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篇1

由于市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，事業(yè)單位在各個環(huán)節(jié)進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)。事業(yè)單位為了提升自己在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力，就會通過會計信息和開展會計工作對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制調(diào)節(jié)，以避免財務(wù)流程出現(xiàn)不科學(xué)不規(guī)范的現(xiàn)象。健全的財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)和一套系統(tǒng)性的會計處理程序與方法，是事業(yè)單位提高財務(wù)管理水平的有效方法。近年來，事業(yè)單位的會計核算問題越發(fā)凸顯，致使嚴(yán)重制約了單位內(nèi)部的財務(wù)管理水平。本文首先闡述了事業(yè)單位會計核算的重要意義，其次根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位會計核算存在的主要問題，提出了解決事業(yè)單位會計核算問題的有效路徑。

【關(guān)鍵詞】

事業(yè)單位；會計核算；問題

目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，會計核算作為事業(yè)單位內(nèi)部管理中不可忽視的一個重要組成部分，在具體的工作中往往會出現(xiàn)各種問題，就需要事業(yè)單位就具體問題進(jìn)行有效地解決。我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展促使事業(yè)單位會計核算問題逐漸顯露，我國事業(yè)單位會計核算標(biāo)準(zhǔn)還處于發(fā)展完善階段，為了充分發(fā)揮會計核算的積極作用，各事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)管理的內(nèi)部控制，做好會計核算工作，才能使事業(yè)單位資金成本的使用效率提升，確保會計信息質(zhì)量得到提高。

一、事業(yè)單位會計核算的重要意義

合適的會計核算制度是事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)，也是單位財務(wù)管理水平的體現(xiàn)。若事業(yè)單位缺少合理的會計核算制度，將難以保證會計核算工作順利開展，單位內(nèi)部的真實資產(chǎn)狀況將難以體現(xiàn)[1]。由于事業(yè)單位在性質(zhì)上與普通企業(yè)存在區(qū)別，其所有活動的費用大多數(shù)來源于政府撥款，所以，必須做好會計核算工作。對于普通企業(yè)而言，會計核算內(nèi)容主要偏重于利潤方面，而事業(yè)單位更偏重于收支和分配的核算。會計核算主要有事前核算和事中核算，事前核算相當(dāng)于預(yù)算，影響著單位進(jìn)行各大重要決策，事中核算是檢驗預(yù)算執(zhí)行的重要手段。會計核算是事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)保證。

二、事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱會計基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱，原因來自兩個方面：其一，財務(wù)人員的財務(wù)意識較差。當(dāng)前的財務(wù)人員由于受事業(yè)單位編制的影響，使得其在業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)上有待提高。主要表現(xiàn)在一些財務(wù)人員并沒有系統(tǒng)的經(jīng)過崗位培訓(xùn)，并且缺乏理論知識，實踐經(jīng)驗也不夠，最終致使會計核算在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上就出現(xiàn)問題，對會計核算有非常大的負(fù)面影響[2]。其二，會計信息的真實性主要是通過原始憑證的核查來評判的，但是由于單位內(nèi)部管理上存在缺失，致使會計憑證存在各種不規(guī)范問題。會計憑證由于缺少稽核責(zé)任制度，事業(yè)單位在稽核方面的工作存在不規(guī)范，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管履行職責(zé)不到位，責(zé)任不明確，大大增加了稽核工作出現(xiàn)失誤的情況。會計憑證問題主要分為四點：第一，原始憑證失真，例如編造勞務(wù)款項；第二，記賬憑證不規(guī)范，不符合單位內(nèi)部現(xiàn)實狀況；第三，賬簿設(shè)置不合理，賬目混亂；第四，財務(wù)報告不完整，不規(guī)范。

（二）會計核算制度不完善由于國家對事業(yè)單位會計工作的重視，更新了事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則。完善的會計核算制度是會計信息真實的有效依據(jù)，但是，從當(dāng)前的事業(yè)單位現(xiàn)狀來看，單位缺少依據(jù)會計準(zhǔn)則而制定的單位會計制度。目前，事業(yè)單位的會計核算制度缺少與財政改革相適應(yīng)的修正策略，且并未遵守新準(zhǔn)則的原則。除此之外，事業(yè)單位在建立會計制度時，并未考慮使用我國大部分企業(yè)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)，致使會計核算權(quán)責(zé)不明，會計核算效率和準(zhǔn)確性較低。在會計工作中，對資產(chǎn)、負(fù)債和收入費用的會計處理也沒有依據(jù)市場的變化進(jìn)行適時的調(diào)整。同時對負(fù)債進(jìn)行會計核算時，沒有充分考慮事業(yè)單位存在潛在的風(fēng)險。這些因素綜合在一起，形成事業(yè)單位會計核算信息質(zhì)量問題。

（三）會計核算缺乏監(jiān)督機(jī)制會計監(jiān)督檢查是會計核算不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，但是當(dāng)前的事業(yè)單位在會計監(jiān)督檢查方面還未多加重視。一般情況下，會計核算監(jiān)督不僅包括事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督，而且還包括各監(jiān)管部門對事業(yè)單位會計核算的監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督是審計監(jiān)督，監(jiān)督檢查缺少針對性，缺乏實效性。事業(yè)單位外部的監(jiān)督約束力和控制力較差，檢查監(jiān)督的作用難以發(fā)揮。

三、針對事業(yè)單位會計核算問題的解決路徑

（一）做好會計核算的制度建設(shè)提升會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)是做好會計核算的制度建設(shè)的重要部分。由于會計核算人員是影響會計核算工作過的重要因素，所以，會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會間接地影響到核算工作的信息質(zhì)量。事業(yè)單位首先需要保證財務(wù)工作的相關(guān)人員都是持證上崗的，再通過定期組織培訓(xùn)或者指導(dǎo)等方式來提升會計核算人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)知識，還需要執(zhí)行考核制度。會計核算人員的核算意識得到提高，制定會計核算制度就會更加順利。完善會計核算制度需要考慮三個因素：首先，考慮會計核算的會計準(zhǔn)則；其次，會計處理方式根據(jù)市場的變化進(jìn)行調(diào)整；最后考慮單位現(xiàn)實狀況，分析財務(wù)風(fēng)險。另外，之前的事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，其之所以未能客觀的反應(yīng)事業(yè)單位的具體經(jīng)營狀況，是因為缺少權(quán)責(zé)發(fā)生制的約束[3]。采用收付實現(xiàn)制，不僅難以真實體現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行狀況和當(dāng)期具體的收支狀況，而且也不利于單位間收支的橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ取６鴻?quán)責(zé)發(fā)生制可有效解決這些問題。

（二）做好會計核算的監(jiān)督檢查工作加強(qiáng)審計監(jiān)督檢查是會計核算工作一項重要內(nèi)容。而要強(qiáng)化審計監(jiān)督職能，各種與核算相關(guān)的內(nèi)容要實現(xiàn)透明化，其中包括各項財務(wù)支出，收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及審批程序等[4]。同時，核算過程要公開，其中不僅包括會議費、車旅費、專項業(yè)務(wù)以及基本建設(shè)費等既定范圍內(nèi)的內(nèi)容，而且也要包括超支部分的內(nèi)容。最后就是需要成立監(jiān)督審計小組去執(zhí)行相關(guān)制度，審計方式要符合事業(yè)單位現(xiàn)狀。除了事業(yè)單位內(nèi)部做好會計核算監(jiān)督檢查工作，各相關(guān)審計部門也要加大管理力度，重視對事業(yè)單位進(jìn)行審計監(jiān)督。這樣內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制才能確保會計核算工作順利進(jìn)行，充分發(fā)揮效用。

（三）規(guī)范會計核算的方法若不規(guī)范會計核算的方法，就難以確保會計信息的準(zhǔn)確性。會計核算的方法是應(yīng)用在會計核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的重要手段，是確保原始憑證真實有效、記賬憑證準(zhǔn)確、財務(wù)報告完整的重要方式。對于事業(yè)單位而言，在經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的發(fā)票、票據(jù)是會計核算的基礎(chǔ)信息[5]。若會計核算方法不規(guī)范，很可能造成這些基礎(chǔ)信息不準(zhǔn)確，從而造成資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。因此，必須確保會計核算方法的規(guī)范性。作為會計核算的重要環(huán)節(jié)，確保會計核算方法的規(guī)范性需要從三個方面入手：首先，會計原始憑證、記賬憑證以及財務(wù)報告等在管理上，要有嚴(yán)格的管理規(guī)范要求，否則，原始憑證、記賬憑證以及財務(wù)報告會出現(xiàn)虛假等情況；其次，由于事業(yè)單位類別較多。所以，在提取折舊方面也要做好規(guī)范要求；最后，會計核算操作流程要進(jìn)行具體的規(guī)范要求。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位會計核算是事業(yè)單位財產(chǎn)安全和完整的有效保障。事業(yè)單位必須在經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境中加快改革步伐，通過提升會計相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平，做好會計核算的制度建設(shè)，規(guī)范會計核算的方法以及做好會計核算的監(jiān)督檢查工作。解決事業(yè)單位會計核算問題，同時也要做好會計核算相關(guān)知識宣傳工作來營造良好的環(huán)境，讓會計核算的作用充分發(fā)揮，為推進(jìn)我國事業(yè)單位市場化進(jìn)程做出貢獻(xiàn)，幫助事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)體制下走的更加穩(wěn)健。

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：國庫會計核算；數(shù)據(jù)集中；監(jiān)督效能

中圖分類號：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-0017-2013（3）-0090-04

國庫會計風(fēng)險作為中央銀行的高風(fēng)險區(qū)域，是資金風(fēng)險控制的重中之重。隨著國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）的推廣運行，國庫會計組織體系和會計核算模式發(fā)生了重大變革，導(dǎo)致會計核算和風(fēng)險分布呈現(xiàn)諸多變化。國庫會計數(shù)據(jù)集中核算監(jiān)督的意義在于對國庫會計核算過程和環(huán)節(jié)加以預(yù)測分析，是實施事前防范、事中控制和事后檢驗的有效手段。本文以國庫資金風(fēng)險在國庫會計核算過程中的表現(xiàn)作為切入點，提出在國庫會計數(shù)據(jù)集中核算新形勢下，由單純針對核算結(jié)果的事后監(jiān)督到面向核算過程的全面監(jiān)督轉(zhuǎn)變的整體思路，并給出有效提升國庫會計核算監(jiān)督效能、防范國庫資金風(fēng)險的相關(guān)建議。

