導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理審計的主要內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    《關(guān)于消耗臭氧層的蒙特利爾議定書》是為實施《保護臭氧層維也納公約》，對消耗臭氧層的物質(zhì)進行具體控制的全球性協(xié)定。于1987年9月16日在加拿大的蒙特利爾通過，向各國開放簽字，于1989年1月1日生效。

    《議定書》由序言、20個條款和一個附件組成。其宗旨是：采取控制消耗臭氧層物質(zhì)全球排放總量的預(yù)防措施，以保護臭氧層不被破壞，并根據(jù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，顧及經(jīng)濟和技術(shù)的可行性，最終徹底消除消耗臭氧層物質(zhì)的排放。

    按照議定書的規(guī)定，各締約國必須分階段減少氯氟烴的生產(chǎn)和消費，在1990年使生產(chǎn)量和消費量維持在1986年的水平；到1993年，生產(chǎn)和消費量要比1986年減少20％；到1998年，保證使氯氟烴的年生產(chǎn)量和消費量減少到1986年的50％?！蹲h定書》還規(guī)定在本議定書生效后一年內(nèi)，每個締約國應(yīng)禁止從非本議定書締約國的任何國家進口控制物質(zhì)；從1993年1月1日起，任何締約國都不得向非本議定書締約國的任何國家出口任何控制物質(zhì)。該《議定書》還就控制量的計算、發(fā)展中國家的特殊情況、控制措施的評估和審查、數(shù)據(jù)匯報、不遵守情形的確定、資料交流、技術(shù)援助等作出了安排。但是，該《議定書》回避了發(fā)達國家破壞臭氧層的責(zé)任，包含有不利于發(fā)展中國家的歧視性條款，且科學(xué)論證不夠，規(guī)定的限控物質(zhì)范圍太小，難以達到防止臭氧層繼續(xù)惡化的目的，遭到了許多國家的批評。此外，《議定書》雖于1989年1月1日起生效，但直到當(dāng)年5月130個發(fā)展中國家中只有10個國家加入議定書。再加上締約國也普遍認(rèn)為議定書存在明顯缺陷，于是決定對議定書進行修改。經(jīng)過1989年3月的“拯救臭氧層倫敦會議”、1989年5月的赫爾辛基第一次締約國會議、1990年6月的倫敦第二次締約國會議，終于在1990年6月29日通過了對《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》的修正。

    修正后的《議定書》在許多方面有了重大改進，基本上反映了廣大發(fā)展中國家的愿望和要求，并建立在更加科學(xué)的基礎(chǔ)上。因此，保護臭氧層的步伐大大加快。我國于1991年6月13日加入修正后的《議定書》。

 

篇2

關(guān)鍵詞：管理審計 制約因素 受托責(zé)任

一、引言

理解管理審計首先要明白受托責(zé)任的含義。楊時展（1992）教授認(rèn)為：受托責(zé)任是委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人或人，受托人或人接受托付后應(yīng)承擔(dān)的所托付責(zé)任。既是一種普遍的經(jīng)濟關(guān)系，又是一種動態(tài)的社會關(guān)系，更是一種支配著審計產(chǎn)生與發(fā)展的思想。王光遠教授 （2004）認(rèn)為，一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人（Principal或the accountee）；另一個是受托人 （The accountor）或人（Agent）。委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展，隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，由于財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了受托的財務(wù)責(zé)任及受托管理責(zé)任等經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)。管理審計就是對受托管理責(zé)任進行審計和鑒證。管理審計是審計體系中的重要子系統(tǒng)，在美國管理協(xié)會對管理審計實質(zhì)和管理審計師職責(zé)所作的明確規(guī)定中將其定義為“一種系統(tǒng)地檢查、分析和評價整體管理業(yè)績的程序和方法，是相對于財務(wù)審計的新型的審計模式，是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計的主要發(fā)展方向和發(fā)展模式”。從1932年英國管理專家、工業(yè)顧問羅斯（T.G.Ross）關(guān)于管理審計第一部著作《管理審計》（The Management Audit ）問世以來，特別是政府審計、內(nèi)部審計和民間審計等職業(yè)力量參與推動以來，該學(xué)科得到了較快的發(fā)展，形成了以委托責(zé)任為出發(fā)點的起點理論體系，也形成了以阿倫·塞爾（Allan J.Sayle）、多姆布勞爾（D.Dombrower）、賈納斯·桑托基（Janusz Santocki）、巴克利（J.W.Buckley）等為代表的內(nèi)向型管理審計理論體系、以杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、約翰·伯頓利奧·赫伯特、科琳·諾加德（Corine T.Norgaard）、查爾斯·史密斯（Charles H. Smith）、拉尼爾（R. W. Lanier）為代表的外向型管理審計和以羅伯特·霍華德·法勒（Rober Howard Farrart）、友杉方正、池口慶一、倉橋宏、久保田晃、松田修一等為代表的綜合審計等三大理論派別。由于發(fā)展歷史較短，而且受以降低成本為宗旨的傳統(tǒng)審計概念的束縛，到目前為止，管理審計還沒有完全完成從藝術(shù)到技術(shù)的轉(zhuǎn)換過程，學(xué)科體系尚未形成，甚至于相應(yīng)的理論概念框架尚未構(gòu)建完善。學(xué)科的研究目標(biāo)、研究對象、審計與評價標(biāo)準(zhǔn)、審計方法等理論體系尚未建立，審計方法體系的構(gòu)建更為欠缺。從委托關(guān)系下的企業(yè)組織管理者角度看，伴隨著社會與經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營模式、經(jīng)營觀念的不斷改變，管理者所面臨的最大挑戰(zhàn)就是做出正確的決策。而決策所涉及的要素有：實施判斷、決定正確決策的過程、從諸多的方案中進行選擇，然后評價成功的可能性。被視為最高管理行動的決策，實際上就是要決定組織的整個過程。其中獲得可信賴的信息是實施科學(xué)決策的第一要求。因此，對組織發(fā)揮作用的方式進行了解和掌握是必要的。不斷適應(yīng)形勢變化并以效率最大化為目標(biāo)，管理者就會找到降低成本核算和增加價值的方法。而判斷與診斷企業(yè)管理效率的高低、或管理效果好壞的手段就是管理審計，因此，管理審計已正在變成為企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在需要，研究新經(jīng)濟形勢下的管理審計理論體系、完善管理審計內(nèi)容和方法體系，正好對應(yīng)于新經(jīng)濟形勢下的審計創(chuàng)新。在新的形勢下我國“內(nèi)部審計的工作目標(biāo)已變成為提高管理水平和提高經(jīng)濟效益”、內(nèi)部審計的定位已由原來的監(jiān)督變成為“管理+效益”。從國家審計的角度看，特別是我國這樣行政型的國家審計模式來講，經(jīng)濟效益的審計和評價是不可或缺的內(nèi)容，但由于“在這方面的理論研究少，實踐較薄弱，迫切需要理論的指導(dǎo)”。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（ 一 ）國外研究現(xiàn)狀 管理審計自20世紀(jì)30年代出現(xiàn)以來，大致可以分為兩個階段：20世紀(jì)30年代至60年代的起步探索階段，60年代以后的發(fā)展完善階段。由于其發(fā)展歷程短，學(xué)科體系構(gòu)架不完善、理論體系不成熟，管理審計諸多方面的研究一直在進行。這些研究主要表現(xiàn)在以下方面：（1）學(xué)術(shù)界和職業(yè)界對管理審計概念的認(rèn)識分歧較大。管理審計的概念有三種定義方式：對管理的審計（Audit of management）；管理進而審計（Audit for management）；雙重目的審計（Dual purpose audit）。北美卡萊納大學(xué)工商管理研究生院教授理查德·萊文博士（Richard I.Levin）、約翰·凱里、阿瑟·威特等將其視為為管理進行的審計。而馬丁德爾、邱吉爾博士和西爾特博士則認(rèn)為：在管理的過程中，要對組織的信息系統(tǒng)、管理程序?qū)嵤┆毩⒌臋z查，著名的會計大師科勒（E.L.Kohler）在其撰寫的《會計師詞典》中認(rèn)可這一觀點，指出“管理審計系統(tǒng)指導(dǎo)由外部人員對管理業(yè)績所作出的評估”。如何將上述兩種觀點合二為一形成一種綜合的管理審計，是學(xué)術(shù)界近年來探討的問題。法勒將此稱為“綜合管理審計”（Integrated management audit）。除此之外，還有人認(rèn)為：管理審計不是一種獨立的審計類型，而是一種態(tài)度——一種探索、分析和思維的方法。到目前為止，具體為管理審計界定的概念有：業(yè)務(wù)審計（Operational audit）、業(yè)績審計（Performance audit）、經(jīng)濟業(yè)績審計（Economic performance audit）等20余種。（2）管理審計的發(fā)展推動力研究。美國的戴爾·弗萊德（Dale L. Flesher）和斯圖爾特·西沃特（Stewart Siewert）教授認(rèn)為，推動管理審計理論和實務(wù)發(fā)展有三股力量：政府審計、管理職業(yè)界和內(nèi)部審計，就美國而言，這三股力量是：科爾曼·安德魯斯（T. Coleman Andrews）領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計總署（GAO）；杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）領(lǐng)導(dǎo)下的美國管理協(xié)會（AMA）；J.B舍斯頓（John B.Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）。日本的松田修一教授認(rèn)為，推動管理審計理論與實務(wù)發(fā)展的力量有三股：內(nèi)部審計、政府審計和宴請委員會。總的來說，強調(diào)四個方面的推動力：管理職業(yè)界、政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。（3）管理審計理論的發(fā)展研究。管理審計根源在于受托經(jīng)濟責(zé)任，按照審計與受托責(zé)任的關(guān)系，管理審計的研究對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任。同時，依據(jù)審計主體的不同，管理審計被劃分為內(nèi)向型管理審計、外向型管理審計和綜合審計。威廉·倫納德、威廉·坎普菲爾德、阿倫·塞爾、賈納斯·桑托基等人認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計是幫助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任為目的的審計，其職能是咨詢性、建設(shè)性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程。外向型管理審計的主張者杰克遜·馬丁德爾（Jckson Martindll）、尼爾·邱吉爾德、西爾特、會計大師約翰·伯頓等學(xué)者則認(rèn)為管理審計應(yīng)由外部的注冊會計師執(zhí)行、以維護股東、債權(quán)人的利益為目的而進行獨立管理鑒證審計、獨立管理評價審計、管理陳述審計、管理業(yè)績審計的代名詞。其審計對象在于管理業(yè)績，職能首先是鑒證、其次是建設(shè)；審計的主體是獨立的第三者CPA。綜合審計中的綜合包括了兩重含義：審計主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內(nèi)部的審計人員；審計內(nèi)容的綜合性，既應(yīng)鑒證與受托相關(guān)的財務(wù)信息，又應(yīng)鑒證與管理相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。（4）管理審計的內(nèi)容框架研究。內(nèi)向型審計學(xué)派認(rèn)為管理審計是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責(zé)任的工作，其審計內(nèi)容的構(gòu)建形成了三種觀點：一是內(nèi)向型管理審計是對企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和有效性的評價；二是審查組織業(yè)務(wù)活動的恰當(dāng)性和有效性；第三個觀點綜合以上兩種觀點，認(rèn)為管理審計的內(nèi)容既包括對組織控制制度的審計又包括對業(yè)務(wù)活動的審計，即以審查各職能部門和業(yè)務(wù)活動的恰當(dāng)性及有效性為重點。內(nèi)向型管理審計的內(nèi)容包括：評價組織機構(gòu)的有效性；評價管理當(dāng)局確定的組織目標(biāo)和方針的過程與程序；評價計劃與控制方面管理制度的適當(dāng)性；評價管理技術(shù)、評價員工的技術(shù)能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評價管理計劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計者認(rèn)為管理審計的宗旨是就受托人對受托管理責(zé)任的履行情況進行鑒證。內(nèi)容體系構(gòu)建上存在兩種觀點：一是對公司的管理業(yè)績和管理活動發(fā)表意見；二是對公司年報中的管理陳述發(fā)表意見。主要的審計內(nèi)容應(yīng)包括：組織管理的經(jīng)濟功能分析、企業(yè)結(jié)構(gòu)的分析和評價、企業(yè)收益真實性的綜合分析、為股東進行的專題調(diào)查項目、對企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會的有關(guān)分析資料、檢查財務(wù)政策落實情況、分析研究企業(yè)生產(chǎn)效益、進行銷售趨勢分析、對企業(yè)進行總體分析。綜合審計（Comprehensive Audit）認(rèn)為：管理審計一方面進行財務(wù)檢查（Financial Review）、一方面檢查組織定業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性和效率性（Economy and Efficiency Review），即“2E”審計（埃爾斯沃思·莫爾斯（Ellesworth Morse））。70年代，“2E”審計發(fā)展為“3E”審計，即經(jīng)濟性、效率性和項目效果性的審計（Economy，Efficiency and Effectiveness Review）。到1989年，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波爾指出，在綜合審計中，除了“3E”以外，還應(yīng)進行企業(yè)的環(huán)保性審計（Environment Audit）和政府的公平性審計（Equity Audits），從此，管理審計變成為“5E”審計。（6）管理審計的制約因素分析研究。賈納斯·桑托基1982年通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)制約內(nèi)向管理審計開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計的范圍、缺乏客觀公認(rèn)的計量標(biāo)準(zhǔn)來評價管理業(yè)績、管理審計范圍不包括在財務(wù)會計系統(tǒng)之內(nèi)、缺乏稱職的審計師來履行和報告這種審計、擔(dān)心履行管理審計會抑制管理積極性、缺乏公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則和管理審計程序、擔(dān)心擴大企業(yè)組織的決策責(zé)任和控制責(zé)任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運行良好，因而管理審計是不必要的創(chuàng)新。（7）管理審計方法研究。管理審計發(fā)展緩慢的重要原因是審計準(zhǔn)則、審計和審計方法的研究嚴(yán)重滯后。除早期管理審計的鼻祖羅斯建議的“訪談式調(diào)查表”（Interview type of questionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interview evidence）、“業(yè)務(wù)控制檢查”、一體化審計法（Integrated audit approach）、早期CPA使用的宏觀法（Macro approach）、后來的事前審計（Proactive auditing）等CPA審計方法外，也有一些學(xué)者利用少量計量經(jīng)濟模型進行管理審計方法的探討，如瑞典國家審計局（NAB）的審計準(zhǔn)則中使用了“效果性”審計，其中采用三種系統(tǒng)審計方法：廣泛的“結(jié)構(gòu)分析方法（Broad-range Agency analyses）、職能導(dǎo)向?qū)徲嫹治觯‵unction—oriented analyses）、系統(tǒng)導(dǎo)向分析（System- oriented analyses）；英國特許公營財務(wù)會計協(xié)會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績審計、貨幣價值審計的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實用法（Pragmatic approach），即建立一個能消除和降低耗費的自動化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematic approach），即將預(yù)算和預(yù)算控制引進目標(biāo)制定過程的系統(tǒng)方法。McConnell，John H 在《Auditing your human resources department ： a step-by-step guide》（2001）中，探討了人力資源管理審計中的計算杠桿系數(shù)法。目前管理審計的標(biāo)準(zhǔn)與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)新經(jīng)營模式的管理審計方法幾乎沒有。

