導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算的目的，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 開發(fā)項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算

一、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的主要經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

一個(gè)完整的房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目主要包括：土地的建設(shè)與開發(fā)、房屋的建設(shè)與經(jīng)營(yíng)、普通房屋與商品房的售后服務(wù)等各種各樣的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目主要具有計(jì)劃性、復(fù)雜性、商品性、資金投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等主要經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。主要的經(jīng)營(yíng)方式分為：其一是定向開發(fā)，是指與購(gòu)買方簽訂提前預(yù)售合同，并嚴(yán)格按照合同規(guī)定來(lái)進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)；其二是投標(biāo)開發(fā)，通過對(duì)某一房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)，然后取得該房地產(chǎn)的開發(fā)權(quán)，進(jìn)行商品房建設(shè)與銷售并從中獲取利潤(rùn)；其三為自行開發(fā)，在取得當(dāng)?shù)卣拈_發(fā)使用許可后，在所屬土地規(guī)劃范圍內(nèi)，進(jìn)行房屋的開發(fā)與銷售。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要以經(jīng)營(yíng)、開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，通過對(duì)土地進(jìn)行開發(fā)使用，房屋的建設(shè)規(guī)劃與銷售，使企業(yè)能夠從中獲取效益。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)大，我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)也隨之繁榮，使得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得日趨嚴(yán)重，與此同時(shí)，由于物價(jià)的上漲，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的運(yùn)行成本也在不斷的增加，這些原因都造成了企業(yè)效益的減少。加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的投資核算與建筑造價(jià)成本的核算，更好的控制開發(fā)成本，降低投資成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所需運(yùn)作資金較為巨大，其流轉(zhuǎn)時(shí)間也較長(zhǎng)，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作適當(dāng)，也能夠更好的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)方面的各種問題產(chǎn)生，進(jìn)而確保房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算方面的不足

（一）會(huì)計(jì)核算的具體操作難度大

由于房地產(chǎn)企業(yè)具有的特殊性與復(fù)雜性，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在很大難度。不但如此，在對(duì)土地與房屋進(jìn)行開發(fā)時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)還要承擔(dān)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的工程任務(wù)，因此，其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也顯得更加復(fù)雜，這些原因使得房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法具有自身的主要特點(diǎn)和方法。

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)售商品房時(shí)，一般都并未完工，這時(shí)的商品房收益確認(rèn)并不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的確定條件。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還要求房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確地將房地產(chǎn)企業(yè)的商品房進(jìn)行分類，這些具體核算工作都在很大程度上增加了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收益的難度。

（二）費(fèi)用資本化缺少規(guī)范性

由于房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)所需要投入的資金量也較大，因此，很多房地產(chǎn)企業(yè)都會(huì)通過貸款等方式進(jìn)行資金的籌集和房屋的銷售，這就使得房地產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)資金回籠較慢且時(shí)間較長(zhǎng)。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)貸款費(fèi)用資本化范圍雖然進(jìn)行了擴(kuò)大，但卻對(duì)貸款費(fèi)用資本化的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定了。相關(guān)規(guī)定針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的借款費(fèi)用應(yīng)在滿足資本支出時(shí)開始且在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)還應(yīng)滿足開發(fā)建設(shè)活動(dòng)已經(jīng)開始這些基本條件，只有這樣才可以進(jìn)行資本化運(yùn)作。從以上可以看出，這些規(guī)定都為房地產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用資本化確定造成了很大的困難，并在對(duì)長(zhǎng)期尚未進(jìn)行開發(fā)的土地中所包括的借款費(fèi)用也不能進(jìn)行資本化。

（三）成本與收入不成正比

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算還存在企業(yè)成本與收入不相匹配的問題。其一是房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)周期較長(zhǎng)，從進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)開始到資金收益的收回，大約需要的時(shí)間在四年左右。一般的房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目在開發(fā)前期所投入的資金，都按當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行核算，如果該項(xiàng)目尚未完工，那么即使商品房業(yè)已經(jīng)全部預(yù)售完成，其預(yù)售價(jià)款也不能當(dāng)作收入來(lái)進(jìn)行確定；其二，在整個(gè)的開發(fā)過程中房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的成本是主要經(jīng)營(yíng)載體，然而在進(jìn)行商品房銷售時(shí)，商品房的售價(jià)依據(jù)房屋的樓層或戶型的不同而定價(jià)不同，房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)在開始時(shí)會(huì)支出較多的成本費(fèi)用，然而其獲取的收入?yún)s很少，這使得房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的成本與收入不成正比。

（四）信息披露不準(zhǔn)確

根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)做為現(xiàn)金流量表的主要編制主體，與此同時(shí)，也是投資的主體，但是真正進(jìn)行開發(fā)項(xiàng)目運(yùn)作工作卻是屬項(xiàng)目部工作范圍，因此，造成了實(shí)際與投資活動(dòng)過程中可能會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的偏差。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的開發(fā)周期較長(zhǎng)，很多時(shí)其現(xiàn)金的流入與流出很難同步進(jìn)行，這也造成了會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)現(xiàn)金流量的反映嚴(yán)重不足。房地產(chǎn)開發(fā)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)問題，比如：質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)、政策方面的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)以及土地方面的風(fēng)險(xiǎn)等。與此同時(shí)，我國(guó)也頒布了相關(guān)的法律條文，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題方面的披露，允許房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行提取保證金的行為，但必須披露其具體采用的核算方法。但就目前我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，其有關(guān)的質(zhì)量保證金方面問題并沒有真正的得到披露。

四、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目中會(huì)計(jì)核算方面的對(duì)策

（一）對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理設(shè)置

在優(yōu)化房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)先對(duì)其會(huì)計(jì)科目及明細(xì)進(jìn)行合理化設(shè)置，對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目的成本核算要依據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按依照會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定設(shè)置：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類及損益類相關(guān)科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)置，不僅能夠得到關(guān)于會(huì)計(jì)核算過程中所需的相關(guān)資料，還能對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確進(jìn)行提供依據(jù)，充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中的主要作用。

（二）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的收入核算

加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的收入核算，主要分為兩個(gè)方面。其是一規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算范圍。房地產(chǎn)企業(yè)取得的商品房收入即是房地產(chǎn)企業(yè)的主要銷售收入，其主要有轉(zhuǎn)讓土地取得的收入和銷售商品房的收入等。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)商品房的開發(fā)，還包括沒有與購(gòu)買方簽訂的購(gòu)買商品房合同以及已經(jīng)簽訂的商品房銷售合同。其二是確定銷售標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都是確定房地產(chǎn)企業(yè)主要核算銷售收入的標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)，明確規(guī)定為包括：商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移和無(wú)法對(duì)出售的商品進(jìn)行控制等條件。

（三）加強(qiáng)房地產(chǎn)成本與收入的核算

加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)成本與收入的核算，更好的完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算。房產(chǎn)地企業(yè)可以通過進(jìn)行計(jì)劃銷售價(jià)格的方式，來(lái)加強(qiáng)成本與收入的分配核算。比如已經(jīng)進(jìn)行開發(fā)的樓房，如果呈現(xiàn)出可以銷售的狀態(tài)，那么，房地產(chǎn)企業(yè)就可以依據(jù)其所需建設(shè)成本、市場(chǎng)的具體需求、具體地理位置及朝向等具體因素確定出該房產(chǎn)的計(jì)劃銷售價(jià)格定位，并以此來(lái)作為衡量開發(fā)項(xiàng)目的成本銷售衡量標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，還可以通過采用實(shí)際售價(jià)成本率法和計(jì)劃售價(jià)成本率法來(lái)對(duì)實(shí)現(xiàn)成本收入進(jìn)行分配。

（四）提高信息披露透明度

提高房地產(chǎn)企業(yè)的信息披露透明度，具體應(yīng)從兩個(gè)方面加強(qiáng)，其一，在披露房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的信息過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)土地儲(chǔ)備量的披露。土地的成本在房地產(chǎn)項(xiàng)目成本中占據(jù)了較大的比重，房地產(chǎn)項(xiàng)目所擁有的土地儲(chǔ)備量也在很大程度上決定了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展程度。而目前，房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)信息的使用者很難了解到企業(yè)土地使用權(quán)總額，對(duì)企業(yè)發(fā)展情況分析更加難以確定，所以，因當(dāng)提高對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地儲(chǔ)備量及其成本的相關(guān)信息加大披露力度。其二，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的披露，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的披露主要包括對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所形成的全部現(xiàn)金流量披露。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉曙光，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算探究[J].財(cái)經(jīng)界，2012（4）

