導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）30-0139-02

一、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先考慮，為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，采用合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為。它的特點(diǎn)是既要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。從短期來(lái)看，納稅籌劃節(jié)約了企業(yè)的成本支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，納稅籌劃使企業(yè)更透徹地了解稅法的各項(xiàng)規(guī)定，從而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自覺(jué)地貫徹稅法要求，強(qiáng)化了守法意識(shí)。所以，無(wú)論從長(zhǎng)期還是短期來(lái)看，納稅籌劃都很有意義。第一，金融危機(jī)使得人民幣升值、物價(jià)上漲，與建筑企業(yè)密切相關(guān)的勞動(dòng)力價(jià)格、原材料價(jià)格也隨之大幅上漲，使得企業(yè)成本增加，利潤(rùn)減少，甚至不少企業(yè)出現(xiàn)虧損；第二，工程款項(xiàng)不能及時(shí)到位，造成企業(yè)資金缺口。第三，隨著國(guó)家稅法的完善、稽查力度的加強(qiáng)，使得企業(yè)想通過(guò)稅法漏洞進(jìn)行避稅甚至偷稅漏稅的可能性減小，風(fēng)險(xiǎn)性加大。隨著建筑企業(yè)利潤(rùn)的降低，稅收制度的不斷完善，納稅籌劃終將成為企業(yè)減輕稅負(fù)的重要渠道。因此，為合理減少成本，增加流動(dòng)資金，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢(shì)在必行。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的方法

1.固定資產(chǎn)折舊的籌劃。固定資產(chǎn)的折舊是影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額的重要部分，它有多種計(jì)算方法。一般企業(yè)采用直線法，又稱為平均年限法。以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年的折舊費(fèi)用。使用這種方法，使得每年的折舊額都是相同的，忽略了固定資產(chǎn)在不同年限給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的不同。因此我們可以使用加速折舊法。常用的加速折舊法分為兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。由此可見，采用加速折舊法，可以使本期增加經(jīng)營(yíng)成本，從而減少本期應(yīng)納所得稅，在考慮時(shí)間價(jià)值的情況下，相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆延期稅款，緩解資金壓力。

2.工資薪金的籌劃。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，新稅法將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為”工資薪金總額，扣除額也就相應(yīng)提高。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)延續(xù)，即企業(yè)發(fā)生的職工福利支出，不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除：繳付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除；為股利企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，企業(yè)應(yīng)合理加大職工福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支金額，通過(guò)在所得稅最大限額扣除工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使得企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，從而減少應(yīng)納所得稅。新稅法還對(duì)特殊就業(yè)人員的工資實(shí)行工資加急扣除政策并取消安置人員的比例限制。即按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以在適當(dāng)?shù)膷徫话才艢埣踩藛T，從而享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。

3.收入的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí)，可以考慮選擇國(guó)債或符合條件的股票、債券直接投資。而國(guó)債利息收入是免繳企業(yè)所得稅的，所以企業(yè)可以相應(yīng)加大國(guó)債投資的份額。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果建筑施工企業(yè)提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，則可以按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完工的工作量確認(rèn)收入分期確認(rèn)收入可以讓稅收收入確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入確認(rèn)時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間。這樣企業(yè)就可以有較為充足的現(xiàn)金繳納稅款，并享受該筆資金帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值。

4.支出的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)，出國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)列支以上費(fèi)用時(shí)，應(yīng)合理、合法，在充分使用限額的同時(shí)盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。新稅法還規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)盡量在工程完工后確認(rèn)，使其可以在稅前扣除，減少本期應(yīng)納稅額。

5.其他方面的籌劃。新稅法規(guī)定：實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)按照“統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此規(guī)模較大的，擁有分支機(jī)構(gòu)的建筑企業(yè)應(yīng)就此進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。根據(jù)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）+0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）+0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。所以分支機(jī)構(gòu)不能一味地減少企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)要合理地列支收入、工資、資產(chǎn)總額，避免不必要的稅負(fù)。

篇2

一、建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的必要性

為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)的整體效益，必須要實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的營(yíng)改增，在一定程度上，可以推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)的整體收益。營(yíng)改增在一定程度上會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，面對(duì)繁重的賦稅企業(yè)一定要制定相應(yīng)的措施，在一定程度上降低稅收對(duì)于企業(yè)自身的影響，通過(guò)納稅籌劃可以降低稅收的整體支出，同時(shí)也有利于建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中提高收益。在實(shí)行營(yíng)改增的過(guò)程中，在最初階段是無(wú)法將稅收費(fèi)用控制在一定范圍之內(nèi)的，并且也不會(huì)有大額度的明顯降低。與此同時(shí)，在這個(gè)過(guò)程中還需要投入大量的人力和物力，從表面上來(lái)看不利于建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的提高。在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，將會(huì)在最大限度之內(nèi)，去解決建筑企業(yè)以往所存在的一些納稅籌劃問(wèn)題，將企業(yè)所需要繳納的各種稅的費(fèi)用降低到最小值。應(yīng)該正在建筑企業(yè)大范圍實(shí)施，在發(fā)展到中級(jí)階段時(shí)，就不需要進(jìn)行人力和物力方面的投入，這個(gè)時(shí)候營(yíng)改增并不會(huì)占用企業(yè)中一些資源。營(yíng)改增在不同程度上會(huì)降低企業(yè)所繳納的費(fèi)用，通過(guò)這種方式可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)建筑企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）加大了建筑企業(yè)還債的成本和壓力

建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在發(fā)展的過(guò)程中，主要涉及到投資、經(jīng)營(yíng)和籌資三個(gè)方面，這三個(gè)方面的管理都將成為營(yíng)增改的試點(diǎn)。營(yíng)改增主要在利潤(rùn)和收入方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行影響，在對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增之后，為建筑企業(yè)帶來(lái)大量的人力和物力資源。在實(shí)際的原材料采購(gòu)當(dāng)中，個(gè)體供應(yīng)材料和就地取材材料相對(duì)較多，這兩種是采購(gòu)材料的主要方式。建筑企業(yè)在購(gòu)買原材料時(shí)需要規(guī)定的發(fā)票，這些供應(yīng)商往往不能夠出示符合規(guī)定的發(fā)票，這一點(diǎn)是建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所要面臨的挑戰(zhàn)。

（二）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)決算、預(yù)算模式和財(cái)務(wù)分析的影響

建筑企業(yè)營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)管理方面會(huì)受到不同程度的影響，營(yíng)改增之后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)明顯發(fā)生變化。其中對(duì)于營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。在建筑企業(yè)的利潤(rùn)表中，一般情況下不會(huì)將增值稅的具體狀況進(jìn)行反映，需要充分的了解數(shù)據(jù)的具體結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)表。建筑企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中會(huì)受到自身的影響，在對(duì)建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)的決算以及一些財(cái)務(wù)的支出都會(huì)受到不同程度的影響。

三、營(yíng)改增后如何實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

（一）健全建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，其實(shí)是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)，會(huì)逐漸的去影響企業(yè)的納稅管理和稅收籌劃，傳統(tǒng)的稅收制度要進(jìn)行重新的改革，所涉及到的一些業(yè)務(wù)知識(shí)都是嶄新的。財(cái)務(wù)管理人員需要去重新認(rèn)識(shí)尋找知識(shí)的銜接點(diǎn)，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式結(jié)合現(xiàn)代創(chuàng)新型的財(cái)務(wù)管理模式，不斷地去健全建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，提高財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃意識(shí)。建筑企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理會(huì)設(shè)置專門的稅務(wù)科室，可以充分地了解到稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，逐漸滲透每一個(gè)工作人員去進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于一些發(fā)票的管理，需要更加專業(yè)的稅收籌劃，對(duì)于專用發(fā)票的一些索取方式，一定要?dú)w入科學(xué)化的范疇。

（二）夯實(shí)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員，自身所具有的工作能力和業(yè)務(wù)水平還有待提高，為了滿足現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，工作人員必須做到德才兼?zhèn)?。?duì)工作人員的選拔方面要設(shè)置科學(xué)化的體系，重視建筑企業(yè)人才的培養(yǎng)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)一定要夯實(shí)。根據(jù)建筑企業(yè)自身的管理系統(tǒng)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)評(píng)估系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)信息和具體的數(shù)據(jù)能夠進(jìn)行精準(zhǔn)的核算。建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增之后，可以充分的去享受營(yíng)改增政策所帶來(lái)的成果，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的工作情況，可以明確的看出營(yíng)改增實(shí)施的優(yōu)勢(shì)，不斷地去健全建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；思路；方法

