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關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 納稅籌劃意義 必要性 主要涉稅項(xiàng)目

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)03-189-02

隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,我國人民生活水平逐步提高,個(gè)人收入的來源和形式也日趨多樣化,越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。與之相應(yīng),財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì),從維護(hù)切身利益,減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下,盡可能地減輕稅負(fù),獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究內(nèi)容,有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時(shí)有人不解:“納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行,但籌劃本身是不是違反了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢?納稅籌劃可取嗎?”在這種背景下,正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義,很有研究必要。

1.個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,單位在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳的,表面上看與單位的經(jīng)營無關(guān),與單位的效益無關(guān),但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下:對(duì)于工資、薪金來說,從職工的角度來看,職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少,不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入,必將大大提高職工的工作積極性,增加人員的穩(wěn)定性,減少人力資源的培訓(xùn)成本,對(duì)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。

2.有利于減少單位的納稅支出。由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的,歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的,所以,企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃,通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金。

3.有利于減少個(gè)人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生,增強(qiáng)納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù),如果有不違法的方法可以選擇,自然就不會(huì)做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道,這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

(一)現(xiàn)狀分析

稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物,在西方國家己有很長的歷史,不僅被政府認(rèn)可,而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍,甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來,隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多,于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入,人們開始接受這種新的理念,開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個(gè)比較新的課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

(二)原因分析

1.主觀原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后,稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因。個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí),納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括:

(1)稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇:個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇:一國稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí),實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。

(3)稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃

1.籌劃思路。首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究,對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排,通過收入的時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入額之目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:提高職工福利水平,降低名義收入;均衡各月工資收入水平;抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì),并且能充分利用;利用稅收優(yōu)惠政策。

2.主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用。

(1)工資薪金所得的籌劃。從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出,由于我國對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過,通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:

均衡收入法。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率,假如納稅人的應(yīng)稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。例如:某公司職員每月工資1500元,該公司采取平時(shí)發(fā)放工資,年終根據(jù)業(yè)績實(shí)行嘉獎(jiǎng)的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年(12月份)取得獎(jiǎng)金6000元,則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為[(1500+6000)-2000]×20%-375=725元。如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月500元隨工資一起發(fā)放,該職工每月的工資為2000元,則全年不需要繳納所得稅。

利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率―速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是可以和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼,企業(yè)提供員工福利設(shè)施,提供免費(fèi)午餐等等,以抵減自己的工資薪金收入。案例一:某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生,2007年月工資為10000元,應(yīng)工作需要,須租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月須繳納的個(gè)人所得稅=[(10000-2000)×20%-375]=1225。如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房,將每月工資降為8000元,那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅=[(8000-2000)×20%-375]=825。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元(1225-825)。

對(duì)于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少,同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。

利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異。稅法規(guī)定,工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元,勞務(wù)所得單次收入超過4000元為20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開,而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約稅收,因而對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例,李先生2006年2月從A公司取得工資、薪金1000元,由于單位工資太低,李先生同月在B公司找了一份兼職,取得收入5000元。如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額,不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為:5000×(1-20%)×20%=800(元),則二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元;如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系,則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅為:(5000+1000-2000)×15%-125=475(元)。顯然,在這種情況下,采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的,因此,李先生應(yīng)該在與B公司簽訂固定的雇傭合同,將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

利用公積金優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕144號(hào))的有關(guān)規(guī)定:企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí),免予征收個(gè)人所得稅。單位可充分利用上述政策,利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金,為職工建立一種長期儲(chǔ)備。例如,王先生是一家公司的中層經(jīng)理,每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為1萬元,每月要繳納(10000-2000)×20%-375=1225元的個(gè)人所得稅。這對(duì)王先生來說,是每月一筆固定且不小的“損失”。而公積金免征個(gè)人所得稅,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。如果王先生通過單位,按繳存基數(shù)1萬元交納補(bǔ)充公積金3000元,則王先生每月交納個(gè)人所得稅為(10000-3000-2000)×20%-375=625元,節(jié)省了600元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅,同時(shí)享受了無利息稅的存款利息。

利用稅收優(yōu)惠政策。2005年1月26日,國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法部題的通知》(國稅發(fā)20059號(hào)),對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,但在計(jì)征時(shí),應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅,按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅率,可以達(dá)到合理避稅的目的。劉某月工資收入3500元(包括各類津貼和月獎(jiǎng)金),年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元,同時(shí)發(fā)放3000元績效獎(jiǎng)金。此處可以做一下比較。

A.若2000元為年終獎(jiǎng),3000元為績效獎(jiǎng)

12月工資薪金所得應(yīng)納所得稅為(3500+3000-2000)*15%-125=550(元);

年終獎(jiǎng)2000/12=166元,適用5%稅率,年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=2000*5%=100

12月應(yīng)納稅額=550+100=650(元)

B.若將年終獎(jiǎng)與績效獎(jiǎng)統(tǒng)一按年終獎(jiǎng)發(fā)放,則12月應(yīng)納稅為(3500-2000)*10%-25+5000*5%=375(元)

這樣,通過籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款275元。

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃。我國關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率,但是對(duì)于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收,實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn),下面針對(duì)其特點(diǎn),進(jìn)行納稅籌劃的分析。

次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費(fèi)用,所以說在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí),合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量,可以多次扣除法定的費(fèi)用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

例如:某專家為一上市公司提供咨詢服務(wù),按合同約定,該上市公司每年付給該專家咨詢費(fèi)6萬元。

如果按一人一次申報(bào)納稅的話,其應(yīng)納稅所得額如下:

一次性申報(bào)應(yīng)納稅所得額=6-6×20%=4.8(萬元)

應(yīng)納稅額=4.8×20%×(1+50%)=1.44(萬元)

如果是按每月分3次,每次2萬元申報(bào)納稅,則其應(yīng)納稅額如下:

按月申報(bào)應(yīng)納稅額=2-2*20%=1.6(萬元)

應(yīng)納稅額=1.6×20%=0.32(萬元)

全月應(yīng)納稅額=0.32*3=0.94(萬元)

兩者相比節(jié)約稅收=1.44-0.94=0.5(萬元)

費(fèi)用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來籌劃,將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān),以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。

工資薪金所得轉(zhuǎn)換法。即通過將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得,按勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅,更有利于減少稅收支出。

例:宋先生是一名高級(jí)工程師,2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則按工資、薪金所得繳稅,其應(yīng)納稅額=(63700-2000)×35%-6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,這筆收入可按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅。其應(yīng)納稅額=63700×(1-20%)×40%-7000=13384元。則他可以節(jié)省稅收1836元。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人所得稅稅對(duì)我們生活的影響會(huì)越來越大,其地位也必將越來越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),每個(gè)納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得,這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化,對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及,具有顯著的實(shí)踐意義。

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篇2

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 納稅籌劃 必要性 基本思路 渠道分析

眾所周知，伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅對(duì)于每個(gè)公民來說已不再陌生，稅收的繳納也自然而然地成了人們所關(guān)注的焦點(diǎn)，并且日益成為了和普通老百姓關(guān)系最為密切的稅種。對(duì)于納稅入個(gè)人來說，如何在依法納稅，并且保證大局以及自己切身利益的前提下，盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為了其思考的一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。所以，納稅籌劃對(duì)于納稅人的重要性不言而喻。本文將就筆者自己的了解，來對(duì)納稅籌劃進(jìn)行細(xì)致的分析。其中包括其含義、必要性、基本思路以及相關(guān)渠道等等，希望能夠?yàn)閭€(gè)人所得稅納稅籌劃的進(jìn)一步完善盡綿薄之力。

一、何謂納稅籌劃

所謂納稅籌劃，筆者認(rèn)為，所謂納稅籌劃是指站在納稅人的角度，在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等等來巧妙安排納稅人的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)在合法的環(huán)境下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。通過運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃，一方面，從個(gè)體的角度來觀察，不但能夠有效的減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得最大的稅收利益，更重要的是它有助于提高納稅人的納稅意識(shí)；另一方面，從整體角度來觀察，納稅籌劃的實(shí)施無損于國家的利益，反而有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)國家宏觀調(diào)控的意圖。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

