導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算的配比原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要手段，為了進(jìn)行切實(shí)合理的稅款征收，保證稅收工作的順利進(jìn)行，就必須具備相應(yīng)的合理稅收原則。在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，一般認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)在國家頒布的稅法之中，稅法是其風(fēng)向標(biāo)，也是其原則產(chǎn)生的藍(lán)本，稅收會(huì)計(jì)原則必須要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，具備一定的程序，不得與法律相違背。以納稅人的視角來分析，可以知道稅收的核算原則即可等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，以法律為支撐點(diǎn)建立起來的原則，具有其它原則所無法比擬的執(zhí)行力度和違規(guī)懲處力度，它與法律一樣，具有強(qiáng)制執(zhí)行力，這一點(diǎn)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則所不及的?？傮w來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則包括稅法導(dǎo)向原則、不妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則、實(shí)體從舊程序從新原則、配比原則、租稅法律主義原則、新法優(yōu)于舊法原則、賬證適法原則、特別法優(yōu)于普通法原則、劃分營業(yè)收益與資本收益原則、相關(guān)性原則、命令不得抵觸法律原則、合理性原則、歷史成本計(jì)價(jià)原則、稅款支付能力原則、籌劃性原則、法律不追溯既往原則、確定性原則、從新從輕原則、應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則以及實(shí)質(zhì)征稅原則，原則較多，原則之間具有交叉性和關(guān)聯(lián)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)遵從于稅法，以稅法為準(zhǔn)繩，稅法凌駕于一切會(huì)計(jì)學(xué)原則及法規(guī)之上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算之后，再進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，修改和完善數(shù)據(jù)。另外，在未來一切不可預(yù)計(jì)的情況下，以新法優(yōu)于舊法為原則辦事，如果當(dāng)下沒有確定標(biāo)準(zhǔn)，在之后的核算中就應(yīng)當(dāng)采用新的標(biāo)準(zhǔn)核算應(yīng)繳稅款。與此相對而言，在歷史的稅款收繳中，遵循歷史實(shí)際成本核算原則，以歷史真實(shí)的稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，真實(shí)客觀合理地反映企業(yè)的歷史總體財(cái)務(wù)績效。相關(guān)性原則是指所得稅負(fù)債的計(jì)算，納稅人當(dāng)期在稅收前可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其所取得的收益具有相關(guān)性，這一點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則有所不同。配比原則是指正確計(jì)算某一稅收時(shí)期當(dāng)期損益，并根據(jù)這個(gè)計(jì)算數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行合理的收益分配。確定性原則是指在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別

(一)現(xiàn)實(shí)成本

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則中，除去不存在現(xiàn)實(shí)成本時(shí)，遵循歷史現(xiàn)實(shí)這一大原則是一直在恪守的，為了與確定性原則相匹配，明確界定稅款的征收以及稅法的嚴(yán)肅性，其具備相當(dāng)?shù)拇_定性及穩(wěn)定性；比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中則與此不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的介入一方面保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，另一方面也決定了其現(xiàn)實(shí)成本的不確定性。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制

總體來講，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，同時(shí)，為保證其確定性，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制所帶來的會(huì)計(jì)估算持保留態(tài)度，而會(huì)計(jì)核算本身是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，在征收所得稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之后，還需經(jīng)過數(shù)據(jù)修改才能得到應(yīng)納稅所得額。

(三)相關(guān)性

在這一點(diǎn)上，兩者區(qū)別顯著，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中，其遵循相關(guān)性原則的目的是匹配政府征稅，具體是指在核算數(shù)據(jù)時(shí)，稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入具備因果關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算所得稅負(fù)債時(shí)，必須保證稅收的承擔(dān)者，也即納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用，不論是從性質(zhì)上、還是從根源上，都必須與此納稅人所獲得的收入密切相關(guān)；而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中，相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策具有緊密聯(lián)絡(luò)，會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槭褂萌藛T的決策帶來影響和幫助，兩者具備相關(guān)性。

(四)配比原則

總體資金的基本原則就是配比原則，稅法對配比原則持總體支持態(tài)度，對于增值稅這一點(diǎn)，稅法并不支持配比原則，在稅收會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，配比原則雖然名稱一致，但其具體的內(nèi)涵以及效用是不一樣的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是指將一段計(jì)算時(shí)期內(nèi)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比核算，核算出這一段時(shí)期的當(dāng)期損益，然后依據(jù)損益情況來進(jìn)行稅收后的收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是指在核算所得稅負(fù)債時(shí)，在這一時(shí)期進(jìn)行當(dāng)期扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)稅法，扣除內(nèi)容包括納稅人在這一時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)配比原則相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則還需遵守相關(guān)性原則。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，實(shí)質(zhì)重于形式是一項(xiàng)很重要的原則，這一原則稅務(wù)籌劃體現(xiàn)的是靈活性，在費(fèi)用核算中，企業(yè)按照實(shí)質(zhì)的發(fā)生來進(jìn)行，不必完全照搬法規(guī)，現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式；相比較而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)則不會(huì)接受這一原則，法律高于一切，不允許違反，對于任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù)，做到有法可依，有法必依。

(六)謹(jǐn)慎性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在不確定的情況下預(yù)見未來、做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎小心，做出合理的風(fēng)險(xiǎn)評估和收益評估，這一原則并不適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅法具備確定性，風(fēng)險(xiǎn)估算是不能被承認(rèn)的，只能交由納稅人自己承擔(dān)。謹(jǐn)慎性原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上的差別直接導(dǎo)致稅收費(fèi)用調(diào)整的發(fā)生，謹(jǐn)慎性對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是必要的，但是對于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說，它又是不能被接受的，因?yàn)檫@一部分對未來風(fēng)險(xiǎn)的評估導(dǎo)致了收入和費(fèi)用的不協(xié)調(diào)，完全依賴于會(huì)計(jì)人員的預(yù)算，無法監(jiān)控，易產(chǎn)生紕漏，增加國家的風(fēng)險(xiǎn)，且其與稅法確定性的原則相抵觸。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則區(qū)別產(chǎn)生的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之間存在著很多區(qū)別，由于這兩者的范圍、依據(jù)、目的等因素的不同，導(dǎo)致了很多原則出現(xiàn)極端差異，也是現(xiàn)在產(chǎn)生問題的根源所在，部分原則雖然名稱一致，但內(nèi)涵和結(jié)果卻相差甚遠(yuǎn)，兩者均有各自要達(dá)成的目標(biāo)，有其存在的意義，在當(dāng)前的背景下，這種區(qū)別的產(chǎn)生是必然的。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，在我們的國家內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況，還不能夠獨(dú)立會(huì)計(jì)，但是如果任由差距發(fā)展，也是不行的，所以，必須要使用這種稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相混合的模式，我們應(yīng)該努力調(diào)和這兩者，讓它們在區(qū)別之下共存，調(diào)解兩者之間的矛盾點(diǎn)，相互補(bǔ)充。

四、結(jié)束語

篇2

關(guān)鍵詞：供暖行業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問題；思考

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

城市在不斷的進(jìn)步與發(fā)展中，人們逐漸提高了對高質(zhì)量生活的追求，供暖行業(yè)基于這樣的背景下取得了快速性的發(fā)展。與發(fā)展相對較為迅速的供暖行業(yè)相比，會(huì)計(jì)核算的發(fā)展相對較為滯后，因此應(yīng)著重于對會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中出現(xiàn)的相應(yīng)問題加以解決，為供暖行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作做好前提基礎(chǔ)以及比必要保障，才能進(jìn)一步保證我國企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展。

一、供暖行業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算不能c配比原則相適應(yīng)

會(huì)計(jì)核算中所說的配比原則，是按照收入以及費(fèi)用之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，在一定的規(guī)定期間內(nèi)所獲取的收入費(fèi)用以及取得這一收入過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)取得的計(jì)量以及確認(rèn)，進(jìn)而采取合理的方式進(jìn)行計(jì)量該會(huì)計(jì)主體在合理的會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲取的凈損益。就一個(gè)層面來說，應(yīng)實(shí)現(xiàn)因果上的配比，例如營業(yè)收入與營業(yè)成本相配比；從另一個(gè)層面上來說，應(yīng)在時(shí)間上實(shí)現(xiàn)配比，例如：采用當(dāng)期收入與與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)時(shí)間配比。

（二）供暖業(yè)務(wù)增值稅采取同樣的處理方法

與財(cái)稅有關(guān)的政策規(guī)定中有效指出，我國從2011年供暖時(shí)間段到2015年供暖期間，對供暖行業(yè)向居民個(gè)體化供熱而獲取一定的供暖收入通常采用免增值稅制度，在這樣的大背景下，針對居民采暖費(fèi)收入免征增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算處理，并對供暖行業(yè)整體的營業(yè)利潤起到相應(yīng)的作用。在進(jìn)行實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，雖然與增值稅業(yè)務(wù)處理相關(guān)的文件較多，但是相關(guān)規(guī)定都不夠詳細(xì)。

相關(guān)政策的規(guī)定不夠合理，造成供暖行業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過程中，處理的方法不同，所體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性也會(huì)受到影響。

（三）會(huì)計(jì)成本核算不合理

供暖成本逐漸提升，即使供暖費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)上升，但是針對一直上漲的供暖成本而言并不能將在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一些供暖企業(yè)的對供暖企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中面臨的諸多問題進(jìn)行解決，因此為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，就應(yīng)對會(huì)計(jì)成本核算規(guī)范以及會(huì)計(jì)成本控制進(jìn)一步強(qiáng)化。成本項(xiàng)目分類以及成本歸納缺少合理性，因此對供暖整個(gè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)成本控制措施設(shè)計(jì)不夠合理，控制力度不強(qiáng)，不但加大了供暖成本核算的困難，并且直接造成不能真實(shí)有效的反應(yīng)供暖成本費(fèi)用產(chǎn)生以及形成過程，主營業(yè)務(wù)成本體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不夠，因此導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度不夠完善

