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篇1

［關(guān)鍵詞］ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓；所得稅；營(yíng)業(yè)稅；節(jié)稅籌劃

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 023

［中圖分類號(hào)］ F810.41 42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0033- 03

1 引 言

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。專利是經(jīng)過(guò)審查批準(zhǔn)的新穎性、創(chuàng)造性水平比較高的先進(jìn)技術(shù)；非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指未經(jīng)公開(kāi)也未申請(qǐng)專利，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)，但為發(fā)明人所壟斷，具有實(shí)用價(jià)值的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。專利和非專利技術(shù)都屬于無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)需要交納營(yíng)業(yè)稅、所得稅等，在具體的核算過(guò)程中又會(huì)涉及到技術(shù)范圍的認(rèn)定、額度的計(jì)算、資料的報(bào)送等免稅行為。稅收籌劃就是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下，合理安排對(duì)納稅人的投資、籌資等各種理財(cái)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，最近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善，有關(guān)所得稅、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法律陸續(xù)頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一些新的變化和挑戰(zhàn)。本文旨在將具體業(yè)務(wù)與國(guó)家稅收政策相結(jié)合，從技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的認(rèn)定、賬務(wù)處理、營(yíng)業(yè)額及所得額的核算、減免稅備案等免稅行為來(lái)闡述技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的財(cái)稅處理及節(jié)稅籌劃。

2 所得稅的財(cái)稅處理

2.1 免稅范圍

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2009年及2010年國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)機(jī)關(guān)又先后出臺(tái)了居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知，明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅范圍、免稅所得額的確定、免稅辦理程序。

財(cái)稅［2010］111號(hào)規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。但企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.2 免稅所得

國(guó)稅函［2009］212號(hào)規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。享受優(yōu)惠的企業(yè)要單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)倢?shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.3 備案程序和申報(bào)資料

國(guó)稅函［2009］212號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送的資料：技術(shù)出口合同（副本）、省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證、技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料、實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且合同中要明確與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)合同金額，因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而銷售的設(shè)備、儀器等應(yīng)單獨(dú)簽約合同。已簽約的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)及時(shí)到省級(jí)科技部門進(jìn)行認(rèn)定登記，若是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同還應(yīng)到省級(jí)商務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)定登記。單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)收入，單獨(dú)核算與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)支出，可按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前按照所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請(qǐng)備案。

3 營(yíng)業(yè)稅的財(cái)稅處理

3.1 減免范圍和免稅營(yíng)業(yè)額

［1994］財(cái)稅字第10號(hào)規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。財(cái)稅字［1999］273號(hào)規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)及其與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”

依據(jù)上述規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅的收入僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括為提供技術(shù)載體所收取的樣品、樣機(jī)、設(shè)備、批量銷售的植物品種及微生物菌種價(jià)款，該載體價(jià)款應(yīng)繳納增值稅。企事業(yè)單位和個(gè)人為能在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中最大限度地享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，首先應(yīng)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)簽約在同一個(gè)合同之內(nèi)，且同時(shí)結(jié)算同時(shí)收取應(yīng)得的各項(xiàng)費(fèi)用收入，各項(xiàng)價(jià)款開(kāi)在同一張發(fā)票上。貨物銷售價(jià)款單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)計(jì)核算上分別核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)收入和貨物銷售收入。

國(guó)稅發(fā)［2000］166號(hào)規(guī)定：免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入。采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)或類似性質(zhì)的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。因此，納稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價(jià)款50％的金額確定免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。

3.2 免稅辦理程序

根據(jù)國(guó)稅函［2004］825號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2004］80號(hào)兩個(gè)文件的規(guī)定，取消了技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免營(yíng)業(yè)稅的審批規(guī)定，全部改為備案制度。企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查。

不同的地方免稅辦理的具體操作程序不完全相同。安徽省免稅辦理的具體操作程序是要上報(bào)備案材料一套（其中備案申請(qǐng)兩份），具體內(nèi)容有：技術(shù)開(kāi)發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅備案申請(qǐng)、技術(shù)開(kāi)發(fā)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同清單、營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記復(fù)印件、技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)合同復(fù)印件、科技部門的認(rèn)定證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)將不定期地對(duì)納稅人申報(bào)享受減免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同進(jìn)行檢查，對(duì)不符合減免稅條件的單位和個(gè)人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。廣東省規(guī)定凡持有技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅資格證書的科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的，可憑技術(shù)性收入認(rèn)定登記證明、技術(shù)合同書和資格證書向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)市地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。沒(méi)有取得技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅資格證書的單位和個(gè)人取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅的，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；單位和個(gè)人從事技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)取得的收入，須向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局審批；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見(jiàn)證明，向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤后，層報(bào)省地方稅務(wù)局復(fù)核，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

