導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)會計和管理會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-110-02

前言

對會計實行集中核算，這是會計管理體制推出的一種新的管理措施，實行會計集中核算的目的主要是為了規(guī)范會計的行為，同時加強對會計的監(jiān)督，其根本的目的是為了根治會計信息失真的問題。實行會計集中核算對加強廉政建設(shè)起到了非常大的作用。水利行政主管部門由于被納入了當?shù)氐呢斦?，財政對其實行會計集中核算，這也對水利財務(wù)的管理提出了新要求。在會計集中核算的模式下，應(yīng)該怎么對水利行業(yè)在財務(wù)管理中進行定位，這對水利經(jīng)濟建設(shè)以及發(fā)展都有著非常直接的影響。

一、實行會計集中核算，對財務(wù)管理工作的現(xiàn)實意義

會計集中核算就是把原來并不集中的會計核算業(yè)務(wù)，由財政部門統(tǒng)一把這些會計核算業(yè)務(wù)集中到一起，把這些統(tǒng)一的會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一的進行委派，最后由會計人員統(tǒng)一實行會計集中核算，當各單位進行經(jīng)濟活動的時候，可以讓會計監(jiān)督變得更加直接有效。經(jīng)過實行統(tǒng)一的收付、核算、管理，可以實現(xiàn)嚴格的財務(wù)審批程序，還有已經(jīng)公開執(zhí)行的財務(wù)制度，這樣能讓資金更具有透明性，優(yōu)化了資金撥款的環(huán)節(jié)，因為分散支付的時候容易出現(xiàn)截留還有挪用的現(xiàn)象，實行會計集中核算避免了這種現(xiàn)象的發(fā)生，可以盡量避免出現(xiàn)資金流失的現(xiàn)象，切實的保證資金的使用效益，確保會計資料還有會計信息的真實性、合法性、準確性、完整性。

二、實行會計集中核算體現(xiàn)在水利單位的優(yōu)勢

具體講，實行會計集中核算體現(xiàn)在水利單位的優(yōu)勢有以下幾方面：

首先，會計集中核算對精煉會計人員數(shù)量非常的有利，因為原有的組織結(jié)構(gòu)都是“金字塔”的結(jié)構(gòu)，實行會計集中核算以后就轉(zhuǎn)換成“扁平式”的組織結(jié)構(gòu)，這樣能把運營成本減到最小，從而也能讓工作的效率得到有效提高。因為水利事業(yè)單位的改革一直在深入，所以毋庸置疑地要把先進的管理理念引進來，轉(zhuǎn)換到扁平式的組織結(jié)構(gòu)，這個時候不用對會計人員的崗位進行單獨的設(shè)置，只需要設(shè)置一個報賬員就可以了，實行集中會計核算，優(yōu)化了人員的設(shè)置。

其次，會計集中核算能夠使會計基礎(chǔ)工作得到有效的規(guī)范，這樣在很大程度上將會計失真信息的行為降到最小。因為水利單位的很多業(yè)務(wù)都是由會計核算中心進行統(tǒng)一管理的，而且會計核算中心有專業(yè)的會計人員，運用先進的會計電算化系統(tǒng)和統(tǒng)一的會計準則，可以有效的讓會計人員辦理日常業(yè)務(wù)的效率得到很大的提高，避免了會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

最后，在對資金管理上，通過會計集中核算的方式，資金的使用效益更加明顯。由會計集中核算對資金加強管理，資金的使用效益能夠發(fā)揮到最大。由于各單位的財政資金都歸屬到會計中心，并對其進行統(tǒng)一的調(diào)度，這樣資金就會非常容易調(diào)度，集中核算的優(yōu)勢會更明顯。這樣可以從根源上把目前財政資金管理分散的現(xiàn)狀得到有效的改革，避免截留還有挪用的情況出現(xiàn)。

三、實行會計集中核算對水利財務(wù)管理工作的意義和作用

不管是在社會制度的背景下還是社會關(guān)系的空間中，事業(yè)單位在進行財務(wù)管理上比較注重的是自我認同，所以在社會建構(gòu)和自我建構(gòu)這個過程中，勢必會產(chǎn)生矛盾，這種矛盾是造成傳統(tǒng)事業(yè)單位財務(wù)管理認同困境的根本原因所在。近幾年興起的事業(yè)單位，在財務(wù)管理理論上走出了在財務(wù)管理中實行會計集中核算的新道路。傳統(tǒng)事業(yè)單位當前所面臨的財務(wù)管理的困境，主要表現(xiàn)在他們在身份分類還有目前會計核算的矛盾上。在一開始創(chuàng)立的時候，更多的是將事業(yè)單位財務(wù)管理集中在某項業(yè)務(wù)當中，這樣事業(yè)單位的發(fā)展就更加具有有效性；當一定的資源得到集中之后，原有的核算方式并不能讓其得到滿足，這個時候很自然地就會把自己產(chǎn)品上還有技術(shù)上的優(yōu)勢非常充分地利用起來，不管是沿著縱向還是橫向去拓展，總之把資源集中到一起，這樣利用率就能得到非常有效的提升，當又前進一步發(fā)展的時候，為了把風險減到最小，這個時候就會再次尋找讓利潤1增長的點。但這并不是說都會經(jīng)歷上述發(fā)展的歷程，有的可能都沒有機會進入到下個階段就已經(jīng)消失了?；蛘哂械目缭搅四硞€階段就直接到下個階段了，還有的雖然進入了下個階段，但是最后又再次回到當初的狀態(tài)。

四、當前水利單位會計集中核算存在的問題

當前水利單位會計集中核算的問題表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）未對會計主體進行明確的劃分

會計集中核算的實行并未讓會計主體資格發(fā)生改變，會計中心在對各單位會計信息是否真實、合法都要承擔相應(yīng)的責任，但是和這相關(guān)的法律并沒有明確會計責任主體，也沒有對其進行變更，所以在實際的運作中，對會計核算中心，對各單位的會計責任界限并沒有進行很明確的劃分。會計主體的明確與否直接影響到會計集中核算的效果，所以沒有對會計主體進行非常明確的劃分，這是當前水利單位會計集中核算存在的一大問題，要想在水利單位中實行會計集中核算，對會計主體明確地劃分顯得尤其的重要。

（二）不利于實物資產(chǎn)的監(jiān)督和管理

會計集中核算模式，僅僅只是把各單位的貨幣資金，還有會計記錄統(tǒng)一到一起進行管理，但實際上各單位的實物資產(chǎn)并沒有相對應(yīng)的部門進行管理，??計核算中心也未對各單位的實物資產(chǎn)進行管理，以及實物交易的資產(chǎn)記錄。這些現(xiàn)狀都非常不利于實物資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，造成了單位實物資產(chǎn)還有實物變動和會計記錄分離的情況發(fā)生，最后導(dǎo)致了賬物不相符的現(xiàn)象發(fā)生。實物資產(chǎn)在監(jiān)督還有管理上的不當，這也是當前水利單位會計集中核算的一個突出問題，有效地對實物資產(chǎn)進行監(jiān)督和管理，才能真正地避免賬物不相符的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）缺乏一套統(tǒng)一的、可以執(zhí)行的經(jīng)費開支標準

因為原來的經(jīng)費開支標準比較單一，隨著水利單位的不斷發(fā)展，所以并不能滿足當下的水利事業(yè)單位，而且執(zhí)行比較差，因為各單位缺乏一套統(tǒng)一的、可以執(zhí)行的經(jīng)費開支標準，所以就會有可能出現(xiàn)當某一個支出項目進行請求的時候，會計核算中心并不會給予支付的問題出現(xiàn)，所以一套統(tǒng)一的、可以執(zhí)行的經(jīng)費開支標準是非常重要的。