一、國庫會計核算過程風(fēng)險分析

（一）內(nèi)部流程的操作風(fēng)險往往與資金損失事件構(gòu)成共同體。內(nèi)部流程的操作風(fēng)險是指操作人員在業(yè)務(wù)操作過程中，因工作疏漏、不規(guī)范的業(yè)務(wù)操作、對核算系統(tǒng)功能不熟悉或風(fēng)險意識不強(qiáng)等原因所造成的風(fēng)險?；鶎尤嗣胥y行國庫人員如果主觀上對操作風(fēng)險認(rèn)識不足，沒有充分意識到內(nèi)部控制及風(fēng)險管理是一個動態(tài)的全員參與的過程，就可能出現(xiàn)內(nèi)部控制松懈、制度執(zhí)行不嚴(yán)，從而引發(fā)資金案件。某支行員工挪用公款7000萬元一案，經(jīng)辦人員在審核時發(fā)現(xiàn)原始憑證有三處明顯瑕疵的情況下，依然受理了該業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致挪用公款事件的發(fā)生，這正是相關(guān)業(yè)務(wù)人員缺乏足夠的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，從而引發(fā)資金損失的教訓(xùn)實例。目前，在國庫會計數(shù)據(jù)集中的大環(huán)境下，國庫數(shù)據(jù)在實現(xiàn)集中化的同時，也逐漸實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化和無紙化管理，國庫人員只需打開系統(tǒng)菜單，做相應(yīng)的點擊操作即可完成某項國庫業(yè)務(wù)的處理。這樣一來，在減輕國庫人員勞動強(qiáng)度、提高工作效率的同時，也產(chǎn)生了國庫人員對計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的依賴性，如果不注重學(xué)習(xí)新知識新業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致國庫人員對國庫業(yè)務(wù)的理解把握能力、靈活處置能力和應(yīng)急控制能力的弱化，那么一旦出現(xiàn)異常情況，國庫人員不能及時正確處理，就可能導(dǎo)致不可估量的嚴(yán)重后果。同時，如果國庫操作人員的素質(zhì)跟不上國庫信息化建設(shè)的步伐，對新推廣的硬件設(shè)備、軟件程序和服務(wù)功能不熟悉，極易因操作失誤引發(fā)風(fēng)險。

（二）制度性問題將成為核算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險防控的基本著力點。制度是所有業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)。從國庫現(xiàn)存的相關(guān)制度看，核算業(yè)務(wù)還存在著部分制度與業(yè)務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)及制度執(zhí)行不到位等問題，這也是誘發(fā)操作風(fēng)險引起資金損失事件的重要原因之一。具體體現(xiàn)在：國庫現(xiàn)有制度及規(guī)定不能涵蓋國庫各類業(yè)務(wù)的全部過程，使部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在無法有效監(jiān)督的狀態(tài)。如國庫預(yù)留印鑒方面，國庫預(yù)留印鑒用于國庫庫款支撥、更正、退庫和對賬等相關(guān)業(yè)務(wù)憑證及報表上，隨著財政部門、征收機(jī)關(guān)和銀行業(yè)務(wù)的細(xì)化以及內(nèi)設(shè)部門增加或變更，新舊預(yù)留印鑒變更情況時有發(fā)生。目前指導(dǎo)國庫會計業(yè)務(wù)行為的重要規(guī)章制度中，對預(yù)留印鑒的啟用、變更、遺失及注銷等進(jìn)行了明確規(guī)定，但對預(yù)留印鑒中印章的種類是行政公章、財務(wù)公章還是業(yè)務(wù)公章，以及印鑒的形狀、大小、字體及是否可以帶日期等并未進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。在國庫業(yè)務(wù)實際監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)，留存在國庫部門或監(jiān)督部門的預(yù)留印鑒種類繁多，有行政、財務(wù)、業(yè)務(wù)和柜臺印章，而且有的印章帶有核算日期，有的印章沒有帶核算日期，這給國庫部門和監(jiān)督部門核對印鑒造成了一定的困難，時常會因預(yù)留印鑒問題產(chǎn)生疑問，給國庫的資金安全帶來風(fēng)險隱患。

（三）業(yè)務(wù)核算集中和系統(tǒng)設(shè)計的缺失可能形成新的核算監(jiān)督風(fēng)險。由于國庫核算系統(tǒng)的更新及業(yè)務(wù)模式的改變而產(chǎn)生的新的風(fēng)險點，使得核算監(jiān)督進(jìn)一步復(fù)雜化，如果監(jiān)督水平跟不上，容易造成因監(jiān)督缺位而產(chǎn)生的風(fēng)險。一是集中支付業(yè)務(wù)先支付后清算的方式使資金出口監(jiān)管處于被動地位。由于國庫集中支付銀行較多，辦理清算時間集中，因此對于大量的明細(xì)支付信息難以進(jìn)行審核。目前對該業(yè)務(wù)的審核主要集中在支付申請劃款憑證票面要素的完整和合規(guī)方面，對于資金支付的真實性、有效性以及資金用途及科目使用是否符合規(guī)定，則缺乏及時有效的監(jiān)督。二是業(yè)務(wù)處理差錯及風(fēng)險的可控性有待提高。TCBS是一個扁平化傘狀結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，地方各級國庫在拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)上均為相互平行的遠(yuǎn)程客戶端與TCBS中心相連接，因此省分庫對地市中心支庫及區(qū)縣支庫進(jìn)行有效監(jiān)管的能力有所削弱，下級國庫的業(yè)務(wù)處理差錯和業(yè)務(wù)操作中的風(fēng)險上級國庫無法直接控制。三是系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置規(guī)則和程序較為復(fù)雜，不利于基層業(yè)務(wù)人員掌握。TCBS參數(shù)設(shè)置規(guī)則復(fù)雜，而且需要各級國庫之間聯(lián)動，某縣支庫的參數(shù)設(shè)置錯誤可能會導(dǎo)致全省所有國庫的參數(shù)設(shè)置無法生效。根據(jù)對陜西轄內(nèi)縣級國庫現(xiàn)狀的分析，目前普遍存在人員老化、業(yè)務(wù)能力有待加強(qiáng)等問題，因此TCBS參數(shù)設(shè)置工作對人員素質(zhì)的較高要求是基層國庫面臨的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

二、現(xiàn)行會計核算監(jiān)督模式存在的弊端

（一）受傳統(tǒng)監(jiān)督模式制約，國庫會計核算的風(fēng)險點依然存在一定的隱蔽性。目前，事后監(jiān)督工作的定位是在對國庫會計核算業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督的同時，對涉及國庫資金風(fēng)險的業(yè)務(wù)和操作環(huán)節(jié)實施重點監(jiān)督。從當(dāng)前事后監(jiān)督部門的監(jiān)督實踐看，全面監(jiān)督至少要完成“一折角”、“二審核”、“五核對”等一系列工作，以保證原始憑證和印章印鑒的真實性、各類憑證要素的合規(guī)性，以及各類會計資料賬證、賬表、賬賬相符；此外還要承擔(dān)會計資料的排序整理、裝訂編碼、入檔保管等大量輔工作，在業(yè)務(wù)高峰期更是埋頭于大量的會計核算資料中。如果完全靠手工處理，事后監(jiān)督人員會耗費大量的時間和精力，無暇對國庫會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次監(jiān)督分析，難以發(fā)現(xiàn)隱藏其中的一些風(fēng)險隱患。因此受這種傳統(tǒng)監(jiān)督模式制約，事后監(jiān)督工作很難向縱深發(fā)展，導(dǎo)致國庫會計核算的風(fēng)險點依然存在一定的隱蔽性。

（二）實施非現(xiàn)場監(jiān)督，難以全方位把控會計核算風(fēng)險。目前事后監(jiān)督部門單獨承擔(dān)會計核算監(jiān)督工作，其實施對象是對國庫會計核算結(jié)果而非國庫會計核算過程的監(jiān)督，這種監(jiān)督模式只是依據(jù)國庫部門提供的靜態(tài)核算資料，根據(jù)監(jiān)督人員對被監(jiān)督資料可能存在的問題來審視業(yè)務(wù)操作程序是否符合規(guī)定。目前，國庫會計核算業(yè)務(wù)操作從受理會計資料開始到記賬憑證、賬表以及系統(tǒng)相關(guān)憑證輸出打印是一個動態(tài)過程，事后監(jiān)督人員要從核算后臺角度來全方位分析和判斷國庫會計核算過程是否存在作案動機(jī)和違規(guī)操作的情況，存在著一定的局限性。如前臺會計核算人員是否違規(guī)兼崗、操作人員離崗是否及時退出操作界面、操作人員名章、預(yù)留印鑒及重要空白憑證是否按規(guī)定妥善保管等，這些情況僅站在事后角度實施非現(xiàn)場監(jiān)督是難以判斷和發(fā)現(xiàn)的。從近年來人民銀行通報的會計核算中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件來看，發(fā)案過程主要是在核算過程中，如以習(xí)慣代替制度、以信任代替管理、以情面代替紀(jì)律，有章不循，隨意減少必要的操作環(huán)節(jié)等等，都是產(chǎn)生風(fēng)險的重要因素。而事后僅靠靜態(tài)的會計資料實施非現(xiàn)場監(jiān)督，在相關(guān)會計資料中是很難發(fā)現(xiàn)問題的，因此現(xiàn)行事后監(jiān)督模式難以全方位控制國庫會計核算風(fēng)險。

（三）部分縣（市）支行國庫會計核算監(jiān)督機(jī)制有待提高和完善。依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對未成立監(jiān)督部門的人民銀行分支機(jī)構(gòu)，原則上實行跨部門監(jiān)督，由本行視具體情況確定。在部分未上收國庫事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的縣（市）支行，其國庫事后監(jiān)督實行了跨部門監(jiān)督。事后監(jiān)督崗位從國庫部門分離出來后，在部分未上收國庫事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的縣（市）支行，有的設(shè)在辦公室，有的設(shè)在內(nèi)審紀(jì)檢部門（事后、內(nèi)審、紀(jì)檢崗位合署辦公），從監(jiān)督管理層面上看是增強(qiáng)了國庫事后監(jiān)督崗位的獨立性，但實際上可能讓該監(jiān)督崗位處于懈于管理的境地，即本部門主任不好管，該部門與上級行事后監(jiān)督部門不對口而無法管，被監(jiān)督的國庫會計部門管不了，從而可能導(dǎo)致部分縣（市）支行國庫會計核算業(yè)務(wù)監(jiān)督流于形式，形成了新的監(jiān)督風(fēng)險。

（四）國庫會計核算的現(xiàn)代化與事后監(jiān)督手工操作的差異，可能形成國庫核算監(jiān)督的操作風(fēng)險。國庫會計核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，從全國統(tǒng)一設(shè)計推廣應(yīng)用的國庫會計核算系統(tǒng)（TBS）1.0版一直到4.0版，再到目前逐步在全國推廣應(yīng)用的現(xiàn)代化的TCBS，國庫資金在途時間明顯縮短，國庫數(shù)據(jù)進(jìn)一步集中，國庫資金使用效率顯著提高，國庫工作效能有效提升。而多年來，事后監(jiān)督部門對國庫核算業(yè)務(wù)一直實施手工監(jiān)督，這種國庫會計核算的現(xiàn)代化與事后監(jiān)督部門傳統(tǒng)的手工監(jiān)督方式之間的差異，與當(dāng)前央行信息化技術(shù)飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用的形勢不相匹配，不利于充分提高監(jiān)督部門的工作效率，難以真正發(fā)揮風(fēng)險防范的作用。

