導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇建筑行業(yè)涉稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 有效稅務(wù) 具體方法

從1997年亞洲金融危機(jī)，2008年美國(guó)雷曼兄弟公司破產(chǎn)以及歐債危機(jī)的爆發(fā)，全球金融動(dòng)蕩的節(jié)奏變得緊密。在應(yīng)對(duì)金融動(dòng)蕩的思路上各國(guó)除了一致性的濫發(fā)貨幣吹泡泡式的粉刷太平外，鮮見(jiàn)實(shí)質(zhì)性的改革措施，由此為世界經(jīng)濟(jì)的間隙性不穩(wěn)定續(xù)種禍根。而這種不穩(wěn)定因素和經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的預(yù)期嚴(yán)重影響各國(guó)政府和民間投資的能力與勇氣，建筑行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈中的尷尬地位，理所當(dāng)然受到打擊。行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)不可避免。企業(yè)要想在建筑行業(yè)中取得生存乃至良好發(fā)展就必須規(guī)范管理嚴(yán)格控制企業(yè)成本，而稅收支出作為建筑企業(yè)成本的一項(xiàng)重要組成部分，利用國(guó)家有關(guān)的稅收制度的可操作性制定適合建筑行業(yè)企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理方法，是當(dāng)前建筑企業(yè)發(fā)展中的重要性更顯突出。

一、有效稅務(wù)籌劃基本內(nèi)容

（一）稅務(wù)籌劃的概念

1、稅收的概念

稅收是最古老的財(cái)政管理，是人類社會(huì)發(fā)展至另一歷史階段的產(chǎn)物。目前較為代表性的觀點(diǎn)給予稅收以下定義：稅收是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，基于政治權(quán)利和相關(guān)法律規(guī)定，參與部分社會(huì)性產(chǎn)品或者國(guó)民收入（GDP）的分配與再分配，就是政府專門(mén)機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特殊行為實(shí)施非罰、強(qiáng)制與不直接償還的金錢(qián)或?qū)嵨镎魇者^(guò)程，是國(guó)家財(cái)政收入的一種手段。

2、稅收籌劃的概念

對(duì)于稅收籌劃的概念，國(guó)際上并未有明確的說(shuō)明。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才擁有一套較為完善的理論體制。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，稅收籌劃就是“對(duì)單個(gè)個(gè)體活動(dòng)或者是納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，以確?？梢岳U納最少的稅收?！奔R斯曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中最重要的組成部分，稅收是其中最重要的環(huán)境要素，這對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)講，不僅是一個(gè)機(jī)遇，還是一個(gè)挑戰(zhàn)?！奔词姑枋龃笾虏幌嗤腔镜囊c(diǎn)是非常一致的。稅收籌劃就是在國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)中，不能利用違法行動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行事先的安排和統(tǒng)籌，盡可能的減低稅收成本，增加企業(yè)稅后收益的一種活動(dòng)。

（二）有效稅務(wù)籌劃目標(biāo)

傳統(tǒng)稅收籌劃的宗旨就是減少繳納稅款與降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有效的稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。有效的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的專項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)早就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，貫穿整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程，因此必須以企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)為導(dǎo)向，服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們可以將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)細(xì)化：

1、節(jié)約稅收的成本

節(jié)約企業(yè)納稅成本即“減輕稅收負(fù)擔(dān)”亦或者“納稅成本最小化”，這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃的原動(dòng)力，通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃降低這些成本，本質(zhì)上就是為納稅人創(chuàng)造了財(cái)務(wù)效益。

但在實(shí)現(xiàn)這些問(wèn)題的過(guò)程中，不能一味追求繳稅金額最低而應(yīng)該是相對(duì)繳稅金額降低。在合理合法的前提下，能夠?qū)⒃摾U納的稅款減免或延期也是成功的籌劃。

2、消除甚至避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)指納稅人采取各種應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。部分稅收籌劃需要在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為前做出部署。但由于自身業(yè)務(wù)能力水平受限、對(duì)國(guó)家政策的錯(cuò)誤理解、以及環(huán)境帶來(lái)的變量增多，都使得稅收籌劃增加更多的不確定因素，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須做充分的考慮。

在降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，納稅人必須依據(jù)國(guó)家的規(guī)章制度辦事，不能因錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃行為而使企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，一旦企業(yè)的稅收籌劃被視為違法行為，那么企業(yè)多年來(lái)所建立的信譽(yù)和品牌形象都會(huì)受到嚴(yán)重的影響，不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

二、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃管理的重要性

（一）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃原因

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)早將稅收問(wèn)題納入企業(yè)發(fā)展中的重要考慮因素之一。一般納稅問(wèn)題都會(huì)使每個(gè)企業(yè)為之感到頭疼，建筑行業(yè)自然也不例外。任何一個(gè)企業(yè)都是以盈利為主，稅收自然成為企業(yè)在追求利益最大化道路上的一顆絆腳石。如何在國(guó)家法律允許的范圍下，降低稅收額度提高企業(yè)利潤(rùn)成為眾多企業(yè)首先考慮的對(duì)象。除去偷稅這樣不符合法律規(guī)定的行為，依靠國(guó)家優(yōu)惠政策可節(jié)稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)安全有效，但是始終處于被動(dòng)位置。因此，如果可以對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行有效的籌劃管理， 制定不同的納稅方案，恰好就能夠彌補(bǔ)這一點(diǎn)。

（二）建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃重要性

建筑行業(yè)屬于較為特殊的行業(yè)，由于我國(guó)現(xiàn)行的低價(jià)中標(biāo)制度，導(dǎo)致建筑行業(yè)資金壓力過(guò)大，讓利多，不但加重了企業(yè)的稅收債務(wù)，甚至導(dǎo)致企業(yè)因資金不足不能達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目的。對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃管理，可降低稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)時(shí)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

通過(guò)對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，充分把握和了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)性條款，還可以讓企業(yè)在合乎法律的規(guī)定下延期繳納稅款，從而保證建筑資金流動(dòng)的靈活性，建筑行業(yè)企業(yè)才得以更加順利的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)有效稅務(wù)籌劃具體方法

（一）營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)管理

營(yíng)業(yè)稅是建筑業(yè)行業(yè)企業(yè)中最主要的稅種之一，貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的始終。在企業(yè)追求規(guī)模和效益的同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃不能光從降低材料費(fèi)用或降低安裝工程的整體產(chǎn)值等稅基上考慮，而主要通過(guò)三個(gè)方面實(shí)質(zhì)性的降低稅負(fù)額：一是充分利用稅額抵扣法。建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅法明文分包方繳納的營(yíng)業(yè)稅總包允許抵扣，由此我們?cè)诰唧w工程的專業(yè)或切塊分包上盡量選擇有資質(zhì)的法人單位，并督促其到工程所在地按總分包關(guān)系開(kāi)票。二是讓業(yè)主要求開(kāi)票的時(shí)間延后。建筑工程競(jìng)爭(zhēng)激烈中標(biāo)價(jià)格較低，業(yè)主付款的不及時(shí)，再工程前期的投入較多很大程度上影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。推遲開(kāi)票時(shí)間延緩納稅有利于緩解部分資金壓力。三是工程決算后業(yè)主代付的材料、施工水電費(fèi)用等剔出開(kāi)票的范圍。實(shí)踐中工程往往在確定項(xiàng)目決算后財(cái)務(wù)會(huì)提出許多待扣的款項(xiàng)，而這些款項(xiàng)業(yè)主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分溝通直接從決算價(jià)中扣除減少開(kāi)票金額就可以降低稅負(fù)成本。

（二）所得稅稅務(wù)管理

企業(yè)所得稅是政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行再分配的過(guò)程，有關(guān)企業(yè)所得稅的籌劃是每個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。就建筑行業(yè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)看，主要從以下幾個(gè)方面作稅務(wù)籌劃：一是從在建項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的估計(jì)上作適當(dāng)調(diào)節(jié)。建筑企業(yè)工程利潤(rùn)的確定主要按完工百分比與預(yù)計(jì)項(xiàng)目利潤(rùn)率計(jì)算，過(guò)程中利潤(rùn)率一般按承包約定上繳或績(jī)效目標(biāo)確定，考慮到物價(jià)上漲、勞務(wù)用工等諸多不確定因素，施工過(guò)程中的項(xiàng)目利潤(rùn)率在預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上適當(dāng)下浮，合理范圍內(nèi)盡可能的少反映利潤(rùn)減少當(dāng)期所得稅負(fù)。二是將有關(guān)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用單列核算。利用所得稅法企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠減少稅額。三是在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或與股東間以內(nèi)部借款或定向債券的形式融資。適當(dāng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及變相提高股東報(bào)酬率。四是可能情況下改變固定資產(chǎn)折舊方式及購(gòu)買(mǎi)方式作為所得稅籌劃的另一手段。多數(shù)建筑企業(yè)由于建筑施工需要，時(shí)常需要大量固定資產(chǎn)。自行購(gòu)買(mǎi)往往受資金壓力限制，利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)開(kāi)展融資租賃和實(shí)行加速折舊方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部流動(dòng)或繳稅時(shí)期后延。五是利用國(guó)家對(duì)某些地區(qū)實(shí)行特殊工程項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，也能降低甚至減免企業(yè)所得稅。例如，在2008年度，中鐵二局下屬許多子公司都參與了西部大開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，使所有公司受到了15%企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（三）印花稅稅務(wù)管理

對(duì)多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，印花稅并非稅收中的大稅種，但由于建筑企業(yè)常常需要簽訂工程條款合同，此項(xiàng)合同的涉及金額都較大，使得印花稅也成為建筑企業(yè)時(shí)常存在的一個(gè)稅種。

由于印花稅的計(jì)稅根據(jù)就是合同所記載的金額，多數(shù)時(shí)候企業(yè)在合同上記載的金額就是營(yíng)業(yè)額，減少營(yíng)業(yè)額往往還能順帶減少印花稅。其中減少分包轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)以減少發(fā)生印花稅的次數(shù)、拖延繳納印花稅時(shí)間都是節(jié)約印花稅的常見(jiàn)方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在籌劃各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必須考慮稅收因素。但是稅務(wù)籌劃并非簡(jiǎn)單的考慮稅收問(wèn)題，必須要對(duì)企業(yè)的整體、全局利益之間的關(guān)系做復(fù)雜的思考。加之建筑行業(yè)對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有重要意義，因此在籌劃稅務(wù)的同時(shí)必須考慮黨的政策方向。總之，建筑行業(yè)企業(yè)在對(duì)有效稅務(wù)進(jìn)行籌劃的時(shí)候，必須全盤(pán)把握，和自身企業(yè)基本情況相契合，明確有效稅務(wù)的相關(guān)注意事項(xiàng)，充分考慮市場(chǎng)、稅收制度、利率等改變所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。只有在這樣準(zhǔn)確的考量決策下，才能制定出最符合企業(yè)發(fā)展需求的有效稅務(wù)管理籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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[2]才仁拉毛.建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法分析[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010，（16）