（四）不利于水利單位在財務(wù)上的管理

水利單位經(jīng)營運行的這個過程中，一般來說施工時間不會有大的變化，主要都是在當年的汛后或者是次年的汛前這兩個時間段，但是在這個時候現(xiàn)實問題就出現(xiàn)了，工程款實際支出的時間段沒有辦法和財政年度達到一致，因為大多數(shù)水利基本建設(shè)工程是一個經(jīng)過地方拼接的項目，所以中央和地方的財政很容易出現(xiàn)交叉的情況，所以不管是財務(wù)管理還是會計核算統(tǒng)一支出的口徑這些現(xiàn)實問題都會對水利單位的財務(wù)管理造成非常不利的影響，所以有效地對財務(wù)的管理顯得非常重要。

五、會計集中核算在水利財務(wù)管理工作中的實踐研究

水利單位進行會計集中核算有利于會計信息的集中，這個時候財政部門的監(jiān)督職能就得到了加強，有利于對整個資金運行過程的了解，讓政府資金的約束機制更加完善，同時避免會計人員受到行政的干預(yù)，嚴格的按照罰款去行使權(quán)力，這樣整個會計環(huán)境能夠得到切實的改善，讓各類財政資金更加規(guī)范，收支更加透明。

（一）確保會計集中核算和水利單位內(nèi)部財務(wù)管理的有機統(tǒng)一

會計集中核算的主要責任就是對會計集中核算進行監(jiān)督，而且水利單位的財務(wù)管理的范圍更大，財務(wù)管理主要的管理內(nèi)容是編制財務(wù)計劃、對資金進行籌集、對資金的應(yīng)用還有管理、財務(wù)信息反饋的及時性和控制財務(wù)信息的能力、對單位經(jīng)濟效益進行和評價等等，所以說會計集中核算永遠都不可能代替財務(wù)管理。那些已經(jīng)實行會計集中核算表的水利單位，首要的是要在內(nèi)部建立專業(yè)的水利財務(wù)管理部門，對資金的應(yīng)用和分配上都要進行管理，還有要對水利基建工程進行實時的監(jiān)督，并且要在其完工的時候?qū)彶楹媒Y(jié)算的工作。

（二）做好水利單位的預(yù)算編制

因為水利項目一般來說施工會比較復(fù)雜，變化也比較多樣，所以水利財務(wù)管理部門要把這些因素全都考慮到，當要進行預(yù)算編制的時候要認真的執(zhí)行，并對這些預(yù)算編制進行精細化，切實地實施到具體的項目當中，從多頭、分散的水利資金到統(tǒng)一管理，到集中管理的實現(xiàn)，切實的做到“先預(yù)算，再支出”，經(jīng)過進行預(yù)算編制，爭取多立效益比較顯著的水利項目，這樣才能為水利項目建設(shè)爭取到更多的、合理的預(yù)算資金。

（三）提升財務(wù)管理綜合水平

財務(wù)管理作為事業(yè)單位重要的工作部門，其綜合水平的高低反映了事業(yè)單位的發(fā)展能力，其中會計集中核算又是財務(wù)管理工作的重要組成部分，而在會計集中核算的管理模式中，對于資金收支核算的問題，雖然需要對資金的用處和來源以及正確度做精細的調(diào)查和記錄，然而卻并不需要財務(wù)管理人員的直接辦理。在水利項目工程管理工作中，財務(wù)管理掌握著項目的所有費用甚至是進度，其中包括工程設(shè)計中的預(yù)算問題、招標投標的管理問題、簽訂的合同中資金問題以及項目進行中費用的支出問題等等，財務(wù)管理人員應(yīng)嚴格記錄項目中費用的支出方向，避免財務(wù)管理產(chǎn)生漏洞發(fā)生被私自挪用的現(xiàn)象。另外，水利項目資金管理要減少浪費，使用情況要嚴格監(jiān)督，在采購建設(shè)材料或者設(shè)備時，財務(wù)管理人員應(yīng)學會觀察并分析市場經(jīng)濟，從而以合理的價格采購項目所需的物品，降低項目費用的支出，保證項目工程有足夠的預(yù)算。因此說，只有提高財務(wù)管理的綜合水平，才能使水利工程項目得以順利地展開。

（四）增強報賬人員整體素養(yǎng)

在水利項目工程中，由于資金支出會比較大，會產(chǎn)生所有與項目有關(guān)的大小費用。就這種制度來說，報賬人員的素養(yǎng)需要增強。要通過宣傳一系列的法制信息，讓報賬人員認識到其重要性，樹立對項目的職業(yè)責任心。在工作過程中，應(yīng)抵制所有不良做法，堅決維護項目的資金流出合法。應(yīng)該培養(yǎng)報賬人員的整體素養(yǎng)，使他們提升自身的業(yè)務(wù)水平，堅持自身正確的做法，不僅能提升工作效率，也能使水利工程項目的順利進行有了更有力的保障。

篇2

關(guān)鍵詞：會計集中核算;水利基本建設(shè)財務(wù)管理

實行會計集中核算制度，是財務(wù)管理體制改革的一項重要內(nèi)容，是我國會計管理體制及會計核算方式的一次重大變革。會計集中核算是會計委派制的一種實現(xiàn)形式，是指行政事業(yè)單位保持“三個不變”，即預(yù)算管理體制不變、理財機制不變和會計主體法律責任不變的前提下，按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算的要求，由財政部門設(shè)立會計核算中心，集中進行會計核算、辦理資金支付結(jié)算、編制財務(wù)報表及治理會計檔案，是地方政府和財政部門為了加強財政管理和財政監(jiān)督，提高財政資金使用效益，加強會計管理工作的一種模式?，F(xiàn)階段為深入貫徹落實中央和安徽省委省政府兩個1號文件精神，全省新一輪水利基本建設(shè)已經(jīng)開始，未來10年，我省將投入資金1929億元，著力實施防洪保安、供水保障、生態(tài)保護等重點工程建設(shè)，全面加快沿淮淮北地區(qū)水利改革與發(fā)展。因此，會計集中核算下水利基本建設(shè)資金財務(wù)管理在新形勢下尤其重要。

從2001年開始，安徽省部分水利基本建設(shè)項目納入市縣會計核算中心集中核算，經(jīng)過這幾年的工作實踐在資金管理、工程價款結(jié)算等方面取得了預(yù)期的效果。由于水利基本建設(shè)項目投資大，建設(shè)周期長，財務(wù)涉及面廣，在會計集中核算下還存在一些需要完善的方面。

一、會計集中核算下水利基本建設(shè)資金管理存在的問題

1.納入會計核算中心集中核算導(dǎo)致項目法人責任制落實不到位

目前部分水利基本建設(shè)項目納入市縣會計核算中心集中核算，項目法人的會計核算職能由會計核算中心承擔，有些建設(shè)單位認為既然已經(jīng)把會計事務(wù)都交由“中心”處理，單位就不存在著財務(wù)管理的問題，這樣忽略了項目法人的財務(wù)管理，導(dǎo)致項目法人不能充分履行項目投資控制、工期控制、質(zhì)量控制等職責，一定程度上削弱了對水利基本建設(shè)資金的管理和監(jiān)督。

2.實行會計集中核算后工程價款的支付與工程進度不一致

按照基建財務(wù)制度規(guī)定工程價款支付審批程序在完成施工承包商、現(xiàn)場監(jiān)理、建設(shè)單位各個部門(工程、合同、財務(wù)、領(lǐng)導(dǎo))等有關(guān)方面的審核意見后最終還要財政部門審批，由于財政部門的建設(shè)資金安排得很緊湊，往往工程價款的支付會延后，落后于工程進度，影響水利工程建設(shè)。

