(yè)各個部門的綜合業(yè)績進(jìn)行考核。管理會計的工作側(cè)重點(diǎn)是，對企業(yè)內(nèi)部的各種工作過程加強(qiáng)管理和控制，其服務(wù)范圍是向內(nèi)的。

1.2財務(wù)會計

所謂財務(wù)會計，一般指代的是傳統(tǒng)會計，它與管理會計共同為企業(yè)的會計的兩大分支。它是現(xiàn)代企業(yè)會計中的一項(xiàng)既基礎(chǔ)又重要的工作，通過一系列的會計計算程序、以貨幣為度量單位、采用財務(wù)報表的形式定期向公司決策部門提供有用的信息。換句話說，財務(wù)會計要全面監(jiān)督并核算企業(yè)已經(jīng)完成的各項(xiàng)資金流動，完成相關(guān)的財務(wù)報表(內(nèi)容主要有企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、贏利狀況等)，然后提交給企業(yè)外部的且與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)的債權(quán)人、投資商和政府管理部門的一種會計活動。財務(wù)會計的工作側(cè)重點(diǎn)在于，為企業(yè)外部的相關(guān)部門和個人提供財務(wù)報告，服務(wù)范圍是向外的，所以也被稱為“對外報告會計”。

2管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系研究

管理會計和財務(wù)會計是同一會計信息系統(tǒng)的兩大重要部門，都從屬于現(xiàn)在會計行業(yè)，二者相互依賴、制約，并相互補(bǔ)充、完善，有著十分密切的關(guān)系。

2.1管理會計和財務(wù)會計都是企業(yè)會計的分支

管理會計與財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，是會計工作的基本內(nèi)容。它們共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)，并相互依存、相互制約。

2.2管理會計和財務(wù)會計都具有監(jiān)督和考評職能

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，管理會計的職能主要是控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營成本，并對全體員工的工作績效進(jìn)行考評，從而加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最佳狀態(tài)。與管理會計的監(jiān)督職能大體一致，財務(wù)會計的監(jiān)督職能本質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營成本加強(qiáng)計算和檢查，即考查企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)、成本預(yù)算是不是相一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，必須找出原因，并用最快速最有效的方法加以解決。

2.3管理會計和財務(wù)會計的資料來源基本一致

財務(wù)會計一般采用較為固定的核算程序和計算方法，把企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營成果進(jìn)行登記、核算和整理并編制成財務(wù)報表的形式。這些財務(wù)信息資源既為企業(yè)外部使用同時也為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部的管理決策部門服務(wù)的，必須為它們提高準(zhǔn)確的會計核算信息，也就是，采用會計記賬、核算、報賬等手段獲得企業(yè)的經(jīng)營成本資料。而這些資料正是財務(wù)會計的日常工作匯總。因此，我們可以判定，管理會計和財務(wù)會計的資料來源和加工處理的信息是基本一致的?？傊?，可以這樣認(rèn)為，財務(wù)會計負(fù)責(zé)填制會計憑證、設(shè)置會計賬簿、制作財務(wù)報表;管理會計對財務(wù)會計提供的信息資源進(jìn)行一系列的加工處理，使之成為企業(yè)管理和決策者制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算企業(yè)經(jīng)營成本、設(shè)計企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、規(guī)劃企業(yè)管理手段的重要依據(jù)。

2.4管理會計和財務(wù)會計的信息使用者基本一致

財務(wù)會計所計算和整理出的財務(wù)報表，對企業(yè)高層管理者來說也是非常重要的信息資源，是進(jìn)行決策、控制和管理的主要依據(jù)。如果，企業(yè)管理者沒有掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財務(wù)狀況、利潤狀況等，就難以做出正確的判斷，從而將會影響企業(yè)的整體發(fā)展。與此同時，企業(yè)外部的經(jīng)營和管理參與者，也要對管理會計所掌握的會計信息資源加以了解，以避免決策、控制、投資等失誤的發(fā)生。這樣看來，管理會計和財務(wù)會計的信息使用者也是基本一致的。