（ 二 ）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國學(xué)者和審計職業(yè)界對管理審計的研究僅有十幾年的時間，研究成果不多，大多數(shù)的探討還僅僅停留在管理審計必要性的探討階段。除此之外，少量學(xué)者的研究主要集中在建立管理審計的概念、構(gòu)架管理審計的基本理論、建立管理審計的標(biāo)準(zhǔn)等方面。婁爾行主編的教科書《審計學(xué)概論》中認(rèn)為：審計的發(fā)展包括三個層次：第一層為財務(wù)審計；第二層為作業(yè)審計；第三層為管理審計。李天民認(rèn)為：“到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束，特別是20世紀(jì)50年代初期，審計相應(yīng)出現(xiàn)了許多新概念，如管理審計”。歸潤章、王文彬、羨緒門及楊樹芝等均寫過專門的文章，對管理審計的概念和內(nèi)容等基本理論要素進行了較為深入的研究和探討。王光遠（1996）在《管理審計理論》中系統(tǒng)全面地分析研究了管理審計的發(fā)展沿革和理論構(gòu)架，是關(guān)于管理審計全面發(fā)展歷史的展現(xiàn)。同時，作者還在多種學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了關(guān)于管理審計研究的學(xué)術(shù)論文，探討了外向型、內(nèi)向型管理審計的特征，管理審計產(chǎn)生的根本動因—受托責(zé)任由財務(wù)責(zé)任向管理責(zé)任轉(zhuǎn)移的結(jié)果，管理審計與公司治理的關(guān)系等各種理論問題，對我國的管理審計事業(yè)的發(fā)展做出了不可沒滅的貢獻。邵賢弟（1997）在《論管理審計在中國的發(fā)展契機》中闡述了市場經(jīng)濟環(huán)境的建立，為管理審計在中國的發(fā)展提供了良好的環(huán)境和條件。同時，該作者還在其它學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了關(guān)于管理審計相關(guān)理論探討文章。賀松泉、陳作習(xí)、宋常、石德勝等學(xué)者在各種學(xué)術(shù)期刊上，探討管理審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系、管理審計在企業(yè)集團的發(fā)展、管理審計在我國的發(fā)展模式、管理審計是企業(yè)管理目標(biāo)評價的主要標(biāo)準(zhǔn)等多個方面的理論問題。近年來，特別多的討論了管理審計對公司治理的影響，以及管理審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)系等命題。程新生（1998）在《管理審計目標(biāo)評價》文中探討了管理審計的目標(biāo)演變，提出管理審計的具體目標(biāo)應(yīng)為：有效性、合理性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計的研究對象，管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、財務(wù)與非財務(wù)模式等企業(yè)整體管理業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、供應(yīng)管理、人力資源管理、財務(wù)系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)；崗位責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)等的制定與評價內(nèi)容。祁懷錦（2001年）指出受托責(zé)任的發(fā)展是內(nèi)向型管理審計產(chǎn)生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責(zé)任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經(jīng)營人）的利益，管理審計是公司治理的重要組成部分。劉實（2002）探討了審計理論中的分支理論——企業(yè)內(nèi)部審計基本理論框架體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計的概念體系、假設(shè)體系、目標(biāo)體系、控制體系等。時現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內(nèi)部審計應(yīng)該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計的角度分析和研究了內(nèi)部審計，并進行了兩者的融合性探討，進行了內(nèi)部治理審計的概念定義。在此基礎(chǔ)上，研究了公司治理審計的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計中的各項主要內(nèi)容。朱榮恩 （2003）指出，內(nèi)向型管理審計以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春 （2004）還指出了國有企業(yè)內(nèi)部管理審計的重點，對國有企業(yè)管理當(dāng)局的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經(jīng)濟效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型符理審計的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計越來越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型管理審計的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調(diào)查的形式調(diào)查了目前我國內(nèi)部審計的開展概況，上市公司內(nèi)部審計部門的設(shè)置及隸屬情況對開展管理審計的影響。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內(nèi)向型管理審計存在的問題、實施內(nèi)向型管理審計的制約因素、風(fēng)險的形成以及內(nèi)向型管理審計的發(fā)展機制和對策等。