為了進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國家應(yīng)財(cái)務(wù)一定的措施進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。一些對會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度不夠重視的供暖企業(yè)，認(rèn)為這一制度對供暖企業(yè)的運(yùn)行管理會(huì)造成一定的影響，因此對企業(yè)管理進(jìn)行限制。這樣一些供暖企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)兼職以及發(fā)票等審批制度常常形式化，隨意設(shè)置會(huì)計(jì)電算化權(quán)限，對供暖企業(yè)的整體會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性造成了一定的影響。

二、優(yōu)化供暖行業(yè)會(huì)計(jì)核算的解決策略

（一）采用多元化方式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算配比原則

供暖行業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算日常業(yè)務(wù)的處理過程中，應(yīng)采用多元化的方式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算配比原則，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)應(yīng)與會(huì)計(jì)費(fèi)用想配比，每年一月一日至年底十二月三十一日為會(huì)計(jì)核算的周期，供暖收入的確認(rèn)應(yīng)在采暖期進(jìn)行轉(zhuǎn)賬確認(rèn)，逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收入以及會(huì)計(jì)費(fèi)用的整體配比，促進(jìn)經(jīng)營成果對成本等因素整體變化影響較嚴(yán)重，然后經(jīng)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成本公開反應(yīng)。企業(yè)針對某一時(shí)期內(nèi)的凈損益計(jì)算過程中，應(yīng)針對一些不配比的狀況進(jìn)行詳細(xì)的分析，進(jìn)而采取相應(yīng)的核算方式對企業(yè)的凈損益進(jìn)行計(jì)算。

（二）選取合理的供熱增值稅處理方式

針對現(xiàn)階段會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的層面上來看，供暖行業(yè)對居民整體供熱收入增值稅會(huì)計(jì)處理的相應(yīng)方式包括兩種，其一，居民供熱收入中應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額應(yīng)作為減免稅額以及營業(yè)外收入，將居民供熱消耗的原材料中進(jìn)項(xiàng)稅額主要計(jì)入營業(yè)務(wù)成本，這樣不僅導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入不成配比，并且會(huì)逐漸加大營業(yè)外支出，不能真實(shí)將企業(yè)營業(yè)利潤有效的反應(yīng)出來；其二，局面供熱的整體收入不計(jì)入提銷項(xiàng)稅額中，將居民的供熱消耗原材料的增是誰進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出不能抵扣，作為這一時(shí)期的當(dāng)期費(fèi)用。

（三）將會(huì)計(jì)核算成本進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化對成本的控制

若想對會(huì)計(jì)成本進(jìn)行核算，就應(yīng)對會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目采用合理的方式進(jìn)行劃分。通常情況下，供熱單位會(huì)把成本項(xiàng)目按照供熱生產(chǎn)的總成本以及運(yùn)營成本進(jìn)行相應(yīng)地劃分，基于這種情況應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)需求再進(jìn)行劃分。企業(yè)應(yīng)全面的對內(nèi)部實(shí)際的運(yùn)營狀況、地區(qū)下發(fā)的政策、地域的實(shí)際要求、地區(qū)氣候等相關(guān)因素進(jìn)行考慮，根據(jù)會(huì)計(jì)原則作為核算的指導(dǎo)對象，對成本項(xiàng)目進(jìn)行合理的規(guī)劃以及歸集。除此之外，供暖行業(yè)若想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展，就應(yīng)對成本控制進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)以及安排，進(jìn)而預(yù)防出現(xiàn)收入與成本上下顛倒的現(xiàn)象。

（四）健全會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控制度

其一，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員。完善會(huì)計(jì)工作的崗位制度，進(jìn)而合理的將會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分工；其二強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的控制作用；最后，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)的報(bào)告編制、將其公開，進(jìn)行分析利用。

三、結(jié)束語

綜上所述，供暖行業(yè)是現(xiàn)階段城市建設(shè)中較為關(guān)鍵的行業(yè)，與我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)狀況以及城市建設(shè)有著直接的影響。會(huì)計(jì)核算工作是確保供暖行業(yè)正常發(fā)展與運(yùn)行的必要保證，基于這種情況，就要求供暖行業(yè)能夠?qū)?huì)計(jì)核算處理進(jìn)行有效把握，進(jìn)而將會(huì)計(jì)核算中存在的問題加以解決，推動(dòng)供暖企業(yè)的前進(jìn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮桂茹.論供暖行業(yè)會(huì)計(jì)核算中常見的問題及具體建議[J].經(jīng)營者，2015（11）：181-181.

篇3

隨著我國城市化進(jìn)程的不斷發(fā)展以及人們對于高水平生活質(zhì)量的不斷追求，我國供暖行業(yè)取得了長足的發(fā)展。相較于迅速發(fā)展的供暖業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)核算則顯示出了一定的滯后性。只有積極解決會(huì)計(jì)核算中所面臨的問題，才能為供暖企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、供暖行業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）一些會(huì)計(jì)核算無法滿足配比原則

會(huì)計(jì)核算配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的成本、費(fèi)用要在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量，以正確計(jì)算出會(huì)計(jì)主體在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)所獲得的凈損益。一方面，要實(shí)現(xiàn)因果上的配比，如主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比；另一方面要實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的配比，如當(dāng)期收入要與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等相配比。由于供暖行業(yè)的收入受到季節(jié)的影響，采暖費(fèi)繳費(fèi)期主要集中于每年9月和10月兩個(gè)月，而供熱期是跨年度從每年的10、11、12月份開始至來年的4月份，所以與供熱有關(guān)的各項(xiàng)收入與成本費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間不同，而且供暖設(shè)備等固定資產(chǎn)則是按照一個(gè)會(huì)計(jì)年度12個(gè)月來攤銷，無論從因果上還是從時(shí)間上都不符合會(huì)計(jì)核算所要求的配比關(guān)系，無法準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所獲得的凈損益。

（二）居民供熱業(yè)務(wù)增值稅會(huì)計(jì)核算處理不盡相同

我國財(cái)稅【2011】118號(hào)明確指出：2011年供暖期至2015年l2月31日，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。在這種情況下，如何對向居民采暖費(fèi)收入免征增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直接影響著供暖企業(yè)的營業(yè)利潤。實(shí)務(wù)中，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的相關(guān)政策性文件雖然較多，但是不夠詳細(xì)。財(cái)會(huì)字【1995】6號(hào)文件指出：對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，但是財(cái)政部令第62號(hào)則將此種處理方法予以確認(rèn)失效；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)規(guī)定直接免征增值稅的不能按照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。相關(guān)政策規(guī)定的不細(xì)致，導(dǎo)致供暖企業(yè)在實(shí)務(wù)中對該會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方面不盡相同，所呈現(xiàn)出的會(huì)計(jì)信息的可比性也受到了一定影響。

（三）成本核算不規(guī)范

隨著供暖成本的升高，雖然收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有所上升，但是相對于居高不下的供暖成本來說并不能緩解一些供暖企業(yè)發(fā)展所面臨的困難，因此規(guī)范成本核算、加強(qiáng)成本控制就成為供暖企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的主要措施之一。實(shí)務(wù)中，很多供暖企業(yè)對于供暖成本的項(xiàng)目分類、成本的歸集缺乏科學(xué)性，對于供暖過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制措施設(shè)計(jì)不全面、控制力度不夠強(qiáng)。這不僅給供暖成本的核算帶來了較大的困難，導(dǎo)致成本核算無法真實(shí)的反映供暖成本費(fèi)用的產(chǎn)生以及形成過程，主營業(yè)務(wù)成本所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，也給企業(yè)造成了較大的資金浪費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度不完善

為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，近幾年國家加大了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的力度。一些供暖企業(yè)并不重視會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的建設(shè)，認(rèn)為該制度的實(shí)施會(huì)影響到其對企業(yè)運(yùn)作的具體管理思路，限制其管理自由。在這種意識(shí)的影響下，一些中小供暖企業(yè)或者一些供暖站會(huì)計(jì)兼崗、各項(xiàng)發(fā)票報(bào)銷等審批制度流于形式、會(huì)計(jì)電算化權(quán)限設(shè)置隨意等現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重影響著供暖企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性。

三、解決供暖行業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的對策

（一）多角度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算配比原則

從企業(yè)角度來講，由于只能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)文件的規(guī)定來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的處理，因此供暖企業(yè)要在日常核算中盡可能的多角度考慮會(huì)計(jì)核算配比原則。收入的確認(rèn)應(yīng)該與費(fèi)用配比。每年1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)核算期，供暖收入的確認(rèn)應(yīng)該在采暖期間（當(dāng)年11月至次年4月）平均結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)，達(dá)到收入與費(fèi)用的配比，使經(jīng)營成果對成本等各因素變化影響的敏感性更強(qiáng)，公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成本。但是值得注意的是，上文所述的收入確認(rèn)方式與會(huì)計(jì)核算配比原則之間的矛盾是供暖行業(yè)普遍存在的一個(gè)問題，在實(shí)務(wù)處理中類似的情況也很多。那么，企業(yè)在計(jì)算某一時(shí)期的凈損益時(shí)就需要首先分析不配比情況有哪些，然后分析這些情況給企業(yè)凈損益計(jì)算帶來的影響，進(jìn)而采用剔除的思路具體計(jì)算企業(yè)該時(shí)期的凈損益。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)木用窆嵩鲋刀悤?huì)計(jì)處理思路

從實(shí)務(wù)處理角度來看，供暖企業(yè)對于居民供熱收入增值稅會(huì)計(jì)處理的思路主要有二種：一是參照2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理，居民供熱收入應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額作為減免稅額作為營業(yè)外收入，將居民供熱消耗的各種原材料進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入主營業(yè)成本，在這種情況下，不僅會(huì)造成收入與成本不配比，更會(huì)明顯加大營業(yè)外收入，無法真實(shí)反映出企業(yè)的營業(yè)利潤。二是居民供熱收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，將居民供熱收入全部計(jì)入營業(yè)收入當(dāng)中，其理由在于企業(yè)享受增值稅直接免征所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入符合收入的定義，同時(shí)向居民供熱消耗的各種原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，全部轉(zhuǎn)出不予抵扣，作為當(dāng)期成本費(fèi)用。在這種情況下，則會(huì)大幅度提高企業(yè)的營業(yè)收入以及毛利率，企業(yè)的盈利能力會(huì)虛高。但是這種會(huì)計(jì)處理方法，可以滿足關(guān)于居民增值稅免稅政策執(zhí)行期間的居民供暖成本、收入與不執(zhí)行居民增值稅免稅政策后居民供暖成本、收入之間的比較。上述二種方式的運(yùn)用優(yōu)缺點(diǎn)各異，實(shí)務(wù)中仍需要供暖企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身情況以及經(jīng)營目的來合理選擇核算方式。