篇2

摘要隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務(wù)籌劃越來(lái)越被納稅人熟悉和重視。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際情況，就建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念、目標(biāo)、意義、原則、方法及施工企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用等方面進(jìn)行了探索，以供參考。

關(guān)鍵詞施工企業(yè)稅收籌劃方法運(yùn)用

隨著我國(guó)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位越來(lái)越重要。稅負(fù)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本和利潤(rùn)。建筑施工企業(yè)具有一定的特殊性，其稅務(wù)籌劃也獨(dú)具特點(diǎn)。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念

建筑施工企業(yè)稅收籌劃是指國(guó)家宏觀調(diào)控政策指引下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益的原則，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌，科學(xué)地安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。稅收籌劃作為建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、意義

（一）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

建筑企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)及追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)

直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是建筑企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求。包含兩層含義：第一是絕對(duì)地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二是相對(duì)地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。

2.獲取資金時(shí)間價(jià)值

資金是有時(shí)間價(jià)值的，建筑企業(yè)合理地將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時(shí)間價(jià)值，等于從國(guó)家獲得了一筆無(wú)息貸款。

3.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指建筑企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

4.追求經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，同時(shí)，也是稅收籌劃的目標(biāo)。

（二）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

1.有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用

由于稅收籌劃的激勵(lì)功能和節(jié)稅愿望，國(guó)家才有可能利用稅收杠桿作用來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

2.促進(jìn)國(guó)家稅法不斷改進(jìn)和完善

目前我國(guó)法制尚不完善，稅收籌劃正是對(duì)我國(guó)稅法正確性、有效性的檢查。國(guó)家根據(jù)企業(yè)稅收籌劃中反饋的信息，改進(jìn)和完善現(xiàn)行稅法。

3.有助于提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果。會(huì)計(jì)人員熟知會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)行稅法，按照稅法要求記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅報(bào)表，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。

4.有利于實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)

稅收籌劃是納稅人利用一定的手段對(duì)涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財(cái)務(wù)方案中未來(lái)的收益與稅金支出進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，目的是為獲得稅收利益，達(dá)到納稅最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的內(nèi)在要求,是適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境、目標(biāo)和條件的行為準(zhǔn)則和行為指南。

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中,應(yīng)遵循的原則有:

（一）合法原則

稅務(wù)籌劃可達(dá)到控制稅務(wù)成本、使納稅人的合法權(quán)利得到充分享受和行使、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。稅務(wù)籌劃必須以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提,否則,就構(gòu)成了稅收違法行為。

（二）系統(tǒng)原則

稅務(wù)籌劃是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)，稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分, 籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

稅務(wù)籌劃和其它財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

四、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的方法

施工企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，目前常見(jiàn)的稅收籌劃方法主要有：

（一）節(jié)稅籌劃方法

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是利用國(guó)家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動(dòng)，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。

2、減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用高新技術(shù)、以三廢材料、環(huán)保企業(yè)減稅規(guī)定等。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)即是通過(guò)對(duì)稅率差異的利用，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

4、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

5、抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時(shí)，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。

6、退稅技術(shù)

退稅技術(shù)利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，包括不應(yīng)征收或錯(cuò)誤征收的稅款、多繳納的稅款、零稅率商品已納稅款、以及其他國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性退稅政策。

7、延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國(guó)家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法

1、稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個(gè)或多個(gè)納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。由于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅都采用累進(jìn)稅率，進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計(jì)稅基數(shù)從而降低稅率。

2、匯總（合并）技術(shù)

匯總(合并)技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)，降低施工企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的方法。

（三）合理避稅籌劃方法

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅技術(shù)

通過(guò)合理運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略,人為改變產(chǎn)品價(jià)格、勞務(wù)價(jià)格、貸款利息和支付方式等,最大限度降低企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、避稅港避稅技術(shù)

避稅港是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)為了吸引外資和先進(jìn)技術(shù)等,為納稅人提供的不承擔(dān)或少承擔(dān)所得稅等稅收負(fù)擔(dān)的場(chǎng)所，如保稅區(qū)等，最基本的特征是稅率低、稅負(fù)輕或根本無(wú)稅。

五、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用

（一）建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃

依現(xiàn)行稅法來(lái)看，建筑行業(yè)所負(fù)擔(dān)最大的稅種便是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，營(yíng)業(yè)稅的稅率簡(jiǎn)單，籌劃空間不大，只能在其富有彈性的營(yíng)業(yè)額和納稅時(shí)間等方面籌劃。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前稅法相關(guān)規(guī)定和建筑行業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃：

篇3

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”影響分析

建筑業(yè)“營(yíng)改增”有利于完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅；實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，有利于促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。但結(jié)合建筑行業(yè)現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”可能存在以下影響：

（一）項(xiàng)目稅負(fù)成本可能加重

首先，相較于營(yíng)業(yè)稅制下，稅率上升可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)增加。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，提供建筑服務(wù)選用一般計(jì)稅方法適用11%的增值稅，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式適用3%的增值稅，相較營(yíng)業(yè)稅制而言，納稅負(fù)擔(dān)可能增加。其次，獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣較困難。除去分包成本，項(xiàng)目的大部分成本為材料和設(shè)備采購(gòu)以及人工費(fèi)，大部分施工材料，由個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人提供，難以取得增值稅專票，而占比較大的人工費(fèi)作為工資列支，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。

（二）實(shí)際稅負(fù)水平存在不確定性

“營(yíng)改增”后，項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)水平是由銷項(xiàng)稅額和取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅共同決定，但是進(jìn)項(xiàng)稅額難以確定。首先，由于“營(yíng)改增”后價(jià)稅分離，導(dǎo)致項(xiàng)目初期無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)進(jìn)項(xiàng)稅額；其次，在實(shí)際工作過(guò)程中，很多預(yù)計(jì)能取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，因?yàn)楦鞣N問(wèn)題無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。因此，增加了項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)水平的不確定性，同時(shí)也對(duì)項(xiàng)目管理提出了更高的要求。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能增加

首先，“營(yíng)改增”后，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生變化，在收到預(yù)付款時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，可能由于分包工作不匹配造成銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不匹配，先行支付大量稅款，減少項(xiàng)目資金；其次，由于拖欠工程款等原因造成納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與收款時(shí)間可能不一致，項(xiàng)目資金流入和資金流出不協(xié)調(diào)，增加項(xiàng)目資金壓力。此外，增值稅的征收管理較嚴(yán)格，對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅額有較為嚴(yán)格的要求，這對(duì)項(xiàng)目增值稅專票管理以及納稅申報(bào)等管理工作，提出了更高的要求，項(xiàng)目也可能會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，工程總承包項(xiàng)目，可以將其劃分為項(xiàng)目招投標(biāo)階段、合同談判和簽訂階段、合同執(zhí)行階段和項(xiàng)目竣工階段，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）項(xiàng)目招投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

項(xiàng)目招投標(biāo)階段稅務(wù)管理的主要目的一是熟悉項(xiàng)目相關(guān)稅收政策，了解項(xiàng)目可能發(fā)生的稅務(wù)成本，為合同投標(biāo)階段的報(bào)價(jià)提供依據(jù)；二是測(cè)算比較不同模式下項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)，掌握納稅籌劃空間，為合同談判階段項(xiàng)目的運(yùn)作模式選擇提供參考。因此，在招投標(biāo)階段大部分是準(zhǔn)備工作。首先，了解工程總承包項(xiàng)目涉及的主要環(huán)節(jié)及涉稅政策；其次，了解項(xiàng)目所在地個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅的征管政策，特別是企業(yè)所得稅的征管政策，部分地區(qū)按照合同總金額而不是按總分包差額征稅，對(duì)項(xiàng)目的最終實(shí)際收益影響較大。