3.實行會計集中核算后建設(shè)項目的會計檔案管理不完善

由于會計核算中心沒有配備專業(yè)的檔案管理人員，會計檔案的管理只能由會計人員承擔，而其對會計檔案管理知識掌握較少，不能滿足水利基本建設(shè)項目(工程)檔案的管理需要。

會計集中核算作為財政管理體制改革過程中一種新的模式，在實踐過程中如何不斷改進和完善以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要，就以上問題淺略地談?wù)勏鄳?yīng)對策。

二、完善水利基本建設(shè)資金在會計集中核算下的相關(guān)對策

財務(wù)管理水平的高低，直接影響資金的使用效率。結(jié)合水利基本建設(shè)項目財務(wù)管理的特點，建立合理的財務(wù)管理制度，對有效的資金進行統(tǒng)籌安排，發(fā)揮資金使用效益，根據(jù)會計集中核算下水利基本建設(shè)單位財務(wù)管理所存在的問題，提出如下措施與對策。

1.在會計集中核算下提高思想認識，明確財務(wù)管理職責

在會計集中核算成立之時，明確指出管理體制上的“三不變”原則，即：預(yù)算管理職能、單位的財務(wù)支配權(quán)和會計主體法律責任等三個方面不變。實行會計集中核算后，明確項目法人的財務(wù)管理職責尤為必要，單位負責人作為會計責任第一責任人，要高度重視和支持本單位的財務(wù)管理方面的工作，單位報賬會計作為財務(wù)管理工作具體執(zhí)行者，要提高認識，理解所負財務(wù)管理的職責和財務(wù)管理的重要性，積極地與會計核算中心溝通，做到各負其責，切實加強內(nèi)部控制制度，把有效資金發(fā)揮更高的效益，從而使項目法人責任制落實到位。

2.在會計集中核算下確保水利基本建設(shè)資金及時到位，使水利工程建設(shè)按期完成，及時辦理竣工決算和資產(chǎn)移交

按照基建財務(wù)制度規(guī)定支付工程價款審批程序，在施工承包商、現(xiàn)場監(jiān)理、建設(shè)單位各個部門(工程、合同、財務(wù)、領(lǐng)導(dǎo))審核環(huán)節(jié)，財政部門審批環(huán)節(jié)上簡化手續(xù)，縮短審核、審批的時間，同時建設(shè)單位把相關(guān)工程資料準備齊全，及時制定用款計劃，及時上報工程項目預(yù)算，做到工程價款支付與工程進度相符，不影響施工進度，按期完成水利工程建設(shè)，會計核算中心要協(xié)助建設(shè)單位及時辦理竣工決算和資產(chǎn)移交。

3.在會計集中核算下科學規(guī)范管理水利建設(shè)項目的會計檔案

會計核算中心和建設(shè)單位應(yīng)嚴格按照《檔案法》、《會計檔案管理辦法》和《水利基本建設(shè)項目(工程)檔案資料管理暫行規(guī)定》建立健全建設(shè)項目的會計檔案管理制度，主要是建立會計檔案的歸檔制度、建立嚴格的借用手續(xù)制度、建立檔案管理安全責任制度，使檔案管理工作有章可循。

加強會計核算中心和建設(shè)單位會計檔案管理的培訓，特別是加強計算機會計檔案相關(guān)知識的培訓，做到對會計檔案規(guī)范化整理的熟知，操作技能的熟練。

綜上所述，會計集中核算制度和方式方法正在不斷完善，會計集中核算下的水利基本建設(shè)資金財務(wù)管理工作也在不斷改進和完善，提高了建設(shè)單位的財務(wù)管理水平，提高了經(jīng)濟效率、降低了財務(wù)風險。我們要適應(yīng)會計體制改革變化的形勢，不斷總結(jié)和改進管理工作方式方法，促進財務(wù)管理工作能夠適應(yīng)水利事業(yè)的發(fā)展，促進水利改革的不斷深化，加快建設(shè)節(jié)水型社會，促進水利可持續(xù)發(fā)展，努力走出一條中國特色水利現(xiàn)代化道路。

參考文獻：

篇3

一、

稅務(wù)體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會計活動，在實際工作中有著極其重要的作用。稅務(wù)會計活動不僅牽涉到財務(wù)會計，同時也涉及到管理會計、稅收會計、所得稅會計和稅收法規(guī)等，這些概念在范圍和內(nèi)容上都與稅務(wù)會計有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計

1.兩者的聯(lián)系。稅法條款對會計概念和會計技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著相互依存的基礎(chǔ)。稅金的程序大多模擬會計，如應(yīng)納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據(jù)一般地取自會計記錄。可以說，稅法是借助了會計技術(shù)才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.兩者的差異。

（1）目標不同。稅務(wù)會計的目標，是納稅人向稅務(wù)部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實現(xiàn)方式是納稅申報表；而財務(wù)會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報表資料使用者，提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等有用的信息。

（2）依據(jù)不同。財務(wù)會計的法律依據(jù)，主要是財務(wù)會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整；稅務(wù)會計則是嚴格依據(jù)稅收法規(guī)進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務(wù)會計準則或會計制度的規(guī)定。正因為兩者的基本處理依據(jù)不同，所以它們在會計核算基礎(chǔ)、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當?shù)牟町悺?/p>

（3）核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會計則是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨立的賬證體系。

（4）會計要素和會計等式不同。一般來說，財務(wù)會計有六大會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務(wù)會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構(gòu)成的會計等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；收入-費用=利潤。而稅務(wù)會計的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準予扣除項目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準予扣除項目與財務(wù)會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會計四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準予扣除項目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

（二）稅務(wù)會計和管理會計

管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，并運用這些信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制的會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計在對象內(nèi)容及某些技術(shù)方法上，同管理會計有著密切的聯(lián)系，甚至存在交叉的現(xiàn)象。首先，企業(yè)的稅務(wù)活動是企業(yè)經(jīng)濟實踐活動的組成部分，同樣需要進行規(guī)劃與控制；其次，納稅規(guī)劃與控制的，與管理會計依據(jù)的行為有著千絲萬縷的聯(lián)系；第三，以經(jīng)濟納稅為目的稅務(wù)籌劃，同樣也是為了節(jié)約資金流，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，也要采用經(jīng)濟預(yù)測和決策的方法，通過科學的，有計劃地進行控制性管理。

然而，作為相互獨立的會計分支，兩者必然呈現(xiàn)一定的差異，主要表現(xiàn)為：

首先，稅務(wù)會計中的稅務(wù)籌劃講求合法性，必須以稅法為準繩，在依法納稅的前提下，規(guī)劃預(yù)算稅務(wù)資金流量；其次，稅務(wù)會計提供的納稅人的稅務(wù)活動信息，不但是為企業(yè)管理當局服務(wù)，同時也要面向稅務(wù)機關(guān)，要隨時接受稅務(wù)部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會計那樣，提供的數(shù)據(jù)資料僅為企業(yè)管理當局服務(wù)，而無須對外公開；第三，稅務(wù)會計中的稅金計算和繳納工作，則更不同于管理會計的責任會計工作，無法將兩者的管理職能混為一談。

（三）稅務(wù)與稅收會計

稅務(wù)會計和稅收會計的對象都是稅金運動，都受稅收法規(guī)的制約，但兩者也存在著差異。稅收會計是以國家稅收為研究對象，反映和監(jiān)督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補、退等活動，屬于預(yù)算會計的范疇。其核算主體是稅務(wù)機關(guān)，根據(jù)國家預(yù)算科目設(shè)置賬戶，以收付實現(xiàn)制為會計核算的基礎(chǔ)，目標是保證國家稅收及時、足額入庫，強調(diào)維護國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統(tǒng)計的職能。