3管理會計和財務(wù)會計的主要區(qū)別

3.1二者的工作重點(diǎn)不一樣

如上文所闡述的一致，管理會計屬于“內(nèi)部會計”，為企業(yè)內(nèi)部的管理提供服務(wù)。它的工作側(cè)重點(diǎn)是，對企業(yè)的經(jīng)營、管理等狀況進(jìn)行有針對性的分析和研究，為企業(yè)內(nèi)部的各級各部管理和決策者提供他們所需的各種會計信息資料。而財務(wù)會計屬于“外部會計”，主要為與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的外部部門和個人服務(wù)。它的工作側(cè)重點(diǎn)是，對企業(yè)在一定時期內(nèi)進(jìn)行的所有經(jīng)濟(jì)活動準(zhǔn)確記錄、核算并編制成財務(wù)報表，然后向企業(yè)外界的相關(guān)部門和個人匯報。

3.2二者遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)不一樣

財務(wù)會計必須要嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會計制度進(jìn)行工作，必須確保財務(wù)報表的時間性和會計信息的精確性，所以帶有強(qiáng)烈的強(qiáng)制性和約束力。管理會計的工作沒有行業(yè)制度的約束和時間的限制，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和管理者的需要隨時進(jìn)行調(diào)整，而且報表的形式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，所以相比較而言，管理會計更加靈活。

3.3二者的工作主體不一樣

管理會計的工作主體層次較為多樣，可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的若干或某一部門，甚至可以是某一個管理環(huán)節(jié)。它對這些主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制和監(jiān)督考核，以便于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理。與此相反，財務(wù)會計的工作主體比較單一，主要以整個企業(yè)為主體，完整地反映、監(jiān)督和評價企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)活動過程。

3.4二者的核算程序、報表格式不一樣

管理會計是個新興的會計信息系統(tǒng)，在核算程序和報表的格式上沒有統(tǒng)一的規(guī)定，形式靈活多樣，可以根據(jù)實(shí)際工作的需要，設(shè)計不同的表格樣式。而財務(wù)會計相對傳統(tǒng)而且形成時間長，必須遵守相關(guān)的行業(yè)規(guī)定和固定的核算程序，它所填制的憑證、賬簿和報表等資料有嚴(yán)格的格式限制，不能隨意更改。

3.5二者的信息精確度不一樣

管理會計側(cè)重于對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理和控制，所以大部分信息只能是預(yù)測性的，計算結(jié)果多是近似值、估計值等，無法十分精確。而財務(wù)會計所提供的都是歷史信息，對賬簿和財務(wù)報表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性規(guī)定得很嚴(yán)格，對經(jīng)營成本的核算也比較精確，目的是為了絲毫不差地反映過去的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)。

4結(jié)論

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【關(guān)鍵詞】會計收入 應(yīng)稅收入 差異 協(xié)調(diào)

企業(yè)的會計處理和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。會計學(xué)上將收入的概念一般分為日常經(jīng)營活動取得的收入和利得，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入等。但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，只表明只要符合條例及實(shí)施細(xì)則所列舉的條件，即可確認(rèn)為應(yīng)稅收入。這里所說的收入是指經(jīng)濟(jì)利益的全部流入，具體包括有形的和無形的兩大類。

從總的方面看，稅法中收入的含義要寬于會計收入。基于上述區(qū)別，導(dǎo)致兩者在收入確認(rèn)和計量上存在很大差異。

一、會計收入和計稅收入的差異性分析

（1）一般銷售收入。企業(yè)會計制度和稅收條例與細(xì)則對一般收入的確認(rèn)時間上的規(guī)定差異較大。企業(yè)會計制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發(fā)，要正確反映該主體的經(jīng)營情況，而且由于激烈的競爭，企業(yè)注重謹(jǐn)慎性是理所當(dāng)然的。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實(shí)現(xiàn)。會計制度對一般銷售收入的規(guī)定：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。稅法對一般銷售收入的規(guī)定：采用直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日期的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)；銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天視為銷售實(shí)現(xiàn)。由此可以看出，“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)是稅法制度下確認(rèn)收入的關(guān)鍵。

（2）視同銷售收入。視同銷售是造成會計收入與應(yīng)稅收入差異的一個重要原因。對視同銷售，企業(yè)或納稅人在會計上不作銷售核算，而在稅務(wù)上要視同對外銷售貨物確認(rèn)收入計繳稅金?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了8種視同銷售貨物的行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售的規(guī)定主要是出于反避稅的考慮，體現(xiàn)出稅法對會計謹(jǐn)慎性原則的背離。