應(yīng)當(dāng)注意的是在科技和稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)以前，納稅人應(yīng)先按有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待科技、稅務(wù)部門審核后，納稅人再向負(fù)責(zé)征收的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。由于各地具體操作程序不完全相同，建議企事業(yè)單位和個(gè)人在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，首先向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，然后再按其要求辦理免稅事項(xiàng)。

4 稅收籌劃案例

華陽(yáng)公司系一家綜合甲級(jí)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)院，擁有多項(xiàng)技術(shù)專利，2011年3月將其一項(xiàng)專利技術(shù)以獨(dú)占許可的形式給楊灣公司使用，使用期限為5年，專利使用費(fèi)1 000萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)及培訓(xùn)費(fèi)200萬(wàn)元，隨同該項(xiàng)專利銷售的設(shè)備及其管理服務(wù)費(fèi)20 000萬(wàn)元。該項(xiàng)專利成本300萬(wàn)元，設(shè)備采購(gòu)成本17 600萬(wàn)元（假設(shè)不考慮銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，采購(gòu)的設(shè)備全部取得增值稅專用發(fā)票）。對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)采用不同的處理方式其納稅額將有較大的區(qū)別。

方案一：華陽(yáng)公司和楊灣公司簽訂了兩份合同，一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)培訓(xùn)費(fèi)70萬(wàn)元；一份設(shè)備銷售合同，其中設(shè)備銷售費(fèi)18 500萬(wàn)元，管理服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。華陽(yáng)公司給楊灣公司開(kāi)具了1 170萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)費(fèi)發(fā)票，開(kāi)具了20 000萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 000萬(wàn)元，設(shè)備銷售收入20 000萬(wàn)元。

由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，所以，華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為零。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的增值稅為： 20 000×0．17－17 600×0．17＝408萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（1 000－300－500＋20 000－17 600）×0．25＝650萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司繳納稅金合計(jì)為1 058萬(wàn)元。

方案二：華陽(yáng)公司和楊灣公司簽約了一份采購(gòu)服務(wù)總包合同，合同總額24 600萬(wàn)元，其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬(wàn)元，技術(shù)服務(wù)費(fèi)70萬(wàn)元，設(shè)備銷售費(fèi)18 500萬(wàn)元，管理服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。華陽(yáng)公司給楊灣公司開(kāi)具了21 000萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)銷售收入21 000萬(wàn)元。

由于該銷售行為屬于混合銷售行為，所以應(yīng)當(dāng)全部繳納增值稅，華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的增值稅為：21 000×0．17－17 600×0．17＝578萬(wàn)元。

華陽(yáng)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（21 000－300－17 600）×0．25＝775萬(wàn)元

華陽(yáng)公司繳納稅金合計(jì)為1 353萬(wàn)元。

比較以上兩個(gè)方案，可以看出方案一比方案二節(jié)約了稅金295萬(wàn)元。

篇2

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。

首先,財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問(wèn)題密切相關(guān)的,通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益,提高資金利潤(rùn)率,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán),從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

其次,稅收籌劃的任何一種應(yīng)用,都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的,通過(guò)財(cái)務(wù)策劃,可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的,通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段,才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案,如果運(yùn)用手段不當(dāng),那么就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來(lái)是不行的,還需要有效的執(zhí)行,這就需要財(cái)務(wù)控制,如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整,企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此,稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問(wèn)題

(一)投資、籌資、利潤(rùn)分配稅收籌劃需注意的問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng),主要包括投資決策、籌資決策以及利潤(rùn)分配決策。另外,企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分。

1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設(shè)計(jì)多種投資方案,實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過(guò)程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問(wèn)題,這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時(shí),不能單純的只考慮節(jié)稅帶來(lái)的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的,選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利,也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅,如果不能深刻理解國(guó)家相關(guān)法律政策,整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),不要讓企業(yè)陷入兩難境地。

