導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇定額納稅和核定征收的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

鑒于規(guī)范性文件的條款大致可以分為程序性條款和實(shí)體性條款，所謂實(shí)體性條款是指法律關(guān)系的雙方所應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和履行的義務(wù)，所謂程序性條款是指法律關(guān)系的雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵守的步驟、方式與期限。本文將從這兩個(gè)方面分析現(xiàn)有政策的不足之處。需要指出的是，上述“二分法”并不是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，?guī)范性文件的條款并不是絕對(duì)的“一分為二”，許多條款中往往同時(shí)包括實(shí)體內(nèi)容和程序內(nèi)容。但盡管如此，從此入手能夠?yàn)槲覀兎治鰡?wèn)題提供一個(gè)較為清晰的徑路。

一、所得稅核定征收現(xiàn)狀分析

（一）政策規(guī)定略顯粗疏

1、實(shí)體性條文定性多、定量少，自由裁量空間過(guò)大。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)適用核定征收的具體情形，總局的《暫行辦法》規(guī)定的六個(gè)條件都屬于定性規(guī)定，并沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人容易各執(zhí)一詞、產(chǎn)生爭(zhēng)議。在實(shí)踐中，部分地區(qū)采取“一刀切”的做法，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)對(duì)總局文件是一種突破，于法無(wú)據(jù)?？偩帧稌盒修k法》第三條規(guī)定所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法，以及其他合理的辦法。對(duì)于定額征收，總局《暫行辦法》并沒(méi)有規(guī)定全國(guó)適用的定額標(biāo)準(zhǔn)或幅度。對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收，《暫行辦法》規(guī)定的應(yīng)稅所得率僅僅區(qū)分了五種行業(yè)，上限最高的是娛樂(lè)業(yè)，達(dá)40%，下限最低的是商貿(mào)企業(yè)，為7%，且?jiàn)蕵?lè)業(yè)的上限與下限之間的跨度達(dá)20%之多。此外，《暫行辦法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在合法的幅度之內(nèi)合理確定每一個(gè)企業(yè)適用的定額或應(yīng)稅所得率所應(yīng)當(dāng)參照的指標(biāo)并沒(méi)有詳盡的規(guī)定，自由裁量的空間過(guò)大。

2、程序性條款過(guò)于簡(jiǎn)單。在現(xiàn)代社會(huì)，法治與程序正義是不可分的，“正是程序性條款決定了法治與恣意的人治之間的區(qū)別”。任何良好的規(guī)范性文件都要通過(guò)正當(dāng)?shù)某绦虿拍荏w現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值。一個(gè)良好的程序性條款不但具有所謂的“工具價(jià)值”、有助于實(shí)體性條款的實(shí)現(xiàn)，而且其自身也具有獨(dú)立價(jià)值，即它不僅是實(shí)現(xiàn)實(shí)體正義的手段，而且是正義本身。但事實(shí)上，現(xiàn)行的規(guī)范性文件往往缺乏程序正義的理念，更多地強(qiáng)調(diào)令行禁止、正名定分的實(shí)體合法性，而對(duì)程序問(wèn)題則語(yǔ)焉不詳，并未把程序問(wèn)題看作一個(gè)具有獨(dú)立價(jià)值的要素。總局的《暫行辦法》也未能免俗?！稌盒修k法》共十八條，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，只有第三條和第八條涉及到了在核定征收過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力的行使方式。第三條規(guī)定：所得稅的核定征收……必須按照一定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行。第八條規(guī)定：對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)……按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。公平、公正、公開是依法行政的基本要求，正是因?yàn)樵趯?shí)體上不得不授予行政機(jī)關(guān)以很大的權(quán)力，所以必須在程序?qū)χ右钥刂?，稅?wù)部門自然也不例外，關(guān)鍵是過(guò)于宏觀，沒(méi)有具體的、詳細(xì)的程序性的配套制度，更沒(méi)有依據(jù)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督”的原則規(guī)定相關(guān)的制約措施加以保障。

（二）部分核定征收企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率偏高

制定核定征收辦法的初衷之一就是通過(guò)提高核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，促使企業(yè)實(shí)行查賬征收。應(yīng)該說(shuō)，通過(guò)從高核定應(yīng)納稅額或者適用較高的應(yīng)稅所得率，核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)可能確實(shí)要高于同行業(yè)的平均水平。但另一方面，適用核定征收的企業(yè)除一部分屬于盈利水平較高的房地產(chǎn)、中介等行業(yè)之外，相當(dāng)部分屬于規(guī)模較小的第三產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)前鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的形勢(shì)下更是如此。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)吸收、分流下崗企業(yè)職工、穩(wěn)定社會(huì)起到相當(dāng)?shù)淖饔茫瑢儆趪?guó)家政策大力扶持的對(duì)象，稅收負(fù)擔(dān)偏高顯然是不合適的。例如，商貿(mào)企業(yè)尤其是從事批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)如果實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收，名義稅負(fù)最低為2.21%，顯然偏高；而相比較而言，中介機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率較高，則不應(yīng)允許其實(shí)行核定征收。另一方面，核定征收與查賬征收都屬于稅法允許的征收方式，且企業(yè)的應(yīng)納稅額也是有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)法定程序核定的，但現(xiàn)行政策不允許核定征收企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，似不盡合理。特別是對(duì)于當(dāng)前國(guó)家大力扶持的安排下崗失業(yè)職工再就業(yè)較多的行業(yè)，更是如此。

二、完善核定征收的基本思路及建議

核定征收、查賬征收作為所得稅的兩種征收方式，本身并無(wú)優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于適用于不同的企業(yè)。由于來(lái)自于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方面因素的影響，核定征收作為一種征收方式存在有其合理性，完善核定征收的基本思路不應(yīng)局限于通過(guò)較高的稅收負(fù)擔(dān)率促使核定征收的企業(yè)向查賬征收轉(zhuǎn)變。稅收法治要求平等對(duì)待所有納稅人，但平等對(duì)待并不等于一刀切，同等情況同等對(duì)待、不同情況區(qū)別對(duì)待才是真正意義上的公平。

（一）從納稅人角度分析

前文已經(jīng)指出制定核定征收辦法的初衷之一就是通過(guò)提高核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，促使企業(yè)實(shí)行查賬征收。事實(shí)上，此初衷能否實(shí)現(xiàn)依賴兩個(gè)前提，即企業(yè)愿意準(zhǔn)確核算且能夠準(zhǔn)確核算其成本、費(fèi)用和利潤(rùn)，較高的應(yīng)稅所得率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。我們認(rèn)為，這兩點(diǎn)都有待商榷。

關(guān)于第一點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的企業(yè)是一種客觀存在。新注冊(cè)企業(yè)對(duì)核定征收和查賬征收的第一反應(yīng)往往是哪種方式“更加合算”，追求自身效用最大化的納稅人有此想法顯然無(wú)可厚非。盡管我們很難揣測(cè)每個(gè)納稅人的效用需求，但是對(duì)“更加合算”顯然不能局限地理解為經(jīng)濟(jì)利益。如：許多企業(yè)之所以愿意核定征收就是因?yàn)槠赣玫臅?huì)計(jì)人員“嫌麻煩”、業(yè)主“怕稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)經(jīng)常來(lái)檢查”。

事實(shí)上，企業(yè)的規(guī)模，業(yè)主有無(wú)準(zhǔn)確核算的要求，人員的素質(zhì)，準(zhǔn)確財(cái)務(wù)核算的所需費(fèi)用與之可能帶來(lái)的收益，查賬征收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求比核定征收高等主客觀因素都會(huì)影響企業(yè)對(duì)此的態(tài)度，稅收負(fù)擔(dān)率的高低只是眾多因素之一，而不是決定性的因素。更何況，由于有限理性、信息不足，使得業(yè)主往往難以能夠準(zhǔn)確的計(jì)算查賬征收與核定征收之間可能存在的稅負(fù)差異，據(jù)此做出選擇又從何談起？

其二，較高的應(yīng)稅所得率并不一定能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。納稅人作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)人必然會(huì)努力追求自身利益最大化。這種努力大致可以分為生產(chǎn)性努力和分配性努力，也就是通常所說(shuō)的“做蛋糕”和“分蛋糕”的問(wèn)題。顯然，在稽查力量難以對(duì)所得稅有足夠投入、不能形成有效威懾作用的前提下，企業(yè)從成本、效益的角度出發(fā)，利用種種合法或不合法的手段(即偷稅)盡量減少應(yīng)納國(guó)家稅款以增加自己的稅后收入也就在所難免。從此角度看，提高應(yīng)稅所得率的同時(shí)應(yīng)當(dāng)提高納稅人偷稅的成本，但稽查力量的不足使得納稅人對(duì)后者幾乎可以忽略不計(jì)。

經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)反復(fù)證明，規(guī)范性文件的條款本身固然取決于立法者的意圖，但是實(shí)際效果則取決于制度的實(shí)際運(yùn)作環(huán)境，往往可能與立法意圖相去甚遠(yuǎn)。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，征收資源在一定的時(shí)間內(nèi)是有限的。如果對(duì)新辦企業(yè)實(shí)行大面積查賬征收，工作量較之核定征收將會(huì)成倍增長(zhǎng)，征管力量必將捉襟見(jiàn)肘、更顯尷尬。其次，實(shí)踐表明，實(shí)行核定征收的企業(yè)即使實(shí)際上屬于盈利，如果實(shí)行查賬征收往往賬面大都反映虧損、無(wú)稅可征，應(yīng)了“人至清則無(wú)朋，水至清則無(wú)魚”的古語(yǔ)。

也就是說(shuō)，如果對(duì)中小企業(yè)大規(guī)模實(shí)行查賬征收，可能會(huì)事倍功半，反而會(huì)帶來(lái)國(guó)家稅款的流失，造成稅收成本與稅收收入的嚴(yán)重失調(diào)。事實(shí)上，征管力量與稅收收入是影響基層稅務(wù)機(jī)對(duì)核定征收態(tài)度的兩個(gè)重要因素。