篇2

BT方式通過簽訂回購(gòu)協(xié)議和回購(gòu)擔(dān)保的方式，保證了建設(shè)方投資資金的回收和投資收益的實(shí)現(xiàn)。對(duì)大型建筑施工企業(yè)而言，BT方式是一種良好的投資渠道，通過BT項(xiàng)目參與工程建設(shè)，既有利于避免與中小企業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，又能發(fā)揮自身技術(shù)和資金的綜合優(yōu)勢(shì)。所以，BT方式廣泛應(yīng)用于國(guó)外大型基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)，目前在國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，尤其在軌道交通建設(shè)中也應(yīng)用頗多。但在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)其核算方法沒有相應(yīng)的規(guī)定，稅法中對(duì)其稅收的處理方法亦不明確。筆者通過對(duì)BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理和稅收問題的探討，提出解決問題的思路與建議。

一、BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法

（一）科目設(shè)置和核算內(nèi)容

1.長(zhǎng)期應(yīng)收款：核算實(shí)際發(fā)生的成本和資本化的借款利息（即實(shí)際投資額）。“長(zhǎng)期應(yīng)收款”下設(shè)工程進(jìn)度款、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、利息支出等明細(xì)科目。

2.持有至到期投資：工程完工并審價(jià)后，回購(gòu)基數(shù)由“長(zhǎng)期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”。

3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）：核算回購(gòu)基數(shù)與實(shí)際投資額之間的差額。

4.投資收益：核算回購(gòu)資金超出回購(gòu)基數(shù)的差額。

（二）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

1.實(shí)際成本發(fā)生：支付工程進(jìn)度款、耗用材料、支付工資等

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――××項(xiàng)目――工程款等

貸：銀行存款/應(yīng)付工資/原材料

2.融資：取得借款時(shí)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款/短期借款

支付利息時(shí)（資本化）

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――××項(xiàng)目――利息

貸：銀行存款

3.完工并審價(jià)后：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目余額（即實(shí)際投資額）與回購(gòu)基數(shù)之間的差額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（或“其他業(yè)務(wù)收入”），回購(gòu)基數(shù)由“長(zhǎng)期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。

借：持有至到期投資――××項(xiàng)目

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――××項(xiàng)目

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

――××項(xiàng)目

4.收到回購(gòu)資金：回購(gòu)資金超出回購(gòu)基數(shù)的部分確認(rèn)為“投資收益”。一般情況下，回購(gòu)資金分批給付，則投資收益亦按同比例確認(rèn)。

借：銀行存款

貸：持有至到期投資――××項(xiàng)目

投資收益――××項(xiàng)目

（三）報(bào)表列示

1.資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表日未完工的BT項(xiàng)目的成本在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”中反映，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”列示。

在資產(chǎn)負(fù)債表日已完工并審價(jià)的BT項(xiàng)目，“持有至到期投資”反映尚未回收的按回購(gòu)基數(shù)確認(rèn)的投資款，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“持有至到期投資”列示。

2.利潤(rùn)表。BT項(xiàng)目的收益體現(xiàn)在兩個(gè)方面：回購(gòu)基數(shù)與投資成本之間的差額在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或（“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”）項(xiàng)下列示，回購(gòu)資金與回購(gòu)基數(shù)之間的差額在“投資收益”項(xiàng)下列示。

二、回購(gòu)資金與回購(gòu)基數(shù)差額確認(rèn)的兩種方法

每期收到回購(gòu)資金后，以回購(gòu)資金與回購(gòu)基數(shù)的差額確認(rèn)投資收益，而回購(gòu)基數(shù)的分?jǐn)偡椒ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ê蛯?shí)際利率法兩種。

（一）平均分?jǐn)偡?/p>

將回購(gòu)基數(shù)在回購(gòu)期內(nèi)按年平均分?jǐn)?，由此?jì)算出的每年投資收益相同。

（二）實(shí)際利率法

按回購(gòu)協(xié)議確定的內(nèi)部收益率計(jì)算每期利息收入（即投資收益），隨著償還本金的增加，投資收益每年遞減。

以下舉例說(shuō)明兩種方法的差異。

例1：某企業(yè)與政府簽訂資產(chǎn)回購(gòu)協(xié)議，回購(gòu)期為2006年至2012年，資產(chǎn)價(jià)值為320 000萬(wàn)元，政府每年支付的回購(gòu)款為55 677.71萬(wàn)元，內(nèi)含報(bào)酬率為5.187%。

按平均分?jǐn)偡ㄓ?jì)算，企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)的投資收益見表1

從表中數(shù)據(jù)可知，兩種方法每年確認(rèn)的投資收益不同，但在整個(gè)回購(gòu)期的收益總額相同。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況從納稅籌劃和利潤(rùn)安排等方面作出有利決策。必須強(qiáng)調(diào)的是，如果企業(yè)執(zhí)行2006年2月財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則必須采用實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)投資收益。

三、有關(guān)稅收問題

BT項(xiàng)目的回購(gòu)實(shí)質(zhì)上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為。在建設(shè)期間，工程資產(chǎn)所有權(quán)歸建設(shè)方所有，回購(gòu)?fù)瓿珊?，工程資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有。

（一）目前稅收體制對(duì)BT項(xiàng)目的征稅規(guī)定

因回購(gòu)資金與回購(gòu)基數(shù)的差額計(jì)入投資收益，因此對(duì)其征收企業(yè)所得稅。

在BT方式下，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后移交給業(yè)主實(shí)際上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，業(yè)主向建設(shè)方支付項(xiàng)目回購(gòu)款時(shí)，按現(xiàn)行稅法，項(xiàng)目建設(shè)方需要繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加。

（二）避免雙重征稅

由于在施工環(huán)節(jié)，建設(shè)方已經(jīng)繳納了營(yíng)業(yè)稅，如果再繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，等于是雙重納稅，無(wú)疑將加大項(xiàng)目成本。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅征收條例，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由總包方扣繳分包方營(yíng)業(yè)稅，總包方的實(shí)際稅負(fù)以總包和分包的差額為計(jì)稅基數(shù)。參照此規(guī)定，BT項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅以回購(gòu)基數(shù)與實(shí)際投資額的差額為計(jì)稅基數(shù)較為合理。

為避免雙重征稅，項(xiàng)目合同中應(yīng)明確稅收責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，因?yàn)檫@不屬于政府完全能夠承諾的范圍，在稅收垂直體制下，當(dāng)?shù)卣疀]有能力解決爭(zhēng)議，應(yīng)由雙方向稅務(wù)部門申請(qǐng)減免，若不能減免，則計(jì)入合同總價(jià)。

（三）關(guān)于全額征收營(yíng)業(yè)稅的對(duì)策

因目前稅收法規(guī)對(duì)BT項(xiàng)目的稅收征管無(wú)明確規(guī)定，企業(yè)對(duì)BT項(xiàng)目的稅務(wù)處理只是報(bào)稅務(wù)局備案。一旦對(duì)BT項(xiàng)目全額征收營(yíng)業(yè)稅的政策出臺(tái)，將給企業(yè)帶來(lái)沉重稅負(fù)，項(xiàng)目將出現(xiàn)虧損。針對(duì)這種變化，企業(yè)可采取如下對(duì)策：

1.由政府補(bǔ)貼應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，回購(gòu)合同繼續(xù)執(zhí)行。這樣處理存在的問題是，需與政府簽訂補(bǔ)充合同，將增加政府的支出。

篇3

一、母子公司體制下的項(xiàng)目工程核算

一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對(duì)外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項(xiàng)目顯然是通過子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算，所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，在工程所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。

但在實(shí)踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，或子公司自身找的項(xiàng)目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級(jí)資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的。對(duì)這種工程項(xiàng)目應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進(jìn)行處理。具體核算建議如下：

（一）建設(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進(jìn)行核算。

（二）所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算，人工費(fèi)用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進(jìn)成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。

基于母公司根本沒有參與工程項(xiàng)目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運(yùn)作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購(gòu)建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備，必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說(shuō)，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用（諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費(fèi)用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。

（三）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當(dāng)于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。

案例分析：母公司乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費(fèi)用為2000萬(wàn)元，丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

1.母公司—乙公司的會(huì)計(jì)處理

（1）子公司丙完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票，交給母公司時(shí)

借：工程施工—合同成本 5500

貸：原材料等 5500

（2）收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí)