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）20015101

1 稅收籌劃相關(guān)知識(shí)

（1）稅務(wù)籌劃的概念。所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法，它是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃可分為廣義和狹義，廣義的稅務(wù)籌劃是指在遵守國(guó)家稅法的前提下，通過(guò)一些技巧對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的安排，以達(dá)到減少所繳稅款的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)；狹義稅務(wù)籌劃是在遵守稅法前提下并適應(yīng)政府稅收政策下采用稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資分配進(jìn)行的科學(xué)、合理安排，并達(dá)到合理節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（2）稅收籌劃的特點(diǎn)。①合法性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上，而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別避稅漏稅和合理避免的概念，要以稅法為依據(jù)，在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。②事前籌劃性。企業(yè)都是先發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為后納稅，這也就意味著企業(yè)可以一定程度上控制稅負(fù)，也就是說(shuō)進(jìn)行科學(xué)的事先籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。③目的性。稅收籌劃的主要目的就是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一種方法是選擇低稅負(fù)，另一種是延遲納稅時(shí)間，以此提高企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)，為其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利提供保障。④多樣性。國(guó)家的稅種多種多樣，而且相互關(guān)聯(lián)，有時(shí)某個(gè)稅種縮減了，卻引起其它稅種增大，這種方法是不可取的，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮，著眼于整體去降低企業(yè)稅負(fù)。

（3）稅收籌劃的技術(shù)方法。①免稅技術(shù)，在法律允許范圍內(nèi)利用國(guó)家免稅政策成為免稅人。②減稅技術(shù)，在法律允許范圍內(nèi)利用稅收政策降低計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。③稅率差異技術(shù)。④扣除技術(shù)。在法律允許范圍內(nèi)盡量增加扣除額、寬免額、沖抵額等來(lái)盡量節(jié)稅。⑤抵免技術(shù)。⑥退稅技術(shù)，納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。⑦延期納稅技術(shù)。⑧分割技術(shù)。⑨匯總（合并）技術(shù)。指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。

2 施工企業(yè)稅收籌劃必要性

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)在快速發(fā)展，但同時(shí)，墊資、讓利、壓價(jià)、拖欠等問(wèn)題也在施工企業(yè)中屢見不鮮，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)施工企業(yè)的健康發(fā)展。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了拉到業(yè)務(wù)，不惜一再壓低價(jià)錢，甚至墊付施工款項(xiàng)，而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回更是導(dǎo)致企業(yè)自身資金緊張。此外，因?yàn)閮r(jià)錢的壓低，工程利潤(rùn)相對(duì)不大，加之應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬，加重了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。為了籌集資金，施工企業(yè)采用內(nèi)部集資、銀行貸款或是企業(yè)間拆借資金等方式，進(jìn)而加劇了企業(yè)資金成本，同時(shí)也更加縮小了利潤(rùn)空間。這種情況之下，通過(guò)提高管理水平和稅收籌劃來(lái)緩解壓力就顯得非常重要了。

3 市政施工企業(yè)中的稅收籌劃

3.1 合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)

任何一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行納稅的業(yè)務(wù)過(guò)程中，都要時(shí)刻面臨著納稅的法律風(fēng)險(xiǎn)，這需要我們準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收的政策法規(guī)，方便我們?cè)趯?shí)際工作中解決遇到的稅收問(wèn)題。而稅法只能是一個(gè)原則，不可能把每一家企業(yè)具體的事情上升到一個(gè)高度，專業(yè)的判斷還需要企業(yè)來(lái)做。稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅務(wù)處理過(guò)程，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是必然的過(guò)程，在稅務(wù)交流和交換意見的時(shí)候，不要問(wèn)一個(gè)人，要從不同的渠道和層面獲得不同的信息，這個(gè)信息獲得的過(guò)程中，往往出現(xiàn)失誤或者偏差，就會(huì)給企業(yè)造成很大的損失。

3.2 營(yíng)業(yè)稅的籌劃

（1）合同簽訂類型、金額以及注明事項(xiàng)都會(huì)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅造成不同影響。如土石方工程需要的大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)，租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，如果簽訂的是分包合同，按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅金可以減免許多。在合同設(shè)計(jì)時(shí)，雙方要把在施工過(guò)程中可能遇到的情況盡量都考慮進(jìn)去，確定一個(gè)保守的價(jià)格，等待工程結(jié)束后，按結(jié)算價(jià)計(jì)算繳納稅金，盡量少繳印花稅。

（2）工程決算時(shí)，把握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在規(guī)定的日期內(nèi)盡可能的推遲營(yíng)業(yè)稅申報(bào)時(shí)間，爭(zhēng)取最大時(shí)間價(jià)值，緩解單位資金壓力。

3.3 企業(yè)所得稅的籌劃

（1）折舊年限的選擇。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限，這樣可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）對(duì)分期預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅籌劃。企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。

參考文獻(xiàn)

篇4

摘要：本文選取57家建筑業(yè)上市樣本公司，從稅負(fù)率變化、稅負(fù)差異率角度對(duì)2011-2013 年間建筑業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，得出建筑業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的風(fēng)險(xiǎn)較大，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行的結(jié)論。并針對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的可行性與必要性進(jìn)行分析，最后對(duì)建筑業(yè)企業(yè)和相關(guān)政府部門提出建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011 年11 月16 日正式下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案> 的通知》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)文件），意味著“營(yíng)改增”不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕。隨著“營(yíng)改增”的全面展開，人們對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的呼吁也是日益增強(qiáng)。營(yíng)業(yè)稅的征收以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，不可避免會(huì)存在重復(fù)征稅，國(guó)家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，因此，相信針對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題在不久的將來(lái)也將踏上改革的舞臺(tái)。

一、從財(cái)務(wù)角度對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST 等的企業(yè)，共選取57 家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。

1.從樣本公司稅負(fù)率變化情況來(lái)看

經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，57 家樣本建筑業(yè)上市公司中有25 家的稅負(fù)率從2011 年到2013 年有所增長(zhǎng)，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)率有所下降，占56.14%。稅負(fù)率的增長(zhǎng)說(shuō)明企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的加大，將導(dǎo)致企業(yè)成本壓力的增加。稅負(fù)率增高的可能原因是企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運(yùn)用國(guó)家的優(yōu)惠政策。稅負(fù)率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購(gòu)銷過(guò)程中，結(jié)算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報(bào)納稅時(shí)隱瞞銷售收入，這將造成國(guó)家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013 年有超過(guò)一半的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)降低，說(shuō)明建筑業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。

2.從稅負(fù)差異率角度來(lái)看

在進(jìn)行稅務(wù)稽核或者稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將上一年度的稅負(fù)率作為本年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢查標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)一般以行業(yè)稅負(fù)率作為稅負(fù)率的預(yù)警值，來(lái)衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業(yè)上市公司的稅負(fù)差異率大于零，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012 年為17 家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當(dāng)年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負(fù)差異率大于零，意味著該企業(yè)評(píng)估的對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率高于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運(yùn)用稅收法規(guī)，或者可能沒(méi)有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒(méi)進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)稅負(fù)差異率小于零，意味著該企業(yè)評(píng)估的對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率低于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種的稅負(fù)率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。

3.從稅負(fù)差異率絕對(duì)值角度來(lái)看

2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負(fù)差異率的絕對(duì)值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或稅收違法風(fēng)險(xiǎn)）越大，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定知公司稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于等于30%時(shí)，對(duì)應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大，企業(yè)整體對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

通過(guò)統(tǒng)計(jì)在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來(lái)分析整體上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對(duì)值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應(yīng)該引起有關(guān)部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負(fù)差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說(shuō)明建筑業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)以上分析可知，現(xiàn)存對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不利于企業(yè)的生存、稅務(wù)部門的管理和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)從2011 年起陸續(xù)推進(jìn)全社會(huì)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，現(xiàn)已對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等成功推進(jìn)了“營(yíng)改增”，但是建筑業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部曾于2012 年作過(guò)“建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題的調(diào)研”，調(diào)研的核心是稅負(fù)測(cè)算?？梢?，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題已引起社會(huì)各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

1.減少重復(fù)納稅。國(guó)家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來(lái)，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項(xiàng)目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等越來(lái)越繁瑣復(fù)雜。處于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復(fù)納稅。