制度的變遷取決于制度下博弈的雙方對(duì)制度變遷可能帶來(lái)收益的預(yù)期。如果變遷所需要的成本高于變遷可能帶來(lái)的收益，即使由上而下實(shí)行強(qiáng)制性制度變遷，由于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的“信息不對(duì)稱”的客觀存在，即使有足夠的強(qiáng)制力作后盾，預(yù)期目標(biāo)也可能很難實(shí)現(xiàn)。

（三）完善核定征收政策的基本思路

前文我們已經(jīng)分析過(guò)現(xiàn)行核定征收政策存在的主要問(wèn)題在于無(wú)論是實(shí)體性條款還是程序性條款都過(guò)于簡(jiǎn)單，下面我們?nèi)詮倪@一角度提出我們的基本思路。

1、量化實(shí)體性條款。鑒于核定征收的企業(yè)之中大都規(guī)模較小，新開業(yè)或經(jīng)營(yíng)期不長(zhǎng)，征管數(shù)據(jù)的積累需要一個(gè)過(guò)程，且限于征管力量的不足，我們很難在近期內(nèi)對(duì)所有行業(yè)的應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的適用依據(jù)進(jìn)行細(xì)化。但近期內(nèi)，我們可以選擇一個(gè)或多個(gè)具有代表性的行業(yè)，挑選一些與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入關(guān)系較為密切的指標(biāo)（參數(shù)），作為核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的依據(jù)。如：對(duì)于生產(chǎn)加工業(yè)，核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時(shí)應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：產(chǎn)品銷售區(qū)域僅局限于本地區(qū)或跨地區(qū)乃至跨省、所屬區(qū)域同行業(yè)相對(duì)較為集中還是較為分散、主要設(shè)備規(guī)格及數(shù)量、擁有交通工具數(shù)量及種類（貨車或是轎車）、經(jīng)營(yíng)年限、有無(wú)廣告及廣告覆蓋范圍、信譽(yù)程度、發(fā)票使用情況等等。核定商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時(shí)應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：經(jīng)營(yíng)地段、商譽(yù)、擁有交通工具數(shù)量及種類（貨車或是轎車）、經(jīng)營(yíng)方式屬專賣或批發(fā)或零售、經(jīng)營(yíng)年限、有無(wú)廣告及廣告覆蓋范圍、商譽(yù)、發(fā)票使用情況等等。

篇2

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍；銷售額；稅率；應(yīng)納稅額的計(jì)算；特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理；出口退稅以及專用發(fā)票管理。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是計(jì)稅銷售額的確認(rèn)，指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的不含增值稅的銷售收入。計(jì)稅銷售額不包括：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。特別注意：商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的銷售額的確認(rèn)；納稅人銷售自己使用過(guò)物品的銷售額的確認(rèn)；以舊換新銷售，還本銷售，以物易物等特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)。其中重中之重為視同銷售的確認(rèn)，注意代銷的稅務(wù)處理，注意與所得稅視同銷售的區(qū)別聯(lián)系，與消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的區(qū)別聯(lián)系，特別注意增值稅視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的區(qū)別。不可混淆，融資租賃業(yè)務(wù)注意與營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的區(qū)別?；旌箱N售中，注意施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷售資產(chǎn)貨物的相關(guān)規(guī)定，兼營(yíng)業(yè)務(wù)中注意原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：分別核算，各自交稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。銷售額確定后，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)無(wú)問(wèn)題，但考生要熟知納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，特別是跨期提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定。

二是稅率，記憶適用13％低稅率的列舉貨物；記憶可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6％和4％征收率計(jì)算繳納增值稅的業(yè)務(wù)及貨物。

三是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。掌握不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，注意抵扣憑證認(rèn)證與抵扣的時(shí)限規(guī)定。

四是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考生難以理解的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，特別是存在進(jìn)料和來(lái)料加工的情況下，注意兩種加工方式的區(qū)別，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)和一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)同時(shí)存在時(shí)，注意兩個(gè)抵減額的計(jì)算，來(lái)料加工不適用“免、抵、退”稅處理。

五是稅收優(yōu)惠，記憶免稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容，記憶即征即退和先征后退的相關(guān)規(guī)定。

六是專用發(fā)票管理，掌握開具紅字增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容與程序。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是銷項(xiàng)稅額計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×稅率。如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)，以下幾種情況大多屬于含稅收入：價(jià)外費(fèi)用、零售收人向普通消費(fèi)者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)，這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。不含稅收入=含稅收入／(1+適用的增值稅稅率)。價(jià)外費(fèi)用中注意逾期付款利息，違約金等的處理，價(jià)外費(fèi)用是含稅銷售額，還原成不含稅銷售額。金銀首飾以舊換新銷售，是差額計(jì)稅的，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格一致。

二是進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收購(gòu)發(fā)票的買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算；支付運(yùn)輸費(fèi)用按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的抵扣基數(shù)是運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證一的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金；切記隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；

三是進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減(轉(zhuǎn)出)。包括：發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓：發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，包括非正常損失的購(gòu)進(jìn)；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率；應(yīng)納稅額計(jì)算，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

五是小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

六是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算。(1)退稅計(jì)算中的

+關(guān)鍵點(diǎn)：熟悉FOB價(jià)和CIF價(jià)：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(指從國(guó)內(nèi)起運(yùn)港口運(yùn)輸?shù)劫?gòu)買方港口的保險(xiǎn)和運(yùn)費(fèi))+傭金。出口貨物退稅率不一定等于貨物購(gòu)買時(shí)的稅率，大多貨物的退稅率要低于購(gòu)買時(shí)的稅率，故存在征退稅率差的問(wèn)題，這個(gè)稅率差的處理是免、抵、退計(jì)算測(cè)試中的重點(diǎn)。免、抵、退稅的計(jì)算分四步走：①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：計(jì)算征、退稅率差，公式1；a.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，b.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。也可以簡(jiǎn)化為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差一免稅購(gòu)入原材料價(jià)格x征退稅率差，這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。③免抵退稅額的計(jì)算。公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，免抵退稅額減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，也可簡(jiǎn)化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價(jià)×退稅率一免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅，本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算(就低不就高)，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

二、營(yíng)業(yè)稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；稅目與征稅范圍；稅率；稅額計(jì)算；免稅項(xiàng)目；混和銷售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)地點(diǎn)。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是營(yíng)業(yè)額的確定。包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)

性收費(fèi)，相關(guān)的條件可參閱增值稅中的規(guī)定。注意各個(gè)稅目中余額計(jì)稅的情況，如交通運(yùn)輸業(yè)中：a.境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物該有其他運(yùn)輸業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。b.運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人從事安裝工程作業(yè)有關(guān)差額計(jì)稅的規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓，買人價(jià)中不含交易過(guò)程中支付的費(fèi)用和稅金；賣出價(jià)中，不扣除賣出過(guò)程中支付的費(fèi)用和稅金。還要注意保險(xiǎn)企業(yè)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，但納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。必須掌握什么是合法有效的票據(jù)。

二是混合銷售行為處理。(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；(2)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；(3)電信單位自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

三是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的處理。征稅范圍是采用列舉法的，要注意。特殊規(guī)定：電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅自征收營(yíng)業(yè)稅。土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”征稅范圍。對(duì)提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅，而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定需要熟悉。

四是銷售不動(dòng)產(chǎn)的處理。銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷售住房的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策要熟悉。

五是稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，要求能記憶。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是一般業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，故價(jià)外費(fèi)用計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不需要價(jià)稅分離，直接以價(jià)外費(fèi)用乘以適用稅率即可。

二是融資租賃營(yíng)業(yè)稅計(jì)算。以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出，注意：(1)殘值收益也是價(jià)外費(fèi)用，要一并計(jì)稅；(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計(jì)算本期應(yīng)稅收入。

三是儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算?！皟?chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。注意：一年期存款的“月利率”；儲(chǔ)金要簡(jiǎn)均，即月初加月未之和再乘50％。

四是核定征收的計(jì)算。對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；(3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一營(yíng)業(yè)稅稅率)，上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定；(4)應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格x營(yíng)業(yè)稅稅率。

三、消費(fèi)稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍中的14個(gè)稅目；應(yīng)納稅額計(jì)算；自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣消費(fèi)稅的稅務(wù)處理；出口退稅。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是計(jì)稅方法，從價(jià)定率：應(yīng)稅銷售額×適用稅率；從量定額：應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額(“單位稅額”要記)；復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)+從量；主要涉及：卷煙；糧食白酒；薯類白酒。

二是銷售額的確定。與增值稅規(guī)定基本一致，注意視同銷售計(jì)稅價(jià)格中，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅；但在計(jì)算增值稅時(shí)，一般按加權(quán)平均價(jià)格作為計(jì)稅基數(shù)，這一點(diǎn)是比較特殊的。在消費(fèi)稅產(chǎn)品委托加工中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅是有區(qū)別的。注意有關(guān)文件中關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

三是課稅數(shù)量的確定。(1)自設(shè)的，非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品，按門市部對(duì)外銷售數(shù)量為準(zhǔn)；(2)自產(chǎn)自用的，移送數(shù)量；(3)委托加工的，以收回的數(shù)量為準(zhǔn)；(4)進(jìn)口的，海關(guān)核定的數(shù)量為準(zhǔn)。

四是用外購(gòu)已稅消費(fèi)品和委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣問(wèn)題。(I)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準(zhǔn)的，而不是直接以外購(gòu)和委托加工收回的已稅消費(fèi)品含有的消費(fèi)稅；(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對(duì)一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對(duì)卷煙，化妝品對(duì)化妝品。(3)尤其要記憶，消費(fèi)稅征稅稅目中，酒及酒精；高檔手表；游艇；小汽車這四個(gè)大稅目不存在抵扣問(wèn)題。(4)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。(5)對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