（三）規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本控制

供暖企業(yè)成本核算明細(xì)科目較為復(fù)雜，要想規(guī)范成本核算，就需要對成本項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的劃分，并采用科學(xué)的成本歸集方法。多數(shù)單位將成本項(xiàng)目按照供熱生產(chǎn)成本以及運(yùn)行成本進(jìn)行劃分，在此基礎(chǔ)上根據(jù)具體的業(yè)務(wù)需求再進(jìn)行劃分。具體運(yùn)用何種方式劃分并沒有一個(gè)唯一的、確定的標(biāo)準(zhǔn)，但是企業(yè)一定要結(jié)合內(nèi)部運(yùn)營情況以及所處地區(qū)的政策、地域的要求、氣候的不同等綜合考慮，以會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，合理進(jìn)行成本項(xiàng)目劃分以及成本歸集。與此同時(shí)，供暖企業(yè)要想得到穩(wěn)定健康的發(fā)展，就要設(shè)計(jì)好成本控制制度，避免出現(xiàn)收入與成本“倒掛”的現(xiàn)象。以某供暖企業(yè)為例，該企業(yè)通過建立三維空間圖來構(gòu)建日常管理中的成本控制體系。即橫向上按照供暖業(yè)務(wù)的不同來設(shè)計(jì)成本控制指標(biāo)，縱向上按照不同的部門來分配成本控制指標(biāo)，立體方向上則按照各部門員工或者員工小組來分配成本控制指標(biāo)，全面、系統(tǒng)、形象的展現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中成本控制狀況，取得了很好的效果。

（四）不斷完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度

就目前的情況來看，供暖企業(yè)應(yīng)從三方面來完善其會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度：首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)專業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之互相監(jiān)督、制約，對內(nèi)部經(jīng)營管理者提供經(jīng)營、管理等信息，對外部債權(quán)人、投資者提供用于投資決策等信息。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的控制作用，財(cái)務(wù)部門不能眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)該貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)起到關(guān)鍵作用。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、對外提供、分析利用。按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國際會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的重要作用。

四、結(jié)論

篇4

一、 無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的基本原則

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)有別于其他資產(chǎn)，這就要求在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中，首先應(yīng)明確以下幾個(gè)原則：

1. 應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)際成本原則。實(shí)際成本原則要求資產(chǎn)以其取得、發(fā)生或形成時(shí)的交易價(jià)格計(jì)量。如購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款記賬，實(shí)際支付的價(jià)款包括買價(jià)、必要的手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用。

2. 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一期間內(nèi)予以確認(rèn)。據(jù)此，無形資產(chǎn)每期攤銷額，應(yīng)力求與其所獲得的收益相配比。

3. 實(shí)質(zhì)重于形式原則。這一原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如生產(chǎn)上的秘密訣竅，雖然未經(jīng)公開注冊，得不到法律的保護(hù)。但在實(shí)質(zhì)上，由于它能給企業(yè)帶來超過正常利潤的效益，因而可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

二、 有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)記入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為對于開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，雖然遵循了穩(wěn)健性原則，但這種處理也會(huì)暴露一些無法回避的問題。第一，費(fèi)用化不符合配比原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。而我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研究開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然不符合成本與收益相配比原則。第二，不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)過程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，而在開發(fā)成功后，又虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第三，不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無形資產(chǎn)，而自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

綜合以上情況，筆者認(rèn)為對無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)做如下處理：

首先應(yīng)專設(shè)一個(gè)“在研無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于研究開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)，待其研究開發(fā)成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶，若研究開發(fā)失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類賬戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊費(fèi)等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的費(fèi)用；該科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。具體核算過程如下：

1. 在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用等

借：在研無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

2. 在研究開發(fā)各項(xiàng)無形資產(chǎn)成功后

借：無形資產(chǎn)

貸：在研無形資產(chǎn)

3. 當(dāng)研究開發(fā)失敗后

借：管理費(fèi)用

貸：在研無形資產(chǎn)

經(jīng)過這樣的會(huì)計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)地核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理和使用。

篇5

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問題與對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201705207

事業(yè)單位作為社會(huì)不可或缺的部分、國家機(jī)構(gòu)重要組成部分，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作也變得越發(fā)復(fù)雜。[1]尤其是出現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作受到影響，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在需求，由此出現(xiàn)了許多問題有待解決。

1新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算面臨問題

11事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度不完善

事業(yè)單位目前所構(gòu)建的會(huì)計(jì)核算制度不夠完善，在未出臺(tái)新會(huì)計(jì)制度時(shí)，過去的會(huì)計(jì)核算制度還能滿足工作需要。但是事業(yè)單位陳舊的會(huì)計(jì)核算制度不能滿足新會(huì)計(jì)制度的要求，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員在工作時(shí)容易出現(xiàn)核算偏離。當(dāng)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度偏離時(shí)，會(huì)對事業(yè)單位造成重大負(fù)面影響。社會(huì)經(jīng)濟(jì)在呈現(xiàn)多元、一體化發(fā)現(xiàn)，即社會(huì)經(jīng)濟(jì)方向多元化、信息一體化趨勢。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作不同，現(xiàn)代事業(yè)單位互相之間的來往增加，若不能完善會(huì)計(jì)核算制度，不僅會(huì)對某一事業(yè)單位產(chǎn)生影響，甚至還有可能影響其他事業(yè)單位，造成鏈條反應(yīng)，阻礙了事業(yè)單位對社會(huì)公共服務(wù)的投資與建設(shè)。[2]

12事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)差異問題

經(jīng)過新會(huì)計(jì)制度改革，會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)出現(xiàn)一定改變，事業(yè)單位未能及時(shí)跟上時(shí)代改革、進(jìn)步的步伐，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同，最終會(huì)計(jì)核算結(jié)果會(huì)出現(xiàn)較大偏差。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)的差異問題主要會(huì)引起三方面問題：第一，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算信息不能客觀地反映出配比原則。事業(yè)單位一般均采用收付實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度，該方法能夠明確地將現(xiàn)金流量反映出來，但是并不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則。通過收付實(shí)現(xiàn)制度，事業(yè)單位在一年所受到的現(xiàn)金收入有可能是多年前所應(yīng)得到的款項(xiàng)，而支出的金額也有可能是預(yù)收到的定金，是未來所應(yīng)收到的費(fèi)用。不符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)配比原則，就可能導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)某一年度結(jié)余不真實(shí)的現(xiàn)象，影響事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的判斷。第二，不能真實(shí)反映出事業(yè)單位的一年資金結(jié)余情況。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作一大作用就是為了體現(xiàn)出該事業(yè)單位在每年的資金結(jié)余，而在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映這一情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作者為了能夠平衡本年度的資金支出，可以從下一年度提前列入本年收入，導(dǎo)致從會(huì)計(jì)核算結(jié)果中無法準(zhǔn)確了解事業(yè)單位年結(jié)余情況。第三，無法直接反映出事業(yè)單位實(shí)際的資產(chǎn)、負(fù)債。在收付實(shí)現(xiàn)制度的影響下，但凡在本期所受到的現(xiàn)金，都會(huì)當(dāng)作本期收入納入核算結(jié)果中，而支出的費(fèi)用則全部會(huì)成為本期費(fèi)用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作只能對資金的進(jìn)、出進(jìn)行記錄，而關(guān)于資金的實(shí)際項(xiàng)目則無法直接表現(xiàn)出來。這就導(dǎo)致在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算結(jié)果中無法直接顯示出事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債，不利于事業(yè)單位的投入與規(guī)劃。[3]

13事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所存在的問題

在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算報(bào)表中存在披露問題，包含以下兩方面：第一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算報(bào)表不能客觀表現(xiàn)出單位的實(shí)際收支問題。在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，只會(huì)記錄事業(yè)單位的實(shí)際收支來往情況，但是對于實(shí)際發(fā)生的收支情況與預(yù)計(jì)估算的金錢數(shù)額沒有差異對比列表。這就導(dǎo)致事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)無法對資金的使用效率、事業(yè)單位的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對比，不利于事業(yè)單位的規(guī)劃。第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算報(bào)表不能準(zhǔn)確地表現(xiàn)出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值會(huì)顯現(xiàn)出事業(yè)單位的原始價(jià)值，但在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度仍未進(jìn)步，還是按照相當(dāng)金額進(jìn)行表示。但實(shí)際上，由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)力在不斷提升，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值會(huì)出現(xiàn)改變。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度不能準(zhǔn)確對資產(chǎn)的變化進(jìn)行計(jì)量，導(dǎo)致事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)無法真正掌握事I單位資產(chǎn)。

14事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制不健全

事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善，管理力度不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作容易出現(xiàn)遺漏、人為更改等不良現(xiàn)象。[4]事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)核算部門設(shè)立專門的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，既能夠保障事業(yè)單位的利益，也降低了會(huì)計(jì)核算部門發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。同時(shí)，在對會(huì)計(jì)核算部門進(jìn)行管理時(shí)，監(jiān)督管理制度中應(yīng)當(dāng)設(shè)有針對出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的解決方法。在傳統(tǒng)的監(jiān)督管理機(jī)制中，對違紀(jì)違規(guī)人員的處罰力度較輕，無法真正起到督促、教訓(xùn)的作用，導(dǎo)致在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作開展中，還會(huì)出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)問題，甚至有些人員還會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)犯罪的行為，對事業(yè)單位造成巨大危害。