三、會計核算監(jiān)督由事后監(jiān)督向核算過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變的必要性

（一）會計核算監(jiān)督是一個事前審核、事中控制和事后檢驗的有機(jī)整體。人民銀行會計核算監(jiān)督應(yīng)該是核算部門事前審核、事中控制以及監(jiān)督部門事后檢驗的一個三位一體、相互補(bǔ)充、相互聯(lián)系的有機(jī)整體。國庫部門和監(jiān)督部門按照各自的工作職責(zé)和要求，對國庫業(yè)務(wù)實施有效監(jiān)督。國庫部門負(fù)責(zé)對國庫業(yè)務(wù)進(jìn)行事前柜面審核、事中風(fēng)險控制，事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)對核算結(jié)果進(jìn)行檢驗，兩個部門各司其職、各負(fù)其責(zé)，從而實現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)的全方位的監(jiān)督。認(rèn)真、細(xì)心、扎實地做好事前審核可以及早發(fā)現(xiàn)票據(jù)差錯和風(fēng)險隱患，防患于未然；事中控制可在業(yè)務(wù)處理的動態(tài)過程中將風(fēng)險排除或降低到最低程度，達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患、及時采取措施、及時防范和控制風(fēng)險發(fā)生的目的，促進(jìn)國庫制度落實、業(yè)務(wù)操作規(guī)范，確保國庫資金安全。事前和事中的監(jiān)督可以彌補(bǔ)事后對會計資料靜態(tài)監(jiān)督不足，將風(fēng)險隱患消滅在問題發(fā)生的萌芽階段，而事后檢驗是過程控制的延續(xù)，是對會計核算業(yè)務(wù)存在問題的復(fù)查和審核。因此，事前、事中和事后風(fēng)險防控手段的相互補(bǔ)充、互相配合是防范和降低國庫資金風(fēng)險的有效手段。

（二）事后監(jiān)督與事前、事中監(jiān)督構(gòu)成風(fēng)險控制的重要環(huán)節(jié)。從監(jiān)督性質(zhì)來說，事前監(jiān)督是對國庫核算資料的合規(guī)性、真實性、有效性進(jìn)行監(jiān)督，事中監(jiān)督是對國庫資金操作過程風(fēng)險的監(jiān)督，事后監(jiān)督是對內(nèi)部資金風(fēng)險結(jié)果的判斷和檢驗，發(fā)揮著最后“防火墻”作用，三者既有共性又有區(qū)別，共同構(gòu)成內(nèi)部資金風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制。其共性體現(xiàn)在：都必須嚴(yán)格按照人民銀行有關(guān)制度規(guī)定、業(yè)務(wù)處理辦法和操作規(guī)程，規(guī)范國庫會計核算業(yè)務(wù)行為，保障資金安全運行。區(qū)別體現(xiàn)在：事前監(jiān)督把握制度的合法性和規(guī)范性；事中監(jiān)督是對業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的基本風(fēng)險單元進(jìn)行控制和監(jiān)督，是業(yè)務(wù)過程中實現(xiàn)風(fēng)險防范的一道重要防線；事后監(jiān)督雖然是對國庫核算最終結(jié)果的監(jiān)督，但存在時效性較差等問題，只能對國庫部門提交的日常核算資料進(jìn)行監(jiān)督檢驗，為防范后發(fā)風(fēng)險提供防控分析和監(jiān)督依據(jù)，對核算中已發(fā)生的風(fēng)險則無能為力，在風(fēng)險控制體系中屬風(fēng)險識別和預(yù)警環(huán)節(jié)。由此可見，事前審核是基礎(chǔ)，事中控制是關(guān)鍵，事后檢驗是保障。事前、事中和事后監(jiān)督三位一體是人民銀行國庫資金風(fēng)險控制的重要環(huán)節(jié)，需要認(rèn)真加以分析研究，積極探索充分發(fā)揮三者監(jiān)督效能的有效途徑。

（三）事前、事中和事后監(jiān)督相配合有利于提升資金風(fēng)險的控制能力。事后監(jiān)督的工作載體主要是國庫部門的憑證、賬表等會計資料，這是國庫會計核算結(jié)果的集中反映。風(fēng)險產(chǎn)生于過程，反映于結(jié)果。在結(jié)果中發(fā)現(xiàn)問題時，風(fēng)險早已在過程中發(fā)生，控制措施已經(jīng)失效。因此，事前制定詳盡全面的各項制度、操作規(guī)程，事后開展各項監(jiān)督檢查，其目的都是為了防范核算過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。國庫會計核算監(jiān)督如果僅局限于對結(jié)果的檢驗，僅靠事后監(jiān)督部門的力量來完成核算監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。倘若在事后監(jiān)督過程中對核算結(jié)果未發(fā)現(xiàn)問題，并不能排除核算過程不盡規(guī)范的可能性，仍存在形成國庫資金風(fēng)險隱患的可能性。因此，將國庫會計核算的事前審核、事中控制與事后對核算結(jié)果的檢驗相結(jié)合，構(gòu)筑國庫部門與事后監(jiān)督部門相互配合的統(tǒng)一監(jiān)督體系，是提升國庫資金風(fēng)險控制能力的有力保障。

四、提升國庫會計核算監(jiān)督效能的新思路

要提升人民銀行國庫會計核算監(jiān)督效能，事后監(jiān)督部門在強(qiáng)化監(jiān)督工作的同時，要注重突破監(jiān)督理念，增強(qiáng)與國庫部門的監(jiān)督合力，把握好各個會計核算操作環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，提出切實可行的監(jiān)督管理策略。

（一）建立核算過程監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，將風(fēng)險控制于會計核算整個環(huán)節(jié)。現(xiàn)行的會計核算監(jiān)督機(jī)制側(cè)重于對核算業(yè)務(wù)結(jié)果的事后審查，而對于防范性的事前及事中監(jiān)督則相對缺失。要防范核算資金風(fēng)險，僅僅局限于對核算結(jié)果的檢驗是不科學(xué)的，必須將風(fēng)險控制的重心放在核算過程。因此，新形勢下會計核算監(jiān)督工作的重點，應(yīng)在提高事后監(jiān)督效能的同時，與核算部門共同研究確定每一個核算環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化操作流程及可能存在的風(fēng)險點，杜絕業(yè)務(wù)操作人員違規(guī)行為，進(jìn)一步提高操作人員業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

（二）合理設(shè)定現(xiàn)場監(jiān)督內(nèi)容，靈活采用現(xiàn)場監(jiān)督方式。事后監(jiān)督應(yīng)在日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，盡快實現(xiàn)向風(fēng)險性監(jiān)督過渡。通過對核算業(yè)務(wù)辦理過程中的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點進(jìn)行觀察、識別和分析，實現(xiàn)對相關(guān)風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)控和有效管理，做到核算結(jié)果監(jiān)督和核算過程監(jiān)督的多渠道控制。建議合理設(shè)定現(xiàn)場監(jiān)督的內(nèi)容，靈活采用不定期監(jiān)督與突擊監(jiān)督相結(jié)合的方式。一是對外來會計資料的交接、重要物品保管、會計重要事項、柜面監(jiān)督情況、重要空白憑證的管理核算等進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督；二是根據(jù)日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的涉及賬務(wù)參數(shù)或財政體制參數(shù)設(shè)置等問題，有針對性地檢查TCBS中相關(guān)模板的參數(shù)設(shè)置和變更情況；三是對重大節(jié)日、重點業(yè)務(wù)、重點崗位進(jìn)行有目標(biāo)、有針對性地重點查驗?？傮w來說，要做到現(xiàn)場監(jiān)督內(nèi)容客觀扎實，不留“死角”和“盲點”，使風(fēng)險隱患降至最低。

（三）創(chuàng)新會計核算監(jiān)督手段，提高國庫業(yè)務(wù)監(jiān)督效率。在TCBS基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性地運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，構(gòu)建國庫會計核算監(jiān)督系統(tǒng)，并與國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的充分利用。通過向事后監(jiān)督部門提供國庫業(yè)務(wù)處理過程中的日常監(jiān)督數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)操作日志監(jiān)測數(shù)據(jù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)的重點監(jiān)控數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)對TCBS業(yè)務(wù)處理、參數(shù)設(shè)置和賬務(wù)記載的全面監(jiān)督。監(jiān)督系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，將把監(jiān)督人員從大量機(jī)械的工作中解脫出來，大大降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率。此外，可在應(yīng)用監(jiān)督系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對日常監(jiān)督過程中積累的監(jiān)督業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理和分析，對風(fēng)險產(chǎn)生的正向成因進(jìn)行歸納，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險預(yù)警模型，并將該模型程序化并嵌入監(jiān)督系統(tǒng)中，由監(jiān)督系統(tǒng)根據(jù)該預(yù)警模型的建模原理，自動識別、計算并預(yù)警信息，從而進(jìn)一步提高發(fā)現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險的及時性和準(zhǔn)確性，不斷增強(qiáng)國庫風(fēng)險的識別和防范能力。

參考文獻(xiàn)

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篇3

鄭洪濤（北京國家會計學(xué)院副教授）：薩班斯法案對財務(wù)報告的質(zhì)量提出了苛刻要求，要求公司管理層對財務(wù)報告的真實性、可靠性承擔(dān)法律責(zé)任。會計核算、報表合并是進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其工作質(zhì)量也是財務(wù)報告真實可靠的保障。而作為會計核算、會計報表載體的會計信息系統(tǒng)的統(tǒng)一，是實現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部會計核算統(tǒng)一，改善內(nèi)部控制環(huán)境，防范與控制財務(wù)報告風(fēng)險的重要手段和必經(jīng)之路。對于大型集團(tuán)來說，只有通過重建或整合會計核算系統(tǒng)、建設(shè)集團(tuán)公司集中的合并報表系統(tǒng)，實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一和財務(wù)集中管理，才能進(jìn)行有效的全面預(yù)算管理及風(fēng)險管理，滿足薩班斯法案的要求。

陳沛（中國聯(lián)合通信有限公司財務(wù)部會計處經(jīng)理）：統(tǒng)一會計核算不僅僅是薩班斯法案的要求。作為一個大型企業(yè)集團(tuán)，無論是上市公司還是非上市公司，集團(tuán)公司內(nèi)部各成員，都必須按照會計準(zhǔn)則的要求，在統(tǒng)一的規(guī)則下進(jìn)行會計核算。在此基礎(chǔ)上，才能使集團(tuán)合并報表滿足會計準(zhǔn)則的要求。統(tǒng)一要有統(tǒng)一的元素，如同秦始皇統(tǒng)一中國時統(tǒng)一了文字、貨幣、度量衡等象征國家統(tǒng)一的基本元素，如果沒有這些基本元素的統(tǒng)一，就談不上秦朝的統(tǒng)一。會計核算也一樣，要實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的統(tǒng)一，必須做到會計科目、會計報表、會計政策等會計制度以及支撐會計核算的會計信息系統(tǒng)等會計基本元素和手段的統(tǒng)一。從這個意義來講，中國聯(lián)通會計核算的統(tǒng)一是滿足會計準(zhǔn)則和適應(yīng)公司內(nèi)部管理的內(nèi)在要求，不單是為執(zhí)行薩班斯法案。