三、結(jié)論及展望

管理審計作為一個新創(chuàng)建學(xué)科，未來至少可以從以下方面值得關(guān)注和努力：（1）我國企業(yè)界對管理審計的認(rèn)知程度、接受程度研究。通過問卷調(diào)查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業(yè)進行調(diào)查，了解和收集我國企業(yè)界對管理審計的認(rèn)知程度和接受程度，以及管理審計在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運作模式的研究。本部分的研究成果將作為項目后續(xù)研究的支撐和準(zhǔn)備。（2）我國企業(yè)管理審計基本理論構(gòu)架研究。根據(jù)管理審計學(xué)科體系尚未形成的特點，進行管理審計（特別是企業(yè)管理審計）的基本理論構(gòu)架研究。借鑒前人的研究成果，結(jié)合新經(jīng)濟形勢下企業(yè)的經(jīng)營活動特點，利用理論分析方法，進行企業(yè)管理審計的研究對象、基本假設(shè)、基本原則、基本準(zhǔn)則體系、和評價標(biāo)準(zhǔn)體系等基本理論構(gòu)架研究。（3）我國企業(yè)管理審計的基本內(nèi)容構(gòu)架研究。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟貿(mào)易全球化、國際化、社會資源共享化、經(jīng)營組織虛擬化等新的企業(yè)運作環(huán)境和模式，運用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代數(shù)理方法進行企業(yè)管理審計內(nèi)容體系構(gòu)架研究。（4）公司治理結(jié)構(gòu)的管理審計評價手段研究。運用實證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進行數(shù)理統(tǒng)計分析，構(gòu)建計量經(jīng)濟模型，進行我國上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計評價模式探討。（5）企業(yè)管理審計方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計內(nèi)容體系中，本項目以公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評價等方面的內(nèi)容作為出發(fā)點，進行企業(yè)管理審計的方法體系研究。

參考文獻：

[1]祁懷錦：《論國有企業(yè)管理審計》，《審計研究》2001年第2期。

[2]程新生：《管理審計目標(biāo)評析》，《南開管理評論》1998年第1期。

[3]宋常：《管理審計及其在公司治理中的作用》，《審計研究》2002年第6期。

[4]張立民：《審計制建設(shè)的理論依據(jù)——從”受托經(jīng)濟責(zé)任論”到契約經(jīng)濟學(xué)》，《審計研究》2002年第5期。

[5]鄭石橋：《管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)研究》，《上海財經(jīng)大學(xué)博士論文》（2001年）。

篇3

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支也在逐步的增長，由于無法預(yù)見的原因，在其發(fā)展過程中，不可避免地會出現(xiàn)個別單位隱瞞收入、虛報資產(chǎn)、超前分配的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)個別人“私物公報”、“公款私用”等嚴(yán)重違紀(jì)行為，這種現(xiàn)象，造成了國有資產(chǎn)的流失，更挫傷了單位職工的積極性，在群眾中造成較壞的影響。因此，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部管理審計勢在必行。

二、行政事業(yè)單位開展管理審計的可行性

從2000年7月1日起正式實施的新《會計法》，對內(nèi)部審計工作提出了明確要求，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。這一規(guī)定從根本上改變了以往那種人人都負(fù)責(zé)，結(jié)果卻無人負(fù)責(zé)的狀況。同時，明確了單位要建立內(nèi)部控制制度，并且將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)加以規(guī)定，這將會增強單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計的重視程度，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，為管理審計的健全與發(fā)展提供契機。新《會計法》在關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定中，對違規(guī)人員從罰款、行政處罰、吊銷從業(yè)資格證，直到開除、判刑等分別做出規(guī)定，規(guī)定明確，處罰力度大，措施具體，針對性和可操作性明顯加強。新《會計法》的實施在有力地維護經(jīng)濟秩序的同時，也必然為管理審計工作的開展創(chuàng)造良好的會計執(zhí)法環(huán)境。

三、行政事業(yè)單位開展管理審計的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)控制度是否健全有效，是否在國家及地方有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會計核算是否符合會計法的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、主要領(lǐng)導(dǎo)審批制度等內(nèi)部控制制度，有無因內(nèi)控制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費一起其他經(jīng)濟事故問題。

（二）預(yù)算外收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入帳或設(shè)置帳外帳等問題；預(yù)算外支出是否符合規(guī)定范圍，有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。

（三）各項預(yù)算內(nèi)收入是否符合國家政策，有無違規(guī)收入。行政事業(yè)單位的收入主要是財政撥款和罰沒收入、規(guī)費收入。財政撥款是財政按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付的，罰沒收入是按規(guī)定對某種違規(guī)行為的罰款，規(guī)費收入是國家機關(guān)為公民和單位提供某種特殊服務(wù)時按規(guī)定所收取的手續(xù)費和工本費，不提供服務(wù)不能收費。因而行政事業(yè)單位所取得的各項收入必須嚴(yán)格執(zhí)行上級政策，不得自定規(guī)則亂收費。

（四）債權(quán)債務(wù)和往來款項業(yè)務(wù)是否真實，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入、出借單位資金謀取私利等。

（五）經(jīng)費支出是否合規(guī)合法，有無將救濟、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項資金（基金）挪作他用的問題；

（六）固定資產(chǎn)是否入帳建卡，能否保證安全完整；特別是納入財政統(tǒng)一核算體系后，各單位自管固定資產(chǎn)是否能夠帳實相符，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失問題；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的變價收入是否全部入帳、專款專用。

四、行政事業(yè)單位開展管理審計的方法

（一）運用審閱法、核對法、觀察法、查詢法，檢查行政事業(yè)單位的財政撥款、預(yù)算外收入的真實合規(guī)、合法性。如將行政事業(yè)單位收到的財政撥款數(shù)與財政部門實際撥款進行查詢、核對，將行政事業(yè)性收費醒目與物價部門核批的《收費許可證》上的項目、標(biāo)準(zhǔn)核對，將罰沒收入與財政領(lǐng)取的罰沒收入、專用票據(jù)核對，以檢查被審計單位有無截留罰沒收入、納入預(yù)算的規(guī)費收入和亂收費、亂罰款，私設(shè)“小金庫的問題。

（二）運用順查、逆查、詳查、抽查等方法，按照有關(guān)法規(guī)和財政?？钗募︻A(yù)算內(nèi)外支出項目的真實性、合規(guī)和合法性進行審計。對財政收支數(shù)額不大的應(yīng)采用順查法和詳查法。

（三）運用比較法、結(jié)構(gòu)分析法等審計分析方法對預(yù)算內(nèi)外資金的管理使用效益情況進行分析評價。

五、行政事業(yè)單位開展管理審計存在的風(fēng)險

管理審計存在較高的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險主要由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個要素組成。管理審計是指對行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)活動和管理活動的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進行檢查、分析和評價，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點，并就其改進提出措施，以便更加有效地使用所擁有的物質(zhì)資源和人力資源，改善管理，提高行政事業(yè)單位服務(wù)社會的能力。管理審計與其他類型審計的主要區(qū)別是強調(diào)對人力資源的審計。因為人力資源是最為寶貴的資源，在知識經(jīng)濟時代更是如此。人不僅是日常行為活動的主體，而且是最為活躍的管理因素，它的質(zhì)量高低和狀態(tài)如何，會直接影響單位的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，進而影響到工作目標(biāo)的實現(xiàn)。然而，對人力資源的審計，內(nèi)審機構(gòu)開展的少之又少，缺乏經(jīng)驗和相應(yīng)的審計知識，加之現(xiàn)階段人力資源配置的復(fù)雜化，使管理審計的開展將面臨一定的高風(fēng)險，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員望而卻步。

六、做到兩個“加強”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員素質(zhì)

（一）加強專業(yè)培訓(xùn)，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)。為了使廣大內(nèi)審人員盡快適應(yīng)管理審計工作的要求，國家審計機關(guān)必須從實際出發(fā)，加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此應(yīng)做好三方面工作：一是要定期對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育和管理審計專業(yè)知識方面的培訓(xùn)，提高他們的思想修養(yǎng)水平和業(yè)務(wù)能力。二是要嚴(yán)格審計程序，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)來約束和規(guī)范內(nèi)審人員的行為，強化責(zé)任感。三是要采取短期輪訓(xùn)、以審代訓(xùn)和研討會等形式，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（二）加強國家審計機關(guān)對內(nèi)審的指導(dǎo)管理，促使行政事業(yè)單位內(nèi)審人員不斷提高工作水平。國家審計機關(guān)在切實履行指導(dǎo)內(nèi)審的職責(zé)時，應(yīng)做好四方面工作：一是要轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作的指導(dǎo)方式，從以行政指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)到政策引導(dǎo)和典型引導(dǎo)上來；從以審計機關(guān)指導(dǎo)為主逐步轉(zhuǎn)移到審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審協(xié)會行業(yè)指導(dǎo)為主上來；從抓內(nèi)審面的擴大逐步轉(zhuǎn)移到點面結(jié)合上來，特別是要加強對行業(yè)內(nèi)審的工作指導(dǎo)。二是突出內(nèi)審工作的重點，既要重視內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)、內(nèi)審人員配備，更要重視提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。三是切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，努力為內(nèi)審工作做實事。在強化內(nèi)審宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、總結(jié)交流等方面下功夫，促進內(nèi)審進一步發(fā)展。四是有計劃地對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員定期進行考核，促使其不斷學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。

通過做到上述兩個“加強”，全面提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員整體素質(zhì)，從而有利于其積極開展管理審計。

篇4

一、新財會制度頒布和高校內(nèi)部審計職能調(diào)整同步在進行

在新財會制度頒布同時，高校內(nèi)部審計職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。根據(jù)這個規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實，合法和效益進行獨立監(jiān)督、評價的行為。其目的是促進內(nèi)部規(guī)范管理，維護自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，加強廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的職能，定位為對財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的監(jiān)督和評價。

2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”?！按_認(rèn)”是通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議；而相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計的管理服務(wù)功能，是對評價的進一步發(fā)展。結(jié)合《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計工作職能的新定位，高校新《財務(wù)制度》、新《會計制度》的實行將對高校內(nèi)部審計工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財會制度的重點，對預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進行審計

新《財務(wù)制度》對預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計工作中預(yù)算執(zhí)行審計的重點應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評價，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過程管理的確認(rèn)，或稱之為預(yù)算管理審計，強化對預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任制等過程進行審計確認(rèn)。

新《財務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計的重點。

三、按照新高校財會制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費用管理審計

高校的財務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費用。新《財務(wù)制度》增加了成本費用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，體現(xiàn)了我國財政管理對績效管理的日益重視。財務(wù)制度是高校進行財務(wù)活動的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計的依據(jù)。高校開展內(nèi)部成本費用管理審計，是高校內(nèi)審工作中進行績效審計的一個重要方式。

高校內(nèi)部成本費用管理審計的重點是高校成本費用與相關(guān)支出的核對和歸集機制。新《會計制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對于各種費用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費用進行的分?jǐn)?，是?nèi)部成本費用管理審計“確認(rèn)”的一個重點。內(nèi)部成本費用管理審計的另一重點是新高校財會制度引入的固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用方向確認(rèn)教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費用管理審計的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強化對高校財務(wù)報表的真實性、規(guī)范性和完整性的審計