2.降低稅收征納成本。對(duì)兼營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務(wù)部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時(shí)對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來(lái)講，因確定不同業(yè)務(wù)的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術(shù)更新及產(chǎn)業(yè)升級(jí)。對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅抵扣，這對(duì)于企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進(jìn)與鼓勵(lì)作用，對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大的促進(jìn)作用。

三、對(duì)策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來(lái)看

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，財(cái)稅[2011]110 號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的實(shí)際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負(fù)的實(shí)際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機(jī)。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對(duì)稅負(fù)率應(yīng)有正確的態(tài)度。納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅負(fù)率”評(píng)價(jià)，由于市場(chǎng)地位不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負(fù)率差異是必然的。

2.做好納稅培訓(xùn)工作，進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及稅務(wù)人員要時(shí)刻關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，敏銳把握國(guó)家對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)政策，充分用活“營(yíng)改增”。

3. 對(duì)管理的規(guī)范性要求增大。要加強(qiáng)對(duì)成本的控制，企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進(jìn)行融資，以使成本達(dá)到最低。對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)可以抵稅的規(guī)定，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前的這段時(shí)間，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)避免購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，必要時(shí)可采用經(jīng)營(yíng)租賃或者融資租賃，待“營(yíng)改增”實(shí)施之后再購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，以達(dá)到減稅的目的。

4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對(duì)象時(shí)要嚴(yán)格對(duì)其資質(zhì)和信用問(wèn)題進(jìn)行考察，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。

5.建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)慎重選擇供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)向增值稅一般納稅人采購(gòu)物料，或者進(jìn)行集中采購(gòu)、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價(jià)格足夠低以保證抵減進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)甲供料的情況應(yīng)積極關(guān)注稅務(wù)部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府部門角度來(lái)看

隨著稅收?qǐng)?zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、帳務(wù)處理、國(guó)家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識(shí)更新操作以及靈活運(yùn)用、進(jìn)行稅務(wù)策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴(yán)的要求。

1.政府等相關(guān)機(jī)關(guān)要進(jìn)行充分調(diào)研。對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)的“營(yíng)改增”問(wèn)題充分掌握，對(duì)稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理調(diào)整，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)積極借鑒并大力宣傳。

2.國(guó)家應(yīng)加快電子發(fā)票的推進(jìn)。對(duì)電子發(fā)票的使用應(yīng)積極引導(dǎo)，鼓勵(lì)納稅人對(duì)電子發(fā)票的認(rèn)識(shí)與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設(shè)并推行電子發(fā)票，以降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)票管理難度。

3.對(duì)固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對(duì)“營(yíng)改增”一般納稅人原購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、大型設(shè)備、物料等抵稅，應(yīng)允許按其剩余折舊年限計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對(duì)待稅負(fù)率的態(tài)度。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，對(duì)超過(guò)或嚴(yán)重低于行業(yè)稅負(fù)率的企業(yè)應(yīng)合理看待，具體問(wèn)題具體分析，抓住稅負(fù)問(wèn)題的核心，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行積極的改革創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強(qiáng)的基礎(chǔ)上，要重視稅收的科學(xué)化和合理性。改進(jìn)并完善稅收法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的認(rèn)定程序及有效監(jiān)督機(jī)制。

5.對(duì)集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團(tuán)性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)依賴性，他們存在不同程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。應(yīng)掌握他們的生產(chǎn)投入關(guān)系，以免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以便進(jìn)行申報(bào)稅款。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈麗.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與合理和對(duì)策[D].山東大學(xué)碩士學(xué)位論文.2008.

[2]安長(zhǎng)英. 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[D].湖南大學(xué),2012.

篇5

當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)承擔(dān)著越來(lái)越重的稅負(fù)，尤其是在營(yíng)改增背景下，許多企業(yè)為了能夠合理降低成本，合法降低稅收，通過(guò)稅收籌劃這一重要渠道來(lái)降低稅負(fù)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一種重要的節(jié)稅渠道。本文從內(nèi)涵、目標(biāo)、必要性等方面并結(jié)合相關(guān)案例對(duì)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，使其在企業(yè)中充分發(fā)揮重要作用，發(fā)揮稅收籌劃最大的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：

稅收籌劃；節(jié)稅；問(wèn)題探討

一、內(nèi)涵

稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，在企業(yè)上繳相關(guān)稅費(fèi)之前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)投資等相關(guān)納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，充分利用稅法中減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)減少企業(yè)的稅務(wù)成本。這一行為必須具有合法性，不能將其建立在稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，也不得通過(guò)偷、漏、騙稅等不合法的手段來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃與偷、漏稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，實(shí)現(xiàn)方式不同。稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策以及不同事項(xiàng)之間的差異，再結(jié)合自身的實(shí)際情況和預(yù)期的目標(biāo)，從而選擇最合適的方案。如在浦東新區(qū)對(duì)一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)進(jìn)行投資需按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但在浦西則需要按照24%的稅率繳納，就簡(jiǎn)單地只考慮減少稅負(fù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)選擇在浦東新區(qū)進(jìn)行投資。而對(duì)于偷、漏稅，是指企業(yè)不遵守相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的行為通過(guò)欺騙、隱瞞等手段達(dá)到少交或不交稅的目的。如納稅人將實(shí)現(xiàn)的實(shí)際收入不在賬面上體現(xiàn)，通過(guò)這一偷稅行為來(lái)逃避納稅義務(wù)。第二，法律性質(zhì)不同。稅收籌劃是建立在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并受到相關(guān)法律的支持和保護(hù)；而偷漏稅是納稅人通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)達(dá)到自己的目的，屬于非法行為，會(huì)受到法律的制約和制裁。第三，所達(dá)到的效果不同。稅收籌劃可以降低稅負(fù)，控制稅務(wù)成本，達(dá)到預(yù)期目的。而偷漏稅會(huì)因此受到法律的制裁，納稅人不僅達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，而且會(huì)增加他們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更嚴(yán)重的則會(huì)負(fù)刑事責(zé)任。目前，一些納稅人缺乏對(duì)稅法準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，在自己企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，通常擅自少報(bào)或不報(bào)來(lái)達(dá)到納稅遞延的目的，但納稅人可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳，通過(guò)合法的方式達(dá)到預(yù)期目的。因此，納稅籌劃必須保證它的合法性，在法律允許的范圍內(nèi)達(dá)到預(yù)期的籌劃目的。

二、稅收籌劃的重要性

根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在“營(yíng)改增”之前房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)占企業(yè)銷售收入的17.2%，而對(duì)于很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)每年的利潤(rùn)率為5%左右，盈利較好的企業(yè)利潤(rùn)率為10%左右，相比較而言，可見稅收在銷售收入中所占的比例很大。因此，稅收籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。

(一)降低企業(yè)稅收成本

稅收籌劃是納稅人站在自身角度，結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)各種項(xiàng)目進(jìn)行合理納稅的一種方法，是降低企業(yè)成本的重要體現(xiàn)。企業(yè)任何偷漏稅行為都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)工作人員對(duì)之前的賬務(wù)進(jìn)行重新處理，包括購(gòu)買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，使企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確了解實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在合法的基礎(chǔ)上做好稅收籌劃，并真正了解和結(jié)合國(guó)家的稅收政策，有利于降低企業(yè)的稅收成本，有利于發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的最大化。如A家具制造企業(yè)被視為增值稅的一般納稅人，全年總收入為8000萬(wàn)元(其中銷售收入5000萬(wàn)元；安裝調(diào)試收入3000萬(wàn)元)，最初該企業(yè)將生產(chǎn)銷售與安裝調(diào)試的收入混在一起并一起按照17%的稅率繳納增值稅，所繳增值稅為1360萬(wàn)元。后來(lái)，該企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，將銷售收入與安裝調(diào)試收入分開核算，并將安裝調(diào)試人員歸為B公司并按3%的稅率進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣一來(lái)，企業(yè)一分為二，根據(jù)不同的稅率繳納稅費(fèi)，需繳納稅款減為940萬(wàn)元，減輕了企業(yè)420萬(wàn)元的稅收成本。

(二)有利于提高企業(yè)的財(cái)會(huì)水平

一個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)水平的高低是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能夠使納稅人合理準(zhǔn)確計(jì)算相應(yīng)的稅金，對(duì)擁有的有限資金進(jìn)行合理分配，在保證企業(yè)利益的同時(shí)也不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的稅金流失。另外，企業(yè)進(jìn)行好的稅收籌劃能夠?qū)γ磕曦?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的編制，并及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，能夠保證及時(shí)繳納合理的稅金，進(jìn)而提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的財(cái)會(huì)水平，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