借：銀行存款 8000

貸：工程結(jié)算 8000

（3）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=（8000-2000）×3%=180（萬(wàn)元）

應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=2000×3%=60（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 180

應(yīng)付賬款—分包方（子公司丙）

60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅240

（4）繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 240

貸：銀行存款 240

（5）與分包方子公司—丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)

借：工程施工—合同成本 2000

貸：應(yīng)付賬款 2000

（6）向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)

借：應(yīng)付賬款 1940（2000-60）

貸：銀行存款 1940

（7）乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7500

工程施工—合同毛利 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000

（8）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)

借：工程結(jié)算 8000

貸：工程施工—合同成本 7500

—合同毛利 500

2.子公司丙建筑公司的會(huì)計(jì)處理

（1）收到母公司的，人工費(fèi)用時(shí)

借：銀行存款 1940

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

（2）將母公司扣繳的人工費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入成本時(shí)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60

3.有關(guān)材料款支付問題

由于母公司沒有參與施工，是子公司全權(quán)進(jìn)行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書，母公司授權(quán)子公司進(jìn)行材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等事項(xiàng)，所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。

二、總分公司體制下的工程項(xiàng)目核算

由于分公司沒有法人地位，不可以對(duì)外簽訂民事建筑合同，因此，實(shí)踐中的總分公司之間的所有工程項(xiàng)目建設(shè)，都是以總公司的名義進(jìn)行招投標(biāo)的，建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司，即在工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行核算，在實(shí)踐中因分公司是否財(cái)務(wù)獨(dú)立核算而不同。現(xiàn)分述如下：

（一）分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

所謂分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算是指，工程項(xiàng)目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算，而不獨(dú)立核算是指分公司以總公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算。分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照以下辦法處理：

分公司以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項(xiàng)往來(lái)屬于“內(nèi)部往來(lái)”，分公司對(duì)項(xiàng)目的核算制度要求與總公司保持一致，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，總公司需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。

案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級(jí)施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計(jì)劃在2013年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬(wàn)元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價(jià)款1800萬(wàn)元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2012年的財(cái)稅處理如下：

1.總公司甲的會(huì)計(jì)核算

（1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 300

貸：預(yù)收賬款 300

（2）繳納預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9

貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 9

（3）登記發(fā)生成本時(shí)：

借：內(nèi)部往來(lái)—分公司乙（合同成本）

2700

貸：銀行存款 2700

同時(shí)，

借：工程施工—合同成本 2700

貸：內(nèi)部往來(lái)—分公司乙

（合同成本） 2700

（4）年底確認(rèn)收入時(shí)：

完工程度2700÷4500=60%，收入為5000×60%=3000（萬(wàn)元），毛利為（5000-4500）×60%=300（萬(wàn)元）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2700

工程施工—合同毛利 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000

（5）提取收入的營(yíng)業(yè)稅金時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 90

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90

（6）登記已結(jié)算工程款時(shí)：

借：預(yù)收賬款 300

應(yīng)收賬款 1500

貸：工程結(jié)算 1800

（7）2013年9月完工，總公司與甲方結(jié)算工程款時(shí)

借：應(yīng)收賬款 3200

貸：工程結(jié)算 3200

（8）2013年收到結(jié)算款時(shí)

借：銀行存款 4700

貸：應(yīng)收賬款 3200

應(yīng)收賬款 1500

（9）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)

借：工程結(jié)算 5000

貸：工程施工—合同成本 4500

—合同毛利 500

2.分公司乙的會(huì)計(jì)核算

（1）收到總公司撥付的工程款時(shí)

借：銀行存款2700

貸：內(nèi)部往來(lái)—總公司（工程款）2700

（2）登記發(fā)生成本時(shí)：

借：內(nèi)部往來(lái)—總公司（工程款）

2700

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工

薪酬、累計(jì)折舊等 2700

當(dāng)然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進(jìn)行報(bào)稅。

（二）分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

對(duì)于分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，很簡(jiǎn)單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號(hào)，對(duì)分公司實(shí)行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標(biāo)的項(xiàng)目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且可以考慮全國(guó)各地分公司的財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進(jìn)行派遣，即實(shí)行分公司財(cái)務(wù)人員由總公司派遣制度。

（三）實(shí)行母子公司和總分公司非獨(dú)立核算相結(jié)合的辦法

由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項(xiàng)目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進(jìn)行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊(cè)一個(gè)分公司，實(shí)行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目，通過財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行核算，即按照上面（二）項(xiàng)所過的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。

三、掛靠體制下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠工程可以實(shí)行以下兩種財(cái)務(wù)核算辦法。

（一）報(bào)賬制

掛靠工程財(cái)務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行施工，掛靠方作為一個(gè)普通的項(xiàng)目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財(cái)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)成果是合同管理費(fèi)。

案例分析：某“掛靠施工”工程造價(jià)10000元，發(fā)生合同成本8000元，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)率3%，雙方商定的管理費(fèi)率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費(fèi)用。被掛靠方核算過程如下（單位：萬(wàn)元）：

1.被掛靠方的會(huì)計(jì)核算

（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來(lái)的材料發(fā)票等）

借：工程施工—合同成本 8000

貸：銀行存款等 8000

（2）工程竣工結(jié)算

借：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位 10000

貸：工程結(jié)算 10000

（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）

借：銀行存款 9500

貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位 9500

（4）剩余利潤(rùn)=工程造價(jià)-管理費(fèi)-合同成本-工程造價(jià)×營(yíng)業(yè)稅率=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500（元）

（說(shuō)明：此剩余利潤(rùn)為已扣除承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，應(yīng)由掛靠單位自己承擔(dān)。）

掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方時(shí)

借：工程施工—合同成本 1500

貸：應(yīng)付賬款—掛靠單位

—項(xiàng)目 1500

（5）支付剩余利潤(rùn)（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）

借：應(yīng)付賬款—掛靠單位—項(xiàng)目

1000

貸：銀行存款 1000

（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金

借：銀行存款 500

貸：應(yīng)收賬款—建設(shè)單位 500

借：應(yīng)付賬款—掛靠單位—項(xiàng)目

500

貸：銀行存款 500

（7）確認(rèn)收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用、計(jì)算稅前利潤(rùn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9500

工程施工—合同毛利 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300

稅前利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=10000-9500-300=200（元）（實(shí)行報(bào)賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)用自然就形成稅后利潤(rùn)，不需要再繳納營(yíng)業(yè)稅）

（8）繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300

貸：銀行存款 300

（9）建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結(jié)算”

借：工程結(jié)算 10000

貸：工程施工—合同成本 9500

—合同毛利 500

2.掛靠方的賬務(wù)處理

掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進(jìn)行報(bào)賬。

（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時(shí)，處理為：

借：銀行存款 8000

貸：其他應(yīng)付款 8000

（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理為：

借：其他應(yīng)付款 8000

貸：銀行存款 8000

（3）掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤(rùn)扣除質(zhì)量保證金500元時(shí)

借：銀行存款 1000

其他應(yīng)收款—質(zhì)量保證金 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

（4）收到被掛靠方從建設(shè)方轉(zhuǎn)來(lái)的質(zhì)量保證金時(shí)

借：銀行存款 500

貸：其他應(yīng)收款—質(zhì)量保證金

500

（二）總分公司制

掛靠工程作為被掛靠企業(yè)的項(xiàng)目分公司，以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期；在賬務(wù)上，與被掛靠企業(yè)的款項(xiàng)往來(lái)屬于“內(nèi)部往來(lái)”；最終財(cái)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)成果就是合同約定的管理費(fèi)；項(xiàng)目分公司的核算制度要求與被掛靠企業(yè)保持一致；每個(gè)會(huì)計(jì)期末，被掛靠企業(yè)需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。

篇4

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 改進(jìn)對(duì)策

改革開放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算不僅要形成一系列的財(cái)務(wù)和成本指標(biāo)，成為企業(yè)在市場(chǎng)決策時(shí)的依據(jù)，同時(shí)也要依靠這些會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行分析，為改進(jìn)企業(yè)管理成本，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。因此，關(guān)于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的狀態(tài)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作具有自身的特殊性，由于施工項(xiàng)目周期長(zhǎng)、在會(huì)計(jì)核算時(shí)分期付款比較常見，同時(shí)，又由于施工企業(yè)又存在不同情況的工程外包，使施工企業(yè)與具體施工項(xiàng)目之間各種不同的交易活躍因素的影響，更增加了企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中可能顯現(xiàn)的特殊性，這些復(fù)雜的情況，都要求在企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要給預(yù)足夠的重視。

