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篇1

摘要：持有至到期投資有分期付息和到期一次性還本付息兩種付息方式，兩種付息方式均要求采用實(shí)際利率法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但其實(shí)際利率、攤余成本及利息調(diào)整的處理方法都有所不同。本文對(duì)兩種付息方式的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行辨析，提高學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)核算的效率與效果。

關(guān)鍵詞 ：持有至到期投資；分期付息；到期一次性還本付息；會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖與財(cái)務(wù)能力持有至到期的金融資產(chǎn)。由于持有至到期投資要求到期日固定、回收金額固定或可確定，所以這種金融資產(chǎn)只可能是債權(quán)性工具，包括國(guó)債或企業(yè)債券。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把滿足其他條件的浮動(dòng)利率債券也歸入持有至到期投資。債券的還本付息方式包括到期一次性還本付息、分期付息到期還本及分期付息分期還本三種，而最常見的是前面兩種方式。無論是哪種方式，在持有債券期間，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求按實(shí)際利率法計(jì)算債券投資的實(shí)際投資收益，并對(duì)持有至到期投資的“利息調(diào)整”進(jìn)行攤銷。在到期一次性還本付息和分期付息到期還本兩種付息方式下，持有至到期投資的實(shí)際利率計(jì)算、攤余成本等都存在差異，導(dǎo)致在理解上及實(shí)際運(yùn)用中存在困難，本文對(duì)兩種付息方式下的持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行辨析。

一、兩種方式下債券實(shí)際利率的確定不同

持有至到期投資的實(shí)際利率是進(jìn)行該債券投資的真實(shí)投資收益率。實(shí)際上，債券投資的實(shí)際利率也就是投資該債券的內(nèi)含報(bào)酬率。從計(jì)算的角度來看，實(shí)際利率是使債券的初始入賬金額與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相等的折現(xiàn)率。從歷史成本計(jì)量的角度看，這個(gè)折現(xiàn)率將在債券的存續(xù)期間保持不變，所以有觀點(diǎn)認(rèn)為，實(shí)際利率法是將持有至到期投資基于歷史成本計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的一種方法。

持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量要求以實(shí)際利率進(jìn)行投資收益的確定及溢折價(jià)的攤銷。因而在取得持有至到期投資，并進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)及時(shí)計(jì)算該債券的實(shí)際利率。持有至到期投資常見的兩種還本付息方式，使得其未來現(xiàn)金流存在明顯差異，其實(shí)際利率的確定也相應(yīng)不同。

（一）分期付息、到期還本方式

持有至到期投資金融資產(chǎn)若為分期付息、到期還本的債券投資，其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流有多項(xiàng)，包括到期收回的本金（面值），以及持有期間的每個(gè)期末應(yīng)收的當(dāng)期利息。每期期末應(yīng)收的利息都是按照債券面值和票面利率計(jì)算的一個(gè)相等金額，該利息在債券投資期的每一個(gè)期末連續(xù)流入，形成年金。在這種方式下，債券的價(jià)值滿足下列算式：

債券初始計(jì)量金額= 債券面值×票面利率×（P/A,r,n）+ 債券面值×（P/F,r,n）式中，（P/A,r,n）為利率為r、期數(shù)為n 期的年金現(xiàn)值系數(shù)，其余同上。

要計(jì)算此種情況下的折現(xiàn)率r，需要進(jìn)行逐步測(cè)試，再使用內(nèi)插法計(jì)算出持有至到期投資的實(shí)際利率。

（二）到期一次性還本付息方式

持有至到期投資金融資產(chǎn)若為到期一次性還本付息的債券投資，其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流只有一項(xiàng)，即到期收回的本金（面值）及所有期間的利息之和。則債券的價(jià)值滿足下列算式：

債券初始計(jì)量金額= 債券面值×（1+ 票面利率×n）×（P/F,r,n）

式中，n 為債券期限，r為債券的實(shí)際利率，（P/F,r,n）是利率為r、期數(shù)為n期的普通復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。

根據(jù)債券價(jià)值的計(jì)算公式，借助資金時(shí)間價(jià)值系數(shù)表，再使用插值法就可以計(jì)算出該債券的實(shí)際利率。當(dāng)然，也可以利用現(xiàn)值系數(shù)（1+r）-n,推出公式，直接計(jì)算得到持有至到期投資的實(shí)際利率。