（二）合同談判與簽訂階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

合同談判與簽訂的好壞很大程度上決定了項(xiàng)目整體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在談判過(guò)程中，可以考慮通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來(lái)降低項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)，通過(guò)明確合同條款來(lái)劃分各自責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。1．通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃降低項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)在目前建筑行業(yè)利潤(rùn)率普遍不高的背景下，需要在合同談判與簽訂階段做好稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，并通過(guò)合同條款加以明確，以達(dá)到降低項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)的目的。主要籌劃方式有以下兩種：新會(huì)計(jì)（月刊）2017年第6期（總102期）57一是通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法節(jié)稅。在可行的前提下，新建工程總承包項(xiàng)目采用清包工或甲供工程形式可選擇采用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，通過(guò)稅負(fù)測(cè)算比較兩種計(jì)稅方法下的稅負(fù)成本，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在不考慮其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，如果總包方自己采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)占工程價(jià)稅合計(jì)比例超過(guò)48.18%時(shí)，采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)較低。二是通過(guò)優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。首先，可通過(guò)劃分不同稅率合同價(jià)款降低稅負(fù)。為避免總承包合同被認(rèn)定為混合銷售或兼營(yíng)，總包方可與業(yè)主分別對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工部分分別簽訂合同，通過(guò)合理分配不同部分的合同金額，增加設(shè)計(jì)部分的合同金額，減少采購(gòu)或施工部分的合同金額，從銷項(xiàng)側(cè)控制項(xiàng)目的應(yīng)納稅額；與分包方進(jìn)行合同談判時(shí)，在保持合同總價(jià)不變的情況下，盡可能增加采購(gòu)和施工部分所占比例，降低設(shè)計(jì)部分所占比例，達(dá)到獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的。其次，可通過(guò)分拆合同優(yōu)化稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后，因總包合同涉及設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等多個(gè)部分，設(shè)計(jì)適用6%增值稅率，采購(gòu)適用17%增值稅率，施工適用11%增值稅率。按照規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，按照主營(yíng)業(yè)務(wù)即建筑業(yè)確定增值稅率。因此，在合同總價(jià)不變的情況下，可考慮將采購(gòu)部分與施工部分打包簽訂合同，從而降低采購(gòu)環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，增加項(xiàng)目收入。2．通過(guò)完善合同關(guān)系規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險(xiǎn)在營(yíng)業(yè)稅制下，建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在資質(zhì)共享的情況?！盃I(yíng)改增”后，在資質(zhì)共享模式下可能因?yàn)椤叭鞑灰恢隆眴?wèn)題，導(dǎo)致取得的分包進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增加項(xiàng)目稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的問(wèn)題主要包括：合同施工主體不是合同簽訂主體，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)不匹配，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣；在內(nèi)部分包工程中不開(kāi)具發(fā)票，造成分包的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣；施工單位與中標(biāo)單位無(wú)任何合同關(guān)系，缺乏增值稅抵扣鏈條，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣；中標(biāo)單位與施工單位未按總分包模式核算，缺乏增值稅抵扣鏈條，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。因此，“營(yíng)改增”之后，需完善合同關(guān)系，規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險(xiǎn)，建立增值稅抵扣鏈條，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作?？刹捎脴?biāo)準(zhǔn)的總分包模式，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開(kāi)立增值稅專票，建立增值稅抵扣鏈條；可由中標(biāo)單位對(duì)總包項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，統(tǒng)一核算項(xiàng)目收入和成本，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)都在中標(biāo)單位體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)的匹配；在聯(lián)合體中標(biāo)模式下，可采取聯(lián)合體各方與業(yè)主單獨(dú)簽訂合同，分別開(kāi)票，或者由業(yè)主和聯(lián)合體牽頭單位簽訂總包合同，牽頭單位再與成員單位簽訂分包合同，完善增值稅抵扣鏈條。3．通過(guò)明細(xì)合同條款，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)在訂立合同條款時(shí)，一是要明確標(biāo)示總包項(xiàng)目各部分金額，避免因界定不清而被認(rèn)定為混合銷售，影響稅負(fù)；二是合同條款需按照“價(jià)稅分離”原則，明確合同含稅價(jià)款、不含稅價(jià)款、稅率以及稅額等具體信息，避免后期糾紛；三是要明確收付款時(shí)間和條件、提供發(fā)票時(shí)間和條件等具體事項(xiàng)，避免項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生糾紛；四是要明確預(yù)付賬款的撥付時(shí)間，預(yù)留時(shí)間便于落實(shí)項(xiàng)目分包相關(guān)事宜。

（三）合同執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

雖然與項(xiàng)目有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在合同簽訂階段有較好的控制，但稅務(wù)管理工作能否有效完成還取決于合同執(zhí)行情況。因此，在合同執(zhí)行階段，需加強(qiáng)項(xiàng)目管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1．加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)付款管理，避免墊付稅款在業(yè)主撥付預(yù)付款時(shí)，發(fā)包方并未取得分包方發(fā)票甚至尚未確定分包方、簽訂分包合同，導(dǎo)致發(fā)包方需按預(yù)收款全額預(yù)繳增值稅。一方面，墊付稅款占用項(xiàng)目大量的資金，另一方面，業(yè)主撥付的預(yù)付款可能大于總分包差額，導(dǎo)致在初期項(xiàng)目就存在多預(yù)繳稅款的情況，對(duì)于多繳部分能否退回、如何退回目前并沒(méi)有相關(guān)政策說(shuō)明。針對(duì)項(xiàng)目預(yù)付款墊付稅款問(wèn)題，首先，在簽訂合同時(shí)需事先考慮，約定利于總包方的預(yù)付款撥付時(shí)間，或可直接約定在總包方提供相應(yīng)發(fā)票后再撥付預(yù)付款，避免在毫無(wú)準(zhǔn)備的情況下收到業(yè)主的預(yù)付款，造成無(wú)法取得分包方發(fā)票、全額預(yù)繳的局面發(fā)生；其次，需加強(qiáng)項(xiàng)目管理，總包合同一旦確定，迅速啟動(dòng)分包相關(guān)事宜，盡快落實(shí)分包合同。2．加強(qiáng)驗(yàn)工計(jì)價(jià)管理，避免滯驗(yàn)收、超驗(yàn)欠驗(yàn)業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后會(huì)導(dǎo)致付款滯后，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響項(xiàng)目的資金。驗(yàn)工計(jì)價(jià)的不規(guī)律可能會(huì)造成工程計(jì)價(jià)與進(jìn)度不相匹配，造成當(dāng)期預(yù)征稅額較大，增加資金壓力。而如果業(yè)主要求超驗(yàn)工，則導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提前，需要預(yù)繳增值稅，一方面如果業(yè)主并未撥付超驗(yàn)工款，項(xiàng)目需要墊付稅款，如果當(dāng)時(shí)沒(méi)有及時(shí)取得分包發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致超驗(yàn)部分無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)。首先，在合同條款明確的前提下，要嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行工程計(jì)價(jià)。其次，如卻因特別原因出現(xiàn)滯驗(yàn)、超驗(yàn)等，本著利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，同步對(duì)分包進(jìn)行滯驗(yàn)或超驗(yàn)，以保證足額的分包成本用來(lái)抵扣，減少墊付資金。最后，與業(yè)主磋商，根據(jù)工程進(jìn)度按月或者季度驗(yàn)工計(jì)價(jià)并及時(shí)批復(fù)，避免跨期批復(fù)分?jǐn)傢?xiàng)目稅負(fù)負(fù)擔(dān)。3．加強(qiáng)分包管理，優(yōu)化項(xiàng)目運(yùn)行效率在合同執(zhí)行階段，項(xiàng)目的稅務(wù)管理主要集中在進(jìn)項(xiàng)方面，優(yōu)化分包管理的主要目的在于配比當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，做到足額抵扣，將資金流出時(shí)間盡量后延，緩解項(xiàng)目資金壓力。首先，應(yīng)考慮上下驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間差，做到工程結(jié)算和驗(yàn)工計(jì)價(jià)相匹配，有效降低當(dāng)期增值稅稅負(fù)。其次，保證票流從下往上，資金流從上往下，在獲得分包方發(fā)票前不向業(yè)主開(kāi)立發(fā)票，在業(yè)主撥付工程款前不向分包撥款，優(yōu)化項(xiàng)目運(yùn)行效率，減少占用資金。4．優(yōu)化采購(gòu)方案，降低實(shí)際綜合成本建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，一方面能有效降低成本，另一方面減少應(yīng)納稅額，進(jìn)而附加稅也相應(yīng)減少。因此，在采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)格比選時(shí)，需考慮進(jìn)項(xiàng)稅及附加稅的影響，進(jìn)而優(yōu)化采購(gòu)成本。由于不同采購(gòu)方案下項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額固定不變，而城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)為應(yīng)交增值稅，在銷項(xiàng)稅額一定的前提下，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)交增值稅越少，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少。因此，采購(gòu)的綜合成本=含稅成本-進(jìn)項(xiàng)稅額（1+城建稅及教育費(fèi)附加稅率）。假定目前有三種采購(gòu)方案，方案A 為一般納稅人，能夠開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，方案B為小規(guī)模納稅人，能提供3%的增值稅專用發(fā)票，方案C只能提供增值稅普通發(fā)票，如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)采購(gòu)綜合成本最低。三種方案含稅報(bào)價(jià)相同。在備選方案含稅報(bào)價(jià)相同情況下，適用稅率越高，進(jìn)項(xiàng)稅額越多，成本越低，因此，優(yōu)先選擇提供17%增值稅專用發(fā)票方案A，其次是提供3%增值稅專用發(fā)票方案B。三種方案的含稅報(bào)價(jià)不同。這種情況下需要比較綜合成本。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加合計(jì)為12%。比較計(jì)算如下：方案A的實(shí)際綜合成本=報(bào)價(jià)A-報(bào)價(jià)A/(1+17%)×(1+12%)。方案B的實(shí)際綜合成本=報(bào)價(jià)B-報(bào)價(jià)B/(1+3%)×(1+12%)。若方案A實(shí)際綜合成本=方案B實(shí)際綜合成本，則有報(bào)價(jià)B/報(bào)價(jià)A=86.55%，即當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)為一般納稅人含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，二者的實(shí)際綜合成本相等。方案比較情況如下表：5．加強(qiáng)費(fèi)用類進(jìn)項(xiàng)稅額管理首先，針對(duì)金額較小、多次采購(gòu)的情況，項(xiàng)目部可盡量選擇固定商家采購(gòu)，累積到一定金額后申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；其次，針對(duì)部分崗位，項(xiàng)目可采用勞務(wù)外包的形式，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低實(shí)際稅負(fù)；最后，加強(qiáng)項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票的管理，在取得增值稅專用發(fā)票后要及時(shí)認(rèn)證，避免因逾期未認(rèn)證而造成不必要的損失。

（四）項(xiàng)目竣工階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

篇4

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 建筑企業(yè) 應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F407. 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0引言

建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，目前營(yíng)改增的改革，首先有利于消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題；其次有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅負(fù)；最后，統(tǒng)一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。

同時(shí)建筑行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、管理等方面都將隨著稅制改革進(jìn)行一系列的調(diào)整。

1“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

1.1對(duì)建筑業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面的影響

營(yíng)改增后，由于建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過(guò)獲取增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。同時(shí)實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

1.2對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方面的影響

建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長(zhǎng)、賬期也長(zhǎng)，營(yíng)改增后收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，將通過(guò)迫使企業(yè)降低營(yíng)業(yè)價(jià)格，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)的影響；其次，營(yíng)改增后建筑企業(yè)能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環(huán)者一部分增值稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)，減少企業(yè)營(yíng)業(yè)成本。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前要少很多，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

1.3對(duì)建筑業(yè)管理方面的影響

建筑業(yè)營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，因此對(duì)建筑企業(yè)管理上提出了新要求：首先，工程造價(jià)需要重新修訂。增值稅屬于價(jià)外稅，其稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，改變了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家招投標(biāo)體系、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報(bào)價(jià)、房地產(chǎn)價(jià)格及房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展等一系列變化，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深刻的影響；其次，對(duì)建筑業(yè)工程成本需要重新核算。營(yíng)改增后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。

2建筑業(yè)積極面對(duì)“營(yíng)改增”的基本措施與思路

目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅在推行的初期可能會(huì)加重建筑企業(yè)稅負(fù)，且對(duì)財(cái)務(wù)管理有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個(gè)抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，盡可能抵消“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的帶來(lái)的不利影響，把營(yíng)改增看作是建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