1.企業(yè)核算對(duì)象的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的獨(dú)特性。一方面表現(xiàn)在，企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算原則是以單個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行的，這樣才能夠比較不同施工項(xiàng)目的成本狀況。另一方面施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算表現(xiàn)在內(nèi)部，因?yàn)槭┕こ杀竞怂?，主要為原材料的成本、機(jī)械作業(yè)成本、人工成本、輔助成本等內(nèi)容，這些具體的成本使施工企業(yè)的成本核算有別于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

2. 企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性。企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法一般是指具體采取的方法，例如，分級(jí)管理、分級(jí)核算的方式是企業(yè)會(huì)計(jì)核算常用的方法，可以根據(jù)這樣的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算可以及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，降低現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督成本。

3. 企業(yè)工程結(jié)算的階段性。企業(yè)項(xiàng)目施工周期較長(zhǎng)，一般的施工項(xiàng)目也需要半年以上，跨年度的項(xiàng)目也不在少數(shù)，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算一般要采取分段的方式，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算要及時(shí)將施工企業(yè)的欠款和收賬款進(jìn)行確認(rèn)，要實(shí)事求是的根據(jù)施工項(xiàng)目的進(jìn)度采取適當(dāng)方法來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行估測(cè)，為施工企業(yè)的決策提供必要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算狀態(tài)

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，雖然《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng)在技術(shù)上規(guī)范了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，但由于企業(yè)施工項(xiàng)目的所在地點(diǎn)的范圍廣，存在著一些異地施工情形，而各地區(qū)對(duì)施工項(xiàng)目的稅收政策又不完全相同，使施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算增加了許多亟待解決的難題。

1.企業(yè)事前事中核算存在的問題。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的程序是事后核算，也就是要求核算實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，但如果會(huì)計(jì)核算工作對(duì)事前核算和事中核算沒有實(shí)事求是地憑據(jù)。就很難得到實(shí)事求是地事后核算。

2.企業(yè)核算制度存在的問題。目前《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同指導(dǎo)著施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，但部分會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算時(shí)出于各種原因，沒有嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如將一些間接費(fèi)用直接納入成本核算，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)。由于施工項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，還存在著成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)年度確認(rèn)問題，很容易導(dǎo)致成本核算與實(shí)際情況出現(xiàn)差異。

3. 企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)信息，部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未能及時(shí)地反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，由于現(xiàn)代施工地點(diǎn)較為分散，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，相關(guān)責(zé)任人不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其次，由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所涉及的內(nèi)容非常多，既有施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，還有現(xiàn)代企業(yè)其他部門與項(xiàng)目之間的業(yè)務(wù)往來(lái)等內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)核算人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，但從實(shí)際情況來(lái)，由于部分會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)和對(duì)核算方法的選擇問題，難免出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量不高。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)企業(yè)的基本情形，加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算，一方面要從會(huì)計(jì)人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段，從而提高核算的準(zhǔn)確性。

1. 企業(yè)培訓(xùn)與引進(jìn)的對(duì)策。在企業(yè)培訓(xùn)與引進(jìn)的對(duì)策，要以未來(lái)會(huì)計(jì)核算的需求為出發(fā)點(diǎn)，制定會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)方案。根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的基本情況以及企業(yè)的特殊性，選擇培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)核算的總體水平。其次，要積極引進(jìn)高水平的會(huì)計(jì)核算人才，要在對(duì)會(huì)計(jì)核算有效分類的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)核算水平。

2.嚴(yán)格貫徹落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)核算制度的對(duì)策。要嚴(yán)格貫徹落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)核算制度，積極組織學(xué)習(xí)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》等相關(guān)的法律制度，并按照這些制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目、核算辦法，對(duì)照企業(yè)現(xiàn)行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進(jìn)方案，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》在某些方面的差異，施工企業(yè)要根據(jù)需要進(jìn)行科學(xué)處理，并保持處理的一致性。

3.改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段的對(duì)策。為改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段，要建立部門聯(lián)動(dòng)的會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)務(wù)核算要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門、輔助部門的溝通和聯(lián)系，避免孤立地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以提高核算的準(zhǔn)確性。如對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的測(cè)算，除按照既定的方法進(jìn)行分析外，還可以與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，避免出現(xiàn)“賬實(shí)分離”。還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。保證核算結(jié)果能夠保證具有真實(shí)和準(zhǔn)確性，能夠在企業(yè)整體會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映。

四、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的探討是發(fā)展企業(yè)的必由之路，企業(yè)要發(fā)展必須認(rèn)真從會(huì)計(jì)核算做起，使企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)：

篇5

工程項(xiàng)目的建設(shè)與資金是密不可分的，在工程的財(cái)務(wù)管理工作中，會(huì)計(jì)核算占有十分重要的地位，并發(fā)揮著積極的作用。從某種程度上說(shuō)，工程會(huì)計(jì)核算質(zhì)量對(duì)于工程的財(cái)務(wù)狀況有著直接性的影響。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，工程項(xiàng)目的建設(shè)數(shù)量逐漸增多，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及良好經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)做好會(huì)計(jì)核算工作，采用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，有效解決資金問題，本文就單位工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行分析，明確會(huì)計(jì)核算中的問題以及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

單位工程項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算方法

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算工作是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，工程會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量將直接對(duì)工程財(cái)務(wù)管理效果產(chǎn)生影響，由于工程建設(shè)的周期比較長(zhǎng)，涉及的內(nèi)容多，會(huì)計(jì)核算處理對(duì)有一定的難度，并且其質(zhì)量也無(wú)法得到有效地保障。不科學(xué)的會(huì)計(jì)核算可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況不符合實(shí)際，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，因此需要提高重視程度，采用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)進(jìn)行。

一、工程會(huì)計(jì)核算的方法

1.以決算為依據(jù)進(jìn)行核算。在建筑項(xiàng)目決算中，項(xiàng)目基礎(chǔ)單位通常會(huì)被拖延很長(zhǎng)的時(shí)間，一般需要等到工程竣工后，工程項(xiàng)目的決算才能夠在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。如果只是依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的收入與損失，本年度的實(shí)際工程量是無(wú)法準(zhǔn)確的表現(xiàn)出來(lái)的，所以工程項(xiàng)目的建設(shè)施工需要依據(jù)工程決算進(jìn)行計(jì)算，實(shí)現(xiàn)成本以及利益的結(jié)轉(zhuǎn)。

2.以發(fā)票數(shù)為依據(jù)進(jìn)行核算。這種會(huì)計(jì)核算方法是以單位開給對(duì)方的發(fā)票數(shù)作為依據(jù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)收入的，成本核算以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為前提和依據(jù)。這種以發(fā)票數(shù)對(duì)收入近結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)成本進(jìn)行估計(jì)的方法比較簡(jiǎn)單，并且能夠便捷的調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3.以到賬工程款為依據(jù)進(jìn)行核算。依據(jù)賬面上已經(jīng)到賬的工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入與會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則相適應(yīng)，在實(shí)際應(yīng)用中，一些工程合同的方會(huì)要求見到發(fā)票后在付款，并且不是全額付款，是以合同中規(guī)定總額的一定比例進(jìn)行付款。由于沒有收到的款項(xiàng)是不能體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的，要是只依據(jù)賬面上表現(xiàn)出的工程量進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，是不能準(zhǔn)確反映對(duì)方工程量的，也不利于債券的管理。

4.以完工百分比為依據(jù)進(jìn)行核算。依據(jù)工程完工的百分比進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，能夠使企業(yè)的成本投入以及盈虧情況被準(zhǔn)確的反映出來(lái)，并且能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)狀況真實(shí)的顯示出來(lái)，在債券管理中，能夠?yàn)闆]有結(jié)算到賬的款項(xiàng)提供管理依據(jù)。