財務(wù)報表是高校會計期間財務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會計制度》，高校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進行會計核算并編制財務(wù)報表。按照新《會計制度》的改革重點，高校內(nèi)部審計中對財務(wù)報表的審計應(yīng)包括：（1）財務(wù)報表的新舊銜接，重點是新賬各會計科目期初余額的真實性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點是由財政補助收入支持的各項支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行正確的明細核算。（3）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財政補助結(jié)余分配的會計核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的要求，加強高校內(nèi)部控制審計

近年來，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來源和支出項目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財務(wù)制度》專門增加“財務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財務(wù)管理是對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中的經(jīng)濟要素的管理，高校內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)對這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行“確認(rèn)”、提供“咨詢”，推動高校的財務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財務(wù)管理為重點。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計的重點是資產(chǎn)的取得和驗收、日常管理、處置和經(jīng)費開支情況。新《財務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對外投資，規(guī)范對外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財務(wù)制度》的出臺，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計的重點之一。

高校內(nèi)部控制審計的另一重點是財務(wù)管理內(nèi)部控制審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》，財務(wù)管理內(nèi)部控制審計所指的“財務(wù)管理活動”，包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資。在實踐中，多數(shù)高校的內(nèi)審工作均開展預(yù)算執(zhí)行審計，對于學(xué)校資金、預(yù)算、收入、支出、分配業(yè)務(wù)，關(guān)注比較充分。而投資、籌資業(yè)務(wù)，伴隨著近年來高校資金來源的多元化，正在逐步進入內(nèi)審工作的視野。新《財務(wù)制度》的頒布促使投資、籌資業(yè)務(wù)成為內(nèi)審工作的重點。對投資活動的監(jiān)督，應(yīng)納入資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計；對籌資活動的監(jiān)督，在財務(wù)管理內(nèi)部控制審計中應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾?。新《財?wù)制度》將高校負(fù)債的合規(guī)性和風(fēng)險程度作為財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一，對高校負(fù)債情況的審計無疑是財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容。

篇5

【關(guān)鍵詞】 審計； 實踐； 發(fā)展； 探討

在企業(yè)發(fā)展過程中，控制與提升是一對密不可分的辯證關(guān)系。內(nèi)部審計制度安排、內(nèi)部審計控制機制的完善，是企業(yè)有效落實發(fā)展戰(zhàn)略，提升綜合競爭能力的必要保證。特別是在集團化管理體制下，如何適應(yīng)治理結(jié)構(gòu)和體制運行的需要，優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部審計制度和體系，推進企業(yè)又好又快發(fā)展，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中的一個重要課題。

一、山西焦煤集團公司內(nèi)部審計工作的實踐與分析

山西焦煤集團公司是全國煤炭行業(yè)第一家以資產(chǎn)為紐帶組建的煤炭大型企業(yè)集團，企業(yè)年產(chǎn)原煤7 000多萬噸、年銷售收入400多億元，企業(yè)內(nèi)部采取以“集團公司、子分公司、生產(chǎn)單位”三級責(zé)任中心為基礎(chǔ)的管理體制。山西焦煤集團公司自2001年組建六年來，基本確立了符合集團化體制運行的審計工作體系，審計工作在企業(yè)健康發(fā)展過程中發(fā)揮了積極作用。主要呈現(xiàn)以下特點：

（一）建立審計管理流程

集團董事會下設(shè)審計監(jiān)督委員會，安排部署年度審計計劃和重大事項審計，監(jiān)督審計計劃的完成，審核重大事項審計結(jié)果；經(jīng)理層設(shè)審計部，執(zhí)行董事會的年度審計工作部署，定期向董事會匯報工作進度及重大事項審計結(jié)果；內(nèi)部審計部門按照一級對一級負(fù)責(zé)審計計劃的分解和落實，協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級審計業(yè)務(wù)，整合內(nèi)部審計資源；集團審計部通過健全監(jiān)督和指導(dǎo)程序，開展考核與評比，隨時和動態(tài)掌握工作進度，保持審計工作的整體效能。山西焦煤集團公司下屬主要的子分公司有7個，規(guī)模建次以上單位均設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，全集團有內(nèi)審機構(gòu)44個、專職審計人員162人。通過建立健全審計管理流程，使分散的機構(gòu)和人員能夠形成一個有機的整體，集中力量組織實施重大項目；使審計系統(tǒng)能保持上下一致，有序銜接，方向明確，重點突出，形成了一種“計劃、目標(biāo)、安排、考核、總結(jié)、提升”的良好工作秩序。

（二）統(tǒng)一內(nèi)審制度體系

適應(yīng)集團內(nèi)部管理需要和審計業(yè)務(wù)發(fā)展需要，依據(jù)國家財務(wù)會計政策和審計業(yè)務(wù)調(diào)整，按照“必須、適用、調(diào)整、充實”的原則，建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計管理制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，構(gòu)建基礎(chǔ)性的制度體系。2004年7月，山西焦煤審計部組織力量全面修訂完善了《內(nèi)部審計規(guī)范》，形成了5大類、41個基礎(chǔ)規(guī)范，統(tǒng)一了內(nèi)部審計制度體系，為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展、考核評比、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供了保障。

（三）突出審計重點工作

堅持“全面審計，突出重點”的方針，圍繞集團的重點工作、重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金，合理配置審計資源，集中力量取得突破，努力發(fā)揮對企業(yè)發(fā)展的支持作用。2005年以來，隨著集團“十一五”規(guī)劃目標(biāo)的確立，企業(yè)規(guī)模擴張步伐的加快，針對形勢特點，及時制定下發(fā)了《重點工程審計規(guī)定的通知》，在各層次全面推進重點工程審計工作。重點工程建設(shè)關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展速度和質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展后勁的增強和核心競爭力的提升。重點工程審計通過對工程概算、施工圖預(yù)算、施工變更、工程費用結(jié)算資料的核實，從立項、可研、招投標(biāo)到竣工結(jié)算實施全過程的審計監(jiān)督，切實對控制工程造價，提高建設(shè)資金的使用管理水平，推動投資體制的深化與完善發(fā)揮了積極作用。

（四）推進審計方式創(chuàng)新

拓展多樣性的審計方式，強化對經(jīng)濟運行的過程監(jiān)督。近年來廣泛采取了審計調(diào)查的方式，充分發(fā)揮審計調(diào)查針對性強、覆蓋面大、工作方式靈活等特點，在安全資金、原選煤成本、醫(yī)療保險、住房公積金、煤炭地銷、物資采購、改制重組等多個領(lǐng)域開展了審計調(diào)查，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點、難點，從政策上、機制上、體制上揭示了帶有傾向性、普遍性和典型性的問題，及時為各級領(lǐng)導(dǎo)提供了準(zhǔn)確的審計信息支持，提高了審計成果的層次和水平，豐富了審計工作的內(nèi)容。

（五）提升審計工作效能

一方面引入現(xiàn)代審計理念，探索開展管理審計，實行審計關(guān)口前移，做到了審計的事前介入、事中監(jiān)督，使審計工作站在了一定的高度，審計評價更加科學(xué)，全面；另一方面，加快審計信息化建設(shè)步伐，積極推進計算機輔助審計，集團公司審計部全部使用計算機輔助審計，子分公司主要項目采用了計算機輔助審計，建立了分層次的審計數(shù)據(jù)庫，審計信息資源收集整理加快，使審計工作效率、效果得到了提升。

（六）抓實審計項目管理

按程序嚴(yán)密部署安排審計項目，對每一個項目明確提出目標(biāo)和考核要求，確保審計工作成效。在項目實施中，逐步由檢查型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在開展資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計項目中，要求必須堅持“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，通過對被審單位財務(wù)狀況的核實分析，揭示內(nèi)部控制和基礎(chǔ)管理等方面存在的問題，并要針對性地提出改進建議；在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計項目中，要求必須按照“積極穩(wěn)妥、客觀公正、防范風(fēng)險”的原則，做到用歷史的、發(fā)展的觀點對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績、存在問題及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任給予客觀、公正的評價，建立起一種審計監(jiān)督與干部管理有序銜接的機制。

（七）加強審計隊伍建設(shè)

從審計工作的長遠著想，建立了人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流機制，加強了審計隊伍建設(shè)。一是制定審計人員的年度培訓(xùn)學(xué)習(xí)計劃，采取集中學(xué)習(xí)與自我學(xué)習(xí)相結(jié)合，不斷加強審計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提高審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)；二是通過開展審計論文評比和理論研討活動，加強經(jīng)驗交流，選樹典型，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)；三是注重對復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件強化在計算機、安全生產(chǎn)、外貿(mào)等方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計人員的綜合素質(zhì)。2007年底審計人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，大專以上學(xué)歷人員占到70%，中級職稱人員也占到了65.4%。

綜合以上特點分析，山西焦煤集團公司內(nèi)部審計體系的建立體現(xiàn)了集團化的管理思路，內(nèi)部審計圍繞集團發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營重心，突出重點領(lǐng)域，較好地體現(xiàn)了審計的增值型服務(wù)價值，在審計方式和手段創(chuàng)新上進行了積極有效的探索，集團審計部充分發(fā)揮了總部調(diào)控管理的重要作用，在整合審計資源、拓展審計領(lǐng)域、提升工作質(zhì)量等方面取得了良好的效果。但與現(xiàn)代企業(yè)集團成熟的管理體系、管理手段相比，內(nèi)部審計的監(jiān)督機制、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型、內(nèi)部審計在經(jīng)營管理中的控制作用，還需進一步完善、突破或強化，甚至需要企業(yè)在制度上、機制上進行重新定位和安排，以更完善的監(jiān)督調(diào)控體系推進企業(yè)決策水平和經(jīng)營管理水平的提升。這也是我國多數(shù)集團企業(yè)在內(nèi)部審計發(fā)展中需要突破的“瓶頸”。

二、集團企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展探討

集團企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展要跟隨企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步向成熟管理的更高層次轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計發(fā)展包括審計監(jiān)控制度優(yōu)化、審計管理流程改進、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型等多個方面。以下從三個方面就集團企業(yè)如何健全內(nèi)部審計體制機制和重點拓展方向談?wù)劰P者的認(rèn)識，僅供參考。

