導語：如何才能寫好一篇會計核算難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；確認；核算；計量

在會計教學中，金融資產(chǎn)一直是教學的難點。對于學生來講，金融資產(chǎn)的概念、分類對于大學生來講接觸較少，比較抽象，不好理解；金融資產(chǎn)的計量、記錄因為涉及到的會計科目較多，學生在計算、分錄的書寫時也容易出錯。本文以交易性金融資產(chǎn)為例，對交易性金融資產(chǎn)在會計核算中的難點進行分析。

一、交易金融資產(chǎn)的確認

我國在2007年1月1日起執(zhí)行了新的會計準則，企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量中主要從取得金融資產(chǎn)的目的：為了近期內(nèi)出售來對交易性金融資產(chǎn)進行了劃分，其中最常見的就是企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金或衍生金融產(chǎn)品。而在金融資產(chǎn)分類中，可供出售金融資產(chǎn)的表現(xiàn)形式和交易性金融資產(chǎn)一樣，也為企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券、股票、基金等。在交易性金融資產(chǎn)教學過程中，如何區(qū)分交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)就成了難點，兩者區(qū)分的重點是管理者的意圖而不是資產(chǎn)核算的內(nèi)容。從交易性金融資產(chǎn)定義來看，交易性金融資產(chǎn)持有時間較短，管理者持有主要是為了近期在活躍市場上出售獲利，從經(jīng)濟實質(zhì)來講是可以看作是一種投機行為；而可供出售金融資產(chǎn)持有時間不固定，持有意圖也不明確。

二、交易性金融資產(chǎn)會計核算難點

按照準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間的計量，按照公允價值計量，也就是說交易性金融資產(chǎn)需在每個資產(chǎn)負債表日，把它的賬面價值調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的公允價值，賬面價值和公允價值的差額需計入“公允價值變動損益”賬戶，“公允價值變動損益”是損益類賬戶，是企業(yè)營業(yè)利潤的組成部分。交易性金融資產(chǎn)在出售時，為了使“投資收益”賬戶反映企業(yè)在該項投資中實現(xiàn)的全部收益，所以要將交易性金融資產(chǎn)在持有期間所有計入“公允價值變動損益”金額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶中。但由于兩者都是損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)不影響企業(yè)的利潤總額，教學中應注意區(qū)分。

[例]萬千公司2015年12月13日從證券市場購入宏發(fā)公司發(fā)行的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，共支付價款960萬元，其中包括交易費用4萬元。2015年12月31日，宏發(fā)公司股票收盤價為10元，2016年3月10日，萬千公司收到宏發(fā)公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月22日，萬千公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價款1060萬元。不考慮其他因素，分別計算萬千公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時確認的投資收益、從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益和對利潤總額的影響。

1.萬千公司出售時確認的投資收益

因為在2016年3月22日，萬千公司在出售該金融資產(chǎn)時，對應的會計分錄為：

借：銀行存款10600000 ①

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本9560000 ②

-公允價值變動440000 ③

投資收益600000 ④

借：公允價值變動損益440000 ⑤

貸：投資收益440000 ⑥

以在持有期間公允價值變動為借方為例，出售時確認的投資收益=出售時售價①-取得時成本②-持有期間公允價值變動③+公允價值變動損益⑥，其中③和⑥金額是相等的，所以我們得出公式：

出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

從以上會計分錄可以看出，萬千公司出售時確認的投資收益為600000+440000=1040000元，即為出售凈價10600000元和取得時成本9560000元的差額，有了這個公式，我們在計算相關(guān)題目時，不用寫出會計分錄就能比較快的得出結(jié)果。

2.萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益

萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益的時點有三個，分別為（1）萬千公司在取得該項交易性金融資產(chǎn)時，應確認的投資收益為-40000元；（2）3月10日萬千公司收到宏發(fā)公司現(xiàn)金股利時確認的投資收益為100×1=1000000元；（3）3月22日出售時確認的投資收益為10600000-（9600000-40000）=1040000元，因此萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益為-40000+1000000+1040000=2000000元。從以上分析我們可以得出，交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時累計應確認的投資收益=-取得時支付的交易費用+持有期間確認的股利或利息收入+出售時確認的投資收益，又由第一個問題我們得出公式：出售時投資收益=出售凈價-取得時成本。因此我們又可以得出：交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時累計應確認的投資收益=-取得時支付的交易費用+出售凈價-取得時成本，整理以后，我們得出最終公式：

交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時累計應確認的投資收益=出售凈價-取得時支付的現(xiàn)金（不包含已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利）+持有期間確認的股利或利息收入

從現(xiàn)金流入流出角度看，這個公式可以進一步簡化為：

交易性金融資產(chǎn)從取得至出售時累計應確認的投資收益=交易性金融資產(chǎn)在持有期間的現(xiàn)金流出-交易性金融資在持有期間的現(xiàn)金流入

由這個公式我們就能輕易得出萬千公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益為10600000-9600000+1000000=2000000元。

3.萬千公司出售時確認的處置損益（影響利潤總額金額）

2016年3月22日，萬千公司在出售該金融資產(chǎn)時，對應的會計分錄為：

借：銀行存款10600000 ①

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本9560000 ②

-公允價值變動440000 ③

投資收益600000 ④

借：公允價值變動損益440000 ⑤

貸：投資收益440000 ⑥

因為公允價值變動損益⑤和投資收益賬戶⑥同為損益類賬戶，出售時兩個賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)不影響利潤總額，因此萬千公司出售時確認的處置損益即為投資收益④的金額，即為10600000-（9560000+440000）=600000元，又因為交易性金融資產(chǎn)-成本②和交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動③的和為交易性金融資產(chǎn)出售時賬面價值，所以整理以后得出公式為：

交易性金融資產(chǎn)出售時確認的處置損益（影響利潤總額金額）=交易性金融資產(chǎn)出售凈價-交易性金融資產(chǎn)出售時賬面價值。

三、結(jié)論

綜上所述，在明確判斷該項金融資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，在持有期間對交易性金融資產(chǎn)進行具體會計核算時，我們只要熟練使用具體公式，就可以輕易解決交易性金融資產(chǎn)會計核算的絕大部分問題。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006[M].經(jīng)濟出版社，2006年版.

[2]林鋼，李明.關(guān)于金融資產(chǎn)重分類問題的探析[J].財務(wù)與會計，2015，（16）.

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作者簡介：高振福（1972-），男，山東濟陽人，博士，北京大學科技開發(fā)部博士后，主要從事企業(yè)管理和財務(wù)會計研究。

（1.北京大學科技開發(fā)部，北京100871；2.中國石油化工集團公司財務(wù)部，北京100728）

摘要：由于石油天然氣行業(yè)的特殊性以及其本身生產(chǎn)技術(shù)的獨特特點，導致石油天然氣行業(yè)會計核算與其他行業(yè)相比，具有很大的差異性。本文從分析石油天然氣行業(yè)的特殊性入手，對石油天然氣會計核算中存在的問題進行了闡述。

關(guān)鍵詞 ：石油天然氣；資產(chǎn)折舊；會計核算

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1000-176X（2015）06-0088-03

收稿日期：2015-04-10

一、石油天然氣行業(yè)的特殊性

1.它是資源型行業(yè)

石油天然氣資源來自于千萬年地層深處的自然沉積，規(guī)模上的擴張受制于石油天然氣資源的儲量。隨著石油天然氣的開采，石油天然氣等不可再生資源正在日益減少，易開采的資源也越來越少，產(chǎn)量遞減趨勢是不可避免的，并且減少后不能通過人力和自然的力量進行重置，其價值也隨儲量資產(chǎn)的減少逐漸降低。同時，隨著開采的深化，含水率將不斷上升，導致開采成本遞增。而不進行采掘和開發(fā)時，它的蘊藏量不會折耗，其價值也不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，即石油天然氣只有物質(zhì)實體的有形損耗而沒有無形損耗，這構(gòu)成了它區(qū)別于固定資產(chǎn)的特征，使石油天然氣的折耗不同于固定資產(chǎn)的折舊。

2.生產(chǎn)經(jīng)營活動的高投入、高風險、投資回收期長，并且收益和風險的相關(guān)性較低

石油天然氣采掘業(yè)項目的成本非常高，特別是海上石油項目和深礦項目。石油天然氣從正式確認到資源枯竭需要經(jīng)歷很長的時期，石油和天然氣生產(chǎn)企業(yè)一般要經(jīng)過礦區(qū)權(quán)的取得、租約定金的支付、鉆井作業(yè)的支出、開采過程的支出和生產(chǎn)過程的支出等，最后才通過石油天然氣銷售流回企業(yè)。從勘探到正式生產(chǎn)需要幾年甚至十幾年的時間，在此之后，為探明礦藏所發(fā)生的支出才能從礦產(chǎn)品的銷售收入中得到補償，探明的礦藏在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)將帶來持續(xù)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流入，成為企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。石油天然氣投資回報具有不確定性，尤其是它的勘探活動，在勘探結(jié)果確定之前，技術(shù)可行性和商業(yè)價值始終不可得知。并且采掘業(yè)的收益與風險的相關(guān)性較低，其主要表現(xiàn)在：很少的投資有可能發(fā)現(xiàn)價值高出投資很多倍的礦藏，相反，大量的投資有可能只發(fā)現(xiàn)很小的礦藏甚至沒有任何發(fā)現(xiàn)。正是基于以上所述特點，對發(fā)生的所有取得、勘探和開發(fā)礦物的成本是否資本化，產(chǎn)生了成果法和完全成本法的分歧，而還有一些觀點認為，礦物儲量的歷史成本是無關(guān)緊要的，對于管理者、股東和其他財務(wù)報表使用者來說，礦物儲量的價值更為重要。儲量認可法便是基于這種考慮產(chǎn)生的。

3.物流的特殊性

在物流方面，一般企業(yè)與特殊企業(yè)相比從表面上看似乎是相同的，但事實上兩者有很大的差異。以石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)為例，其物流的特征在于：幾乎所有流入企業(yè)的各種實物形態(tài)的生產(chǎn)資料，事實上只有流入，沒有流出。而一般行業(yè)企業(yè)則完全不同，物流的過程是一個連續(xù)的過程，即先流入，再流出，然后再流入，往復循環(huán)。其主要原因在于產(chǎn)品的基本構(gòu)成不同，如石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品是原油天然氣，并非由流入企業(yè)的各種材料所構(gòu)成。所以說，石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的物流過程是非連續(xù)的，具有間斷性特征。