（3）非貨幣易收入。貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，稱為非貨幣性資產(chǎn)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》規(guī)定：對于同類非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)營業(yè)收入和投資收益，只確認(rèn)因換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價值小于賬面價值）或增值（即公允價值大于賬面價值）而產(chǎn)生的損益，并按換出資產(chǎn)的不同性質(zhì)確定其歸屬；對于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)營業(yè)收入或投資收益。在稅收上，不區(qū)分同類與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。稅法條例及細(xì)則規(guī)定，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)營業(yè)收入或投資收益。

（4）建造合同收入。建造合同是指為建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入。

會計制度對建造合同收入的規(guī)定：在1個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入；在2個或2個以上會計年度完成的建造合同，如果若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。若建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)分情況處理：其一，預(yù)計合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)合同收入；其二，預(yù)計合同成本不可能收回的，則不確認(rèn)收入。

稅法對建造合同收入的規(guī)定：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算時，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價款總額；實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價款收入的實(shí)現(xiàn)；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確定為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。

由此可見，兩者確認(rèn)收入主要區(qū)別在于收入確認(rèn)的時間和合同金額的不同，稅法只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實(shí)難于估計完工百分比的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法來確認(rèn)。

二、會計收入與應(yīng)稅收入差異的協(xié)調(diào)

會計準(zhǔn)則和稅法協(xié)調(diào)是一個不斷博弈的過程。目前我國會計制度的許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會計制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計制度的差異。只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就應(yīng)盡可能將所得稅政策與會計政策協(xié)調(diào)一致，進(jìn)一步縮小稅法與會計制度之間的差異，從而實(shí)現(xiàn)會計核算和稅收征管雙贏。

（1）增加涉稅信息披露，加強(qiáng)對稅收信息支持。我國上市公司目前披露的涉稅（主要是所得稅）信息比較少，披露方面的不足再加上納稅申報表的非公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收的相關(guān)信息，更無法理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。稅務(wù)信息的非公開性使相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，不利于我們有效地協(xié)調(diào)和縮小會稅方面的差異。增加涉稅信息的披露，一方面可以與國際慣例接軌，另一方面也必然會有利于會計收入和稅收收入差異的協(xié)調(diào)。

（2）修訂和完善現(xiàn)有的稅法體系。我國現(xiàn)有的稅法體系極為復(fù)雜，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方性法規(guī)及稅收部門規(guī)章等。其中影響到企業(yè)會計核算并形成會稅方面差異的不在少數(shù)，稅務(wù)部門有必要對現(xiàn)有的稅收法規(guī)進(jìn)行清理和審查，應(yīng)盡可能將稅法的相關(guān)規(guī)定與會計制度協(xié)調(diào)一致，盡可能減少不必要的差異。

（3）相關(guān)的納稅調(diào)整指南。從稅法的實(shí)際執(zhí)行情況來看，當(dāng)前突出的矛盾表現(xiàn)在當(dāng)所的稅收法規(guī)對會計核算產(chǎn)生影響時，缺乏相應(yīng)的配套會計處理規(guī)定。出現(xiàn)這種情況時，往往只在稅法中規(guī)定“無論會計制度怎樣處理，均以本規(guī)定計算納稅”，或者在很長一段時間后才由財政部制定有關(guān)會計處理規(guī)定。這種政策制定上的不配套、不明確的做法，給實(shí)際會計工作帶來混亂。因此，應(yīng)建議國家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺有關(guān)稅收法律法規(guī)時，如可能涉及影響到企業(yè)會計核算時，應(yīng)當(dāng)借鑒財政部會計準(zhǔn)則的做法，相關(guān)的納稅調(diào)整指南，指導(dǎo)實(shí)際的會計處理、稅款核算、納稅調(diào)整等工作。這相當(dāng)于在稅法與會計制度制定主體之間建立一種長效的協(xié)調(diào)機(jī)制，對于征納雙方正確認(rèn)識和處理差異，減少操作難度，準(zhǔn)確繳納稅款，都將是大有好處的。

（4）會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。對于一些企業(yè)利用會計與稅法差異進(jìn)行違規(guī)操作的行為，以及由于會計對二者差異缺乏必要的了解而導(dǎo)致的漏稅行為，除加強(qiáng)稅務(wù)日常檢查及稅務(wù)稽查工作外，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、制止、建議改正、予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，通過中介機(jī)構(gòu)的工作，為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