2.1強(qiáng)化企業(yè)自身管理，注重財(cái)務(wù)工作

營(yíng)改增后，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高。

（1）及時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算。建筑企業(yè)應(yīng)利用各種方式和渠道，有計(jì)劃地組織企業(yè)各級(jí)管理人員、材料采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員和預(yù)決算人員等解讀國(guó)家相關(guān)的營(yíng)改增方面的政策及文件，學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)相關(guān)國(guó)家政策的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)增值稅專業(yè)知識(shí)的掌握。

（2）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行合理評(píng)估，并進(jìn)一步完善，提高增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、取得、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及其防偽稅務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，以確保能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算，最大限度減少核算和申報(bào)失誤帶來(lái)的損失。

（3）健全企業(yè)體制及管理制度。建筑業(yè)項(xiàng)目管理方面的相關(guān)制度和流程，都是在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期制定的，由于增值稅的管理相比營(yíng)業(yè)稅更復(fù)雜，這就要考慮如何對(duì)相關(guān)制度和流程進(jìn)行修訂完善，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

2.2做好稅收規(guī)劃，注重納稅籌劃管理

分析建筑行業(yè)營(yíng)改增的節(jié)稅空間，減少企業(yè)納稅失誤，必須理清國(guó)家出臺(tái)的“營(yíng)改增”政策，建筑業(yè)在改革后，應(yīng)做好稅收規(guī)劃，響應(yīng)營(yíng)改增降低稅負(fù)的目標(biāo)。

（1）要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。首先，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，選擇作為小規(guī)模納稅人，可享受低征收率的優(yōu)惠，而且可以作為成本降低所得稅額；其次，加強(qiáng)源頭控管，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。

篇5

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 納稅

一、引言

目前我國(guó)最主要的流轉(zhuǎn)稅就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，同類納稅行為繳納增值稅的不繳納營(yíng)業(yè)稅，繳納營(yíng)業(yè)稅的不繳納增值稅，兩者并行運(yùn)行，基本涵蓋我國(guó)所有企業(yè)和行業(yè)。增值稅主要是針對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程中的增值部分繳納稅額，避免了營(yíng)業(yè)稅以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)重復(fù)征稅的問(wèn)題。增值稅的征稅范圍主要包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)，以及營(yíng)改增以后涉及到的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是針對(duì)部分生產(chǎn)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等，暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)。自2012年上海實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，營(yíng)改增的范圍在全國(guó)不斷擴(kuò)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的影響也越來(lái)越大。建筑業(yè)作為我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)建的主要力量，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有非常重要的地位，建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響是非常巨大的，不僅能夠提升整個(gè)行業(yè)管理水平和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)營(yíng)改增也為建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了更多的空間。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響。營(yíng)改增以前建筑企業(yè)材料采購(gòu)和運(yùn)輸過(guò)程中的增值稅都包括在材料成本中，而營(yíng)改增以后材料采購(gòu)成本和運(yùn)輸過(guò)程中的增值稅不再作為材料成本核算，而是單獨(dú)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，因此存貨的賬面價(jià)值就會(huì)減少，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目金額減少。在施行營(yíng)改增以前建筑施工企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)增值稅是無(wú)法抵扣的，購(gòu)入時(shí)的增值稅作為固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本直接計(jì)入了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而營(yíng)改增后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，不再計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的入賬價(jià)值減少。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。由于材料成本、機(jī)械租賃成本、固定資產(chǎn)入賬成本的減少，相應(yīng)的計(jì)入成本的費(fèi)用也會(huì)減少，在其他條件不變的情況下，將會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。同時(shí)建筑企業(yè)營(yíng)改增后增值稅銷項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，尤其是營(yíng)改增初期由于企業(yè)無(wú)法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅，所以會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。

（三）營(yíng)改增將會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。建筑業(yè)施工工期一般都比較長(zhǎng)，工程造價(jià)金額較大，計(jì)量結(jié)算程序比較復(fù)雜，計(jì)量周期一般都比較長(zhǎng)，取得工程結(jié)算款的時(shí)間不確定性也較大。按照目前情況看，增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)論是在納稅時(shí)間還是在繳納金額上均難匹配，尤其是施工前期多半都是銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，由于進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅而繳納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的一部分資金被占用，現(xiàn)金流出增加。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。由于營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目等均有影響，所以企業(yè)多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)發(fā)生變動(dòng)。例如，毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率等。這些主要指標(biāo)的影響幅度主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成、營(yíng)改增以后對(duì)納稅事項(xiàng)的籌劃強(qiáng)度，以及財(cái)務(wù)管理人員自身納稅籌劃的能力等。

（五）對(duì)施工企業(yè)建造合同核算的影響。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》準(zhǔn)則，而建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入、成本的主要依據(jù)是預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本。在營(yíng)改增以前營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，建筑施工企業(yè)在確定合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)無(wú)需考慮營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增以后增值稅作為價(jià)外稅，在確定預(yù)計(jì)總收入時(shí)還需要將增值稅從含稅收入中分離，在確定預(yù)計(jì)總成本時(shí)也需考慮將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅從預(yù)計(jì)總成本中分離。如果本期累計(jì)成本不發(fā)生變化，由于預(yù)計(jì)總成本的減少將直接增加企業(yè)完工百分比，本期確認(rèn)的收入將會(huì)增加。

（六）對(duì)稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的影響。增值稅納稅的管理涉及到專用發(fā)票的管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，同時(shí)，與營(yíng)業(yè)稅相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅納稅人的監(jiān)管要嚴(yán)的多、涉及的范圍也廣的多，且多為日常性稽查。因此，營(yíng)改增將使建筑企業(yè)在面臨更大稅收籌劃的同時(shí)也面臨著更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)發(fā)生變化。營(yíng)改增以后企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置將會(huì)發(fā)生變化，主要表現(xiàn)在應(yīng)交稅費(fèi)科目的子科目設(shè)置上。營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，計(jì)提稅金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，為了更好地進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，按照企業(yè)納稅特點(diǎn)的不同，需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等二級(jí)明細(xì)科目，在財(cái)務(wù)核算時(shí)還需按項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)輔助科目。

（八）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。理論上營(yíng)改增以后可以降低企業(yè)的稅負(fù)，但在實(shí)際操作中卻存在很大的不確定性。從目前來(lái)看建筑企業(yè)無(wú)法做到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅完全抵扣。這主要是由建筑企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)決定的，首先建筑企業(yè)的主要成本分為人工、材料、機(jī)械這三大塊，其中人工成本在總成本中占比較大，而人工成本不屬于繳納增值稅的范圍，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅。其次，合同簽訂時(shí)考慮不周或材料供應(yīng)商、設(shè)備出租方資質(zhì)參差不齊等其他條件的限制，導(dǎo)致材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方不能完全按照要求提供增值稅專用發(fā)票以供抵扣。最后，施工過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用大部分即便是取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)合同管理。截至目前，與建筑業(yè)關(guān)系比較緊密的征收增值稅的有交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等，建筑施工企業(yè)在對(duì)外簽訂合同時(shí)應(yīng)依據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣銷項(xiàng)稅來(lái)合理選擇合作伙伴，對(duì)于能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇一般納稅人作為合作伙伴，如：用于實(shí)體工程構(gòu)建的物資采購(gòu)、機(jī)械租賃支出、物資運(yùn)輸費(fèi)用、專業(yè)分包費(fèi)用、安全標(biāo)志標(biāo)牌等警示牌的制作費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)費(fèi)用、檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)等。對(duì)于發(fā)生時(shí)作為不得抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴，如：用于構(gòu)建臨時(shí)設(shè)施的材料、用于職工福利的物品、集體消費(fèi)的物品、用于業(yè)務(wù)招待的物品等。

（二）提高生產(chǎn)效率，減少勞務(wù)支出。由于目前勞務(wù)支出無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅，建筑施工企業(yè)應(yīng)減少不必要的勞務(wù)支出，避免簽訂能夠使用機(jī)械設(shè)備替代的純勞務(wù)合同。營(yíng)改增以后建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)所有施工合同劃分更加細(xì)化，在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)以及和業(yè)主做好充分溝通的前提下可以考慮簽訂工程分包合同、專業(yè)施工合同等，以減少本企業(yè)勞務(wù)支出無(wú)法抵扣的情況。同時(shí)，建筑施工企業(yè)人員眾多、流動(dòng)頻繁、管理比較困難，建立一套完善的人員管理體系和職工薪酬福利體系充分調(diào)動(dòng)人員的積極性，不斷提高人員工作效率也是非常必要的。

（三）加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理。建筑施工企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占比較大的主要是應(yīng)收賬款和存貨，流動(dòng)負(fù)債主要是應(yīng)付賬款。由于建筑施工企業(yè)工程計(jì)量周期較長(zhǎng)，應(yīng)收賬款和存貨一般變現(xiàn)時(shí)間也較長(zhǎng)，現(xiàn)金流比較緊張。為緩解企業(yè)營(yíng)改增后增加的資金占用，緩解現(xiàn)金流壓力，企業(yè)更應(yīng)該做好營(yíng)運(yùn)資金的管理，加強(qiáng)現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理，盡量做到早計(jì)量、早收款，在不影響企業(yè)信用的前提下豐富企業(yè)付款方式，合理控制企業(yè)資金流出。

（四）強(qiáng)化企業(yè)成本控制，減少不可抵扣項(xiàng)目的開(kāi)支。建筑施工企業(yè)營(yíng)改增以后不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用主要有人工成本支出、臨時(shí)設(shè)施支出、征地補(bǔ)償支出、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出、不動(dòng)產(chǎn)租賃支出、業(yè)務(wù)招待支出、職工福利費(fèi)支出等。企業(yè)應(yīng)該完善預(yù)算管理體系，建立預(yù)算監(jiān)管和執(zhí)行考核體系，編制成本控制計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行公司審批制度。嚴(yán)格控制這些成本項(xiàng)目的支出不僅有利于減少企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)也避免了這些成本項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無(wú)法抵扣的問(wèn)題。