五是掌握各個(gè)稅目?jī)?nèi)應(yīng)稅貨物與免稅貨物的種類，不可混淆。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣的計(jì)算；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初買價(jià)一期末買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)。

二是視同銷售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算。(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)

量×定額稅率)÷(1一比例稅率)；注意適用最高計(jì)稅價(jià)格的幾種情況。

三是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)，(1一比例稅率)

四是出口應(yīng)稅消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算。注意生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口免稅不退稅，因?yàn)殇N售環(huán)節(jié)免稅，就不存在退稅了。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率，注意這里應(yīng)該是出廠價(jià)，而不是出口銷售價(jià)。(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額，注意這里是購(gòu)入數(shù)量或者報(bào)送出口數(shù)量。

五是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算。(1)從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)；(2)進(jìn)口卷煙(計(jì)算思路相對(duì)特殊)，計(jì)算公式：從量稅：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額，從價(jià)稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅，注意進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的確定，其計(jì)算比較特殊。

四、企業(yè)所得稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：稅率；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠；企業(yè)境外分回利潤(rùn)已納稅款的限額扣除和抵免限額的；房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理；企業(yè)重組的所得稅處理；財(cái)稅差異調(diào)整。

(一)重要知識(shí)，占提示一是納稅人。注意居民納稅人的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)所得來(lái)源地的判斷，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

二是稅率。(1)注意小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從三個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行，年應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額，要求同時(shí)滿足。(涉及20％優(yōu)惠稅率)。(2)預(yù)提所得稅稅率的適用范圍，是非居民企業(yè)，來(lái)源中國(guó)境內(nèi)所得，在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與所得無(wú)聯(lián)系(符合條件的10％稅率)。

三是收入的確認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(涉及納稅調(diào)整)。(1)區(qū)分不征稅收入與免稅收入，目前不征稅收入的種類，免稅收入中關(guān)注在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅的前提條件。(2)視同銷售收入的確認(rèn)和流轉(zhuǎn)稅的有區(qū)別，如將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售，所得稅是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為銷售確認(rèn)標(biāo)志的。(3)收入確認(rèn)時(shí)間，最好學(xué)習(xí)國(guó)稅函[2008]875號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問(wèn)題的通知。關(guān)注企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

四是扣除項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，絕對(duì)是要求掌握，稅前扣除，一定要求實(shí)際發(fā)生，稅法在這里強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理與稅法抵觸的，絕對(duì)按照稅法調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度法律層次沒(méi)有稅法高。(涉及納稅調(diào)整)。(1)掌握“合理工資薪金”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。其他三項(xiàng)費(fèi)用首先是實(shí)際發(fā)生，后是按照計(jì)稅工資比例計(jì)算扣除限額，就低扣除，注意工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除的憑證，福利費(fèi)的和職工教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍；對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)，可以學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]27號(hào)：《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》：分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分允許稅前扣除；注意商業(yè)保險(xiǎn)的扣除規(guī)定。(2)借款費(fèi)用的扣除，除了教材內(nèi)容外，學(xué)習(xí)國(guó)稅函[2009]312：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》，圄稅函[2009]777號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》，還有有關(guān)資本弱化的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息扣除的規(guī)定。學(xué)習(xí)財(cái)稅[2008]121號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》。(3)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的依據(jù)是銷售(營(yíng)業(yè))收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。兩個(gè)計(jì)算結(jié)果就低扣除；傭金和手續(xù)費(fèi)的扣除，學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]72號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》。(4)公益性捐贈(zèng)扣除，計(jì)算扣除限額的依據(jù)是年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，注意納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。居民企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)，總分支機(jī)構(gòu)：匯總納稅，母子公司：作為勞務(wù)費(fèi)用處理。(5)資產(chǎn)損失，把握一定是實(shí)際發(fā)生的損失，稅前允許扣除的是凈損失，學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，注意分為企業(yè)可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

五是不得扣除的項(xiàng)目(涉及納稅調(diào)整)。關(guān)注?？嫉亩愂諟{金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，還有未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

六是資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題(涉及納稅調(diào)整)。切記稅法中固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限是可以使用的最短年限，加速折舊法的使用范圍，加速折舊法中包括縮短折舊年限；記憶無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限的規(guī)定；把握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理。

七是企業(yè)重組的所得稅處理。學(xué)習(xí)(財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，關(guān)注普通重組和特殊重組的區(qū)別，主要涉及稅務(wù)處理的不同。企業(yè)重組的稅務(wù)處理辦法分為普通重組和特殊重組兩種。普通重組是在企業(yè)并購(gòu)交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組。普通重組沒(méi)有特定條件要求。特殊重組在過(guò)去的規(guī)定中稱為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。特殊重組須

符合特定條件，就是所謂合理商業(yè)目的的把握，即具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)等。

八是房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理。學(xué)習(xí)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》，關(guān)注特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理。該辦法適用于中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)不再有區(qū)別。且不得事先確定企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，代收的各種基金、費(fèi)用和附加等是否確認(rèn)為銷售收入視具體情況而定，把握確認(rèn)銷售收入的條件及方法，把握視同銷售的情形及收入確認(rèn)時(shí)間、方法，把握開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容和成本的計(jì)量與核算方法以及主要成本費(fèi)用的分配方法，把握非貨幣易取得土地使用權(quán)的成本以及可以預(yù)提費(fèi)用的幾種情況。特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理包括：(1)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的稅務(wù)處理；(2)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理；(3)注意企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應(yīng)取得的)的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

九是稅收優(yōu)惠(涉及納稅調(diào)整)。(1)加計(jì)扣除，現(xiàn)在用于研究開發(fā)費(fèi)用和支付給殘疾職工工資，注意研究開發(fā)費(fèi)用開支范圍。(2)稅額抵免，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(3)免征、減征，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。(4)高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。注意經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高薪技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。(5)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠20％的稅率和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(注意計(jì)算方法)。(6)減計(jì)收入，資源綜合利用減按90％計(jì)人收入總額。(7)民族自治地方的優(yōu)惠和非居民企業(yè)優(yōu)惠，注意適用的條件和內(nèi)容。

十是應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額；抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免，境外所得抵免稅額問(wèn)題把握“多不退、少要補(bǔ)”；“分國(guó)不分項(xiàng)”，掌握境外所得稅收抵免的計(jì)算。

十一是核定征收，學(xué)習(xí)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(適用居民納稅人)；國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知(適用非居民納稅人)。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示應(yīng)圍繞企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表以及附表項(xiàng)目展開復(fù)習(xí)，重點(diǎn)是納稅調(diào)整的正確性，關(guān)注扣除類調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、股權(quán)投資調(diào)整項(xiàng)目(權(quán)益法與成本法)、公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得的計(jì)算等，還應(yīng)關(guān)注稅收優(yōu)惠附表的項(xiàng)目計(jì)算。

五、個(gè)人所得稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：稅目；稅率；不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅額計(jì)算；減免稅優(yōu)惠；境外所得稅稅額扣除、納稅辦法；自行申報(bào)納稅。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是納稅人身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。重點(diǎn)在于非居民納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定。

二是應(yīng)納稅所得額的確定。個(gè)人所得稅應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅計(jì)稅依據(jù)。注意個(gè)人所得稅適用的應(yīng)稅項(xiàng)目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。關(guān)注財(cái)產(chǎn)租賃的扣除費(fèi)用。

三是收入確定中有關(guān)“次”的規(guī)定，涉及多個(gè)稅目。

四是取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅規(guī)定，適用特殊算法。

五是稅收優(yōu)惠要記憶。關(guān)注職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理。企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是計(jì)算程序。明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)減免稅所得；明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額，一定要注意扣除的問(wèn)題；如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；計(jì)算應(yīng)納稅額；比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅聽得額×適用稅率；超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。

二是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員工資薪金征稅計(jì)算，比較重要。(1)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183目的個(gè)人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。(3)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿1年而未超過(guò)5年的個(gè)人，應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額x當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。注意：a.個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。b.在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。

三是個(gè)人所得稅特殊算法。(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一

速算扣除數(shù)

四是單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算。(1)將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù))÷(1一稅率)；(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。

五是關(guān)注勞務(wù)報(bào)酬的加成征收的計(jì)算，特別存在公益性捐贈(zèng)的情況下。人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算，注意投資者的工資不得在稅前扣除。

六是個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅)；(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)：f3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20％)，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：每次月收入不超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額：每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)-800元；每次月收入超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20％)。

七是境外所得已納稅款的扣除，分國(guó)分項(xiàng)確定抵免限額。

八是關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅計(jì)算。員工行權(quán)日所在期間的工資赫金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)x適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))所附稅率表確定。

九是核定征稅(難度較低)。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率；或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

六、土地增值稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍的判定；應(yīng)稅收入的種類；扣除項(xiàng)目的計(jì)算；應(yīng)納稅額的計(jì)算；稅收優(yōu)惠。

一是征稅范圍的界定。(1)土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)的出租、抵押，不繳納土地增值稅。(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓方交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方交契稅、印花稅。

二是扣除項(xiàng)目金額的確定。(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價(jià)款，有關(guān)費(fèi)用和稅金。納稅人分期、分批開發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的：扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目的總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的總面積)。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不是按照納稅人實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，注意：超過(guò)利息上浮幅度的部分不允許扣除；對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。注意罰息支出在企業(yè)所得稅前可以扣除。利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5％；利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10％。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。(5)財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用；按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和，加計(jì)20％扣除。

三是應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率一扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)重點(diǎn)掌握計(jì)算思路，分五步走：確定收入；確定扣除額；確定增值額；確定增值率(以確定土地增值稅的適用稅率)；計(jì)算稅款。注意稅收優(yōu)惠：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20％的，予以免稅；超過(guò)20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

四是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的差異。(1)日房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是按重置成本法并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評(píng)估舊房及建筑物價(jià)格；(2)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，除營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加外，還包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅。

七、印花稅

重難點(diǎn)問(wèn)題有：納稅人；稅目；稅率；稅額計(jì)算；稅收優(yōu)惠與處罰；納稅方法。

一是簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

二是應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。

三是由受托方提供原材料的加工：定做合同：凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅；合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