韓向東（北京諾亞舟企業(yè)顧問有限公司總經(jīng)理）：信息系統(tǒng)是對制度、流程的固化，可減少人為干預(yù)，減少人為操縱的可能性，減少風(fēng)險，以保障財務(wù)報告的可靠性。在引入信息系統(tǒng)之前，統(tǒng)一管理變革的思路，構(gòu)建完整的管理框架是很重要的。而企業(yè)在信息化建設(shè)時，有很多方案可以選擇，不同的選擇有不同的效果，對不同的企業(yè)也有不同的要求。聯(lián)通的信息化選擇，既保留了原有的投資，又采用了最先進(jìn)的報表合并系統(tǒng)，也證明了統(tǒng)一并不一定就是簡單地推倒重建，更重要的是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，快速、高效地達(dá)到目的。

陳沛：管理變革需要信息化來支撐，信息化去推動管理變革。有時管理設(shè)計得非常好，沒有手段，無法完成管理，管理或控制可能變得非常復(fù)雜和低效。如果用系統(tǒng)來代替，控制將變得非常簡單，解決了人為干預(yù)的風(fēng)險問題。會計核算是公司財務(wù)管理和經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，通過會計信息系統(tǒng)的一體化建設(shè)，使我們的會計核算發(fā)生變革，會計核算的效率和質(zhì)量得到提高，使財務(wù)人員從具體、繁雜的會計核算事務(wù)中解放出來，財務(wù)部門和財務(wù)人員的工作重點由原來的核算逐步轉(zhuǎn)向管理。同時通過會計信息系統(tǒng)建設(shè)，也推動了公司以會計核算為基礎(chǔ)的財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。

篇4

【關(guān)鍵詞】會計；市場經(jīng)濟(jì)；職能；作用

隨著我國加入WTO之后，我國的經(jīng)濟(jì)在得到了很大的發(fā)展，但同時也面臨著很大的挑戰(zhàn)。市場的競爭日益趨于激烈，如何在市場競爭中取得有利地位，使企業(yè)處于不敗之地，這在客觀上對會計提出了更高的要求，本文就從會計的職能和對市場經(jīng)濟(jì)的作用方面進(jìn)行探討。

一、會計的職能

（一）反映和監(jiān)督的職能

這是會計最原始、最基本、最固有的職能，是會計存在的基礎(chǔ)，也是會計發(fā)揮更多市場職能的基礎(chǔ)和前提。會計工作通過記錄、確認(rèn)、核算、報告等環(huán)節(jié)，用數(shù)字來反映經(jīng)濟(jì)活動中市場的主體已經(jīng)產(chǎn)生或完成的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量，為市場主體提供系統(tǒng)、全面以及正確的經(jīng)濟(jì)信息，為市場主體進(jìn)行下一步經(jīng)濟(jì)活動提供有力的支撐和信息支持，使市場主體對于自身的經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)有效地規(guī)劃和管理。會計的監(jiān)督作用是會計反映職能的延伸，是會計利用預(yù)算、檢查、分析等方法，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性及有效性、合理性進(jìn)行檢查和控制，使其能在一定的規(guī)則下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，使市場經(jīng)濟(jì)的主體能夠合法、合規(guī)、合理地進(jìn)行市場行為。

（二）分析和評價的職能

會計的另一延伸職能是分析和評價的職能。所謂分析職能是指以財務(wù)報告和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)活動中的主體的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析，為經(jīng)濟(jì)活動主體的下一步財務(wù)管理以及經(jīng)營策略提供重要的信息，是市場主體調(diào)整經(jīng)營策略，衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。會計的市場評價職能則是通過對應(yīng)相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，對市場經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量的分析，對市場主體的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險以及業(yè)績能力進(jìn)行綜合評價，為市場主體下一步的經(jīng)濟(jì)行為提供有效預(yù)測和判斷。

（三）控制和管理的職能

控制和管理的能力是會計延伸職能中的一個很重要的職能。財務(wù)控制是進(jìn)行財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是使市場主體能夠按照特定的方法和程序?qū)崿F(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的方法，對經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)起著決定性的作用。同時會計對市場行為的核算過程也是一種市場的管理行為，它一方面為企業(yè)提供了經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)帶來最直觀最全面的經(jīng)濟(jì)信息，另一方面由于其在經(jīng)濟(jì)活動中掌握著第一手經(jīng)濟(jì)活動信息，利于企業(yè)掌握經(jīng)濟(jì)動向，規(guī)避市場風(fēng)險，有效合理地進(jìn)行資源配置，使經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而促使企業(yè)的壯大和成長。

二、會計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用

（一）會計核算能有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

會計核算又名會計反映，是用貨幣這個計量單位對會計主體的資金運動情況進(jìn)行最為直觀的反映。會計核算不僅能有效反映發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且也是為了對未來的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行預(yù)測和決策提供重要依據(jù)。所以說，會計核算既是企業(yè)進(jìn)行自我管理與調(diào)節(jié)的重要環(huán)節(jié)，也是發(fā)展我國市場經(jīng)濟(jì)的有力武器。會計核算通常表現(xiàn)為記賬、算賬、報賬等會計常規(guī)工作，以便讓會計主體通過收集上來的會計信息所反映的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行下一步的管理工作。一個企業(yè)如果沒有正確的會計核算，則完全不能夠如實地反映出企業(yè)管理是否規(guī)范，材料和人工是否過度浪費，產(chǎn)品質(zhì)量問題是否突出等存在的問題。這種情況日積月累之后，會讓企業(yè)隨時面臨破產(chǎn)倒閉的命運。因此，一個企業(yè)要想能夠真正提高經(jīng)濟(jì)效益，樹立良好的企業(yè)品牌形象，就必須嚴(yán)格扎實地對會計的基礎(chǔ)工作進(jìn)行管理，使會計的工作職能能在企業(yè)管理中得以良好發(fā)揮，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）會計監(jiān)督能有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

所謂會計監(jiān)督，是依據(jù)國家的財經(jīng)法律法規(guī)參與企業(yè)經(jīng)營活動，對財務(wù)計劃、單位預(yù)算和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行的監(jiān)督和檢查。會計監(jiān)督具有一定的強(qiáng)制性和約束力，是整個會計活動的核心環(huán)節(jié)，它伴隨著會計核算貫穿在企業(yè)活動的整個過程中。會計監(jiān)督具有雙重意思，第一，就會計自身而言，要嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》的有關(guān)規(guī)定和政策，以身作則、嚴(yán)于職守，對參與企業(yè)經(jīng)營活動的部門和人員都要一視同仁，不管領(lǐng)導(dǎo)或是普通員工都要嚴(yán)格按照財務(wù)制度規(guī)定和原則來辦事。第二，會計不僅要全程監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，又要在某一經(jīng)濟(jì)時期結(jié)束時對企業(yè)經(jīng)營成果的核算和處理進(jìn)行嚴(yán)格檢查。會計監(jiān)督具有監(jiān)督市場經(jīng)濟(jì)活動合法性和合理性的作用，可分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督。因此，加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督，不僅能保證企業(yè)在經(jīng)營過程中按照計劃和有關(guān)政策要求實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，而且能夠真實地反映企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的狀況，是正確處理國家、企業(yè)和個人三者利益的重要條件，從而真正提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）會計誠信是企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)

就經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史而言，誠信不僅僅是市場經(jīng)濟(jì)的要求，也是發(fā)揮會計對市場的核算、監(jiān)督等重要職能的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，因此，會計誠信是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下能否樹立良好口碑和得以生存的基礎(chǔ)，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)會計誠信的培養(yǎng)。加強(qiáng)會計誠信的方法很多，一是加強(qiáng)企業(yè)員工的誠信教育，二是提高財會人員的工資待遇，三是加大對違規(guī)人員的懲治力度。這些方法都能夠讓企業(yè)會計誠信得以弘揚(yáng)，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)得以發(fā)展，并實現(xiàn)突破。

三、結(jié)語

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)新形勢下，會計是經(jīng)濟(jì)活動中一個重要的環(huán)節(jié)及組成部分，市場的良性發(fā)展離不開會計工作，會計在整個的市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著固有和延伸職能，使市場主體能按照計劃目標(biāo)，有效地進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，及時地調(diào)整市場策略，達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和成長，所以，會計在市場經(jīng)濟(jì)新形勢下發(fā)揮著不可替代的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]李峰.淺談企業(yè)會計監(jiān)督[J].天津市財貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報，2010（01）.

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 會計核算 特殊性 問題 建議

一、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的特殊性

房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)周期長，涉及的生產(chǎn)開發(fā)部門較多，加之近年來房地產(chǎn)的投資風(fēng)險較大，由此決定房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算工作也具有一定的特殊性。主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）會計核算業(yè)務(wù)的特殊性

會計核算業(yè)務(wù)的特殊之處體現(xiàn)在其核算對象的復(fù)雜與多樣化，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的是房地產(chǎn)這一商品或者說是產(chǎn)品，這意味著，房地產(chǎn)企業(yè)不僅僅要開發(fā)建設(shè)房屋，還要負(fù)責(zé)房屋周邊的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，包括支撐所建設(shè)房屋的水、電、網(wǎng)絡(luò)等必備設(shè)施的鋪設(shè)與開發(fā)建設(shè)。另外，再加上房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)前的種種勘測考察項目，以及一系列不可預(yù)知的耗費資金的項目，這些均要客觀、全面、系統(tǒng)的進(jìn)行會計核算。

（二）會計核算周期的特殊性

房地產(chǎn)企業(yè)這一方面的特別之處主要表現(xiàn)為其核算周期長，跨度大。從土地的勘測考察開始到最終一處房地產(chǎn)建設(shè)完畢完成銷售，這期間還要經(jīng)過房屋的設(shè)計與規(guī)劃、房屋周邊配套設(shè)施的設(shè)計規(guī)劃、房地產(chǎn)的施工建設(shè)、房屋的裝修等一系列的程序與環(huán)節(jié)，耗時較長，需要一至兩年甚至更長的時間。房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的環(huán)節(jié)多樣性還意味著在一處房地產(chǎn)的整個開發(fā)過程中需要與多個相關(guān)的部門進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，需要大量、充足的資金支持以維持房地產(chǎn)開發(fā)各個環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，有序、適當(dāng)?shù)馁Y金調(diào)度顯得尤為重要，所以房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作周期較長，工作任務(wù)重要且艱巨。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)收入的特殊性