（五）強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。增值稅會(huì)計(jì)核算要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜的多，營(yíng)業(yè)稅只有在涉及營(yíng)業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)核算，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)如果劃分不同，會(huì)計(jì)核算不同，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就有可能無(wú)法抵扣，所以強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，準(zhǔn)確核算涉稅業(yè)務(wù)是保證企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃的必要前提。推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需，配合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對(duì)振興經(jīng)濟(jì)和提升民眾信心具有重要作用。營(yíng)改增后建筑業(yè)主要面臨企業(yè)利潤(rùn)和增值稅稅負(fù)平衡的問(wèn)題。考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)惠之間的平衡是建筑企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。建筑施工企業(yè)應(yīng)提前做好納稅籌劃，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算。隨著營(yíng)改增的不斷推進(jìn)，與建筑業(yè)有關(guān)的其他行業(yè)也會(huì)變得越來(lái)越規(guī)范，從而給企業(yè)營(yíng)造了良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。相信隨著建筑企業(yè)營(yíng)改增的不斷推進(jìn)和日趨完善，建筑業(yè)的發(fā)展將會(huì)更加健康，競(jìng)爭(zhēng)力也將大大提高。X

參考文獻(xiàn)：

篇6

傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，但是，由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，兩稅并行的劣勢(shì)逐漸突顯出來(lái)，尤其是重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收壓力也在增大，嚴(yán)重影響了企業(yè)資源配置的有效性和產(chǎn)業(yè)分工的合理性，因此，“營(yíng)改增”是順應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)的必然選擇。

一、案例分析

某集團(tuán)公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財(cái)務(wù)、審計(jì)等咨詢服務(wù)，每年收取咨詢服務(wù)費(fèi)600萬(wàn)元。“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，合同每年一?。自2013年11月1日起，總部被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。其實(shí)際的改良方案中，總部將每年收取的服務(wù)價(jià)格每年600萬(wàn)調(diào)整為不含稅價(jià)格，即含增值稅價(jià)格為636萬(wàn)元，總部向子公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，子公司支出該咨詢服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均可得到抵扣。經(jīng)過(guò)相關(guān)計(jì)算，增加的收入無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，因此總部?jī)衾麧?rùn)增加（虧損減少）30萬(wàn)元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理工作的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理中核算項(xiàng)目的影響

在運(yùn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，企業(yè)傳統(tǒng)要繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)生改變，也就直接影響了傳統(tǒng)以價(jià)格內(nèi)部稅務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)收入金額進(jìn)行計(jì)算的模式，這就使得企業(yè)的所得稅受到影響?！盃I(yíng)改增”運(yùn)行過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，原有的以營(yíng)業(yè)稅金額為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅等都將以增值稅作為計(jì)算基點(diǎn)。這就表示，相較于之前的計(jì)算模型，新型計(jì)算結(jié)構(gòu)更加的復(fù)雜且系統(tǒng)，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅也成為了重點(diǎn)。在兩稅并行時(shí)，納稅計(jì)算較為單一化，但是，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算、增值稅專用發(fā)票管理以及認(rèn)證抵扣等項(xiàng)目都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，這就需要財(cái)務(wù)管理人員對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分析和研究[1]。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理中稅負(fù)項(xiàng)目的影響

在“營(yíng)改增”項(xiàng)目開(kāi)展試點(diǎn)時(shí)，主要是針對(duì)電信行業(yè)、郵政行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等，在全面推行后，各行業(yè)增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業(yè)為例，“營(yíng)改增”項(xiàng)目開(kāi)始前，企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率是整體營(yíng)業(yè)額的3%，其稅負(fù)率是3%。而在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)后，建筑行業(yè)適用11%的增值稅稅率，單從數(shù)字分析，企業(yè)的稅負(fù)有了大幅度增加。但是，其實(shí)際結(jié)構(gòu)需要細(xì)化分析，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，需要進(jìn)行計(jì)稅分離。建筑行業(yè)采購(gòu)的建筑材料、工程機(jī)械以及一些能符合條件的支出項(xiàng)目都能獲許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠，其進(jìn)項(xiàng)稅是17%。也就是說(shuō)，企業(yè)在日常管理機(jī)制建立過(guò)程中，主要深度落實(shí)采購(gòu)模式的優(yōu)化機(jī)制，在采購(gòu)環(huán)節(jié)、供應(yīng)商選擇過(guò)程以及成本費(fèi)用管理項(xiàng)目中更多的獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負(fù)效果。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理的整體影響

“營(yíng)改增”項(xiàng)目的落實(shí)會(huì)對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行提出了更高的要求。特別是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)一步提高管理效果，就要積極落實(shí)“營(yíng)改增”的相關(guān)項(xiàng)目參數(shù)，建構(gòu)有效的稅負(fù)抵扣計(jì)劃，并且企業(yè)管理架構(gòu)也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證財(cái)務(wù)控制結(jié)構(gòu)和運(yùn)行體系之間的協(xié)同作用得以有效優(yōu)化。另外，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，財(cái)稅管理中對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行全面綜合的梳理和優(yōu)化，從人員素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)層面提高管理效果[2]。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)稅管理工作的優(yōu)化路徑

在“營(yíng)改增”項(xiàng)目運(yùn)行后，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況建構(gòu)切實(shí)有效的管理機(jī)制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業(yè)財(cái)稅管理效果的同時(shí)，為管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)提供動(dòng)力。

第一，企業(yè)要加大“營(yíng)改增”的探究力度，積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型。正是基于不同服務(wù)勞務(wù)適用的增值稅稅率不同，企業(yè)在實(shí)際管理機(jī)制建立過(guò)程中，也要提高管理意識(shí)和管理手段的實(shí)效性，借助合理的稅務(wù)籌劃能有效的降低稅負(fù)。并且，企業(yè)要充分結(jié)合行業(yè)的發(fā)展前景，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行結(jié)構(gòu)和管理體系進(jìn)行深化分析和研究，例如，家電行業(yè)逐步邁進(jìn)智能家電體系中，在實(shí)際生產(chǎn)項(xiàng)目中將重點(diǎn)推進(jìn)信息化的研發(fā)設(shè)計(jì)與應(yīng)用，這就需要企業(yè)結(jié)合自身特征，合理化的應(yīng)用稅收政策。進(jìn)一步借助價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)流優(yōu)化等措施提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在實(shí)踐中落實(shí)稅負(fù)的綜合性優(yōu)化調(diào)整。

第二，企業(yè)要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，傳統(tǒng)的管理機(jī)制和策略需要得到有效的改善，企業(yè)要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)和管理需求，確保行業(yè)規(guī)范符合標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行機(jī)制的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)方式能得到精細(xì)化管理，真正實(shí)現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合，保證相關(guān)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性發(fā)展。除此之外，也要利用相關(guān)培訓(xùn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”項(xiàng)目的重視程度，確保財(cái)稅人員能深度參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)，提高其綜合素質(zhì)和實(shí)際管理水平，在優(yōu)化整體財(cái)稅控制效果的同時(shí)，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負(fù)[3]。

篇7

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅籌劃；借款費(fèi)用；土地增值稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0129-02

一、納稅籌劃及原則

納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂(lè)于進(jìn)行籌劃。

1.合法性原則。遵紀(jì)守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則，任何企業(yè)和個(gè)人都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。盡量少繳納稅款是每個(gè)企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進(jìn)行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

2.穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財(cái)務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3.財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，也就是可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時(shí)還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時(shí)間等方法，方法越簡(jiǎn)單越好，越容易操作越好。但是，與此同時(shí)一定會(huì)耗費(fèi)一定的財(cái)力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)研究

1.借款費(fèi)用的納稅籌劃。借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：長(zhǎng)期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。（1）當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度，以及有前五年虧損可延續(xù)彌補(bǔ)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以資本化，換言之，即將固定資產(chǎn)的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)盡量子以延后，使利息資本化期間延長(zhǎng)，增加資產(chǎn)價(jià)值，供日后多提列折舊，以期減輕稅收負(fù)擔(dān)。（2）當(dāng)企業(yè)處于盈余年度，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。（3）注意利息支出的合法性，即應(yīng)取得合法憑證。例如支付金融機(jī)構(gòu)利息的合法憑證是金融業(yè)的利息清單，支付其他債權(quán)人利息的是收息者的收據(jù)；借入款項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址，其利息支出才能準(zhǔn)予認(rèn)定。否則如查無(wú)此人，或虛列債權(quán)，則以虛報(bào)費(fèi)用、漏報(bào)所得處理；一方面借入款項(xiàng)支付利息，一方面貸出款項(xiàng)，如不收取利息，或收取利息低于所支出利息者，對(duì)于相當(dāng)于該貸出款項(xiàng)支付利息或其差額，將被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)認(rèn)為非營(yíng)業(yè)所需且是不合理的支出，而被調(diào)整剔除，宜特別注意。（4）獨(dú)資及合伙人，支付其配偶的利息，宜采取分別財(cái)產(chǎn)制并依法登記，才能列報(bào)利息費(fèi)用，減輕稅收負(fù)擔(dān)。（5）除金融機(jī)構(gòu)以外的借款（例如民間借款），利率如果超過(guò)同期同類商業(yè)銀行貸款利率的，其超過(guò)部分利息不予認(rèn)定，故應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，不要向金融機(jī)構(gòu)以外對(duì)象貸款，避免被調(diào)整剔除。（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)相互融資，彼此適用所得稅稅率相同時(shí)，雙方可以不計(jì)收付利息，得到無(wú)息貸款的好處，這樣不僅營(yíng)運(yùn)資金得以靈活運(yùn)用，還可以避免課征營(yíng)業(yè)稅（金融保險(xiǎn)業(yè)）。

2.利用分期確認(rèn)收入籌劃?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是，讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。

3.關(guān)于“三費(fèi)”的籌劃?！叭M(fèi)”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的簡(jiǎn)稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)經(jīng)常超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額，導(dǎo)致不能在稅前全額扣除，加重了稅負(fù)。進(jìn)行納稅籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。在日常財(cái)務(wù)工作中可以從以下三方面進(jìn)行籌劃：（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，“三費(fèi)”都是以營(yíng)業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的，如果將企業(yè)的銷售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一次營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除。同時(shí)，也絕對(duì)不可以故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅行為。（3）合理轉(zhuǎn)換“三費(fèi)”。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提前做好預(yù)算，以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行納稅籌劃。

4.利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時(shí)規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。

例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，當(dāng)年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5 000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.15億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8 500萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3 000萬(wàn)元。（1）如果不分開(kāi)核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開(kāi)核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（15 000-11 500）÷11 500×100%=30.43%。適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（15 000-11 500）×30%=1 050（萬(wàn)元）（2）如果分開(kāi)核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開(kāi)核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：普通住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（10 000-8 500）÷8 500×100%=17.65%。增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。豪華住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（5 000-3 000）÷3 000×100%=66.67%。適用40%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（5 000-3 000）×40%-3000×5%=650（萬(wàn)元）。分開(kāi)核算合計(jì)共交650萬(wàn)元，比不分開(kāi)核算交1 050萬(wàn)元少交400萬(wàn)元。