二、石油天然氣會計核算的難點

1.石油天然氣資產(chǎn)確認的難點

儲量在我國不被作為企業(yè)的資產(chǎn)，一般是以發(fā)現(xiàn)儲量時的相關(guān)投資及企業(yè)擁有的石油天然氣生產(chǎn)設(shè)施來代替。我國企業(yè)會計準則定義：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。由于在會計報表上不能體現(xiàn)出企業(yè)擁有的儲量，對企業(yè)信息的需求者來說，不能準確判斷企業(yè)未來的贏利能力，企業(yè)的價值不能反映出來，也就是說，企業(yè)的勘探投資多寡與發(fā)現(xiàn)的儲量的價值之間沒有必然的聯(lián)系，如果僅以發(fā)現(xiàn)儲量時的投資來代表企業(yè)所擁有的儲量是很牽強的。

石油天然氣的折耗只有在被采掘時才會發(fā)生，其折耗額直接構(gòu)成可供企業(yè)銷售的商品，并與所采出的儲量資產(chǎn)數(shù)量成正比變動，在沒有儲量資產(chǎn)采出的情況下，不需要計提折耗額。而企業(yè)的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物，即使不使用也要計提折舊。儲量資產(chǎn)與一般性固定資產(chǎn)的差別導致它的計量基礎(chǔ)與方法的不同，儲量資產(chǎn)的計量有較大的不確定性，它以公允價值為基礎(chǔ)，帶有較大的人為估計性。

雖然美國證券交易委員會曾經(jīng)提出儲量認可法作為石油天然氣資產(chǎn)確認的方法，但是由于現(xiàn)實條件的制約，最終未能推廣實施，而美國會計準則委員會提出的標準計量法也只是作為會計報表的補充信息進行披露，并未將儲量資產(chǎn)納入到會計報表科目當中。為適應社會主義市場經(jīng)濟改革，企業(yè)需要強化石油天然氣儲量資產(chǎn)的概念，健全和完善相關(guān)財務(wù)會計制度設(shè)立與石油天然氣儲量相關(guān)的各類資產(chǎn)科目，應在石油天然氣生產(chǎn)成本核算中增加相應類別石油天然氣儲量資產(chǎn)的折耗項目。

2.石油天然氣資產(chǎn)折舊方式不合理

石油天然氣企業(yè)中，固定資產(chǎn)80%以上為石油天然氣資產(chǎn)，這些資產(chǎn)是供企業(yè)長期使用，具有潛在的服務(wù)能力。它的特殊性體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）油井及其地面設(shè)施等固定資產(chǎn)的使用年限，要以地下資源量和資源可供開采年限來決定，因此，地下資源一旦枯竭，即使固定資產(chǎn)的物理性能并未全部喪失，但它也不再具有使用價值。（2）石油天然氣企業(yè)很大一部分資產(chǎn)埋在地下，無法移動，自然損耗大，清理費用高。（3）技術(shù)裝備多，而目前科學技術(shù)發(fā)展快，因而無形損耗大。

雖然在新會計準則中規(guī)定了石油天然氣資產(chǎn)的折舊方法可以在直線法和產(chǎn)量法中選取，但在實際操作中，中國石油和中國石化在日常會計核算中遵照我國會計準則和會計制度的規(guī)定，選用直線法對石油天然氣資產(chǎn)計提折舊，向境外報送財務(wù)報告時，再調(diào)整為按產(chǎn)量法對石油天然氣資產(chǎn)計提折舊。相對于其他折舊方法而言，直線法是一種較為簡單的方法，即：固定資產(chǎn)原值扣除預計的凈殘值后的價值，除以固定資產(chǎn)預計使用年限，即為每年應計提的折舊額。

直線法的優(yōu)點主要在于其簡便性，利于實務(wù)操作，并且每年產(chǎn)量相對比較穩(wěn)定，直線法和產(chǎn)量法計提的折舊額并沒有顯著的差異。其缺點主要在于使用年限內(nèi)每年的產(chǎn)量不同，相同成本不能帶來相同的收益，違反了成本與收益的配比原則。

雖然產(chǎn)量法對石油天然氣資產(chǎn)的折舊方式非常符合石油天然氣資產(chǎn)的特性，但是由于我國對儲量的確認準確性不夠，加上多年來石油天然氣企業(yè)都是按照直線法進行折舊的，要想轉(zhuǎn)換為國際通行的產(chǎn)量法需要一定的時間、國家的支持以及企業(yè)的重視。為使產(chǎn)量法在我國能順利運用，需要加快石油天然氣儲量資產(chǎn)評估體系的建設(shè)，建立健全石油天然氣儲量資產(chǎn)評估機構(gòu)，充實有關(guān)人員，與國際儲量管理接軌，最大限度地利用國內(nèi)外兩種資源來發(fā)展我國石油工業(yè)經(jīng)濟。

3.資產(chǎn)棄置費的計提比例

20世紀90年代之前的石油天然氣田作業(yè)者并不考慮拆移恢復的凈支出，僅僅假設(shè)設(shè)施的殘余價值與將其拆除、運移和必要的場地清理恢復發(fā)生成本相等。然而隨著石油天然氣勘探和生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動不斷向荒蕪和生態(tài)環(huán)境比較敏感和脆弱的地區(qū)擴展，以及國家對監(jiān)管條例不斷修改和完善，石油和天然氣資產(chǎn)的棄置恢復成本可能會變得非常大，在有些情況下，甚至超過相關(guān)設(shè)施最初發(fā)生的建筑安裝成本?，F(xiàn)在國際上對資產(chǎn)報廢責任的確認和會計處理的要求是，要在相關(guān)的石油天然氣儲量開始生產(chǎn)時進行確認，而不是在資產(chǎn)退出使用或報廢時再確認。

1993年美國證券交易委員會頒布了會計公告92號，“關(guān)于或有損失的會計處理和披露?！睍嫻?2號闡明了美國證券交易委員會關(guān)于確認和計量未來環(huán)保負債的態(tài)度，并特別指出環(huán)境清理成本包括任何維護修理義務(wù)，均適用于石油天然氣勘探和生產(chǎn)業(yè)務(wù)。會計92號公告規(guī)定，公司不得以計算不精確而推遲到準確估算出一個數(shù)字時才確認這筆費用，因為盡管對于這個或有損失的估計值會有一個幅度，但至少其最小值不會是零。同時，會計公告92號還指出，用潛在的其他的回收金額抵消負債的做法是不妥的，這些責任應以總額記入資產(chǎn)負債表，列示為負債。采用成果法進行核算的公司，根據(jù)第Oi5.128條款要求“在計算折舊、折耗和攤銷的時候，要考慮廢棄恢復成本和設(shè)備殘值”。同樣，在采用完全成本法進行核算的公司，美國證券交易委員會條例規(guī)定“攤銷成本應該包括——預計的扣除凈殘值后的廢棄和拆除成本?！?因為不同的行業(yè)對拆除和恢復成本的會計處理不同。

中石化股份有限公司內(nèi)部會計制度規(guī)定：“石油天然氣開采公司確認井及相關(guān)設(shè)施的成本時，應根據(jù)《環(huán)境保護法》和礦區(qū)所在地法律法規(guī)的要求、與利益相關(guān)方達成的協(xié)議，預計礦區(qū)廢棄時應當承擔的棄置義務(wù)。該棄置義務(wù)符合預計負債的確認條件時，應當計入預計負債，同時相應增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值?！?/p>

由于我國石油天然氣準則的要求，中石化對資產(chǎn)棄置費的計提比例做出了明確的規(guī)定，將石油天然氣資產(chǎn)棄置費的比例規(guī)定在石油天然氣資產(chǎn)的3%—10%，其中油井、水井、注聚井的棄置費比例為4%，輸油、轉(zhuǎn)油、集油站庫、注水、聚合物及計量配水站的棄置費比例為3%，氣井的棄置費比例為10%，其余的石油天然氣資產(chǎn)棄置費為7%。石油天然氣資產(chǎn)棄置費比例的規(guī)定為油田企業(yè)的具體操作帶來了很大便利。

三、未獲取礦區(qū)租賃權(quán)的預探成本

美國對未獲得礦區(qū)租賃權(quán)的勘探成本的處理如下：在獲得礦區(qū)之前或者之后都可以進行勘探活動，在大多數(shù)情況下，如果在獲得一項租賃權(quán)前實施勘探，就必須從礦區(qū)所有者那里獲得所謂的放炮權(quán)的勘探許可，如果涉及的是海上勘探，必須獲得通常不要求支付費用的許可，一般是從美國內(nèi)政部礦產(chǎn)管理署獲得，無論是海上還是陸上的活動，實施勘探都要求獲得許可。在單獨放炮權(quán)的合同下，允許勘探權(quán)的持有者進入礦區(qū)并實施勘探活動，直到對一口探井實施勘探前，但不包括對一口探井實施的鉆探。成本法下這種合同涉及的成本被適當歸類為勘探費用，獲得勘探許可時，借記“在建工程—放炮權(quán)”，貸記“應付款憑證”。

在其他情況下，合同不僅可以授予放炮權(quán)，而且可以包括被授予人以特定金額租用合同項下全部或者部分礦區(qū)的一種選擇權(quán)，選擇權(quán)協(xié)議說明適用于放炮權(quán)的數(shù)額，并分別陳述選擇權(quán)成本。在這種情況下，勘探權(quán)成本將以與任何其他勘探成本相同的方式進行處理。但是，如果在合同中沒有對成本進行劃分，全部支付應該作為適用于獲得礦區(qū)選擇權(quán)的支付進行處理。如果租賃的是選擇權(quán)沒有覆蓋的礦區(qū)，采用成果法的公司為了進行財務(wù)會計核算，同時也是為了稅收目的，選擇權(quán)成本的全部數(shù)額記入費用，如果租賃了全部礦區(qū)，選擇權(quán)的全部成本將資本化為礦區(qū)權(quán)的成本，如果只租賃了礦區(qū)的一部分，采用成果法將把全部或部分成本資本化。

篇3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；核算；漏洞

財務(wù)會計規(guī)章制度在經(jīng)濟社會結(jié)構(gòu)中都嚴格規(guī)范和約束事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，以此避免不利于事業(yè)單位發(fā)展的因素出現(xiàn)。我國事業(yè)單位會計核算也在當前經(jīng)濟發(fā)展中得到全面改革，其存在的核算漏洞和實施難點也成為新的歷史時期必不可少的工作。