(一)納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

要想制定一個(gè)科學(xué)合理的個(gè)人理財(cái)計(jì)劃，就必須要深入的了解稅收籌劃以及避稅籌劃等概念，并且掌握好一定的避稅以及節(jié)稅技巧。為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，納稅人會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策和相關(guān)的法規(guī)等等，從而更進(jìn)一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強(qiáng)其納稅意識(shí)，至關(guān)重要的是將會(huì)促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等的違法行為。

(二)合理的納稅籌劃將會(huì)大大的減少納稅人的稅收

納稅籌劃通過對(duì)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，從而達(dá)到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金的目的，促進(jìn)了納稅人的發(fā)展。在同一個(gè)規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會(huì)給納稅人帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，只有通過對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃，才可以實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益的納稅目標(biāo)。

三、納稅籌劃有效渠道選擇所應(yīng)遵循的基本思路

據(jù)筆者所知，目前我國有11項(xiàng)個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，分別是：工資薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和由國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。而在現(xiàn)行的稅法中，這11項(xiàng)所得都有不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率以及不同的計(jì)稅方法。如此錯(cuò)綜復(fù)雜的，納稅人要想成功的進(jìn)行納稅籌劃工作就必須遵循一定的思路：

(一)對(duì)影響應(yīng)納稅額的因素進(jìn)行充分考慮

應(yīng)納稅所得額和稅率是影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的兩個(gè)因素。所謂應(yīng)納稅所得額是指扣除費(fèi)用以及成本后個(gè)人取得的收入的余額。如果要降低稅負(fù)，有兩種方法，要么運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額；要么通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。當(dāng)采用超額累進(jìn)稅率時(shí)，如果扣除越多的費(fèi)用，那么所適用的稅率也就越低；而當(dāng)采用比例稅率的時(shí)，則通常是將所得進(jìn)行合理的歸屬，促使其能夠適用較低的稅率。

(二)充分利用不同納稅義務(wù)人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定

據(jù)筆者所知，按照國際通行的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人是我國個(gè)人所得稅的納稅人兩大分類。兩者的區(qū)別就在于居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)是無限的，是中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅的總和；而非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)是有限的，是中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅的總和。由此看來，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了一定的納稅籌劃的空間。

(三)將個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策充分的利用起來

稅收優(yōu)惠是構(gòu)成稅收制度的基本要素之一。一般情況下，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，都會(huì)有一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條款。因此，納稅人應(yīng)該充分利用好這些條款，最大限度的減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，比如目前有高等院校和科研機(jī)構(gòu)的個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等等。這也可以成為納稅人實(shí)施納稅籌劃的突破口。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃渠道分析

(一)通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃

一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務(wù)人。據(jù)筆者所知，我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經(jīng)營形式所獲得的利潤需繳納個(gè)人所得稅，而私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得則要繳納企業(yè)所得稅。在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比這三種企業(yè)都要重很多。但在進(jìn)行這方面的納稅籌劃時(shí)，必須要考慮周全，分析各方面的因素，經(jīng)過全面的權(quán)衡，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。盡量使自己成為稅率相對(duì)較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

(二)納稅人可以通過將自己的工資、薪金所得進(jìn)行均衡的分?jǐn)偦I劃來平均分?jǐn)偣べY以及獎(jiǎng)金

目前我國的稅法對(duì)工資和薪金采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最大的特點(diǎn)就是邊際稅率隨著個(gè)人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會(huì)變得越大。一旦企業(yè)的員工收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動(dòng)之時(shí)，有的月份收入過高，有的月份收入過低，那么這就是說員工在收入高的月份將會(huì)被以高于平常的稅率來征個(gè)人所得稅。那么相對(duì)于工資薪金所得十分平穩(wěn)的納稅人來說，工資薪金所得波動(dòng)很大的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就顯得比較大。因此，首先，當(dāng)納稅人自身在一定時(shí)期內(nèi)的收入總額比較確定時(shí)，應(yīng)該盡量促使各個(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量的分?jǐn)偩?，這樣以來，就能實(shí)現(xiàn)少繳稅款，從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。其次，針對(duì)出現(xiàn)的一次性較高的收入的情況，納稅人可以向企業(yè)申請(qǐng)將其有計(jì)劃地分配到若干個(gè)月份，避免出現(xiàn)因一次性收入過高而繳納較高的個(gè)人所得稅。最后，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)的采取相應(yīng)的措施來減輕員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，比如對(duì)于員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，意思也就是將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，平攤到十二個(gè)月，按照商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅辦法只能采用一次。

(三)利用利息所得的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

可以從以下兩個(gè)方面來分析:（1）投資于專項(xiàng)基金。我國的稅法規(guī)定，“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。”，那么通過對(duì)這個(gè)規(guī)定的分析，可以知道如果將目前我們的某些福利像教育儲(chǔ)蓄、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金以及失業(yè)保險(xiǎn)基金按照一定的限額或者比例存入到銀行的個(gè)人賬戶所得的利息收入是不用繳納個(gè)人所得稅的。因此，作為納稅人，可以將個(gè)人存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)。（2）投資于國債。稅法規(guī)定，個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。這樣，在投資理財(cái)時(shí)，用現(xiàn)金換國債不僅安全可靠，更重要的是能夠降低自身的納稅負(fù)重。

參考文獻(xiàn)：

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[2]個(gè)人所得稅納稅籌劃淺析,陳紅萍,常樹榮.《新財(cái)經(jīng)（理論版）》-2010年12期

[3]淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃,任大菊.《財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù))》-2009年10期

篇3

【關(guān)鍵詞】 工資薪酬; 個(gè)人所得稅;納稅籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的日益提高,個(gè)人所得稅成為工薪階層最大的納稅開支。如何合理利用國家稅收法規(guī)和稅收政策,在保證依法納稅的同時(shí)維護(hù)好納稅人自身利益,做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃等一系列問題,也越來越為人們所關(guān)注。筆者僅就工資薪酬方面進(jìn)行淺談。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

所謂納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。

(一)個(gè)人所得稅納稅籌劃有助于稅收法律知識(shí)的廣泛應(yīng)用

個(gè)人所得稅的納稅籌劃是稅收籌劃的一部分,越來越多的人與個(gè)人所得稅息息相關(guān),而要進(jìn)行合理的籌劃,則要熟知相關(guān)的稅法知識(shí)和稅收優(yōu)惠政策。

(二)個(gè)人所得稅納稅籌劃有助于切實(shí)提高員工的實(shí)際收入水平

對(duì)于員工個(gè)人來講,他們只關(guān)心實(shí)際得到的工資額,并不關(guān)心自己的稅前工資是多少,也不關(guān)心繳納多少個(gè)人所得稅。只有這些實(shí)發(fā)工資額才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生促進(jìn)作用。通過對(duì)不同的稅收方案進(jìn)行對(duì)比,選擇最低納稅成本,從而最大程度地降低稅負(fù),減少納稅額度,實(shí)現(xiàn)員工的利益最大化。

(三)個(gè)人所得稅納稅籌劃促使納稅人納稅意識(shí)的提高

有些人的法律觀念淡薄,常采取偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等非法手段來減免稅負(fù)。應(yīng)通過進(jìn)行籌劃,在稅法的允許范圍內(nèi),運(yùn)用稅收法律知識(shí),合理地避稅、節(jié)稅,來增強(qiáng)納稅人的意識(shí)。

(四)個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于國家相關(guān)稅收政策、法規(guī)的不斷完善

國家對(duì)工資、薪金個(gè)人所得稅的納稅起征點(diǎn)已進(jìn)行了兩次上調(diào),通過納稅人稅收籌劃各種方式方法的反饋,不斷完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法和相關(guān)稅收政策,進(jìn)一步健全稅收法律制度。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

(一)合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。個(gè)人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(二)有效地進(jìn)行節(jié)稅、避稅