5.固定資產(chǎn)的購(gòu)置與租賃納稅籌劃。固定資產(chǎn)購(gòu)置額的高低，在以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下，既影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的股權(quán)份額，也影響折舊費(fèi)的攤銷。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)母公司向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)子公司提供的施工設(shè)備價(jià)格，直接影響攤?cè)敕康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)子公司的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，提高固定資產(chǎn)原值，意味著加大折舊費(fèi)，必然增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)子公司的生產(chǎn)成本；反之，則會(huì)減少成本。當(dāng)固定資產(chǎn)的購(gòu)置涉及關(guān)聯(lián)方之間可折舊資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于各國(guó)（地區(qū)）對(duì)資本收益的稅務(wù)處理方式不同，會(huì)使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或?qū)⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)化為資本收益。在施工設(shè)備租賃領(lǐng)域中，由于各國(guó)（地區(qū)）對(duì)國(guó)際租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)由哪一方計(jì)提折舊，哪一方可以扣除費(fèi)用，以及由誰(shuí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的規(guī)定不盡一致，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以設(shè)法利用這些差異達(dá)到避稅的目的。租賃費(fèi)的高低，會(huì)直接影響交易雙方的收入和成本。在以上諸方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是采用高定價(jià)還是低定價(jià)的形式，取決于母、子（總、分）公司所在國(guó)（地區(qū)）的稅率高低、控股比例和公司集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)等諸多因素。

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篇8

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；遠(yuǎn)程

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的組成部分，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理工作有著不可忽視的影響。施工企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展的水平?jīng)Q定了企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)對(duì)自身的財(cái)稅狀況更加了解，使企業(yè)效益水平得到有效提升。本文首先對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與其稅收籌劃之間的關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，結(jié)合棗莊礦業(yè)集團(tuán)中興建安工程有限公司稅收籌劃中存在的問(wèn)題對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展及落實(shí)途徑進(jìn)行相關(guān)分析。

一、施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與其稅收籌劃的聯(lián)系

對(duì)施工企業(yè)而言，其在經(jīng)營(yíng)上的諸多特點(diǎn)使企業(yè)的稅收籌劃工作具備一定的復(fù)雜性與特殊性，同時(shí)也正是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)為其稅收籌劃工作的有效開(kāi)展提供了空間。可以說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其稅收籌劃之間有著相對(duì)微妙的聯(lián)系。

第一，從經(jīng)營(yíng)上看，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的投資數(shù)額通常比較大，稅收的金額因此而相對(duì)較高，因此，企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性影響著企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)。

第二，相比于一般的生產(chǎn)企業(yè)而言，施工企業(yè)“產(chǎn)品”的生產(chǎn)周期相對(duì)較長(zhǎng)，整個(gè)施工過(guò)程中所涉及的不確定性因素較多，在施工階段，稅收政策的調(diào)整與變化很可能對(duì)企業(yè)稅收籌劃的有效性形成影響。

第三，施工企業(yè)開(kāi)展的不同工程項(xiàng)目通常是分離與企業(yè)所在的注冊(cè)地，異地工程項(xiàng)目在施工企業(yè)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分，這為施工企業(yè)利用“組織形式”進(jìn)行稅收籌劃提供了更多的空間，同時(shí)也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)形式可謂多種多樣，總承包、分包及轉(zhuǎn)包，這些不同的業(yè)務(wù)形式下，企業(yè)所需承擔(dān)的納稅義務(wù)也存在差異，這也使施工企業(yè)稅收籌劃具備多樣性的特點(diǎn)。

不難看出，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的特點(diǎn)對(duì)其稅收籌劃工作有著不同的影響，因而，施工企業(yè)稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行有效開(kāi)展。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展現(xiàn)狀

按照我國(guó)相關(guān)法律及制度規(guī)范的規(guī)定來(lái)看，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中所應(yīng)繳納的稅種相對(duì)較多，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅及車輛購(gòu)置稅等這些不同的稅種均包含在企業(yè)應(yīng)繳納的稅種當(dāng)中。因此，施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須對(duì)各稅種進(jìn)行全面且充分的考慮、計(jì)算與籌劃，以便于保證稅收籌劃效益的最大化。

但在實(shí)際的操作中，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地將稅收籌劃效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間畫(huà)上對(duì)等號(hào)，這種理解實(shí)際上并不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)稅收籌劃的最終效果。另外，基于目前異地工程項(xiàng)目在施工企業(yè)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分的影響，施工企業(yè)對(duì)異地項(xiàng)目的遠(yuǎn)程稅收籌劃工作在開(kāi)展上也存在一定的問(wèn)題，企業(yè)本部駐地的稅務(wù)部門(mén)不愿開(kāi)具外出施工的證明，部分工程所在地區(qū)為了地方利益，即使施工企業(yè)已經(jīng)開(kāi)具施工證明卻依然要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。以下主要從企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅這兩個(gè)方面對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開(kāi)展與落實(shí)問(wèn)題進(jìn)行探討。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展與落實(shí)

（一）施工企業(yè)所得稅籌劃

一般情況下，施工企業(yè)的異地工程需要開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證明，若在未辦理外出經(jīng)營(yíng)證明的前提下進(jìn)行施工，將會(huì)被項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門(mén)依照營(yíng)業(yè)額的2%收取所得稅。與此同時(shí)，受我國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度的影響，征管系統(tǒng)還沒(méi)有突破跨省及跨市的聯(lián)網(wǎng)限制，企業(yè)在項(xiàng)目所在地所繳納的所得稅并不能在主管稅務(wù)部門(mén)的系統(tǒng)當(dāng)中體現(xiàn)。需要注意的，部分稅務(wù)部門(mén)要求企業(yè)必須在工程開(kāi)工之前攜帶外出經(jīng)營(yíng)證明及其他的相關(guān)材料進(jìn)行備案，所以企業(yè)在簽訂合同之后，應(yīng)當(dāng)即刻去相關(guān)部門(mén)開(kāi)具證明，否則項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門(mén)依然要向施工企業(yè)征稅稅額為營(yíng)業(yè)額2%的所得稅。

另外，在施工過(guò)程中，企業(yè)的各種物資采購(gòu)所獲取的發(fā)票當(dāng)中，客戶名稱必須與施工企業(yè)公章上的名稱保持一致；辦公用品采購(gòu)必須列明采購(gòu)的項(xiàng)目并加蓋發(fā)票的專用章；項(xiàng)目過(guò)程中所涉及的各種收款的收據(jù)也必須加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)的專用章，以避免各種成本及收入被重復(fù)列入，影響企業(yè)所得稅的籌劃效果。

（二）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃

從營(yíng)業(yè)稅籌劃的角度來(lái)看，施工企業(yè)必須對(duì)甲供材料、分包工程營(yíng)業(yè)額以及合同中稅款約定等方面的涉稅問(wèn)題進(jìn)行有效籌劃。

1.甲供材料，主要指施工環(huán)節(jié)施工企業(yè)直接采購(gòu)的各種材料與動(dòng)力，對(duì)于甲供材料的處理，施工企業(yè)在與材料供應(yīng)方簽訂合同的過(guò)程中，合同條款中一定要簽訂“包工包料”的相應(yīng)條款，若企業(yè)要自行采購(gòu)相應(yīng)的原材料的話，需在合同中注明，并將該部分費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)安裝營(yíng)業(yè)額當(dāng)中，作為稅金的組成部分。

2.分包工程營(yíng)業(yè)額，按照我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的暫行條理來(lái)看，若納稅人把工程項(xiàng)目分包給其他的單位，所取得的所有價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用在扣除支付給其他企業(yè)的分包款之后的余額則是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。如果工程承包企業(yè)與相應(yīng)的建設(shè)單位簽訂了建筑安裝的工程承包合同不管是否真正參與到施工活動(dòng)中， 都需要按照建筑行業(yè)的稅目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，如果不簽訂該合同，則只是勞務(wù)施工，不能進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅金的抵扣，這點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候需要注意。

3.合同中的稅款約定，項(xiàng)目承包施工的過(guò)程中，為節(jié)約成本，很多企業(yè)往往會(huì)與施工方簽訂不含稅的肩寬合同，施工企業(yè)一旦簽署該合同，則會(huì)陷入相對(duì)被動(dòng)的局面，所以在簽署合同的時(shí)候，施工企業(yè)必須要求項(xiàng)目投資方在合同中提供代扣或者是代繳稅款的相關(guān)憑證，以避免陷入被動(dòng)，影響自身的營(yíng)業(yè)稅籌劃。

四、結(jié)論

對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及其行業(yè)屬性的影響，使其稅務(wù)籌劃工作帶有一定的特殊性，尤其是在異地項(xiàng)目不斷增多的條件下，要通過(guò)遠(yuǎn)程管理的方式對(duì)其稅收工作進(jìn)行有效籌劃則更為困難，所以企業(yè)必須結(jié)合自身稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，在結(jié)合現(xiàn)行政策與法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同稅種籌劃工作中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行有效分析，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以便于提升企業(yè)稅收籌劃的整體水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃效益的全面提升。

參考文獻(xiàn)：

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3.張錦蓉.淺議新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)的稅收籌劃[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2010(7).