(三)有利于規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

任何企業(yè)都是在全面分析每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)進(jìn)行合理規(guī)劃的，尤其在稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等進(jìn)行預(yù)期判斷，并對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集和整理，進(jìn)而保障納稅人了解真實(shí)納稅情況，了解相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將所可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸集，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有助于企業(yè)合理規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，進(jìn)行稅收籌劃可以讓納稅人清楚了解到企業(yè)每項(xiàng)活動(dòng)需要在何時(shí)繳納多少稅費(fèi)，避免因無(wú)法及時(shí)繳稅而帶來(lái)的稅務(wù)懲罰和經(jīng)濟(jì)損失。

三、對(duì)稅收籌劃的建議

(一)準(zhǔn)確把握稅收籌劃的內(nèi)涵

納稅人應(yīng)將稅收籌劃與“節(jié)稅”、“避稅”的內(nèi)涵區(qū)分開來(lái)，不能將稅收籌劃與節(jié)稅劃等號(hào)。對(duì)于納稅籌劃就是為了節(jié)稅的說(shuō)法已廣為流傳，但這種說(shuō)法是不太準(zhǔn)確的。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，并不是簡(jiǎn)單的為了節(jié)稅。有時(shí)在特殊情況下，企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，為了達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)則會(huì)選擇稅負(fù)較高的方案。因此，并不能將稅收籌劃簡(jiǎn)單的理解為節(jié)稅，要真正理解其內(nèi)涵。同時(shí)，在理解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相統(tǒng)一。

(二)注重稅收籌劃的綜合性

一方面，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)、綜合性較高的工作，相關(guān)的工作人員應(yīng)該對(duì)稅法和財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)有充分的了解并有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，應(yīng)挑選專業(yè)水平較高的工作人員，并對(duì)已擁有的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作人員的專業(yè)技能和應(yīng)變能力等綜合素質(zhì)。另一方面，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃納入整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，不能僅僅局限于節(jié)稅這一目的，應(yīng)與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。在對(duì)多種納稅方案進(jìn)行選擇時(shí)，最優(yōu)的方案應(yīng)該是企業(yè)整體利益能夠最大化的方案，而并不是稅負(fù)最小的方案。例如：目前有一種稅收籌劃方案，個(gè)體戶可以根據(jù)這一方案免除所有的稅費(fèi)，但前提是他需要將自己的業(yè)績(jī)下降并控制在相關(guān)稅費(fèi)的起征點(diǎn)以下，這一方案必然不會(huì)被實(shí)施。因?yàn)槿绻粚?shí)施，個(gè)體戶雖不用承擔(dān)稅負(fù)，但其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益就會(huì)受限。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的整體目標(biāo)全面綜合考慮，注重其綜合性。

四、稅收籌劃的案例

A公司是一家從事建筑行業(yè)的企業(yè)，稅法上認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)年收入1.2億元，2016年承接了4個(gè)建筑安裝項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票3000萬(wàn)元，付款及發(fā)票的開具時(shí)間無(wú)嚴(yán)格限制。同時(shí)能夠取得正規(guī)成本發(fā)票8000萬(wàn)元(含增值稅專票)，人工費(fèi)1000萬(wàn)元，為項(xiàng)目實(shí)際發(fā)放。隨著“營(yíng)改增”，建筑業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%改為11%。2016年A公司增值稅及附加為：增值稅：12000*11%-3000*17%=810萬(wàn)元城建稅及附加：810*(7%+3%+2%+1%)=105.30萬(wàn)元共計(jì)應(yīng)繳納增值稅及附加：810萬(wàn)元+105.30萬(wàn)元=915.30萬(wàn)元根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，A公司在中標(biāo)后簽訂施工合同前，可與甲方溝通選擇以下3種方式與甲方簽訂施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服務(wù)；第二，為甲供工程提供建筑服務(wù)；第三，為建筑工程“老項(xiàng)目”提供建筑服務(wù)。在這三種方式中，第三種方式僅限于2016年4月30日前的中標(biāo)項(xiàng)目，可做好備案工作，選擇簡(jiǎn)易征收方法。A公司可以選用第一和第二種方式對(duì)“新項(xiàng)目”進(jìn)行稅收籌劃，按簡(jiǎn)易征收方法。對(duì)于第一二種方式是稅法中規(guī)定的甲供材方式，如果按照甲供材方式簽訂建筑合同，則2016年A公司的應(yīng)交增值稅及附加如下：建筑業(yè)增值稅：12000*3%=360萬(wàn)元城建稅及附加：360*(7%+3%+2%+1%)=46.8萬(wàn)元繳納增值稅及附加合計(jì)：360萬(wàn)元+46.8萬(wàn)元=406.80萬(wàn)元。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，在保證公司整體利益的前提下，可節(jié)稅：915.30萬(wàn)元-406.80萬(wàn)元=508.50萬(wàn)元。因此，稅收籌劃作為一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的整體利益和經(jīng)營(yíng)發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)在合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理有效地稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]龍旺東.對(duì)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題的若干探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015(44).

[2]杜新中.企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題[J].企業(yè)會(huì)計(jì)，2014(01).

篇6

摘 要 當(dāng)前，我國(guó)稅收制度不斷規(guī)范與完善，施工企業(yè)的依法經(jīng)營(yíng)、納稅意識(shí)有所提升。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，如何采取合法、有效的措施控制納稅成本，強(qiáng)化稅收籌劃手段，已成為施工企業(yè)不得不思考的話題。實(shí)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力與效益水平，都具有重要意義。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 稅收籌劃 原則 方法 手段

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了獲得更多的施工任務(wù)，大多施工企業(yè)相互壓低價(jià)格，甚至采取墊資施工方式，造成企業(yè)資金流動(dòng)不力，利潤(rùn)空間大幅度降低。在這一實(shí)際情況下，施工企業(yè)必須不斷完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理水平，采取有效的稅收籌劃策略，以獲取更多利潤(rùn)空間。從法律層面為出發(fā)點(diǎn)，依法納稅是每一個(gè)納稅人的義務(wù)，而依法實(shí)行稅收籌劃，也是作為納稅人享有的權(quán)力[1]。這就要求施工企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃的重要性，通過(guò)合法、合理的手段，維護(hù)自身權(quán)益。

一、施工企業(yè)稅收籌劃原則

1.遵循稅法原則

在施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，必須遵循合法、合理原則，開展稅收籌劃必須奠定在稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵循國(guó)家的相關(guān)法律、政策等，注重區(qū)分合理避稅與偷稅漏稅的界線，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為，避免對(duì)企業(yè)發(fā)展形成負(fù)面影響；只有施工企業(yè)樹立正確的稅收籌劃意識(shí)，并且遵守稅法、合理避稅，才能促進(jìn)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.收益最大化原則

作為施工企業(yè)，既要進(jìn)行合理的稅收籌劃和工作，也要依法納稅；建筑施工企業(yè)需要留有一部分的可支配資金，支持日常經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，如果不能有針對(duì)性地實(shí)行稅收籌劃，那么可能給企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)諸多壓力，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅、資金匱乏現(xiàn)象；尤其在后金融危機(jī)時(shí)代，資金短缺已成為施工企業(yè)發(fā)展中的重要制約因素，因此開展有效的稅收籌劃，為企業(yè)獲得更多可支配資金，實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)最大化[2]。

3.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

當(dāng)前，建筑施工企業(yè)的規(guī)模與資產(chǎn)日趨復(fù)雜性，對(duì)稅收籌劃提出必要性需求，稅收籌劃面臨的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣泛，而各種不確定因素也存在其中，這就要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中注重權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等。因此，建筑企業(yè)在實(shí)行稅收籌劃過(guò)程中，必須同時(shí)預(yù)防節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系[3]。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的方法與途徑

1.合理選擇納稅時(shí)間

對(duì)于同一筆稅款來(lái)說(shuō)，如果能夠適當(dāng)延長(zhǎng)交付的時(shí)間，可獲得良好的時(shí)間價(jià)值；而這些資金保留在施工企業(yè)中，就可緩解流動(dòng)資金短缺的狀況，也可減少企業(yè)在商業(yè)銀行的貸款，節(jié)約了一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，結(jié)合我國(guó)稅法中有關(guān)“對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式”，可以盡量將發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間向后推遲，這也是施工企業(yè)可以選擇的一種有效稅收籌劃方法。另外，由于考慮到施工企業(yè)性質(zhì)的特殊性，投資周期長(zhǎng)、耗費(fèi)的流動(dòng)資金較多，大多采取預(yù)付工程款或分期結(jié)算等方式，如何選擇納稅時(shí)間，已成為施工企業(yè)必須思考的話題。