二、單位工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

工程建設(shè)是依據(jù)工程施工簽訂合同，一般情況下，合同的簽訂以及會(huì)計(jì)是彼此獨(dú)立的，后期依據(jù)工程項(xiàng)目的建設(shè)憑證開展會(huì)計(jì)核算工作。工程項(xiàng)目建設(shè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)已經(jīng)支出但是沒有給會(huì)計(jì)核算部門支出憑證的現(xiàn)象，只有付款時(shí)，會(huì)計(jì)人員才能夠依據(jù)實(shí)際付款的支出情況確認(rèn)工程項(xiàng)目。這種情況下會(huì)計(jì)核算就不能及時(shí)準(zhǔn)確的反映出來(lái)，資本化借款費(fèi)用計(jì)算也對(duì)增加難度。建設(shè)企業(yè)對(duì)工程確認(rèn)是依據(jù)發(fā)票金額進(jìn)行的，但是獲取發(fā)票與工程進(jìn)度之間存在著一定的時(shí)間差，特別是工期較長(zhǎng)的工程中表現(xiàn)更為突出，使得賬面金額與實(shí)際投資存在差異。設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目時(shí)，需要依據(jù)實(shí)用性以及靈活性的原則進(jìn)行，但是在實(shí)際的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，核算科目的設(shè)置不夠?qū)嵱?，也不夠靈活，會(huì)計(jì)核算工作不能將工程項(xiàng)目的實(shí)際情況準(zhǔn)確反映出來(lái)，無(wú)法做好全面性的核算工作，并且由于會(huì)計(jì)核算不夠靈活使得工程建設(shè)中比較復(fù)雜的問題不能被有效地核算，影響工程會(huì)計(jì)核算的效果以及效率，對(duì)于工程項(xiàng)目的整體建設(shè)也是極為不利的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展使得我國(guó)的建筑行業(yè)迎來(lái)了良好的發(fā)展機(jī)遇，傳統(tǒng)的建筑管理體系以及人員水平與當(dāng)前的工作需要不相適應(yīng)，人才嚴(yán)重短缺，特別是建筑工程的會(huì)計(jì)核算人員。會(huì)計(jì)管理部門人才的專業(yè)素質(zhì)水平無(wú)法滿足工作的需要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作的效率不高，影響財(cái)務(wù)部門的工作質(zhì)量。

三、單位工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的策略

1.科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)以實(shí)際情況為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行準(zhǔn)確的設(shè)置，將設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)用、進(jìn)度支出費(fèi)用、人工費(fèi)用以及利息、土地使用等款項(xiàng)納入到明細(xì)科目中。對(duì)進(jìn)度支出科目進(jìn)行設(shè)置，從而使企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)中的實(shí)際支出得以準(zhǔn)確的反映，然后以此為依據(jù)準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的資金流出情況。當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，企業(yè)要對(duì)細(xì)化分解實(shí)際費(fèi)用，將其歸入到其他科目費(fèi)用中。工程核算時(shí)，需要在原有工程項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化，對(duì)工程項(xiàng)目的投資以及其他費(fèi)用支出進(jìn)行正確的計(jì)算，提高財(cái)務(wù)管理的水平。

2.使用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法。選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，需要依據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的情況以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，在新理念的指導(dǎo)下進(jìn)行確定，使會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量得以提升，促使會(huì)計(jì)核算工作順利推進(jìn)。要依據(jù)工程項(xiàng)目市場(chǎng)的變化對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行設(shè)置，實(shí)現(xiàn)新賬目?jī)?nèi)容的補(bǔ)充與替換。成本計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)以及人力資源價(jià)值的實(shí)際情況，結(jié)合工程項(xiàng)目殊因素對(duì)成本的影響，對(duì)成本進(jìn)行全面的計(jì)算。找到科學(xué)合適的會(huì)計(jì)核算方法，利用準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)核算信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)科學(xué)、高效的會(huì)計(jì)核算結(jié)果。

3.將工程轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于正在建設(shè)的工程項(xiàng)目要進(jìn)行固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，使會(huì)計(jì)核算工作能夠達(dá)到核算的條件。如果工程滿足轉(zhuǎn)換條件，出包的工程部門應(yīng)是已經(jīng)結(jié)算過的，款項(xiàng)賬戶清零，明細(xì)科目中是包括出包結(jié)算金額的。若工程沒有完工，但是已經(jīng)可以使用，就需要在竣工結(jié)算后，結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際的投入調(diào)整原有的估值。在對(duì)工程進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員分解工程的所有支出，財(cái)務(wù)管理人員完成解包，并出具相關(guān)的資料。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)固定資產(chǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況執(zhí)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)目錄，明確固定資產(chǎn)的使用時(shí)間以及折舊問題，作為工程轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。如果工程支出比較清楚，就將成本額度直接計(jì)入到成本賬目中。如果工程支出不清晰，需要依據(jù)一定的比例將其分配到相應(yīng)的支出中，并納入到成本賬目中。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人才的素質(zhì)水平。會(huì)計(jì)核算工作是有專業(yè)的核算人員進(jìn)行的，其專業(yè)水平以及核算能力對(duì)于核算結(jié)果有著直接的影響，因此必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人才的引進(jìn)以及培訓(xùn)工作。與高校建立合作關(guān)系，挑選專業(yè)知識(shí)技能較強(qiáng)的人才參與到會(huì)計(jì)核算工作中，使會(huì)計(jì)核算人員的整體水平得到提升。由于工程項(xiàng)目的核算量比較大，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的建設(shè)，使會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。要定期對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的工作情況進(jìn)行審核，提高會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)效性。將會(huì)計(jì)核算人員的工作量以及效率放入到績(jī)效考核中，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的行為進(jìn)行約束，使其積極主動(dòng)的工作，使工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的效率以及效果得到提升。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，工程項(xiàng)目能否順利建設(shè)與資金的充足、資金鏈的安全有著密切的關(guān)系，工程要實(shí)現(xiàn)正常的建設(shè)就需要進(jìn)行準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)核算，要明確會(huì)計(jì)核算的方法，采取有效地措施促使工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的順利開展，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)工程成本的有效控制。

作者：崔東 單位：山西西山金城建筑有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]彭云.在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問題及解決辦法[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2014,09:112.

[2]張桂紅.水利工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策初探[J].新經(jīng)濟(jì),2015,Z1:142-143.

[3]武曉紅.淺談在建工程項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中存在的問題與對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì),2015,26:117.

篇6

關(guān)鍵詞 ：施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問題分析；對(duì)策措施

引言

就當(dāng)前狀況而言，我國(guó)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作長(zhǎng)久處于問題頻發(fā)的狀態(tài)，會(huì)計(jì)核算更是財(cái)務(wù)工作中較為突出的問題領(lǐng)域之一。因此，針對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題開展深入的剖析，并予以全面細(xì)致的解決，對(duì)于施工企業(yè)具有十分顯著的意義。

一、加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的意義

會(huì)計(jì)核算的核心意義在于利用符合國(guó)家要求的會(huì)計(jì)計(jì)量方式和記錄方法，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，針對(duì)施工企業(yè)的實(shí)際資金收支狀況開展系統(tǒng)的、全面的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督，將施工企業(yè)的全面財(cái)務(wù)狀況上報(bào)給相應(yīng)部門，進(jìn)而為施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)提供準(zhǔn)確、有力的資料支撐。會(huì)計(jì)核算工作需要由具備專業(yè)技能和職業(yè)道德的人員完成，并且要求出具的會(huì)計(jì)核算文件依照客觀性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性的原則完成。對(duì)于建筑企業(yè)而言，其所作的會(huì)計(jì)核算并非僅用于企業(yè)自身所需，更是為企業(yè)的相關(guān)利益群體所需提供。所以，加強(qiáng)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于企業(yè)自身以及企業(yè)的相關(guān)利益群體均具有突出的實(shí)踐意義。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算常見的問題

1.會(huì)計(jì)核算方法選擇不當(dāng)

從理論層面而言，會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格依照企業(yè)的實(shí)際資金收支狀況開展。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中，因會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)匱乏，甚至出于企業(yè)的不良目的，會(huì)計(jì)核算大都利用增加（或者減少）當(dāng)期利潤(rùn)的手段，而并非依照現(xiàn)實(shí)狀況開展。例如，關(guān)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目來(lái)說(shuō)，一些企業(yè)出于減少當(dāng)期利潤(rùn)的目的，利用計(jì)提“管理費(fèi)用”的手段使企業(yè)的贏利下降，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額的目的。又如，關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”科目來(lái)說(shuō)，因一些材料能夠同時(shí)允許一次攤銷法、分期攤銷法和分次攤銷法的應(yīng)用，如此便造成會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定程度的主觀性。大多數(shù)企業(yè)均會(huì)選擇滿足自身需求的攤銷方式，進(jìn)而使企業(yè)受益額提升。