四是貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅金額中不包括裝卸費(fèi)。

五是購(gòu)銷合同，以貨易貨行為，應(yīng)按合同記載的購(gòu)貨與銷貨金額合計(jì)貼花；以電子形簽訂的各類應(yīng)稅憑證也要按規(guī)定計(jì)繳印花稅。

六是財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅基數(shù)是租賃金額，即租金收入；稅額超過(guò)1角，不足　1元的按照1元貼花。

七是技術(shù)合同：含開發(fā)，轉(zhuǎn)讓，咨詢，服務(wù)等合同。(1)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，專利實(shí)施許可所書立的合同(適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))；(2)一般的法律，會(huì)計(jì)，審計(jì)咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不征印花稅；

八是已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補(bǔ)貼印花。

九是對(duì)于簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。

十是記憶處罰規(guī)定(印花稅屬于輕稅重罰)

八、房產(chǎn)稅

一是自用房產(chǎn)計(jì)稅。從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額：房產(chǎn)計(jì)稅余值×稅率(1.2％)。(1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50％～60％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70％～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(3)房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。關(guān)注房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定。

二是出租房產(chǎn)計(jì)稅。從租計(jì)征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12％)。2008年3月1日起個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(回顧營(yíng)業(yè)稅)。

三是計(jì)算方法。如表1所示

四是稅收優(yōu)惠。注意征免界限的劃分，如納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)

稅。五是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，注意次月和之月的規(guī)定。如納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅，其他都是次月起。

九、復(fù)習(xí)方法與技巧

稅法考試有相當(dāng)?shù)碾y度，考生應(yīng)慎重對(duì)待，制定合理的學(xué)習(xí)計(jì)劃，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入的學(xué)習(xí)。

(一)精讀教材，揣摩考點(diǎn)教材應(yīng)在泛讀的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新財(cái)稅法規(guī)政策再行精讀，力求全面把握，突出重點(diǎn)。把學(xué)習(xí)的重心放在實(shí)體法中流轉(zhuǎn)稅和所得稅，土地增值稅，印花稅等幾個(gè)主要的稅種上，通常這幾個(gè)稅種在考試中占分值較多。另外，考生應(yīng)對(duì)新增內(nèi)容給予重視。教材中出現(xiàn)的新內(nèi)容，某種程度上也就等于增加了新考點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，新增內(nèi)容或多或少必然會(huì)出現(xiàn)在當(dāng)年試題中，但出現(xiàn)的概率和所占分?jǐn)?shù)取決于新增內(nèi)容的重要程度。對(duì)教學(xué)大綱的能力等級(jí)要求和列示要關(guān)注，從而揣摩考點(diǎn)。能力等級(jí)l的一般是屬于簡(jiǎn)單記憶的內(nèi)容；能力等級(jí)2的往往屬于理解性記憶的內(nèi)容；能力等級(jí)3的一般帶有運(yùn)用性理解的內(nèi)容。能力等級(jí)越高的知識(shí)點(diǎn)難度越大。但是對(duì)于自己實(shí)在無(wú)法理解而難度太大的東西可以放棄，把剩下的有限時(shí)間放在對(duì)其他知識(shí)點(diǎn)的掌握上。

(二)跨章連節(jié)，對(duì)比分析試題大多都是以跨章節(jié)的考點(diǎn)出現(xiàn)的，尤其是計(jì)算題和綜合題的命題思路，輔導(dǎo)教材的內(nèi)容排序不一定適合復(fù)習(xí)思路，不少輔導(dǎo)書和習(xí)題的出題思路也是和命題人有較大差距的，所以考生在復(fù)習(xí)特別要注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，而且對(duì)稅收政策的理解要準(zhǔn)確、熟練，不能死記硬背。如果孤立地學(xué)學(xué)習(xí)每一章的知識(shí)，掌握的只能是支離破碎的稅收原理和稅收制度，很難應(yīng)付綜合性越來(lái)越強(qiáng)的考試，一定要把知識(shí)系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡(luò)化、立體化知識(shí)體系，要做到這一點(diǎn)并不容易，其前提是牢固地掌握基礎(chǔ)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)知識(shí)進(jìn)行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點(diǎn)，這樣才能事半功倍。

篇3

    （一）現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定

    我國(guó)于1994年就已經(jīng)開始全面實(shí)行增值稅，并依據(jù)國(guó)際慣例，將增值稅納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。但主要是依賬簿記載進(jìn)行扣稅的計(jì)算應(yīng)納稅。以最大限度地保證增值稅專用發(fā)票鏈條的完整性。

    所謂小規(guī)模納稅人，是按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定認(rèn)定的，在該條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，為小規(guī)模納稅人，其標(biāo)準(zhǔn)主要是以銷售額為一條界限，簡(jiǎn)單概括為工業(yè)100萬(wàn)元以下，商業(yè)180萬(wàn)元以下。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又于2009年下調(diào)為工業(yè)50萬(wàn)元以下、商業(yè)80萬(wàn)元以下。

    而對(duì)一般納稅人，則無(wú)明確的定義，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條用一個(gè)括號(hào)對(duì)這一類納稅人進(jìn)行了解釋，原文是“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）……”。

    按人們平常語(yǔ)言習(xí)慣來(lái)講，一般的情況，應(yīng)該是最普遍的情況，因而所謂的一般納稅人，應(yīng)該是增值稅納稅人的主體；反之，小規(guī)模納稅人應(yīng)該是納稅人特殊情況。這也應(yīng)該是新的增值稅條例設(shè)計(jì)的原始動(dòng)機(jī)。但實(shí)行情況卻相反，一般納稅人只占增值稅納稅人總數(shù)的約8%，成了“特殊的”納稅人，而占增值稅納稅人九成以上的“一般的”納稅人，卻成了特殊納稅人，即小規(guī)模納稅人。

    之所以產(chǎn)生這情況實(shí)際與設(shè)計(jì)相反的原因，就在于增值稅專用發(fā)票非常重要，卻又難于管理，為了管理增值稅專用發(fā)票，不得不減少了一般納稅人的數(shù)量。是實(shí)際的管理環(huán)境導(dǎo)致了現(xiàn)行的管理狀況。

    （二）增值稅納稅人的負(fù)擔(dān)率

    增值稅負(fù)擔(dān)率，指納稅人應(yīng)繳納的增值稅占其銷售額的比重。計(jì)算公式為：

    增值稅負(fù)擔(dān)率=一般納稅人應(yīng)納稅額÷銷售額×100%

    增值稅負(fù)擔(dān)率在理論上分為名義負(fù)擔(dān)率和實(shí)際負(fù)擔(dān)率。名義負(fù)擔(dān)率就是《條例》規(guī)定的征收率，稱為法定征收率，也稱為法定負(fù)擔(dān)率，法定稅負(fù)。實(shí)際負(fù)擔(dān)率是稅收征管實(shí)踐中國(guó)稅部門實(shí)際征收上來(lái)的稅款與納稅人實(shí)際的銷售額相比得出的負(fù)擔(dān)水平，也稱為實(shí)際稅負(fù)，或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)率。也即：

    毛利率=不含稅毛利額÷銷售額=一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)率÷17%

    如果納稅人的毛利率為10%，則其增值稅負(fù)擔(dān)率為1.7%；反之，如果知道納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)率為1%，則可推知其毛利率為5.88%。

    依筆者多年從事稅收管理中的經(jīng)驗(yàn)，除了個(gè)別經(jīng)營(yíng)新產(chǎn)品、專賣產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品或相對(duì)壟斷產(chǎn)品外，批發(fā)行業(yè)的毛利率大多在1%-10%之間，更多地集中在1%-5%。目前河南省全省批發(fā)行業(yè)一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)情況見(jiàn)表1：

    

    表1顯示，三年來(lái)，河南省批發(fā)行業(yè)一般納稅人平均增值稅稅負(fù)為1.09%、1.2%、1.45%，可依此推算出河南省批發(fā)行業(yè)的平均毛利率為6.41%、7%、8.53%。

    從鄭州市批發(fā)行業(yè)一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)率可以推算出鄭州市批發(fā)行業(yè)的平均毛利率只有4.65%、5.3%、5.64%。個(gè)別納稅人的負(fù)擔(dān)率更低，1997年平均為0.24%，可倒算出批發(fā)毛利率不過(guò)1.41%（見(jiàn)表2）。

    

    對(duì)批發(fā)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，同一種類商品的進(jìn)貨渠道雖有不同，但經(jīng)過(guò)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)貨價(jià)是趨同的。在同一個(gè)市場(chǎng)中，同類同質(zhì)商品的銷售價(jià)格不可能差別太大。因此，在經(jīng)營(yíng)上，不論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，各家進(jìn)銷貨差率也應(yīng)該是逐漸趨向不相上下的。既然批發(fā)行業(yè)一般納稅人的毛利率全省平均不過(guò)6.4%，鄭州市平均更是只有4.6%，最低的甚至僅為1.4%，那么小規(guī)模納稅人的毛利率也應(yīng)是與此接近或一樣。這樣，其3%的法定征收率就遠(yuǎn)超其行業(yè)平均毛利率。表3顯示，3%法定征收率占毛利率的比重較高，少的也是47%，多則達(dá)214%。

    

    如果按這樣的負(fù)擔(dān)率征收的話，可以想見(jiàn)，那必是征一戶死一戶，征一片死一片，征一市死一市。而現(xiàn)在有那么多的批發(fā)市場(chǎng)依然存在，市場(chǎng)中九成又是小規(guī)模納稅人，說(shuō)明批發(fā)市場(chǎng)中的小規(guī)模納稅人沒(méi)有按法定征收率納稅。從稅法的角度說(shuō)，這些小規(guī)模納稅人都是在“偷稅”。

    