2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個(gè)是權(quán)益融資,一個(gè)是負(fù)債籌資,無(wú)論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過(guò)程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負(fù)債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對(duì)其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來(lái)的收益大于費(fèi)用支出時(shí),稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出,在稅收籌劃的過(guò)程中也要密切注意國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問(wèn)題,經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡,對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此,在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本,在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資,選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。

3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過(guò)程中,對(duì)企業(yè)自身是沒(méi)有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響,不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤(rùn),減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過(guò)程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負(fù),確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃需要注意的問(wèn)題

篇3

所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。簡(jiǎn)單地說(shuō)，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤(rùn)等稱作“開(kāi)源”，那么稅收籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅收籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

稅收籌劃，獲取“節(jié)稅”收益

稅收籌劃由于其目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，因此，我們通常也把稅收籌劃稱為節(jié)稅，基本內(nèi)容是依據(jù)綜合、經(jīng)濟(jì)、守法等原則，在經(jīng)營(yíng)決策中運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、融資方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、優(yōu)惠待遇法等一系列方法，使企業(yè)稅負(fù)得以延緩或減輕，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃在國(guó)際上已十分普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會(huì)選擇中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)進(jìn)行這項(xiàng)工作。因?yàn)槊鎸?duì)復(fù)雜的稅法，納稅人經(jīng)常有多種方案需要選擇，而因方案的不同，稅負(fù)輕重會(huì)相去甚遠(yuǎn)，僅靠自身能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。正如專家所說(shuō)：“現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專家，研究稅收對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的影響，為合理地減少納稅制定計(jì)劃。”換句話說(shuō)，好的稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)決策的前提。正是這種廣泛的社會(huì)需求，使稅收籌劃在個(gè)人納稅層面，逐步向企業(yè)稅收管理、區(qū)域性合作、跨國(guó)公司戰(zhàn)略性投資等領(lǐng)域拓展。

我國(guó)稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是不違反稅收政策法規(guī)。節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。節(jié)稅是一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對(duì)世界各國(guó)的稅收制度進(jìn)行比較分析，可以看出各個(gè)國(guó)家的稅收制度都有很大的差異。各國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定了不同的稅收傾斜政策，為納稅人節(jié)稅活動(dòng)提供了空間；同時(shí)，各國(guó)稅收政策的差異性為節(jié)稅創(chuàng)造了條件。二是符合政府的政策導(dǎo)向。從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者追求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)。刺激投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。三是節(jié)稅形式的多樣性。由于各個(gè)國(guó)家的稅法不同，會(huì)計(jì)制度也有一定差異。一定國(guó)情下產(chǎn)生的節(jié)稅行為就會(huì)區(qū)別于其他國(guó)家。從世界范圍看，節(jié)稅行為呈多樣化。同時(shí)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策在不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)間也存在差別，總的來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策在地區(qū)之間的行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。

稅收籌劃，降低納稅成本有效途徑

稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個(gè)思路，我們不妨從影響納稅額幾個(gè)因素作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。

一是稅收政策方面籌劃。我們知道，影響應(yīng)納稅額的因素通常有2個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無(wú)非是從這2個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅種，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有3檔，即：應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下，稅率18％；應(yīng)納稅所得額在3-10萬(wàn)元，稅率為27％；應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，稅率為33％。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果現(xiàn)在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。

例如，假定企業(yè)12月30號(hào)測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.01萬(wàn)元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝100100×33％＝33033元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100－100＝10萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額＝100000×27％＝27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為＝33033－27000＝6033元。顯然，稅收籌劃空間是相當(dāng)大的。

二是辦稅費(fèi)用籌劃。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)降低資料費(fèi)用等等。對(duì)于利息費(fèi)用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。

三是稅收滯納金、罰款籌劃。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款 ，在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi)，不加收滯納金。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，未按規(guī)定設(shè)立賬冊(cè)的，未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料的，未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的，違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

四是額外稅收負(fù)擔(dān)籌劃。額外稅收負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。如：1、與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對(duì)核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％-40％的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤(rùn)率遠(yuǎn)沒(méi)有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收方式，免除這份不公正"待遇"。2、與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等。對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來(lái)解決。

稅收籌劃必須遵循成本效益原則

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法的同時(shí)，在政策允許的情況下，爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。

一、稅收籌劃的意義

1　有利于增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)。充分、正確地運(yùn)用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個(gè)標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險(xiǎn)提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時(shí)對(duì)稅收征管制度的完善也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。