二、攤余成本不同

攤余成本從字面來理解是溢折價(jià)攤銷后剩余的成本。從實(shí)質(zhì)來看，攤余成本是持有至到期投資各期期末的賬面價(jià)值，是以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)確定的各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷或加上折價(jià)攤銷額后的余額。攤余成本也是持有至到期投資計(jì)算各期投資收益，確定溢折價(jià)攤銷的關(guān)鍵。持有到到期投資每一期的投資收益，即每一個(gè)期間真實(shí)的投資回報(bào)等于各期期初攤余成本與實(shí)際利率的乘積。

（一）分期付息、到期還本方式

分期付息、到期還本的持有至到期投資，溢價(jià)債券的攤余成本等于債券面值加上未攤銷完的溢價(jià)，折價(jià)債券的攤余成本等于債券面值減去未攤銷完的折價(jià)。由于分期付息，每一期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來的應(yīng)收利息不構(gòu)成持有至到期投資的賬面價(jià)值。對(duì)于溢價(jià)投資的債券來說，其賬面價(jià)值隨持有期的推進(jìn)逐期減少，至到期時(shí)其賬面價(jià)值即攤余成本等于面值。而折價(jià)投資的債券，其賬面價(jià)值隨持有期的推進(jìn)逐期增加，至到期時(shí)其賬面價(jià)值即攤余成本也等于面值。

（二）到期一次性還本付息方式

由于到期本息一次性支付，每一期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出來的應(yīng)收利息構(gòu)成持有至到期投資的賬面價(jià)值，用“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬進(jìn)行核算。因而持有至到期投資的攤余成本中包括了各期累計(jì)的“應(yīng)計(jì)利息”。到期一次性還本付息的持有至到期投資，各期期末攤余成本等于期初賬面值加上本期應(yīng)計(jì)利息，加上本期折價(jià)推銷額，或減去本期溢價(jià)攤銷額。無論是溢折價(jià)的債券，都要在持有期內(nèi)攤銷完其溢折價(jià)，攤余成本到期時(shí)均等于債券面值與各期利息之和。

三、利息調(diào)整攤銷額計(jì)算不同

除最后一期外，持有至到期投資在各期均按一定的順序確定利息調(diào)整，即溢折價(jià)攤銷額。第一步按面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)收（計(jì)）利息，第二步按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期實(shí)際投資收益，第三步倒擠出本期的利息調(diào)整額，即溢折價(jià)攤銷額。比較兩種付息方式，由于攤余成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，使得利息調(diào)整攤銷額的確定也就不同。

兩種方式下最后一期的利息調(diào)整攤銷額都應(yīng)該在投資收益確認(rèn)之前進(jìn)行計(jì)算，但其計(jì)算時(shí)的內(nèi)容也不同。分期付息的溢價(jià)債券，最后一期利息調(diào)整攤銷額等于其期初攤余成本減去面值；折價(jià)債券最后一期的利息調(diào)整攤銷額等于其面值減去期初攤余成本。到期一次性付息的溢價(jià)債券，最后一期利息調(diào)整攤銷額等于其期初攤余成本減去到期值（包含面值和各期利息之和）；折價(jià)債券最后一期的利息調(diào)整攤銷額等于其到期值減去期初攤余成本和本期應(yīng)計(jì)利息。

四、實(shí)例解析

下面舉例比較兩種付息方式的會(huì)計(jì)核算，辨析其處理要點(diǎn)。

資料：2012 年1 月2 日，甲公司用銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了一項(xiàng)公司債券，債券期限為3 年，劃分為持有至到期投資，債券的面值1 100 元，實(shí)際支付價(jià)款為950 元，另支付相關(guān)費(fèi)用11 元，債券票面利率為3％。