2.會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不夠全面

通過廣泛的調(diào)查和深入的分析，發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算諸多問題當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不詳細(xì)、不全面是最為普遍的。相當(dāng)一部分企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是草草行事，并未針對(duì)施工過程當(dāng)中的實(shí)際資金收支（生產(chǎn)成本、人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、往來(lái)款項(xiàng)等）狀況進(jìn)行詳細(xì)、全面的記錄，無(wú)法為數(shù)據(jù)需求方提供準(zhǔn)確的、可靠的數(shù)據(jù)文件，更無(wú)法為企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)提供完善的、有利的數(shù)據(jù)資料支撐。在工程施工過程中，由于工程、工序的復(fù)雜，要涉及大量的人力、物料、機(jī)械等，并且各方統(tǒng)計(jì)單位并不統(tǒng)一，采用草草行事的會(huì)計(jì)核算態(tài)度，無(wú)法提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，何談為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和生產(chǎn)贏利提供有效的管理基礎(chǔ)。同時(shí)，從雜亂無(wú)序的數(shù)據(jù)當(dāng)中很難找出問題所在，更無(wú)法將其有效解決，為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置了不小的障礙。

3.會(huì)計(jì)核算信息失真

施工企業(yè)的工作領(lǐng)域相對(duì)廣泛，總公司幾乎做不到對(duì)所有下屬施工任務(wù)的直接管控。所以，就目前施工企業(yè)而言，大都選擇項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，也就是說(shuō)指定一名項(xiàng)目管理專員專門負(fù)責(zé)工程施工過程中的全部事宜，并且對(duì)所管工程項(xiàng)目的施工狀況加以管控。從理論層面而言，會(huì)計(jì)核算工作者需要直接面對(duì)總公司，然而在現(xiàn)實(shí)工作中，會(huì)計(jì)核算工作者迫于項(xiàng)目管理專員施加的壓力，市場(chǎng)出現(xiàn)工程項(xiàng)目的實(shí)際資金收支狀況并未完全嚴(yán)格依照《建造合同》的具體要求進(jìn)行，造成上報(bào)到總公司的資料信息存在失真性、片面性?？偣镜墓芾韺蛹?jí)無(wú)法利用會(huì)計(jì)核算資料找出問題之所在，更無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目給予有效的、系統(tǒng)的管理和控制。項(xiàng)目管理專員可以直接左右會(huì)計(jì)核算工作者的工作，但總公司卻無(wú)法深入掌握工程項(xiàng)目的實(shí)際狀況，使得會(huì)計(jì)核算信息的有效性降低。

4.會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)效性不高

開展會(huì)計(jì)核算的核心意圖在于：將工程項(xiàng)目施工全過程的信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄下來(lái)，進(jìn)而為企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確、有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。因此，需要會(huì)計(jì)核算出的結(jié)果要保證第一時(shí)間性、準(zhǔn)確無(wú)誤性，不然，便無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的作用。然而，會(huì)計(jì)核算信息無(wú)法在第一時(shí)間準(zhǔn)確無(wú)誤的進(jìn)行更新是施工企業(yè)普遍存在一個(gè)問題。對(duì)于工程施工而言，來(lái)自多方的因素均會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目產(chǎn)生綜合性作用，若無(wú)法將會(huì)計(jì)核算資料第一時(shí)間上報(bào)到所需部門，會(huì)直接影響企業(yè)管理層級(jí)的最終決策和分析，使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力大幅度下降。

三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的解決對(duì)策

1.建立健全會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)形成一套系統(tǒng)的、完善的內(nèi)控制度，將內(nèi)控制度當(dāng)中規(guī)定的所有控制措施切實(shí)落到實(shí)處。利用構(gòu)建會(huì)計(jì)信息檔案以及清晰會(huì)計(jì)信息交接等手段，將會(huì)計(jì)核算工作的職責(zé)具體明確到人，將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)告等問題予以清晰的界定，有效應(yīng)用會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)核算資料的全面性、質(zhì)量性。會(huì)計(jì)核算制度是為了規(guī)范會(huì)計(jì)工作者的具體操作，要求會(huì)計(jì)核算工作者要嚴(yán)格依照《建造合同》的有關(guān)規(guī)定，合理、合規(guī)的進(jìn)行資金收支的記錄。在施工企業(yè)的全部?jī)?nèi)控制度當(dāng)中，會(huì)計(jì)控制是其中最為核心的措施之一。使用高效的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)可以提升會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，提升對(duì)實(shí)際資金收支狀況的監(jiān)管。此外，施工企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控制度的過程中，需要秉承有效性、審慎性、全面性、時(shí)效性和獨(dú)立性原則。保障施工企業(yè)的內(nèi)控制度能夠得到有效落實(shí)，將施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的已有風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)均控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。還應(yīng)注意一點(diǎn)：施工企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)切實(shí)落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)人員，確保企業(yè)的每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均有內(nèi)控制度作為標(biāo)準(zhǔn)，決不允許任何部門、任何人員違背內(nèi)控制度做事。

2.提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)

施工企業(yè)若想增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性、系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性，提升會(huì)計(jì)核算資料的可用度，應(yīng)從強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作者的專業(yè)化意識(shí)做起，提升會(huì)計(jì)核算工作者的專業(yè)化理論基礎(chǔ)和實(shí)踐技能。

（1）會(huì)計(jì)部門的管理層級(jí)要發(fā)揮應(yīng)有的榜樣作用。因此，施工企業(yè)應(yīng)首先將重點(diǎn)聚焦在會(huì)計(jì)部門管理層級(jí)專業(yè)素養(yǎng)的提升方面，使管理者能夠了解真實(shí)的、有效的、可靠的會(huì)計(jì)核算資料的重要性，切實(shí)發(fā)揮管理層級(jí)的引導(dǎo)作用；

（2）會(huì)計(jì)核算工作者的意識(shí)強(qiáng)化、理論強(qiáng)化和技能強(qiáng)化是提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，會(huì)計(jì)核算工作者應(yīng)該明確嚴(yán)格依照《建造合同》工作的重要性，確保會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、有效性；

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)部門工作者之間的默契程度是提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算無(wú)法依靠單純個(gè)人的努力而實(shí)現(xiàn)，它唯有依靠會(huì)計(jì)部門的共同協(xié)調(diào)和配合，方能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的所需?？偠灾?，唯有強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作者的專業(yè)化意識(shí)，提升會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)化素養(yǎng)，方能使其真正了解會(huì)計(jì)核算的不可忽視性，從而有效提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

3.積極推進(jìn)會(huì)計(jì)的電算化改革

一方面，應(yīng)當(dāng)充分利用當(dāng)前先進(jìn)的科技手段，利用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件等，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的電子化。通過上述先進(jìn)科技手段的應(yīng)用，只需將基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)逐一輸入到系統(tǒng)當(dāng)中，便可通過系統(tǒng)的電算得到所需數(shù)據(jù)，既能夠有效縮減會(huì)計(jì)核算的時(shí)間，減少會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤率，又能夠大幅度提升會(huì)計(jì)核算的效率。另一方面，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)同施工企業(yè)的大系統(tǒng)進(jìn)行融合和匹配，使財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)能夠?qū)⑿畔⒓皶r(shí)、準(zhǔn)確的傳遞至大系統(tǒng)中，并將大系統(tǒng)中反饋的信息第一時(shí)間反饋到財(cái)務(wù)部門，從而能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)核算信息的大范圍共享，以便相關(guān)部門通過會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策。

4.加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督

施工企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一套外部審計(jì)制度，利用外部審計(jì)制度的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的有效監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)部門的工作人員各負(fù)其責(zé)、各履其職。對(duì)于規(guī)模比較大的施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的、獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外的外部審計(jì)部門，并配備相應(yīng)的專業(yè)工作者，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作開展定期性核查，并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)呈報(bào)給上級(jí)單位。當(dāng)然，單純的外部審計(jì)部門并不能有效保障會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，還應(yīng)依靠社會(huì)性監(jiān)督機(jī)構(gòu)———社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于施工企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的優(yōu)劣對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)具有十分顯著的影響。因此，在實(shí)際的工作過程中施工企業(yè)必須不斷地對(duì)會(huì)計(jì)核算中遇到的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，采取各種措施杜絕問題的發(fā)生，只有這樣才能不斷提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]何劍英.芻議建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題及措施[J].財(cái)會(huì)研究，2013,12:65-66.