稅務(wù)會計作為會計的一個分支，融會計核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業(yè)為主的納稅人，采用復(fù)式記賬法，并以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制聯(lián)合作為日常賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，其對象是企業(yè)稅務(wù)資金的流動，目標是在依法納稅的前提下進行稅務(wù)籌劃，以盡可能維護企業(yè)的利益。

（四）稅務(wù)會計與所得稅會計

由于財務(wù)會計準則和稅法的目的不同，兩者對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，主要包括永久性差異和時間性差異等。所謂所得稅會計，就是研究如何處理按照會計制度的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會計和。

在英美等海洋法系國家，實行的是以公司所得稅、個人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會計稱作稅務(wù)會計，不會產(chǎn)生理解上的困惑。然而對于象法、德等大陸法系國家以及這樣，實行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會產(chǎn)生理解上的偏差。再加上稅務(wù)會計和所得稅的會計處理實際上并不是一個完全等同的概念，后者只是財務(wù)會計中專門處理會計所得與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并據(jù)此確定企業(yè)應(yīng)納所得稅債務(wù)（應(yīng)交稅金）、遞延稅項和所得稅費用的會計理論與方法。對此，我們應(yīng)該這樣理解：稅務(wù)會計是一個大概念，稅務(wù)會計不僅包括所得稅會計，還包括流轉(zhuǎn)稅會計以及其他稅法與會計準則規(guī)定有差異稅種的會計處理等。當然，在我國的稅務(wù)會計實踐操作中，有關(guān)所得稅的會計核算是稅務(wù)會計體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。

二、

稅務(wù)會計作為獨立的一個學術(shù)領(lǐng)域，它與會計類的其他學科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務(wù)會計的主要特點歸納為以下幾點：

1.稅法導(dǎo)向性。以稅法為準繩，是稅務(wù)會計區(qū)別于財務(wù)會計、管理會計的主要標志。按照稅法規(guī)定，確認、計量、記錄和報告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會計的首要特性。如對資產(chǎn)的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務(wù)會計信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。

以稅法為準繩，同時也標志著稅務(wù)會計核算有一個嚴格的判斷標準，計稅要素的稅務(wù)確認往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經(jīng)選擇也不得隨意變換。堅定的稅法導(dǎo)向性，輔以標準的非寬松性，旨在保持納稅所需的會計信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團不當歪曲。

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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；稅務(wù)會計；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 001

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0002- 02

伴隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷加快，我國各種類型的企業(yè)，包括國企、私企、上市企業(yè)等如雨后春筍般涌現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展使企業(yè)會計工作的重要性凸現(xiàn)出來。企業(yè)的會計工作包括財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計等，會計工作在企業(yè)的經(jīng)營過程中的重要性不言而喻，尤其是稅務(wù)會計在企業(yè)的發(fā)展和運營過程中起著重要作用。稅務(wù)會計能夠優(yōu)化企業(yè)的資源，通過稅務(wù)會計的有效操作能夠降低企業(yè)的稅后成本，同時對于企業(yè)依法納稅進行有效的管理和監(jiān)督，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的法律風險。

1 我國企業(yè)稅務(wù)會計工作的發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀80年代末期，企業(yè)的財務(wù)會計在全球市場經(jīng)濟高速發(fā)展的環(huán)境下， 開始受到企業(yè)經(jīng)營者和人們的高度重視，它對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理的重要性得到了廣泛的認識，同時西方發(fā)達國家開始將財務(wù)會計作為獨立的學科進行深入研究和實踐。美國作為經(jīng)濟高度發(fā)達和企業(yè)經(jīng)營最為成熟的市場環(huán)境之一，最先研究并應(yīng)用了將企業(yè)的稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域獨立出來，以區(qū)別稅務(wù)會計和財務(wù)會計的工作范圍和工作性質(zhì)。我國的稅務(wù)會計工作制度還處于起步階段，通常情況下企業(yè)對于稅務(wù)會計和財務(wù)會計、管理會計都沒有嚴格意義上的區(qū)別，一些企業(yè)意識到會計工作的區(qū)別性，專門設(shè)立了相應(yīng)的會計崗位。直到2000年后，我國頒布了新的企業(yè)稅收征收辦法——企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，這標志著我國企業(yè)稅收工作從傳統(tǒng)納稅體系向獨立納稅體系的過渡[1]。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進行了進一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務(wù)會計工作的方向和內(nèi)容。盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多沒有有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問題也越來越多。

2 我國企業(yè)稅務(wù)會計工作存在的問題

2.1 國家對企業(yè)稅務(wù)會計人員監(jiān)督失位

當前，我國企業(yè)的會計人員多由財務(wù)部門對其進行監(jiān)管、監(jiān)督。我國的稅收管理辦法中對企業(yè)的賬目管理和記賬憑證管理都進行了強制規(guī)定和要求，但對賬目、賬簿的建立沒有嚴格的規(guī)范和要求，因此可能導(dǎo)致會計人員在建立賬目、賬簿時出現(xiàn)問題。此外，由于企業(yè)的會計人員通常受企業(yè)管理和財務(wù)部門的監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)并沒有權(quán)利對其進行監(jiān)督管理，因此稅務(wù)部門對企業(yè)的稅收會計核算無法全盤掌握，因此對企業(yè)稅收的核算產(chǎn)生不利影響。

2.2 我國企業(yè)納稅項目調(diào)整冗繁

我國企業(yè)的資產(chǎn)計稅的計算涉及企業(yè)的營收、管理費、營運費、營業(yè)外支出、投資效益、財務(wù)費用等諸多項目的確認，同時計稅項目還與會計計算差錯、更正以及關(guān)聯(lián)方的交易等多方面有關(guān)，因此增加了企業(yè)納稅項目調(diào)整的復(fù)雜性，一旦涉及納稅項目調(diào)整，則顯得十分冗繁。企業(yè)的稅務(wù)會計如果不能有效控制企業(yè)的各項計稅項目的調(diào)整，則稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)人員無法正確控制稅款征收的準確性，無法保證國家稅收利益不受損失。

2.3 企業(yè)會計中專業(yè)稅務(wù)會計人才缺失

稅收作為專業(yè)性和政策性較強的工作，需要專業(yè)的稅務(wù)會計人才進行操作和管理。企業(yè)作為納稅的主體，在稅務(wù)會計的工作過程中，要通過稅務(wù)會計反映企業(yè)財務(wù)情況的同時，要通過專業(yè)的稅務(wù)會計保證國家稅款的征收。稅務(wù)管理中的相關(guān)政策、法規(guī)通常隨著時代的變化和市場經(jīng)濟的變化而變更，如果企業(yè)會計不能及時了解和掌握相關(guān)的政策法規(guī)，則可能造成企業(yè)稅務(wù)工作的過程中，出現(xiàn)不合理、不合法的稅務(wù)繳納等行為，因此稅務(wù)會計崗位需要專業(yè)的人才才能全面掌握相關(guān)政策法規(guī)，避免對政策法規(guī)不熟悉對業(yè)務(wù)不熟練造成稅務(wù)工作被動或給企業(yè)帶來不必要的損失。

3 我國企業(yè)稅務(wù)會計工作改進策略

3.1 加強我國稅務(wù)法制體系建設(shè)