單從工資薪金來說,一次性大額收入盡量在合法的前提下均衡分?jǐn)?分次發(fā)放,使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。同時(shí)在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下,費(fèi)用扣除越多,所適用的稅率越低。通過增加一些允許扣除的費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納所得稅額。

三、納稅籌劃的實(shí)施方案

企業(yè)員工收入主要是指工資收入,包括每月發(fā)放的工資和年終獎(jiǎng)兩種。員工每月應(yīng)納的個(gè)稅和年終獎(jiǎng)所納個(gè)稅之和便是員工個(gè)稅的總支出。為使員工個(gè)稅稅負(fù)最小化,就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅適用稅率最低。

(一)獎(jiǎng)金按月發(fā)放的稅收籌劃

員工每月獎(jiǎng)金盡量在年度內(nèi)均衡發(fā)放,得以適用較低稅率,使稅后收入較高,降低員工繳稅成本。

比如王先生2009年月工資收入3 000元,6月份又領(lǐng)取公司獎(jiǎng)金8 000元,那么,按照規(guī)定,他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過程如下:

6月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3 000+8 000-2 000)×20%

-375=1 425(元)。7月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3 000-2 000)

×10%-25=75,這樣王先生6月、7月共應(yīng)納稅1 425+75

=1 500元。

如果王先生獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放,即6月、7月每月平均發(fā)放4 000元,這樣,王先生兩個(gè)月的納稅情況起了變化:

6月、7月應(yīng)納稅額各為(3 000+4 000-2 000)×15%

-125=625(元)則2個(gè)月共應(yīng)納稅625×2=1 250元。以上分析得出,第二種方法獎(jiǎng)金平均發(fā)放,適用稅率在較低標(biāo)準(zhǔn),可以使王先生少繳稅250元。

(二)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的稅收籌劃

大多數(shù)企業(yè)根據(jù)全年的經(jīng)濟(jì)效益和員工全年工作業(yè)績的綜合考核,發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)。按照稅法規(guī)定,在年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月,若當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金不扣除2 000元的起征點(diǎn)金額,按平均12個(gè)月的適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額。若當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),該計(jì)稅辦法對(duì)每個(gè)納稅人而言只允許采用一次。

比如王先生2009年月工資為3 000元,12月又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)6 000元,其該筆獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算方法為:6 000÷12=500元,根據(jù)工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為5%、0元。其當(dāng)月一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元。實(shí)際稅后收入為8 700元。

同公司的張先生月工資也為3 000元,年終取得的一次性獎(jiǎng)金為6 300元,其該筆獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算方法為:6 300÷12=525元,根據(jù)工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。其當(dāng)月一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=6 300×10%-25=605元。實(shí)際稅后收入為8 695元。

從上例可見,張先生的年終獎(jiǎng)比王先生的多,但實(shí)際拿到手的錢卻少了。因?yàn)楫?dāng)年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí),正處于個(gè)人所得稅稅率由5%變化為10%的臨界點(diǎn),即無效區(qū)間。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》,存在9個(gè)無效納稅期間。常見的幾個(gè)無效區(qū)間是(6 000-6 305)、(24 000-25 294)、(60 000-63 437)和(240 000-254 666)。當(dāng)員工的年終獎(jiǎng)金在這幾個(gè)特定的區(qū)間內(nèi),應(yīng)依照每個(gè)區(qū)間的最低金額發(fā)放,才能夠使稅后收益最高。假設(shè)張先生在應(yīng)發(fā)為A元的情況下,稅后實(shí)得為8 695元,公式為:A-(A×10%-25)=8 695,求得:A=9 634元。不考慮月工資為6 634。也就是說,當(dāng)張先生稅后實(shí)得為8 695元時(shí),應(yīng)發(fā)數(shù)為6 000元或6 634元,大于6 000元小于6 634元的任何數(shù)額,張先生稅后實(shí)得都會(huì)小于8 695元。所以,張先生稅后實(shí)得小于王先生稅后實(shí)得也就不稀奇了。

(三)最優(yōu)納稅籌劃

根據(jù)月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)分別進(jìn)行稅收籌劃,可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅,合理分配各月獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)可找到最佳方案?，F(xiàn)以下例來分析:

王先生全年工資獎(jiǎng)金收入約為42 000元,有四種方案來進(jìn)行對(duì)比。

方案一:月工資2 500元,年終一次性獎(jiǎng)金為12 000元。12個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%×12=300;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為12 000×10%-25=1 175;全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為300+1 175=1 475元。

方案二:月工資2 500元,7月發(fā)半年獎(jiǎng)4 000元,12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。

除7月外11個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500-2 000)×5%

×11=275;7月工資應(yīng)納稅為(6 500-2 000)×15%-125

=550;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為8 000×10%-25=775;全年應(yīng)納稅為275+550+775=1 600元。

方案三:月工資2 500,月獎(jiǎng)金1 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 500-2 000)×10%-25]×12=1 500元。

方案四:月工資2 500元,月獎(jiǎng)金500元,年終一次性獎(jiǎng)金6 000元。全年應(yīng)納稅為[(3 000-2 000)×10%-25]

×12=900;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為6 000×5%=300;全年應(yīng)應(yīng)納稅為900+300=1 200元。

從以上方案來看,方案四按月發(fā)放獎(jiǎng)金,年終獎(jiǎng)一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎(jiǎng)分月發(fā)放時(shí),稅率反而提高了?？梢钥闯鋈绾巫畲蠡乩枚惙ǖ亩愂辗梢?guī)定和政策是這種籌劃的關(guān)鍵。

四、結(jié)論

第一,按月均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當(dāng)企業(yè)員工日常工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅率與年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅稅率不同時(shí),可以從員工的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)工資獎(jiǎng)金發(fā)放方法進(jìn)行節(jié)稅考慮。其主要方法是,通過不同的發(fā)放方式籌劃,盡可能將員工收入控制在最低的稅率上,從而使收入均衡,避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎(jiǎng)適用稅率條件下,只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提高一個(gè)稅率級(jí),就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率,那可以將獎(jiǎng)金納入工資當(dāng)中。

第二,通過獎(jiǎng)金的合理分配,盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是將當(dāng)年的年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候,減少年終獎(jiǎng)發(fā)放金額,使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值,降低適用稅率。同時(shí)與獎(jiǎng)金分期付款方式相結(jié)合,這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無效區(qū)間的最低金額6 000元發(fā)放,并綜合獎(jiǎng)金分期發(fā)放,無疑是最好的選擇。

工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個(gè)人所得稅稅負(fù)最小化。但納稅籌劃要具體問題具體分析,不可能有完全一樣的籌劃方法,而且隨著稅收制度的不斷變化,相應(yīng)的納稅籌劃也要隨之變化。通過合理地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)企業(yè)和個(gè)人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國家來說,雖然暫時(shí)稅收減少了,但從長遠(yuǎn)看,企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后,將會(huì)給國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿膹V義來講,納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].南開大學(xué)出版社,2004.

[2] 中華人民共和國個(gè)人所得稅法[S].