收入的特殊點主要體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)的收入的確認(rèn)存在一定的難度。根據(jù)國家的相關(guān)政策，只要能夠取得預(yù)售許可的相關(guān)證明，房地產(chǎn)企業(yè)就可以對其開發(fā)的房屋以及相關(guān)的地產(chǎn)根據(jù)企業(yè)的意愿進(jìn)行處理，也就是說在房地產(chǎn)未竣工之前可以通過預(yù)售的形式銷售房屋。期間所收入的定金、分期付款等房款，均應(yīng)按照規(guī)定繳納稅金。另一方面，按照房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的會計準(zhǔn)則，房地產(chǎn)竣工驗收之后，才能確認(rèn)收入，兩項規(guī)定之間的矛盾導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)會計核算中收入的確認(rèn)存在一定的難度。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的重點

（一）收入、成本核算

從前文敘述中我們了解到房地產(chǎn)企業(yè)的收入核算與成本核算工作都存在一定的難度，這兩項內(nèi)容的核算既是房地產(chǎn)企業(yè)核算的難點同時也是其核算的重點工作。對于收入核算而言，房屋在預(yù)售過程中收受的預(yù)收款項計入收受預(yù)售款項的當(dāng)期還是計入簽訂正式合同的會計核算周期，在收入核算周期的確認(rèn)問題上存在實際操作過程中難點突出。一方面國家稅收法律與相關(guān)會計準(zhǔn)則同時制約房地產(chǎn)收入核算，同時各個房地產(chǎn)企業(yè)在實際操作過程中操作各異，未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

另外，成本核算是房地產(chǎn)會計核算的重點內(nèi)容，文章反復(fù)提到，房地產(chǎn)的開發(fā)與建設(shè)涉及環(huán)節(jié)較多，項目繁多，與多種單位存在業(yè)務(wù)往來，如何確定其成本核算對象是成本核算工作的重點與難點工作。目前，合理地確認(rèn)成本核算的對象以保證房地產(chǎn)會計核算的全面性、正確性是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的重點問題。

（二）借款費用核算

房地產(chǎn)開發(fā)項目較大，一般均要涉及房屋的開發(fā)以及周邊設(shè)施的配套建設(shè)，并且可能會在不同的區(qū)域同時開展，源源不斷的資金供應(yīng)是必不可少的，此外，房地產(chǎn)從開始籌建到完全竣工橫跨的事件長，企業(yè)自有資金回籠緩慢，這就意味著房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)建設(shè)房地產(chǎn)項目時，銀行借款成為其資金的主要來源，并且借款的期限一般較長，這又必將帶來巨大的借款利息。與此同時，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的借款費用提出了更為細(xì)致和詳盡的要求，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會計核算工作時，應(yīng)注重分析企業(yè)借款的性質(zhì)，以實現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)資金使用效率的最大化，同時應(yīng)使企業(yè)的實際核算工作滿足國家相關(guān)會計核算的要求。

（三）預(yù)交稅費的處理

房地產(chǎn)企業(yè)在一項項目中便要面臨種類繁多的稅費，并且各種稅費的上交時間存在差異。所以，稅費的問題應(yīng)當(dāng)作為房地產(chǎn)企業(yè)重點關(guān)注的問題之一。房地產(chǎn)企業(yè)除了要上交企業(yè)所得稅之外，還要上交土地增值稅、房產(chǎn)稅等稅種，所以企業(yè)在處理稅費的過程中，一方面要確保對當(dāng)期的稅費進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，同時也要對稅款的使用做合理的安排與規(guī)劃，盡可能保證有限的資金能夠發(fā)揮最大的使用價值。

三、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算方法的優(yōu)化分析

（一）收入核算方法

首先，明確收入的核算內(nèi)容。確保房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作中收入核算的準(zhǔn)確性，首要的工作就是要明確收入的核算內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的各個環(huán)節(jié)所獲得的銷售收入均應(yīng)算作收入核算的內(nèi)容，包括出售土地的收入、出售房屋的收入、出售相關(guān)的房屋配套設(shè)施的收入，還包括在開發(fā)建設(shè)過程中一些非常規(guī)情況獲得的收入，包括拆遷舊址、出售周轉(zhuǎn)房等情況獲得的收入均應(yīng)該算作收入核算的內(nèi)容。

其次，建立或完善收入的確認(rèn)制度。收入的核算內(nèi)容確定之后，另一項重要的工作便是建立或完善房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)制度。為了確保企業(yè)會計核算的全面性與準(zhǔn)確性，尤其是開發(fā)項目復(fù)雜多樣的房地產(chǎn)企業(yè)，具備收入的確認(rèn)制度十分必要和重要，是收入核算優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)。在建立或完善收入的確認(rèn)制度的實際操作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)首先要在企業(yè)內(nèi)部形成規(guī)范的制度以保證工作的規(guī)范性，另外要成立專業(yè)的團(tuán)隊專門負(fù)責(zé)此工作，同時可建立普通員工的監(jiān)督檢查機(jī)制，以全面準(zhǔn)確的確認(rèn)收入并且保證收入確認(rèn)工作的公開與透明。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計核算；規(guī)范化管理；措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，市場競爭的日益激烈使得企業(yè)的財務(wù)管理工作出現(xiàn)了新的內(nèi)容，對于會計核算的管理工作也提出了更高的要求。作為企業(yè)會計工作的核心和重點，會計核算對于企業(yè)的作用是十分重要的，加強(qiáng)企業(yè)會計核算的規(guī)范化管理，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，是新時期企業(yè)發(fā)展的必然要求，需要引起企業(yè)管理人員和會計人員的重視。

一、企業(yè)會計核算概述

企業(yè)會計核算是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行活動進(jìn)行記錄和核算，定期編制相應(yīng)的會計報表，從而得出相應(yīng)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供參考信息的一種會計管理工作，是會計工作的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代化的會計核算不僅僅是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事后反映，更是包括了事前核算和事中核算，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程。對于企業(yè)的發(fā)展而言，企業(yè)會計核算可以對企業(yè)的管理方面進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和不足，并及時進(jìn)行解決，以提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此，強(qiáng)化企業(yè)會計核算的規(guī)范化管理，是企業(yè)發(fā)展的必然要求，需要引起企業(yè)管理人員的重視。

二、企業(yè)會計核算管理現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，企業(yè)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面。由于發(fā)展過快，目前許多企業(yè)在會計核算管理方面，存在著許多的不足和問題。

1.會計人員素質(zhì)偏低。根據(jù)相應(yīng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前大部分會計從業(yè)人員存在素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，擁有高級職稱和大專以上會計學(xué)歷的人員極少，且大都集中在大型企業(yè)和行政事業(yè)單位，中小型企業(yè)的會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏相應(yīng)的會計核算管理知識，使得會計核算管理的功能難以充分發(fā)揮。

2.人員設(shè)置不合理。許多企業(yè)在會計人員的設(shè)置方面存在不合理現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，我國市場經(jīng)濟(jì)中大部分企業(yè)都是中小型民營企業(yè)，相對于國有企業(yè)和大型私有企業(yè)而言，資金不足，管理水平較低，為了最大限度地精簡人員，節(jié)約成本，往往都沒有設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)，進(jìn)行會計核算工作的多是一些兼職人員，缺乏專業(yè)的能力；其二，部分企業(yè)雖然設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，但是沒有聘請專業(yè)的會計人員，一般都是任用管理人員的親屬作為出納，外聘會計進(jìn)行會計核算共組。一方面忽略了事前核算和事中核算，嚴(yán)重影響了會計核算的完整性和準(zhǔn)確性，另一方面，外聘會計往往身兼數(shù)個單位的會計工作，使得會計核算的及時性難以保證。

3.存在違規(guī)行為。相對而言，會計核算是一個較為復(fù)雜的過程，需要大量的時間積累。而部分企業(yè)為了加快核算速度，往往無視相應(yīng)的法律法規(guī)，對核算流程進(jìn)行簡化，使得會計賬目出現(xiàn)混亂的情況。同時，也有部分企業(yè)為了達(dá)到逃稅的目的，利用違法違規(guī)手段，對會計資料進(jìn)行篡改，偽造虛假信息，嚴(yán)重影響了市場秩序的穩(wěn)定。

4.缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的重要手段，也是確保企業(yè)會計核算規(guī)范化管理的重要保障，包括財務(wù)清查制度、稽核制度、定額制度等多個方面的內(nèi)容。但是，就目前而言，許多企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督，相關(guān)職能存在嚴(yán)重的缺失，導(dǎo)致企業(yè)的會計人員容易受到管理者的影響，使得會計核算工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性難以保證，會計職能錯位，會計工作的監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮。

三、實現(xiàn)企業(yè)會計核算規(guī)范化管理的措施

對于企業(yè)而言，要想實現(xiàn)會計核算的規(guī)范化管理，提升會計管理水平，就必須采取針對性的措施，解決會計核算管理中存在的問題，從而促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.深化認(rèn)識。企業(yè)管理人員要深化對于會計核算工作的認(rèn)識，認(rèn)識到會計工作直接關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，關(guān)系著企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的生死存亡，認(rèn)識到會計核算對于企業(yè)發(fā)展的重要性，這樣才能更好開展會計核算管理工作，切實保證會計核算工作的質(zhì)量。

2.建設(shè)高素質(zhì)的會計隊伍。首先，要設(shè)立相應(yīng)的會計機(jī)構(gòu)，并配置足夠的會計人員；其次，要堅持以人為本的發(fā)展理念，加強(qiáng)對于會計人員的重視，確保會計人員對于企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，保證會計核算工作的順利開展；然后，要對現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保會計人員對于新的會計和稅收知識有一個較為全面的了解和認(rèn)識，同時，要結(jié)合當(dāng)前會計電算化的趨勢，培養(yǎng)會計人員對于電算化軟件的應(yīng)用和處理；最后，要加強(qiáng)對于會計人員的考核，實施相應(yīng)的激勵機(jī)制，提高會計從業(yè)人員的競爭意識和危機(jī)意識，從而提高會計隊伍的整體素質(zhì)。

3.強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)管。強(qiáng)化外部監(jiān)管是減少違規(guī)現(xiàn)象的有效措施，因為從目前的發(fā)展?fàn)顩r看，單純依靠企業(yè)自身實現(xiàn)會計核算的規(guī)范化管理，是不現(xiàn)實的，因此，要借助外部監(jiān)督的力量，對企業(yè)的會計核算管理工作進(jìn)行監(jiān)管，減少和消除違規(guī)行為，確保會計核算管理的有效性和準(zhǔn)確性。

4.建設(shè)完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。結(jié)合企業(yè)的實際，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度，是貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，保證企業(yè)會計工作有序進(jìn)行的重要保證，也是實現(xiàn)會計核算規(guī)范化管理的重要手段。一般來說，內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度的內(nèi)容主要有：內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)會計分析制度等。完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，可以從制度方面保證會計工作水平的不斷提高。

總之，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的背景下，強(qiáng)化企業(yè)會計核算規(guī)范化管理，提高企業(yè)會計核算管理的水平，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，也是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。對于企業(yè)而言，要深化對于會計核算的認(rèn)識，進(jìn)行科學(xué)的管理和規(guī)劃，切實保證會計核算規(guī)范化管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