篇9

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營(yíng)業(yè)稅改增值稅；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本含義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)或單位，改為繳納增值稅，通過(guò)增值稅這一稅種征收相應(yīng)的稅款。這項(xiàng)政策的全面推行對(duì)于我國(guó)的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善，使我國(guó)的稅收體系再次向前邁出一步，對(duì)于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。

2營(yíng)業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2.1企業(yè)面臨整體稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)改增全面推行之前，建筑企業(yè)一般適用3%的營(yíng)業(yè)稅率。企業(yè)就營(yíng)業(yè)收入的3%部分繳納營(yíng)業(yè)稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣。而營(yíng)改增后，企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由此帶來(lái)了一定的稅負(fù)差異。營(yíng)改增以前，企業(yè)通過(guò)降低采購(gòu)的成本，就能體現(xiàn)為收益的增加。而營(yíng)改增以后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的一部分可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在采購(gòu)時(shí)要同時(shí)考慮成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，即考慮增值稅整體稅負(fù)的問(wèn)題。例如，甲公司2018年取得了1500億元的營(yíng)業(yè)收入，支出1200億元的采購(gòu)原料。營(yíng)改增前，需要繳納營(yíng)業(yè)稅1500×3%=50億元；營(yíng)改增后，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元；如果企業(yè)無(wú)法從供應(yīng)商處取得增值稅專票，應(yīng)納增值稅額為1500×9%=135億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出前兩種情況，并且會(huì)增加企業(yè)的城建稅、教育費(fèi)附加，使得企業(yè)的稅負(fù)更重。

2.2稅務(wù)核算難度加大

一方面，營(yíng)改增前財(cái)務(wù)人員只需要關(guān)注企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)改增后，由于增值稅是對(duì)加工或流通的業(yè)務(wù)和貨物的增值部分進(jìn)行征稅，同時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的處理，因此提高了稅務(wù)核算的復(fù)雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)需要在建筑服務(wù)提供地預(yù)繳稅款，如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，那么要按照2%的預(yù)征率，扣除支付的分包款后差額計(jì)算預(yù)繳稅額，全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，就要按照3%預(yù)征率，差額預(yù)繳，差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。多樣的稅務(wù)處理方式和選擇，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)核算難度。

2.3合同管理不善的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后，企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進(jìn)項(xiàng)，抵扣增值稅額，那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如在采購(gòu)原材料、施工等各個(gè)環(huán)節(jié)簽訂合同時(shí)，都要清楚發(fā)票的開(kāi)具要求，并且了解對(duì)方單位的納稅身份，否則后期可能會(huì)出現(xiàn)由于合同簽訂時(shí)的疏忽導(dǎo)致無(wú)法取得增值稅專票，給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅負(fù)。如果合同簽訂人員沒(méi)有意識(shí)到增值稅專用發(fā)票對(duì)于企業(yè)的重要意義，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。此外，建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，是采用一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應(yīng)納入合同的規(guī)定之中，并且要清楚地計(jì)算出各種稅務(wù)處理方式的結(jié)果，否則就不能做出對(duì)企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項(xiàng)較為復(fù)雜，如果在簽訂時(shí)沒(méi)有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項(xiàng)，在后期的處理中或許會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2.4發(fā)票管理不善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅發(fā)票的管理問(wèn)題，是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問(wèn)題之一，它關(guān)系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問(wèn)題有以下幾點(diǎn)：首先，營(yíng)改增政策在全面推行之前，建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)為了簡(jiǎn)化合同簽訂流程，節(jié)約成本，會(huì)選擇只開(kāi)收據(jù)，不開(kāi)發(fā)票。其次，建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)，很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團(tuán)公司，下面有眾多子公司。一般的項(xiàng)目承包合同都是由集團(tuán)公司與發(fā)包方進(jìn)行簽訂，在采購(gòu)材料時(shí)，由總公司與供貨商簽訂購(gòu)貨合同，通過(guò)一次性大批量的采購(gòu)來(lái)提升討價(jià)還價(jià)的能力，以便壓縮成本，保證競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由總公司與供貨商直接購(gòu)進(jìn)大批材料，材料價(jià)格會(huì)有所降低，但是下屬公司卻沒(méi)有購(gòu)進(jìn)材料而不能取得增值稅專票作為進(jìn)項(xiàng)，就會(huì)增加下屬企業(yè)的增值稅額，影響下屬企業(yè)的運(yùn)行。最后，對(duì)于企業(yè)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員措手不及，在沒(méi)有進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)之前，很多會(huì)計(jì)人員都缺少對(duì)于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)和相關(guān)稅務(wù)知識(shí)。這段時(shí)間，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，還可能在開(kāi)具增值稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問(wèn)題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)。

3營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

3.1合理選擇供應(yīng)商

在全面實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃就變得極為重要，進(jìn)項(xiàng)稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負(fù)的企業(yè)的總體稅負(fù)。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開(kāi)具增值稅專票的企業(yè)作為合作方，以此增加進(jìn)項(xiàng)，降低增值稅負(fù)。供應(yīng)商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)有利的呢？假設(shè)企業(yè)從供應(yīng)雙方購(gòu)買(mǎi)同樣金額的材料，加工后的售賣價(jià)格相同，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，以一般納稅人作為供應(yīng)商時(shí)的進(jìn)項(xiàng)為P，以小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時(shí)的進(jìn)項(xiàng)為Q，企業(yè)的銷項(xiàng)為M，那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費(fèi)附加，但同時(shí)少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業(yè)能夠用（P-Q）的資金獲得超過(guò)10%的投資回報(bào)，企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，否則就應(yīng)該以一般納稅人作為供應(yīng)商。這種情況適用于一般計(jì)稅的建筑項(xiàng)目，如果是簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況，無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)按照征收率繳納增值稅，此時(shí)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

3.2提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，財(cái)會(huì)人員在企業(yè)中的重要性越來(lái)越突出，因?yàn)槲覈?guó)的稅法政策處在不斷完善的過(guò)程中，如果財(cái)會(huì)人員不能及時(shí)更新自己的財(cái)會(huì)知識(shí)，那么對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的處理就會(huì)產(chǎn)生較大問(wèn)題。所以，企業(yè)要時(shí)刻保持財(cái)會(huì)人員的思維更新、知識(shí)更新，在國(guó)家相關(guān)政策后，第一時(shí)間組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行討論和解讀，加深財(cái)會(huì)人員對(duì)政策的理解，只有對(duì)政策有根本的了解之后，才能運(yùn)用政策中的各項(xiàng)規(guī)定，將死的規(guī)定活化、活用，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財(cái)務(wù)的政策。在實(shí)施營(yíng)改增的巨大變動(dòng)下，企業(yè)可以組織財(cái)會(huì)人員深入學(xué)習(xí)新的稅收政策，也可以聘請(qǐng)外部?jī)?yōu)秀的財(cái)會(huì)領(lǐng)域?qū)＜襾?lái)企業(yè)開(kāi)設(shè)講座，從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行深入交流，給財(cái)務(wù)工作者帶來(lái)新的思路，緊跟稅收政策的步伐；企業(yè)還可以在財(cái)務(wù)部門(mén)采用優(yōu)勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，在復(fù)雜的稅務(wù)處理過(guò)程中，減少財(cái)務(wù)人員出錯(cuò)的可能性，充分運(yùn)用政策優(yōu)勢(shì)為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。3.3加強(qiáng)合同管理合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終影響企業(yè)的增值稅負(fù)程度，所以企業(yè)在簽訂合同前，要加強(qiáng)三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開(kāi)具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方；在簽訂合同環(huán)節(jié)時(shí)，要將具體的要求，規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時(shí)間全部寫(xiě)入合同條款，日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù)；在簽訂合同時(shí)，可以由財(cái)務(wù)人員陪同簽訂人員共同進(jìn)行合同的簽訂，仔細(xì)審查可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免簽訂人員因?yàn)槎悇?wù)知識(shí)的不足而出現(xiàn)失誤，避免合同簽訂環(huán)節(jié)時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理

在營(yíng)改增全面推行后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金，是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)資金流入的[3]。首先，要從根本上強(qiáng)調(diào)發(fā)票的重要性，改變財(cái)務(wù)人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財(cái)務(wù)人員的重視度不夠而導(dǎo)致的發(fā)票丟失或者在開(kāi)具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題。其次，加強(qiáng)發(fā)票的日常保管工作，發(fā)票應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員專門(mén)負(fù)責(zé)管理，可以在財(cái)務(wù)部門(mén)專設(shè)崗位進(jìn)行發(fā)票管理。同時(shí)，企業(yè)可以設(shè)立發(fā)票管理制度，定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行檢查，對(duì)出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時(shí)進(jìn)行上報(bào)處理，避免不必要的資產(chǎn)損失。最后，在發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，要經(jīng)過(guò)部門(mén)主管的審批通過(guò)后，方可向財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)用發(fā)票，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)領(lǐng)用人員、領(lǐng)用部門(mén)、領(lǐng)用時(shí)間及時(shí)做好相應(yīng)的登記，并匯報(bào)部門(mén)負(fù)責(zé)人，對(duì)領(lǐng)用事實(shí)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，避免領(lǐng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增

1 營(yíng)改增的背景

目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅制制度是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，所以出現(xiàn)一些稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象。為了解決重復(fù)征稅等問(wèn)題，國(guó)家開(kāi)始試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定。2012年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍。雖然建筑施工行業(yè)暫時(shí)還未進(jìn)入試點(diǎn)范圍，但建筑施工行業(yè)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。“營(yíng)改增”是把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅即是對(duì)于服務(wù)或者產(chǎn)品的增值部分納稅，這樣就減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策，是由國(guó)內(nèi)和國(guó)外的經(jīng)濟(jì)狀況所決定的。從國(guó)內(nèi)形勢(shì)看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度突然放緩，外界普遍認(rèn)為代表經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)的指標(biāo)均持續(xù)保持低迷，實(shí)體經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)疲軟態(tài)勢(shì)。而且，2008年金融危機(jī)之后的通貨膨脹壓力仍然存在。即我國(guó)目前面臨著物價(jià)上漲和經(jīng)濟(jì)下行的雙重壓力。同時(shí)，國(guó)際形勢(shì)并不樂(lè)觀，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變。美國(guó)的次貸危機(jī)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題尚未得到根本解決，而歐債危機(jī)則日益嚴(yán)峻。因此，擴(kuò)大內(nèi)需，控制物價(jià)，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，是必然的出路。以濟(jì)南市為例，營(yíng)改增之后，2014年一季度減收7.34億元，營(yíng)業(yè)稅完成36.1億元，同比下降7.34%，為企業(yè)減負(fù)作用明顯。

增值稅最理想的狀態(tài)便是從生產(chǎn)到消費(fèi)整個(gè)鏈條都征增值稅，即每個(gè)環(huán)節(jié)都可以抵扣。然而營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存機(jī)制破壞了增值稅抵扣鏈條。不僅營(yíng)業(yè)稅納稅人無(wú)法抵扣購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)營(yíng)業(yè)稅納稅人的商品，也無(wú)法從營(yíng)業(yè)稅納稅人那里取得進(jìn)項(xiàng)額抵扣憑證。而且實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，對(duì)于流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)對(duì)營(yíng)業(yè)額的全額征稅。無(wú)疑造成重復(fù)征稅，加重了鏈條下游企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)為了避免稅負(fù)過(guò)重，便加大行業(yè)整合力度，不利于行業(yè)專業(yè)化分工，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。目前，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)選擇實(shí)行統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制度，我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革不僅是與世界通行做法的接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