篇4

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 籌劃與操作

稅籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，設(shè)計(jì)一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到既符合國家的稅收政策，又可減輕個(gè)人稅負(fù)的目的。本文要討論的個(gè)人所得稅的籌劃，則是通過合理安排工資獎(jiǎng)金的發(fā)放和運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠條款進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的薪金開支和員工的個(gè)人稅負(fù)。

一、新個(gè)人所得稅法納稅籌劃綜述

根據(jù)新個(gè)人所得稅法，年終獎(jiǎng)存在個(gè)稅臨界點(diǎn)，在某些區(qū)間段內(nèi)，增加的全年一次性獎(jiǎng)金不足以覆蓋需多繳納的個(gè)人所得稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。經(jīng)計(jì)算，年終獎(jiǎng)在以下區(qū)間時(shí)，個(gè)人所得稅增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入的增加額：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。據(jù)此，新稅法的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，企業(yè)有必要對(duì)員工的工資、獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃以降低員工的稅負(fù)，減少企業(yè)的薪金開支，提高員工的福利。

目前關(guān)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃主要有以下觀點(diǎn)：一種是“以合理確定工資獎(jiǎng)金的發(fā)放限額為前提，推算出全年工資、獎(jiǎng)金發(fā)放限額”;一種是“讓年終一次性獎(jiǎng)金錯(cuò)開臨界點(diǎn)（要么以小于臨界點(diǎn)作為獎(jiǎng)金發(fā)放額，要么增加獎(jiǎng)金的發(fā)放額大于臨界點(diǎn)）”。第一種觀點(diǎn)，要測(cè)算出全年工資獎(jiǎng)金的限額，在理論上具有可行性，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)員工在某年的月工資額基本都會(huì)保持穩(wěn)定不變，其年終獎(jiǎng)也要到年終考核以后才會(huì)有具體的數(shù)額，一般年終獎(jiǎng)具有很大的不確定性，操作起來難度較大;第二種觀點(diǎn)，通過籌劃以避開“納稅”無可厚非，但實(shí)務(wù)中年終獎(jiǎng)恰好落在此區(qū)間的人數(shù)很少，并且我們發(fā)現(xiàn)這些區(qū)間都很“窄”，籌劃空間有限。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路和方法

假設(shè)在員工全年工資、薪金收入不變的前提下，合理分配全年一次性獎(jiǎng)金和月工資額的發(fā)放，使工資和獎(jiǎng)金總稅額最小化，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅組合。目前企事業(yè)單位普遍實(shí)行的是月工資額加全年一次性獎(jiǎng)金制度（包括年底雙薪、多薪制等）和年薪制，所以要區(qū)別不同情況進(jìn)行分析籌劃。

（一）月薪加年終獎(jiǎng)制納稅籌劃方法

假設(shè)某員工月工資額為A，全年一次性獎(jiǎng)金為B（與年終業(yè)績考核掛鉤），年終時(shí)收入額為A+B，工資稅率為t1，速算扣除數(shù)為k1，獎(jiǎng)金稅率為t2，速算扣除數(shù)為k2。我們知道，全年一次性獎(jiǎng)金的稅率臨界點(diǎn)分別為18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元，所以在籌劃時(shí)通過減少全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額將獎(jiǎng)金降低到臨界點(diǎn)，使其稅率降低檔次（假設(shè)調(diào)整數(shù)為X）。若將X調(diào)整為“節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)”形式發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、其他薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，所以調(diào)整數(shù)應(yīng)作為工資計(jì)稅，此時(shí)工資的稅率有可能會(huì)保持不變或上升，但我們知道計(jì)算獎(jiǎng)金稅額時(shí)獎(jiǎng)金基數(shù)大，只要獎(jiǎng)金稅額減少的金額大于工資稅額增加的金額，納稅人的稅負(fù)就會(huì)減輕。推算過程如下：

調(diào)整前稅額T1=[（A-3 500）×t1-k1]+ [（B×t2-k2）]，調(diào)整后工資稅率為t3，速算扣除數(shù)為k3。

（1）若18 000<B≤54 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-18 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-18 000

調(diào)整后獎(jiǎng)金=18 000

調(diào)整后稅額T2=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+18 000×3%=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+540

ΔT=T1-T2=工[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-540]

（2）若54 000<B≤108 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-54 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-54 000

調(diào)整后獎(jiǎng)金=54 000

調(diào)整后稅額T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295

ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]

（3）其他情形同理。

當(dāng)ΔT>0時(shí)，納稅人稅負(fù)減輕;當(dāng)ΔT<0時(shí)，納稅人稅負(fù)增加。

例如，某職工月工資額為6 000元，年終獎(jiǎng)為23 000元。

調(diào)整前稅額T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）

調(diào)整后稅額T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）

ΔT=855（元），稅額減少855元。

上述推導(dǎo)過程假設(shè)將全年一次性獎(jiǎng)金拆為兩部分發(fā)放，通過調(diào)整發(fā)放方式，一部分并入當(dāng)月工資收入計(jì)稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法，符合國家規(guī)定的福利費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、住房公積金等免征個(gè)人所得稅，所以我們也可以將這部分獎(jiǎng)金收入分拆為福利費(fèi)等形式發(fā)放，通過合理安排工資、獎(jiǎng)金收入的發(fā)放方式，避免企業(yè)已經(jīng)支付給員工的獎(jiǎng)金額因稅率臨界點(diǎn)的問題，反而使員工需多繳稅且實(shí)際收入未增加，以減輕員工的稅負(fù)，提高福利水平。

在實(shí)際籌劃過程中，由于數(shù)據(jù)量大，需要借助于一些電子表格軟件（如EXCEL軟件）來進(jìn)行計(jì)算。以實(shí)務(wù)中已進(jìn)行籌劃的案例為例，通過借助EXCEL VBA工具，設(shè)置所得稅函數(shù)，運(yùn)用稅額最小化思路，一個(gè)擁有2 000多名員工的大型企業(yè)，經(jīng)過籌劃工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放方式，實(shí)際節(jié)稅額可達(dá)幾十萬元，能享受到籌劃所帶來的節(jié)稅效益的員工比例約可達(dá)20%。

（二）年薪制納稅籌劃方法

年薪又稱年工資收入，是指以企業(yè)會(huì)計(jì)年度為時(shí)間單位計(jì)發(fā)的工資收入，主要用于企業(yè)經(jīng)理、企業(yè)高級(jí)職員的收入發(fā)放，稱為經(jīng)營者年薪制。年薪制是一種國際上較為通用的支付企業(yè)經(jīng)營者薪金的方式，它是以年度為考核周期，將經(jīng)營者的工資收入與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的一種工資分配方式。

假設(shè)某高級(jí)職員年薪為C，若拆分為年終一次性獎(jiǎng)金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10萬元-200萬元區(qū)間的最優(yōu)組合;年薪15萬元-56萬元和年薪57萬元-66萬元之間的收入，最優(yōu)的年終獎(jiǎng)發(fā)放額分別為54 000元、108 000元，月工資和總稅額根據(jù)表中公式計(jì)算。通過計(jì)算，得到最優(yōu)的收入組合如表1所示。

例如，某經(jīng)營者年薪為30萬元，最優(yōu)的收入組合為：年終獎(jiǎng)54 000元，月工資20 500元，當(dāng)年納稅總額為：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）

對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)來說，可以比照表1“年終獎(jiǎng)與月工資收入組合”來設(shè)計(jì)員工的工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放，切實(shí)降低員工的個(gè)人稅負(fù)。

三、結(jié)論

稅收有三性，即“強(qiáng)制性、固定性和無償性”，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源之一，也是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。稅收的一個(gè)作用是調(diào)節(jié)收入分配，加重納稅人的稅負(fù)并非稅收的本意，在遵循法律法規(guī)和稅收政策的框架條件下，合理的納稅籌劃能夠直接降低稅收負(fù)擔(dān)，可以直接發(fā)揮企業(yè)薪金開支的效能和效應(yīng)，同時(shí)增加員工的個(gè)人收入水平和福利水平，這恰好是國家將“改革紅利”更多惠及民生的初衷。

納稅籌劃最重要的兩個(gè)方面，一是要遵循法律法規(guī)，二是要統(tǒng)籌兼顧和事先籌劃。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)管理人員在發(fā)放工資、薪金所得時(shí)，必須考慮各種因素，財(cái)務(wù)與人事部門協(xié)同，在賬務(wù)處理前事先做出籌劃方案，從而合理合法地將企業(yè)薪酬的作用發(fā)揮出來，把員工個(gè)人所得稅的稅負(fù)降下來。

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篇5

我國采取的個(gè)人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計(jì)稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯(cuò)誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎(jiǎng)金外，其他收入并不計(jì)入繳稅范疇；認(rèn)為獎(jiǎng)金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實(shí)際上實(shí)物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎(jiǎng)金與工資應(yīng)分開計(jì)稅。

二、稅收籌劃成本

在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。

1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。

2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。

1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無法通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計(jì)算成本的過程中，也需要計(jì)算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、免個(gè)稅方案