我國的會計制度和稅法體系正處于不斷的發(fā)展完善之中，通過對會計收入與應(yīng)稅收入差異的研究有利于會計制度與稅法的完善與優(yōu)化。會計收入與應(yīng)稅收入之間的差異來源于兩者理論根源不同，實(shí)務(wù)操作又進(jìn)一步拉大了差異，差異的協(xié)調(diào)則涉及理論界和實(shí)務(wù)領(lǐng)域，是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。為此，在會計制度與稅法之間應(yīng)建立有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，以逐步解決差異引發(fā)的問題，使會計收入與應(yīng)稅收入的差異降到最低。

參考文獻(xiàn)：

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[3]羅先鋒.新企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則背景下資產(chǎn)的稅務(wù)與會計處理差異研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2008.

篇9

關(guān)鍵詞: 醫(yī)院;財務(wù)困境;管理

中圖分類號: F28

1 提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理水平

1.1 實(shí)行穩(wěn)健融資策略,堅持適度負(fù)債經(jīng)營

醫(yī)院隸屬于事業(yè)單位,由于會計核算的特殊性,例如醫(yī)院不提折舊,資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象,認(rèn)為醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營必須制定一個比企業(yè)更低的警戒線。醫(yī)院的負(fù)債主要是銀行借款以及拖欠衛(wèi)生材料商、藥商和醫(yī)療器械商的應(yīng)付款項(xiàng),所以這兩種負(fù)債又要區(qū)別對待。目前的銀行借款多為一年內(nèi)到期的短期借款,而且到期必須無條件還本付息,所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)慎重舉債,并且要把這部分短期貸款用在購買衛(wèi)生材料和解決醫(yī)院日常經(jīng)費(fèi)開支等方面,切不可用于基礎(chǔ)性建設(shè)和購買大型醫(yī)療設(shè)備的長期投資上。另外目前我國的醫(yī)療市場中,醫(yī)院與藥商和醫(yī)療器械商的供求地位存在較大懸殊,與他們的應(yīng)付款項(xiàng)通常還款壓力較銀行貸款要小,而且又沒有利息費(fèi)用,所以這部分欠款可以適當(dāng)延長。但是也必須把握適度原則,與藥商和醫(yī)療器械商維持一個良好的合作關(guān)系,這樣才能維持醫(yī)院正常的生存和發(fā)展。

1.2 建立健全成本費(fèi)用的核算和控制體系

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況有益的借鑒企業(yè)成熟的成本核算體系,從而建立起自己的成本管理組織和成本核算方法體系。成本核算瑣碎復(fù)雜,但如果僅僅把它作為會計人員的附加工作,恐怕很難勝任。所以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須理解成本核算對建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的重要性,劃出獨(dú)立科室、配備專業(yè)人員對醫(yī)院的成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致核算。

醫(yī)院應(yīng)改變現(xiàn)行的只為分獎金的核算形式,而是應(yīng)當(dāng)確定一套行之有效的成本核算方法,采用全面成本核算的理念,達(dá)到控制支出、節(jié)能降耗、降低運(yùn)營成本的目的。醫(yī)院應(yīng)將和科室有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入科室支出,如衛(wèi)生材料、低值易耗品、房屋醫(yī)療設(shè)備折舊、醫(yī)護(hù)人員工資、水電費(fèi)、差旅培訓(xùn)費(fèi)等,并測定各科室的最高成本費(fèi)用限額,作為獎懲的依據(jù)。另外,醫(yī)院職能科室辦公人員和后勤人員由于都是醫(yī)技科室服務(wù)的輔助部門,所以他們的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)首先按比例分配計入醫(yī)療支出和藥品支出,然后再層層分?jǐn)傆嬋敫麽t(yī)技科室,以使醫(yī)院的成本核算形成一個完整的體系。最后醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單病種的成本費(fèi)用核算,以此制定單病種的費(fèi)用限價,盡可能的減輕老百姓的就醫(yī)負(fù)擔(dān)。