（一）建立健全符合集團企業(yè)特點的審計監(jiān)督機制

在集團企業(yè)中，審計監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督形式，與其他監(jiān)督形式相比，審計監(jiān)督系統(tǒng)的專業(yè)性和高層次特性可以更明確地強化集團成員企業(yè)的受托經(jīng)濟責(zé)任，可以維系集團企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的相互制衡關(guān)系。如果審計監(jiān)控作用弱、效率低，集團的出資利益就得不到保障，難以實現(xiàn)整體的經(jīng)營目標(biāo)和規(guī)模效益。

如何建立健全審計監(jiān)督機制？一般來說，有什么樣的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生相應(yīng)的審計監(jiān)控方式，但反過來，審計監(jiān)督機制的完善也促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。所以，審計監(jiān)督機制和公司治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的關(guān)系，而公司治理結(jié)構(gòu)具有決定作用。國際上的企業(yè)依據(jù)不同的公司治理結(jié)構(gòu)，其審計監(jiān)督機制主要有兩種模式：一種是以處于國際主流地位的英、美為代表的“一元模式”，這種模式不設(shè)置監(jiān)事會，董事會向控股、參股公司派出董事，并在董事會內(nèi)部設(shè)立行使監(jiān)察、監(jiān)督職能的審計委員會，其成員主要由外部獨立董事組成，有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計工作。另一種模式是大陸法系的“二元模式”，即在股東大會之下設(shè)立與董事會相獨立的監(jiān)事會，集團監(jiān)事會向其控股、參股公司派出監(jiān)事，監(jiān)事會有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計工作。

我國多數(shù)企業(yè)更接近大陸法系的“二元模式”。針對目前國有大型企業(yè)集團監(jiān)事會由國資委派出這種國有資產(chǎn)監(jiān)督管理模式，筆者認(rèn)為國有企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合自身特點，借鑒國際上兩種模式的先進之處加以創(chuàng)新，完成審計監(jiān)督機制建設(shè)。

這種新的架構(gòu)設(shè)想是：集團層面，在集團董事會下設(shè)審計委員會，它接受集團董事會的授權(quán)，對子公司的受托責(zé)任進行監(jiān)控，監(jiān)控的主要形式是向全資子公司派出監(jiān)事會，向控股、參股公司監(jiān)事會派出監(jiān)事，同時它有責(zé)任指導(dǎo)子公司的內(nèi)部審計工作。審計委員會在業(yè)務(wù)上同時接受集團監(jiān)事會的指導(dǎo)，向董事會和監(jiān)事會報告監(jiān)控結(jié)果。二級及以下層面，同樣設(shè)立審計監(jiān)控機構(gòu)，分別接受上一級機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對下一級的受托責(zé)任進行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計工作。由此，建立起一種自上而下、自下而上，層層監(jiān)控和報告的工作機制，并由集團審計委員會統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，最大限度發(fā)揮集團審計監(jiān)督機制的整體效應(yīng)，維護好集團乃至各層次的利益。

不論如何架構(gòu)設(shè)計內(nèi)部審計監(jiān)督機制，都需要保證審計監(jiān)督主體的獨立性和權(quán)威性，即審計監(jiān)督主體必須代表財產(chǎn)所有者的意志和利益，必須是所有權(quán)主體的授權(quán)。

在制度設(shè)計完成后，如何保證審計監(jiān)督機制的運作效率，還需要對內(nèi)部監(jiān)督機制的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，對監(jiān)督過程和結(jié)果的考核、制約，對監(jiān)督信息的反饋等作出更細致的安排，如此才能實現(xiàn)全方位的監(jiān)控效果。

（二）推進集團企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計怎么轉(zhuǎn)型？按照原國家審計署李金華審計長的講話就是“內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是四個字：管理+效益”“要把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，要以事前、事中審計為主。”所以，對于集團企業(yè)來說，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型重要的是必須引入現(xiàn)代審計的理念，建立新的制度和質(zhì)量要求，多方位、多層次開展管理審計和效益審計，提升內(nèi)部審計的地位和作用，推進內(nèi)部審計在廣度和深度上的發(fā)展。

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段并隨著社會經(jīng)濟領(lǐng)域經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的變化而發(fā)展起來的。管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，特別是在大型企業(yè)集團中，具有獨特的作用。這種作用的發(fā)揮是基于受托經(jīng)濟責(zé)任理論的形成?，F(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運轉(zhuǎn)，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并在企業(yè)集團內(nèi)部形成了多層次的、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的受托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系。企業(yè)集團為了確保治理結(jié)構(gòu)高效運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)最大收益，必須對每一層次受托管理者所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審查、評價。而且，隨著集團企業(yè)規(guī)模發(fā)展和多元化經(jīng)營，受托經(jīng)濟責(zé)任必然由傳統(tǒng)的受托財務(wù)會計責(zé)任發(fā)展到既有受托財務(wù)會計責(zé)任又有受托經(jīng)營管理責(zé)任，那么內(nèi)部審計必須由單一的財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)型，這是其必然性。從必要性看，管理審計區(qū)別于財務(wù)審計，不是以審查基本財務(wù)信息為主要內(nèi)容，而是以審查管理信息為主要內(nèi)容，對受托經(jīng)營管理責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重認(rèn)定、重計量和重報告，涵蓋的經(jīng)濟事項更全面，審計評價更科學(xué)、合理，管理審計的發(fā)展和成熟，使公司治理結(jié)構(gòu)的運行建立在了良好的制度和機制基礎(chǔ)上。集團企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度離不開管理審計。

管理審計的主要內(nèi)容和方向，其一是進行科學(xué)合理的經(jīng)濟評價，在對經(jīng)濟活動進行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重評價決策和目標(biāo)的可行性，經(jīng)營者管理資產(chǎn)的有效性及其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況；其二是進行客觀公正的經(jīng)濟鑒證，即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明，是審計鑒證對受托人財務(wù)會計責(zé)任的拓展和延伸；其三是進行及時有效的經(jīng)濟監(jiān)督，將管理審計寓于對企業(yè)的服務(wù)之中，通過評價整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助高層管理者更有效地進行經(jīng)營管理活動。

管理審計中包含經(jīng)濟效益的內(nèi)容，是從經(jīng)濟效益的角度評價受托經(jīng)營者的管理責(zé)任。而經(jīng)濟效益審計是深入開展對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計方式，注重從分析企業(yè)的成本投入和產(chǎn)出結(jié)果比，來發(fā)現(xiàn)具體環(huán)節(jié)中存在的不合理支出或損失浪費情況。通過分析生產(chǎn)經(jīng)營要素的配置和經(jīng)營機制的運行狀況，對整體經(jīng)濟活動的效益性和運用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的能力作出具體分析，針對性地發(fā)現(xiàn)問題，從而提出處理問題的建議，指導(dǎo)企業(yè)強化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。對于集團企業(yè)，經(jīng)濟效益審計除對成本投入和產(chǎn)出的對比分析外，還應(yīng)側(cè)重工程建設(shè)、大宗物資采購、招投標(biāo)管理、專項資金使用等重大經(jīng)濟行為的過程環(huán)節(jié)的效益性審計，為企業(yè)重要經(jīng)濟制度的建立和完善提供支持。

內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，需要完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，內(nèi)部審計的發(fā)展，需要將財務(wù)審計、管理審計與效益審計結(jié)合起來，形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系，使內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制整體上趨于完善。

（三）提高內(nèi)部審計在經(jīng)濟活動中的控制能力

在集團企業(yè)，要發(fā)揮好內(nèi)部審計的職能和作用，提高內(nèi)部審計在經(jīng)濟活動中的實際控制能力，不能把審計體系作為一個封閉的系統(tǒng)孤立地看待，不能“只見樹木，不見森林”。只有摒棄狹隘的系統(tǒng)觀念，從多方協(xié)作、廣泛聯(lián)系的思路出發(fā)，正確設(shè)置審計監(jiān)控業(yè)務(wù)與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，使審計監(jiān)控機制的運作與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)置于雙重控制、交叉核對、雙向考核、相互制衡的狀態(tài)，才能達到防范監(jiān)控體系風(fēng)險、提高運作效率的目的。

實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的控制，對于集團企業(yè)最重要的是處理好財務(wù)預(yù)算管理與內(nèi)部審計的關(guān)系，也就是做好財務(wù)預(yù)算的審計工作。因為財務(wù)預(yù)算管理制度是市場經(jīng)濟條件下集團企業(yè)實施管理控制和經(jīng)營規(guī)劃的基本制度，在集團實行財務(wù)預(yù)算體制的進程中，內(nèi)部審計獨特的監(jiān)督功能可以使財務(wù)預(yù)算管理運作處于雙重監(jiān)督之下，解決財務(wù)管理系統(tǒng)自身難以監(jiān)控和處理的一些問題，包括發(fā)現(xiàn)制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于規(guī)范財務(wù)資金的運作，支持財務(wù)預(yù)算管理體制的順利進行。

從多數(shù)集團企業(yè)現(xiàn)狀看，財務(wù)預(yù)算管理審計往往存在形式化和諸多不足，如對預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。造成這種狀況的關(guān)鍵原因是企業(yè)制度安排的缺陷，但也有內(nèi)部審計自身重視不足的原因。所以，集團企業(yè)在建立財務(wù)預(yù)算管理制度的同時，必須建立財務(wù)預(yù)算管理審計制度。

財務(wù)預(yù)算管理審計制度怎么建立？筆者認(rèn)為，一是在設(shè)計財務(wù)預(yù)算管理流程的同時必須制定強制性的審計工作機制，從財務(wù)預(yù)算控制機制的建立，到預(yù)算組織體系、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整的各個環(huán)節(jié)，必須有內(nèi)部審計的監(jiān)督把關(guān)。二是應(yīng)實行預(yù)算管理審計信息化，財務(wù)預(yù)算審計軟件與財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)銜接，實現(xiàn)信息集成和數(shù)據(jù)共享，保障預(yù)算管理審計的質(zhì)量和速度。三是建立財務(wù)預(yù)算審計的工作責(zé)任體系和考核機制，確定工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進財務(wù)預(yù)算管理審計的程序化、規(guī)范化。