(一)保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

(二)住房公積金

我國法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

五、結(jié)束語

篇6

目前，我國的高水平納稅籌劃人才缺乏，為了保證納稅人節(jié)減更多的稅收，因此要時(shí)刻密切關(guān)注著國家稅收的法律，同時(shí)也要關(guān)注不斷新推出的國家的稅法以及相關(guān)法規(guī)。[3]只有搶在了稅法出臺(tái)的第一時(shí)間進(jìn)行分析和判斷，才能在納稅過程中處于有利地位。一旦我國的稅法發(fā)生了決定性的變動(dòng)，高水平納稅籌劃人才要及時(shí)采取合理手段進(jìn)行籌劃，從企業(yè)的自身利益出發(fā)為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.合理籌劃個(gè)人所得稅的應(yīng)用

2.1個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人所得稅的合理籌劃，可以定期舉行捐贈(zèng)，達(dá)到分散所得的目的，從而降低費(fèi)用的成本，也就減少了納稅額。此外，還可以從固定資產(chǎn)和改變經(jīng)營方式這幾方面進(jìn)行合理籌劃。在個(gè)體工商經(jīng)營戶進(jìn)行捐贈(zèng)過程中，要注意捐贈(zèng)對(duì)象的選擇，只有部分對(duì)象才可以滿足減少納稅額的要求，其次要提高捐贈(zèng)的限額，畢竟限額比較大，才能有效地減少稅收，最后還要注意取得合法憑證，沒有法律認(rèn)可的捐贈(zèng)是達(dá)不到減少納稅額的目的的。個(gè)體工商經(jīng)營戶由于其特殊性，使其具有個(gè)人獨(dú)資的企業(yè)，這一點(diǎn)和合伙企業(yè)不同，這類企業(yè)的個(gè)人所得稅的納稅額應(yīng)為收入減去起始的費(fèi)用，因此，就要增大起始的費(fèi)用，才能減少個(gè)人所得稅的納稅額。個(gè)體工商經(jīng)營戶提高起始費(fèi)用的主要方法是盡可能將收入轉(zhuǎn)換成水電費(fèi)、電話費(fèi)等額外費(fèi)用，或者是房屋裝修費(fèi)，也可以用來收租金的方法提高起始的費(fèi)用，從而達(dá)到減少納稅額的目的。

2.2勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于合理籌劃勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，要通過減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的方式來進(jìn)行合理籌劃。我國對(duì)于一般的勞務(wù)報(bào)酬征得20%的稅率，對(duì)于一次性收入比較高的勞務(wù)要加成稅收。減少勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅的納稅額，就要將本人承擔(dān)的費(fèi)用盡量改成由業(yè)主進(jìn)行合理承擔(dān)，從而能夠達(dá)到減少勞務(wù)報(bào)酬納稅額的目的。

2.3稿酬的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于稿酬所要繳納的稅收，根據(jù)我國個(gè)人所得稅的規(guī)定，通過圖書、報(bào)刊的形式出版或者發(fā)表的文字作品、攝影作品以及書畫作品等，無論出版方是否一次性支付全部的稿酬，還是再版稿酬，都只按一次收取個(gè)人所得稅。對(duì)于多人合作完成的作品，要根據(jù)每個(gè)人所得的稿酬扣去不同的稅收。對(duì)于稿酬的個(gè)人所得稅，也可以進(jìn)行合理籌劃。納稅人要盡量避免一次性獲取大量的收入，這樣的納稅額也會(huì)增多，要盡可能地分解，增加扣稅次數(shù)，減少扣稅金額。此外，對(duì)于系列圖書，可以采取出版系列叢書的辦法，從而增加了收入，稅收額卻是一定的。再版也是降低個(gè)人所得稅稅收額的有效辦法，采用費(fèi)用轉(zhuǎn)移辦法也可以有效降低稅收。

2.4其他形式的個(gè)人所得稅的合理籌劃對(duì)于其他形式的個(gè)人所得稅的納稅額，利用利息、紅利都可以減少稅收。納稅人可以采取將個(gè)人的存款通過教育基金的方式將資產(chǎn)存入金融機(jī)構(gòu)，從而減少自己的納稅額，同時(shí)還能保障個(gè)人子女的教育費(fèi)用。對(duì)于財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合理的租賃的納稅籌劃和稿酬的個(gè)人所得稅的籌劃比較相似，都是利用多次少量的方法降低個(gè)人所得稅的稅收。在對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，要充分考慮到財(cái)產(chǎn)的免稅項(xiàng)目，通過個(gè)人合理投資以及股票的買賣都可以達(dá)到減低稅收的目的。

2.5隨機(jī)和偶然得到的收入的個(gè)人所得稅的合理籌劃至于因?yàn)殡S機(jī)和偶然得到的收入，對(duì)于這類的個(gè)人所得稅的合理籌劃，由于稅率是一定的，因此可以進(jìn)行捐贈(zèng)，來減少納稅基數(shù)，側(cè)面來提高自己的收入，降低個(gè)人所得稅的稅收金額?？傊侠砘I劃個(gè)人所得稅的方法有很多種，要充分考慮到國家的稅收政策進(jìn)行合理調(diào)整企業(yè)的活動(dòng)方向，進(jìn)從而行個(gè)人所得稅的籌劃工作。

3.我國個(gè)人所得稅籌劃存在問題的解決方法

3.1正確理解納稅籌劃的含義合理籌劃個(gè)人所得稅剛剛在我國有所發(fā)展，并不是廣為被人們所了解，這受到了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制，我國的個(gè)人所得稅籌劃普遍比較低，仍然存在比較嚴(yán)重的偷稅、漏稅現(xiàn)象，尚缺乏合理籌劃個(gè)人所得稅的人才。筆者認(rèn)為，合理籌劃個(gè)人所得稅應(yīng)該在我國大力發(fā)展，納稅人應(yīng)該抓住機(jī)遇，合理籌劃個(gè)人所得稅，達(dá)到更好的維護(hù)納稅人的利益，保障納稅人辛苦得到的收入，提高納稅人的生活質(zhì)量和生活儲(chǔ)蓄的目的。合理籌劃個(gè)人所得稅首先要正確理解合理籌劃個(gè)人所得稅的意義，培養(yǎng)納稅和稅收的方向保持一致，學(xué)會(huì)趨利避害，改變企業(yè)活動(dòng)來減少稅收，同時(shí)還要培養(yǎng)籌劃個(gè)人所得稅的人才，提高對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和管理，完善我國的納稅環(huán)境，促進(jìn)籌劃個(gè)人所得稅的發(fā)展。

3.2培養(yǎng)納稅籌劃人才合理籌劃個(gè)人所得稅，就要采取有效的行動(dòng)，做到趨利避害，將稅法分析透徹，認(rèn)清稅法的意圖，通過更改納稅人的企業(yè)相關(guān)活動(dòng)，做到減少納稅的目的，因此，我們需要培養(yǎng)優(yōu)秀的納稅籌劃人才。我們之所以要有合理籌劃個(gè)人所得稅的方法，就是為了保證企業(yè)的合理利益。任何稅收行為都應(yīng)該是在合法、合理的情況下進(jìn)行的，因此納稅人也有權(quán)知法、懂法，在法律允許的范圍內(nèi)維護(hù)自己的最大合理利益。[5]合理籌劃個(gè)人所得稅能夠更好的維護(hù)納稅人的利益，保障納稅人辛苦得到的收入，提高納稅人的生活質(zhì)量和生活儲(chǔ)蓄，達(dá)到共贏的目的。

3.3加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理目前，我國正在實(shí)行的個(gè)人所得稅具有不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅率不同，計(jì)稅方式也不一樣，這些都給納稅人提供了節(jié)減稅收的機(jī)會(huì)。為了合理籌劃個(gè)人所得稅，要制定合理的減少稅收的計(jì)劃。企業(yè)的預(yù)計(jì)收入的方向是可以調(diào)整的，要根據(jù)國家納稅的方案進(jìn)行相應(yīng)的安排與調(diào)整，通過改變收入的時(shí)間以及收入方式，都可以達(dá)到降低納稅額的目的，從而降低稅收或者免除不必要的稅收，要充分利用不同納稅人的納稅義務(wù)不同這一規(guī)定，考慮影響納稅額的各種因素，對(duì)不同的因素進(jìn)行分析，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，達(dá)到減少稅收的目的。