2　有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。納稅人通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，取消沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)節(jié)，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時(shí)，還可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3　有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃的過(guò)程也是納稅人通過(guò)對(duì)投資與經(jīng)營(yíng)稅收政策研究的過(guò)程，通過(guò)對(duì)不同稅法條款運(yùn)用的分析比較，使企業(yè)最大限度地利用好國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。籌劃得當(dāng)，可以達(dá)到資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)效果，減輕稅負(fù)，減少資金流出，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

二、稅收籌劃的原則

1　合法性原則。稅收籌劃必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但顯然是不合法的。

2　穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

3　便利性原則。當(dāng)納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡(jiǎn)單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠(yuǎn)。

4　節(jié)約性原則。稅收籌劃會(huì)耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，籌劃效益達(dá)到最大程度。

三、如何做好稅收籌劃

1　牢固樹立誠(chéng)信納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃?rùn)?quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效的進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國(guó)家政策。

2　做好稅收籌劃基礎(chǔ)工作。首先，要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。設(shè)置真實(shí)完整的會(huì)計(jì)賬簿，編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不僅是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3　建立稅收籌劃信息系統(tǒng)。任何稅收籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，因此稅收籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動(dòng)。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要搞好企業(yè)稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。

4　掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優(yōu)惠型稅收籌劃方法、節(jié)約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優(yōu)惠型稅收籌劃包括三個(gè)方面的內(nèi)容：充分了解稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；掌握取得稅收優(yōu)惠政策所必須的條件；爭(zhēng)取稅務(wù)部門的認(rèn)可。節(jié)約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復(fù)支出，調(diào)整和取消稅金重復(fù)支出的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)節(jié)，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規(guī)定、解釋，避免因認(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應(yīng)納稅額都是通過(guò)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果加以納稅調(diào)整來(lái)確定，凡是稅法沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法或有多種會(huì)計(jì)處理方法的，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果就是應(yīng)納稅額，因此通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇，也可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上方法結(jié)合起來(lái)，將會(huì)取得更理想的效果。

5　綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說(shuō)。稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕。因?yàn)樵摲桨傅膶?shí)施，雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零，但其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)變化之中，因此，每個(gè)企業(yè)都必須從實(shí)際出發(fā)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、活動(dòng)的籌劃和安排，利用稅收優(yōu)惠及彈性，因時(shí)、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅負(fù)，盡可能地使企業(yè)利潤(rùn)最大化。

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[關(guān)鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義

1 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵

“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planning”。可以譯為“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。在我國(guó)稅收籌劃指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向。事前選擇稅負(fù)最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為。這說(shuō)明稅收籌劃的前提條件要符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)必須符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，并是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前進(jìn)行的，其目的是使自己稅負(fù)最輕和稅后利益最大化?？梢哉f(shuō)稅收籌劃就是在納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)決策時(shí)不能將稅收因素排除在外，比如一項(xiàng)決策在不考慮稅收因素時(shí)可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。

2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

2．1 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)，符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)并按照稅法規(guī)定和政策導(dǎo)向進(jìn)行的事前籌劃行為，當(dāng)然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生以后采取偽造、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。

2．2 稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃所作出的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)選擇，是按照稅法予以鼓勵(lì)或扶持發(fā)展的政策導(dǎo)向來(lái)籌劃的符合國(guó)家立法意圖的，因而也是各國(guó)政府鼓勵(lì)的行為。而避稅則是納稅人通過(guò)人為安排以改變應(yīng)稅事實(shí)而達(dá)到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒(méi)有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖和政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度。

2．3 稅收籌劃與節(jié)稅的聯(lián)系和區(qū)別?？梢哉f(shuō)節(jié)稅是稅收籌劃的低級(jí)階段。在稅收籌劃中要運(yùn)用除節(jié)稅方法以外許多方法，應(yīng)該說(shuō)較高級(jí)的稅收籌劃不僅要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節(jié)稅目標(biāo)向追求稅后利益最大化目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，反映了納稅人現(xiàn)財(cái)觀念不斷增強(qiáng)的發(fā)展過(guò)程。

3 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進(jìn)行，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要作到：

3．1 不違背稅收法律規(guī)定的原則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國(guó)家稅法和稅收政策的導(dǎo)向，并密切注視稅收政策及稅法的調(diào)整變動(dòng)，使稅收籌劃在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，這也是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。

3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，要全面考察相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)過(guò)程，全面衡量，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。