篇6

關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;審計策略;措施

一、總體審計策略

審計人員采取的總體審計策略主要是針對被審計單位總體層次環(huán)境管理風(fēng)險而言的。總體審計策略是指對審計人員的安排、專家的聘請及相關(guān)審計時間的分配等,是從總體上對審計工作的一個安排。我們認(rèn)為,審計人員采取的總體審計策略包括以下幾個方面:

(一)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

職業(yè)懷疑態(tài)度是對審計人員職業(yè)道德的一個基本要求,在執(zhí)行環(huán)境管理審計時,項目負(fù)責(zé)人必須向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)的過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性,尤其對項目組聘請的環(huán)境專家,項目組負(fù)責(zé)人必須對其說明職業(yè)懷疑態(tài)度對審計人員執(zhí)行環(huán)境管理審計的重要性,并保證他們在執(zhí)業(yè)過程中遵守這一道德要求。

(二)對相關(guān)專家的聘請

環(huán)境管理審計是環(huán)境審計的一種類型,對于注冊會計師而言是一種新的審計類型,該審計的執(zhí)行需要環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境工程等相關(guān)環(huán)境學(xué)科知識,并要求在執(zhí)業(yè)過程中給出恰當(dāng)?shù)呐袛?這一判斷必須有專業(yè)的水準(zhǔn),這就要求注冊會計師在執(zhí)行環(huán)境管理審計時對自己不熟悉、不擅長的領(lǐng)域通過聘請環(huán)境專家的方式來解決。

(三)對審計人員的安排及擬實施審計程序的總體修改

在進行了環(huán)境風(fēng)險分析及環(huán)境管理風(fēng)險評估后,審計人員對環(huán)境管理審計的重點有了更明確的認(rèn)識,這個時候需要對審計初始階段制定的審計計劃和審計策略進行修改,以合理分配、安排審計資源,順利完成審計工作。對環(huán)境管理審計程序的總體修改包括針對審計目的對各審計程序的修改、針對環(huán)境管理風(fēng)險應(yīng)增加的審計程序、針對特殊環(huán)境管理事項應(yīng)實施的審計程序等。

二、環(huán)境管理控制審計

(一)環(huán)境管理控制審計的含義

環(huán)境管理控制是被審計單位環(huán)境管理主要內(nèi)容的體現(xiàn),也是環(huán)境管理風(fēng)險產(chǎn)生的一個因素,因此,對環(huán)境管理控制的審計就顯得尤為重要。企業(yè)環(huán)境管理體系審計是對以非貨幣、非財務(wù)信息為主的定性環(huán)境信息載體和環(huán)境管理活動實施的審計。

(二)環(huán)境管理控制審計的要求

作為環(huán)境管理審計的主要內(nèi)容之一,環(huán)境管理控制審計并非在任何情況下都要實施。當(dāng)存在以下情形之一時,審計人員應(yīng)實施環(huán)境管理控制審計:

1.在評估具體層次環(huán)境管理風(fēng)險時,環(huán)境管理控制的運行是有效的;

2.僅進行具體環(huán)境管理活動審計不足以提供具體層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

在進行環(huán)境管理控制審計時,審計人員還應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題:

1.考慮環(huán)境管理控制的具體內(nèi)容;

2.考慮環(huán)境管理控制審計與具體環(huán)境管理活動直接相關(guān)的內(nèi)容。

(三)環(huán)境管理控制審計的內(nèi)容

對被審計單位環(huán)境管理控制的審計包括以下幾個方面的內(nèi)容:

1.對環(huán)保理念的審查。企業(yè)的環(huán)保理念一般和企業(yè)的生命周期有一定的聯(lián)系,當(dāng)審計人員對被審計單位基本情況進行了解時,審計人員應(yīng)對被審計單位的生命周期進行判定。對被審計單位環(huán)保理念的審查可以通過檢查被審計單位的公司章程和相關(guān)會議記錄,如果沒有相關(guān)文件可供參考,審計人員則可以通過對被審計單位內(nèi)外部相關(guān)人員進行走訪、調(diào)查,或者從被審計單位對一些環(huán)境事項處理的方式方法上加以判斷獲取相關(guān)信息。

2.對環(huán)境管理目標(biāo)的審查。被審計單位的環(huán)境管理目標(biāo)一般在被審計單位環(huán)境管理章程和環(huán)境管理相關(guān)文件中體現(xiàn),審計人員只需審查相關(guān)文件即可獲取關(guān)于被審計單位環(huán)境管理目標(biāo)的相關(guān)審計證據(jù)。如若沒有相關(guān)文件,可以通過詢問環(huán)境管理部門相關(guān)管理人員獲得相關(guān)信息。

3.組織結(jié)構(gòu)審計。對被審計單位環(huán)境管理控制中組織結(jié)構(gòu)的審計,主要是對組織機構(gòu)設(shè)計合理性和運行有效性進行審計。在對被審計單位環(huán)境管理控制組織結(jié)構(gòu)進行審查分析的基礎(chǔ)上,應(yīng)找出組織結(jié)構(gòu)設(shè)計及運行中存在的問題,制定改善組織機構(gòu)的方案,以幫助被審計單位實現(xiàn)環(huán)境管理目標(biāo)。

4.人員審計。對被審計單位環(huán)境管理控制中人員的審計應(yīng)當(dāng)包括人員配各審計、人員選擇審計、培訓(xùn)與開發(fā)審計三個方面。

三、對具體環(huán)境管理活動的審計

工業(yè)企業(yè)的整個生產(chǎn)活動是通過從環(huán)境中獲取資源和能源,生產(chǎn)出產(chǎn)品供給人類消費,向環(huán)境中輸出廢物的過程。工業(yè)企業(yè)活動是使環(huán)境生產(chǎn)遭受巨大壓力的直接原因,因此,我們選取工業(yè)企業(yè)的主要環(huán)境管理事項來闡述具體環(huán)境管理活動審計的內(nèi)容及注意事項。

(一)排廢管理

對企業(yè)環(huán)境管理中的排廢管理的審計,主要注重以下幾個方面:

1.檢查具體的排廢標(biāo)準(zhǔn)、排廢記錄、改善排廢的計劃情況等。檢查企業(yè)環(huán)保主管部門是否按照國家和地方政府規(guī)定的廢棄物排放標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)自身的情況,制定適合于本企業(yè)內(nèi)部管理的廢棄物排放控制指標(biāo);對本企業(yè)排放廢棄物的種類、數(shù)量(包括濃度)、方式和去向等情況是否有完整的檔案記錄,并核實記錄的準(zhǔn)確性;環(huán)保主管部門是否按照規(guī)定要求制定廢棄物排放定額指標(biāo)(包括濃度和總量),是否將定額指標(biāo)納入工廠和車間的生產(chǎn)計劃和工藝技術(shù)管理作為考核標(biāo)準(zhǔn);針對不符合排放標(biāo)準(zhǔn)的廢棄物的排放環(huán)境主管部門是否制定了合理可行的改善計劃等。

2.檢查排廢處理方式。企業(yè)是否建立自己的下水管道、污水處理廠和廢渣堆埋場,如果沒有,是否借助于他人的廢棄物處理設(shè)施處理被單位的廢棄物:實地考察廢水的排放是否實行清污分流,分別處理;廢渣的排放是否實行分類集中,分別處理;對本單位不能利用和處理的廢棄物是否根據(jù)環(huán)保主管部門的批準(zhǔn)統(tǒng)一轉(zhuǎn)移給外單位,并通過第三方加以證實。

(二)現(xiàn)有污染的治理

1.檢查污染治理記錄、污染治理計劃。檢查企業(yè)有無完整的污染治理情況記錄,重要的污染治理情況是否有詳細的記錄;對于不符合廢棄物排放標(biāo)準(zhǔn)或環(huán)境保護要求的,有無對超標(biāo)的污染源和公害源制定治理計劃等。

2.檢查、核實企業(yè)的污染治理措施。對依托現(xiàn)有生產(chǎn)裝置進行擴建、改建的項目,如有污染問題,是否將新老污染問題解決;對污染物的治理是否采取回收利用、循環(huán)套用等綜合利用措施,不能綜合利用的,是否采用達標(biāo)處理措施;污染物處理設(shè)施是否貫徹技術(shù)可行、經(jīng)濟合理的原則;環(huán)境保護設(shè)施是否按照設(shè)計規(guī)定的能力和參數(shù)運行,運行狀態(tài)能否滿足環(huán)保的要求等。

(三)新污染的預(yù)防

1.新建、擴建、改建和技術(shù)改造項目,是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)建設(shè)項目環(huán)境保護管理的規(guī)定和要求;對環(huán)境有影響的建設(shè)項目是否實行了環(huán)境影響報告書審批制度;防治污染及其他公害的設(shè)施與主體工程是否實行了同時設(shè)計、同時施工、同時投產(chǎn)使用的“三同時”制度。

2.建設(shè)項目是否按照國家規(guī)定的建設(shè)程序辦事,每個程序階段的環(huán)境保護要求和審批規(guī)定是否都執(zhí)行了《建設(shè)項目環(huán)境保護管理辦法》、《建設(shè)項目環(huán)境保護設(shè)計規(guī)定》。

3.新建項目是否有嚴(yán)格的環(huán)保責(zé)任機制。

(四)環(huán)境監(jiān)測

對于企業(yè)的環(huán)境管理中的環(huán)境檢測活動,主要關(guān)注以下幾點:

1.企業(yè)是否建立專門的環(huán)境檢測小組或檢測;

2.環(huán)境監(jiān)測站的硬件裝各及人員配各情況。

環(huán)境監(jiān)測站是否建立健全了為保障環(huán)境檢測工作及時、準(zhǔn)確、高效運行的各種規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻:

[1]陳鈺泓.環(huán)境績效審計問題研究[D].成都:西南財經(jīng)大學(xué)會計系,2006.