加強我國稅務(wù)法制體系建設(shè)，構(gòu)建科學完善的稅務(wù)會計體系是改進我國企業(yè)稅務(wù)會計工作的當務(wù)之急。我國現(xiàn)階段的稅務(wù)管理法制體系中，對企業(yè)的會計人員通常受企業(yè)管理和財務(wù)部門的監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)并沒有權(quán)利對其進行監(jiān)督管理，稅務(wù)部門對企業(yè)的稅收會計核算無法全盤掌握，所以對企業(yè)稅收的核算產(chǎn)生了不利影響，因此應(yīng)當加強我國稅務(wù)會計法制體系的建設(shè)和管理工作，使企業(yè)稅務(wù)會計在有法可依、有制度可循的條件下工作。進一步完善稅務(wù)會計原則和納稅人的權(quán)利、義務(wù)、責任，強化我國納稅法律、法規(guī)基礎(chǔ)，構(gòu)建科學完善的稅務(wù)管理法律法規(guī)體系。

3.2 加強對企業(yè)稅務(wù)會計工作的核算

強化對企業(yè)稅務(wù)工作的核算、稽查制度是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作能夠得到改進的關(guān)鍵措施。針對當前，我國企業(yè)稅務(wù)會計核算工作監(jiān)管失位的現(xiàn)狀，加強稅務(wù)征收部門對企業(yè)稅務(wù)會計功能工作的核算與監(jiān)管，通過電算化和信息化軟件等現(xiàn)代技術(shù)監(jiān)督和管理企業(yè)稅務(wù)會計的工作，是企業(yè)稅務(wù)會計工作走上合理化、規(guī)范化的道路[2]。

3.3 規(guī)范企業(yè)稅務(wù)會計工作記錄

規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)會計工作應(yīng)當形成有效的工作記錄，企業(yè)會計在日常會計核算工作中，應(yīng)當形成符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際的會計記錄。如企業(yè)進行工資核算時，應(yīng)當明確工資核算的詳細分類，在企業(yè)進行增值稅核算時，應(yīng)當詳實記錄本期應(yīng)交稅費和未交稅費明細。

4 結(jié) 語

總之，企業(yè)的稅務(wù)會計對于企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風險、依法納稅以及維護企業(yè)的自身利益和國家的稅收利益都有積極作用，同時通過企業(yè)稅務(wù)會計的合理、合法運作，能夠保障我國稅收環(huán)境的健康發(fā)展，促進我國市場經(jīng)濟市場和國家稅務(wù)系統(tǒng)的健康發(fā)展。

主要參考文獻

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關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)會計；財務(wù)會計；稅務(wù)會計模式

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用?，F(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

1、核算目標不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。

（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

篇6

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 會計模式

歐美等西方發(fā)達國現(xiàn)在的稅務(wù)會計理論和方式得到了很大的發(fā)展,并且形成了多種樣式的稅務(wù)會計模式。對于我國而言,我國的稅務(wù)會計理論則還不健全不完善,現(xiàn)在會計準則已經(jīng)越來越國際趨同化,這對健全我國的會計準則具有重大的意義。

一、西方發(fā)達國家的會計稅務(wù)模式的對比

稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸,這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國,由于各種原因,致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。

1. 英、美獨立稅務(wù)會計模式

英美國家的稅務(wù)模式采用的是財稅分離的模式,其模式特點是:財務(wù)會計和稅務(wù)會計存在差異,財務(wù)會計具有其獨立性,不受到稅法的管束。納稅人的納稅事宜由專門的稅務(wù)會計辦理,這就使得稅務(wù)獨立于財務(wù)會計。英美國家采用的是投資者導(dǎo)向性會計模式,他們更強調(diào)的是保護投資者的利益,財務(wù)會計準則遵循的是公認的會計準則,不會受到稅法的任何約束,這就使得會計提供的信息更加的真實,可靠。所以該模式很有利于財務(wù)會計的完善和稅務(wù)會計的形成。

2.法、德的合一稅務(wù)會計模式

法國和德國則是財稅合一模式的代表國家。其稅務(wù)模式的特點是:會計信息的使用者是稅務(wù)當局,稅法對會計有很強的約束力,對其提出了明顯的要求。要求會計準則和稅法準則的要求要保持一致,禁止財務(wù)會計和稅法會計存在差異。企業(yè)對內(nèi)部的會計事宜必須嚴格遵循稅法的規(guī)定。法國和德國采用的是政府導(dǎo)向性會計模式,其對企業(yè)的要求是其納稅申報和股東提供的財務(wù)報表要一致,企業(yè)納稅的額度應(yīng)該和納稅錢的會計利潤相差不是很大,到納稅時候可以直接依據(jù)財務(wù)報表所提供的依據(jù)納稅,因此沒有必要建立獨立的稅務(wù)會計。

3. 日本的混合型稅務(wù)會計模式

亞洲的日本,其稅務(wù)會計模式獨具一格,其既不像英美等國的財稅分離情況,也不像法德等國的財務(wù)合一模式。采用的是混合型稅務(wù)會計模式,其具有獨特的特點:依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào),也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會計模式”,強調(diào)會計為企業(yè)管理服務(wù)。會計準則制定的目的是要促進企業(yè)會計方法的統(tǒng)一,促進企業(yè)管理水平提高,公平稅負

二、 會計準則的國際趨同對稅務(wù)會計模式的影響

最近幾年,會計準則模式的國際趨勢應(yīng)經(jīng)發(fā)展成為國際趨勢。會計準則國際趨同是對會計國際化目標的更為具體和現(xiàn)實的表達,但這一過程仍然需要國際會計準則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。會計準則的國際趨同必然會影響稅務(wù)會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會計與財務(wù)會計發(fā)展。完全采用以稅法導(dǎo)向的會計而未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,實行的是財稅合一的會計模式。美國于2002年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會計準則,要求小企業(yè)根據(jù)會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎(chǔ)一致。2004年,我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當時的《企業(yè)會計制度》對接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業(yè)應(yīng)該選擇財稅合一的企業(yè)會計模式,即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。

三、構(gòu)建我國稅務(wù)會計模式的思考

我國的企業(yè)會計改革和稅制建設(shè)在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍,會計模式的改革和稅務(wù)的改革目標清晰,都符合我國的發(fā)展和國際發(fā)展的趨勢。我國在1994年的稅務(wù)改革中,表明了我國稅制法律法規(guī)的強制性,嚴肅性,使稅務(wù)不在依附應(yīng)納稅所得的財務(wù)會計。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定:在計算納稅人應(yīng)納稅時,如果財務(wù)會計和稅法規(guī)定的不一致時,納稅人應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會計準則下計算會計利潤,然后按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)的調(diào)整,之后才能作為納稅人應(yīng)納稅的額度,這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端,真正是實現(xiàn)了稅法和會計分離。特別是我國在2006頒布了新的會計準則,這也充分表明了我國的會計準則和國際會計準則相趨同的趨勢,加速了我國稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同,這肯定會導(dǎo)致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準則要想在國內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國際接軌,就必須實行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今,我國對財務(wù)會計從開始的陌生不認識到逐漸的接受認識,在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現(xiàn)在的會計,稅法等課程,也表明了稅務(wù)會計既有理論支持也有實際意義。我國目前稅務(wù)會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨立性”,甚至有時財務(wù)會計不惜委曲求全地去適應(yīng)稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務(wù)會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務(wù)報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發(fā)展和長遠的觀點看,我們應(yīng)該積極努力,實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的重要作用。

四、結(jié)論

不同的國家會選擇不同的會計模式,會計模式的選擇是有其所在的外部條件所決定的。影響會計模式的選擇因素是多方面的,我國應(yīng)在特定的環(huán)境下選擇適合我國國情的會計模式以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻:

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[2] 聶彩仁:我國稅務(wù)會計問題的思考與對策[J]. 中國集體經(jīng)濟, 2009, (03)