2新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題解決對策

21構(gòu)建完善的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理制度

為了提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作效率，必須加大力度構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算管理制度。事業(yè)單位可以通過建立完善的報(bào)告體系制度來完善管理制度，使得事業(yè)單位管理人員能夠獲得明確的預(yù)算執(zhí)行狀況信息。在會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，主要是為了反映出事業(yè)單位的實(shí)際預(yù)算執(zhí)行信息，可以通過事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、基金余額變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表等多個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告附表來反映事業(yè)單位實(shí)際情況。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，資產(chǎn)負(fù)債表格設(shè)置是為了能夠?qū)嶋H表現(xiàn)出事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債狀況，而基金余額變動(dòng)表設(shè)置則是為了能夠表現(xiàn)出事業(yè)單位收支情況，與實(shí)際項(xiàng)目信息，現(xiàn)金流量表設(shè)置則能夠讓事業(yè)單位管理人員充分了解資金的流入、流出單位的全程實(shí)際狀況。

22改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)

改變傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)，完成從收付實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制的過渡。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓會(huì)計(jì)核算工作更符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)的配比原則，將事業(yè)單位的項(xiàng)目資金收支情況明顯地反映出來，而不僅僅只是表現(xiàn)出資金的流動(dòng)狀況。除此之外，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制度還能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率，降低會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)偏差的可能性。當(dāng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算結(jié)果準(zhǔn)確率提升時(shí)，對事業(yè)單位的后期投資與規(guī)劃都有重要作用。

23建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制

在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作更需要完善的監(jiān)督管理制度進(jìn)行監(jiān)督與督促，避免會(huì)計(jì)核算人員在工作時(shí)，出現(xiàn)私人更改、的現(xiàn)象，對事業(yè)單位造成損害。在建設(shè)完善監(jiān)督管理機(jī)制時(shí)，需要選擇具有專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員擔(dān)任工作，不能從其他部門進(jìn)行兼任。只有同時(shí)具有管理能力與會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的人員，才會(huì)更了解會(huì)計(jì)核算工作步驟，從而更清楚從何處進(jìn)行管理與監(jiān)督，提升監(jiān)督管理質(zhì)量，減少不良現(xiàn)象出現(xiàn)的可能性。

3結(jié)論

在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算也急需改革，原先的管理制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代社會(huì)的需求，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作還面臨許多問題，但是只要通過建立完善的會(huì)計(jì)核算管理制度、加強(qiáng)監(jiān)督管理力度、積極完成會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變與過渡，就能夠顯著提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作效率與質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展與進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉菁新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響評析[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014，4（15）：172-173

篇6

關(guān)鍵詞：高校；教育成本；教育成本核算

21世紀(jì)以來，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)競爭、綜合國力競爭日趨激烈，從本質(zhì)上說，這實(shí)際上國家之間科學(xué)技術(shù)和民族素質(zhì)的競爭。有人說，誰掌握了21世紀(jì)的教育，誰就能在21世紀(jì)的國際競爭中處于戰(zhàn)略主動(dòng)的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當(dāng)重要的地位和作用。近年來，我國對教育的發(fā)展給予了高度重視，社會(huì)對教育也給予了前所未有的關(guān)注，人民群眾對接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境和發(fā)展空間，也給高等教育帶來了更大的壓力。

一、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性

（一）為國家制定高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)

高等教育是一種非義務(wù)教育，對于受教育者來說，這是一種高回報(bào)率的產(chǎn)業(yè)，因而受教育者應(yīng)有一定比例的投入。按照“成本分擔(dān)論”、“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則，國家、社會(huì)、個(gè)人和家庭共同承擔(dān)教育費(fèi)用是合理的。但一個(gè)大學(xué)生的培養(yǎng)成本到底有多少，個(gè)人應(yīng)分擔(dān)多少，國家分擔(dān)多少，目前還沒有統(tǒng)一的計(jì)算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規(guī)定:“國務(wù)院教育行政部門會(huì)同國務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和籌借的基本原則?！笨梢姡叩冉逃杀竞怂阒笜?biāo)在一定程度上可以作為確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。我國現(xiàn)行的高校收費(fèi)管理辦法在一定程度上考慮了學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的需要、消費(fèi)者支付能力和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)水平，但并未體現(xiàn)出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專業(yè)的教育，未實(shí)現(xiàn)真正意義上的差別收費(fèi)，這既違背了價(jià)值補(bǔ)償規(guī)律，又造成不同的教育消費(fèi)者不公平的待遇。同時(shí)，目前我國大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中也存在著不合理因素，本應(yīng)該在大學(xué)生的培養(yǎng)成本中占有重要地位的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施等方面的投入，在大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中，并沒有占相應(yīng)的比重。所以，如何科學(xué)的制定大學(xué)生年人均培養(yǎng)成本，是確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和國家拔款標(biāo)準(zhǔn)的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價(jià)值規(guī)律，克服高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主觀性和隨意性，使高校收費(fèi)更趨于科學(xué)合理。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理提高財(cái)務(wù)管理水平

將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，可增強(qiáng)各部門領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財(cái)意識(shí)，量入為出，調(diào)動(dòng)自主辦學(xué)的積極性，合理、高效安排使用資金，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生；還可為今后制定投資少、效益好，切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算定額提供依據(jù)；所以，高校成本管理和核算是高校為適應(yīng)市場競爭，加強(qiáng)內(nèi)部科學(xué)管理的重要手段，而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規(guī)模、提高資金使用效果等都是有指導(dǎo)作用的。加強(qiáng)高校教育成本核算管理是改革高校財(cái)務(wù)管理體制，提高財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。

（三）優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益

多年以來，我國高校一方面是教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，而另一方面又是教育資源浪費(fèi)較大，主要是教育資源配置不當(dāng)而造成的浪費(fèi)，例如，專業(yè)規(guī)模效益普遍偏低，而且內(nèi)部專業(yè)設(shè)置或布局不合理，規(guī)模效益差，有的學(xué)校一個(gè)專業(yè)每年只招30～40人，離規(guī)模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設(shè)備重復(fù)建設(shè)多，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備較多，物質(zhì)設(shè)備使用率不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國高校中儀器設(shè)備閑置率達(dá)20％，造成以上現(xiàn)象的根本原因是高校沒有引入成本管理機(jī)制。通過對不同模式辦學(xué)單位的考核，我們發(fā)現(xiàn)通過高校之間交流和學(xué)習(xí)、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進(jìn)高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評估考核機(jī)制，達(dá)到減少浪費(fèi)，降低成本，優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益的目的。

所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會(huì)計(jì)核算的一個(gè)類別，更是一個(gè)對高校未來發(fā)展，國家教育政策制定有重要意義的一個(gè)領(lǐng)域，需要更多的關(guān)注。

二、高校教育成本的內(nèi)涵

“成本”一詞原為經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是指從事一項(xiàng)投資計(jì)劃所消耗掉的全部實(shí)有資源的總和。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，成本是商品價(jià)值的一部分，是生產(chǎn)商品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中的一部分。會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，有自己對成本的定義，2007年財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室主編的《財(cái)務(wù)成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源”?！疤囟康摹本褪浅杀緦ο?，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人。可見，成本有經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和會(huì)計(jì)學(xué)成本之分，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本揭示的是成本的本質(zhì)，不僅包括顯成本還包括隱成本，會(huì)計(jì)學(xué)成本除了要反映其本質(zhì)，還要考慮在賬簿系統(tǒng)中的記錄和計(jì)量，即會(huì)計(jì)學(xué)成本在計(jì)量時(shí)只考慮顯成本而忽略隱成本。

隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時(shí)，開始涉及到教育成本，于是將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本引入教育領(lǐng)域，使用“教育成本”這一概念。高等學(xué)校在教學(xué)活動(dòng)中，一方面培養(yǎng)出一定種類和數(shù)量的專門人才，另一方面要發(fā)生各種各樣的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)以及其他貨幣資金的耗費(fèi)。高校在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的資金耗費(fèi)稱為教育費(fèi)用；而為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所支付的各種教育費(fèi)用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應(yīng)包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內(nèi)容。直接成本和間接成本都可分為社會(huì)和個(gè)人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會(huì)直接成本，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學(xué)成本。

高校教育成本所指的就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、直接學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費(fèi)用，它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。我國高等教育由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校人才培養(yǎng)成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有教育資源、提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益已成為高校教育管理者、決策者最為關(guān)注的問題之一。

三、高校教育成本核算的基本范圍

（一）全額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出

第一，高校人員經(jīng)費(fèi)：包括直接用于從事教育有關(guān)的教學(xué)教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費(fèi)用，如工資、津貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等。

第二，日常公用支出：包括與教學(xué)相關(guān)的辦公、郵電、水電、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用 ，為教學(xué)業(yè)務(wù)所支出的消耗性費(fèi)用、學(xué)校綠化、零星維護(hù)與修理、圖書資料、國際交流等方面的費(fèi)用。

第三，直接用于學(xué)生的費(fèi)用：包括學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、生活補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)金、學(xué)生 活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、學(xué)生科研費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)以及與學(xué)生有關(guān)的其他費(fèi)用。

第四，固定資產(chǎn)支出：包括用教育事業(yè)費(fèi)和教育基建費(fèi)購置的，用于改善高校教學(xué)設(shè)施的固 定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修繕費(fèi)。為進(jìn)行高校教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用年限，以便分類計(jì)提折舊。對于學(xué)校教學(xué)用房等建筑物的大修理費(fèi)用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷。

（二）差額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出

第一，部分科研經(jīng)費(fèi)。高校的科研和教學(xué)是密切相關(guān)的，兩者相輔相成，沒有高水平的科研 ，就沒有高水平的教學(xué)和師資隊(duì)伍，科研成果往往成為最新的教學(xué)內(nèi)容。因此，高校計(jì)算教育成本時(shí)，科研支出中的非項(xiàng)目?？钪С龊鸵曰A(chǔ)研究為主的科研經(jīng)費(fèi)可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統(tǒng)一制定一個(gè)比例來計(jì)算計(jì)入高校教育成本的科研支出數(shù)。