4 企業(yè)稅收籌劃的意義

在遵從稅法、符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該對(duì)納稅人、國(guó)家和社會(huì)都有十分重要的意義。對(duì)于企業(yè)而言稅收籌劃能使企業(yè)獲得更多的稅收利益，降低生產(chǎn)銷售成本，有利于經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。具體可以從以下幾個(gè)方面看出：

4．1 稅收籌劃有利于增加企業(yè)收入。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開(kāi)支，同時(shí)提高企業(yè)的資本回收率使企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接增加。因此可以說(shuō)增加了企業(yè)的收入。

4．2 稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過(guò)一些經(jīng)濟(jì)性選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強(qiáng)了企業(yè)的資金利用率。

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關(guān)鍵詞:企業(yè)并購(gòu);稅收籌劃;策略;作用

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0019-02

近年來(lái),中國(guó)許多企業(yè)為達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)或發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行大規(guī)模的并購(gòu)。企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程,必須重視稅收籌劃。同時(shí),企業(yè)并購(gòu)也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購(gòu)企業(yè)提供尋求企業(yè)行為與國(guó)家政策法規(guī)最佳結(jié)合點(diǎn)的途徑,通過(guò)節(jié)稅來(lái)幫助降低并購(gòu)成本減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

一、企業(yè)并購(gòu)中稅務(wù)籌劃的作用

企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的作用主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:

1.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能直接給企業(yè)帶來(lái)資金上的收益,推動(dòng)相關(guān)并購(gòu)項(xiàng)目的成功。也就是說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃是一項(xiàng)能產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟(jì)行為。

2.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化,對(duì)于因節(jié)稅目的而激發(fā)的并購(gòu)尤其如此。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì),它要求以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約費(fèi)用的一個(gè)有機(jī)組成部分。

3.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)人員的管理水平。企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃是通過(guò)對(duì)并購(gòu)中融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu),從而實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)的過(guò)程。所以并購(gòu)中的稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。同時(shí),企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì),它要求會(huì)計(jì)人員不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí),而且精通稅收法律法規(guī),所以進(jìn)行并購(gòu)中的稅收籌劃還可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理水平。

4.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于中國(guó)企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)。并購(gòu)中的稅收籌劃能使中國(guó)企業(yè)在全球化的并購(gòu)浪潮中減少并購(gòu)成本、降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),順利融入全球化競(jìng)爭(zhēng)之中。

二、企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)并購(gòu)行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購(gòu)活動(dòng)中充分考慮稅收因素,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)決策中不同的納稅方案經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的系列活動(dòng)。稅收籌劃與企業(yè)并購(gòu)相互促進(jìn),二者目標(biāo)具有一致性。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?而稅收籌劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分,對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用,從這個(gè)意義上說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對(duì)并購(gòu)中的相關(guān)稅收籌劃策略進(jìn)行分析。

1.并購(gòu)對(duì)象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購(gòu)方式:從稅收籌劃角度來(lái)看,橫向并購(gòu)一般不會(huì)改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。僅因規(guī)模效應(yīng)形成,并購(gòu)企業(yè)可由增值稅小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人或采用抵免技術(shù)形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購(gòu)方式:縱向并購(gòu)可以通過(guò)將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部交易降低交易成本。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。三是采用混合并購(gòu)方式:在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其他行業(yè),因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同一些稅種,并購(gòu)企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。

2.并購(gòu)籌資方式的稅收籌劃?；I資方式下稅收籌劃的主要切入點(diǎn)是稅法規(guī)定企業(yè)的債務(wù)利息可以在稅前利潤(rùn)中扣除,這對(duì)參與并購(gòu)的企業(yè)同樣適用。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價(jià)取得。在通常情況下,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí),選擇較高比例債務(wù)籌資的籌資方案就是可取的。通過(guò)提高整體負(fù)債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債成本率時(shí),債務(wù)籌資比例提高,股東的投資回報(bào)率反而下降,這時(shí)高債務(wù)比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說(shuō)明。

案例:M公司為實(shí)行并購(gòu)須籌資400萬(wàn)元,現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權(quán)益資本籌資;方案二,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應(yīng)如何選擇籌資方案呢(假設(shè)籌資后息稅前利潤(rùn)有80萬(wàn)元和32萬(wàn)元兩種可能)?