篇7

關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

中圖分類號：F23文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）19-0083-02

內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計中一個子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進一步推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求。世界上發(fā)達國家對公司財務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯―奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達不到要求的，要依法追究公司負(fù)責(zé)人和總會計師的責(zé)任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價報告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。

2.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是組織增加價值的要求。國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運作過程和風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現(xiàn)其目標(biāo)。

3.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴大難以持久，審計不能停留在傳統(tǒng)的事后財務(wù)審計上，而是要著力在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標(biāo)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把經(jīng)濟效益審計作為出發(fā)點和歸宿點。在企業(yè)內(nèi)部審計中，公司治理審計是內(nèi)部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機制相當(dāng)不完善的背景下，內(nèi)部審計作為一項管理職能，要推動醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財務(wù)收支審計?，F(xiàn)代審計是建立在財務(wù)信息客觀真實和財務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，而且應(yīng)該作為一項日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財務(wù)收支審計，全面掌握醫(yī)院的信息及活動，并在分析與研究財務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務(wù)收支審計的延伸和深化，主要是對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題開展進一步、側(cè)重于管理的審計，并通過審計結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務(wù)收支審計報告中應(yīng)當(dāng)提出改進管理和內(nèi)部控制的審計建議。

2.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計的目的是審查與促進內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計方式有二：一是內(nèi)部控制審計與常規(guī)審計相結(jié)合，從內(nèi)部控制審計入手做好常規(guī)審計的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計結(jié)果作為常規(guī)審計的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計效率。二是開展內(nèi)部控制審計調(diào)查，查找控制薄弱點，促進建立健全內(nèi)部控制制度。

3.風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風(fēng)險管理和治理過程監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風(fēng)險管理的意見或建議。風(fēng)險管理審計應(yīng)貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規(guī)審計及其審計報告中合理運用風(fēng)險管理審計結(jié)果。風(fēng)險管理審計以功能性審計為主，主要審計風(fēng)險管理行為，包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財務(wù)會計、物資采購、資金運作等風(fēng)險管理活動。風(fēng)險管理審計報告應(yīng)包括審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。

4.經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴(yán)所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫(yī)院加強和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。在當(dāng)前可以把經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，不僅有利于進一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，對任期工作進行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實醫(yī)院財務(wù)狀況，客觀評價經(jīng)營者業(yè)績，促進實現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、推進醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策

1.樹立內(nèi)部審計新理念。實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠的，它決定著內(nèi)部審計的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型新理念，為推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型營造一個良好的人文環(huán)境。

篇8

「關(guān)鍵詞　企業(yè)風(fēng)險　風(fēng)險管理　風(fēng)險管理審計

由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險，能否對風(fēng)險進行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風(fēng)險管理工作的監(jiān)督和評價。因此，無論是國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，還是我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則都強調(diào)了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要性。我國從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號———《風(fēng)險管理審計》中更是強調(diào)了內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理進行審查和評價的職責(zé)。

一、企業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理的內(nèi)涵

進行企業(yè)風(fēng)險管理審計，必須明確企業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險管理審計便無從談起。

1 企業(yè)風(fēng)險的實質(zhì)

首先，風(fēng)險產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險。其次，企業(yè)運行環(huán)境的不確定性帶來了企業(yè)運行結(jié)果的不確定性。一般來說，我們更注重企業(yè)的運行結(jié)果，對預(yù)期結(jié)果的實現(xiàn)與否及可實現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險大小的現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險則是企業(yè)運行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實現(xiàn)的可能性。

2 企業(yè)風(fēng)險的劃分

企業(yè)風(fēng)險可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進行分類。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：

（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥淼淖兓瘺]能合理預(yù)計而帶來的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來的風(fēng)險，包括企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域的選擇風(fēng)險、企業(yè)并購風(fēng)險等。

（2）企業(yè)日常經(jīng)營管理風(fēng)險是指企業(yè)具體經(jīng)營目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)的風(fēng)險；企業(yè)的人事風(fēng)險，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績評價等方面的缺陷帶來的風(fēng)險；企業(yè)的信息風(fēng)險，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險等。

（3）財務(wù)風(fēng)險。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險，也可稱之為籌資風(fēng)險。按照本文對風(fēng)險的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)活動目標(biāo)不能得以實現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險、資金投放的風(fēng)險及企業(yè)其他財務(wù)活動風(fēng)險，我們可以稱之為廣義的財務(wù)風(fēng)險。

3 企業(yè)風(fēng)險管理

COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由董事會、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”

我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則16號—《企業(yè)風(fēng)險管理審計》中指出“風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

從上述對風(fēng)險管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。

二、企業(yè)風(fēng)險管理審計的目標(biāo)

對企業(yè)風(fēng)險管理進行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險管理審計的目標(biāo)取決于對企業(yè)內(nèi)部審計的功能定位。

從西方企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計所下定義的變化最具有代表性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。

我國的內(nèi)部審計不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動因下發(fā)展起來的，而是在政府的要求下，在國家審計部門的推動下建立起來的。1993年國家審計署成立，為了盡快建立和完善審計體系，補充剛剛復(fù)興的國家審計力量的不足，政府和政府審計機構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計的組建。但隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計越來越受到各方面的重視，對內(nèi)部審計的理解也發(fā)生了較大的變化。我國的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

從內(nèi)部審計的發(fā)展過程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險管理審計的目的在于：通過內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對企業(yè)風(fēng)險管理過程的了解，審查并評價其適當(dāng)性和有效性，提出改進建議，促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、企業(yè)風(fēng)險管理審計的內(nèi)容

風(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體的風(fēng)險管理進行審查與評價，也可對職能部門的風(fēng)險管理進行審查與評價。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：

（一）風(fēng)險管理機制的審查與評價

企業(yè)的風(fēng)險管理機制是企業(yè)進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險管理機制是企業(yè)風(fēng)險管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險管理機制的健全性及有效性。包括：

1 審查風(fēng)險管理組織機構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的特點，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個包括風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險管理人和外部的風(fēng)險管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和階段不斷地進行動態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險管理體系成為一個有機整體。

2 審查風(fēng)險管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理程序，以確保風(fēng)險管理的有效性。

3 審查風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進行風(fēng)險管理的目的是避免風(fēng)險、減少風(fēng)險，因此，風(fēng)險管理的首要工作是建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，即通過對風(fēng)險進行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計可能發(fā)生的風(fēng)險，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險管理機構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢，從對因素變化的動態(tài)中分析預(yù)測企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險，進行風(fēng)險預(yù)警。

（二）風(fēng)險識別的適當(dāng)性及有效性審查

風(fēng)險識別是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，對風(fēng)險識別過程進行審查與評價，重點關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1 審查風(fēng)險識別原則的合理性。企業(yè)進行風(fēng)險評估乃至風(fēng)險控制的前提是進行風(fēng)險識別和分析，風(fēng)險識別是關(guān)鍵性的第一步。

2 審查風(fēng)險識別方法的適當(dāng)性。識別風(fēng)險是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險管理人員應(yīng)在進行了實地調(diào)查研究之后，運用各種方法對尚未發(fā)生的、潛在的、及存在的各種風(fēng)險進行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。風(fēng)險識別方法所要解決的主要問題是：采取一定的方法分析風(fēng)險因素、風(fēng)險的性質(zhì)以及潛在后果。

需要注意是，風(fēng)險管理的理論和實務(wù)證明沒有任何一種方法的功能是萬能的，進行風(fēng)險識別方法的適當(dāng)性審查和評價時，必須注重分析企業(yè)風(fēng)險管理部門是否將各種方法相互融通、相互結(jié)合地運用。

（三）風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性及有效性審查

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，對風(fēng)險評估過程進行審查與評價，并重點關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個要素。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險評估的方法，并對管理層所采用的風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性進行審查。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對管理層所采用的風(fēng)險評估方法進行審查，并重點考慮以下因素：

（1）已識別的風(fēng)險的特征；

（2）相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；

（3）管理層進行風(fēng)險評估的技術(shù)能力；

（4）成本效益的考核與衡量等。

3 審查風(fēng)險評估方法應(yīng)當(dāng)遵循的原則

內(nèi)部審計人員在評價風(fēng)險評估方法的適當(dāng)性和有效性時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（1）定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評估結(jié)果的客觀性；

（2）在風(fēng)險難以量化、定量評價所需數(shù)據(jù)難以獲取時，一般應(yīng)采用定性方法；

（3）定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結(jié)果。

（四）風(fēng)險應(yīng)對措施適當(dāng)性和有效性審查

篇9

一、審計環(huán)境的變化對審計理論基礎(chǔ)外延的

審計理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計理論的科學(xué)理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎(chǔ)，并對審計理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計理論基礎(chǔ)外延主要包括、學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的，審計理論基礎(chǔ)也不例外。

1．制度拓展了審計理論基礎(chǔ)的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關(guān)于檢查公司賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動民間審計的發(fā)展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規(guī)定，我國的國家審計體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規(guī)的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟法、審計法、會計法、稅法等。

2．制度的形成與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場的發(fā)育和成長促使企業(yè)規(guī)模不斷擴大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生分離，委托關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營者，以維護自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計制度的需求，因而制度經(jīng)濟學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)等理論就成為審計理論基礎(chǔ)的重要。

3．經(jīng)濟體制改革對審計理論基礎(chǔ)外延的影響。建立企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營。為此，必須加強國家審計，建立內(nèi)部審計，發(fā)展社會審計，這必然對審計理論基礎(chǔ)的擴展產(chǎn)生影響。

4．的進步與發(fā)展始終與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進入21世紀(jì)，社會邁向知識經(jīng)濟，技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。

二、審計的基本特征對審計基礎(chǔ)內(nèi)涵的

審計理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對審計理論的作用較之審計理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財務(wù)和理論、管理理論、統(tǒng)計科學(xué)理論。現(xiàn)代審計的基本特征包括：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計；抽樣審計；機審計；性復(fù)核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計?，F(xiàn)代審計的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和，促使審計實務(wù)由詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在測試被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運行的過程中，采用了詢問與實地檢查等，其間了心的有關(guān)理論。因而審計理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。

2．在分析性復(fù)核過程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計證據(jù)的獲取可通過檢查、監(jiān)察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復(fù)核等程序，這類程序類似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過程中，需要大量地運用邏輯判斷以整理分析審計證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。

3．科學(xué)的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質(zhì)量的有效途徑。運用計算機輔助審計技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險。在審計復(fù)核中運用計算機輔助審計技術(shù)可達到迅速、客觀、公正的目的。