[3] 蓋 地:構(gòu)建我國稅務(wù)會計范式與模式探討[J].現(xiàn)代財經(jīng),2006,(2)

篇7

2014年11月14日，財政部的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），高度重視對管理會計人才的培養(yǎng)，指出要“緊緊抓住管理會計人才匱乏這一關(guān)鍵問題，通過改進和加強會計人才隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批適應(yīng)需要的管理會計人才，帶動管理會計發(fā)展?！薄肮膭罡叩仍盒＜訌姽芾頃嬚n程體系和師資隊伍建設(shè)，加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計高端人才培養(yǎng)，與單位合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。”作為高職院校會計專業(yè)，也應(yīng)該為管理會計人才的培養(yǎng)做出自己應(yīng)有的貢獻。

二、調(diào)整人才培養(yǎng)目標

不同的人才培養(yǎng)目標決定了一個專業(yè)如何培養(yǎng)相應(yīng)的專業(yè)人才，在管理會計轉(zhuǎn)型背景下，作為高職會計專業(yè)應(yīng)該深入企業(yè)調(diào)研，了解企業(yè)需求，培養(yǎng)適用于企業(yè)需求的會計人才。

（一）專業(yè)調(diào)研

高等職業(yè)院校主要為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展培養(yǎng)專業(yè)人才，我院會計專業(yè)學生就業(yè)范圍主要分布在珠三角中小微企業(yè)，為了解用人單位需求，每年我們都組織專業(yè)教師對珠三角中小微企業(yè)展開調(diào)研，調(diào)研內(nèi)容主要包括：財務(wù)部門常見崗位設(shè)置、工作職責、能力要求。經(jīng)過調(diào)研，我們了解到一般企業(yè)常見會計崗位包括：會計主管、材料與應(yīng)付款會計、銷售與應(yīng)收款會計、費用會計、成本會計、稅務(wù)會計、出納、會計文員等。

（二）職業(yè)能力分析

僅有分散調(diào)研對于我們確定人才培養(yǎng)目標還是不夠的，因此有必要召集行業(yè)企業(yè)專家對典型會計工作崗位、專業(yè)能力要求、專業(yè)知識要求運用頭腦風暴法進行進一步分析論證。我院會計專業(yè)于2015年7月邀請珠三角行業(yè)企業(yè)專家召開了職業(yè)能力分析會，對典型工作崗位分析如表2所示。從表2可以看出，高職會計專業(yè)學生主要面向的就業(yè)崗位有5個，包括成本會計、出納、稅務(wù)會計、往來會計、總賬會計。在梳理出典型工作崗位的基礎(chǔ)上，行業(yè)企業(yè)專家們對5個典型工作崗位的工作任務(wù)、專業(yè)能力要求及知識要求進行了深入的分析。我們將調(diào)研結(jié)果及職業(yè)能力分析會結(jié)果進行加工整理，形成不同崗位的工作任務(wù)分析表。

（三）確定人才培養(yǎng)目標

在管理會計轉(zhuǎn)型背景下，根據(jù)調(diào)研、職業(yè)能力分析及人才培養(yǎng)方案論證情況，我院會計專業(yè)將會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標確定如下：本專業(yè)培養(yǎng)面向中國特色社會主義建設(shè)，適應(yīng)企業(yè)財務(wù)及相關(guān)領(lǐng)域一線需要，具有良好的職業(yè)道德和個人素養(yǎng)，掌握國家財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策，掌握企業(yè)財務(wù)會計、稅務(wù)會計、成本計算與分析、成本管理、財務(wù)管理、會計信息化、金融工具與金融市場等專業(yè)知識，能熟練使用互聯(lián)網(wǎng)工具及常用辦公軟件進行數(shù)據(jù)的檢索、分析及日常公務(wù)處理，具有較強的賬務(wù)處理能力及一定的成本管理、稅務(wù)籌劃、財務(wù)數(shù)據(jù)分析與決策能力，具備“一技之長+綜合素質(zhì)”的適應(yīng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新需要的復(fù)合型技術(shù)技能人才。調(diào)整后的人才培養(yǎng)目標不僅強調(diào)學生的會計核算能力，更看重培養(yǎng)學生的數(shù)據(jù)分析能力與財務(wù)管理能力。

三、構(gòu)建課程體系

根據(jù)企業(yè)需求明晰了會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標后，接下來要解決的問題是如何設(shè)置科學合理的課程體系來培養(yǎng)適用的人才。

（一）構(gòu)建適應(yīng)崗位需求的課程體系

我院會計專業(yè)課程體系開發(fā)流程如下頁圖2所示。從流程圖可以看出，課程體系歸根到底要依據(jù)就業(yè)崗位群及各崗位對知識、技能、態(tài)度的要求來構(gòu)建。

（二）構(gòu)建適應(yīng)管理會計轉(zhuǎn)型的課程體系

財政部于2010年頒布《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》，指出要大幅提高會計人才素質(zhì)，進一步優(yōu)化會計人才結(jié)構(gòu)，力爭使各類別高、中、初級會計人才比例達到10︰40︰50。這一關(guān)于會計專業(yè)人才的戰(zhàn)略目標的提出實質(zhì)是要改變企業(yè)財務(wù)人員重核算輕管理的現(xiàn)狀，通過提升會計專業(yè)人員素質(zhì)來提升企業(yè)財務(wù)管理水平。把政府的要求反映在會計專業(yè)的課程體系構(gòu)建上，那就是要在夯實學生會計核算的基礎(chǔ)上開設(shè)一些專業(yè)課程，進一步培養(yǎng)學生的財務(wù)管理能力。財政部2014年的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指明了會計專業(yè)人才培養(yǎng)方向，提出要“推動建立管理會計人才能力框架，完善現(xiàn)行會計人才評價體系”，其中措施之一直指高校，指出要“鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計高端人才培養(yǎng)?！?016年，財政部密集三份與管理會計有關(guān)的文件，6月《關(guān)于印發(fā)〈管理會計基本指引〉的通知》，10月《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，12月《關(guān)于就<管理會計應(yīng)用指引第100號———戰(zhàn)略管理>等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見的函》。細讀這三份文件，可以看出財政部推進管理會計人才培養(yǎng)及推廣管理會計應(yīng)用的決心與緊迫感。鑒于《管理會計基本指引》已經(jīng)非常清晰地構(gòu)建了管理會計的框架，我們在課程體系的設(shè)置上可以直接借鑒《管理會計基本指引》，在此基礎(chǔ)上結(jié)合高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)層次與目標，分析勾勒出相應(yīng)的課程。

（三）適應(yīng)崗位需求及管理

會計轉(zhuǎn)型需求的課程體系構(gòu)建結(jié)合前面分析。

四、結(jié)語

高職院校主要還是為地方經(jīng)濟發(fā)展培養(yǎng)人才，我們也要根據(jù)本地企業(yè)對人才需求的變化不斷調(diào)整和優(yōu)化自己的課程體系。課程體系確定以后，專業(yè)教師仍然要及時跟蹤企業(yè)崗位需求，判斷行業(yè)發(fā)展趨勢，及時調(diào)整課程體系及教學內(nèi)容，讓教學內(nèi)容保持一定的前瞻性。

參考文獻：

[1]財政部.會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）[S].2010.

[2]財政部.關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見[S].2014.