    （三）現(xiàn)實(shí)稅收征管情況

    就全國(guó)來(lái)說(shuō)，有1400多萬(wàn)戶增值稅納稅人，只有120萬(wàn)戶一般納稅人，換言之，就是有近93%的業(yè)戶是小規(guī)模納稅人。

    在全國(guó)各地批發(fā)市場(chǎng)中，絕大部分是個(gè)體工商戶，或小型私營(yíng)企業(yè)。為了調(diào)查的方便與節(jié)約時(shí)間，本人在鄭州市選擇了一個(gè)較小的市場(chǎng)進(jìn)行了一番調(diào)查。表4是此市場(chǎng)2007年到2009年三年的增值稅負(fù)擔(dān)情況調(diào)查計(jì)算表。經(jīng)調(diào)查，這個(gè)市場(chǎng)是以批發(fā)為主，也兼零售，所有的門店，無(wú)論是一般納稅人企業(yè)，還是小規(guī)模納稅人企業(yè)以及個(gè)體工商戶，都有兩種兼營(yíng)的行為，區(qū)別僅是有的以批發(fā)為主，有的以零售為主。表中一般納稅人的負(fù)擔(dān)率是按照征收時(shí)稅票所顯示的銷售額與實(shí)際征稅額統(tǒng)計(jì)出來(lái)的，在稅收征收管理系統(tǒng)上都有記錄，都能夠自動(dòng)計(jì)算并合計(jì)。小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)率是法定的，其納稅額是實(shí)際入庫(kù)額，銷售額是稅票上顯示的銷售額，也是在稅收征收管理系統(tǒng)上顯示的銷售額與合計(jì)額。用銷售額乘以征收率，就是應(yīng)納稅額，在邏輯關(guān)系上是正確的，與條例規(guī)定是一致的。小規(guī)模納稅企業(yè)和個(gè)體工商戶都是小規(guī)模納稅人，在稅收管理上的區(qū)別是，小規(guī)模納稅人企業(yè)必須建賬，稅務(wù)部門按賬征收稅款，叫“查賬征收”；個(gè)體工商戶一般無(wú)賬，實(shí)行定期定額征稅。

    

    三年來(lái)，這個(gè)市場(chǎng)中小規(guī)模納稅人占全市場(chǎng)納稅人總數(shù)的比重一直穩(wěn)定在95%，與全國(guó)的這個(gè)比重基本一致。表4中，有賬簿的一般納稅人的毛利率在4%左右，無(wú)賬簿的小規(guī)模納稅人的毛利率非常高，最高近達(dá)24%，兩者相差六倍之多，低的也有16%，相差4倍多，這在現(xiàn)實(shí)中是不可能的。在一個(gè)市場(chǎng)中，作為個(gè)別商品，存在初上市與將退市之分，或利潤(rùn)率極高，或虧損出售。但各家店鋪之間，經(jīng)營(yíng)的商品是一大類，毛利率應(yīng)該是趨向一致。一般納稅人的毛利是可自由調(diào)節(jié)的，如果他們的價(jià)格能夠如此低，久而久之，就會(huì)形成洼地效應(yīng)，其他小規(guī)模納稅人企業(yè)和個(gè)體工商戶是無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的。相對(duì)而言，有賬簿的一般納稅人的毛利率相對(duì)具有一定可參考性，具有對(duì)所在市場(chǎng)整體銷售毛利率的代表性。如果將幾個(gè)增值稅一般納稅人的負(fù)擔(dān)率作為行業(yè)平均負(fù)擔(dān)率的話，從表4中可以看到，小規(guī)模納稅人增值稅征收率會(huì)高過(guò)行業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)率的幾倍，甚至比毛利率還要高。可以想見(jiàn)，如果是按《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定納稅，沒(méi)有哪一個(gè)小規(guī)模納稅人可以生存下去，而生存下去的方法只有一個(gè)：不能按規(guī) 定納稅。

    河南省的專業(yè)批發(fā)市場(chǎng)數(shù)量眾多，僅年銷售額達(dá)億元以上的就有138個(gè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶少的一般為100戶多一點(diǎn)兒，大的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者高達(dá)5000多戶，如鄭州銀基商貿(mào)城，已成為全國(guó)營(yíng)業(yè)面積最大、從業(yè)人員最多、品種最齊全的服裝專業(yè)批發(fā)市場(chǎng)，每年交易額達(dá)150億元，其銷售面覆蓋河南全省及鄰近的河北省、陜西省、山西省。如果嚴(yán)格按條例規(guī)定征稅的話，這數(shù)以萬(wàn)計(jì)的小規(guī)模納稅人就要倒閉，連帶的所雇傭人員和周邊的貨運(yùn)、客運(yùn)服務(wù)人員也會(huì)成千上萬(wàn)地失業(yè)，所造成的混亂狀況是難以想像的，不要說(shuō)國(guó)稅部門一家，就是地方政府也難以承擔(dān)如此的“重?fù)?dān)”。同時(shí)，這上百家市場(chǎng)和數(shù)萬(wàn)家小規(guī)模納稅人的興旺發(fā)達(dá)，也說(shuō)明了沒(méi)有貫徹條例的現(xiàn)象不是在一家市場(chǎng)，也不是國(guó)稅部門對(duì)個(gè)別納稅人的放縱、寬容與恩賜。

    在1994年稅制改革前，對(duì)商業(yè)批發(fā)征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)時(shí)，對(duì)有賬簿的，按進(jìn)銷商品差價(jià)的10%征稅；沒(méi)有賬簿的，多按其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)品種、面積、人數(shù)等指標(biāo)核定其經(jīng)營(yíng)額，再依情況相近的有賬簿經(jīng)營(yíng)者的毛利率作為平均毛利率，計(jì)算應(yīng)計(jì)稅差額，再依法定稅率核定稅額，其負(fù)擔(dān)率與有賬簿業(yè)戶大致一樣。對(duì)被核定業(yè)戶的銷售數(shù)額不可能是完全真實(shí)的，但其依據(jù)的經(jīng)營(yíng)品種、面積、人數(shù)、相關(guān)企業(yè)毛利率等各項(xiàng)指標(biāo)卻是真實(shí)的，計(jì)算方法、使用稅率、參考使用記賬企業(yè)的數(shù)據(jù)都是真實(shí)的。但稅制改革后，如果按所有真實(shí)的資料和指標(biāo)來(lái)確定小規(guī)模納稅人的銷售額，再按法定征收率計(jì)算征收增值稅，批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人絕大部分負(fù)擔(dān)不起，不能經(jīng)營(yíng)下去。2009年，征收率降低為3%，按照調(diào)查所得到的情況，仍然是不可能據(jù)實(shí)征收。國(guó)稅局在實(shí)際工作中對(duì)批發(fā)經(jīng)營(yíng)小規(guī)模納稅人征稅，其負(fù)擔(dān)率只能是按以前的負(fù)擔(dān)情況延續(xù)下來(lái)，或比照同市場(chǎng)、同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容一般納稅人的負(fù)擔(dān)情況征稅。實(shí)際負(fù)擔(dān)率約等于或略高于一般納稅人的負(fù)擔(dān)率，在1%左右，納稅戶的負(fù)擔(dān)率基本上與改革前征收的批發(fā)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)差不多。

    曾有定稅操作的稅收管理員在私下講，在對(duì)大部分無(wú)賬的小規(guī)模納稅人業(yè)戶定稅時(shí)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)中需要定稅戶左鄰右舍的詢問(wèn)，對(duì)同一個(gè)市場(chǎng)中有賬簿戶的檢查，以及其他方法進(jìn)行調(diào)查，也能把各個(gè)銷售商的銷售情況大致掌握。在定稅時(shí)，一般都要先把銷售額折半，再與納稅戶談，通過(guò)討價(jià)還價(jià)，最后確定一個(gè)大多數(shù)業(yè)戶都能接受的稅額。這樣的操作結(jié)果，折合實(shí)際征收率約在1%到2%之間。當(dāng)然，由于增值稅法規(guī)沒(méi)有1%或2%這個(gè)征收率，也不允許對(duì)無(wú)賬小規(guī)模納稅人可以按靈活征收率，也沒(méi)有允許對(duì)小規(guī)模納稅人按進(jìn)銷貨額的差價(jià)征稅的規(guī)定，國(guó)稅部門也不敢承擔(dān)有稅不征或多稅少征的“不依法征稅”的責(zé)任。為了不授人以柄，就在稅票上顯示的稅額是按與納稅人協(xié)商確定的實(shí)際征稅數(shù)，再除以法定征收率，倒算出計(jì)稅銷售額在稅票上顯示。也就是一切有據(jù)可查的資料是與稅法相一致的。稅務(wù)人員以這種方法操作，在對(duì)上級(jí)說(shuō)話時(shí)，在稅收文書的書面上，是“依法”計(jì)稅，暗中通過(guò)協(xié)商對(duì)納稅人進(jìn)行照顧，形成了事實(shí)上的“協(xié)商稅制”。

    有賬的小規(guī)模納稅人，如果是賬面如實(shí)記錄，國(guó)稅部門也必須按“實(shí)際數(shù)額”征稅，即按其賬面記載的銷售額按法定征收率計(jì)算稅額，那么這些小規(guī)模納稅人如實(shí)記賬、如實(shí)交稅（如表5的銷售額和應(yīng)納稅額）的結(jié)果也是難以生存下去。表4中所示市場(chǎng)中實(shí)際毛利率尚不到法定征收率，不可能按法定征收率納稅，所以國(guó)稅部門也不敢按“實(shí)際情況”征稅。在這種情況下，唯一能讓小規(guī)模納稅人繼續(xù)生存下去的方法只有這些小規(guī)模納稅人自己去“領(lǐng)悟”，其按自己的負(fù)擔(dān)能力交稅、并按法定征收率換算出的銷售情況“記賬”（表4中的銷售額），國(guó)稅部門也只有默認(rèn)這種現(xiàn)象。

    

    