1.3 建立財務(wù)困境預(yù)警機(jī)制

醫(yī)院在正常的經(jīng)營過程中,總是會存在一些銀行貸款或是應(yīng)付款項(xiàng),所以建立一套規(guī)范、完善的財務(wù)困境預(yù)警機(jī)制是十分必要的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,醫(yī)院早己是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,所以從醫(yī)院的高級管理人員到普通的醫(yī)護(hù)及后勤人員都必須樹立財務(wù)困境的風(fēng)險意識。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須提高對財務(wù)困境的敏感程度,及時分析醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境,把握資金市場的發(fā)展和變化,加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管。普通工作人員也必須增強(qiáng)對財務(wù)困境嚴(yán)重后果的認(rèn)識程度,自覺節(jié)約成本,為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

2 明確市場定位提升醫(yī)院核心競爭力

面對激烈的醫(yī)療市場競爭,醫(yī)院必須首先對濟(jì)南市的醫(yī)療市場進(jìn)行充分地分析,然后根據(jù)自身的特點(diǎn)對自己進(jìn)行明確定位,以便確立核心競爭力,從而爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

如今隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展,老百姓對醫(yī)療市場提出了更高地需求。迫切需要醫(yī)院采取新技術(shù)、新療法,以減少病人的病痛,縮短疾病的治愈時間。隨著人們生活水平的提高,老百姓對醫(yī)療保健的需求也越來越強(qiáng)烈,現(xiàn)在人們不僅要求治病,而且還要求防病,所以社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)會逐步滲透進(jìn)入已存在的醫(yī)療競爭格局。隨著人們對生活品位要求得更加嚴(yán)格,人們對醫(yī)療專業(yè)化、差別化的偏好也在逐漸加強(qiáng),所以很多專業(yè)化的醫(yī)療服務(wù)會在競爭中重得新生。

3 爭取政府財政支持

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身?xiàng)l件,在適度舉債的原則下,盡可能的爭取政府貼息貸款,它實(shí)際上相當(dāng)于醫(yī)院爭取的另一種政府撥款,醫(yī)院可以利用無息貸款促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展,而且政府貼息的貸款信用等級也非常的高,銀行也樂于放貸。由于近年來政府連續(xù)對藥品價格進(jìn)行下調(diào),致使醫(yī)院的利潤不斷的減少,所以醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)積極爭取政府對藥品價格的優(yōu)惠政策。例如:建議政府把腫瘤、心血管等重大疾病的處方藥降到醫(yī)院藥品進(jìn)銷差價率為0,但要給醫(yī)院定額的藥品補(bǔ)助。這樣可以減少重大疾病處方藥的層層盤剝,滿足老百姓的最根本的生存需求;建議政府不應(yīng)當(dāng)僅僅減少藥品的最終零售價格,而是應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定藥品的生產(chǎn)成本及流通加成比率,這樣藥品從出廠就清晰的注明其成本費(fèi)用,藥廠可以在國家規(guī)定的加成比例內(nèi)批發(fā)給醫(yī)藥公司,然后醫(yī)藥公司再在其規(guī)定的加成比例內(nèi)賣給醫(yī)院,醫(yī)院也在其規(guī)定的藥品進(jìn)銷差價內(nèi)最終賣給病人;建議政府嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥代表的賄賂行為,醫(yī)療衛(wèi)生與老百姓的生活息息相關(guān),然而醫(yī)藥代表的不正當(dāng)競爭行為嚴(yán)重攪亂了整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的正常秩序,也使得目前社會各界對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)抱怨不斷,政府必須采取實(shí)際有效的措施杜絕腐敗行為的發(fā)生。

4 改革和完善醫(yī)院會計核算方法

目前的醫(yī)院會計核算存在很多漏洞,無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下早已自負(fù)盈虧的醫(yī)院的經(jīng)營模式,不能清晰而準(zhǔn)確地顯示出醫(yī)院真實(shí)的財務(wù)狀況,無法引起醫(yī)院管理者對財務(wù)困境的警覺,所以必須改革。