4.結(jié)論

篇7

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工資；薪金；稅收籌劃；策略

中圖分類號(hào)：DF432.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2012）24-0045-02

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)個(gè)人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國個(gè)人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。關(guān)于個(gè)人所得稅征稅范圍的法律規(guī)定包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他等11項(xiàng)內(nèi)容。

在個(gè)人所得稅的11項(xiàng)主要征稅范圍中，工資、薪金所得與我們關(guān)系最為密切。工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得，現(xiàn)行適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率。與勞動(dòng)者利益最為相關(guān)的一個(gè)稅收項(xiàng)目即為工資、薪金所得，尋求工資、薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃的最合理最有效的途徑是勞動(dòng)者極為關(guān)心的一個(gè)問題，也一直是被學(xué)術(shù)理論界廣泛探討的問題。

一、當(dāng)前個(gè)人所得稅籌劃中存在的問題

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅人的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。文章研究認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中存在的突出問題主要在：企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重、涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高、忽視資金的時(shí)間價(jià)值、納稅主體合法權(quán)益缺乏切實(shí)有效的保障等四個(gè)方面。

（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重

稅收負(fù)擔(dān)的大小一直是企業(yè)高管最為關(guān)心的重要問題，也是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因，是其興起與發(fā)展的根本所在文章研究發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前企業(yè)過高的經(jīng)營成本中，稅收成本占有不小的比重。由于缺乏科學(xué)的稅收籌劃策略和方法，導(dǎo)致企業(yè)長期以來都承受著較為繁重的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展，更進(jìn)一步，最終往往還損害到了消費(fèi)者的利益。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高

由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)薄弱，稅收籌劃的策略和方法不當(dāng)，企業(yè)納稅人不善于合理的稅收籌劃安排，導(dǎo)致在企業(yè)納稅過程中，存在各種如賬目不清楚，納稅申報(bào)程序不正確，繳納稅款不及時(shí)、不足額等問題，還經(jīng)常收到來自稅收主管部門的處罰，企業(yè)面臨較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至成為制約企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平的頑疾。

（三）忽視資金的時(shí)間價(jià)值

資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值，可以通過合法的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，這是稅收籌劃目標(biāo)體系中非常重要的組成部分。從理論上分析，如果企業(yè)每期都能將一筆當(dāng)期的收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得，每期都能將一筆后期的費(fèi)用在當(dāng)期列支，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，絕大多數(shù)納稅人對(duì)于資金的時(shí)間價(jià)值沒有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，使得在企業(yè)中大量周轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流都沒有能夠充分地發(fā)揮好應(yīng)有的作用。

（四）納稅主體合法權(quán)益缺乏切實(shí)有效的保障

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的膨脹，很大程度上損害到了納稅人的利益，納稅人的合法權(quán)益缺乏切實(shí)有效的保障。也要求納稅人利用稅收籌劃工具維護(hù)自身的合法權(quán)益。企業(yè)納稅人作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，一方面納稅人是應(yīng)該依法納稅義務(wù)的承擔(dān)者，另一方面也應(yīng)當(dāng)成為稅收籌劃權(quán)利的享受者，對(duì)于應(yīng)該交納的稅款，納稅人應(yīng)該一分不少地上繳國庫，履行自己應(yīng)盡的義務(wù)；但對(duì)于不應(yīng)該交納或者可以合理合法規(guī)避的稅款，納稅人也應(yīng)當(dāng)可以通過科學(xué)的稅收籌劃，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)營成本得到有效控制。

二、工資、薪金所得個(gè)稅籌劃的具體策略

個(gè)人所得稅納稅籌劃可以遵循“亦分亦降”的思想,采取分流、降低稅率等手段進(jìn)行籌劃，降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)。

（一）分流

分指分流，即縮小稅基，也就是利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅所得額。

1.利用住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分流?？梢猿浞掷米》抗e金繳存上限，從而分流員工薪金。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

篇8

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

一、什么是納稅籌劃

所謂納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。由于納稅籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃有何意義

當(dāng)前很多納稅人已從往日偷偷地或無意識(shí)地采納各類方式減輕本身的稅收承擔(dān)，發(fā)展為積極地經(jīng)由過程納稅規(guī)劃來減輕稅收承擔(dān)?？墒?，納稅籌劃在某些人的傳統(tǒng)意識(shí)中常常和投機(jī)取巧接洽在一起。而且還有的人發(fā)出疑問：“納稅計(jì)劃在不違法的前提下計(jì)劃，這是否是違反了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種思想指引下，正確指導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國納稅人以及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有非常重要的指導(dǎo)意義，頗有鉆研需要。此外，我國人民的收入水平日益增加，領(lǐng)工資吃飯的上班族越來越多的面對(duì)個(gè)人薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，其稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接影響到他們的工作主動(dòng)性。所以，做好前期功課，將繳納稅款的計(jì)劃好好籌備，無論是對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是對(duì)上班族來說都越來越重要，這是關(guān)系到每一個(gè)企業(yè)乃至每一個(gè)人切身利益的事情。

（一）納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)

納稅人之所以進(jìn)行稅款規(guī)劃，最初的目的都是一致的，都是為了能在不違反法律的情況下少繳納或延緩繳納稅款，但納稅人的這種想法意在采納的是正當(dāng)或不違法的方式，這不但“鉆”了國家規(guī)定的財(cái)稅政策的空子，并且學(xué)到了相關(guān)稅收政策和稅收常識(shí)。另一方面，為了讓納稅籌劃達(dá)到更好的效果，納稅人還會(huì)自發(fā)不自發(fā)地更深一層研究相關(guān)稅收政策和律例，從而更增強(qiáng)了納稅人學(xué)習(xí)相關(guān)政策、提高納稅意識(shí)的決心，自覺抵制違法行為。

（二）合理的納稅籌劃可以合法減少納稅人稅款數(shù)

我們通過比較各種稅收方案，進(jìn)而從中選擇納稅較少的方案，削減納稅人的現(xiàn)金流出或削減本期現(xiàn)金的流出，增添可自行分配的資金，有利于納稅人自身成長。合理的納稅計(jì)劃可讓納稅人合理避稅，不花冤枉錢。稅法系統(tǒng)不斷完善的進(jìn)程是中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全進(jìn)程中的重要部分，稅收法律法規(guī)的完善促使稅法的日趨龐大，若是對(duì)稅收規(guī)章制度鉆研得不透，就會(huì)造成繳稅漏洞。

三、個(gè)稅納稅籌劃如何組織

（一）納稅籌劃的思路

制定合理的避稅計(jì)劃，是納稅籌劃的首要環(huán)節(jié)。納稅人通過研究稅收法律法規(guī)，對(duì)自己最近一段時(shí)間內(nèi)的收入狀況做出一個(gè)合理的收入安排，權(quán)衡收入來源的時(shí)間和數(shù)量，支出支付方式，想辦法降低名義收入額，進(jìn)而達(dá)到降低稅率級(jí)次，最終將稅負(fù)降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略進(jìn)行避稅。針對(duì)個(gè)人所得稅的一個(gè)合理避稅計(jì)劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是提高職工福利水平，降低名義收入。二是均衡各月工資收入水平。三是抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，并且能充分利用。四是利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）重要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃舉例