摘 要 內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用越來越重要，會計人員通過翔實、可靠、及時的會計數(shù)據(jù)對企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制、風(fēng)險評估、人員和企業(yè)評價、企業(yè)決策提供了極其重要的依據(jù)，能顯著提高企業(yè)的管控能力，增強(qiáng)風(fēng)險意識，抵御和接受風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 會計信息 風(fēng)險評估 業(yè)績評價 決策

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，我國根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)；促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全；促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量；促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)進(jìn)行管理的基本工具。

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。作為一個企業(yè)的重要職能組織機(jī)構(gòu)，財會部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)的財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)營管理全過程，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)賦予財會部門負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇。

會計工作崗位一般可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資、工資核算、成本費用核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核、檔案管理等。企業(yè)單位的總會計師則組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。通過會計崗位的分類，會計人員的主要工作為：核算；稽核；提供及分析信息；參與決策。

會計核算作為會計控制的重要一環(huán)，企業(yè)要對每個會計人員的政治思想、學(xué)識、業(yè)務(wù)能力、性格特點、發(fā)展?jié)摿Φ扔兴私?，然后安排合適的人員安排到合適的會計崗位。在安排會計工作時注意不相容職務(wù)要分離控制，以防止錯誤和舞弊，例如：業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄；會計記錄與財產(chǎn)保管；會計職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納人員不得兼任稽核；會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；會計職務(wù)與審計職務(wù)分離；支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離等。企業(yè)業(yè)務(wù)要遵守國家和地方的法紀(jì)法規(guī)，會計人員對會計核算要堅持會計核算原則，嚴(yán)格按照國家的會計核算準(zhǔn)則和細(xì)則進(jìn)行核算，不得弄虛作假，濫用會計原則和會計處理方法。這樣才能使會計核算內(nèi)容客觀、真實、完整、及時，會計人員才真正做好了會計核算工作，才能提供高質(zhì)量的會計會計信息。

會計信息是企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的最直接依據(jù)。例如：一個生產(chǎn)性企業(yè)，會計人員通過這個企業(yè)生產(chǎn)的成品、半成品的數(shù)量及耗費和耗損的材料、物資、人工、動力費用等核算、統(tǒng)計，再用一定的會計核算分?jǐn)偡椒梢缘贸龀善?、半成品的成本及成品率等，再對照企業(yè)年初制定的生產(chǎn)預(yù)算可以對此段期間的成本、成品率、生產(chǎn)完成情況等進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果再調(diào)整生產(chǎn)計劃，進(jìn)行成本控制；通過企業(yè)銷售商品、貨款回籠等核算、統(tǒng)計，可以知道企業(yè)的銷售數(shù)量、銷售地點、回籠資金狀況及賒銷率等重要指標(biāo)，再依據(jù)這些數(shù)據(jù)對照年初預(yù)算，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)計劃、采購計劃、銷售計劃、應(yīng)收賬款政策等；通過企業(yè)編制的生產(chǎn)計劃、采購計劃、銷售計劃、投資計劃、籌資計劃、期間費用使用計劃等，會計人員可以編制企業(yè)總預(yù)算。

資金是一個企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，一直受到高度重視，是企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的最重要環(huán)節(jié)。本次國際金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，大量企業(yè)陷入困境，資金鏈斷裂導(dǎo)致許多企業(yè)破產(chǎn)，如何防范資金風(fēng)險、維護(hù)資金安全、提高資金使用效率、效益成了社會廣泛關(guān)注的熱點問題。資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)，由于影響企業(yè)資金活動的因素很多，涉及面很廣、不確定性很強(qiáng)，因此企業(yè)資金活動的管理和控制面臨的困難很大。做好資金活動的管控，需要企業(yè)對自身業(yè)務(wù)活動作出科學(xué)的、準(zhǔn)確的定位；需要對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和技術(shù)等環(huán)境作出客觀的、清晰的判斷；需要企業(yè)相機(jī)抉擇，合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)資金控制至少要關(guān)注下列風(fēng)險：1、籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；2、投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。3、資金高度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；4、資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭欺詐。要避免或減少以上情況發(fā)生，會計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，提高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，提供及時可靠的財務(wù)會計信息。管理層可以根據(jù)會計人員提供的資金回收和使用情況相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的投資、籌資等計劃，合理調(diào)配資金，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資金成本。

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險評估在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是現(xiàn)代企業(yè)高層管理人員必須重視的一個管理理念。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險，再按照風(fēng)險的接受程度制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對政策。會計人員可依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)及其他相相關(guān)信息，采用定性和定量的分析方法對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行診斷，然后重新再設(shè)定風(fēng)險目標(biāo)，重新定位風(fēng)險，提供新的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制應(yīng)對風(fēng)險策略調(diào)整。

業(yè)績評價是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)的方法，通過建立綜合評價指標(biāo)體系，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，定量分析和定性分析相結(jié)合，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和管理狀況等各方面進(jìn)行的綜合判斷。是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要有綜合績效評價法（是以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評價指標(biāo)體系對照相應(yīng)行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)，定量分析與定性分析相結(jié)合，對企業(yè)特定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長及管理狀況等進(jìn)行綜合評判。）、平衡計分卡法（以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與增長四個方面及其業(yè)績指標(biāo)的因果關(guān)系，全面管理和評價企業(yè)綜合業(yè)績。）、經(jīng)濟(jì)增加值法（通過對財務(wù)會計報表等資料加以調(diào)整，用于企業(yè)經(jīng)營績效評價的指標(biāo)，它是一種把會計基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)結(jié)合起來的評價方法。），另外還有價值評估的方法如：收益法、市場法、成本法等。只有翔實可靠的會計數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等信息和合理可行的業(yè)績評價方法才能評價管控人員的工作成果和工作效率，才能正確評價企業(yè)績效。

企業(yè)業(yè)務(wù)一般都處在決策實施控制與調(diào)整評價決策循環(huán)過程中，因此，企業(yè)內(nèi)部控制最終是為單位決策服務(wù)的。會計信息是單位決策層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)之一。例如：根據(jù)企業(yè)自身產(chǎn)品的銷售情況及市場產(chǎn)品銷售情況，改變主業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，調(diào)整銷售戰(zhàn)略；根據(jù)企業(yè)本身的未來發(fā)展目標(biāo)和目前資金結(jié)構(gòu)，調(diào)整籌資戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略；根據(jù)目前企業(yè)的收益、收益分配情況和未來企業(yè)發(fā)展方向，以及債權(quán)人、職工、股東、國家和其他潛再投資者情況，調(diào)整收益分配戰(zhàn)略。社會、市場是不斷變化的，會計人員只有不斷地提高理論水平、實踐能力、職業(yè)道德，才能提供準(zhǔn)確、及時的會計信息，才能為企業(yè)決策層提供好的服務(wù)，企業(yè)才能適應(yīng)市場，駕馭市場，才能頑強(qiáng)的生存，才能實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計核算；規(guī)范化；問題；對策

隨著我國特色市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，加之經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展加速，現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，對企業(yè)會計核算工作提出了更高更多的要求。會計核算是企業(yè)會計工作中的重要環(huán)節(jié)之一，對促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要作用。但當(dāng)前我國企業(yè)會計核算仍然有待于進(jìn)一步規(guī)范化。

1.企業(yè)會計核算規(guī)范化的意義

企業(yè)會計核算主要是指會計對企業(yè)已經(jīng)完成 或已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動在事后進(jìn)行核算，是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后的核算。會計核算是企業(yè)會計工作的基本職能之一，是企業(yè)快速發(fā)展、制訂發(fā)展策略的重要依據(jù)。企業(yè)會計核算是否規(guī)范，對企業(yè)發(fā)展水平具有較大的影響，因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)采取有效措施規(guī)范會計核算工作。

企業(yè)會計核算要達(dá)到的目標(biāo)主要有兩方面，一是向會計報表使用者如企業(yè)管理層等提供相關(guān)的財務(wù)信息，二是為企業(yè)管理者提供業(yè)績考核、決策所需參考信息，以便于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要企業(yè)科學(xué)地組織、配備財務(wù)管理人員，加強(qiáng)財務(wù)管理工作，通過會計人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格的核算與監(jiān)督。同時，企業(yè)還必須對會計準(zhǔn)則等進(jìn)行深入研究，及時根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和政策變化調(diào)整自身的會計工作，使之向規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。

2.企業(yè)會計核算規(guī)范化存在的問題

2.1企業(yè)會計核算制度不夠健全

主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)會計核算主體不明確。主要是因為部分企業(yè)在財務(wù)管理崗位設(shè)置時不合理，或企業(yè)資產(chǎn)被私人占用，導(dǎo)致會計人員在財務(wù)管理中無法分清企業(yè)資產(chǎn)和私人財產(chǎn)的明確分界。二是企業(yè)不按照有關(guān)規(guī)定建立規(guī)范的賬戶。一些企業(yè)建賬時沒有根據(jù)企業(yè)實際情況來建立企業(yè)賬止，或者因避稅等動機(jī)設(shè)置多套賬止，會計信息被造假。三是受從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等影響，導(dǎo)致沒有嚴(yán)格按照財會制度管理會計信息，存在造假、篡改等現(xiàn)象。四是監(jiān)管系統(tǒng)不完善。部分企業(yè)的財務(wù)管理工作受企業(yè)管理者個人意志的影響校大，存在有規(guī)不循、有章不依現(xiàn)象。

2.2 會計核算內(nèi)控機(jī)制薄弱

目前，仍然有很多企業(yè)尤其是民營企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不完善，或建立了內(nèi)控機(jī)制但沒有得到有效執(zhí)行，無法發(fā)揮企業(yè)財務(wù)核算的監(jiān)督職能，影響了會計核算的質(zhì)量，也導(dǎo)致了會計信息無法真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營狀況，影響了企業(yè)的快速發(fā)展。

2.3會計信息不準(zhǔn)確

企業(yè)會計信息是會計核算的重要對象，一方面，真實準(zhǔn)確的會計信息有利于更好地開展會計核算工作，另一方面，有效的會計核算工作也能提高會計信息的可靠性和真實性。但隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，經(jīng)營項目也更多元化，不僅使會計信息的收集、記錄、整理、分析等難度加大，也使會計信息失真現(xiàn)象變得嚴(yán)重，導(dǎo)致其無法滿足會計核算的需求。

2.4企業(yè)會計人員素質(zhì)有待于提高

會計人員只有具備相應(yīng)的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，才能夠做好會計工作。但當(dāng)前仍然有一些企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)技能達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，不僅缺乏相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)，對相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展情況等都不夠熟悉，達(dá)不到現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。這種情況給企業(yè)發(fā)展和會計核算都造成了負(fù)責(zé)影響。