2.1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

重復(fù)納稅現(xiàn)象在建筑業(yè)中普遍存在，在工程建設(shè)中需要用到大約占工程成本60%的建筑材料和設(shè)備，這些材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)已繳納增值稅，由于施工企業(yè)并不屬于增值稅納稅人，因此這些材料和設(shè)備購(gòu)買(mǎi)中所支付的稅費(fèi)不能予以抵扣。但是在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，這些設(shè)備和材料又是營(yíng)業(yè)稅的收稅對(duì)象，還要繳納一定比例的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，按照《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定建筑施工企業(yè)使用11%稅率，建筑所發(fā)生的材料和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。理論上，營(yíng)改增后，會(huì)消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)稅負(fù)。然而，由于我國(guó)建筑業(yè)普遍管理粗放，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制落后、寬松的承包模式無(wú)法對(duì)項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)行稅額的管理力度不足。并且以前年度購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)行稅核算，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)因建筑行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)可抵扣成本中部分支出不能或較少取得增值稅專用發(fā)票，使得無(wú)法充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)稅負(fù)不降反升。

根據(jù)浙江省建筑業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算數(shù)據(jù)顯示：26家企業(yè)2011年經(jīng)營(yíng)總收入469.29億元，其中計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營(yíng)收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項(xiàng)稅額為42.30（383.33億元11%）億元；進(jìn)項(xiàng)稅額理論測(cè)算為42.34億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)為19.02億元，理論測(cè)算大于據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)23.32億元。應(yīng)繳增值稅為23.28億元，較原來(lái)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅12.77億元增幅為82.3%，增幅驚人。

2.2 “營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)建筑施工企業(yè)技術(shù)革新的影響

自2009年實(shí)施增值稅改革以來(lái)，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所繳的增值稅是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從商品（提供勞務(wù)）銷售的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而在消費(fèi)型增值稅中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其初始價(jià)值和隨著使用年份的增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的折舊額會(huì)逐漸下降，這不僅提高了企業(yè)利潤(rùn)，而且提高了固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。與此同時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率也相應(yīng)上升了，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，這具有很大的刺激作用，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資中的投資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)都被降低了，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)革新。建筑企業(yè)出于降低稅負(fù)的考慮會(huì)把一些非核心業(yè)務(wù)外包，從而企業(yè)有更多資本去做科技研發(fā)。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，按11%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅，經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入比“營(yíng)改增”前下降9.91%，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模帶來(lái)較大影響，對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)等也將帶來(lái)較大的負(fù)面效應(yīng)。

2.4 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的影響

由于建筑業(yè)工程項(xiàng)目具有施工周期長(zhǎng)、材料采購(gòu)地點(diǎn)廣泛、零星材料多等特點(diǎn)，面對(duì)極為復(fù)雜和多變的市場(chǎng)環(huán)境，一些材料的采購(gòu)和物資的供應(yīng)難以取得正規(guī)的可抵扣發(fā)票，同時(shí)一些建設(shè)單位在采購(gòu)中往往與施工單位之間進(jìn)行一種工程款的抵扣（如甲供材、水電費(fèi)），使得在“營(yíng)改增”之后一些材料物資支出必然會(huì)產(chǎn)生由于不能獲得合規(guī)抵扣憑證而進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，這樣一來(lái)，建筑企業(yè)實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額就會(huì)小于理論上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額。憑證進(jìn)行抵扣按照現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定，在憑增值稅發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣時(shí)，期限最長(zhǎng)不能超過(guò)180天。建筑行業(yè)中建設(shè)單位、施工單位與設(shè)備材料供應(yīng)單位三方之間都存在一些相互欠債的問(wèn)題，使得建筑施工企業(yè)在結(jié)算的過(guò)程中無(wú)法及時(shí)獲取發(fā)票。對(duì)于建筑企業(yè)，按照最新增值稅規(guī)定的時(shí)間期限，及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的難度非常大。

2.5 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅，但是業(yè)主撥款往往滯后，建筑施工企業(yè)如果通過(guò)拖延供應(yīng)商或者分包商的方法來(lái)緩解企業(yè)流動(dòng)資金壓力，往往無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)足額抵扣，導(dǎo)致企業(yè)在沒(méi)收到工程款的情況下墊付巨額增值稅的款項(xiàng)。同時(shí)業(yè)主還要直接扣除5%-20%的各項(xiàng)保證金，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流出增加，加大企業(yè)資金緊張程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行。

3 “營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

3.1 及時(shí)掌握“營(yíng)改增”相關(guān)政策，制定相應(yīng)納稅籌劃

3.1.1加強(qiáng)相關(guān)人員學(xué)習(xí)

從各試點(diǎn)來(lái)看，雖然建筑業(yè)稅負(fù)不容樂(lè)觀，但筆者認(rèn)為增值稅作為中性稅的優(yōu)勢(shì)終將發(fā)揮出來(lái)。建筑業(yè)施行“營(yíng)改增”已為期不遠(yuǎn)，只有及時(shí)掌握相關(guān)政策信息，才能充分利用稅收優(yōu)惠政策和過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，搶占先機(jī)，主動(dòng)迎接挑戰(zhàn)。企業(yè)要做好相關(guān)政策學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，包括企業(yè)管理人員，物資采購(gòu)人員，計(jì)劃人員等。使有關(guān)工作人員更好地學(xué)習(xí)并深刻領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)政策，增強(qiáng)企業(yè)涉稅管理人員的業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)物資、計(jì)劃人員在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

3.1.2 加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”后，增值稅額的高低取決于建筑企業(yè)能取得多少增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此建筑企業(yè)現(xiàn)在就要開(kāi)始加強(qiáng)管理，注意保管和收集發(fā)票，加強(qiáng)保管和收集增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的意識(shí)，為實(shí)施“營(yíng)改增”的順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。

3.1.3 制定相應(yīng)的物資采購(gòu)管理辦法

在建筑施工企業(yè)成本中物資材料占到相當(dāng)大一部分。如前所述，成本抵扣部分占收入的比重越大，企業(yè)稅負(fù)越小。因此選擇適宜的材料供應(yīng)廠商至關(guān)重要，不能只關(guān)注材料價(jià)格，應(yīng)在權(quán)衡價(jià)格和增值稅額上進(jìn)行優(yōu)化選擇。

3.2 調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，提高企業(yè)管理水平

3.2.1 加強(qiáng)科技研發(fā)，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)

此次稅制改革旨在調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將會(huì)對(duì)促進(jìn)相關(guān)行業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)、提高相關(guān)行業(yè)專業(yè)化分工程度、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)的融合發(fā)展起到積極作用。建筑施工企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增給企業(yè)技術(shù)和設(shè)備更新帶來(lái)的契機(jī)，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展思路企業(yè)可以加大新設(shè)備、新技術(shù)的引進(jìn)力度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu).提高企業(yè)的機(jī)械化水平。設(shè)備自動(dòng)化程度的提高必將大大提高施工效率.減少企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用的消耗，從而節(jié)約生產(chǎn)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從而使企業(yè)不被經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐所拋棄。

3.2.2 改變企業(yè)投標(biāo)策略

由于營(yíng)業(yè)稅不需要抵扣，過(guò)去建筑施工企業(yè)在與甲方簽訂合同時(shí)存在甲供材料等條款。企業(yè)便不能取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅制下這無(wú)疑加大了企業(yè)稅負(fù)。因此企業(yè)在與甲方談?dòng)喓贤瑫r(shí)應(yīng)變被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)、態(tài)度更加強(qiáng)硬.盡量避免與甲方簽訂供應(yīng)材料等條款，以此來(lái)保證企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.2.3 提高企業(yè)管理水平

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的收入核算、稅金核算、成本核算也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)改變，如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，稅款計(jì)算那就很容易出錯(cuò)，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)而言，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，而增值稅涉及到抵扣，就較為復(fù)雜。企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況，要對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度進(jìn)行完善調(diào)整，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，設(shè)置專職稅務(wù)人員。建筑企業(yè)向來(lái)成本管控困難，施行增值稅后加強(qiáng)成本管控更是必要，企業(yè)應(yīng)盡量使自己的支出在增值稅抵扣范圍內(nèi)，降低不必要的成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4 對(duì)“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)思考

4.1 稅改范圍過(guò)窄

建筑企業(yè)成本雜多，稅改范圍越窄，企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越小。當(dāng)前建筑施工企業(yè)的成本項(xiàng)目中除了材料、燃料、動(dòng)力和應(yīng)稅加工、修理、修配等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目外，與其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的還有勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理咨詢、物流、運(yùn)輸、租賃、勞務(wù)等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，目前實(shí)施的營(yíng)改增的范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)即所謂“2+7模式”，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等與其相關(guān)的大量服務(wù)項(xiàng)目還沒(méi)有納入到稅改方案中?！盃I(yíng)改增”范圍狹窄，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，造成企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分而使稅負(fù)增加。

4.2 著力解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票的困難

根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)反映，由于各種原因，在實(shí)際操作中經(jīng)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。由于建筑施工企業(yè)的性質(zhì)，與小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)外來(lái)在所難免。根據(jù)《增值稅暫行條例》小規(guī)模納稅人無(wú)法直接開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。而由稅務(wù)局代開(kāi)手續(xù)繁瑣，不易取得。不僅使建筑企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人低成本高稅負(fù)和一般納稅人高成本低稅負(fù)陷入兩難境地，還不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。財(cái)稅部門(mén)應(yīng)簡(jiǎn)化各種代開(kāi)，納稅手續(xù)，或是探索解決取得增值稅發(fā)票困難的途徑，為各行業(yè)提供便利。

4.3 健全過(guò)渡性優(yōu)惠政策

建筑業(yè)“營(yíng)改增“還未實(shí)施，業(yè)內(nèi)已經(jīng)叫苦一片。政府應(yīng)該制定相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持，或稅收優(yōu)惠，以來(lái)增加各企業(yè)對(duì)”營(yíng)改增“的信心。由于建筑企業(yè)各項(xiàng)目分布在全國(guó)各地，發(fā)票收集認(rèn)證困難，建議財(cái)政部門(mén)根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，在稅收時(shí)間和地點(diǎn)上作出優(yōu)化。

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