采取完成合同后一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在施工單位和發(fā)包單位結(jié)算合同款的當(dāng)天；采取月中或者月末預(yù)支、月中結(jié)算的工程項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在月終以及發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天；采取根據(jù)工程進(jìn)度實(shí)際情況，分階段進(jìn)行價(jià)款結(jié)算的工程項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在同發(fā)包單位進(jìn)行價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。因此，不同的工程項(xiàng)目，結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇合理的結(jié)算方法，對(duì)稅收籌劃具有一定意義。

2.存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在采取包工包料的情況下，材料物資成本是企業(yè)整體成本的重要一部分，需要大量的資金支持；在施工企業(yè)采購(gòu)原材料過(guò)程中，可選擇批量訂貨的方式，控制物資采購(gòu)成本，存貨計(jì)價(jià)可以按照計(jì)劃成本或者實(shí)際成本兩種方式計(jì)算。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的過(guò)程中，實(shí)際成本計(jì)價(jià)可以選擇移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法先進(jìn)先出法等形式，不同的存貨計(jì)價(jià)方法帶來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也有所不同。例如，在物價(jià)水平持續(xù)降低的情況下，采取先進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法，可以合理控制期末存貨的成本，提高本期的銷貨成本，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)持續(xù)提高的情況下，采取加權(quán)平均計(jì)價(jià)方法，也可降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)[4]。

3.強(qiáng)化子公司之間的合并與分立

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，發(fā)展過(guò)程中既要考慮整體性的戰(zhàn)略目標(biāo)，也要做好基本的稅收籌劃工作；對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員單位進(jìn)行合理的合并與分立，以有效控制企業(yè)集團(tuán)的整體納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于各個(gè)成員單位來(lái)說(shuō)，在稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、收入確認(rèn)方法以及繳納稅款的方式等方面都有所不同，因此，奠定在降低整體納稅負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，對(duì)成員單位進(jìn)行優(yōu)化整合，可有效避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，控制稅收成本，確保整體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

4.施工合同的稅收籌劃

在我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅條例中，對(duì)服務(wù)合同做出了明確規(guī)定。如果施工的總承包人將承攬的工程進(jìn)行分包或者轉(zhuǎn)包，那么需要以工程承包企業(yè)與業(yè)主簽訂的合同為準(zhǔn)，不管施工企業(yè)是否參與到施工過(guò)程中，需要根據(jù)“建筑業(yè)”稅目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收；但是施工企業(yè)如果沒(méi)有和建設(shè)單位簽訂承包合同，僅負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)工作，那么則可按照“服務(wù)業(yè)”稅目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收[5]。例如，某個(gè)建筑單位對(duì)外發(fā)包一項(xiàng)工程，由乙方協(xié)助丙方承攬，合同的金額為1000萬(wàn)元，但是此過(guò)程中乙方?jīng)]有同該單位簽訂合同，僅負(fù)責(zé)整體協(xié)調(diào)工作，建設(shè)方同時(shí)支付乙方100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)，那么乙方需要交納5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；如果乙方和該單位簽訂了施工承包合同，合同金額是1100萬(wàn)元，那么乙方將工程轉(zhuǎn)包給丙方的金額為1000萬(wàn)元，剩余100萬(wàn)乙方就只需要繳納3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)合理的籌劃方式，乙方節(jié)省了2萬(wàn)元的稅收開支。

5.合理利用稅收優(yōu)惠政策

在我國(guó)設(shè)計(jì)的稅制中，涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家為了鼓勵(lì)區(qū)域性產(chǎn)業(yè)發(fā)展，合理利用稅收杠桿，在設(shè)計(jì)稅種時(shí)，配備了合理的稅收優(yōu)惠條件，給施工企業(yè)帶來(lái)更多的選擇空間。因此，施工企業(yè)應(yīng)多關(guān)注國(guó)家的方針、政策，積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，更好地實(shí)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

例如，國(guó)家為了促進(jìn)中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)更多企業(yè)深入中西部地區(qū)投資、建設(shè)，給企業(yè)提供了較多的稅收優(yōu)惠或者減免政策；為了提高企業(yè)技術(shù)改造能力，實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗目標(biāo)，適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于積極響應(yīng)國(guó)家技術(shù)改造項(xiàng)目活動(dòng)的企業(yè)，按照一定比例抵免企業(yè)所得稅；同時(shí)，在扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，可以再根據(jù)當(dāng)年發(fā)生實(shí)際金額的1/2，在繳納企業(yè)所得稅之前進(jìn)行加計(jì)扣除[6]。各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，給施工企業(yè)帶來(lái)了更多稅收籌劃的方法，施工企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇既利于自我發(fā)展，又利于國(guó)家建設(shè)的工程項(xiàng)目或者技術(shù)手段，不斷提高技術(shù)創(chuàng)新水平，在工程中積極應(yīng)用新工藝、新方法，提高施工效率、降低施工成本，更好地提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

由上可見，建筑施工企業(yè)具有投資量大、資金周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)高等特征，涉及到諸多的稅種，因此稅收籌劃的空間比較大，這就要求施工企業(yè)在遵循稅法規(guī)范的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地選擇稅收籌劃方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)必須樹立成本意識(shí)與納稅籌劃意識(shí)，結(jié)合工程實(shí)際情況，綜合考慮投資、融資以及利潤(rùn)分配等各環(huán)節(jié)，選擇合理的稅收籌劃方法與手段，更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：建筑施工；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；開展與落實(shí)

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2013）11015401

所謂稅務(wù)籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國(guó)稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，依照自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)其納稅活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來(lái)看也就是說(shuō)，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定及我國(guó)稅收的優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅務(wù)的規(guī)劃與籌謀，以達(dá)到減輕、推遲或者是解除負(fù)稅的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)價(jià)值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，稅務(wù)籌劃對(duì)建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實(shí)意義？而我國(guó)建筑施工企業(yè)又該如何將稅務(wù)籌劃這一工作落到實(shí)處，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)呢？

1 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，對(duì)于保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、防范并控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。

1.1 稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性

稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在不違反我國(guó)稅法的基礎(chǔ)上，利用我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來(lái)進(jìn)行規(guī)劃、籌謀，以期達(dá)到降低或是消除企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與價(jià)值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)及投資的事先安排與籌劃。也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國(guó)稅法的規(guī)定，而同時(shí)稅務(wù)籌劃又是我國(guó)法律及社會(huì)賦予企業(yè)的一種基本權(quán)利。所以，對(duì)于成功的稅務(wù)籌劃而言，往往能夠推動(dòng)企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)。

1.2 稅務(wù)籌劃有助于建筑施工企業(yè)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的防范

在以往的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)籌劃往往走“人情稅”或者是“關(guān)系稅”的道路，逃稅之風(fēng)較為盛行。而隨著我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制的確立與完善，在新經(jīng)濟(jì)形式的影響之下，我國(guó)稅收的管理機(jī)制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃手段已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與納稅環(huán)境，所以，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；與此同時(shí)，通過(guò)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報(bào)社會(huì)的方式提升自身的社會(huì)形象，樹立起自己的品牌及服務(wù)形象，為獲取更多市場(chǎng)份額奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而避免財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.3 稅務(wù)籌劃可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理水平的提高

眾所周知，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高水平的價(jià)值管理活動(dòng)，要保證稅務(wù)籌劃的整體質(zhì)量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質(zhì)的人才，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎(chǔ)；其次，稅務(wù)籌劃工作要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為必須是合法的，這就需要健全的內(nèi)部管理制度、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系來(lái)提供保障，這對(duì)于保障企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平意義重大；另外，在相關(guān)制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、管理中秉承精打細(xì)算的觀念，減少浪費(fèi)、節(jié)約開支，也足以推動(dòng)企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，使企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)維持良性互動(dòng)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

不難看出，稅務(wù)籌劃對(duì)建筑施工企業(yè)而言有著相對(duì)重要的現(xiàn)實(shí)意義，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理及未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實(shí)推動(dòng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開展和全面落實(shí)，建筑施工企業(yè)還必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐方式進(jìn)行相應(yīng)的研究。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)

從目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式與稅收環(huán)境來(lái)看，建筑施工企業(yè)要推動(dòng)其稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)，主要應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理和不同稅制要素這兩個(gè)角度上進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的探究。