    （四）個(gè)別地方的實(shí)際負(fù)擔(dān)率反而過(guò)輕

    與以上情況相反的也有，在飛機(jī)場(chǎng)以及其他一些高消費(fèi)的場(chǎng)所，商品的毛利率則是出奇的高。據(jù)我們對(duì)其直觀觀察，他們銷售的商品價(jià)格比市內(nèi)商鋪?zhàn)钌僖咭槐叮词袃?nèi)商品零售毛利率一般為20%計(jì)，此地零售毛利率可能會(huì)達(dá)到60%，如按標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，其負(fù)擔(dān)率應(yīng)該達(dá)到10.2%之高。就是按以前年度的4%的法定征收率，也是負(fù)擔(dān)極輕，改按目前降低后的征收率，則負(fù)擔(dān)率只有依法定稅率計(jì)算的負(fù)擔(dān)率的1/3或1/4了。在對(duì)一家機(jī)場(chǎng)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有一家一般納稅人，按其2009年實(shí)際納稅額計(jì)算，他的稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)4.7%，這比今年的小規(guī)模納稅人征收率高出近60%。但按調(diào)查及經(jīng)驗(yàn)判斷，機(jī)場(chǎng)零售大量地收取現(xiàn)金，而且發(fā)票使用率一般低于30%，只要收取現(xiàn)金，一般納稅人往往就有調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的余地。也即，這個(gè)負(fù)擔(dān)率應(yīng)該低于企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。

    二、高征收率的負(fù)作用

    1.處在這種高征收率執(zhí)法環(huán)境中的納稅人，“依法”可能難以生存，允許其生存，國(guó)稅部門則要放縱他們“違法”。這種執(zhí)法環(huán)境，無(wú)端地增大了納稅人的納稅成本，造成的結(jié)果是，這種法律“多多少少成為無(wú)用之物而沒(méi)落了”，不可能樹立對(duì)法律的尊敬與信仰，更不可能培養(yǎng)起應(yīng)有的法治精神，與稅務(wù)機(jī)關(guān)大肆宣傳的“依法治稅”的說(shuō)法大相徑庭。形成對(duì)更多的稅收法律、法規(guī)的一種誤解，認(rèn)為法律都是可以討價(jià)還價(jià)的，都是可以通過(guò)搞好與稅務(wù)人員的關(guān)系而少納許多稅，形成了對(duì)稅務(wù)工作人員強(qiáng)大的賄賂壓力。如果遇上道德自我約束力較差的稅務(wù)工作人員，他們可能會(huì)利用這種隱性的自由裁量權(quán)對(duì)納稅人施加壓力，可能會(huì)迫使納稅人送禮送物，增大了納稅人在稅收之外的額外負(fù)擔(dān)。

    2.在與基層國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稅務(wù)工作人員的接觸中，大家一致感到民眾的納稅意識(shí)在變差。從八十年代利改稅開始，到1994年以前，雖然沒(méi)有稅收征管法，雖然全體民眾對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)沒(méi)有多高的水平，雖然稅收宣傳不像現(xiàn)在這樣年年有，民眾對(duì)稅收的心理仍然是躲，對(duì)稅收的敵意并沒(méi)有減少，但社會(huì)納稅秩序是在逐漸好轉(zhuǎn)。自稅制改革后，稅法宣傳年年辦，已經(jīng)搞了十幾年，而且每次都是一搞一個(gè)月，民眾對(duì)稅收的了解增加了，但稅收秩序卻越來(lái)越亂。大家認(rèn)為，與這種“協(xié)商稅制”有極大的關(guān)系。

    

    3.國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人優(yōu)惠得不到落實(shí)。2009年將小規(guī)模納稅人征收率降低了25%，但河南省納稅額卻增長(zhǎng)了18%，同期納稅戶數(shù)僅增長(zhǎng)15%。如果說(shuō)兩者還算略成正比的話，銷售收入增長(zhǎng)達(dá) 63%則是不可能了。唯一的解釋就是，原來(lái)的銷售額被人為地大幅度地壓縮了，通過(guò)這次調(diào)整，只能說(shuō)是被壓縮的幅度有所減少罷了。這把政府應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)而給全社會(huì)的優(yōu)惠變成了紙上的優(yōu)惠，嚴(yán)重?fù)p害了政府威信與法律尊嚴(yán)。由于國(guó)稅部門是具體的操作者，廣大納稅人并不知其中的具體情況，會(huì)把得不到稅收優(yōu)惠認(rèn)為是國(guó)稅部門在截留國(guó)家的優(yōu)惠政策，造成社會(huì)與國(guó)稅部門情緒的對(duì)立，減弱了納稅人的遵從度。

    由上可見(jiàn)，現(xiàn)行的增值稅政策是不適當(dāng)?shù)模黠@地?fù)p害了小規(guī)模納稅人的權(quán)利，又把這些小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營(yíng)都變成了違法行為。使小規(guī)模納稅人時(shí)刻提心吊膽，不但不敢公開自己的經(jīng)營(yíng)情況，甚至就是想公開也不能公開，明顯地影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    三、改革小規(guī)模納稅人計(jì)算方法，均衡小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)

    稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，來(lái)源于納稅人創(chuàng)造的財(cái)富，因此，國(guó)稅機(jī)關(guān)在依法征稅的同時(shí)，應(yīng)該為納稅人創(chuàng)造進(jìn)一步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好環(huán)境，以利于他們專心致志地搞好經(jīng)營(yíng)，盡其專業(yè)能力和盡可能多的時(shí)間為社會(huì)創(chuàng)造更多地財(cái)富。納稅應(yīng)該按能力原則，也是稅收公平的一個(gè)內(nèi)涵。鄧子基教授講，“稅收四原則之一就是‘實(shí)現(xiàn)公平’，這個(gè)公平包含兩個(gè)方面，一是經(jīng)濟(jì)公平，二是社會(huì)公平。經(jīng)濟(jì)公平就是‘要通過(guò)公平稅負(fù)創(chuàng)造一個(gè)平等的外部稅收環(huán)境，以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。’而市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，‘要求稅收對(duì)所有的生產(chǎn)要素供給者一視同仁，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)成分、不同性質(zhì)的企業(yè)按同一標(biāo)準(zhǔn)課稅。’”批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅的納稅能力尚不能達(dá)到其銷售額的1%，卻按3%征稅，當(dāng)然是不公平的，也是納稅人最不可容忍的。

    筆者建議，取消現(xiàn)行的設(shè)定全國(guó)統(tǒng)一征收率的做法，改為按法定稅率征稅，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)定平均毛利率區(qū)間，在不同的區(qū)域、不同的行業(yè)以及不同產(chǎn)品間有一定的區(qū)別，在工業(yè)、商業(yè)的零售與批發(fā)有區(qū)別。同時(shí)，給各省級(jí)稅務(wù)部門一定的權(quán)力，使其可對(duì)本地區(qū)的特殊行業(yè)或特定區(qū)域設(shè)定平均毛利率。平均毛利率一經(jīng)設(shè)定，如果不調(diào)整一般納稅人的政策，不輕易變動(dòng)。這樣的操作可以帶來(lái)如下七個(gè)方面的好處。

    1.可以進(jìn)一步降低絕大部分批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)率。除個(gè)別壟斷行業(yè)或壟斷產(chǎn)品外，絕大部分批發(fā)行業(yè)的毛利率一般不到10%，如果設(shè)定批發(fā)行業(yè)的平均毛利率是10%的話，以毛利率乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算出的負(fù)擔(dān)率為1.7%，較之目前3%的法定征收率下降43%，可以大大降低小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)，有利于小規(guī)模納稅人的正常發(fā)展。也與周圍國(guó)家和地區(qū)的小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)率大致相近。

    2.可以做到在不同性質(zhì)納稅人之間負(fù)擔(dān)大致公平，不至于畸輕畸重。平均毛利率可以按社會(huì)實(shí)際毛利率設(shè)定，也可略高一點(diǎn)兒，但只要合理設(shè)置，就可以保證與一般納稅人的負(fù)擔(dān)也大致相符，或是接近。如將一般批發(fā)行業(yè)的平均毛利率設(shè)為10%的話，雖說(shuō)是在社會(huì)平均毛利率的較高點(diǎn)，但計(jì)算出來(lái)的負(fù)擔(dān)率僅為1.7%，與一般納稅人1%-2%的負(fù)擔(dān)率基本一致，這樣有利于社會(huì)公平。

    3.能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)別對(duì)待。對(duì)負(fù)擔(dān)能力極低的絕大部分批發(fā)行業(yè)納稅人，毛利率可以從低。對(duì)一般的零售商業(yè)納稅人，其毛利率歷來(lái)就是高于批發(fā)行業(yè)的。對(duì)處于高利潤(rùn)區(qū)域的納稅人可以讓其達(dá)到與當(dāng)?shù)匾话慵{稅人差不多的負(fù)擔(dān)率，不至于因不建賬還要少交稅這樣的悖論發(fā)生。從而可以方便地調(diào)節(jié)個(gè)別時(shí)期、個(gè)別行業(yè)、個(gè)別產(chǎn)品的納稅人稅收負(fù)擔(dān)，不因其毛利率較低而需要稅務(wù)人員在“暗中”照顧，也不因其有較高的毛利率而稅收負(fù)擔(dān)比一般納稅人輕得太多。

    4.可以使基層稅務(wù)工作人員便于進(jìn)行定稅等方面的操作。不會(huì)由此而陷入“或因?qū)嵤虑笫嵌`法，或因追求合法而難以開展工作”的兩難境地，使基層稅務(wù)管理人員能夠更加理直氣壯地開展執(zhí)法工作。

    5.不會(huì)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。有人撰文提出繼續(xù)降低小規(guī)模納稅人的征收率，這樣就有可能減少財(cái)政收入。如果改按以設(shè)定毛利率的方式取代征收率，實(shí)際上是以其應(yīng)有的負(fù)擔(dān)能力納稅，與其現(xiàn)行的實(shí)際負(fù)擔(dān)率不會(huì)因此而有變化，不會(huì)造成稅收額的減少。