醫(yī)院必須增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量作為一項(xiàng)重要的財務(wù)信息,在很大程度上決定著醫(yī)院的生存和發(fā)展,合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu),是公立醫(yī)院正常運(yùn)作的標(biāo)志。通過分析醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動、融資活動的現(xiàn)金流量可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的流入、流出情況。一般正常地現(xiàn)金流入量應(yīng)是醫(yī)院營運(yùn)活動產(chǎn)生的,但如果在某一會計期間醫(yī)院的現(xiàn)金流入量多為融資借款所得,那么就需要深入分析現(xiàn)金流出的原因,若是為構(gòu)建長期資產(chǎn)流出,那么就需要對長期資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量增加額進(jìn)行論證分析。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立“累計折舊”、“壞帳準(zhǔn)備”和“醫(yī)療事故賠償基金”科目。由累計折舊可以計算醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值,并在折舊計提完畢后,對于己壞或不能使用的固定資產(chǎn)向上級主管機(jī)關(guān)申請報廢,把通過報廢審批的固定資產(chǎn)立即刪除,減少醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值虛增的問題。為遵循謹(jǐn)慎性原則,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備科目,通常醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額比較龐大,很多款項(xiàng)因?yàn)槟甏眠h(yuǎn)或是欠款人確無還款能力等原因,實(shí)際已經(jīng)無法收回,所以計提醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備可以使醫(yī)院的壞帳損失均勻分?jǐn)?減少虛增利潤的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)

[1] 江淵.醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營管理[J].廣西審計,2000,(5).

篇10

關(guān)鍵詞：高等院?！鴰旒小≈Ц丁≈С?/p>

我國高等院校自1998年開始實(shí)行國庫集中支付制度，財政部門對各預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)不再事先預(yù)撥，實(shí)行以財政直接支付為主。授權(quán)預(yù)算單位支付為輔的資金撥付方式。財政資金的使用由各部門根據(jù)細(xì)化的預(yù)算自主決定，財政部門核對后準(zhǔn)予支出，財政資金將由單一帳戶進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。其重點(diǎn)是改革財政性收入和支出管理方式，使財政收入直達(dá)國庫或者財政專戶，財政支出直達(dá)商品、勞務(wù)的供應(yīng)者或用款單位，取消中間環(huán)節(jié)。這種制度減少了財政支出的中間環(huán)節(jié)，杜絕了財政資金被擠占、截留、挪用等問題，確保了財政資金的使用效益。國庫集中支付制度在高校正確有效地實(shí)行可為高校的預(yù)算管理、財務(wù)管理、會計核算等方面產(chǎn)生積極影響，發(fā)揮顯著作用，對高校合理有效利用資金，提高資金使用效率，公平公開使用資金具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。逐步建立和完善以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是整個財政管理體制改革的有機(jī)組成部分和主要內(nèi)容。

國庫集中支付制度規(guī)定與高校財務(wù)工作的適應(yīng)性問題是日常工作中經(jīng)常遇到的問題。新財務(wù)制度對所有收入和支出統(tǒng)一管理，實(shí)行大收大支的預(yù)算管理模式，收入和支出沒有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系，便于高校統(tǒng)籌安排資金。國庫集中支付要求所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，并且規(guī)定要區(qū)分預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外的資金，區(qū)別不同的類、款、項(xiàng)等資金渠道進(jìn)行核算。而財政性資金包括財政預(yù)算內(nèi)資金、納入財政預(yù)算管理的政府性資金、納入財政專戶管理的預(yù)算外資金和其他財政性資金。這樣無疑把財政預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金收支納入單一帳戶體系管理，而對附屬單位繳款、其他教育事業(yè)收入和其他收入、經(jīng)營收入和相應(yīng)支出則繼續(xù)在學(xué)校的基本帳戶核算。其次在項(xiàng)目支出的資金預(yù)算下達(dá)和歸還墊資的問題上，由于體制上的原因，高校的項(xiàng)目預(yù)算、用款額度的下達(dá)相對遲緩。在額度未到的情況下，實(shí)際上許多項(xiàng)目在財政部門預(yù)算下達(dá)、款項(xiàng)到位之前已經(jīng)開始實(shí)施。在實(shí)行國庫授權(quán)支付前，會計人員根據(jù)對原始憑證的審查、核算編制記帳憑證，經(jīng)過復(fù)核人員復(fù)核后交出納開具銀行結(jié)算票據(jù)。實(shí)行國庫授權(quán)支付后就變?yōu)橄扔蓵嬋藛T對原始憑證進(jìn)行審查、核算，復(fù)核人員復(fù)核后交出納。出納由復(fù)核后的原始憑證開具銀行結(jié)算票據(jù)，然后在網(wǎng)上將支付款項(xiàng)的有關(guān)信息進(jìn)行錄入，復(fù)核人員在網(wǎng)上進(jìn)行復(fù)核、申報，提交國庫中心進(jìn)行審批。打印支付憑證送交銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)，銀行進(jìn)行支付。