注：分期付息、到期還本方式中前面兩期的“應(yīng)收利息”收到的會(huì)計(jì)處理略。

可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資一樣，都屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。但可供出售金融資產(chǎn)既可以是權(quán)益性工具的股票等，也可以是債權(quán)性工具的債券等。若可供出售金融資產(chǎn)是債券的話，其核算與持有至到期投資一樣，初始計(jì)量時(shí)要求區(qū)分面值和“利息調(diào)整”，“利息調(diào)整”中包含溢折價(jià)和取得金融資產(chǎn)的交易手續(xù)費(fèi)，同時(shí)計(jì)算確定債券投資的實(shí)際利率；可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，結(jié)合不同的付息方式，采用實(shí)際利率法計(jì)算確定各期的“投資收益”，同時(shí)進(jìn)行“利息調(diào)整”的攤銷。不同的是，可供出售金融資產(chǎn)要求以公允價(jià)值計(jì)量，而持有至到期投資要求以歷史成本計(jì)量。所以，厘清持有至到期投資在兩種付息方式下的會(huì)計(jì)處理，對(duì)學(xué)習(xí)與核算處理兩種金融資產(chǎn)都有一定意義。

參考文獻(xiàn)：

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[4]劉永澤.會(huì)計(jì)學(xué)概論[Z].北京：高等教育出版社，2007.

篇2

一、作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該注重實(shí)效性

實(shí)效性是作業(yè)的第一要求，是設(shè)計(jì)作業(yè)應(yīng)該追求的第一目標(biāo)。作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該有助于鞏固歷史基礎(chǔ)知識(shí)和提高基本技能。作業(yè)設(shè)計(jì)首先強(qiáng)調(diào)的就是歷史基礎(chǔ)知識(shí)的鞏固，其次，作業(yè)設(shè)計(jì)的目的還在于基本技能的提高。現(xiàn)在，新課程強(qiáng)調(diào)要引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)觀察，學(xué)會(huì)思考，學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的能力；同時(shí)，《揚(yáng)州市中考復(fù)習(xí)指導(dǎo)》依據(jù)新課標(biāo)在這些方面也作了明確而具體的要求。因此，我認(rèn)為，學(xué)生的作業(yè)應(yīng)該圍繞考綱進(jìn)行設(shè)計(jì)，考什么就做什么，堅(jiān)決反對(duì)“題海戰(zhàn)術(shù)”，在有針對(duì)性強(qiáng)化基礎(chǔ)訓(xùn)練的前提下，通過“能力測(cè)試題”，培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、合作交流能力、歷史信息收集能力、成果反饋多樣化的能力等。例如，在教學(xué)《拿破侖的文韜武略》時(shí)，就重點(diǎn)抓住“文韜”中的“拿破侖法典”進(jìn)行作業(yè)設(shè)計(jì)，重點(diǎn)練習(xí)“法典”的作者、內(nèi)容、地位及影響，重點(diǎn)抓住“武略”中“拿破侖對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)的性質(zhì)”進(jìn)行作業(yè)設(shè)計(jì)，重點(diǎn)練習(xí)拿破侖對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)的雙重性。這樣，既抓住了重點(diǎn)，又鞏固了基礎(chǔ)，還提高了能力，增強(qiáng)了作業(yè)的針對(duì)性和實(shí)效性。

二、作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該注重趣味性

例如，我在設(shè)計(jì)作業(yè)的時(shí)候，就將“猜謎”“相聲小品”中的有些內(nèi)容放入其中（歷史上跑得最快的人――猜一歷史人物；村口有個(gè)修車轱轆的――猜一歷史人物）就收到了較好的效果。總之，一定要使歷史作業(yè)的設(shè)計(jì)更富有創(chuàng)意，形式新穎、內(nèi)容聯(lián)系實(shí)際并有一定的趣味性，從而使學(xué)生在一種愉悅的環(huán)境中，體驗(yàn)到尋覓真知和增長(zhǎng)才干的樂趣。