    6.保證社會(huì)記錄更加真實(shí)?，F(xiàn)行國(guó)家有關(guān)部門對(duì)市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)出的銷售額，與國(guó)稅部門依據(jù)征收稅款的銷售額差別太大，除了有納稅人有意隱瞞的原因外，歸根結(jié)底，現(xiàn)行的稅制讓納稅人不能、不敢、不可以公開，國(guó)稅部門所能公布的銷售額與實(shí)際銷售額相差太遠(yuǎn)。如果按平均毛利率計(jì)算，則國(guó)稅部門統(tǒng)計(jì)的銷售額有可能接近實(shí)際銷售額。那時(shí)與現(xiàn)在相比，稅額不會(huì)有太大變化，“書面記錄的銷售額”將會(huì)成倍地增長(zhǎng)。

篇4

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。

2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。

當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來(lái)源之一。三是稽查部門通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

篇5

前言

現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過(guò)多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。

當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來(lái)源之一。三是稽查部門通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門對(duì)征管部門已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門已查事項(xiàng)，征管部門原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門，各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。

2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

篇6

為強(qiáng)化稅源管理，完善稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制，不斷提高稅收管理的質(zhì)量和效率，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)要求，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，提出如下意見(jiàn)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)重視稅源監(jiān)控工作

稅源監(jiān)控是一項(xiàng)通過(guò)對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策提供決策支持的稅收管理活動(dòng)。稅源監(jiān)控是與稅收管理各項(xiàng)內(nèi)容均密切相關(guān)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性管理工作，它貫穿于稅款征繳入庫(kù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是政策調(diào)整和稅制建設(shè)的信息源，是規(guī)范稅收行為的必要管理手段。因此，加強(qiáng)稅源監(jiān)控對(duì)加強(qiáng)和完善稅收管理各項(xiàng)活動(dòng)有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要高度重視稅源監(jiān)控工作，要通過(guò)對(duì)課稅對(duì)象的精細(xì)化管理，最大程度地解決征納雙方涉稅信息不對(duì)稱的問(wèn)題，最大限度地使應(yīng)征稅收接近法定稅收；要針對(duì)稅源監(jiān)控工作中發(fā)現(xiàn)的典型性和規(guī)律性問(wèn)題，深入進(jìn)行調(diào)查研究，提出操作性強(qiáng)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，形成強(qiáng)化管理的長(zhǎng)效機(jī)制，推進(jìn)稅源監(jiān)控工作向縱深方向發(fā)展。

二、明確目標(biāo)，準(zhǔn)確把握稅源監(jiān)控任務(wù)

稅源監(jiān)控的目的是在規(guī)范稅收行為的基礎(chǔ)上，為組織收入、稅收征管、稅收政策執(zhí)行提供信息服務(wù)和決策支持。稅源監(jiān)控的性質(zhì)具有兩重性，即規(guī)范稅收行為和提供決策信息。規(guī)范稅收行為包括兩方面的內(nèi)容：一是監(jiān)控納稅人納稅行為，觀察納稅人是否做到如實(shí)核算、申報(bào)涉稅信息；二是監(jiān)控稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收行為，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作質(zhì)量和政策執(zhí)行情況。提供決策信息，即通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的處理和分析，全面掌握納稅人的稅基形成及納稅情況，為組織收入、強(qiáng)化稅收征管、完善和規(guī)范稅收政策提供參考信息。

根據(jù)對(duì)稅源監(jiān)控目的的認(rèn)識(shí)，確定稅源監(jiān)控的主要任務(wù)是：

（一）全面了解和掌握納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)。這要求稅源監(jiān)控要通過(guò)各種渠道和手段盡可能多地掌握納稅人的涉稅信息，包括各類納稅人的組織形式、注冊(cè)情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)核算及資產(chǎn)狀況、債務(wù)情況乃至信譽(yù)等級(jí)。

（二）解讀納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉稅行為的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、納稅行為的規(guī)范性以及這些活動(dòng)和行為的發(fā)展變化趨勢(shì)。

（三）綜合納稅人涉稅信息，整理涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為的典型性和規(guī)律性問(wèn)題，為稅務(wù)稽查等后續(xù)管理工作提供信息支持；對(duì)依法科學(xué)組織收入、加強(qiáng)稅收征管、規(guī)范和完善稅收政策執(zhí)行提出意見(jiàn)和建議。

三、劃分范圍，實(shí)現(xiàn)稅源分級(jí)監(jiān)控

稅源監(jiān)控范圍是指稅源監(jiān)控的覆蓋面。從監(jiān)控的稅種、監(jiān)控對(duì)象、監(jiān)控主體和監(jiān)控的指標(biāo)考慮，分別包括以下內(nèi)容：

在監(jiān)控稅種上，涵蓋增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、車輛購(gòu)置稅五個(gè)主要稅種。

在監(jiān)控對(duì)象上，涵蓋國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的所有納稅人，包括一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶；行業(yè)監(jiān)控包括綜合征管軟件內(nèi)置的96個(gè)行業(yè)的全部納稅人。

在監(jiān)控主體上，依據(jù)效率原則和可操作原則，稅源監(jiān)控應(yīng)堅(jiān)持分級(jí)管理、多層監(jiān)控、逐級(jí)細(xì)化的方式。省局負(fù)責(zé)監(jiān)控：1.經(jīng)營(yíng)收入標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在上年度達(dá)到5000萬(wàn)元以上的企業(yè)；2.稅金標(biāo)準(zhǔn)：上年度國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”或企業(yè)所得稅（包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅，下同）入庫(kù)超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)。市局負(fù)責(zé)監(jiān)控：1.經(jīng)營(yíng)收入標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在上年度達(dá)到1000萬(wàn)元以上的企業(yè)；2.稅金標(biāo)準(zhǔn)：上年度國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”或企業(yè)所得稅入庫(kù)超過(guò)100萬(wàn)元的企業(yè)。如上述監(jiān)控范圍內(nèi)企業(yè)提供的稅收占全市稅收總量的比重達(dá)不到80％，各市需要根據(jù)本地稅源實(shí)際擴(kuò)展監(jiān)控企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和范圍?；鶎迂?fù)責(zé)監(jiān)控：本轄區(qū)內(nèi)的全部納稅人。

在監(jiān)控指標(biāo)上，稅源監(jiān)控的基本指標(biāo)應(yīng)包括企業(yè)基本信息、企業(yè)稅收財(cái)務(wù)信息和企業(yè)貨物勞務(wù)納稅信息。1.企業(yè)基本信息。即企業(yè)的注冊(cè)登記情況、隸屬關(guān)系、稅款繳納方式等信息。具體包括：企業(yè)組織形式代碼、企業(yè)名稱、國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別代碼、企業(yè)工商登記注冊(cè)類型代碼、行政隸屬關(guān)系、主管部門、國(guó)稅稅務(wù)登記證前六位號(hào)碼、地稅稅務(wù)登記證前六位號(hào)碼、企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式及報(bào)表期、增值稅繳納方式、消費(fèi)稅繳納方式、企業(yè)所得稅繳納方式、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形式、企業(yè)所得稅國(guó)地稅征收隸屬關(guān)系、增值稅出口退稅方式、集團(tuán)公司情況、企業(yè)職工人數(shù)、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話、監(jiān)管級(jí)次、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等。企業(yè)基本信息表的信息應(yīng)于每年年初重新核實(shí)，并整理修訂一次。2.企業(yè)稅收財(cái)務(wù)信息。即反映獨(dú)立納稅人的稅收繳納信息和財(cái)務(wù)核算的信息。企業(yè)稅收繳納信息源于企業(yè)納稅申報(bào)表及附列資料數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源為稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報(bào)表及附列資料數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)科目；企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源為“一戶式”綜合稅收管理系統(tǒng)中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)科目。3.企業(yè)貨物勞務(wù)納稅信息。即以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貨物和勞務(wù)為對(duì)象的稅收繳納信息，數(shù)據(jù)源于企業(yè)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)，可利用稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)科目通過(guò)數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)換生成。

各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要制定各類數(shù)據(jù)采集規(guī)范，明確各類數(shù)據(jù)采集崗位責(zé)任，逐步實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)的電子化采集，嚴(yán)把數(shù)據(jù)采集質(zhì)量關(guān)；依托省局信息化運(yùn)行維護(hù)管理規(guī)定，建立各大應(yīng)用軟件集中運(yùn)維機(jī)制，完善運(yùn)行管理的各項(xiàng)制度，加強(qiáng)軟件操作培訓(xùn)，減少和避免操作失誤；加大對(duì)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的檢測(cè)、通報(bào)、整改工作力度，將數(shù)據(jù)正確率和及時(shí)修改率納入征管質(zhì)量考核范圍。以精細(xì)化的工作為保障，確保稅源監(jiān)控質(zhì)量，提高稅源監(jiān)控水平。

四、分類管理，突出稅源監(jiān)控重點(diǎn)

（一）對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)重點(diǎn)管理。市、縣國(guó)稅機(jī)關(guān)要依照省局有關(guān)規(guī)定，分別根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅規(guī)模確定重點(diǎn)稅源企業(yè)。選派業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的稅收管理員管理重點(diǎn)稅源企業(yè)。一是全面掌握稅源情況。了解同行業(yè)信息和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)納稅人稅源信息的收集，加強(qiáng)對(duì)納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的巡查，加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的監(jiān)控，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、資金流轉(zhuǎn)以及原材料、產(chǎn)成品購(gòu)銷情況等各類信息。二是深入開展企業(yè)稅源分析。掌握納稅人生產(chǎn)工藝、能耗物耗、財(cái)務(wù)比率等信息，分析納稅人申報(bào)的準(zhǔn)確性，不斷提高稅源分析的質(zhì)量和層次。三是主動(dòng)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在履行管理職責(zé)的同時(shí)，及時(shí)宣傳送達(dá)稅收政策，開展納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)繳稅款申報(bào)，融洽征納關(guān)系。