一、事業(yè)單位會計制度運行中的核算漏洞

1.單位財務(wù)管理權(quán)與會計核算業(yè)務(wù)相脫節(jié)

事業(yè)單位實施會計核算后常見的矛盾為會計核算業(yè)務(wù)和單位財務(wù)管理權(quán)相脫離，會計核算中心的主要職能為統(tǒng)一核算和集中結(jié)算單位資金，起到強化會計監(jiān)督的外部職能作用。在實施集中核算的條件下，預算單位和會計核算中心對各自掌握的財務(wù)管理權(quán)都不確定，因此在實際工作中常常出現(xiàn)相互推諉和責任主體不清情況。所有事業(yè)單位在實施會計核算后每一筆業(yè)務(wù)資金都要按照規(guī)定要求實行統(tǒng)一核算和集中核算，財務(wù)管理權(quán)限發(fā)生了變化，逐漸喪失單位管理財務(wù)權(quán)限，多數(shù)固定思維認為只要將資金全部納入核算中心中就不必花時間進行管理，然而單位依舊是會計責任主體及行使單位財務(wù)管理職能。

2.缺乏規(guī)范的預算管理基礎(chǔ)和統(tǒng)一的經(jīng)費開支標準

雖然部門預算在我國事業(yè)單位取得良好的應用效果，也受到多方關(guān)注，但在預算管理制度改革方面還較為薄弱，特別是部門預算缺乏細化。但不可否認的是，會計集中核算制度順利實施的前提是以部門預算為主，只有不斷提高預算編制的科學性和完整性才能使會計核算最大程度發(fā)揮其應有的監(jiān)督職能。此外，預算單位實施預算后其單位資金使用權(quán)依舊由原來的負責人負責管理，而對于會計核算中心來說應全程嚴密監(jiān)控單位資金的每筆往來業(yè)務(wù)。但我國財務(wù)制度沒有統(tǒng)一的經(jīng)費開支標準，特別是部分地區(qū)和主管部門在經(jīng)費開支方面自行設(shè)定且不隨社會經(jīng)濟發(fā)展作出相應變動，導致現(xiàn)行存在的經(jīng)費開支和實際相脫離，增大執(zhí)行難度。

二、事業(yè)單位會計制度下會計核算實施難點

1.會計集中核算監(jiān)督職能不到位

會計基本職能之一為會計監(jiān)督，通常部分事業(yè)單位實施會計核算制度后，單位會計核算只有2個負責人，這兩個人要負責多個單位的賬套，巨大的工作量讓其無時間參與事業(yè)單位的內(nèi)部管理和發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。核算中心工作人員對業(yè)務(wù)合法性、真實性無法判斷，只審核各單位報來的原始憑證和原始票據(jù)是否齊全及合法合規(guī)，無法充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。

2.預算工作缺乏有效管理

當前項目資金預算不明細且不規(guī)范，只單純按照總額列示項目支出經(jīng)費預算，對資金使用用途沒有嚴格限制，造成在實際執(zhí)行中出現(xiàn)較大隨意性，不能很好地發(fā)揮會計核算監(jiān)督職能。要加強審核事業(yè)單位所申報的專項結(jié)余資金，如果申報范圍超出預支，則需要減壓事業(yè)單位所申報的下年度同類項目資金。然而現(xiàn)實情況則是只有少部分事業(yè)單位在申報結(jié)余資金預算時執(zhí)行相關(guān)規(guī)定要求，由此一來，導致許多單位的下半年預算中編入了上半年結(jié)余，完全和預算監(jiān)督相脫離。

三、事業(yè)單位會計制度運行下核算實施策略

1.轉(zhuǎn)變思想觀念，增強核算意識

預算單位要從大局出發(fā)，放下傳統(tǒng)部門利益的狹隘思想和“權(quán)利思想”，以此推動事業(yè)單位順利開展核算改革。首先加強宣傳，轉(zhuǎn)變單位領(lǐng)導思想認識。事業(yè)單位領(lǐng)導要認真參與單位組織的各項有關(guān)會計知識等內(nèi)容培訓，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，充分認識會計核算是財政體制改革中重要措施，在堅持“三不變”的原則下按照會計核算方法抓好事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)日常結(jié)報和日常管理工作，同時自身起到模仿帶頭作用加強單位人員財務(wù)管理意識。其次定期在事業(yè)單位開展開展報賬業(yè)務(wù)培訓。事業(yè)單位人員要定期參與核算中心和會計財政部門組織的業(yè)務(wù)培訓，例如財務(wù)管理知識，如何使用支付系統(tǒng)及部門預算執(zhí)行重點等，以此提高事業(yè)單位人員業(yè)務(wù)水平，最重要是通過培訓樹立良好的職業(yè)道德，增強愛崗敬業(yè)的工作責任心。

2.加強部門預算，強化單位預算管理

以部門預算為改革基礎(chǔ)是會計核算制度改革最大特點?，F(xiàn)行的部門預算與改革在現(xiàn)實工作中沒有一套完善合理的單位配備消耗標準、人員經(jīng)費標準，一般正常經(jīng)費隨意性較大，核算中心不能有效管理各個事業(yè)單位支出，以致弱化對項目支出的監(jiān)督，不能對預算單位支付申請進行有效監(jiān)督。此外，在年初編制預算中無法全部概括所有支出事項，通常經(jīng)過內(nèi)部預算調(diào)整解決部分臨時性開支，沒有來源資金，甚至有時追加的預算很難避免挪用資金和擠占資金現(xiàn)象。對此應改革部門預算編制，提高資金分配的透明度和預算科學性及完整性，縮短預算批復時間。

3.加強監(jiān)督職能，不斷完善內(nèi)控制度

核算中心可根據(jù)事業(yè)單位所建立的固定資產(chǎn)明細賬詳細記錄和嚴密監(jiān)控單位實物資產(chǎn)的增減變動，定期盤點清查和監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)賬實不符查明原因后按照財務(wù)制度處理。為防止事業(yè)單位出現(xiàn)各類收入體外循環(huán)現(xiàn)象，可加大對單位收入的核算力度，防止私設(shè)小金庫和收入體外循環(huán)等各項違法行為的發(fā)生，加強事業(yè)核算單位收入合法性和完整性。對此，可檢查事業(yè)單位資產(chǎn)是否及時納入核算中心賬戶，查看其資產(chǎn)是否有轉(zhuǎn)移和藏匿跡象，查看事業(yè)單位是否有亂收入行為，督促事業(yè)單位將單位所有資產(chǎn)全部納入核算中心，以達到統(tǒng)一結(jié)算的目的。加強會計內(nèi)部控制力度是提高事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的有效方式之一。事業(yè)單位管理層要意識到完善合理的內(nèi)部管理制度讓整個會計工作流程有據(jù)可依，同時還可督促工作人員日常行為規(guī)范。加強會計內(nèi)部控制力度可從以下方面著手，加強單位內(nèi)部人員溝通，及時反映日常工作中常見問題，提高工作流程效率。會計集中核算事業(yè)單位是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要組成部分，會計集中核算雖然在實施中取得了一定的效果，得到了社會各界和領(lǐng)導的關(guān)注，但在實際運行中仍然有漏洞，如缺乏規(guī)范的預算管理基礎(chǔ)和統(tǒng)一的經(jīng)費開支標準，領(lǐng)導和財政部門思想意識過于陳舊及會計集中核算監(jiān)督職能不到位等，導致實施過程較為艱難。對此，應轉(zhuǎn)變固有的思想觀念，增強核算意識，同時完善內(nèi)控制度，提高事業(yè)單位財政資金使用效益。

參考文獻：

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篇4

作為卷煙生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)之一，煙葉復烤加工企業(yè)近年來加快了整合重組的步伐，集團經(jīng)營模式逐漸形成。為了保證企業(yè)在該模式下能夠穩(wěn)定發(fā)展，需要深入和細化核算標準?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會計制度》是以前煙葉復烤企業(yè)的會計準則，在后期的執(zhí)行過程中，為了使企業(yè)的會計執(zhí)行更有針對性并提供更多的參考依據(jù)，又加入了包括《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》在內(nèi)的部分要點。隨著會計核算軟件的實施，煙葉復烤企業(yè)必須制定新的核算標準，才能更好的適應政策統(tǒng)一和集中管理的要求。國家煙草專賣局出臺的《煙草行業(yè)復烤加工企業(yè)會計核算辦法》為各個企業(yè)實行新的會計核算制度提供了方向。但是受到企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀的不同以及銜接過渡中存在的客觀因素的影響，不可能滲透到企業(yè)的每一項財務(wù)活動中去，在這種情況下，煙葉復烤企業(yè)需要推行符合公司財務(wù)管理模式以及發(fā)展現(xiàn)狀的會計核算標準體系。

二、會計核算標準化在煙葉復烤企業(yè)中應用的意義

一個完善的會計核算標準體系應該包括以下幾個方面的內(nèi)容：會計核算基本前提標準、會計信息質(zhì)量標準、會計確認標準、計量標準、記錄標準、報告標準。其中，前兩個標準是其它核算標準的指導和約束。在以往的工作實踐中，對會計核算標準化在煙葉復烤企業(yè)中的應用意義進行了如下總結(jié)：

第一，會計核算標準化體系的建立為企業(yè)的會計人員提供了實用性且針對性操作準則，有利于提高會計核算過程中的規(guī)范化和精細化。

第二，會計核算是企業(yè)執(zhí)行預算編制的基礎(chǔ)，核算標準化的實現(xiàn)能夠提高預算管理的科學合理性，并提高預算編制的可行性以及實際的執(zhí)行力度。同時，為企業(yè)核算、預算以及資金結(jié)算實現(xiàn)有機結(jié)合提供了良好的基礎(chǔ)。

第三，有利于提高財務(wù)執(zhí)行的全面性，促使其向管理型財務(wù)模式轉(zhuǎn)變，從而促進企業(yè)經(jīng)營管理以及領(lǐng)導決策的科學性。

三、煙葉復烤企業(yè)中會計核算標準化的應用

1.成立標準化工作小組

工作小組成員來自財務(wù)方面的專家以及各個加工店的財務(wù)核算人員，對每個成員的工作任務(wù)和核算范圍進行明確的分工，確定工作地點、工作方法以及具體的工作流程。每個小組成員需要在財務(wù)專家的指導下詳細明確以下內(nèi)容：會計政策及法規(guī)體系、會計核算體系、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范體系標準的內(nèi)容。根據(jù)小組成員的會計專業(yè)技能以及對會計標準核算化的認知情況，可以進行必要的培訓，提高后期工作開展的順利性。