4．分析性復(fù)核是為避免抽樣審計的內(nèi)在缺陷，將財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系模型化，并通過推導(dǎo)形成有關(guān)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。因而由統(tǒng)計知識、數(shù)學(xué)方法和理論相結(jié)合而成的計量經(jīng)濟學(xué)理論也是審計理論基礎(chǔ)的組成部分。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)控信息化 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計

1.ERP系統(tǒng)背景介紹

ERP通過將企業(yè)的各方面資源進行科學(xué)地計劃、管理和控制，為企業(yè)加強財務(wù)管理、提高資金運營水平、建立高效率供應(yīng)鏈、減少庫存、提高生產(chǎn)效率、降低成本、提高客戶服務(wù)水平等方面提供一種管理手段。ERP系統(tǒng)能夠系統(tǒng)、實時地提供與各項業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括以前難以及時獲取的數(shù)據(jù)，向領(lǐng)導(dǎo)和管理層提供企業(yè)經(jīng)營狀況信息，反映企業(yè)的盈利水平和各項業(yè)務(wù)活動情況。所有業(yè)務(wù)處理和活動通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫進行及時更新，以改善用戶存取、提高業(yè)務(wù)信息質(zhì)量、減少數(shù)據(jù)校驗和重復(fù)加工處理。

2.ERP實施形成業(yè)務(wù)風(fēng)險與其內(nèi)部控制

2.1ERP實施形成新業(yè)務(wù)風(fēng)險

ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實現(xiàn)了跨職能部門業(yè)務(wù)處理。在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。壓縮所造成的一個結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時，企業(yè)過去基于文件審批的內(nèi)部控制機制，也無法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

2.2ERP環(huán)境下風(fēng)險管理

2.2.1制定內(nèi)部控制目標(biāo)

利用風(fēng)險評估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；

對整個流程和控制的設(shè)計進行評估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)；

對崗位職責(zé)分離的評估，確保在整個流程中存在正確的稽核點和平衡點，對敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制；

評估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動控制是否搭配合理。

2.2.2確定評估范圍

ERP系統(tǒng)的控制評估必須基于風(fēng)險管理的原則，通過風(fēng)險評估尋找對主要業(yè)務(wù)運作中影響最大的領(lǐng)域?？梢酝ㄟ^訪談等，確定評估范圍。

2.2.3評估控制方案

基于ERP系統(tǒng)的控制，是由軟件來完成的，通過控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來限制和核查動作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個領(lǐng)域的控制級別。這些控制包括用戶訪問、字段驗證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會自動拒絕生成一張與前一次序號相同的發(fā)票。這樣就自動降低了差錯發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實施過程中，某些二次開發(fā)工作會削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險因子。針對產(chǎn)生新的風(fēng)險因子，必須要用手工控制來彌補。

3.ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險管理審計就是要對企業(yè)風(fēng)險管理過程及其內(nèi)容的適當(dāng)性和有效性進行審查和評價，并提出改進建議。在ERP環(huán)境下，要重點考慮對以下幾方面進行審計。

3.1對風(fēng)險管理機制的審計。

對ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險管理的審計，首先必須對風(fēng)險管理機制進行審計，審查企業(yè)及其下屬單位是否建立了風(fēng)險管理機制，風(fēng)險的識別、評價和應(yīng)對機制的適應(yīng)性和有效性如何，實際運行情況怎樣，是否有利于企業(yè)管理的持續(xù)改善等。在審計中，我們還應(yīng)當(dāng)專門對業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點、系統(tǒng)監(jiān)控等方面的風(fēng)險管理機制進行重點審計。

3.2對業(yè)務(wù)流程的審計。

對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險管理審計大體包括以下幾個方面：應(yīng)該在系統(tǒng)中運行的業(yè)務(wù)是否全部通過系統(tǒng)運行；信息是否及時錄入系統(tǒng)；錄入的信息是否真實、準(zhǔn)確；系統(tǒng)運行是否正確，有無系統(tǒng)錯誤；流程是否通暢，有無缺陷或舞弊的可能，能否進行進一步的優(yōu)化；識別、評價和應(yīng)對流程風(fēng)險的效果如何等。

3.3對關(guān)鍵控制點的審計。

ERP系統(tǒng)是由采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、設(shè)備管理、人力資源等多個模塊高度集成起來的，每一模塊都有相應(yīng)的關(guān)鍵控制點，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。因此，對關(guān)鍵控制點的風(fēng)險管理審計應(yīng)作為審計的重點。審計時要主要關(guān)注以下問題：是否對關(guān)鍵控制點進行了識別，識別是否全面；是否建立了關(guān)鍵控制點的風(fēng)險評價體系；是否建立了關(guān)鍵控制點的預(yù)警機制和應(yīng)對機制；關(guān)鍵控制點的識別、評價、預(yù)警和應(yīng)對機制的適應(yīng)性和有效性如何；控制方法和手段是否可進一步優(yōu)化；有無控制不嚴(yán)或失控的現(xiàn)象和可能等。

3.4對系統(tǒng)監(jiān)控的審計。

對系統(tǒng)監(jiān)控的風(fēng)險管理進行審計，審查和評價企業(yè)及其下屬單位是否利用ERP系統(tǒng)進行了業(yè)務(wù)和績效的動態(tài)監(jiān)控、監(jiān)控點及其風(fēng)險如何識別和評價、監(jiān)控的權(quán)威性及其效果如何、發(fā)現(xiàn)問題的處理方式以及應(yīng)對風(fēng)險的效果如何、有無監(jiān)控盲區(qū)或監(jiān)控不力的區(qū)域、監(jiān)控結(jié)果的利用情況如何等。

3.5對信息系統(tǒng)的審計。

從系統(tǒng)本身來說，無論是硬件還是軟件，都有產(chǎn)生故障的可能，軟件功能的完備與否也是系統(tǒng)運行的風(fēng)險之一，ERP系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的連接則是影響系統(tǒng)運行的關(guān)鍵因素。要保證ERP系統(tǒng)的正常運行，降低經(jīng)營風(fēng)險，對ERP系統(tǒng)以及與其相聯(lián)接的其他信息系統(tǒng)的風(fēng)險管理與審計也是必不可少的，這包括對系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、軟件的程序、系統(tǒng)的控制、功能的劃分、硬件的架構(gòu)、備份模式及效果、故障處理方案及風(fēng)險應(yīng)對措施、系統(tǒng)風(fēng)險識別與評價體系等進行審計。

4. ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險管理審計的主要對策

在ERP環(huán)境下，審計人員應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境的變化，根據(jù)ERP環(huán)境的特點和要求，利用先進的信息技術(shù)手段，開拓思路，積極探討審計對策。

4.1充分利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成的優(yōu)勢

ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種系統(tǒng)數(shù)據(jù)高度集成的條件下，效益審計的審計線索來源單一、清晰明了，杜絕了多個數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，審計人員不需要再從多個系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，而是僅由一個系統(tǒng)就能得到所有數(shù)據(jù)。

4.2加強對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。如ERP系統(tǒng)各職能崗位職責(zé)是否分離，權(quán)限范圍設(shè)置是否合理，有些控制既可以選擇人工控制，也可以選擇由系統(tǒng)來控制，這些控制是否得到始終如一的執(zhí)行，控制的標(biāo)準(zhǔn)是否前后保持一致。這些都會影響控制的效果，甚至產(chǎn)生重大差異。因此，必須對ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系進行測試和評估，對內(nèi)部控制風(fēng)險進行正確評價，進一步完善內(nèi)部控制體系。

4.3注重對參數(shù)設(shè)置的審計

ERP系統(tǒng)有很多參數(shù)，這些參數(shù)既影響內(nèi)部控制的效果，又影響財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，特別是集成財務(wù)數(shù)據(jù)，除了要從數(shù)據(jù)源頭控制數(shù)據(jù)的正確性之外，還應(yīng)該關(guān)注中間環(huán)節(jié)中的財務(wù)集成參數(shù)的設(shè)置，以確保集成財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性。因此，系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置是審計的一個重點，要檢查系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合企業(yè)的實際情況和行業(yè)特點，系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置是否符合一貫性、有效性，是否存在隨意改變參數(shù)設(shè)置的情況。

4.4提高審計人員對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用能力

ERP系統(tǒng)功能強大，業(yè)務(wù)模塊眾多，必須熟悉ERP系統(tǒng)，才能更好地開展效益審計。這就需要審計人員加強對ERP系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，最好是從ERP系統(tǒng)實施開始就有審計人員參與項目，實踐證明，參與ERP項目實施的人員往往是對ERP系統(tǒng)掌握程度最高的一批人。并且，學(xué)習(xí)不能僅僅局限于財務(wù)模塊，還要熟悉其他模塊的內(nèi)容，如物料管理、銷售分銷、人力資源、系統(tǒng)管理等。只有這樣，在ERP環(huán)境下，審計人員才能更大限度地開展效益審計。

5.結(jié)論

綜上所述，隨著ERP系統(tǒng)的實施，企業(yè)的經(jīng)營管理模式和業(yè)務(wù)流程以及相應(yīng)的內(nèi)部控制發(fā)生了重大改變，這促使了內(nèi)部審計的工作發(fā)生了本質(zhì)的變革。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)主動參與ERP系統(tǒng)的實施與應(yīng)用等進程，熟悉ERP系統(tǒng)各個模塊的功能與應(yīng)用，充分利用ERP系統(tǒng)各模塊的集成性以及系統(tǒng)對流程和業(yè)務(wù)的動態(tài)監(jiān)控功能，對優(yōu)化后的流程進行內(nèi)部控制風(fēng)險評估，加強完善內(nèi)部控制體系，以促進公司ERP的有效應(yīng)用，提高公司的全面風(fēng)險管理能力。

參考文獻:

[1] 楊律青；《基于SAP的ERP項目風(fēng)險管理》；數(shù)字石油和化工； 2007年1期；95-98

[2] 梁倫騰；《ERP環(huán)境下企業(yè)的風(fēng)險管理審計》；漣鋼科技與管理；2005(4)；58

[3] 劉汝元,邊金良；《淺談ERP項目的風(fēng)險管理》；中國科技信息；2007年09期；162-163