2.5 不重視會計核算電算化

會計電算化雖然已經(jīng)實行多年，提高了企業(yè)的會計工作水平，加快了企業(yè)財務(wù)管理工作的發(fā)展，但仍然有一些企業(yè)沒有跟上時代的發(fā)展，或出于某些目的而仍然采用傳統(tǒng)的記賬方法。因為會計電算化的特點決定了其信息更方便于共享、賬目更加清晰，更有利于稅務(wù)等監(jiān)管部門檢查。還有的企業(yè)不重視對會計人員會計電算化的培訓(xùn)，影響了企業(yè)的工作效率。

3.加強(qiáng)企業(yè)會計核算規(guī)范化的對策

3.1建立健全企業(yè)會計管理制度

一方面，企業(yè)要根據(jù)財會法律法規(guī)建立健全會計管理制度，用法制化來規(guī)范和管理企業(yè)會計行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動管理的科學(xué)化與規(guī)范化。同時，要加強(qiáng)與監(jiān)管部門的聯(lián)系，及時掌握法律法規(guī)及行業(yè)發(fā)展的新變化，及時完善管理制度，約束會計核算工作。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對會計管理制度的執(zhí)行。減少甚至杜絕會計人員舞弊、會計信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.2加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制對提升財務(wù)管理工作具有重要作用，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要手段。要提高會計核算的效率與質(zhì)量，就必須有內(nèi)部控制的支撐。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本核算、財務(wù)收支審批等，形成全面有效的內(nèi)控機(jī)制，為會計核算規(guī)范化提供可靠的會計信息。

3.3嚴(yán)格執(zhí)行會計制度

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范化的程序來促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理和會計核算的規(guī)范化，確保企業(yè)會計核算的質(zhì)量。要充分發(fā)揮企業(yè)會計制度的約束、管理職能，及時發(fā)現(xiàn)會計工作及企業(yè)管理中存在的問題并加以改進(jìn)，提升企業(yè)會計核算規(guī)范化程度。

3.4提高會計核算人員業(yè)務(wù)技能

企業(yè)要強(qiáng)化會計人員的教育與培訓(xùn)，不斷提高會計人員的素質(zhì)和能力，從而不斷提高和規(guī)范會計核算工作。同時，要強(qiáng)化會計信息化培訓(xùn)，真正落實會計電算化，促進(jìn)企業(yè)會計核算規(guī)范化管理。（作者單位：大連旅順旅游集團(tuán)有限公司）

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篇9

醫(yī)院成本會計的對象是指醫(yī)院在生產(chǎn)過程中的資金動態(tài)。其主要內(nèi)容包括生產(chǎn)費用的記錄、審核、歸集和分配，產(chǎn)品成本的計算、報表的編制，產(chǎn)品資料的分析，產(chǎn)品成本的控制和提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策依據(jù)等?，F(xiàn)代醫(yī)院成本會計應(yīng)立足經(jīng)營，從經(jīng)營著眼，從經(jīng)濟(jì)著手，對產(chǎn)品形成即醫(yī)療活動的全過程進(jìn)行決策、核算和控制，使產(chǎn)品成本能夠按照預(yù)定的目標(biāo)發(fā)生。

近年來，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革迫使醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運行中投入產(chǎn)出的管理產(chǎn)生重大變革，成本核算成為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環(huán)節(jié)。成本核算既能滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，又能適應(yīng)微觀經(jīng)營管理的要求，在經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重要的作用。

一、成本會計的職能

成本會計作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用就是成本會計的職能。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，在全過程中發(fā)揮作用。

醫(yī)院成本會計工作是成本管理的基礎(chǔ)，它是一項綜合性高，復(fù)雜度大的系統(tǒng)工程，對促進(jìn)醫(yī)院管理，增強(qiáng)醫(yī)院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫(yī)院順利實行成本管理的關(guān)鍵之一。

二、醫(yī)院成本會計的重要性

在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，醫(yī)院要想求得生存和發(fā)展，就必須不斷增強(qiáng)經(jīng)營意識，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，其中最為重要的是降低服務(wù)成本，建立起醫(yī)院成本會計工作不僅是簡單的資金節(jié)約問題，更在于如何取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的管理機(jī)制。在日益激烈的醫(yī)療市場經(jīng)濟(jì)中，作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立的經(jīng)濟(jì)實體，醫(yī)院必須主動地在重視業(yè)務(wù)總收入提高的同時加強(qiáng)成本控制，才能達(dá)到收支節(jié)余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執(zhí)行者是廣大醫(yī)院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協(xié)調(diào)工作程度，因此，應(yīng)在完善內(nèi)部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數(shù)據(jù)充分真實、準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)上，在醫(yī)院內(nèi)部各部門加大宣傳力度，從醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫(yī)務(wù)工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認(rèn)識到成本會計工作在整個醫(yī)院運行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環(huán)節(jié)中去。

三、醫(yī)院成本會計在核算管理方面存在的問題

（一）醫(yī)院成本會計對于成本核算的認(rèn)識模糊，觀念落后

醫(yī)院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎(chǔ)的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經(jīng)驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現(xiàn)代成本管理理念認(rèn)識不夠，往往固守傳統(tǒng)的管理模式，盲目創(chuàng)收，忽視成本控制，出現(xiàn)了醫(yī)療收入高速增長的同時，醫(yī)療成本快速膨脹的不正?，F(xiàn)象，甚至形成了零增長、負(fù)增長的局面，管理人員觀念的落后也導(dǎo)致了醫(yī)院成本會計工作上的疏忽，因此，加強(qiáng)完善醫(yī)院的成本核算及成本管理工作意義重大。

（二）目前的成本會計工作多數(shù)情況下都只是一種事后的統(tǒng)計核算，其作用只能讓管理者明確經(jīng)營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準(zhǔn)確的評估及預(yù)測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫(yī)院開展系統(tǒng)性成本控制工作的阻力

（三）醫(yī)院成本會計缺乏一套專業(yè)詳細(xì)的會計電腦系統(tǒng)設(shè)備，醫(yī)院的會計數(shù)據(jù)檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫(yī)院成本會計對電腦操作系統(tǒng)不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統(tǒng)應(yīng)用程序，為會計工作的進(jìn)行帶來諸多不便

四、改善醫(yī)院成本會計核算工作中出現(xiàn)的問題

（一）完善醫(yī)院成本會計組織，解決管理方面出現(xiàn)的問題

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫(yī)院所有部門都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂相關(guān)的經(jīng)營管理，特別是要學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。

（二）建立完善的成本會計核算計算機(jī)信息系統(tǒng)

醫(yī)院成本會計核算的數(shù)據(jù)是相當(dāng)龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現(xiàn)計算機(jī)系統(tǒng)化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關(guān)鍵的一步。要實現(xiàn)成本會計核算的計算機(jī)系統(tǒng)化，一是聘請專業(yè)的技術(shù)人員根據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行編程，建立系統(tǒng)；二是直接購買比較成熟的“醫(yī)院成本核算系統(tǒng)”軟件。對于計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)容要考慮全面，應(yīng)該包含有成本預(yù)測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內(nèi)容，還要考慮能否跟醫(yī)院其他計算機(jī)系統(tǒng)順利連接。

（三）開展成本預(yù)測，掌握未來成本水平及變動趨勢

篇10

淺談商業(yè)銀行會計核算流程再造

劉蓮菲

（中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行 云南 昆明650051）

由于商業(yè)銀行經(jīng)營的貨幣、信用具有同質(zhì)性，銀行與銀行的差別實際源于各自的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程由此成為建立競爭優(yōu)勢最重要的因素。質(zhì)量認(rèn)證體系ISO9000將業(yè)務(wù)流程定義為“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動”。根據(jù)這一定義，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程是指直接或間接為顧客創(chuàng)造價值的一系列相關(guān)邏輯活動的有序集合，不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)計是商業(yè)銀行績效和組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程可以分為直接創(chuàng)造價值的客戶服務(wù)流程和為直接創(chuàng)造價值活動服務(wù)的后臺支持流程?？蛻舴?wù)流程依據(jù)目前為客戶提供的產(chǎn)品和服務(wù)，可以分為信貸業(yè)務(wù)流程、零售業(yè)務(wù)流程、咨詢業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程等；后臺支持流程可根據(jù)各項管理活動分為綜合管理流程、計劃財務(wù)流程、會計核算流程、風(fēng)險管理流程、產(chǎn)品開發(fā)流程、后勤服務(wù)流程等。從價值鏈的角度分析，客戶服務(wù)流程是直接為商業(yè)銀行產(chǎn)生價值的流程，其重要性不言而喻，在近些年商業(yè)銀行的改革中，對客戶服務(wù)流程也給予了應(yīng)有的重視。而后臺支持流程在整個價值的創(chuàng)造中，其對于價值創(chuàng)造的重要性，雖然不能直接體現(xiàn)在代表利潤或價值最大化的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)中，但在諸多商業(yè)銀行流程再造的實踐中，證明后臺支持流程對于優(yōu)化客戶服務(wù)流程、提升客戶服務(wù)流程價值創(chuàng)造力，促進(jìn)商業(yè)銀行價值優(yōu)化的作用同樣不可忽視。

會計工作是反應(yīng)一個企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)工作，任何企業(yè)都離不開會計工作。在商業(yè)銀行，會計工作也有著自身的業(yè)務(wù)流程。會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告等業(yè)務(wù)活動密切地與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程交織在一起，相互補(bǔ)充和制約。會計核算流程的準(zhǔn)確、快速、高效，對于提高前臺業(yè)務(wù)的效率，提升客戶服務(wù)流程的價值創(chuàng)造力有著很重要的作用。一個高效的會計核算流程能夠促進(jìn)客戶服務(wù)流程的高效運作，提升客戶服務(wù)流程的價值創(chuàng)造力。反之，則會降低客戶服務(wù)流程的效率，成為商業(yè)銀行快速發(fā)展的絆腳石。因此，優(yōu)化會計核算流程，使其更好的為客戶服務(wù)流程服務(wù)，是商業(yè)銀行提高核心競爭力、實現(xiàn)價值最大化的重要環(huán)節(jié)。

一、商業(yè)銀行會計核算流程存在的問題

目前，大多數(shù)商業(yè)銀行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工業(yè)務(wù)處理設(shè)計的原有模式，交易與核算同步，存在諸多弊端，與信息技術(shù)和金融電子化下的銀行業(yè)務(wù)處理存在不相適應(yīng)的諸多方面。表現(xiàn)在：

1、銀行業(yè)務(wù)大量的交易操作與會計核算捆綁，交易與核算相互制約，既增加了交易系統(tǒng)運行風(fēng)險，也難以滿足核算的要求。 銀行業(yè)務(wù)的核算方式一般是在該業(yè)務(wù)發(fā)生時由柜員在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)找到對應(yīng)業(yè)務(wù)的交易碼，然后在該交易模式下輸入此交易的相關(guān)要素，由計算機(jī)記錄交易要素的同時進(jìn)行會計核算處理。這樣做的弊端，一是需要各類交易所配套的核算處理十分準(zhǔn)確，交易跟核算必需一致。而銀行業(yè)務(wù)是千變?nèi)f化、時時更新的，如果前臺開發(fā)出新的產(chǎn)品，后臺在改造交易模式的同時必須更新相應(yīng)的核算方式。這樣一來，大量的時間花費在后臺核算方式的改造上，會計核算改造跟不上產(chǎn)品開發(fā)的腳步，必然導(dǎo)致新產(chǎn)品上線的滯后，不僅浪費人力物力，新產(chǎn)品的推廣也會相應(yīng)滯后，市場競爭力會受到影響，其帶來的價值創(chuàng)造也會受到限制。交易與核算捆綁式的會計核算方式也無法適應(yīng)會計準(zhǔn)則的復(fù)雜多變。