篇7

一、《新制度》在核算目標(biāo)、科目設(shè)置、核算要求等方面的完善和改進(jìn)的主要體現(xiàn)

1.高校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)更高，一方面要滿足高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理的需要，同時(shí)也要與財(cái)政改革要求相適應(yīng)。

2.支出業(yè)務(wù)的核算更加明細(xì)。《新制度》要求按照支出功能和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容細(xì)化支出類科目，將原會(huì)計(jì)制度下“教育事業(yè)支出”科目細(xì)分為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，并要求區(qū)分資金來(lái)源和預(yù)算類別，在上述明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.預(yù)算管理要與會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步銜接。一方面高校的財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序要更加規(guī)范，按照學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及年度工作重點(diǎn)科學(xué)編制，堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的原則，同時(shí)要求高校財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步地銜接，提高預(yù)算的執(zhí)行準(zhǔn)確性。除此之外，《新制度》還有一些變化，如擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制使用范圍、計(jì)提固產(chǎn)資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、完善了會(huì)計(jì)科目的編碼、基建并帳處理、優(yōu)化了報(bào)表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)體系和校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息的納入等等。

二、高校會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的探析

基于《新制度》的新變化和提出的新要求，本文對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)進(jìn)行了再梳理、再思考，認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)核算要滿足《新制度》所要求反映的會(huì)計(jì)信息需求。從信息需求視角的來(lái)看，高校會(huì)計(jì)信息的需求者主要有：（1）主管部門、財(cái)政部門、高校決策管理者；（2）不確定的人員，如教學(xué)評(píng)估人員、各類檢查人員、以及其他社會(huì)公眾。因此我們會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建要能提供上述人員所需要的會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)核算要與部門預(yù)算掛鉤，進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)一。高校部門預(yù)算不能有效地和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)銜接，也是高校會(huì)計(jì)核算體系的一個(gè)短板，由此造成,會(huì)計(jì)核算人員不能及時(shí)、正確的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，并造成不正確賬務(wù)處理、資金使用效率低下、預(yù)算執(zhí)行不夠精細(xì)等現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)核算要滿足教育成本核算要求，便于高校的內(nèi)部成本費(fèi)用管理。根據(jù)《新制度》要求，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，按照相關(guān)核算對(duì)象和核算方法，逐步進(jìn)行成本核算，這些工作的開展都有賴于會(huì)計(jì)核算體系的完善和創(chuàng)新。

4.會(huì)計(jì)核算體系要科學(xué)合理，便于提高會(huì)計(jì)工作效率，實(shí)務(wù)操作。隨著會(huì)計(jì)信息需求的數(shù)量和質(zhì)量的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)置要體現(xiàn)科學(xué)、高效、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)核算體系頂層設(shè)計(jì)考慮要完善、精細(xì)；基礎(chǔ)操作要簡(jiǎn)單快捷。

三、構(gòu)建完善的高校會(huì)計(jì)核算體系

目前高校普遍采用會(huì)計(jì)核算體系主要包括科目體系和項(xiàng)目體系?？颇矿w系主要指會(huì)計(jì)科目，一級(jí)會(huì)計(jì)科目按制度的規(guī)定設(shè)置，明細(xì)科目（制度規(guī)定的除外）根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置；項(xiàng)目體系主要是指根據(jù)單位的管理需要，按以項(xiàng)目為核算對(duì)象自主設(shè)置的核算體系。，通過對(duì)《新制度》和高校會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的進(jìn)一步思考、探析，本文認(rèn)為，除了現(xiàn)有的科目、項(xiàng)目維度外，必須增加會(huì)計(jì)核算體系維度，優(yōu)化核算結(jié)構(gòu)，具體如下：

1.完善科目核算維度設(shè)置方式。根據(jù)《新制度》要求，高校每筆支出業(yè)務(wù)必須按其預(yù)算類別（基本/項(xiàng)目）、資金來(lái)源（財(cái)政補(bǔ)助/非財(cái)政專項(xiàng)/其他資金）、功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行核算，按此設(shè)置，以“教育事業(yè)支出”科目為例，必須下設(shè)“教育事業(yè)支出—預(yù)算類別—資金來(lái)源—功能分類—經(jīng)濟(jì)分類”至少5級(jí)明細(xì)科目，由此計(jì)算所需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目數(shù)將非常龐大，既不利于日?？颇康墓芾砭S護(hù)，也會(huì)造成會(huì)計(jì)核算工作效率下降。因此建議簡(jiǎn)化科目設(shè)置層級(jí)，可采用“教育事業(yè)支出—經(jīng)濟(jì)科目”模式，將預(yù)算類別、資金來(lái)源和功能分類科目等信息納入“資金來(lái)源”維度核算。

2.增加“資金來(lái)源”核算維度。由于簡(jiǎn)化了科目設(shè)置，因此建議增加“資金來(lái)源”維度來(lái)核算科目設(shè)置中減少的預(yù)算類別、資金來(lái)源和功能分類等信息，例如可以按照“資金來(lái)源—功能分類—預(yù)算類別”模式將資金來(lái)源維度定義為“財(cái)政補(bǔ)助—高等教育—基本支出”等，其他的以此類推，并按一定的規(guī)則將其編碼。設(shè)置好的“資金來(lái)源”通過會(huì)計(jì)核算軟件可以與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)，或直接與會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)，以此來(lái)標(biāo)識(shí)每一筆支出的資金來(lái)源信息。

3.優(yōu)化項(xiàng)目核算維度的設(shè)置。傳統(tǒng)的“項(xiàng)目—科目”二維核算體系，是體現(xiàn)“做的什么事—用的什么錢”的思路，項(xiàng)目的設(shè)置主要反映需要做的事情。但是在多維核算體系中，項(xiàng)目的設(shè)置要細(xì)化，項(xiàng)目需承載更多的核算信息，以便于在會(huì)計(jì)軟件中將“科目—項(xiàng)目—資金來(lái)源”進(jìn)行規(guī)則化的關(guān)聯(lián)。因此，每個(gè)項(xiàng)目的建立需要體現(xiàn)以下信息：（1）項(xiàng)目核算對(duì)象，實(shí)際操作中可以為具體院、系和特別指定的核算對(duì)象，核算對(duì)象要區(qū)分為教學(xué)、科研、行政管理、后勤保障和離退休五類；（2）項(xiàng)目資金來(lái)源，主要區(qū)分信息是財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)和其他資金三類；（3）項(xiàng)目資金預(yù)算類別，是指該項(xiàng)目資金是基本支出還是項(xiàng)目支出；（4）項(xiàng)目的受益層面，主要用來(lái)指定項(xiàng)目資金的受益對(duì)象，可細(xì)化為學(xué)校層面、院系層面、班級(jí)層面等，還可以根據(jù)需要指定層面，該項(xiàng)目信息主要用來(lái)進(jìn)行教育成本核算。項(xiàng)目設(shè)置要與高校預(yù)算編制協(xié)調(diào)一致，項(xiàng)目的預(yù)算類別和資金來(lái)源信息隨著預(yù)算的變化而變化；項(xiàng)目設(shè)置要涵蓋高校所有的支出，即學(xué)校發(fā)生的每一筆支出都要有相應(yīng)的項(xiàng)目與其對(duì)應(yīng)。高校應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的項(xiàng)目編碼規(guī)則，規(guī)則既要易于識(shí)別，又能方便組織核算。

四、總結(jié)

多維核算體系的建立后，高校每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，均包含有各維度的管理信息，通過選擇不同維度的組合，可以根據(jù)管理需要產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)報(bào)告，以滿足不同信息使用者的需要。

作者：張敏 單位：常州機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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篇8

關(guān)鍵詞：新舊會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院會(huì)計(jì)核算；差異

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

醫(yī)院由于其自身的特殊性，在會(huì)計(jì)核算工作上不同于普通企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，它的重點(diǎn)內(nèi)容是向社會(huì)大眾、政府以及醫(yī)療相關(guān)機(jī)構(gòu)提供全面、完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。目前，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體系的進(jìn)一步深化改革，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度已經(jīng)跟不上現(xiàn)代化的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需求，因此，必須對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。本文就目前在新舊會(huì)計(jì)制度下，我國(guó)醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算方面的差異問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析和討論，并就其如何提高新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算管理工作提出自己的意見和看法，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，逐步推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康、和諧發(fā)展。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中新舊會(huì)計(jì)制度的差異

1.適用范圍的調(diào)整。舊會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算主要適用的范圍是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括基層的衛(wèi)生院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)）。