2.整理制度，確定重點，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

要理清當前執(zhí)行的會計制度和核算方法。可以分三個層面一一明確，包括國家規(guī)定的法律法律、煙草行業(yè)的會計規(guī)章制度以及煙葉復烤企業(yè)的會計制度和核算辦法。對比當前的核算辦法與會計準則，并找出兩者的差異性和共同點。分析目前企業(yè)在會計核算中存在的具體問題，并進行詳細的調(diào)查，找出問題的影響因素，然后確定解決的重點和難點，從而制定完善的改進措施。規(guī)范成本、貨幣資金、存貨、規(guī)定資產(chǎn)等各個模塊的核算業(yè)務(wù)流程。

3.會計核算體系的標準化

根據(jù)預算管理措施，詳細的列出企業(yè)的經(jīng)濟活動事項，并明確業(yè)務(wù)開展以及管理流程，以此為基礎(chǔ)，制定與之相應的會計核算流程。下面以委托加工主營收入為例進行分析：

第一，確認收入具體的核算范圍

煙葉復烤企業(yè)的復烤加工主要包括以下10個收費項目：分級選片費用、分級選把費用、回潮費用、烤梗費用、烤末費用、理化檢測費用、葉片包裝費用、梗條包裝費用。

第二，初始收入的計算方法

以委托加工合同為依據(jù)進行委托加工業(yè)務(wù)費用的核算，等到所有的煙葉加工完成之后，需要經(jīng)過對方的驗收，確定是否為當期的收入。所有收費項目需要按照國家煙草專賣局規(guī)定的標準進行收費，具體流程為：生產(chǎn)加工―生產(chǎn)日報表―委托加工方驗收確認―結(jié)算表―確認收入。

第三，賬務(wù)核算清單

清單內(nèi)容包括以下幾個方面：第一，摘要。明確客戶的名字以及具體的銷售收入費用；第二，分錄。借，包括應收賬款以及煙葉加工費，還有稅費和增值稅。貸，包括主要營業(yè)收入。在核算過程中，需要經(jīng)客商合作，保證核算的精確性。

4.撰寫會計標準化工作指南

整理前期的資料信息，運用當前比較先進的分析方法?？梢越柚嬎銠C信息系統(tǒng)，建立會計信息平臺，能夠提高核算效率和質(zhì)量。從而構(gòu)建完整、詳細的會計政策體系、會計科目體系以及會計核算標準化指南。

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關(guān)鍵詞:鄉(xiāng)鎮(zhèn) 基建 核算與監(jiān)督 探討

做為應對金融危機,擴大內(nèi)需保增長的重要措施,今年以來浙江省慈溪市鄉(xiāng)鎮(zhèn)都加大了基本建設(shè)的投入,把項目做為促進本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重要抓手?；ㄘ攧?wù)也成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政工作的重要內(nèi)容。作為基本建設(shè)資金管理部門的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政除了籌集建設(shè)資金外,該如何進一步做好基建資金的會計核算與監(jiān)督,發(fā)揮會計內(nèi)部控制職能,最大限度地發(fā)揮資金使用效益,是目前工作的重點和難點。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本建設(shè)會計核算與監(jiān)督存在的問題

(一)基建會計人員參與基建管理不夠。會計人員參與管理是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化里明確規(guī)定的職業(yè)道德要求,既是會計人員的權(quán)利,也是會計人員的義務(wù)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計大多是行政事業(yè)單位會計兼任,本身工作就比較繁重,對基建管理和財務(wù)的專業(yè)知識普遍不足,在實際工作過程中往往不能也不愿參加與基建財務(wù)管理相關(guān)的會議。造成會計人員不了解工程的基本情況,不清楚工程建設(shè)內(nèi)容與工程的進度,會計的核算與基建管理相脫節(jié)。會計人員參與基建管理也是基本建設(shè)內(nèi)控制度的重要組成部分,對基建重要事項及重大財務(wù)事項監(jiān)管的缺位,也是造成權(quán)力過分集中,工程信息被壟斷,形成三超及腐敗形成的原因之一。

(二)基建會計人員對基建業(yè)務(wù)核算水平有待提高。不少基建會計對《國有建設(shè)單位會計制度》不了解,基建帳務(wù)處理不規(guī)范,影響了會計核算的質(zhì)量,突出表現(xiàn)在以下四個方面。

(1)會計科目設(shè)置不夠規(guī)范。有的在行政帳中的專項支出中核算,不能正確使用建筑安工程投資、設(shè)備投資、待攤費用等科目。

(2)發(fā)生的基建支出列支不夠規(guī)范。支出列支隨意,有些甚至連不同工程項目的支出都不加區(qū)分,待攤投資二級科目的使用更是比較混亂。

(3)在會計處理一致性方面不夠規(guī)范。同一業(yè)務(wù)單位往來科目前后使用不一致,相同性質(zhì)的費用支出也記在不同的科目,造成查帳困難。

(4)項目成本核算不夠規(guī)范。未將前期的勘察設(shè)計、管理費列入項目投資支出,造成項目成本不完整。

(三)對工程款項的支付審核不夠規(guī)范?；〞媽こ炭铐椀闹Ц秾徍税殃P(guān)不嚴。大多數(shù)單位沒有建立健全符合現(xiàn)代內(nèi)部控制規(guī)范要求的付款審批制度。部分會計在付款審核時隨意性較強,有的會計僅依據(jù)單位負責人的簽字,沒有嚴格核對工程進度和施工合同,出現(xiàn)了資金付過頭現(xiàn)象。有的會計對票據(jù)的合法合規(guī)性審核把關(guān)不嚴,有關(guān)部門在事后的檢查中發(fā)現(xiàn),有的是自制三聯(lián)單,有的用往來發(fā)票代替營業(yè)稅發(fā)票,有的是發(fā)票的抬頭與施工合同確認的單位不一致。做為付款最后把關(guān)人的會計人員如不按規(guī)定規(guī)范審核,將會對本單位的資金安全、干部安全帶來風險。

(四)重要的文件和合同管理不夠規(guī)范。有的會計檔案管理意識薄弱,沒有按項目及時收集整理初步設(shè)計文件、概算表、各類合同、工程進度報表,竣工驗收文件等相關(guān)工程文件,這既對日常的會計核算和監(jiān)督帶來不變,也不利于竣工財務(wù)決算和上級財政審計部門的監(jiān)督。

(五)竣工財務(wù)決算不及時。財務(wù)決算已成為基建財務(wù)管理中的最薄弱的環(huán)節(jié),我市絕大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)大都沒有進行過財務(wù)決算,影響了進行國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)凳記,辦理固定資產(chǎn)移交等后續(xù)資產(chǎn)管理工作。由于沒有辦理財務(wù)決算,工程項目的最終成本也無法確切知道,更使會計核算工作不能很好地為財務(wù)管理和領(lǐng)導的決策服務(wù),也制約了工程項目財政支出績效評價、工程項目后評估等其他管理活動的開展。

二、針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本建設(shè)會計核算與監(jiān)督存在的問題和不規(guī)范的現(xiàn)象,提高會計核算質(zhì)量和監(jiān)督效果的對策和建議

(一)全面加強我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計隊伍的建設(shè)。我市財政所人員平均人數(shù)為7人,除極少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)外都應盡可能建立專職的基建會計隊伍,集中核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基建會計業(yè)務(wù)。由財政部門牽頭成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計人員網(wǎng)絡(luò)。建立平臺定期學習基建財務(wù)會計制度,基建基本知識,交流基建會計實務(wù)中的問題和困難,采用請進來走出去的辦法。不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計人員的素質(zhì)。

(二)指導建立統(tǒng)一規(guī)范的基建會計核算科目。會計核算的關(guān)鍵和難點在會計科目的設(shè)置,財政部門應協(xié)調(diào)組織相關(guān)基建財務(wù)專家和優(yōu)秀的鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計共同合作出臺分類的基建會計核算科目設(shè)置方案。按鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程建設(shè)的實際,可分房屋類、市政類、水利類等。

(三)出臺全市統(tǒng)一的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程付款內(nèi)部控制審批制度框架。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應根據(jù)該框架出臺具體的付款審批辦法,報市財政備案。嚴格審核工程結(jié)算手續(xù),杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象,重點把握以下要點:一切工程付款等要有合同,審核其付款事項是否是合同所列事項,支付工程進度款要依據(jù)合同條款以及由建設(shè)、施工、監(jiān)理三方簽字的工程進度表,外地施工單位要出具施工地稅務(wù)部門開具的發(fā)票等。

篇6

關(guān)鍵詞：種業(yè)企業(yè)；會計核算；財務(wù)管理

一個產(chǎn)業(yè)是由一群生產(chǎn)相近替代產(chǎn)品的公司組成。種業(yè)企業(yè)是種子產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主體，是組成種業(yè)的細胞。我國種業(yè)企業(yè)最多時有1萬多家，2010年農(nóng)業(yè)部啟用種子經(jīng)營許可網(wǎng)上申報審批系統(tǒng)之前大約有8700家。由于2011年頒布實施的《農(nóng)作物種子生產(chǎn)經(jīng)營許可管理辦法》大大提高了市場準入門檻，阻止新的弱小企業(yè)加入，一批經(jīng)營許可證到期的弱小企業(yè)也因達不到許可被迫退出種業(yè)，企業(yè)數(shù)量逐步減少，2013年底種業(yè)企業(yè)為5949家，其中持部級頒證企業(yè)182家，持省級頒證企業(yè)2169家，持市縣兩級頒證企業(yè)3598家[1]。與歐美等發(fā)達國家相比，我國種業(yè)發(fā)展大約落后近20年[2]。存在問題主要是：行業(yè)整合程度低，集中度不高，企業(yè)核心競爭力不強，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道，在國際競爭中處于劣勢。全球種子市場正在被先正達、杜邦、孟山都等跨國種業(yè)企業(yè)所壟斷，對我國的種質(zhì)資源、種業(yè)發(fā)展和國家糧食安全等構(gòu)成較大威脅。種業(yè)發(fā)展涉及到種業(yè)企業(yè)、育種單位、營銷部門、農(nóng)戶和政府機構(gòu)等諸多主體，由于“科技與生產(chǎn)兩張皮”，公益性科研院所和高等院校與所辦種業(yè)公司“事企不分”，“育種資源人才向企業(yè)有序流動難”，種業(yè)企業(yè)“多、小、散”等情況使我國種業(yè)企業(yè)研發(fā)能力弱，營銷能力差。同時，由于現(xiàn)有種業(yè)企業(yè)會計核算體系、方法等不能適應國際化、信息化背景下種業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展新要求，再加上種業(yè)企業(yè)整體財務(wù)管理水平低等因素進一步影響了我國種業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會計核算信息是種業(yè)企業(yè)價值運動的綜合反映，真實與否直接影響我國種業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策的成敗及其有效性，因此，研究種業(yè)企業(yè)會計核算及其財務(wù)管理存在問題與提高途徑，對促進我國種業(yè)發(fā)展具有重要理論價值與實際意義。