2.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資項(xiàng)目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點(diǎn)以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務(wù)籌劃的可選內(nèi)容。在我國(guó)稅法當(dāng)中，對(duì)于不同的投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)已經(jīng)企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說(shuō)全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該在投資的過(guò)程中，依據(jù)對(duì)我國(guó)稅法的了解與研究，合理選擇投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。

（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對(duì)于資金的需求量是相對(duì)較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問(wèn)題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進(jìn)行綜合性考慮。

（3）物資采購(gòu)環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購(gòu)過(guò)程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購(gòu)地點(diǎn)以及不同的采購(gòu)對(duì)象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要集中于對(duì)各種建筑物資供應(yīng)商、采購(gòu)對(duì)象以及采購(gòu)地

點(diǎn)等幾個(gè)方面的選擇。

（4）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于計(jì)價(jià)成本的計(jì)算，即可以按照實(shí)際成本進(jìn)行，也可以以計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，而對(duì)于實(shí)際成本的計(jì)價(jià)，也又加權(quán)平均法、先進(jìn)后出、先進(jìn)先出、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法，所以對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷也是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要考慮的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時(shí)分配和推遲分配、貨幣分配和實(shí)物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來(lái)一定的效益。

2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務(wù)籌劃

（1）不同稅種。依照我國(guó)稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相適合的稅種繳納方案，以便于實(shí)現(xiàn)降低負(fù)稅的目的。

（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產(chǎn)稅來(lái)看，房屋建筑若是購(gòu)入資產(chǎn)，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產(chǎn)，則以12%的稅計(jì)征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務(wù)籌劃。

（3）納稅期限。在我國(guó)，不同稅種在納稅申報(bào)的時(shí)間上也存在一定差異，若是相關(guān)稅務(wù)部門核定征收的稅種，在時(shí)間上的彈性則更強(qiáng)一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過(guò)納稅期限來(lái)適當(dāng)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通過(guò)延期繳稅的方式來(lái)合理調(diào)配企業(yè)資金，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

3 結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的欲望不斷加強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的基本意識(shí)也逐步提高。而隨著全球經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，在充分考慮市場(chǎng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的基礎(chǔ)上，審時(shí)度勢(shì)，積極推動(dòng)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)，以便于實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的全面提升。

參考文獻(xiàn)

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篇8

［關(guān)鍵詞］施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅及附加；企業(yè)所得稅

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］

2095-3283（2012）03-000-02

近幾年，從事公路、鐵路、橋梁工程生產(chǎn)的施工企業(yè)在越演越烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，利潤(rùn)空間不斷被壓縮，甚至在一些項(xiàng)目事先預(yù)算虧損的情況下，為了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)，也不得不接標(biāo)承建。從事利潤(rùn)空間相對(duì)較大的房屋建筑工程的施工企業(yè)，也受到國(guó)家房地產(chǎn)調(diào)控政策影響，面臨巨額墊支、回款難等新問(wèn)題。在這種環(huán)境下，在稅法允許的范圍內(nèi)，結(jié)合施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，實(shí)施有效稅收籌劃，以提高利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力，顯得越來(lái)越重要。

施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。稅收籌劃的核心內(nèi)容是節(jié)稅，即通過(guò)節(jié)稅來(lái)提高企業(yè)利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。施工企業(yè)按稅法中行業(yè)分類屬建筑業(yè)，即建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。涉及稅金主要分三部分，第一部分包括營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，指應(yīng)對(duì)其在我國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅建筑勞務(wù)按其營(yíng)業(yè)額的一定比例征收，綜合稅率約為3.6%，這里簡(jiǎn)稱為營(yíng)業(yè)稅及附加。第二部分是企業(yè)所得稅，指應(yīng)就其應(yīng)納稅所得額或核定所得額按一定比例征收的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅率為25%。第三部分是其他稅類，指施工企業(yè)涉及到的其他稅類，如房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等。

一、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加的稅收籌劃

（一）合理選擇不同稅目的稅收籌劃

對(duì)于獨(dú)立核算的綜合性工程公司來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)既對(duì)外提供工程監(jiān)理勞務(wù)，又進(jìn)行工程施工，那么單獨(dú)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)監(jiān)理與總包工程然后分包工程，在營(yíng)業(yè)稅上會(huì)有很大不同。根據(jù)規(guī)定，工程承包單位與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝業(yè)務(wù)，無(wú)論工程承包單位是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；不與建設(shè)單位簽訂承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。由于建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，而服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，所以，在條件許可的情況下，綜合性工程公司實(shí)行總承包比單獨(dú)進(jìn)行工程上的監(jiān)理在稅負(fù)上要輕。根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑安裝工程業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。所以，同是完成項(xiàng)目的監(jiān)理，在總承包的情況下，自營(yíng)收入的產(chǎn)值部分按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而單獨(dú)負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，其自營(yíng)收入的產(chǎn)值部分卻按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）利用工程結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃

工程結(jié)算的方式，對(duì)營(yíng)業(yè)稅也會(huì)有影響?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。但是，現(xiàn)行的工程結(jié)算方式有：“包清工”和“包工包料”兩種形式，而兩種形式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算金額并不相等。在“包清工”形式下，建設(shè)方負(fù)責(zé)購(gòu)買施工所需的材料，建設(shè)方自己辦理出庫(kù)手續(xù)并將已出庫(kù)的材料直接計(jì)入工程成本中，施工方結(jié)算書中并不包含材料費(fèi)；而“包工包料”形式下，施工單位既包工又包料，或由施工方包含材料費(fèi)用在內(nèi)將工程造價(jià)一次性承包；或由建設(shè)方負(fù)責(zé)購(gòu)買材料并以轉(zhuǎn)賬的形式轉(zhuǎn)給施工方，然后施工方在完成工程后編制工程結(jié)算書時(shí)將材料費(fèi)一并包括在結(jié)算金額內(nèi)。在“包清工”形式下，盡管稅法作出了上述規(guī)定，但是結(jié)算書中并不包含材料費(fèi)。在“包工包料”形式下，無(wú)論怎樣結(jié)算，都必須將材料費(fèi)一并作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)。在“包工包料”形式下，施工單位除賺取人工費(fèi)等施工費(fèi)用外還可以賺取相應(yīng)的材料費(fèi)，包括施工方節(jié)約的材料量差和一定情況下賺取的價(jià)差。所以，一般情況下，施工企業(yè)寧愿包工包料多繳一些營(yíng)業(yè)稅，也不愿采取“包清工”的形式。

（三）納稅時(shí)間的稅收籌劃

從稅收籌劃的角度看，納稅人應(yīng)該充分利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定得到延遲納稅的利益或者避免提前納稅的風(fēng)險(xiǎn)。延遲納稅相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款，緩解企業(yè)的資金壓力，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)可以采用預(yù)收工程款、分期結(jié)算等方式。

二、施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃

（一）施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立和變更的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，子公司具有獨(dú)立法人資格，必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統(tǒng)一繳納，因此施工企業(yè)應(yīng)將一部分子公司變更為分公司；辦理了工商稅務(wù)登記且能獨(dú)立核算的分公司也必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨(dú)立核算（即不能獨(dú)立完整核算收入、成本、費(fèi)用），即使產(chǎn)生了較大的應(yīng)納稅所得額，也可以匯總到總公司，抵消總公司和其他分支機(jī)構(gòu)虧損，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，對(duì)于一些業(yè)務(wù)穩(wěn)定，又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实氖┕て髽I(yè)，可以考慮子公司的模式，但與此同時(shí)，在子公司管理上需要下功夫，明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證集團(tuán)利益的最大化。

施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目部都必須辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，否則將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒(méi)有辦理工商稅務(wù)登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同由總公司蓋章），否則無(wú)法辦理外出經(jīng)營(yíng)證明。因此，只有辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，才能將項(xiàng)目部的應(yīng)納稅所得額匯總到所屬分支機(jī)構(gòu)或總公司，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的小型微利施工企業(yè)，適用于20%優(yōu)惠稅率。因此，部分資質(zhì)較低和勞務(wù)性施工企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡得失的情況下，合理選擇稅率。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)的策略，充分利用產(chǎn)業(yè)政策，選擇合適的產(chǎn)業(yè)投資，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。施工企業(yè)可加大該類設(shè)備的投入，既可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，又可以按照投資額的10%抵免應(yīng)納稅額。