（1）工資薪金所得的納稅籌劃。我國對(duì)于工資薪金所得稅目采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣就會(huì)出現(xiàn)稅率隨著收入的變化而變化，收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)增加。在稅率每一級(jí)次與下一級(jí)次相交接的地方，收入可能只相差很小的數(shù)值，但是它所要負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅款就會(huì)相差巨大。但是，如果我們采取一定的合理的方法進(jìn)行計(jì)劃，便很容易的避免這些現(xiàn)象的發(fā)生。1）均衡收入法。我國個(gè)人所得稅稅率是超額累進(jìn)，這樣就是納稅人的最高邊際稅率隨著其應(yīng)納稅所得的升高而升高，進(jìn)而使得納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效的稅率都極大可能提高。因此，納稅人固定時(shí)期內(nèi)如果其收入的總值一定的話，它分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)納稅期間內(nèi)的收入就應(yīng)該將其均衡，不能忽高忽低，否則會(huì)造成納稅人巨大的稅收負(fù)擔(dān)。2）利用職工福利籌劃。個(gè)人所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。如果各級(jí)稅率不變的話，我們就可以降低自己的收入來使得自己適用較低級(jí)次的稅率，同時(shí)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的基數(shù)也隨之變小。鑒于此類方法，我們可以與單位協(xié)商，通過企業(yè)變動(dòng)支付給員工工資薪金的方法，由單位將本列入工資薪金的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為一些特定的福利項(xiàng)目，例如企業(yè)通過提供給職工宿舍，這種方法可以完成合理避稅。另外，單位還可以考慮其他一些職工福利項(xiàng)目來抵減員工的工資薪金所得，如假期旅游，提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)餐券等。

（2）基于稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃。1）投資于基金，選購保險(xiǎn)。首先，企業(yè)和個(gè)人按照相關(guān)規(guī)章制度提取的并向指定的部門繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個(gè)人所得稅。另一方面，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)賠款屬于保險(xiǎn)公司賠付個(gè)人意外不幸情況的損失。因此，不屬于個(gè)人應(yīng)稅所得，所以不征稅。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，以個(gè)人名義獲得的保險(xiǎn)賠償金可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前扣除，所以如果我們能自主選擇適合自己的保險(xiǎn)投入方案，我們就既可得到保險(xiǎn)的庇護(hù)，又可以順機(jī)合理避稅。2）投資于國債。我國稅法中明確表明，以個(gè)人名義獲得的國有債券和國家發(fā)行的其他金融債券的利息收益是免稅的?；谶@樣一個(gè)理論，個(gè)人將閑置的資金用來購買國債是一個(gè)很不錯(cuò)的選擇。

四、個(gè)稅納稅籌劃應(yīng)關(guān)注哪些問題的出現(xiàn)

（一）納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)

納稅籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。

（二）納稅籌劃要具有前瞻性

稅款繳納通常發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的后期階段，這種滯后性使得企業(yè)可適當(dāng)合理的安排自己的納稅經(jīng)濟(jì)行為，充分利用國家稅收法律法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定、合理掌握納稅的實(shí)際情況、配合申報(bào)方式的合理選擇及收支控制等方式，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅負(fù)輕重做出判斷，進(jìn)而做出相應(yīng)選擇。

（三）納稅籌劃應(yīng)該著眼長期綜合收益

納稅籌劃應(yīng)整體安排，不僅要注重各類稅種稅負(fù)的高低，更應(yīng)該著眼于納稅人繳稅后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期走向。其次，納稅籌劃有收益的同時(shí)，也是伴隨著不低的成本，因此籌劃的結(jié)果應(yīng)著眼于綜合收益。另外，納稅者必須明白一點(diǎn)，即納稅支出壓到最低并不等同于資本收益最大。所以，納稅者在進(jìn)行投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，必須綜合考慮各種因素而不是單單考慮納稅因素，摒除弊端，綜合決策。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法很多，納稅籌劃中的任何一點(diǎn)對(duì)法律與法規(guī)運(yùn)用的失誤，都可能走向違法與犯罪的道路。所以對(duì)納稅籌劃者來說，始終保持謹(jǐn)慎不單是一個(gè)策略問題，更應(yīng)是一個(gè)貫徹納稅籌劃全過程的戰(zhàn)略方針。

（作者單位為山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：孫蕾（1987―），女，山東濰坊人，本科，助教，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。]

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞 高校個(gè)人所得稅 內(nèi)涵 類型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案

一、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來源

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)階段，高校教師的個(gè)人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國家財(cái)務(wù)收入及社會(huì)監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國個(gè)人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國的主體稅務(wù)。

（二）應(yīng)稅資金來源

個(gè)人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個(gè)人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對(duì)于高校教師來說，需要繳納個(gè)人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來看，高校教師個(gè)人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個(gè)地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會(huì)出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏?；另一種普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會(huì)導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實(shí)際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會(huì)受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對(duì)于教師薪資發(fā)放的時(shí)間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

從另一方面來看，通過科學(xué)合理的籌劃方法，對(duì)高校的個(gè)人投資、個(gè)人理財(cái)?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時(shí)地對(duì)自己個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。

三、高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案

通過上述對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校教師個(gè)人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)了高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時(shí)費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時(shí)只能獲得基本工資，而課時(shí)費(fèi)也是根據(jù)某個(gè)學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金又是一項(xiàng)歷時(shí)相對(duì)比較長，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對(duì)高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時(shí)發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時(shí)性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時(shí)，避免收入過高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

隨著《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法》文件的出臺(tái)，對(duì)廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以盡量地將高校教師的年終獎(jiǎng)積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎(jiǎng)合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。

（三）勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃

據(jù)我國勞務(wù)報(bào)酬所得稅的納稅方法來看，對(duì)于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動(dòng)諸如講座、評(píng)審等活動(dòng)所獲得的收入，需要按照我國相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對(duì)于支付間隔超過一個(gè)月的，需要按照每次取得的收入計(jì)入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對(duì)于支付間隔在一個(gè)月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計(jì)算。此看來，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

（四）稿酬稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說高校教師在簽訂相關(guān)的寫作合同時(shí)，可以充分地考慮即將出版作品所需社會(huì)調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語

通過上述對(duì)現(xiàn)階段我國高校教師個(gè)人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實(shí)用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以，在遵守國家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃

引言

年終獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)員工的重要手段，年終獎(jiǎng)支付比例、支付時(shí)點(diǎn)和支付形式存在顯著差異。受到個(gè)人所得稅的稅制改革，很容易造成年終獎(jiǎng)的稅負(fù)出現(xiàn)明顯的偏差。要想有效降低稅負(fù)，必須要提前做好納稅籌劃，盡可能選擇合理的年終獎(jiǎng)支付方式，為企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造更多的優(yōu)惠。在個(gè)人年終獎(jiǎng)納稅的過程中要盡可能明確個(gè)稅改革，對(duì)年終獎(jiǎng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面分析，探究年終獎(jiǎng)稅收籌劃的主要措施，確保年終獎(jiǎng)籌劃方式得到全面調(diào)整。

一、個(gè)稅改革與年終獎(jiǎng)稅收籌劃產(chǎn)生的影響分析

（一）綜合收入劃分

在新時(shí)期，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，收入差距不斷擴(kuò)大。稅收可以有效促進(jìn)資源的二次分配，保證社會(huì)的公平性。在個(gè)人所得稅改革的背景下，可以確保勞動(dòng)分配調(diào)節(jié)機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過個(gè)稅調(diào)整使個(gè)人的稅收征收范圍有了更準(zhǔn)確的界定，同時(shí)將保費(fèi)電子商務(wù)經(jīng)營收入和年終獎(jiǎng)等多種新的收入途徑，都納入到征稅管理之中，通過個(gè)人所得稅的改革實(shí)現(xiàn)了個(gè)人與非個(gè)人觀念區(qū)分，按照綜合分類方式和部分分類方式，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面管理。在新稅改背景下，通過將個(gè)人工資勞務(wù)報(bào)酬，薪酬特許權(quán)使用費(fèi)等合并成綜合稅收，按照統(tǒng)一累進(jìn)制度進(jìn)行征收，可以確保個(gè)體商戶的經(jīng)營所得全面發(fā)展，對(duì)個(gè)體商戶的生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)累計(jì)差額制度，收入經(jīng)營所得的個(gè)人所得也全部納入到綜合經(jīng)營所得中。取消承包經(jīng)營以及相關(guān)的稅務(wù)，在目前的薪酬體系上，對(duì)稅率進(jìn)行全面改革，將原本每月3500元提高到了每月5000元。