1我國種業(yè)企業(yè)會計核算及財務(wù)管理中存在的問題

1.1有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細的產(chǎn)品成本核算資料，財務(wù)管理無從談起

由于我國種業(yè)企業(yè)的管理者大多出身農(nóng)民，缺乏對企業(yè)財務(wù)管理工作的深刻了解，大多經(jīng)營者重生產(chǎn)、輕管理，甚至有些經(jīng)營者片面地認為財務(wù)工作就是簡單的記賬和核賬，對企業(yè)產(chǎn)品會計核算、成本管理、財務(wù)管理等專業(yè)知識知之甚少，對財務(wù)管理工作促進企業(yè)發(fā)展的重要性認識不足，因此，很多種業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品會計核算、產(chǎn)品成本控制更是無從談起，甚至有些中小種業(yè)企業(yè)財務(wù)管理機構(gòu)不健全，在財務(wù)人員配備上僅有會計與出納，導致有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細的產(chǎn)品成本核算資料[3]。另外，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性，一些規(guī)模較小的種業(yè)企業(yè)將土地承包給當?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶，這些當?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶在內(nèi)部實行“自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧”的管理模式，制種的種類、品種和規(guī)模完全是由承包者根據(jù)市場需求來決策，種業(yè)企業(yè)與承包者的關(guān)系是只負責承包合同的簽訂、種子收購、推銷與管理。由于承包農(nóng)戶的數(shù)量眾多，地域分散，自身會計核算、財務(wù)管理業(yè)務(wù)水平有限，平時也很難對種業(yè)生產(chǎn)活動的成本進行記賬、核算；而種業(yè)公司在匯總分公司或承包者的會計報表時，由于基層分公司或承包者基礎(chǔ)會計核算資料缺乏或數(shù)據(jù)不準，最終種業(yè)公司就無法匯總到提供反映種子生產(chǎn)過程的、真實的成本詳細核算資料。

1.2缺乏對種子生產(chǎn)過程全部環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，即使形成的會計核算資料也會失真

企業(yè)會計核算資料信息失真是一個國際性難題，我國企業(yè)也不例外。相對于其他類型的生產(chǎn)企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)尤其是種業(yè)企業(yè)，是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟再生產(chǎn)的交織，生產(chǎn)過程、經(jīng)營與推廣過程較特殊，受自然環(huán)境、自然條件影響較大。一般來講，種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程包含品種選育、種子生產(chǎn)、種子加工、種子包衣、種子推銷等過程，涉及到科研單位、承包農(nóng)戶、加工企業(yè)、推廣機構(gòu)等等。由于種子生產(chǎn)與經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈較長，涉及到的主體單位眾多，因此，對種子生產(chǎn)與經(jīng)營全過程的有效監(jiān)督與控制就較難形成，使形成的會計核算資料，也較難保證種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動的會計記錄與核算的準確性，導致會計核算資料信息失真[4]。從目前的實際狀況來看，即使很多財務(wù)管理人員對會計理論知識比較熟悉，但缺乏對農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)，尤其是種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程的全面了解，甚至有的財務(wù)管理人員對種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程一無所知，嚴重地影響了種業(yè)企業(yè)產(chǎn)品會計核算工作，導致企業(yè)決策失誤。

1.3對種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性了解不夠，影響了種業(yè)企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理

通過大量的調(diào)研得出的結(jié)論是種業(yè)企業(yè)核心競爭力來自于好的品種及其推銷能力。好的品種可以表現(xiàn)為產(chǎn)量高、品質(zhì)好、或抗倒伏、或抗干旱、或抗病蟲害等特性，這些好的特性也是種子推廣的基礎(chǔ)。一般來講，一個好的玉米品種從育種算起，經(jīng)過試驗等，最終走到市場需要7~8年或更長的時間。目前，我國種業(yè)企業(yè)品種來源渠道主要有2種方式，一是外購品種權(quán)，即從科研單位或育種專家手里購買品種，交易市場極不規(guī)范，但是目前這種方式是種業(yè)企業(yè)品種來源大多數(shù)。二是自主研發(fā)。我國種業(yè)企業(yè)表現(xiàn)為“多、小、散”，行業(yè)整合程度低，集中度不高，單個企業(yè)核心競爭力不強，整個行業(yè)缺乏具有強大競爭力的龍頭企業(yè)，很難擁有自己的專有品種和建立相對完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道。因此，對以購買品種權(quán)為主的種業(yè)企業(yè)，品種權(quán)費用攤銷的會計核算就顯得特別重要。一般來講，由于農(nóng)作物品種選育周期較長，為方便企業(yè)核算，一般種業(yè)企業(yè)對自主研發(fā)品種的成本核算其研發(fā)過程中所發(fā)生的所有費用，可以全部進入當期損益。對于外購品種的成本核算，企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或品種權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同形式，分類進行核算[4]。對一次性買斷品種權(quán)的品種成本，可以按年度支付使用費進行核算，如果還使用目前全部進入當期損益的核算辦法，就難于客觀反映實際發(fā)生的成本費用[5]。因此，了解種子生產(chǎn)與經(jīng)營自然過程，認識其生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性，就可以提高種業(yè)企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理水平。

1.4某些種業(yè)企業(yè)使用的會計核算制度、方法，滿足不了種業(yè)發(fā)展的新要求

10年前開始實行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》已無法滿足當今農(nóng)業(yè)企業(yè)、尤其是種子企業(yè)對會計核算和財務(wù)管理的要求。10年前，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動在很大程度上按計劃經(jīng)濟管理模式進行，企業(yè)收獲種子后一般由政府統(tǒng)一收購、加工，然后由政府主導的各級種子公司經(jīng)營推廣，種業(yè)企業(yè)一般不直接面向市場銷售種子產(chǎn)品。目前，我國經(jīng)濟整體進入了市場經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營管理體制和經(jīng)營活動范圍等均發(fā)生了巨大的變化，但有些種業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟核算、會計核算仍然執(zhí)行10多年前頒布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》，其結(jié)果根本無法滿足會計信息使用者的需要，也不能保證種業(yè)企業(yè)會計核算資料的質(zhì)量。因此，種業(yè)企業(yè)應根據(jù)新企業(yè)會計準則的要求，結(jié)合種業(yè)企業(yè)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，開展會計核算與財務(wù)管理工作[6]。

2提高種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理水平的途徑

2.1建立與業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應的種業(yè)企業(yè)核算模式

依據(jù)種業(yè)企業(yè)種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，將種業(yè)企業(yè)劃分為3種類型，實行專業(yè)化核算及分類財務(wù)管理[7]。

（1）小微制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場會計核算與財務(wù)管理模式。制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場是以種植、收獲、經(jīng)營種子及相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營主體，其會計核算與財務(wù)管理應充分體現(xiàn)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動的特點。一般來說，由于制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化知識水平較低，經(jīng)濟核算及財務(wù)管理知識更是缺乏，也不具備進行精確會計核算的基礎(chǔ)條件。因此，對這部分經(jīng)營者來說，可以只要求他們對種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動過程中的各種支出、耗費等進行流水帳式的記錄，以便為后續(xù)種子生產(chǎn)與經(jīng)營的經(jīng)濟核算提供第一手資料。

（2）中小種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理模式。在國際上，許多國家都有特殊行業(yè)的會計制度，如澳大利亞、加拿大、英國等國早就了中小型企業(yè)的會計標準。目前，聯(lián)合國國際會計準則理事會也把研究制定中小企業(yè)會計準則指南作為工作重點之一，以滿足規(guī)范中小企業(yè)的會計核算、經(jīng)濟核算及財務(wù)管理工作，促進中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展。所以，對于我國中小種業(yè)企業(yè)而言，可以先執(zhí)行一段時間的《小企業(yè)會計制度》，待發(fā)展達到一定規(guī)模與層次后，逐步過渡到執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》。

（3）大型種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理模式。在我國，大型種業(yè)企業(yè)一般是由幾個與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，實行集團化管理，有些分公司主要從事種子包衣、加工、運輸、銷售等相關(guān)活動，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動，因此，種業(yè)企業(yè)總部層面應執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，而分公司應按生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容進行分類會計核算與財務(wù)管理。涉及種業(yè)生產(chǎn)活動的分公司業(yè)務(wù)，應按種業(yè)會計專業(yè)核算辦法進行日常的會計賬務(wù)處理；不涉及具體種業(yè)生產(chǎn)活動的分公司業(yè)務(wù)，應執(zhí)行統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》。這樣，既能反映種業(yè)公司的總體財務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細資料，突出種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的特點，滿足會計信息使用者的不同需求。

2.2構(gòu)建貨幣資金支付新模式

加強會計核算與財務(wù)管理目的是服務(wù)于種業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程，會計核算與財務(wù)管理也應貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程。種業(yè)企業(yè)要采取多種措施，加強種子生產(chǎn)與經(jīng)營管理，降低種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本，為此應構(gòu)建以貨幣資金支付預算為基礎(chǔ)的支付新模式。主要包括：

（1）加強種業(yè)企業(yè)貨幣資金支付預算管理。種業(yè)企業(yè)應做好預算編制工作，使種業(yè)企業(yè)的種業(yè)投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營方案，能隨時根據(jù)需要得到貨幣資金支持。

（2）重點管理好貨幣資金支付流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如對種業(yè)企業(yè)通過育種科研而獲得的收益，企業(yè)應該通過核算為育種科研環(huán)節(jié)提供育種科研支出，從而鼓勵與鞭策企業(yè)的育種科研工作。對于種業(yè)企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，由于占用資金量大，要受到重點關(guān)注。