新會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算工作的適用范圍則包含了基層醫(yī)療單位在資金補(bǔ)助政策、職能定位、財(cái)務(wù)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容，并專門制定了針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和制度。

2.成本核算體系的完善。在舊會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院缺乏系統(tǒng)、完善的成本核算制定體系，具體表現(xiàn)為：缺乏合理、統(tǒng)一的核算范圍、對(duì)象、方法等的確定標(biāo)準(zhǔn)；醫(yī)療成本不完整，而是被分劃為兩個(gè)部分，即藥品支出和醫(yī)療支出；各醫(yī)院使用的核算標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致各個(gè)醫(yī)院在成本核算的信息、口徑等方面的科學(xué)性和對(duì)比性不統(tǒng)一，從而影響到國(guó)家對(duì)全國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革在政策、價(jià)格收費(fèi)以及績(jī)效評(píng)價(jià)方面的制定和管理控制。

新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，著重對(duì)成本歸集的核算方法以及自制物資的成本項(xiàng)目進(jìn)行管理和規(guī)范，并按照成本核算的對(duì)象對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配，然后經(jīng)過相關(guān)的計(jì)算編制成對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)成本核算的報(bào)表，使得醫(yī)院的各種成本都能夠通過報(bào)表體現(xiàn)出來(lái)。

3.集中支付核算的規(guī)范。新會(huì)計(jì)制度增加了原來(lái)舊會(huì)計(jì)制度中所沒有的“財(cái)政應(yīng)返還額度”以及“零余額賬戶用款額度”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，從而將已經(jīng)納入到國(guó)庫(kù)集中支付體系當(dāng)中的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和行為進(jìn)行了系統(tǒng)、完善的規(guī)范。

4.基本建設(shè)項(xiàng)目的地位上升。在舊會(huì)計(jì)制度下，基本建設(shè)項(xiàng)目不作為醫(yī)院在竣工結(jié)算前的主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目。這就使得醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算中由基本建設(shè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債不能夠通過資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行表現(xiàn)，從而造成醫(yī)院的總賬會(huì)計(jì)核算同基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的脫節(jié)，使得醫(yī)院最終的整體會(huì)計(jì)信息缺乏完整性、真實(shí)性，造成醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債的管理效果不明顯，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

新會(huì)計(jì)制度下，將醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算作為重要的核算項(xiàng)目并入到了醫(yī)院的總賬會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，從而完善和提高了醫(yī)院整體會(huì)計(jì)核算信息的完整性、全面性和準(zhǔn)確性。

5.將科教資金納入到收支項(xiàng)目核算當(dāng)中。舊會(huì)計(jì)制度下，科教資金的核算管理并沒有納入到醫(yī)院的收支項(xiàng)目核算管理當(dāng)中，而是將其當(dāng)作專用的基金項(xiàng)目或者不定款的項(xiàng)目進(jìn)行核算管理的。這就使得醫(yī)院在整體的收入數(shù)據(jù)上缺乏全面性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院將科教資金的核算管理納入到整體收支項(xiàng)目的核算管理當(dāng)中，從而確保了收入核算信息的全面性、有效性，使得它能夠真實(shí)、可靠的反映出一定階段內(nèi)醫(yī)院的收支狀況。

6.取消藥品差價(jià)，其收支列入醫(yī)療收入核算。舊會(huì)計(jì)制度下，由于藥品的價(jià)格存在差價(jià)問題，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，是將其單獨(dú)進(jìn)行核算的。

新會(huì)計(jì)制度下，將原先的“藥品收入”并入“醫(yī)療收入”的會(huì)計(jì)科目核算當(dāng)中進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算，而不再進(jìn)行單獨(dú)的核算，并且依據(jù)國(guó)家頒布的有關(guān)新醫(yī)療改革方案的相關(guān)規(guī)定，取消了藥品在價(jià)格方面的差價(jià)加成，從而有效避免了以藥養(yǎng)醫(yī)等問題。

二、醫(yī)院在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的措施

1.增加“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的科目核算。在舊會(huì)計(jì)核算的制度中，醫(yī)院在進(jìn)行存款利息收入以及借款利息支出的會(huì)計(jì)核算時(shí)，是分別將它們納入到“其他收入”和“管理費(fèi)用”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中進(jìn)行核算的。然而，隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變化發(fā)展，在新時(shí)期新形勢(shì)下，大部分醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況是處于一個(gè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)中的，這就要求醫(yī)院的管理階層必須對(duì)醫(yī)院的債務(wù)利用以及債務(wù)負(fù)擔(dān)等情況進(jìn)行全面的了解和分析，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就必須將涉及到的借款利息支出等相關(guān)情況羅列出來(lái)，而“財(cái)務(wù)費(fèi)用”這恰好能夠?qū)︶t(yī)院的債務(wù)效益和成本進(jìn)行分類度量。

2.增加“醫(yī)療賠償”的科目核算。在舊會(huì)計(jì)核算制定下，醫(yī)院往往由于缺乏完善的保障措施而在許多醫(yī)療糾紛事故的處理當(dāng)中遭遇風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的打擊，給醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)造成重大的影響和危害。因此，在新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院要增加針對(duì)醫(yī)療糾紛事件的“醫(yī)療賠償”會(huì)計(jì)科目，將賠償醫(yī)療糾紛的相關(guān)費(fèi)用的核算納入到這一會(huì)計(jì)科目的核算當(dāng)中，從而使醫(yī)院能夠提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，提高醫(yī)院抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.建立健全修購(gòu)基金的提取制度。在新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)修購(gòu)基金相關(guān)提取制度的建立和完善，提高醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的管理和控制，從而確保固定資產(chǎn)賬面價(jià)值同實(shí)際價(jià)值的統(tǒng)一和一致，使它能夠真實(shí)、有效的反映出醫(yī)院當(dāng)前在固定資產(chǎn)方面的使用狀況。

目前，我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生改革正面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)和困難，特別是在新舊會(huì)計(jì)制度的交替階段，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理工作更是承擔(dān)著極大的壓力，因此，各級(jí)醫(yī)院要對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作在新舊會(huì)計(jì)制度下的差別和不同進(jìn)行深入的調(diào)查和研究，并確保新會(huì)計(jì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的高效、順利開展，從而使醫(yī)院的整體管理服務(wù)水平更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

篇9

一、稅收會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來(lái)稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確

按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說(shuō)明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說(shuō)法不一。有的人士分析，目前我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國(guó)的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問題。

（三）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來(lái)看.歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來(lái)越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的。現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來(lái)設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會(huì)計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫(kù)單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程。這種多層次的會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算問題。

2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見。

3.會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫(kù)稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會(huì)計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的條件。

4.會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長(zhǎng)度均超出其他專業(yè)會(huì)計(jì)所能承受的水平，會(huì)計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對(duì)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國(guó)家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫(kù)一體化對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國(guó)庫(kù)成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫(kù)一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫(kù)。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來(lái)源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路

本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對(duì)稅收成本收益的核算

應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來(lái)源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

（二）在核算層級(jí)上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化

隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】155號(hào)）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算軟件

一是以規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會(huì)計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺(tái)統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

四、稅收會(huì)計(jì)核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的稅收會(huì)計(jì)核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫(kù)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會(huì)計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過一系列的評(píng)價(jià)控制指標(biāo)以及對(duì)這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制

要把稅收征收成本的高低作為評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對(duì)實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識(shí)

篇10

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來(lái)稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確

按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說(shuō)明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說(shuō)法不一。有的人士分析，目前我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國(guó)的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問題。

（三）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來(lái)看.歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來(lái)越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來(lái)設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會(huì)計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫(kù)單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程。這種多層次的會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算問題。

2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見。

3.會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫(kù)稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會(huì)計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的條件。

4.會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長(zhǎng)度均超出其他專業(yè)會(huì)計(jì)所能承受的水平，會(huì)計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對(duì)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國(guó)家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫(kù)一體化對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國(guó)庫(kù)成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫(kù)一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫(kù)。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來(lái)源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路

本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對(duì)稅收成本收益的核算

應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來(lái)源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

（二）在核算層級(jí)上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化

隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】155號(hào)）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算軟件

一是以規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會(huì)計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺(tái)統(tǒng)

一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

四、稅收會(huì)計(jì)核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的稅收會(huì)計(jì)核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫(kù)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會(huì)計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過一系列的評(píng)價(jià)控制指標(biāo)以及對(duì)這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制

要把稅收征收成本的高低作為評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對(duì)實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識(shí)