（三）充分利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的稅收籌劃

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈值。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法，加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。值得一提的是，施工企業(yè)施工用的機(jī)械設(shè)備較多，原值較大，由于技術(shù)進(jìn)步、施工環(huán)境惡劣等原因，大型設(shè)備很容易過(guò)時(shí)或維修成本過(guò)高而降低實(shí)際使用年限，因此可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規(guī)定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等方法加速折舊，以降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、施工企業(yè)其他稅金的稅收籌劃

個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證明（個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無(wú)需在營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報(bào)繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對(duì)在本地注冊(cè)且賬簿健全企業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對(duì)外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個(gè)人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2%～2%不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的核心，既可以在稅法允許的范圍內(nèi)，不損害國(guó)家利益的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力，又能規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)自身的發(fā)展未雨綢繆。當(dāng)今施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定其稅收籌劃的重要性，企業(yè)應(yīng)該把稅收籌劃放到不可或缺的地位。稅收籌劃的前瞻性和超前性要求企業(yè)必須培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才，并隨時(shí)掌握最新的稅收法規(guī)，理解立法精神，結(jié)合施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，不斷更新稅收籌劃的方案和措施，使稅收籌劃始終朝著正確的軌道運(yùn)行，更好地為企業(yè)服務(wù)。

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篇9

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 公路施工企業(yè) 影響

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會(huì)分工細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊。增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況。改革營(yíng)業(yè)稅，代之以更加科學(xué)的增值稅，已成為必然趨勢(shì)。通俗地講，營(yíng)業(yè)稅改增值稅意味著要將原來(lái)的納稅稅基由營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)和商業(yè)增加值，并扣除掉其中的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免重復(fù)征稅。這種做法有利于實(shí)現(xiàn)與國(guó)際通行做法的接軌，也是國(guó)家“十二五”規(guī)劃中必須要實(shí)現(xiàn)的稅改目標(biāo)。由此可見“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，而且在其擴(kuò)展到公路施工領(lǐng)域后，必將會(huì)對(duì)公路施工企業(yè)的稅收籌劃、成本效益等產(chǎn)生重大影響。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性

我國(guó)自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來(lái)越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢?huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營(yíng)改增”已成必然趨勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)公路施工企業(yè)的影響

（一）可能會(huì)增加公路施工企業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，公路施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按工程結(jié)算收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。“營(yíng)改增”后，理論上企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以公路施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成公路施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增。

另外，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國(guó)2011年上市企業(yè)年報(bào)顯示，個(gè)別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十報(bào)告明確提出：“到2020年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十規(guī)劃，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（二）稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營(yíng)改增”前，因?yàn)橥赓?gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，公路施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃對(duì)象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不能提供增值稅發(fā)票。“營(yíng)改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購(gòu)合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商，這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到公路施工企業(yè)。

（三）對(duì)公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響

“營(yíng)改增”前，公路施工企業(yè)只有在發(fā)生營(yíng)業(yè)稅計(jì)提與繳納時(shí)才會(huì)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，相對(duì)來(lái)說(shuō)其會(huì)計(jì)核算工作較為簡(jiǎn)單。而營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，公路施工企業(yè)在很多環(huán)節(jié)，如購(gòu)買施工材料、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分包工程、轉(zhuǎn)發(fā)施工材料等都可能會(huì)涉及到增值稅，進(jìn)而發(fā)生相關(guān)會(huì)計(jì)核算。另外，“營(yíng)改增”后還要考慮到價(jià)外稅，將已納稅的收入還原為未納稅收入等等。總體來(lái)說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，要求公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要更加規(guī)范。然而在目前公路施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，“營(yíng)改增”的實(shí)施必將對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大影響和沖擊。

（四）業(yè)務(wù)處理難度加大

“營(yíng)改增”前，公路施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般在計(jì)價(jià)批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。除會(huì)計(jì)核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等。稍有不慎就有可能出錯(cuò)。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

三、公路施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

從營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的相關(guān)政策來(lái)看，“營(yíng)改增”的目的是為了在更大范圍以及更深程度上完善稅制，消除重復(fù)征稅，促使稅制更加合理，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。因此，為實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”初衷，降低公路施工企業(yè)稅收成本，筆者結(jié)合自身工作實(shí)際，特提出如下建議和對(duì)策：

（一）多行業(yè)改征增值稅，細(xì)化納稅時(shí)間

“營(yíng)改增”的實(shí)施可以說(shuō)是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，要在公路施工企業(yè)順利實(shí)施“營(yíng)改增”，其前提必須是各個(gè)相關(guān)行業(yè)都應(yīng)改征增值稅。然而，現(xiàn)行增值稅的征稅范圍相對(duì)較為狹窄，比如公路施工企業(yè)所涉及到的施工材料、能源、勞務(wù)等費(fèi)用目前都未實(shí)施增值稅，在一定程度上使增值稅作用的發(fā)揮受到制約。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)盡可能的放寬增值稅執(zhí)行的稅基，對(duì)公路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)其所涉及到的一系列原料、勞務(wù)等都應(yīng)包含在內(nèi)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整，才能促使?fàn)I業(yè)稅該增值稅逐步規(guī)范。同時(shí)“營(yíng)改增”的實(shí)施還應(yīng)結(jié)合公路施工企業(yè)的生產(chǎn)與收款周期，在對(duì)其改征增值稅后，將其納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間改為其進(jìn)行價(jià)款結(jié)算獲得收入的當(dāng)天。

（二）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。公路施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團(tuán)公司對(duì)現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，進(jìn)而減輕集團(tuán)公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買一般納稅人或小規(guī)模納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣，而且其價(jià)格相對(duì)要便宜；另外還有大型固定資產(chǎn)租賃和采購(gòu)之間選擇的籌劃以及運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

（三）提高公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”后，公路施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11%的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會(huì)計(jì)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

（四）改革公路施工企業(yè)的現(xiàn)有管理模式，提升內(nèi)控水平

目前，不少公路施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工?！盃I(yíng)改增”對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。為了減少不必要的麻煩和工作量，公路施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種“局指帶處指”的管理模式進(jìn)行改革，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。另外，按照目前“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)確定的稅率，在公路施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。公路施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。特別是對(duì)于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會(huì)更大。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審和簽訂管理。在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項(xiàng)目部、分公司等不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

四、結(jié)束語(yǔ)

與其他企業(yè)相比，公路施工企業(yè)具有生產(chǎn)流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，其營(yíng)業(yè)稅改增值稅必定是一項(xiàng)非常復(fù)雜繁瑣的改革工程，而且這項(xiàng)改革也必將會(huì)涉及到公路施工企業(yè)方方面面的工作，需要其負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員進(jìn)行超前謀劃，全面考慮，以便積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)影響降低到最小范圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬(wàn)建國(guó)，韓菁.建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題分析.財(cái)會(huì)月刊，2013；08

篇10

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃 運(yùn)輸企業(yè) 現(xiàn)狀 對(duì)策

引言：會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理中的重要內(nèi)容，進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃研究，也是企業(yè)獲得最佳稅費(fèi)管理方案的有效手段。運(yùn)輸企業(yè)在稅收管理方面對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化組合，制定最佳應(yīng)對(duì)策略，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平，這也是無(wú)可厚非的合理主張。

一、會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的建議

1.費(fèi)用扣除

費(fèi)用扣除是比較常見的會(huì)計(jì)處理方式。運(yùn)輸企業(yè)也有很多費(fèi)用支出，將這些費(fèi)用支出都列出，可以減少所得稅的稅基，也就可以減少所得稅。這是稅法允許的范圍，會(huì)計(jì)采取費(fèi)用扣除是完全合法合理的做法。像折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、教育附加費(fèi)等。另外還有一些預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用，也要注意列出列足。

2.成本計(jì)價(jià)

運(yùn)輸企業(yè)有形資產(chǎn)規(guī)格繁雜存量相當(dāng)龐大，成本計(jì)價(jià)也比較復(fù)雜，隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，有些資產(chǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益之中。所得稅征收帶有強(qiáng)制性現(xiàn)金流出性質(zhì)，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)時(shí)，要注意用所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要盡量避免選擇所得稅的稅金支出的現(xiàn)值大的存貨方式計(jì)價(jià)。

3.資產(chǎn)計(jì)價(jià)

資產(chǎn)有折舊，特別是運(yùn)輸企業(yè)，這個(gè)折舊問(wèn)題更為突出。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，要注意資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的折舊和攤銷的問(wèn)題。企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)，既包括有形資產(chǎn)又包括無(wú)形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偩陀幸欢◤椥?，?huì)計(jì)處理要做出有利判斷。像購(gòu)入計(jì)算機(jī)硬件，單獨(dú)計(jì)價(jià)還是合并計(jì)價(jià)，要看折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗蕖?/p>