（3）種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程再造與創(chuàng)新。對種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程要按照種業(yè)發(fā)展國際化、信息化、知識化的要求，進行必要的細化與調(diào)整，使種業(yè)企業(yè)從品種研發(fā)、生產(chǎn)要素采購、種子生產(chǎn)、推廣銷售及其售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，能最大限度地滿足市場需求。種業(yè)企業(yè)會計核算與財務(wù)管理要圍繞國際化、信息化、知識化背景下的種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)新流程，搞好經(jīng)營成本核算和資本運用，降低生產(chǎn)流通等各環(huán)節(jié)費用，調(diào)動科研人員、生產(chǎn)人員、銷售人員和管理人員積極性，取得參與主體、生產(chǎn)要素、科學技術(shù)等協(xié)同效應[8]。

2.3建設(shè)一支高素質(zhì)的財會隊伍

種業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展對財務(wù)人員及管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能提出了更高的要求，種業(yè)企業(yè)應根據(jù)種業(yè)發(fā)展新變化，有針對性地進行有關(guān)專業(yè)知識學習與培訓，既要學習財務(wù)管理知識，又要拓寬知識面，掌握新的財稅制度、市場經(jīng)濟、企業(yè)競爭、企業(yè)管理等理論[9]。例如，就種業(yè)企業(yè)競爭而言，種業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中也遇到了前所未有的3C背景，即：1C為變化（Change），變化已成為社會經(jīng)濟運行的一種常態(tài)。21世紀，以信息化、網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟撲面而來，使得企業(yè)的未來變得撲朔迷離，難以預料。在經(jīng)濟領(lǐng)域同樣驗證了普里高津的觀點：確定性的終結(jié)。如何預見變化，如何應付變化，是種業(yè)公司贏得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。2C為顧客（Customer），顧客是企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，企業(yè)通過簡單需求，無營銷；相同需求，規(guī)模營銷；多樣化需求，差異化營銷；個性化需求，定制營銷；感覺需求，體驗營銷，形成了需求導向到顧客導向再到競爭導向全面發(fā)展。3C為競爭（Competition），競爭成為社會經(jīng)濟運行的一種常態(tài)，而且競爭強度在升級。由于資源有限，需求無限，激烈的爭奪愈演愈烈，種業(yè)企業(yè)領(lǐng)導者從來沒有像今天一樣，感受到如此大的競爭壓力。種業(yè)企業(yè)競爭態(tài)勢愈加復雜化，競爭中有合作，合作中有競爭。單個種業(yè)企業(yè)之間的競爭已擴展為整個種業(yè)供應鏈之間、戰(zhàn)略群之間的競爭。極大地改變了種業(yè)競爭格局，博弈的變數(shù)更加復雜。

2.4提高種業(yè)會計核算及財務(wù)管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平

信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，使計算機、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)在財務(wù)管理、會計領(lǐng)域的運用得到迅速普及。企業(yè)外部競爭的加劇和對內(nèi)部管理需求的不斷提升，促使財務(wù)管理、會計工作與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合的需求越來越強烈。在新的背景下，如何把握信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢，迅速收集種業(yè)企業(yè)的各項會計核算、經(jīng)濟核算指標，為種業(yè)企業(yè)決策服務(wù)，把品種繁育、生產(chǎn)、加工、銷售等經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合起來，是我們無法回避的問題[10]?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”（InternetPlus）是近1~2年來與實際產(chǎn)業(yè)結(jié)合發(fā)展最為典型代表，它的發(fā)展激活了實體經(jīng)濟的生命力，為種業(yè)改革、創(chuàng)新、發(fā)展提供了可借鑒思路與平臺，形成未來具有發(fā)展前景的互聯(lián)網(wǎng)種業(yè)，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合于種業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在種業(yè)資源配置中的優(yōu)化和集成作用，提升種業(yè)企業(yè)創(chuàng)新力和生產(chǎn)力。

參考文獻

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篇7

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；會計核算問題；對策

一、引言

中小企業(yè)是一個相對概念，它指的是與本行業(yè)大企業(yè)相比，生產(chǎn)規(guī)模及資金擁有量較小的企業(yè)。目前，我國約90%以上是中小型企業(yè)，其工業(yè)產(chǎn)值和利稅繳納均占有全國的很大一部分數(shù)量。因此，中小企業(yè)的成長是否健康，事關(guān)我國經(jīng)濟發(fā)展的全局性問題。會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，其結(jié)果影響著企業(yè)各方面的重要決策。因此會計核算須遵守《中華人民共和國會計法》以及其他有關(guān)財務(wù)制度方面的規(guī)定，符合相關(guān)的會計準則和會計制度的要求，以保證會計資料的真實、準確、完整。中小企業(yè)財務(wù)實力較弱、資金周轉(zhuǎn)不易。因此，做好企業(yè)會計核算工作對于廣大中小企業(yè)而言具有更為現(xiàn)實的意義。按照《會計法》及有關(guān)會計準則的要求，中小企業(yè)會計核算的內(nèi)容應包括以下幾個方面：一是款項和有價證券的收付。二是財物的收發(fā)、增減和使用。三是債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。四是收入、費用、成本的計算。五是財務(wù)成果的計算和處理。六是其他需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的事項。只有同時做好以上六點，中小企業(yè)會計核算的質(zhì)量才能得以保證。

二、中小企業(yè)會計核算的問題

我國中小企業(yè)現(xiàn)存的各種不規(guī)范的會計核算行為，可以將種種混亂現(xiàn)象產(chǎn)生的原因歸納為以下幾個方面：

（一）內(nèi)部制度設(shè)計不夠完善，制度執(zhí)行力度不夠

內(nèi)部制度缺失是導致中小企業(yè)會計核算違規(guī)行為出現(xiàn)的一大原因。現(xiàn)實中。許多中小企業(yè)由于都是家族式的企業(yè)，缺乏科學規(guī)范、可操作性強的內(nèi)部財務(wù)制度，這使得企業(yè)財務(wù)混亂，對企業(yè)的長遠發(fā)展構(gòu)成不利影響。有些中小企業(yè)雖有內(nèi)部財務(wù)制度，但依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法保證它們的落實。加之中小企業(yè)集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身的特有管理模式，使其在決策和經(jīng)營管理方面帶有很大的主觀隨意性，內(nèi)部財務(wù)制度形同虛設(shè)，并產(chǎn)生會計核算過程中諸多違規(guī)行為。這些狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，也使得外部監(jiān)督無從著手。很多中小企業(yè)為個體、私營性質(zhì)，對會計核算缺乏應有的認識，沒有認識到會計監(jiān)督的重要性。管理者常常干預會計相關(guān)工作，使會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往會按照管理者的意圖行事，會計應有的監(jiān)督職能無法進行。

（二）會計核算主體區(qū)分不清，企業(yè)管理理念陳舊

由于企業(yè)規(guī)模較小，很多中小企業(yè)對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限比較模糊，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離不明顯，尤其民營企業(yè)，投資者和管理者往往是同一人，往往老板會對企業(yè)的財產(chǎn)隨意使用，導致企業(yè)財產(chǎn)和個人家庭財產(chǎn)無法區(qū)分，給會計核算帶來很多困難。并且，很多中小企業(yè)管理者由于沒有接受管理知識和技能的系統(tǒng)培訓，管理理念較為陳舊：組織內(nèi)部缺乏激勵制度，管理人員大多略激勵或只強調(diào)物質(zhì)鼓勵。中小企業(yè)管理者往往忽視了員工的更高層次需求，許多員工因得不到內(nèi)在滿足而跳槽的現(xiàn)象比比皆是，這樣極易導致會計核算前后不一，會計交接時要點和業(yè)務(wù)說明不清楚等問題。

（三）會計核算力量較弱，人員素質(zhì)高低不齊

1.會計機構(gòu)未設(shè)置或者設(shè)置不合理。在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的中小企業(yè)根本不設(shè)置財務(wù)部門，或即使設(shè)置會計機構(gòu)，也是層次不清、分工不明。這其中又有兩方面的原因，一方面，會計工作獨立性不夠。企業(yè)在會計人員的任用上，最常見的做法是任用自己的親朋好友做出納，去聘用外部人員作兼職會計。由于兼職會計往往不參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，他們在會計核算過程中任憑業(yè)主支配，不能真實完整地反映企業(yè)的經(jīng)營活動，失去了會計監(jiān)督的職能作用。另一方面，會計人水平參差不齊，學歷水平普遍不高，從而導致總體素質(zhì)不高。

2.會計人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德沒有保證。中小企業(yè)的會計工作人員知識比較落后，往往無法適應現(xiàn)代會計核算的要求。很多中小企業(yè)的會計部是會計專業(yè)出身，對會計知識的掌握不多，而會計各種規(guī)章制度變化也較快，很多企業(yè)老板為了節(jié)省人力和費用，一般不會提供后續(xù)教育的機會和條件，會計人員的后續(xù)教育基本沒有保證，很難適應新的會計核算要求。

（四）會計核算存在違規(guī)操作，會計造假普遍

l.設(shè)置多套賬冊。相當一部分中小企業(yè)為謀取不正當利益，違規(guī)設(shè)置兩套或多套賬，弄虛作假，有意造成會計信息失真。一套是內(nèi)賬，上面記錄真實的會計業(yè)務(wù)，用于內(nèi)部管理人員進行內(nèi)部管理或分紅用：另一套是外賬，這套賬一般多記成本少記收入，用于向稅務(wù)部門報稅用，以減少納稅數(shù)額。更有甚者設(shè)置第三套賬，這套賬是多記收入少記成本，用于向銀行或擔保機構(gòu)貸款用，這可以夸大利潤，以便讓銀行或擔保機構(gòu)對企業(yè)建立信心，取得擔保信用。

2.偷稅漏稅頻繁且手法多樣。很多企業(yè)運用稅務(wù)籌劃進行合理避稅，以減少稅費支出。而由于中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平不高和對稅法的理解不透，甚至納稅意識淡薄，使合理避稅行為變成偷稅漏稅，給企業(yè)帶來稅收風險，從而使企業(yè)陷入困境?，F(xiàn)在企業(yè)偷稅漏稅的手法頗多：第一種是私設(shè)小金庫，收入不入賬。另一種是虛增成本。虛增成本最為常用的方式是虛列人員工資。再就是有意混淆會計核算主體，將企業(yè)老板的個人生活開支列入企業(yè)開支，加大企業(yè)成本費用等。