2、傳統(tǒng)會計科目的設(shè)置方式已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。傳統(tǒng)方式下，商業(yè)銀行的會計科目是按照業(yè)務(wù)類別加報告屬性進(jìn)行設(shè)置，一種業(yè)務(wù)類別的一種屬性對應(yīng)一個會計科目, 比如：單位長期存款、單位長期存款利息支出、單位長期房地產(chǎn)貸款、單位長期房地產(chǎn)貸款利息收入等，業(yè)務(wù)類別相同報告屬性不同或者報告屬性相同業(yè)務(wù)類別不同的科目也要分別設(shè)置不同的會計科目，這樣勢必造成會計科目成倍增加。而財務(wù)報告信息是根據(jù)會計科目總賬數(shù)據(jù)取得，科目的重復(fù)被引用占用了大量的計算機(jī)資源。此外，如此設(shè)置的會計科目相對固定，一旦設(shè)定就不易改變，而業(yè)務(wù)的發(fā)展日新月異，需要有對應(yīng)的科目來對新業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，相對固化的會計科目難以適應(yīng)快速變化的業(yè)務(wù)需求，制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

3、多數(shù)商業(yè)銀行按行政區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點分散，核算層次復(fù)雜，財務(wù)會計數(shù)據(jù)層層匯總。在農(nóng)行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未形成時，會計數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，信息質(zhì)量隨著漫長的管理鏈條，逐環(huán)節(jié)遞減。雖然現(xiàn)在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)基本成熟，但大量的內(nèi)部往來信息不僅占用了大量的計算機(jī)資源，并且給會計核算的管理帶來了一定的難度。從價值鏈的角度分析，內(nèi)部往來信息的核算和管理只是銀行內(nèi)部的管理活動，對優(yōu)化客戶服務(wù)流程不起任何作用。任何一個提高成本卻對流程輸出沒有貢獻(xiàn)的活動都是不增值的活動，在為銀行創(chuàng)造利潤的價值鏈上是沒用意義的。

4、近年來，隨著信息網(wǎng)絡(luò)化的普及，各商業(yè)銀行以“科技興行”為著力點，競相開發(fā)各類先進(jìn)的信息系統(tǒng)，使以往耗費時間的手工作業(yè)業(yè)務(wù)大為減少，工作效率得到大幅提升。這一結(jié)果本應(yīng)提高商業(yè)銀行內(nèi)部管理效率，有效提升為客戶服務(wù)水平，增加價值創(chuàng)造力，但由于目前銀行從業(yè)人員特別是會計人員知識更新程度滯后于信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)程，各種信息系統(tǒng)的利用率較低，使改革未收到預(yù)期效果。大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會計流程，而忽視了會計觀念再造，改革結(jié)果只能事倍功半。只有全體會計人員改變了觀念，主動學(xué)習(xí)新知識、新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)，并充分認(rèn)識到會計流程與農(nóng)行效益息息相關(guān)，才能全身心地投入會計流程的再造工程，先進(jìn)的會計流程鏈條才能發(fā)揮作用，產(chǎn)生預(yù)期效益。

二、商業(yè)銀行會計核算流程優(yōu)化

商業(yè)銀行會計核算流程的優(yōu)化是針對以上會計核算流程存在的問題，對流程進(jìn)行優(yōu)化，其目的是讓會計核算在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度四個方面得到顯著改善。優(yōu)化后的會計核算流程能更好地服務(wù)于客戶服務(wù)流程，最大程度地提升商業(yè)銀行核心競爭力。優(yōu)化會計核算流程應(yīng)從改變會計核算方式、完善會計核算系統(tǒng)、優(yōu)化會計核算體系、再造會計核算組織體系、分層次按需求培訓(xùn)會計人員等方面進(jìn)行。

1、改變會計核算方式，使會計核算實現(xiàn)集中、統(tǒng)一、準(zhǔn)確、適應(yīng)性強(qiáng)。會計核算應(yīng)從交易操作中獨立出來，實現(xiàn)業(yè)務(wù)操作與會計核算相分離。會計核算與交易分離后，業(yè)務(wù)的處理只需前臺柜員錄入交易相關(guān)要素，由前臺系統(tǒng)負(fù)責(zé)記錄，對應(yīng)的核算則集中在后臺統(tǒng)一處理。這樣，分散在各個系統(tǒng)中的會計核算功能集中在后臺核算系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一處理，大部分交易的核算實現(xiàn)了口徑統(tǒng)一，核算準(zhǔn)確?；诤笈_核算與交易操作的分離，優(yōu)化某項業(yè)務(wù)的核算，使核算快速跟上產(chǎn)品更新的步伐或達(dá)到最新準(zhǔn)則的要求得以實現(xiàn)，在新產(chǎn)品開發(fā)出來或者會計準(zhǔn)則變更時，技術(shù)人員只需要在后臺會計核算系統(tǒng)變更相應(yīng)要素即可。另外，核算與交易分離后，將前臺人員從繁雜的核算中解放出來，專心一致搞營銷，在人力資源不變的情況下，大大提高了產(chǎn)品營銷的力度和廣度。

2、完善會計核算系統(tǒng)，加快商業(yè)銀行會計核算流程優(yōu)化步伐。各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司信息披露的嚴(yán)格要求迫使商業(yè)銀行更加重視會計信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會計信息的生成必然要求有統(tǒng)一口徑的、高效率的、可靠性強(qiáng)的會計核算系統(tǒng)來完成，因此，盡快建設(shè)一個與操作相分離的，集成的、自動化程度高、數(shù)據(jù)利用度高的會計核算與報告的專業(yè)系統(tǒng)是商業(yè)銀行優(yōu)化會計核算流程的必經(jīng)之路。

3、優(yōu)化會計核算體系，實現(xiàn)效率與效益的統(tǒng)一。大型商業(yè)銀行現(xiàn)行的核算體系大多是內(nèi)部核算環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)部往來信息數(shù)量過于龐大。如在支付與結(jié)算業(yè)務(wù)中，對外服務(wù)雖已實現(xiàn)實時清算，但對內(nèi)仍沿用網(wǎng)點與支行、支行與二級分行、二級分行與省分行、省分行與總行的清算往來關(guān)系。上下級行間的清算仍需要通過“存放上級行款項”、“下級行存放款項”等內(nèi)部科目處理，并要進(jìn)行上下級行間的按日、按月、按季、按年對賬。這樣的結(jié)果必然是占用了寶貴的計算機(jī)資源和財務(wù)資源，加大了會計業(yè)務(wù)處理的強(qiáng)度。優(yōu)化的會計核算體系，應(yīng)減少內(nèi)部核算環(huán)節(jié)，統(tǒng)一以二級分行作為資金核算基本單位，支行不再作為資金核算單位，網(wǎng)點與二級分行直接清算，不再進(jìn)行二級分行與縣支行之間的清算。

   4、再造會計核算組織體系，使會計核算組織體系與機(jī)構(gòu)扁平化管理相適應(yīng)。機(jī)構(gòu)扁平化管理，幾乎是所有商業(yè)銀行進(jìn)行流程改造的主要內(nèi)容。而會計核算流程要起到支持客戶服務(wù)流程的作用，必須與機(jī)構(gòu)扁平化管理改造的大趨勢相適應(yīng)。目前部分商業(yè)銀行的做法是：將原“網(wǎng)點——支行——二級分行——省分行——總行”的會計核算組織體系，改變?yōu)椤爸小壏中小》中小傂小苯M織體系。如若實現(xiàn)了交易與核算相分離，將會計核算逐步統(tǒng)一到后臺核算系統(tǒng)進(jìn)行的情況下，核算組織體系還可以再上收，即形成“二級分行——省分行——總行”組織模式。在二級分行轄屬的任何相同支行的兩個網(wǎng)點或不同支行的兩個網(wǎng)點之間的業(yè)務(wù)往來，均在二級分行同一套賬務(wù)體系中完成處理，各支行只要賬實相符即為業(yè)務(wù)處理正確的標(biāo)志，賬務(wù)平衡應(yīng)該為整個二級分行的賬務(wù)平衡。所有需要手工處理的會計核算問題，均上收到二級分行及以上機(jī)構(gòu)處理，支行及以下機(jī)構(gòu)無權(quán)對需要手工完成的賬務(wù)進(jìn)行處理。至此，會計核算組織的改造讓扁平化管理成為現(xiàn)實。

5、根據(jù)不同的崗位需求分層次培訓(xùn)會計人員，使各種人才各盡其能。隨著會計核算流程的改變，對會計工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)新會計核算流程中不同崗位對人才的不同需求，對會計人員不同層次的培訓(xùn)需求日益凸顯。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無論是高級會計人員還是一般會計工作人員，都必須具備必備的會計基礎(chǔ)知識，掌握電子計算機(jī)基本技能以及網(wǎng)絡(luò)知識。但高級會計人員和普通會計人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識結(jié)構(gòu)和技能:

在金融環(huán)境日趨復(fù)雜、會計核算與報告趨向國際化的背景下，對高級會計人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)會計基礎(chǔ)理論，能在當(dāng)前金融環(huán)境下做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計算機(jī)編程技術(shù)，制定業(yè)務(wù)流程并對風(fēng)險點進(jìn)行控制，制定金融企業(yè)自身的理財方案等等。也就是說，對于高級會計人員而言，更多的是要注重在財務(wù)會計分析和業(yè)務(wù)處理能力方面的綜合能力培訓(xùn)。 對普通會計人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、基礎(chǔ)會計知識，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行交易操作能力的基礎(chǔ)上，重點培訓(xùn)其為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財咨詢服務(wù)和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險。

總之，面對日益激烈的市場競爭，對商業(yè)銀行經(jīng)營理念、業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)變的要求已刻不容緩。前臺業(yè)務(wù)流程應(yīng)以“從客戶出發(fā)，為客戶服務(wù)”，“以客戶為中心，因客戶而改變”等經(jīng)營理念為流程改造目標(biāo)，而后臺應(yīng)以前臺為目標(biāo)服務(wù)客戶，全面滿足前臺業(yè)務(wù)需求、支撐前臺業(yè)務(wù)快速發(fā)展。據(jù)此，商業(yè)銀行會計核算流程再造的目標(biāo)可以概括為“以客戶需求為中心，以服務(wù)為導(dǎo)向，根植于賬務(wù)處理，提升銀行核心競爭力，促使價值最大化”，該目標(biāo)也是檢驗會計核算流程再造是否成功的唯一標(biāo)尺。