篇8

隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為，借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，將企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。

一、企業(yè)稅務(wù)會計的定義以及與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別

稅務(wù)會計不是從來就有的，而是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計，他只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計帳簿或報告之中。

雖然稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會計畢竟是區(qū)別于財務(wù)會計的一門特殊專業(yè)會計，所以它與財務(wù)會計又有著一定的差異。

第一，二者的目標不同。財務(wù)會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。

第二，二者核算的對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項。

第三，二者核算的依據(jù)不同。財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則，而稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。財務(wù)會計強調(diào)遵循會計準則，依照會計制度處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會計結(jié)果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現(xiàn)。

第四，二者核算的原則不同。財務(wù)會計遵循權(quán)責發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計收益和費用。此外，稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項，而財務(wù)會計則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

二、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

與財務(wù)會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：

1、企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。

2、企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

3、企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進行會計核算，這就使企業(yè)財務(wù)會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標更加明確，即為企業(yè)會計信息使用者提供信息，折舊使得財務(wù)會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。

2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等，實現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準確納稅的需要。

3、加強企業(yè)管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強管理的需要。但是將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法、，從經(jīng)濟的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

4、提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計人員在實踐中積累經(jīng)驗，逐漸提高會計信息的質(zhì)量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

5、提高會計信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟成分并存，此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量，使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來，稅務(wù)會計逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

7、發(fā)展會計學科的需要。在傳統(tǒng)的財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計的財會體制模式下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務(wù)會計已經(jīng)形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務(wù)會計對財政、財務(wù)的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨立的學科分支，這就是稅務(wù)會計。它要求所有的財務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財務(wù)會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結(jié)合起來，這也是會計學科發(fā)展的必然趨勢。

四、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。

2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3、尋找適度稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

總之，盡管稅務(wù)會計長期以來被看作財務(wù)會計的延伸，但事實上稅務(wù)會計在許多方面已具備了與財務(wù)會計并列的會計學分支的學科特征，稅務(wù)會計已具備了獨立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會計，有助于使規(guī)范經(jīng)濟生活的立法活動進入快車道，也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。

主要參考文獻：

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篇9

摘要:稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計是三個極易混淆的概念，三者的內(nèi)涵不同。從會計論文廣義上，稅務(wù)會計包含稅收會計和納稅會計;從狹義上，稅務(wù)會計即指企業(yè)的納稅會計。在我國，稅務(wù)會計通常指其狹義含義，其內(nèi)容包括增值稅會計、所得稅會計、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務(wù)。

 

關(guān)鍵詞:稅收會計;結(jié)說會計;稅務(wù)會計;稅收籌劃

 

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計等不同提法。關(guān)于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務(wù)會計就是企業(yè)納稅會計;有人認為稅務(wù)會計就是國家稅收會計;還有人將代表國家利益的會計稱為稅務(wù)會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者認為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會計的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定顧名思義，稅務(wù)會計是關(guān)于稅務(wù)的會計。那么，何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作?？梢姡悇?wù)會計是關(guān)于稅收〔作〔活動)的會計。稅收_「作包括反映國家稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務(wù)機關(guān))，稅務(wù)會計稱為“稅收會計”(即國家稅務(wù)會計);若站在納稅人角度，稅務(wù)會計稱為“納稅會計”(即企業(yè)稅務(wù)會計)。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務(wù)會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務(wù)會計，分別為稅務(wù)會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預(yù)算會計的一個組成部分，它是稅務(wù)機關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準繩，運川會計學的理論和技術(shù)，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關(guān)的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理淪和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，‘將納稅會計稱為稅務(wù)會計。即稅務(wù)會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計;從狹義上，稅務(wù)會計即指納稅會計。下文中采用稅務(wù)會計的狹義概念，對稅收會計與稅務(wù)會計作以比較、分析。

二、二、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系兩者兒乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務(wù)會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、三、稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別從稅收會計與稅務(wù)會計的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，少個非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎(chǔ)、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務(wù)會計的內(nèi)涵區(qū)別。

(一)會計主體不同稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級稅務(wù)機關(guān)都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機關(guān)才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務(wù)活動。稅務(wù)會計的主體是負有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運用會計的基本方法，對其應(yīng)稅行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關(guān)核可見，稅收會計的上體是征稅人即國家稅務(wù)機關(guān);稅務(wù)會計的仁體是納稅人即負有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會計日標不同會計1體決定會計日標，不同的會計主體便有不同的會計日標稅收會計的日標卜要在于保證稅款的及時、足領(lǐng)收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強稅收征管力度，杏補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機制。稅務(wù)會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當局和稅收征管機關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當局的需要，進行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。(一刃會計職能不同稅收會計與稅務(wù)會計的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的!標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時、足額地繳入因庫。稅務(wù)會計的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、利潤分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權(quán)益。

(四)會計核算對象不同稅收會計與稅務(wù)會計的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運動的全過程。稅務(wù)會計的核算對象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內(nèi)容。可見，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴格的分仁。(五)會計核算依據(jù)不同稅收會計與稅務(wù)會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會計的核算依據(jù)是總預(yù)算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務(wù)機關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會計準則。總預(yù)算會計準則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會計核算時再做調(diào)整。稅務(wù)會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)會計準則。平時稅務(wù)會計遵循國家統(tǒng)，會計制度、企業(yè)會計準則及其具體準則對計稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進行計算、核算。如果

--> 按企業(yè)會計準則確認、計鼠的計稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時，稅務(wù)會計需要按稅法的規(guī)定對其進行調(diào)整?？梢?，稅收會計的核算依據(jù)是總預(yù)算會計準則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度、企業(yè)會計準則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會計記賬基礎(chǔ)不同稅收會計的主體是稅務(wù)部門，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務(wù)以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實際上是將權(quán)責發(fā)生制‘，收付實現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟組織，在組織會計核算時通常以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計作為會計核算的重要組成部分，也以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會計實務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會計科日。

(七)(.七)會計核算范圍不同稅務(wù)會計的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進出日貨物有關(guān)的消費稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收稅務(wù)部門又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務(wù)部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會計核算難易程度不同稅收會計是在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務(wù)會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復(fù)雜，增加了納稅會計核算的難度。

(九)(九)會計體系不同稅收會計與稅務(wù)會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經(jīng)濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經(jīng)歷了一個“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個幣要分支。稅務(wù)會計體系歸屬于企業(yè)會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也越來越大，進而影響企業(yè)的利益分配。正因為如此生產(chǎn)經(jīng)營者對稅收費用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟納稅的會計便應(yīng)運而生，這就是稅務(wù)會計?？梢姸悇?wù)會計是從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學威海分校經(jīng)濟管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當前日益占主流的實證研究情況下，更應(yīng)明確資本市場效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻標識碼:b隨著我國資本市場的發(fā)展，資本市場有效性問題日益成為學術(shù)界的研究重點，涌現(xiàn)出大量的實證文章，但多數(shù)學者均以西方傳統(tǒng)的市場有效性定義為基礎(chǔ)進行實證，而缺乏對市場有效性內(nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內(nèi)涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統(tǒng)計學家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價格波動并試圖得出股票價格波動的規(guī)律時得到了一個意外的結(jié)論:股市似乎沒有任何規(guī)律可循，它就像“一個醉漢走步一樣，幾乎宛若機會之魔每周扔出一個隨機數(shù)字，把它加在目前的價格上，以此決定下一周的價格”。簡而言之，股票價格具有隨機游走(ralldolnwalk)的特點，股票價格的變動沒有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對當時關(guān)于股票定價的王流經(jīng)驗理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構(gòu)造一個更科學、更學術(shù)化的，也更規(guī)范的股票定價理論奠定了基礎(chǔ)。之后，許多西方經(jīng)濟學家對這。問題進行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學威海分校經(jīng)濟管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學在職研究生。瑪、詹森等人的觀點較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發(fā)展得最為完善與嚴密的當屬芝加哥大學教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場效率的兩個關(guān)鍵問題:一是關(guān)于股票價格和信息之間的關(guān)系，即信息的變化如何影響股價的變動;二是與股票價格有關(guān)的信息的種類，即不同的信息對股票價格的影響程度不同。法瑪認為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現(xiàn)會不斷改變?nèi)藗儗善眱r格的預(yù)期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預(yù)期到價格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價格運動到一個合理的價位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的，因而股票價格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機波動，最后使得現(xiàn)在的股票價格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個問題，簡單來說就是:如果證券價格已充分、及時、準確地反映了所有相關(guān)和適用的信息，從而成為證券內(nèi)在價值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時、合理地體現(xiàn)在證券價格之中，價格就會背離基于真實信息的價值，這樣的證券市場收資金及其運動的專業(yè)會計。日前在國外，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計體系的一幾大支柱。四、我國稅務(wù)會計的含義及其內(nèi)容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會計是指企業(yè)納稅會計，‘已歸屬于企業(yè)會計體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理淪和技術(shù)，少手融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運動，井專門研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關(guān)的門專業(yè)會計。它應(yīng)當作為會計學科的一個分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財務(wù)會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。