資產(chǎn)計(jì)價(jià)還涉及財(cái)產(chǎn)稅的問(wèn)題，運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)產(chǎn)主要包括運(yùn)輸工具和房屋建設(shè)，以及一些配套設(shè)施、設(shè)備等。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)處理也要做出有利選擇。像房屋建設(shè)中的一些配套設(shè)備的計(jì)價(jià)方式，如家具家電等，要單獨(dú)核算并提取折舊，而不要記入房產(chǎn)原值。這樣可以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

二、資本結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)籌劃分析

1.概念解讀

企業(yè)資金來(lái)源和稅收籌劃資本結(jié)構(gòu)其實(shí)是一個(gè)問(wèn)題，只是從不同的角度給出的定義。資本結(jié)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本資金支撐，在稅務(wù)提取方面，由于不同資本結(jié)構(gòu)要應(yīng)對(duì)的稅率有差異，所以，企業(yè)要在資本結(jié)構(gòu)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，研究企業(yè)籌資資本結(jié)構(gòu)，制定最佳資本結(jié)構(gòu)方案。

2.資本結(jié)構(gòu)

通常情況下，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)由長(zhǎng)期債務(wù)資本與權(quán)益資本構(gòu)成。企業(yè)資本采用不同的籌資方式涉及不同的稅收因素，當(dāng)然就面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)資本是企業(yè)以負(fù)債的方式取得，其成本是利息，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。債務(wù)資本需要及時(shí)還本付息，不然就會(huì)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。權(quán)益資本主要是通過(guò)吸收投資入股和發(fā)行債券獲得，使用安全性較高一些，權(quán)益資本的成本是股息，企業(yè)稅后利潤(rùn)支付。

3.收益比較

企業(yè)選擇什么樣的組合方式籌資才能獲得最佳效益，就要看企業(yè)息稅前收益率和負(fù)債成本率的比較。當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率，就要提高負(fù)債比重，這樣就可以有效提升權(quán)益資本收益率；當(dāng)企業(yè)負(fù)債成本率上升到一定程度時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在加大，負(fù)債成本率超過(guò)息稅前投資收益率，就會(huì)出現(xiàn)反效果，權(quán)益資本收益率就會(huì)隨著負(fù)債的增加而下降。如何找到合適的平衡點(diǎn)，是企業(yè)需要認(rèn)真研究謀劃的。

三、增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及其策略

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響還是比較明顯的。從優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)來(lái)看，增值稅對(duì)房屋建筑稅額不予抵扣，對(duì)機(jī)械設(shè)備的投資所含稅款可以抵扣17的增值稅。這樣可以降低固定資產(chǎn)原值，也減少折舊費(fèi)用計(jì)提額。對(duì)輸運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，加大設(shè)備更新速度，像改善車輛質(zhì)量、提高性能等。但增值稅給輸運(yùn)企業(yè)的不利影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)正面影響，采取哪些應(yīng)對(duì)措施，需要仔細(xì)比對(duì)研究。

1.增值稅對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的影響

1.1增值稅加重企業(yè)稅負(fù)

交通運(yùn)輸在改制前執(zhí)行的是營(yíng)業(yè)稅，稅率只有3，而改制后，稅率提高到11，稅率明顯上升。增值稅實(shí)行后，企業(yè)可以抵扣購(gòu)買原材料成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，用以減少總稅負(fù)，可除去這個(gè)因素，企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)相比以前還是有增無(wú)減。因?yàn)樵谶\(yùn)輸企業(yè)中，能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目并不多，要達(dá)到原先營(yíng)業(yè)稅額水平，當(dāng)然是不現(xiàn)實(shí)的。在日常經(jīng)營(yíng)中，燃油、汽車維修以及運(yùn)輸設(shè)備的購(gòu)置等成本能夠進(jìn)行抵扣，其他很難找到可以抵扣的項(xiàng)目。

再者，而今道路交通事故發(fā)生率越來(lái)越高，運(yùn)輸運(yùn)行成本加大，一旦出現(xiàn)死亡事故，賠付幅度較大，人力資源包括運(yùn)輸工具的損失較大，成本當(dāng)然就會(huì)激增，而這些都是無(wú)法進(jìn)行抵扣的。即使有些可以進(jìn)行增值稅抵扣的項(xiàng)目，也未必就可以實(shí)現(xiàn)抵扣，因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，這個(gè)增值稅抵扣就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。運(yùn)輸企業(yè)能夠進(jìn)行增值稅抵扣的項(xiàng)目主要是燃油、車輛維修等，可現(xiàn)實(shí)是，很多時(shí)候是拿不到增值稅專用發(fā)票的，這樣就無(wú)法繼續(xù)增值稅抵扣。企業(yè)稅負(fù)加重成為必然。

1.2增值稅削弱運(yùn)輸企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

交通運(yùn)輸屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本和資金成本過(guò)大，企業(yè)運(yùn)行盈利能力也受到來(lái)自不同方面的沖擊，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力降低。

運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)行成本壓力不僅來(lái)自人工工資和運(yùn)輸工具成本，還有來(lái)自其他方面的沖擊。增值稅折扣難以取得專用發(fā)票，道路上名目繁多的罰款。這些都無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，企業(yè)盈利能力當(dāng)然要受到一定影響。加上運(yùn)行市場(chǎng)的不規(guī)范管理，黑營(yíng)運(yùn)泛論，這些不利因素都會(huì)給運(yùn)輸企業(yè)盈利能力造成削弱。企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力下降，企業(yè)就會(huì)落入惡性循環(huán)的怪圈。

2.企業(yè)需要采取的應(yīng)對(duì)措施

增值稅給運(yùn)輸企業(yè)造成巨大挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨更多威脅，采取什么樣的應(yīng)對(duì)方式，能夠讓企業(yè)走出困境，這是運(yùn)輸企業(yè)人要面對(duì)的重要課題。

2.1清理企業(yè)存量資產(chǎn)

運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)存量龐大，不僅使用周期長(zhǎng)，而且流動(dòng)性也很大，存放地點(diǎn)也沒(méi)有穩(wěn)定性，像車輛、設(shè)備等，有些自身還帶有燃料動(dòng)力。特別是那些流動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)，更要做好清理工作。這些資產(chǎn)的清理要做到件件落實(shí)，賬表一致。清理企業(yè)資產(chǎn)可以為資產(chǎn)成本抵扣做好前期準(zhǔn)備。

2.2強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部成本管理

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部成本管理是運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅帶來(lái)不利影響的重要手段。企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行體系要進(jìn)入新的轉(zhuǎn)型時(shí)期，就要適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)，要做好幾個(gè)關(guān)鍵部門關(guān)鍵項(xiàng)目的管理和籌劃。要進(jìn)行全面預(yù)算管理，科學(xué)合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，選擇對(duì)路的供應(yīng)商，采購(gòu)要進(jìn)行有效控制，特別要重視用于可抵扣成本的票據(jù)管理。

2.3優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式

企業(yè)要加強(qiáng)收入管理，要盡量進(jìn)行科學(xué)核算，避免因?yàn)槭杖敕诸惒豢茖W(xué)或者計(jì)算不準(zhǔn)確讓稅收機(jī)構(gòu)找到更多計(jì)稅依據(jù)，從而加重企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。要完善成本核算制度，特別是可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入管理，選擇最合理投資時(shí)機(jī)，減少不恰當(dāng)開銷。

2.4合理爭(zhēng)取增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行抵扣的最直接憑據(jù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，要盡可能取得增值稅專用發(fā)票。特別是運(yùn)輸企業(yè)中采購(gòu)的小規(guī)模納稅人的貨物和服務(wù)時(shí)，要注意增值稅的問(wèn)題，既然對(duì)方不能提供增值稅專用發(fā)票，就要用降低價(jià)格來(lái)抵消，也可以要求對(duì)方依照法律規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開取增值稅專用發(fā)票。從而降低企業(yè)稅收總量。

結(jié)語(yǔ)：成功的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，開展對(duì)相關(guān)內(nèi)容的研究，是在用“非違法”手段維護(hù)企業(yè)利益。這種合理取利行為是正常的合法的。通過(guò)制定優(yōu)化會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，也加強(qiáng)了企業(yè)管理，為企業(yè)發(fā)展增添動(dòng)力，可謂是一舉多得。

參考文獻(xiàn)：

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