三、作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該注重選擇性

初中生由于受主觀因素和客觀因素的影響，尤其是我們農(nóng)村初中生，在學(xué)習(xí)過程中存在個(gè)體差異。我們新課程是這樣要求的：教師應(yīng)尊重學(xué)生人格，關(guān)注個(gè)體差異，滿足不同學(xué)生的學(xué)習(xí)需要，創(chuàng)設(shè)能引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)參與的教育環(huán)境，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生掌握和運(yùn)用知識(shí)的態(tài)度和能力，使每個(gè)學(xué)生都能得到充分的發(fā)展。因此，教師的作業(yè)設(shè)計(jì)必須具有針對(duì)性，注重選擇性。例如，《新課程指導(dǎo)與訓(xùn)練》中的作業(yè)分選擇題和非選擇題兩塊，老師在布置作業(yè)的時(shí)候就可以要求學(xué)生――選擇題必做；非選擇題可以選做。我們要面對(duì)現(xiàn)實(shí)，尤其是面對(duì)長(zhǎng)期以來就形成的輕視歷史學(xué)科的現(xiàn)實(shí)，充分考慮學(xué)生的個(gè)體差異，為學(xué)生精心設(shè)計(jì)分層作業(yè)。基礎(chǔ)較好的、學(xué)習(xí)上有一定困難的學(xué)生，將面對(duì)不同的作業(yè)，接受不同的要求與評(píng)價(jià)，在分層的基礎(chǔ)上讓作業(yè)的形式更多樣化，使學(xué)生喜歡做作業(yè)。

四、作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該注重開放性

新課程突出的理念，就是以學(xué)生為中心，注意培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，培養(yǎng)學(xué)生個(gè)性的發(fā)展，同時(shí)還要培養(yǎng)學(xué)生與他人團(tuán)結(jié)協(xié)作的意識(shí)與能力。學(xué)生只有通過積極的探索活動(dòng)，才能找到解題的方向，獲得自身的發(fā)展。我們的教學(xué)要堅(jiān)持以學(xué)生為本，充分尊重學(xué)生的興趣愛好，把學(xué)生置于一個(gè)動(dòng)態(tài)、開放的學(xué)習(xí)環(huán)境中，為學(xué)生提供多元、綜合學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，讓學(xué)生在無拘無束的環(huán)境中，學(xué)得主動(dòng)，學(xué)得積極，使每位學(xué)生都成為學(xué)習(xí)的主人，體現(xiàn)自主開放的學(xué)習(xí)過程。因此，教師所設(shè)計(jì)的開放性試題應(yīng)注重對(duì)學(xué)生的引導(dǎo)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)訓(xùn)練中領(lǐng)悟歷史對(duì)現(xiàn)實(shí)的借鑒性和史學(xué)本身的感染力；注重學(xué)生對(duì)問題自主見解能力和對(duì)知識(shí)再生、再創(chuàng)性能力的培養(yǎng)；注重對(duì)學(xué)生歷史情感、歷史態(tài)度和價(jià)值觀的培養(yǎng)。

五、作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該注重鼓勵(lì)性

新課程下的教學(xué)方式是靈活多樣的，評(píng)價(jià)方式也是豐富多樣的，我們可以以靈活多樣的作業(yè)及其評(píng)價(jià)方式來更好地調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性，最大限度地挖掘?qū)W生的潛能，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣的創(chuàng)造力。這樣，歷史課的學(xué)習(xí)才更有活力和魅力。教師對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)可以采用激勵(lì)式、委婉式、點(diǎn)撥式、祝福式等多元化的作業(yè)評(píng)語。如，可用“優(yōu)”“良”等第式評(píng)價(jià)；又如，用“很好”“見解獨(dú)特”等激勵(lì)式評(píng)價(jià)；還有對(duì)個(gè)別歷史作業(yè)不認(rèn)真的學(xué)生，可用“需努力”“請(qǐng)加油”“請(qǐng)努力”等評(píng)語。一則好的作業(yè)評(píng)語，不但有利于師生的情感交流，而且能激起學(xué)生行為動(dòng)機(jī)，強(qiáng)化良好品質(zhì)，調(diào)節(jié)、疏導(dǎo)學(xué)生的心理，促進(jìn)學(xué)生的全面發(fā)展和個(gè)性發(fā)展。

總之，作業(yè)過程是一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，從習(xí)題的選擇、布置的形式、作業(yè)的批改、反饋的策略等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都值得我們?nèi)パ芯俊⑼魄?。這樣，不僅可以大大調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)歷史學(xué)科的積極性，而且也有利于學(xué)生全面長(zhǎng)久地發(fā)展，為學(xué)生的終身學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：