第二，后勤支出。隨著高校后勤社會(huì)化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，高校與后勤的核算由變撥款制變?yōu)?收費(fèi)制，用于支付的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)體現(xiàn)與學(xué)生有關(guān)的原則，即用于教學(xué)、科研和學(xué)生日常生活 的支出應(yīng)該計(jì)入教育成本。后勤支出中屬有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

（三）不能進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出

第一，離退休人員經(jīng)費(fèi)支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財(cái)政單獨(dú)撥款，但大多數(shù) 學(xué)校也額外對離退休人員補(bǔ)助一部分，作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計(jì)入當(dāng)期教育成本，因?yàn)檫@與當(dāng)期學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān)。另外，各校離退休人員所占教職工總?cè)藬?shù)比例不同，老校負(fù)擔(dān)重，新校負(fù)擔(dān)輕，如將這項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入教育成本，難以進(jìn)行橫向間的比較。

第二，用于校辦產(chǎn)業(yè)的支出。按照高等學(xué)校教育體制改革要求，校辦企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的企 業(yè)法人，是學(xué)校以盈利為目的而開辦的，要按企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求獨(dú)立核算。這些費(fèi)用支出與學(xué)校的教學(xué)服務(wù)無關(guān)，應(yīng)由校辦企業(yè)承擔(dān)。因此，不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

第三，與教學(xué)無關(guān)的學(xué)校附屬機(jī)構(gòu)的支出。與教學(xué)無關(guān)的附屬設(shè)施如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼 兒園等，應(yīng)該獨(dú)立核算，不應(yīng)進(jìn)入學(xué)校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

第四，其它與高校教育無關(guān)的收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教育成本。一些“ 疑似”費(fèi)用也必 須排除在外。例如，短期或臨時(shí)聘請的講課人員不計(jì)入教職工總數(shù)；專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金不包括以單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金；能夠單獨(dú)計(jì)算的短期培訓(xùn)收入與支出，應(yīng)從學(xué)校教育總收支中剔除；賠償、捐贈(zèng)支出，災(zāi)害事故損失屬于學(xué)校非正常性的費(fèi)用支出，等等。

作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的項(xiàng)目，不能計(jì)入教育成本。

四、高校教育成本核算的會(huì)計(jì)前提和原則

高校教育成本核算就是利用一定的技術(shù)手段和方法，對教育運(yùn)行過程中各種費(fèi)用的發(fā)生和成本的形成進(jìn)行核算，計(jì)算在人才培養(yǎng)過程中耗費(fèi)于一定人才對象的勞動(dòng)價(jià)值總和。高等教育成本核算是會(huì)計(jì)核算的一部分，需要遵循會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個(gè)問題就是核算基本方法，在現(xiàn)有的高校會(huì)計(jì)核算中普遍采用的仍是事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制，但是作為一個(gè)有投入產(chǎn)出，需要明確教育成本的領(lǐng)域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經(jīng)濟(jì)情況，所以筆者認(rèn)為逐步形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的核算體系是高校成本核算的未來方向。

（一）高校教育成本核算的會(huì)計(jì)前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。按照1997年國家頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的基本前提。作為事業(yè)單位的高等學(xué)校，同樣也要遵循這些前提。

第一，會(huì)計(jì)主體(Accounting Entities)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則中第四條也明確指出了會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)會(huì)計(jì)主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認(rèn)為是高等院校。

第二，持續(xù)經(jīng)營(Going Concern)。持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營假定的意義，在于解決了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)評價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偟葧?huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際問題。它為權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了基礎(chǔ)，也是一致性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的依托。

我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則中第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營的假定，否則核算出的教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊，跨期費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了時(shí)間基礎(chǔ)。

第三，會(huì)計(jì)分期(Accounting Period)。會(huì)計(jì)分期又稱會(huì)計(jì)期間，其含義是將會(huì)計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過程劃分為間隔相等的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。對于持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體來說，既然在可以預(yù)見的將來，它不會(huì)面臨破產(chǎn)停業(yè)、清算，那么為了反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，就需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營期間?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》第二條明確規(guī)定高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點(diǎn)認(rèn)為因高校學(xué)生培養(yǎng)的學(xué)制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學(xué)制相同。筆者認(rèn)為，為了保證橫向?qū)Ρ?，我們選擇制度規(guī)定的以會(huì)計(jì)年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。

第四，貨幣計(jì)量(Monetary Convention)。貨幣計(jì)量亦稱貨幣評價(jià)慣例，其含義有二:一是會(huì)計(jì)人員以貨幣作為交易的計(jì)量尺度并作為記賬單位；二是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)假定貨幣價(jià)值不變或變動(dòng)不大而加以忽略。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第七條規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應(yīng)當(dāng)以人民幣為計(jì)量基礎(chǔ)。

(二）高等教育成本核算的原則

高等教育成本核算的原則是指進(jìn)行高等教育成本核算應(yīng)該遵循的行為規(guī)范，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行成本核算的基本準(zhǔn)則。高校教育成本核算作為非營利組織會(huì)計(jì)核算的一部分，應(yīng)該按照非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行。我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》提出的會(huì)計(jì)原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在不核算成本的基礎(chǔ)上的，因此有些會(huì)計(jì)原則就與核算成本的要求發(fā)生了矛盾。為了核算教育成本，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會(huì)計(jì)原則:

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(Accrual Basis Principal)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實(shí)反映高校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來核算，才能真實(shí)反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿，低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每月都要計(jì)入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務(wù)狀況。

隨著高校“經(jīng)營”觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業(yè)績，從未來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是一種趨勢。

第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入或產(chǎn)出與其成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在實(shí)際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比，二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配比。例如，為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計(jì)入外語專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用，在計(jì)算成本時(shí)剔除；本學(xué)期購買的教學(xué)用品支出不能計(jì)入下學(xué)期中去。

第三，區(qū)分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本；凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N，分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項(xiàng)基本原則。

綜上所述，高校教育成本核算是一個(gè)重要而又復(fù)雜的命題，涉及到的不僅僅只是會(huì)計(jì)方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會(huì)計(jì)人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個(gè)相當(dāng)重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。

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篇7

一、從小企業(yè)信息需求的特殊性

    看小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)小企業(yè)在企業(yè)組織形式、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，因此，對小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需求也就與大企業(yè)迥異，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.小企業(yè)的財(cái)力有限，資金一般不是來自企業(yè)外部，而是從內(nèi)部籌集資金。一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模小，信譽(yù)低，他們在爭取銀行貸款方面受到很大限制，即使有幸得到貸款，銀行也往往要求資產(chǎn)擔(dān)保或信譽(yù)好的其他企業(yè)的信用擔(dān)保，因此，銀行并不構(gòu)成小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。另一方面，由于小企業(yè)幾乎無望獲得上市資格，其財(cái)務(wù)狀況并不直接影響公眾利益，故其財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用范圍受到了相當(dāng)?shù)南拗啤?/p>

2. 小企業(yè)以非國有性質(zhì)為主，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)基本重合。財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者企業(yè)的內(nèi)部人，而他們對企業(yè)運(yùn)營情況的了解有相當(dāng)一部分可以從生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接獲取。他們更希望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供與他們的生產(chǎn)經(jīng)營決策相關(guān)的信息，并不特別看重財(cái)務(wù)狀況的公允表達(dá)。

3. 納稅成為小企業(yè)對外的主要義務(wù)，因此小企業(yè)的主要信息使用者可歸納為稅務(wù)機(jī)關(guān)。

這三方面因素決定了小企業(yè)基本上不存在現(xiàn)代企業(yè)制度中難以解決的問題及信息不對稱問題，也不存在什么“眾多的潛在投資者”。從小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的特點(diǎn)看，小企業(yè)財(cái)務(wù)信息所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)主要在于：第一，對外滿足納稅需要。第二，對內(nèi)為單一業(yè)主或有限股東提供經(jīng)營決策方面的信息。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)基本立足點(diǎn)就是兩權(quán)分離，它著眼于對上市公司的會(huì)計(jì)處理，報(bào)表編制及信息披露的規(guī)范也以現(xiàn)代金融市場中廣泛、分散的債權(quán)及股權(quán)所有者為導(dǎo)向，故當(dāng)前這些會(huì)計(jì)規(guī)范從整個(gè)邏輯框架上背離了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)，制定專門的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度勢在必行。

二、小企業(yè)應(yīng)建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系

對于小企業(yè)而言，稅務(wù)部門是其對外提供財(cái)務(wù)信息的主要對象，稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表依法征稅，而在這兩種報(bào)表中，納稅申報(bào)表是主報(bào)表，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表只是輔助報(bào)表。由于小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，要求他們嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離不僅加重他們的工作負(fù)擔(dān)，而且除涉稅以外的信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說也沒有多大意義。如果出于這方面的考慮，小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)兼容的問題已無須贅言。特別是，如果能建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，則這種模式更適合于小企業(yè)。

然而，小企業(yè)財(cái)務(wù)信息還應(yīng)為單一業(yè)主或有限股東提供經(jīng)營決策方面的支持，這種以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式會(huì)不會(huì)對此目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響呢？這正是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的焦點(diǎn)所在。筆者認(rèn)為，這一問題可以從現(xiàn)金流量信息對小企業(yè)的特殊重要性這一角度予以詮釋。

為了財(cái)務(wù)信息的公允表達(dá)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算體系中的地位仍是牢不可摧的，然而，引人注意的是，現(xiàn)金流量指標(biāo)現(xiàn)已受到越來越多會(huì)計(jì)界人士及理性投資者的青睞。對于小企業(yè)來說，現(xiàn)金流量的重要性更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤，因?yàn)椋?/p>

1. 小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)在于為生產(chǎn)經(jīng)營提供決策支持信息，這樣我們就希望它具備一定的管理會(huì)計(jì)的職能。管理會(huì)計(jì)作為管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其研究對象正是現(xiàn)金流動(dòng)，即：通過提供關(guān)于各備選方案對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和風(fēng)險(xiǎn)程度影響大小的信息，為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供科學(xué)依據(jù)。