從籌資方案選擇計(jì)算值可知,當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為80萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率>利率10%(即債務(wù)成本率)。股東稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)籌資比例上升而相應(yīng)上升(從15%上升到22.5%),這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇方案三,即50%的債務(wù)資本籌資和50%的權(quán)益資本籌資,此時(shí)應(yīng)納稅額也最小(為15萬(wàn)元);當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為32萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率

3.并購(gòu)支付方式的稅收籌劃。一是現(xiàn)金購(gòu)買式:現(xiàn)金購(gòu)買式是節(jié)稅利益最小的一種。從并購(gòu)企業(yè)角度看,它不能帶來(lái)抵減目標(biāo)企業(yè)虧損的好處,但是可利用資產(chǎn)評(píng)估增值,獲得折舊抵稅利益。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)而言,它是稅負(fù)最重的一種,目標(biāo)企業(yè)必須就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納相應(yīng)的稅款,沒(méi)有籌劃的余地。采用購(gòu)買式并購(gòu)對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),幾乎沒(méi)有節(jié)稅利益。二是股票交換式:與現(xiàn)金購(gòu)買式相比,股票交換式對(duì)并購(gòu)雙方稅負(fù)較輕。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得絕對(duì)節(jié)稅利益。對(duì)目標(biāo)企業(yè)來(lái)說(shuō),不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項(xiàng)所得繳納稅款。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),采用股票交換式進(jìn)行并購(gòu),可獲得延期納稅的利益。三是承擔(dān)債務(wù)式:無(wú)論對(duì)于目標(biāo)企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)股東,承擔(dān)債務(wù)式在三種并購(gòu)支付方式中是稅負(fù)最輕的。

4.并購(gòu)后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。決定并購(gòu)成敗的關(guān)鍵在于后期的整合。為了完成這一關(guān)鍵過(guò)程,并購(gòu)企業(yè)需要全面評(píng)估企業(yè)架構(gòu),而決定價(jià)值最大化架構(gòu)的重要一環(huán)就在于如何最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)整合是并購(gòu)業(yè)務(wù)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),企業(yè)整合是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,包括組織整合、業(yè)務(wù)整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合、文化整合等多個(gè)方面。在組織整合和業(yè)務(wù)整合方面是稅收籌劃的重點(diǎn)。通過(guò)組織形式的選擇、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的變更達(dá)到稅收籌劃目的。

5.企業(yè)并購(gòu)前稅收籌劃。企業(yè)并購(gòu)前的稅務(wù)盡職調(diào)查是并購(gòu)業(yè)務(wù)稅收籌劃十分重要的一環(huán),重在防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)前,并購(gòu)方應(yīng)通過(guò)稅務(wù)盡職調(diào)查清楚了解收購(gòu)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn),使被收購(gòu)方的凈資產(chǎn)價(jià)值徹底明朗化,然后再?zèng)Q定是否并購(gòu)或者如何實(shí)施并購(gòu)。

三、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的技術(shù)方法

企業(yè)并購(gòu)本身是一個(gè)極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為,對(duì)并購(gòu)行為進(jìn)行稅收籌劃更是一項(xiàng)技術(shù)性、綜合性的工作。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃中技術(shù)方法主要有:

1.減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng)或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

一般來(lái)說(shuō),國(guó)家有兩類不同目的的減免稅,一類是照顧性減免稅;另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補(bǔ)其所遭受的損失,所以稅務(wù)籌劃不能利用其來(lái)達(dá)到籌劃目的,只有取得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減免才能達(dá)到籌劃目的。

2.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)減稅額,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的籌劃技術(shù)。在收入相同的情況下,各項(xiàng)扣除額越大,應(yīng)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款也就越大。例如,企業(yè)通過(guò)并購(gòu)虧損企業(yè),以虧損企業(yè)的賬面虧損來(lái)沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購(gòu)資金的籌集中,通過(guò)比較舉債和發(fā)行股票來(lái)確定其融資方式,都是采用了扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低節(jié)減的稅額就越多。稅率差異技術(shù)主要用于企業(yè)的混合并購(gòu)。在混合并購(gòu)中,若涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅,則可能會(huì)出現(xiàn)混合銷售行為或兼營(yíng)行為。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負(fù)自然也就不同,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)這兩種行為技術(shù)上的籌劃來(lái)節(jié)減稅收。

4.抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中減去稅收抵免額以求出實(shí)納稅額。抵免技術(shù)就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的籌劃技術(shù)。如在橫向并購(gòu)中,并購(gòu)企業(yè)選擇庫(kù)存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較大的企業(yè)作為其并購(gòu)對(duì)象,以期在“銷項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額”的計(jì)算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術(shù)。