 

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篇10

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；會計；監(jiān)督

一、金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)部控制的目標

1、流動性、安全性、效益性是現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督及內(nèi)部控制的基本目標。這三個性質(zhì)是金融企業(yè)的經(jīng)營原則，之所以建立現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督和其內(nèi)部控制的原因就是要促進這三個性質(zhì)的實現(xiàn)。

2、現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的具體目標是確保會計信息的真實有效性。由于金融企業(yè)的各項決策取決于各種會計信息的分析和判斷，而會計信息的真實性和有效性將最終決定各項決策的對與錯。

3、對國家法律、制度、法規(guī)要嚴格遵守，并依法從事業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)活動，這是建立現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制目標的前提。

二、金融企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計的特征

1、稅法制約下企業(yè)稅務(wù)會計的操作

由于受到稅收規(guī)定的制約，企業(yè)稅務(wù)會計一定要嚴格根據(jù)稅務(wù)法規(guī)、條例和實施細則的規(guī)定來操作，不可以隨意更改或者選擇。比如：企業(yè)的管理會計和財務(wù)會計在固定資產(chǎn)折舊上，可以在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的工作量法、年限總法、平均年限法和雙倍余額遞減法等選擇一種運用；在存貨核算中，企業(yè)可在先進先出法和加權(quán)平均法中選擇合適的方法運用。

2、企業(yè)稅務(wù)會計合理稅收籌劃

企業(yè)稅務(wù)會計的核心是稅務(wù)會計把稅收工作獨立到一個完整的體系的同時，還可以更好地進行稅務(wù)籌劃。這也是稅務(wù)會計最突出的特征。稅收籌劃在法律規(guī)定許可的范圍之內(nèi)，對經(jīng)營、籌資和投資活動的事進行籌劃和安排，以可能取得節(jié)稅收益等活動。企業(yè)稅務(wù)會計對稅務(wù)資金運動反映和監(jiān)督的同時，還可以通過說服因素等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段保護自己合法利益的目的。

3、企業(yè)履行稅收義務(wù)的反映和監(jiān)督工具是企業(yè)稅務(wù)會計

會計學科中的一個分支，即企業(yè)稅務(wù)會計，其具有相對的特殊性和獨立性。它可以對企業(yè)貨幣表現(xiàn)出稅務(wù)活動的資金運動過程，并對其進行全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督。由于稅收規(guī)定的計稅依據(jù)和企業(yè)會計記載反映的依據(jù)不同，所以他們的計算口徑和處理方法也存在很大的差異。針對此問題，企業(yè)稅務(wù)會計擁有一套獨特地處理準則，即通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，確保企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，可以使應(yīng)納稅金及時、全額地解繳，以防止納稅人進行逃稅、偷稅、騙稅和欠稅等問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)完整、認真、正確地履行他們納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

三、金融企業(yè)稅務(wù)管理對稅務(wù)稽查的工作處理

（一）企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查之間存在的問題

1、管理部門與稽查部門業(yè)務(wù)脫節(jié)問題

稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查是稅收征管不可分割的兩個重要組成部分，業(yè)務(wù)上有銜接，工作上要配合。管理部門應(yīng)及時向稽查部門傳遞稽查案源，通報管理信息，使稽查部門了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，稅收實現(xiàn)及稅款繳納情況，以便稽查部門有目的的組織檢查，有力地打擊涉稅犯罪行為；稽查部門應(yīng)及時向管理部門通報檢查信息，使管理部門了解稅收管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便及時采取措施堵塞征管漏洞，有效地遏制納稅人的違法、違章行為，促進依法治稅，真正發(fā)揮稅務(wù)稽查“懲處稅務(wù)違法，追繳流失稅收，維護稅收秩序，強化稅收征管”的作用。但就目前情況來看，管理部門與稽查部門信息不暢、配合不力、業(yè)務(wù)脫節(jié)問題比較嚴重。

2、管理部門與稽查部門稅收爭奪問題

管理部門有稅收任務(wù)，稽查部門有稽查任務(wù)，一旦管理部門稅收任務(wù)的“蓄水池”被稽查部門查到，管理部門想收，稽查部門也要收，雙方為任務(wù)而爭執(zhí)不休，互不相讓。比如一些管理部門將其管轄企業(yè)發(fā)生的“發(fā)出商品”業(yè)務(wù)實現(xiàn)的稅金作為稅收任務(wù)的“蓄水池”，任務(wù)緊時讓企業(yè)作銷售補繳稅款，任務(wù)不緊便讓企業(yè)為其嚴加看管，待稽查部門檢查時匆匆忙忙讓企業(yè)按正常稅款清繳入庫。

（二）解決這些問題的對策

1、嚴格稅收執(zhí)法，規(guī)范征管行為

結(jié)合目前稅收征管改革的實際情況和成功經(jīng)驗，建立健全稅收征管各個部門的監(jiān)督制約機制，制定一套行之有效的崗位責任目標管理考核辦法，促進管理部門與稽查部門的監(jiān)督制約和協(xié)調(diào)配合，規(guī)范管理部門的征管行為和稽查部門的執(zhí)法行為。

2、加強監(jiān)督制約

稽查部門、監(jiān)察部門、法制部門要通過案件的檢查，監(jiān)督管理部門的稅收征管質(zhì)量，對管理部門稅收征收管理中發(fā)生的行政復(fù)議、行政訴訟敗訴案件，要查明原因，劃清責任，對直接責任人給以追究；監(jiān)察部門、法制部門、管理部門要聯(lián)合組建案件檢查復(fù)審組，對稽查部門的稽查執(zhí)法權(quán)實施有效的監(jiān)督。

3、促進協(xié)調(diào)配合

管理部門和稽查部門要分工合作，各司其職。凡稽查局檢查的業(yè)戶，管理部門除日常管理外，不得介入；稽查部門確定的稽查計劃，要按規(guī)定期限傳送到管理部門；稽查部門檢查案件要實行限時結(jié)案制度，檢查結(jié)果要及時通過市局征收管理科或縣（市）局綜合管理科通報管理部門，管理部門要及時查找原因，并及時向市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科反饋整改措施。市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科要定期檢查管理部門與稽查部門的協(xié)調(diào)配合情況，對不按規(guī)定協(xié)調(diào)配合的，直接追究其責任人。

四、金融企業(yè)稅務(wù)中稅務(wù)會計師工作的作用及意義

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計崗位作為金融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為稅務(wù)會計師提供充足的業(yè)務(wù)培訓機會；企業(yè)應(yīng)樹立正確的稅務(wù)會計師納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求稅務(wù)會計師擔任稅務(wù)會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。稅務(wù)會計師具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì);并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

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