2. 小企業(yè)因資金與技術(shù)的匱乏，注定了其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。例如：小企業(yè)就比大企業(yè)更易被經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的三角債拖垮。未來的嚴(yán)重不確定性使應(yīng)計(jì)制對小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的反映易發(fā)生偏離"

3. 小企業(yè)主要以內(nèi)源性融資為主，其對自身生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的依賴性比大企業(yè)更為嚴(yán)重。

小企業(yè)對現(xiàn)金流量信息的迫切需求暴露了應(yīng)計(jì)制的諸多缺陷。實(shí)質(zhì)上，任何以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都必須轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量指標(biāo)才能最終標(biāo)志一個(gè)企業(yè)的真正實(shí)力，從這一觀察視角，我們也可以認(rèn)為，應(yīng)計(jì)制及配比原則是對企業(yè)現(xiàn)金流量信息從另一側(cè)面的反映。雖然現(xiàn)金流量表有彌補(bǔ)應(yīng)計(jì)制的作用，但因應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間轉(zhuǎn)換的復(fù)雜性使現(xiàn)金流量表在小企業(yè)中的應(yīng)用相當(dāng)不盡人意。如何化解這些矛盾是我們長期關(guān)注的話題。筆者認(rèn)為，若小企業(yè)建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，這一問題可以在一定程度得以解決。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的差別在于收益確認(rèn)的時(shí)間和費(fèi)用扣減的項(xiàng)目上。因?yàn)槎惙ㄒ笥小Ц赌芰Α庇^念和‘征收管理方便”觀念，所以，在收入確認(rèn)方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，也采用收付實(shí)現(xiàn)制或收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的混合制。在費(fèi)用確認(rèn)方面，稅法征收當(dāng)期收益的必要性與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是有矛盾的，例如所得稅，在收入確認(rèn)方面，稅法將企業(yè)所得分為生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得&如利息、股息收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入等'。會(huì)計(jì)制度要求對所有收入一視同仁地按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量，而稅法僅對生產(chǎn)經(jīng)營所得按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，對于其他所得項(xiàng)目，采取的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的確認(rèn)原則。對于費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間界定，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的不同直接導(dǎo)致了時(shí)間性差異并引發(fā)了一系列復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理技術(shù)的產(chǎn)生。

若小企業(yè)財(cái)務(wù)信息以稅務(wù)為導(dǎo)向，就可將一定程度的收付實(shí)現(xiàn)制引入小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之中，并且在一定的情況下對配比原則進(jìn)行了修正，因?yàn)閼?yīng)繳稅款并不必然與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入相配比。這樣，建立以稅務(wù)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系因引進(jìn)一定范圍的收付實(shí)現(xiàn)制而達(dá)到了對企業(yè)現(xiàn)金流量信息予以更直接反映的目的，這就與管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了一定程度的融合，為小企業(yè)滿足內(nèi)部管理的需要助了一臂之力。例如在建筑業(yè)中，若工程價(jià)款采用預(yù)付方式，則稅法將按收付實(shí)現(xiàn)制對這筆預(yù)付款課以3(的營業(yè)稅，而這筆收入按會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制是不予承認(rèn)的。根據(jù)配比原則，相應(yīng)的稅款也就不能費(fèi)用化，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表，這筆稅款的繳納應(yīng)以預(yù)付形式列示于資產(chǎn)之下。然而，這筆稅款既然已繳納，企業(yè)就對它失去了控制，強(qiáng)調(diào)這筆稅款與會(huì)計(jì)意義上的收入相配比不能使現(xiàn)金流量信息有更多的反映，故從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營決策的角度來看，這一信息披露徒增加會(huì)計(jì)核算的繁瑣而已。若將這筆稅款采用收付實(shí)現(xiàn)制直接以費(fèi)用形式列示，則與現(xiàn)金流量的時(shí)間分布相吻合。

篇8

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則　對比

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要用于進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)，是以稅法為基準(zhǔn)進(jìn)行稅收的，稅收核算原則等于稅收原則，但是因?yàn)槠涮匦?，還沒有形成相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對企業(yè)的資金進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，是針對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一種方式，具有較高的經(jīng)濟(jì)效益，對促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分有利的作用。本文著重分析稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的原則性差異，得出一定的思考。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

1.相關(guān)性原則比較。

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是具有較大差異的?；诙叩奶匦?，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則多是趨向于政府，幫助政府進(jìn)行征稅活動(dòng)。在進(jìn)行納稅時(shí)，根據(jù)納稅人的具體收入來核算應(yīng)繳納的稅費(fèi)，同時(shí)也要考慮到納稅人的工作性質(zhì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的相關(guān)性原則指的就是財(cái)務(wù)信息，更多的趨向于企業(yè)，主要是幫助企業(yè)統(tǒng)計(jì)出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營盈虧額，便于企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)情況，做出相應(yīng)的決策。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則多是偏向?qū)嵱眯浴?/p>

2.歷史成本原則的比較。

歷史成本原則等同于其字面意思，按照最初的成本，記錄會(huì)計(jì)要素，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)剛開始運(yùn)行時(shí)其產(chǎn)生的成本金額作為評估的標(biāo)準(zhǔn)。使用歷史成本原則是為了根據(jù)企業(yè)的最初成本，對企業(yè)目前的市場價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而得到其的盈虧數(shù)額，不再是以單純的市場價(jià)值來估算一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營效益，而是還要看其最初的歷史成本為多少。只要企業(yè)處于盈利狀態(tài)，在稅法中，對于歷史成本原則的認(rèn)識(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中都較為相同，但是，一旦企業(yè)出現(xiàn)負(fù)的營業(yè)額，目前的市場價(jià)值低于歷史成本時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式是“必須對有關(guān)的資產(chǎn)隱含的增值或損失應(yīng)按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提”。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式大不相同，一旦企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)低于歷史成本時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)以公允價(jià)值代替企業(yè)現(xiàn)有的金額，進(jìn)行核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照歷史成本來核算企業(yè)是否盈利，主要是因?yàn)橐鶕?jù)稅法的規(guī)定，按照現(xiàn)有收入計(jì)算納稅金額，有一定的法律支撐，雖然和公允價(jià)值相比，歷史成本原則無法準(zhǔn)確的表現(xiàn)出企業(yè)具體的盈虧資產(chǎn)，但是歷史成本原則要更為直觀和可靠，是進(jìn)行涉稅訴訟時(shí)可以使用的有利依據(jù)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值和歷史成本中，還是使用歷史成本原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營體制，核算企業(yè)現(xiàn)有的現(xiàn)金數(shù)額以及在經(jīng)濟(jì)市場中的資本，使用公允價(jià)值，來確保企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，所得的信息絕對的真實(shí)可靠。

3.配比原則的比較。

配比原則主要是用來確認(rèn)金額的，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中具體的使用方式有很大的不同。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，對配比原則是認(rèn)可的，根據(jù)稅法的相關(guān)條例，納稅人應(yīng)該繳納的稅費(fèi)必須在其應(yīng)當(dāng)配比的當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)扣除，納稅人如果要進(jìn)行年度的費(fèi)用扣除，同樣的也是應(yīng)當(dāng)按照嚴(yán)格的日期來進(jìn)行配比，提前或者滯后都無效，因?yàn)槎惙▽Χ惪畹牧魇в兄鴩?yán)格的要求和規(guī)定，因此在收取增值稅時(shí)，配比原則就不適合。增值稅主要是針對于貨物的，如果貨物超過了稅法中所規(guī)定的數(shù)額，就要對于超出的部分繳納增值稅，但是在實(shí)際收稅過程中，要做到這點(diǎn)較難，因?yàn)闊o法去核算貨物的具體數(shù)量，只能根據(jù)所開發(fā)票來收取增值稅費(fèi)，因此若是依舊配比原則的話，就很容易模糊應(yīng)收取的增值稅的費(fèi)用。稅法中的配比原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用的配比原則是兩個(gè)不一樣的概念，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)多是核算企業(yè)當(dāng)中的金額，有些企業(yè)經(jīng)營著多款產(chǎn)品，各個(gè)地區(qū)都有售賣，或者有的企業(yè)有著多個(gè)分公司，若想要對各種產(chǎn)品或者子公司的盈虧進(jìn)行核算，就必選先要了解具體每個(gè)地區(qū)的營業(yè)額，以及在各個(gè)地區(qū)經(jīng)營所產(chǎn)生的費(fèi)用，然后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而核算出各個(gè)地區(qū)具體的盈虧，這是配比原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用，和稅法中的分配原則有著很大的不同。

4.實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較。

實(shí)質(zhì)重于形式原則多是用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，是指在對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)算時(shí)，如果出現(xiàn)未知的情況，那在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的時(shí)候應(yīng)該盡量的謹(jǐn)慎，做出合理的判斷，有一定的靈活性。這一原則在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)基本用不到，因?yàn)槎愂帐枪潭ǖ?，并且按照稅法來進(jìn)行核算的，一切都是有標(biāo)準(zhǔn)的，所收取的稅費(fèi)只能由納稅人本人來承擔(dān)，并不存在未知性，更用不到風(fēng)險(xiǎn)評估。因此，實(shí)質(zhì)重于形式原則對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)算是十分必要的，但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中并不適用，因?yàn)橐M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，既然是評估，那么就存在不確定性，有可能實(shí)際的金額和評估的金額存在很大的出入，而且都是由會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行評估的，沒有百分之百的準(zhǔn)確性，容易發(fā)生誤差產(chǎn)生漏洞，在稅收會(huì)計(jì)中使用的話會(huì)導(dǎo)致應(yīng)繳納稅費(fèi)的變動(dòng)，增加稅收的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也和稅務(wù)會(huì)計(jì)的確定性相違背。