5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無(wú)息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來(lái)就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業(yè)籌資成本,相對(duì)節(jié)減了稅收,取得了收益。延期納稅技術(shù)主要用于企業(yè)的縱向并購(gòu)。

總而言之,并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了并購(gòu)中稅收籌劃的復(fù)雜性。并購(gòu)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題多種多樣,這些問(wèn)題分布于并購(gòu)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)各個(gè)稅種以及各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的策略,交織成一張嚴(yán)密的稅收籌劃網(wǎng)。在這張網(wǎng)上的每個(gè)稅務(wù)籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯(lián)系的。在具體運(yùn)用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購(gòu)稅收籌劃策略時(shí),不僅要使各項(xiàng)稅收籌劃策略相互協(xié)調(diào),首尾一貫,還要結(jié)合企業(yè)并購(gòu)的具體實(shí)際,與其他方面目標(biāo)相統(tǒng)一,使其服從于企業(yè)并購(gòu)的總體目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2006.

篇7

一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購(gòu)買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來(lái)說(shuō)，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來(lái)看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來(lái)代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過(guò)一定限度時(shí)，人們通過(guò)逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)“工作努力”；稅負(fù)超過(guò)一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的激勵(lì)與制約

稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過(guò)增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過(guò)相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過(guò)增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問(wèn)題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來(lái)制定稅收政策和組織實(shí)施，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。

三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：

1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過(guò)納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對(duì)的；稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說(shuō)，稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無(wú)彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無(wú)為的、無(wú)效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過(guò)稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來(lái)最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：

其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國(guó)稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額t占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來(lái)衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來(lái)評(píng)價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率越低。

稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒(méi)有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國(guó)納稅人在實(shí)施經(jīng)營(yíng)和投資過(guò)程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。

其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒(méi)有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對(duì)比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。

稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過(guò)給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家無(wú)不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。

稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^。

篇8

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

篇9

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 財(cái)務(wù)決策 企業(yè)經(jīng)營(yíng)

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊,從已有的專著來(lái)看,代表性的說(shuō)法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。

稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)。

1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的,是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí),企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅收機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅收籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動(dòng)中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕,經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預(yù)先籌劃,具有超前性特點(diǎn)。

3.稅收籌劃的目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo):直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo);此外,還包括有:延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值;保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);確保自身利益不受無(wú)理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益;根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

4.籌劃過(guò)程的多維性。首先,從時(shí)間上看,稅收籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié),均應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要稅收籌劃,而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段,都應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃,選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè),應(yīng)同其他單位聯(lián)合,共同尋求節(jié)稅的途徑。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō),在確定稅收籌劃方案時(shí),不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí),必須遵循以下原則。

1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:第一,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,隨著時(shí)間的推移,國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

2.稅收籌劃服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是,作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.稅收籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略,必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是,如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力,片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。

4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。

三、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅收籌劃是納稅人的必然選擇

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅,企業(yè)要依法納稅,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于:

(1)隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入,企業(yè)自的日益擴(kuò)大,企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的過(guò)程中,自我意識(shí)和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn),稅款支付是資金的凈流出,企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減,因而,無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理,怎樣“取之于民,用之于民”,對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重,成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

(2)隨著改革開(kāi)放的加深,由于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展,大量的外資涌入,我國(guó)企業(yè)也大步走出國(guó)門。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào),需要國(guó)家宏觀調(diào)控,而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)和能力,在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。

(3)稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動(dòng)受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國(guó)家對(duì)偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款,納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn),而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù),對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)追求其財(cái)務(wù)目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅收籌劃--成為納稅人的必然選擇。

2.開(kāi)展稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)行為自主化,利益獨(dú)立化,權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能,具有明顯的排他性和為已的特征,最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來(lái)看,權(quán)利主體雙方應(yīng)是對(duì)等的,不能只對(duì)一方保護(hù),而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),在稅款繳納過(guò)程中,依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù),而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán),屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利(生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自及自保權(quán))中的自保權(quán)范疇。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利,包括稅收籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動(dòng)進(jìn)行打壓,只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