3.用不合規(guī)的原始憑證作為記賬依據(jù)。為降低成本，中小企業(yè)往往以大量不合規(guī)的原始憑證作為記賬依據(jù)。企業(yè)在購買物資時由于不開具增值稅發(fā)票商品價格會相對較低，但這樣做便無法取得合法憑證，所以只好拿不合規(guī)的收據(jù)抵數(shù)。

三、完善中小企業(yè)財務(wù)會計工作的對策

我國中小企業(yè)在會計核算管理方面存在的問題是由于多重因素造成的，因此要解決好這些問題，必須要多點著手，全面考慮。

篇8

關(guān)鍵詞：高校 教育成本 管理 會計核算

在計劃經(jīng)濟的體制背景下，高校日常運轉(zhuǎn)的資金來源集中于財政撥款，高校主體負擔的教育成本較少，政府考核高校的成效指標也限制于其社會效益，甚少對其經(jīng)濟效益進行考核。與此同時，高校自身的成本意識也十分缺乏，出于政府、高校雙方意識上的怠惰，高校的成本管理與核算未能得到重視并發(fā)展開來。但是隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展、高校教育管理體制改革的不斷深化，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關(guān)注的重要信息點，高校推行教育成本管理與會計核算的機制建立和實踐工作的普遍開展，已經(jīng)是時代、市場背景下必需趨勢選擇。總體而言，我國當下教育成本管理與核算的研究仍然處于初級階段，高?；A(chǔ)會計制度仍集中于收付實現(xiàn)制，實行成本的核算和管理缺乏必要的理論基礎(chǔ)和政策依據(jù)，完整的教育成本管理與會計核算機制也未能建立。因此，立足于當下的實際情況，對我國高校教育成本管理與會計核算提出實際的建議選擇，具有顯著的現(xiàn)實意義。

一、高校教育成本管理與核算的實施困難

（一）教育成本的范圍界定困難

高校教育成本是一個較為廣泛的概念，其既涉及實際的教育成本，又涉及潛在的機會教育成本，包含的成本責任主體則有高校、政府、社會和個人。這些因素的交互作用，就決定了高校實踐中教育成本的準確劃分存在著較大的實施難度，主要體現(xiàn)在以下四個方面。第一，高校的科研經(jīng)費是否應該計入教育成本，科研是高校一項重要的職能，對于促進社會進步和教育水平提升，都具有顯著作用，但同時科研經(jīng)費是一筆較大的金額支出，其是否納入教育成本核算，影響重大，而其如何與教學工資區(qū)分開來，也是問題之一；第二，離退休人員的費用支出，許多學校由于離退休人員仍然在一定小范圍內(nèi)參與學校的額外教學工作，導致其難以完全將相關(guān)支出排除在教育成本范圍之外；第三，經(jīng)營性固定資產(chǎn)的折舊，高校擁有的固定資產(chǎn)種類較多，對其以教育相關(guān)為劃分標準進行準確的劃分，再進行折舊計提計入教育成本或其他成本，具有一定實施的難度性；第四，后勤部門的相關(guān)支出，后勤部門作為高校的一個組成部分，在其社會化過后，與高校的實質(zhì)關(guān)系在削弱，但是在實踐操作中想要進行費用支出的準確剝離，仍然具有一定的難度。

（二）高校教育成本管理研究的理論基礎(chǔ)薄弱

我國當前對于高校教育成本的理論研究仍然處于摸索奠基階段，并未能形成符合高校運轉(zhuǎn)特點的成本管理與核算方法，導致研究的理論基礎(chǔ)薄弱，實踐活動也就難以為繼。具體而言，理論基礎(chǔ)的薄弱點主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，教育成本管理的目標不清晰，高校特殊的社會角色扮演，使得其財務(wù)工作多集中于記賬、報賬等一系列基礎(chǔ)會計工作上，并沒有將財務(wù)管理的體系、方法運用到高校的成本管理中去，導致其成本管理缺乏方向性，實踐操作也就流入形式；第二，成本的核算認識未能統(tǒng)一，針對于成本會計核算的對象，究竟是以學生為對象還是以教育服務(wù)為對象，學界一直難以形成統(tǒng)一意見；第三，會計目標難以明確化，雖然事業(yè)單位會計準則明確指出了事業(yè)單位會計目標是“提供主體的財務(wù)狀況、事業(yè)成果和預算執(zhí)行、受托責任履行情況的綜合信息”，但是在實踐操作中高校的會計目標僅僅遵從與預算管理的需要，對成本的細化核算仍然十分隱秘，政府相關(guān)部門和高校自身都不清楚學生培養(yǎng)成本的具體來源、構(gòu)成，導致成本管理的實施難以進行。

（三）高校教育成本的控制規(guī)劃存在較大錯漏

高校作為事業(yè)型單位，其內(nèi)部控制管理制度的建立、運行和維護遠遠及不上企業(yè)，這也就導致高校對教育成本的控制缺乏必要的制度、環(huán)境支持，控制能力較弱。細化分析，可以探知其弱勢的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，人員結(jié)構(gòu)的配置不合理，人力成本較高，許多高校對崗位人員的配置不夠優(yōu)化，存在著冗余的崗位設(shè)置和安排人員過多的缺陷，導致高校人員成本占到總成本的六成作用，從而無力盡可能增加對教學經(jīng)費的投入；再者，高校的節(jié)儉意識較為匱乏，運行經(jīng)費難以有效控制，許多高校對經(jīng)費的管理較為寬松，預算的控制也僅僅只體現(xiàn)在總額的控制，并未賦予具體開支項目足夠的關(guān)注，導致資金使用效率較低；最后，高校對資產(chǎn)的管理運用不夠重視，比較關(guān)注于資產(chǎn)的購置，而對其后續(xù)的使用缺乏相應的管理，導致資產(chǎn)的浪費和低效率運行。

（四）高校教育成本會計核算實踐遭遇瓶頸限制

高校這個特殊的行為主體，決定了其教育成本的核算必須遵循財政體系的相應引導，由此產(chǎn)生了一系列問題。公立高校的收支核算必須納入財政的預算管理體系決定了高校的會計核算必須服從于成本核算，但是如何實現(xiàn)兩者的匹配，形成了教育成本會計核算的關(guān)鍵難點之一。教育成本的會計核算是一個整套的體系，具有系統(tǒng)性和全面性，不僅僅只是財務(wù)部門簡單的工作，需要高校內(nèi)有關(guān)部門的緊密配合，進而需要各項開展工作的相應配套。如果不能區(qū)分部門之間、成本與支出之間的具體界限，教育成本會計核算的開展也就難以為繼。上述實踐難點的存在，急需打破此瓶頸，開展有效的教育成本核算。

二、高校教育成本管理與會計核算實踐困境的破解建議

（一）以成本管理為導向，將教育成本的范圍予以準確界定

成本管理與核算的重要前提之一則是將成本對象予以規(guī)范，因而必須針對教育成本范圍界定在實踐中遇到的困難予以針對性的解決。具體采取的措施包括：第一，關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費計入教育成本的范圍劃分，將高校以自有經(jīng)費設(shè)立的教學教育改革項目和學生科技項目支出劃分到教育成本中，并將科研項目配套的獎勵基金也納入教育成本中進行核算，但是對于高校承擔的縱橫向科研課題，則應該排除在教育成本范圍外；第二，針對于離退休人員的相關(guān)支出，應該根據(jù)支出的內(nèi)容實質(zhì)，將教育相關(guān)的支出和為職工繳納的社會保障金列入教育成本，而將一般的經(jīng)費排除在科研經(jīng)費的范圍外；第三，針對于固定資產(chǎn)的折舊，應該將其分為自用和出租兩種使用方式，高校的經(jīng)營用房的相關(guān)折舊應該納入教育成本，而與出租相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊則不應該計入教育成本。

（二）強化高校教育成本理論基礎(chǔ)的構(gòu)建

理論指導實踐的基本原則明晰了高校教育成本相關(guān)理論基礎(chǔ)厚實的重要性，只有在理論層面形成相應的知識架構(gòu)，才能更好地對實踐予以針對指導。針對于高校教育成本理論的構(gòu)建，則可以從“高校會計制度的改革、會計理論和技術(shù)的豐富以及高校培養(yǎng)成本的核算”三個層面予以努力。關(guān)于高校會計制度的改革，將權(quán)責發(fā)生制更為全面地引入高校的會計核算中，從支出、收入匹配的角度，對教育成本實施針對性的分析管理，同時需要在高校財務(wù)會計層面增加基建會計處理部分，并將固定資產(chǎn)的折舊和有關(guān)會計科目的改革也納入改革范圍，以適應新的管控和時代要求。

對教育成本的有效控制，一方面可以優(yōu)化成本管理，另一方面也可以促進其會計核算的有效進行，共同提升高校經(jīng)營運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟效益和社會效益?？梢圆扇〉木唧w措施則必須“軟硬兼施”，需要從控制環(huán)境和操作手段兩個層面予以執(zhí)行?？刂骗h(huán)境的構(gòu)建則主要從高校教育成本控制的理念改觀進行著手，通過預算成本的編制、有形成本和無形成本的結(jié)合以及節(jié)約理念形成的綜合成本管理文化的建設(shè)，使得對教育成本的控制形成一種自然的行為意識，有利于實踐操作的進行。具體的操作手段則可以從目標成本制度的建立、資產(chǎn)管理制度的完善和內(nèi)部監(jiān)督的強化三個方面予以施展，以目標成本為導向、資產(chǎn)管理為支撐、內(nèi)部監(jiān)督為復核，形成對教育成本的嚴密控制，從而提升高校成本的管理效能。

（四）設(shè)置明確的教育成本會計核算程序

正是高校教育成本會計核算面臨一定的操作瓶頸問題，所以需要盡量將成本核算程序予以規(guī)范化，克服實際核算的困難。一般而言，高校教育成本核算程序可以分為以下幾個步驟；第一，設(shè)置成本明細賬，將教育費用的分配、歸集，結(jié)合成本對象予以準確反映；第二，將成本費用的分配、歸集予以充分記錄，以教學相關(guān)和非相關(guān)作為費用劃分的依據(jù)，再以高校的各職能部門為對象進行成本費用的進一步劃分，并形成相應記錄；第三，將人才的培養(yǎng)成本予以準確計算，經(jīng)過前兩個步驟的鋪墊，將得出的人才產(chǎn)品總成本與相應的學生數(shù)進行計算，得出人均的培養(yǎng)成本，以此作為反饋結(jié)果，通過對比分析，對整個核算過程予以調(diào)整、完善。