二、對稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考

1.加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)。

從上述文中所論可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在相應(yīng)的原則上還是存在著很大的不同，有的原則雖然在兩者中的名稱相同，但是具體的使用內(nèi)容卻是完全不同的，比如配比原則，有的內(nèi)容相同，但是名稱又不同。因此，這些原則的使用作用，還是根據(jù)具體的目標(biāo)而變得，正所謂標(biāo)準(zhǔn)則取決于“目標(biāo)”又體現(xiàn)于“目標(biāo)”，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才會(huì)既有共通點(diǎn)，又有差異。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在實(shí)際生活中，兩類原則的差異越加擴(kuò)大，目前應(yīng)該思考的重點(diǎn)是，怎么在不互相違背原則的情況下，在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)，使兩者之間能夠和諧想存，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供更好的保障，更好的解決實(shí)際問題。稅務(wù)會(huì)計(jì)是本著“稅收核算原則”來進(jìn)行收稅，更多的考慮的是如何才能增加收稅的便利，保障政府的收入，而非站在納稅人的角度來處理問題，對納稅人的利益考慮的少?，F(xiàn)在我國的稅收活動(dòng)還沒有達(dá)成一切按照法定注意標(biāo)準(zhǔn)來完成，沒有嚴(yán)格的按照稅法的相關(guān)條例和法則來執(zhí)行，勢必會(huì)增加收稅中的問題，和納稅人的不可確定性。因此，我國現(xiàn)在需要制定出完成明確的“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”來進(jìn)行收稅，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則還不明確，但是我國的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則”經(jīng)過較長時(shí)間的實(shí)際使用，已經(jīng)較為成熟和完整。因此，在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新時(shí)，應(yīng)多多借鑒已經(jīng)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，積極采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)重于形式的原則，提取出能夠適用的點(diǎn)進(jìn)行合并，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)，要想合理的協(xié)調(diào)兩者，就要最大化的壓縮差異，發(fā)揮我國財(cái)務(wù)處理的最大優(yōu)勢。

2.加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

企業(yè)雖然主要進(jìn)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但同時(shí)也要通過稅務(wù)會(huì)計(jì)來繳納稅款，雖然在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用中二者還是有著不同的原則，但是可以進(jìn)行協(xié)調(diào)，讓企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中不出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題和稅務(wù)問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算企業(yè)營業(yè)額的時(shí)候，同時(shí)也可以根據(jù)國家企業(yè)納稅的相關(guān)法規(guī)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，計(jì)算出應(yīng)該繳納的稅費(fèi)，企業(yè)就可以提前準(zhǔn)備好，避免出現(xiàn)資金流通不夠的現(xiàn)象，在一定程度促進(jìn)企業(yè)更好的進(jìn)行市場籌劃。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)更好發(fā)展，同時(shí)也能在籌劃過程中對企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀和盈虧狀態(tài)有個(gè)更好的了解，進(jìn)而根據(jù)盈虧額度讓企業(yè)進(jìn)行一定的監(jiān)督和管理，一定程度上減少企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)槊媾R的對象不同，一個(gè)面向政府，一個(gè)更多用于企業(yè)，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，在相關(guān)性原則、歷史成本原則、配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則方面均存在明顯的差異。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理中是兩個(gè)十分重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理的協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，能夠促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益更好的增長，幫助我國經(jīng)濟(jì)走向更好的發(fā)展路線。

參考文獻(xiàn)：

[1]程亞玲.對稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2013,10(2):25.

[2]胡玲玲.對稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2011,16(2):37-38.

篇9

關(guān)鍵詞：高職院校；教育成本；核算

高校管理中，作為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分的教育成本管理不容忽視。一般地，高校都屬于非盈利性組織，其教育成本核算的主旨是基于提供同樣品質(zhì)的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)成本方法、途徑的有效降低，最終實(shí)現(xiàn)合理利用教育資源。然而，長期以來，受限于各種因素，我國高校大多并未充分重視極低化教育成本。高等教育大眾化以高等職業(yè)教育作為重要實(shí)施主體，在高職教育經(jīng)費(fèi)及其不足的情況下，培養(yǎng)成本卻逐年提升。因此，當(dāng)前，對高職院校來說，迫切及重要的是研究并探討以有限的資源和資金，獲得最大的教育辦學(xué)效益。

一、高職院校教育成本核算的意義

1　高職院校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以教育成本信息為主要依據(jù)

高職教育屬準(zhǔn)公共產(chǎn)品，高職教育事業(yè)的飛速發(fā)展，不斷提升了高職院校收入中，學(xué)生繳費(fèi)收入的比重。而高職教育成本本應(yīng)是制定學(xué)生繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要及核心依據(jù)，然而，受限于教育體制及教育模式，我國統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大多是由教育行政主管部門及物價(jià)主管部門攜手制定的。不但是學(xué)生及家長，就是高職院校也不是很清楚具體的制定標(biāo)準(zhǔn)。我國正在進(jìn)行并逐步深入的高教體制改革，使各高職院校以遵循國家政策為前提，以自身?xiàng)l件及其在教育市場地位為基礎(chǔ)，分別制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。為此，高職院校只有充分掌控并做好自身的教育成本核算，才能制定出客觀、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2　高職院校辦學(xué)效益的提高以教育成本核算為主要途徑

高職院校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，作為衡量高職院校的經(jīng)營管理水平及辦學(xué)效益的重要指標(biāo)的教育成本綜合體現(xiàn)了其資源耗費(fèi)。教育成本計(jì)量、核算可充分體現(xiàn)高職院校的教育成本及財(cái)務(wù)狀況。作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)行教育成本核算時(shí)，實(shí)際成本對比計(jì)劃，本期成本對比上年同期，由此可對學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績及其管理水平進(jìn)行考核，并以此對各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)化，教職工教育成本及質(zhì)量意識(shí)借此逐步加強(qiáng)。與此同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的合理、充分利用，最終極大化社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益，教育成本核算對財(cái)務(wù)部門監(jiān)督、掌控教育成本有利，通過教育成本核算可系統(tǒng)分析教育成本高低的原因，以便于采取積極措施實(shí)現(xiàn)教育成本的降低。此外，教育成本核算可促進(jìn)對比分析各高職院校教育成本，提供給主管部門高職院校辦學(xué)效益考評的主要依據(jù)。

3　高職院校自身發(fā)展及校際競爭必然需要教育成本核算

高職院校的健康和可持續(xù)發(fā)展，保持穩(wěn)定很重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下，高職院校所面臨的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌引發(fā)的挑戰(zhàn)更嚴(yán)峻。院校間競爭因市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勝劣汰和資源配置的扶強(qiáng)性而更加劇，因此，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)自身的良性發(fā)展對高職院校來說很重要。而高職院校市場競爭能力的加強(qiáng)、辦學(xué)效益的提升，必須經(jīng)由財(cái)務(wù)管理能力的提升，即教育成本核算能力的提高來實(shí)現(xiàn)。高職院校的發(fā)展一方面應(yīng)加大投入，并不斷提升教學(xué)質(zhì)量；一方面則應(yīng)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，不斷提升設(shè)備利用率及規(guī)模效益，避免浪費(fèi)，從而使教育成本得以降低。教育成本核算緩解學(xué)校經(jīng)費(fèi)緊張的同時(shí)，更是高職院校良性發(fā)展的動(dòng)力。

二、高職院校教育成本核算存在的問題

1　高職院校會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)不科學(xué)，成本核算失實(shí)

目前，我國普遍選用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行高校會(huì)計(jì)核算，選用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算。然而，高職院校教育成本核算因現(xiàn)行現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制引發(fā)極大障礙。確認(rèn)和計(jì)量教育成本這一問題，現(xiàn)行高職院校教育成本核算始終無法解決。成本即對象化費(fèi)用，成本應(yīng)緊密聯(lián)系一定的對象。高職院校教育成本形成于

按配比原則，以一定程序把提供給教育服務(wù)的耗費(fèi)歸集、分配到相應(yīng)對象后。費(fèi)用的預(yù)提及待攤問題在高職院校教育成本核算中必然涉及，但是，收付實(shí)現(xiàn)制針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是基于款項(xiàng)實(shí)際收付，體現(xiàn)高職院校實(shí)際收支；而不涉及費(fèi)用預(yù)提或待攤，使準(zhǔn)確核算教育成本受影響。

2　高職院校固定資產(chǎn)折舊法滯后，會(huì)計(jì)核算不完整

對于高校當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定在當(dāng)年設(shè)備購置支出直接計(jì)入，使用收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，而高職院?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都無法將固定資產(chǎn)新舊程度及已耗損值充分體現(xiàn)。為使辦學(xué)條件有所改善，辦學(xué)水平有所提升，高職院校辦學(xué)過程中的經(jīng)費(fèi)支出中，必要的、密切相關(guān)于教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)購置支出普遍占比很大。所以，高職院校教育成本中，固定資產(chǎn)損耗應(yīng)是主要內(nèi)容。但是，固定資產(chǎn)使用過程中的漸損價(jià)值現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度卻無法體現(xiàn)，以致于得出的教育成本信息失實(shí)。

3　會(huì)計(jì)科目設(shè)置單一，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)弱化，對實(shí)行成本核算不利

現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度中設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系時(shí)，并未考慮高職院校成本核算需要，而足以政府部門預(yù)算管理需要為主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)收支為核心。對于高職院校支出，支出性質(zhì)是現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的分類標(biāo)準(zhǔn)而非支出功能。首先，以支出用途把事業(yè)支出分為八類支出，如教學(xué)支出、科研支出、后勤支出、行政管理支出等。按支出用途分類時(shí)，可反映出一定的分類核算意識(shí)但卻不精細(xì)，教育成本核算需要很難得到根本地滿足。其次，按支出內(nèi)容將其分類時(shí)，可分基本上資、補(bǔ)助、職上福利費(fèi)、社保、助學(xué)金、設(shè)備購置費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，高職院校教育成本核算為此困難很大。事實(shí)上，高職院校教育成本核算應(yīng)改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系，按支出功能歸類并重組現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)。