（二）專項(xiàng)費(fèi)用扣除

在個(gè)稅改革的背景下，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，通過子女教育、繼續(xù)教育、住房利息、大病醫(yī)療等多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)扣除，減輕青年人生活的壓力。通過多種途徑鼓勵(lì)居民提高自己的合法收入，而這種新型的超額累進(jìn)制稅收方式，既能夠有效減少個(gè)人逃稅的問題，同時(shí)也可以模仿事業(yè)單位相關(guān)征收的方法，從而有效進(jìn)行反避稅。在個(gè)稅改革的背景下，能夠保證稅收更加公平公正，推動(dòng)居民不斷努力創(chuàng)造更美好的生活。

二、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方案

（一）36,000元與144,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無差異點(diǎn)

在不同情況下的差異。不發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)的年薪，如果納稅額度低于36,000元時(shí)則可以按月薪發(fā)放，在不考慮三險(xiǎn)一金的條件下，年薪低于96,000元及以下時(shí)則無需發(fā)放年終獎(jiǎng)。假設(shè)某員工a不含年終獎(jiǎng)的工資為x，發(fā)放年終獎(jiǎng)后，年終獎(jiǎng)達(dá)到36,000元標(biāo)準(zhǔn)線，年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)為1080元。如果月度工資的個(gè)稅稅率為20%，則扣除16,920元，而最終發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到144,000元時(shí)，個(gè)稅為14,190元，原則扣除數(shù)為2520元，所以根據(jù)個(gè)稅無差異點(diǎn)進(jìn)行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下則可以按照36,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。年薪高于263,100元，可以選擇144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。

（二）144,000元與30,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無差異點(diǎn)

假設(shè)某員工b不含年終獎(jiǎng)的，全年工資為x，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)144,000元后，年終獎(jiǎng)個(gè)稅達(dá)到1,0004190元，而個(gè)稅稅率在30%，則需要扣除52,920元的個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人的年終獎(jiǎng)發(fā)放達(dá)到30,000元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅則為58,000500.90元。每個(gè)月的月度工資納稅率為25%，所以當(dāng)年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下時(shí)，可以按照144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放，當(dāng)年終獎(jiǎng)高過732,000元后，可以選擇30,000元年終獎(jiǎng)作為臨界點(diǎn)。

（三）30,000元與42,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無差異點(diǎn)

假設(shè)某員工c不含年終獎(jiǎng)的工資為x，而年終獎(jiǎng)發(fā)放為30,000元，則個(gè)稅為58,590元，按照其月個(gè)稅工資45%的計(jì)算扣除181,920元，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)數(shù)達(dá)到42,000元以后，年終獎(jiǎng)的個(gè)稅則為102,340元，只需要按照35%的月個(gè)稅稅率計(jì)算，所以在年薪為732,000元以上，但低于1,337,500元以下時(shí)，可以將30,000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放臨界點(diǎn)，年薪高于1,337,500元后，可以選擇42,000元的年終獎(jiǎng)作為發(fā)放臨界點(diǎn)。通過對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放所得口徑分析，能夠明確在實(shí)際扣除各項(xiàng)基數(shù)時(shí)，需要根據(jù)集團(tuán)的政策以及員工的真實(shí)情況進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整，靈活運(yùn)用個(gè)人所得稅的規(guī)則。

三、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方式

（一）敏感區(qū)調(diào)整

在企事業(yè)單位年終獎(jiǎng)發(fā)放調(diào)整改進(jìn)的過程中，要想提高年終獎(jiǎng)對(duì)員工的激勵(lì)作用，最主要的就是關(guān)注敏感區(qū)的內(nèi)容，將工資薪金以及年終獎(jiǎng)的區(qū)塊化組合，通過多種配套方案，來根據(jù)員工的實(shí)際情況，選擇不同的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式，從而有效降低年終獎(jiǎng)適用的稅率。也就是說，在企事業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的過程中，要盡可能地根據(jù)臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，確保年終獎(jiǎng)稅后收入達(dá)到最大。合理調(diào)整年終獎(jiǎng)金的發(fā)放額度，避免收入增加一塊錢，而導(dǎo)致多交好幾百稅費(fèi)的現(xiàn)象。在必要的情況下，企事業(yè)單位還可以直接將年終獎(jiǎng)計(jì)入月度工資之中，確保對(duì)薪資進(jìn)行合理調(diào)整，保證個(gè)人所得稅的收入利益最大化。

（二）分段發(fā)放

通過大頭小尾的年終獎(jiǎng)發(fā)放策略，能夠進(jìn)一步確保年終獎(jiǎng)籌劃效率的全面增強(qiáng)，例如在沒有實(shí)行新個(gè)人所得稅改革之前，年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)可以采用在年尾一次性發(fā)放的方式，但是新的個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)改革之后，需要在年尾發(fā)放大部分獎(jiǎng)金，而在2019年新個(gè)人所得稅改革后，發(fā)放一小部分資金。通過這樣的方式能夠盡量減少按月發(fā)放的稅率，同時(shí)也能夠獲得員工的高度認(rèn)可，盡管有些員工認(rèn)為延遲發(fā)放年終獎(jiǎng)會(huì)感到不安，而且如果企業(yè)的規(guī)模過大不同崗位之間員工的薪資比例發(fā)生明顯變化，這種發(fā)放方式很可能導(dǎo)致員工工作積極性受損，使得人力資源部門工作總量增加，甚至還會(huì)遺漏某些員工的年終獎(jiǎng)。如果按照兩次年終獎(jiǎng)發(fā)放，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的預(yù)算管理工作量增加，使得人力資源管理部門績效管理人員頻繁加班引起員工不滿的情緒。

（三）福利替代

年終獎(jiǎng)作為企業(yè)福利，可以利用其他方式進(jìn)行代替，如可以直接將所需發(fā)放的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠Ｕ希丛掳l(fā)放給員工，當(dāng)工資總額剛好處于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，如果以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放給職工，必然會(huì)導(dǎo)致員工所需繳納的稅收金額提高，所以企事業(yè)單位可以將原本發(fā)放的工資抽出作為福利，如夏季高溫補(bǔ)貼、冬季低溫補(bǔ)貼以及加班費(fèi)用通過不同的福利方式轉(zhuǎn)化，既可以幫助員工合理避稅，還能夠提高企業(yè)資金的整體利用效率，減少稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)職工的福利費(fèi)，包括為職工提供除工資獎(jiǎng)金、津貼以外的各種費(fèi)用，例如衛(wèi)生保健、職工補(bǔ)助以及其他統(tǒng)籌外費(fèi)用等等，灰色在個(gè)稅改革的背景下，通過利用福利分流納個(gè)人所得稅，可以使得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額分流。在《中華人民共和國所得稅法》實(shí)施條例中。企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，為職工繳納基本的養(yǎng)老費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、工商費(fèi)等均予以扣除，所以在企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)可以將年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)進(jìn)行分流。

（四）期權(quán)轉(zhuǎn)化

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，通過期權(quán)轉(zhuǎn)化的形式，將所需發(fā)放的薪資以股票、債券等形式加以替代，而這種發(fā)放方式適用于大型上市公司或者大中型企業(yè)的高級(jí)管理人員。通過對(duì)員工的激勵(lì)，能夠?qū)⒐べY薪金與綜合績效掛鉤，確保企業(yè)員工的工作積極性顯著提高，而且還能夠增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠度，為企業(yè)的全面發(fā)展作出自己的努力。稅收籌劃意味著納稅人通過稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策和稅法未禁止的行動(dòng)，最大限度地減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)零稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益最大化，它應(yīng)基于合法宗旨和審慎原則。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法涉及合同經(jīng)營、租賃經(jīng)營、勞動(dòng)報(bào)酬、作者的報(bào)酬、利息、股利、獎(jiǎng)金、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和企事業(yè)單位附帶收入的個(gè)人工資薪金。這11項(xiàng)收入被視為應(yīng)稅收入。這些應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅率和不同的稅收計(jì)算方法，這為納稅人提供了足夠的稅收籌劃空間。

四、結(jié)語