三、結(jié)論

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關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計制度 基建數(shù)據(jù)并賬 實務(wù)操作 相關(guān)探討

在中國經(jīng)濟飛速發(fā)展這一總體推動力作用下，事業(yè)單位會計領(lǐng)域的發(fā)展獲得了明顯的成效。財政體制制度的變革，引發(fā)了會計制度和財務(wù)管理精細、高效化水平的提高。事業(yè)單位新制度實施后，事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完全依照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》進行單獨核算，每月還要并入事業(yè)單位的會計“大賬”，財務(wù)年終決算的時候，將基建投入等并入事業(yè)單位會計大賬。因此，事業(yè)單位會計制度基建數(shù)據(jù)并賬的全新變革管理能夠提高事業(yè)單位會計信息的真實性和完整性，供給事業(yè)單位經(jīng)營決策一應俱全的會計信息，在強化資產(chǎn)負債，杜絕和避免財務(wù)風險方面發(fā)揮了重要作用，同時還解決了以往基建項目完工前賬面資產(chǎn)存在不實情況的問題[1]。

一、實施《事業(yè)單位會計制度》基建并賬的重大意義

1、基建并賬讓會計核算主體成為一套賬。為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，而制定了此制度。事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行此制度的同時，還應當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。舊的事業(yè)單位會計管理制度沒有將事業(yè)單位當作獨立報告的本體，雙賬和雙報表將日常公用經(jīng)費與基建收支分開，無法真實而全面的說明事業(yè)單位整體財務(wù)資產(chǎn)情況。而新的基建并賬就是一套賬管理模式，其實施原理將會計主體定為獨立主體，并且明確了會計核算范圍包括事業(yè)單位全部的財務(wù)管理業(yè)務(wù)。

2、提升信息質(zhì)量。新《事業(yè)單位會計準則》第13條指出：事業(yè)單位應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、基建項目成果、預算執(zhí)行情況[2]。這項規(guī)定體現(xiàn)了這一準則對事業(yè)單位會計信息完整性的要求。根據(jù)以往事業(yè)單位會計制度情況可得知，舊制度會出現(xiàn)信息弊端，即事業(yè)單位會計報表不包含基本建設(shè)事項會計信息造成的缺失。而2013年的新準則將事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)歸入 “大賬”體系，讓事業(yè)單位財務(wù)狀況、項目成果等全面系統(tǒng)的信息都得到進一步完善，從而提升了會計信息質(zhì)量，有利于事業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)的運行。

3、與公共財政體系融合并舉。公共財政體系的變革影響了事業(yè)單位會計核算的外部環(huán)境，這一情況下事業(yè)單位的會計核算工作無論在內(nèi)容還是形式上更要創(chuàng)新這樣才能夠適應此變化。而基建并賬就是財政改革的產(chǎn)物，是推行明細核算的舉措，有助于公共財政改革的推動。

4、資金控制到位，監(jiān)督作用凸顯。事業(yè)單位基建項目資金管控是難點，舊的會計核算辦法讓這一難點呈現(xiàn)了盲區(qū)，從而讓一些人有“空”可鉆，滋生了貪污腐化現(xiàn)象，而新的制度要求在基建核算的同時要同意納入“大賬”賬簿，于報表中得以體現(xiàn)，避免兩賬兩面現(xiàn)象，形成了有效地制約和監(jiān)督作用。

二、新制度下事業(yè)單位基建并賬實務(wù)操作分析

事業(yè)單位預算管理是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，在貫穿其財務(wù)預算編制和財務(wù)管理執(zhí)行中，以當今事業(yè)單位會計核算制度為契機對基建會計科目加以適當?shù)难a充、調(diào)整和修訂，在新賬中設(shè)置相應明細科目，核算基建賬并入“大賬”的成本[3]。

例如：2013年1月基建賬發(fā)生：財政撥款1500000元，建安工程投資1000000元、待攤投資136830元.。

而將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目 。

分析發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位基建會計數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會計大賬以后有如下問題存在：①很多情況，資產(chǎn)負債表中提供的數(shù)據(jù)并不真實。舉例為證，在該表中的“其他應付款”和“其他應收款”兩項內(nèi)容，當對它們進行并入操作時，可能會出現(xiàn)一些和實際不相符的情況，主要表現(xiàn)在合并后在表中體現(xiàn)出的數(shù)據(jù)可能大于實際情況，造成這種現(xiàn)象的原因是，沒有將以前內(nèi)部劃撥的款項予以扣除。②如將“事業(yè)基金”科目納入事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中進行核算是不可行的，因為用負數(shù)來顯示“事業(yè)基金”數(shù)額是與該基金本身的性質(zhì)不相符的。“事業(yè)基金”科目是用來對事業(yè)單位收入的財政性撥款進行核算的，而這項資金的形成是對扣除結(jié)余分配后的一種滾存金額累計；如果將此資金并入事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中，就已經(jīng)對該資金的用途進行了限制，這樣的做法顯然是違背“事業(yè)基金”科目原本的性質(zhì)的。

綜上分析，事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并賬不但能夠促使事業(yè)單位內(nèi)控中的執(zhí)行、支付兩個崗分脫開，更可以讓資產(chǎn)建設(shè)現(xiàn)狀、事業(yè)單位貸款情況如實反饋在大賬中，使事業(yè)單位的報表如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況以及負債情況，為事業(yè)單位財務(wù)決策和管理提供有力的依據(jù)。因而，事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并賬應該運用于我國各個事業(yè)單位，使其有助于事業(yè)單位的發(fā)展。

參考文獻

[1] 高樹云.中央財政投資的基建項目竣工結(jié)余會計處理方法初探[J].財務(wù)與會計，2004（11）.

[2] 侯曄玲.新舊事業(yè)單位會計制度若干問題比較分析.華章.2013（01）.

[3] 吳延亮.淺析新《事業(yè)單位會計制度》的幾點變化――對心知肚征求意見稿的解析.商業(yè)會計，2012（07）

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一、會計核算及其職能

首先需要明確的是企業(yè)會計核算的基本職能。在當前的企業(yè)會計核算工作之中，相關(guān)的單位主要是貨幣，并且這一點也是企業(yè)會計核算的基本特征所在。會計核算工作的基本職能主要是以貨幣為計量單位，通過算賬、記賬和報賬，來全面并且及時的反饋出企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。會計核算工作主要是對企業(yè)價值量以及經(jīng)營活動的一種連續(xù)化的、系統(tǒng)性的記錄，而通過對數(shù)據(jù)的匯總處理和加工整合，可以為企業(yè)的運作提供相關(guān)的依據(jù)和基礎(chǔ)。通過會計核算工作，企業(yè)的管理人員可以直觀的了解到企業(yè)在最近一段時間之內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。所以，總的來講，現(xiàn)代化的企業(yè)會計工作就是運用相關(guān)的價值量，對經(jīng)濟活動和企業(yè)的各項業(yè)務(wù)項目結(jié)果進行連續(xù)的記錄，同時，通過對數(shù)據(jù)的處理、計算、加工以及整合，將企業(yè)在各項經(jīng)濟運營活動當中的財務(wù)會計信息進行準確的記載和分析，通俗的分析就是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行準確的記錄，而會計核算，則是通過相關(guān)技術(shù)和手段的使用，使得企業(yè)成本、收入、各項開支費用以及利潤情況得到集中的體現(xiàn)，使用會計報表等不同的形式來加強企業(yè)的會計和經(jīng)濟管理，促進企業(yè)效益的不斷持續(xù)增長。

二、財務(wù)會計管理與會計核算之間的關(guān)系

企業(yè)的日常工作之中，會計核算和財務(wù)會計管理之間存在有一定聯(lián)系。二者之間互相的影響、互相促進，共同的以提升企業(yè)經(jīng)濟效益為根本目標，為企業(yè)的發(fā)展而服務(wù)。從員工的工作上來進行分析，相關(guān)的工作主要是從會計核算開始，一步一步的邁向財務(wù)管理。而從理論上來進行分析，會計核算是財務(wù)管理工作的依據(jù)和基礎(chǔ)所在。另外，從企業(yè)的管理職責上來進行分析，通常的情況之下會計人員在職責上的劃分更加細致，而財務(wù)會計的管理工作一般是全面展開的形式。通過會計核算與財務(wù)會計管理之間的相互結(jié)合，可以幫助企業(yè)合理的調(diào)整資金分配，并且對銷售和生產(chǎn)進行優(yōu)化，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

三、財務(wù)會計管理與會計核算的作用

財務(wù)會計管理和會計核算工作在當前的企業(yè)建設(shè)和發(fā)展過程之中均有著巨大的價值和作用。會計核算工作，通過對相關(guān)資料進行分析和預測，可以為企業(yè)的財務(wù)工作發(fā)展和財務(wù)計劃的制定提供相關(guān)的決策依據(jù)。通過對企業(yè)財務(wù)會計管理工作的改良，通過對會計記錄的分析，還可以使得企業(yè)管理人員可以通過有效的、恰當?shù)氖侄螌?nèi)部資金和資源進行合理的分配，幫助制定出細致并且周全的計劃，為企業(yè)加強內(nèi)部控制并且促進長久穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、建立適應現(xiàn)代企業(yè)特點的會計管理體系

當前，建立起適應現(xiàn)代化社會和經(jīng)濟形勢的會計核算體系，是所有企業(yè)需要共同面臨的一個重大問題，在實踐的工作當中不僅需要加強對以往工作缺陷的分析，加強工作經(jīng)驗的總結(jié)，同時還應當結(jié)合當前經(jīng)濟市場的基本形勢，制定出全面并且完善的政策和方案。在實踐之中應當加強統(tǒng)籌式的管理，注重資源和資金的配合與協(xié)調(diào)，并且明確企業(yè)資本和基本經(jīng)營預算的工作方向，明確工作的重點，進一步的深化企業(yè)的會計體制改革，逐步的盤活企業(yè)內(nèi)部資本存量，促進企業(yè)的投資方向逐步的向多元化方向發(fā)展，建立起完善的現(xiàn)代化管理制度，借鑒國內(nèi)外的相關(guān)經(jīng)驗，探索改良財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。