4　片面地經(jīng)費(fèi)使用效益考評，高職院校教育成本核算體制弱化

一直以來，受限于片面的認(rèn)識(shí)，我國普遍輕高職院校的投資性而只偏重于高職院校的消費(fèi)性而對其進(jìn)行投資，造成片面地考核評價(jià)高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益，經(jīng)費(fèi)使用后所反映的事業(yè)效果及社會(huì)效益是普遍且唯一的評價(jià)側(cè)重點(diǎn)；而考核評價(jià)社會(huì)效益時(shí)，科學(xué)的定量指標(biāo)體系匱乏，因此導(dǎo)致高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行過程中的投入脫節(jié)與產(chǎn)出，經(jīng)濟(jì)效益脫節(jié)與社會(huì)效益。高職院校教育成本考核評價(jià)匱乏，使國家、主管部門及學(xué)校自身滯留于會(huì)計(jì)信息需求的財(cái)務(wù)信息層面，衡量綜合辦學(xué)水平及辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)需求拉動(dòng)匱乏，從而弱化了高職院校現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的教育成本核算機(jī)制。

三、加強(qiáng)高職院校教育成本核算的措施

1　明確高職院校教育成本核算的對象、會(huì)計(jì)期間及其原則

首先，高職教育不同于統(tǒng)招學(xué)歷教育，沒有轉(zhuǎn)換不同層次間學(xué)生數(shù)的情況，所以，以專業(yè)分類的全日制高職生就是高職教育成本核算的主要對象，自公歷9月1日至次年8月31日止的一學(xué)年為一個(gè)成本核算計(jì)算周期。其次，高職教育成本核算應(yīng)遵守三個(gè)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是基于歸屬期，按收入和費(fèi)用間的權(quán)責(zé)關(guān)系對本期收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)；配比原則指的是成本費(fèi)用匹配與相關(guān)收益；

劃分收益性支出與資本性支出原則是指在當(dāng)期損益你計(jì)入相關(guān)于當(dāng)期收益支出，在資產(chǎn)價(jià)值中計(jì)入相關(guān)于當(dāng)期及以后多期收益的支出。

2　設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目

為更好地進(jìn)行高職院校教育成本核算，高職院校教育成本項(xiàng)目可按其特點(diǎn)及其內(nèi)涵設(shè)置為六項(xiàng)，即人員工資、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、間接教育成本。廣義的人員工資是最主要的教育成本項(xiàng)目，是支付給教師及服務(wù)于教學(xué)的職工報(bào)酬、福利等。包括職工工資、津貼、獎(jiǎng)金，養(yǎng)老金、住房公積金等。教育成本中，折舊費(fèi)是項(xiàng)重要內(nèi)容，是用于教學(xué)的固定資產(chǎn)耗值。應(yīng)科學(xué)評估現(xiàn)有固定資產(chǎn)，確定其剩余折舊年限，在教育成本中按期計(jì)提折舊費(fèi)。業(yè)務(wù)費(fèi)指教學(xué)差旅、印刷、實(shí)習(xí)、軍訓(xùn)等費(fèi)用及教學(xué)耗材開支。公務(wù)費(fèi)指辦公、水電、差旅、招待等日常支出。助學(xué)金指依規(guī)定發(fā)放給在校生的學(xué)生事務(wù)支出，如獎(jiǎng)學(xué)金、助(貸)學(xué)金、困難補(bǔ)助等。間接教育成本用于歸集間接相關(guān)與學(xué)校所提供的教育服務(wù)，但后勤、院校管理、教輔等各項(xiàng)支出及其公共費(fèi)用等成本需經(jīng)一定成本分配法方可分配至各教育成本對象。

3　完善高職教育成本核算會(huì)計(jì)科目體系

高職院校教育成本核算的會(huì)計(jì)科目體系，應(yīng)嚴(yán)格遵循其成本核算三原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則及劃分資本性支出和收益性支出原則進(jìn)行完善。首先，增設(shè)如下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，如“直接教育成本”、“累計(jì)折舊”、“間接教育成本”、“長期待攤費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等。其次，改變收入類及凈資產(chǎn)類科目，并配比與支出類科目，將“教育收入”科目增設(shè)進(jìn)來。

4　設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的高職教育成本核算流程

當(dāng)前，筆者以為，應(yīng)采用雙軌制即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制設(shè)計(jì)高職院校教育成本核算流程，完善總賬及明細(xì)賬；并延續(xù)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行其余業(yè)務(wù)核算。首先，就當(dāng)前高職教育會(huì)計(jì)制度要求而言，雙軌制對應(yīng)于政府預(yù)算收支科目，收支核算基于收付實(shí)現(xiàn)制，可使國家宏觀管理高等教育會(huì)計(jì)信息得以滿足。其次，按高職教育成本核算要求，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確核算教育成本，可使高等教育微觀管理得以滿足。

篇10

現(xiàn)在會(huì)計(jì)界對廣告費(fèi)的處理持有三種不同的觀點(diǎn)：一是將廣告費(fèi)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；二是將廣告費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用(或待攤費(fèi)用)，在受益期內(nèi)分期攤銷；三是將廣告費(fèi)作為無形資產(chǎn)，予以資本化。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于廣告費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理卻經(jīng)過了幾個(gè)階段的演進(jìn)：

(1)費(fèi)用化或資本化。財(cái)會(huì)(2002)18號(hào)規(guī)定：如有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。以此說明提前支付的廣告費(fèi)與享受廣告服務(wù)期間根據(jù)配比原則，將廣告費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用或待攤費(fèi)用處理。

(2)費(fèi)用化。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的核算原則，淡化了配比原則，強(qiáng)調(diào)對不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益且不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的不必執(zhí)行配比原則。因此企業(yè)投入廣告費(fèi)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定，也沒有必要進(jìn)行資本性支出分期攤銷。

二、現(xiàn)行廣告費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費(fèi)予以費(fèi)用化而不是區(qū)別進(jìn)行資本化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，在一定程度上可減少盈余操縱的機(jī)會(huì)，但其弊端主要有以下幾點(diǎn)：

(1)不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的狀況。雖然企業(yè)支付廣告費(fèi)的直接目的是為了使消費(fèi)者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；然而另一方面同時(shí)也提高了企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，其實(shí)是形成了企業(yè)的商譽(yù)，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象，擴(kuò)大了企業(yè)的知名度，能推動(dòng)企業(yè)其他會(huì)計(jì)期間營業(yè)收入的增加，因此，廣告費(fèi)支出作為費(fèi)用化支出處理，直接一次性計(jì)入當(dāng)期“銷售費(fèi)用”科目。不能真實(shí)反映廣告費(fèi)用支出給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)影響。

(2)不符合有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求。第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策。因此，廣告費(fèi)用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費(fèi)用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)。而鑒于上文所分析的廣告費(fèi)與當(dāng)期收益存在的三種關(guān)系，筆者認(rèn)為對于企業(yè)的廣告費(fèi)應(yīng)該區(qū)分收益性支出與資本性支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來時(shí)期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥砀髌冢创隧?xiàng)規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費(fèi)中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計(jì)入“遞延資產(chǎn)”科目。第二、不符合收入與費(fèi)用配比原則。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)的廣告費(fèi)，其支付行為往往是當(dāng)期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計(jì)算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費(fèi)中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌?，否則將會(huì)加大本期期間費(fèi)用，導(dǎo)致前后各期收益計(jì)算的不正確并且波動(dòng)較大，不利于正確評價(jià)企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績。第三，不符合客觀性原則?？陀^性原則不僅要求會(huì)計(jì)的日常核算應(yīng)真實(shí)可靠。而且要求向會(huì)計(jì)信息使用者提供的信息也必須真實(shí)可靠，有些企業(yè)的廣告費(fèi)支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費(fèi)用，則不符合客觀性原則的要求。第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費(fèi)支出計(jì)入本期，屬于以后各期的廣告費(fèi)支出則應(yīng)計(jì)入以后各期。

(3)當(dāng)廣告費(fèi)用較大時(shí)導(dǎo)致?lián)p益波動(dòng)。將廣告費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)各期損益波動(dòng)較大，各期損益的波動(dòng)將給企業(yè)帶來各方面的負(fù)面影響，從而使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，反而成為會(huì)計(jì)造假的誘因之一。

三、廣告費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)

在企業(yè)實(shí)踐中，廣告宣傳可以幫助顧客認(rèn)識(shí)企業(yè)產(chǎn)品，引起購買興趣，在促銷的同時(shí)能擴(kuò)大企業(yè)知名度為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。有些企業(yè)的廣告費(fèi)發(fā)生時(shí)數(shù)量較大，對企業(yè)產(chǎn)生影響的時(shí)效性較長，不僅對企業(yè)當(dāng)期的損益產(chǎn)生影響，而且能推動(dòng)其他會(huì)計(jì)期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為，廣告費(fèi)支出不應(yīng)該不加以區(qū)分都全部一次性計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)根據(jù)廣告支出的性質(zhì)和額度區(qū)分為費(fèi)用性支出和資本性支出，具體應(yīng)該依照以下原則來進(jìn)行處理：

(1)當(dāng)企業(yè)的廣告費(fèi)支出數(shù)額很小或基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)時(shí)，依重要性原則或收入與費(fèi)用配比原則，可以將之作為收益性支出處理，直接計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。

(2)當(dāng)企業(yè)的廣告費(fèi)支出數(shù)額很大而且與幾期收益有關(guān)時(shí)，則應(yīng)作為遞延項(xiàng)目處理，在相關(guān)期間內(nèi)均衡攤銷，攤銷期可由企業(yè)根據(jù)具體情況選擇。具體會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)支付廣告費(fèi)時(shí)，借記“長期待攤費(fèi)用――廣告費(fèi)”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”，待未來各期攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“長期待攤費(fèi)用――廣告費(fèi)”。這樣處理的結(jié)果與《企業(yè)所得稅法》就廣告支出的處理規(guī)定相一致。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：超過當(dāng)年銷售收入15％的廣告費(fèi)支出可以無限期地向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，廣告費(fèi)不能全部從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際上表明在稅務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域認(rèn)為廣告費(fèi)用具有資本性支出性質(zhì)，應(yīng)該向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中將企業(yè)的大額廣告費(fèi)支出作為資本性支出不僅符合其支出本性，而且還將簡化企業(yè)的納稅調(diào)整。因此，對待廣告費(fèi)用，應(yīng)具體情況具體分析，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分資本性支出與收益性支出。