篇10

對(duì)于稅收籌劃的探討目前已經(jīng)處于與企業(yè)戰(zhàn)略理論同等高度的位置上。最初進(jìn)行稅收籌劃的直接目的是為了節(jié)省稅額支出，但隨著對(duì)稅收籌劃研究的不斷深入，已經(jīng)不單單起到節(jié)稅的作用，還需要納入到企業(yè)戰(zhàn)略策劃的范疇之中，著眼于相關(guān)的長(zhǎng)期利益方面而不能只看重眼前稅款節(jié)約數(shù)目大小，由此才能真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人與企業(yè)及社會(huì)之間的最有利目標(biāo)。

一、有效稅收籌劃的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是有效性，如何評(píng)判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行判斷：

（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當(dāng)前相關(guān)法律規(guī)范相符合

國(guó)家的稅收具有強(qiáng)制作用，制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者會(huì)得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時(shí)首先要符合相關(guān)法律法規(guī)要求。

（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合

企業(yè)經(jīng)營(yíng)最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個(gè)道理用于稅收籌劃活動(dòng)同樣適用。在稅收籌劃方案實(shí)施同時(shí)除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說(shuō)明稅收籌劃是無(wú)效性的。

（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合

目前稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是企業(yè)從事的一項(xiàng)長(zhǎng)期活動(dòng)，因此要與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略出發(fā)，以這個(gè)角度來(lái)看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的話，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。

二、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因

（一）企業(yè)的稅收籌劃沒(méi)有達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最主要目標(biāo)就是獲得利潤(rùn)，在這個(gè)目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在以前很長(zhǎng)時(shí)間里都是以獲得最大利潤(rùn)為其主要目標(biāo)，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點(diǎn)就產(chǎn)生了很大問(wèn)題，因?yàn)闆](méi)有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時(shí)期及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問(wèn)題上，也不能僅僅用減少納稅額達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)的目的，還需要從企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體利益出發(fā)進(jìn)行考慮。

（二）企業(yè)的稅收籌劃對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行有效規(guī)避

稅收風(fēng)險(xiǎn)目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)主要原因是企業(yè)自身對(duì)稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的涉水風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避才能達(dá)到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因?yàn)樯俳涣硕惪疃患{稅部門認(rèn)定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題觸犯法律使名譽(yù)受損。

三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施

（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集系統(tǒng)

稅收籌劃是在遵守國(guó)家稅收政策、法規(guī)下進(jìn)行的一種理財(cái)活動(dòng)，而國(guó)家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷修正、完善和變動(dòng)的。任何稅收籌劃方案具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就必須密切關(guān)注國(guó)家財(cái)稅法規(guī)變化，并隨著國(guó)家稅收法律法規(guī)變動(dòng)，及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來(lái)規(guī)避稅收籌劃可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以追求企業(yè)價(jià)值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)

在稅收籌劃發(fā)展的初級(jí)階段節(jié)稅是其目標(biāo)，對(duì)于稅收籌劃的中級(jí)階段來(lái)說(shuō)，稅后利益最大化則是進(jìn)行稅收籌劃最主要目標(biāo)了，而真正的高級(jí)階段則是要以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一項(xiàng)重要內(nèi)容，將企業(yè)價(jià)值最大化作為稅收籌劃主要目標(biāo)，可以使企業(yè)發(fā)展具有長(zhǎng)期實(shí)力，不會(huì)拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒(méi)有明顯效果，但對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)說(shuō)則是非常有價(jià)值的。

（三）要注意對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避

不能對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避是當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃沒(méi)有達(dá)到很好效果的一個(gè)主要原因。近幾年稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸被人們所了解，認(rèn)清了稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)就成了企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題之一。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負(fù)責(zé)部門對(duì)企業(yè)涉稅內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的籌劃，也可以通過(guò)專業(yè)稅務(wù)處理機(jī)構(gòu)來(lái)解決企業(yè)涉稅事項(xiàng)，通過(guò)有效涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，不存在稅收問(wèn)題才更能有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）稅收籌劃的制定應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)決策的內(nèi)容

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)決策由于以往觀點(diǎn)影響下很少對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來(lái)考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財(cái)務(wù)決策結(jié)果往往與最高稅后收益率相差甚遠(yuǎn)。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關(guān)系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，以達(dá)到企業(yè)最大利潤(rùn)的目的，就要對(duì)企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進(jìn)行明確區(qū)分。

我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關(guān)系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中使總成本降低，進(jìn)而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。

對(duì)企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應(yīng)當(dāng)建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保持對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)有關(guān)注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實(shí)現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

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