（二）對(duì)特殊行業(yè)企業(yè)突出個(gè)性管理。根據(jù)特殊行業(yè)特點(diǎn)及稅源分布、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、征納方式等要素，制定和完善行業(yè)稅收分類管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)控。一是對(duì)享受減免退稅行業(yè)，特別是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位、資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、利用廢舊物資和以農(nóng)產(chǎn)品為原料并抵扣稅款的企業(yè)以及區(qū)域性特色行業(yè)企業(yè)，要根據(jù)工商注冊(cè)信息、實(shí)際生產(chǎn)能力和生產(chǎn)要素分析測(cè)定銷售收入、增值額、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及稅負(fù)情況。二是完善重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基控管，規(guī)范白酒、卷煙、汽車等行業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的核定管理，結(jié)合日常管理掌握的信息，測(cè)算應(yīng)稅消費(fèi)品的最低計(jì)稅價(jià)格，防止納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)交易降低消費(fèi)稅稅負(fù)。三是加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)所得稅管理，注重收集、掌握房地產(chǎn)企業(yè)的土地投資、建筑面積、項(xiàng)目成本、銷售收入等信息，加強(qiáng)稅源跟蹤和評(píng)估，實(shí)行預(yù)售收入按率預(yù)征、開發(fā)產(chǎn)品完工后確認(rèn)調(diào)整的企業(yè)所得稅征收方法。四是強(qiáng)化非居民所得稅管理，監(jiān)控重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目，防止非居民所得稅流失。

（三）對(duì)個(gè)體工商戶注重核定管理。完善個(gè)體“電腦定稅”系統(tǒng)，嚴(yán)格參數(shù)指標(biāo)采集，公開定稅稅額、公開調(diào)整定額，統(tǒng)一稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高定額核定的科學(xué)性、公正性和準(zhǔn)確性。對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的要實(shí)行查賬征收,對(duì)定期定額戶要求其建立收支憑證粘貼簿和進(jìn)銷貨登記簿。稅收管理員要加大對(duì)建帳戶和定期定額戶的日常巡查力度，及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)戶的發(fā)票使用情況，了解經(jīng)營(yíng)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)變化情況，實(shí)施動(dòng)態(tài)控管。

五、落實(shí)制度，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)控

（一）戶籍管理制度。一是落實(shí)登記管理制度。認(rèn)真貫徹新《稅務(wù)登記管理辦法》以及有關(guān)稅務(wù)登記管理的各項(xiàng)規(guī)定，實(shí)行戶籍巡查制度，定期組織漏征漏管戶清理，摸清戶籍底數(shù)。建立與工商、地稅、統(tǒng)計(jì)等部門登記信息交換渠道，定期交換和比對(duì)登記信息，分析差異，切實(shí)解決與其他部門登記信息不對(duì)稱的問(wèn)題。注意與民政、編委等部門的協(xié)調(diào)，做好事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的稅務(wù)登記工作。加強(qiáng)與街道、市場(chǎng)、房產(chǎn)管理部門的聯(lián)系，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)律，管住戶籍增量，逐步理清戶籍存量。二是加強(qiáng)認(rèn)定管理。對(duì)納稅人申請(qǐng)的增值稅一般納稅人認(rèn)定、各類增值稅減免退稅資格認(rèn)定、享受所得稅優(yōu)惠資格認(rèn)定和出口退稅資格認(rèn)定等，在認(rèn)真審查報(bào)送資料的基礎(chǔ)上，要實(shí)地調(diào)查納稅人報(bào)送資料的真實(shí)性。要加強(qiáng)信息比對(duì)和部門協(xié)調(diào)，認(rèn)真審核把關(guān)，從源頭上夯實(shí)稅源管理工作基礎(chǔ)。三是嚴(yán)格停歇業(yè)、非正常戶和注銷戶管理。按月公示停歇業(yè)登記和非正常戶認(rèn)定情況，要通過(guò)綜合征管軟件掌握并監(jiān)督納稅人停歇業(yè)登記、非正常戶認(rèn)定和注銷登記情況，并按不低于20%的比例進(jìn)行實(shí)地抽查。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)假停業(yè)、假注銷的行為，要按規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。對(duì)于改組、改制、關(guān)停、空殼等企業(yè)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要重點(diǎn)監(jiān)控，重點(diǎn)管理，防止納稅人利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式變更等逃避納稅義務(wù)，堵塞稅收管理漏洞。

（二）賬簿管理制度。一是落實(shí)財(cái)務(wù)備案制度。嚴(yán)格按照征管法要求，督促納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，并要求其按時(shí)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件等報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。二是提高賬證質(zhì)量。針對(duì)部分企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范、賬證不全，核算收入或成本、費(fèi)用不真實(shí)、虛報(bào)虧損的現(xiàn)象，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，提高建帳質(zhì)量，督促納稅人據(jù)實(shí)記賬，降低因賬證混亂或不真而給國(guó)稅征管工作帶來(lái)的難度。三是加強(qiáng)個(gè)體建賬管理。凡是達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶必須建帳，對(duì)應(yīng)建帳不建帳的，列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，從高核定定額；對(duì)已建賬的要加強(qiáng)建賬后的稅務(wù)檢查，提高建帳質(zhì)量，鞏固工作成果。

（三）發(fā)票管理制度。一是加強(qiáng)發(fā)票信息審核。將所有發(fā)票納入綜合征管軟件管理，加強(qiáng)對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的驗(yàn)舊供新管理，認(rèn)真核查發(fā)票開具金額及使用情況，對(duì)納稅人申報(bào)情況嚴(yán)格進(jìn)行票表（卡）比對(duì)。稅收管理員對(duì)所管轄納稅人的發(fā)票開具情況每季度至少進(jìn)行一次查詢，各基層單位每半年進(jìn)行一次發(fā)票開具金額與申報(bào)納稅情況的查詢比對(duì)，強(qiáng)化監(jiān)控分析。加大對(duì)代開發(fā)票的管理力度，防止利用代開發(fā)票轉(zhuǎn)引、買賣稅款。二是推行有獎(jiǎng)發(fā)票。建立發(fā)票獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)資金管理制度，深入開展發(fā)票有獎(jiǎng)使用、有獎(jiǎng)舉報(bào)、違章處罰的“兩獎(jiǎng)一罰”活動(dòng)，提高消費(fèi)者依法索票、納稅人依法開票的自覺(jué)性，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量監(jiān)督發(fā)票管理。同時(shí)，加大對(duì)發(fā)票開具不規(guī)范，大頭小尾、虛開、代開、借用發(fā)票的處罰力度。三是積極推行稅控收款機(jī)。按照總局要求，盡快推動(dòng)政府及有關(guān)部門完成招標(biāo)選型工作，有計(jì)劃、分步驟地推廣稅控收款機(jī)。

（四）申報(bào)征收制度。一是加強(qiáng)異常申報(bào)管理。對(duì)連續(xù)零、負(fù)申報(bào)以及申報(bào)明顯異常的企業(yè)要進(jìn)行重點(diǎn)分析。建立按季分析比對(duì)制度，重點(diǎn)對(duì)納稅人申報(bào)信息、發(fā)票驗(yàn)舊供新信息、代開發(fā)票信息、開業(yè)、注銷稅務(wù)登記信息、減免稅資格信息、一般納稅人資格認(rèn)定信息等進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，找出企業(yè)異常申報(bào)的原因，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。降低異常申報(bào)率，切實(shí)提高申報(bào)質(zhì)量。二是規(guī)范延期申報(bào)和延期納稅管理。依法規(guī)范延期申報(bào)程序，對(duì)申請(qǐng)延期申報(bào)的納稅人要求其嚴(yán)格按照法律規(guī)定預(yù)繳稅款；嚴(yán)格延期繳納稅款的審批手續(xù)，對(duì)緩繳到期的稅款，要及時(shí)催繳入庫(kù)，杜絕新欠發(fā)生。三是大力清理欠稅，嚴(yán)格執(zhí)行滯納金加收制度。認(rèn)真執(zhí)行總局欠繳稅金核算管理辦法，對(duì)欠稅企業(yè)逐戶下發(fā)核查信息，逐戶核實(shí)欠稅情況，分類掌握欠稅結(jié)構(gòu)，詳細(xì)分析欠稅成因。要依法、綜合運(yùn)用欠稅公告、以票控欠、以欠抵退以及強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)力，加大清欠力度。堅(jiān)持以核查促清欠、以清欠促管理，不斷提高稅源監(jiān)管水平。與此同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行加收滯納金制度，嚴(yán)肅查處擅自減免滯納金的單位和個(gè)人。

六、界定職責(zé)，實(shí)現(xiàn)稅源立體監(jiān)控

稅源監(jiān)控工作職責(zé)根據(jù)各級(jí)工作側(cè)重點(diǎn)的不同，有所區(qū)別。

（一）省、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控職責(zé)

1.貫徹落實(shí)上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)稅源管理工作要求，負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)調(diào)管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題；

2.建立本級(jí)重點(diǎn)稅源監(jiān)管企業(yè)信息庫(kù)，按時(shí)匯總、審核稅源監(jiān)管企業(yè)信息；

3.及時(shí)將上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)發(fā)下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)；

4.定期測(cè)算監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅負(fù)情況，并根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)警區(qū)間，及時(shí)對(duì)本級(jí)監(jiān)管的重點(diǎn)稅源戶進(jìn)行篩選，查尋稅負(fù)異常企業(yè)并將有關(guān)情況及時(shí)轉(zhuǎn)交同級(jí)納稅評(píng)估管理部門；

5.定期對(duì)本單位所監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、收入情況、發(fā)展趨勢(shì)、總體稅負(fù)水平及變動(dòng)情況進(jìn)行綜合分析。

（二）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員稅源監(jiān)控職責(zé)

1.貫徹落實(shí)上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稅源管理工作任務(wù)，負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)信息的采集、整理、審核、匯總和上報(bào)工作；

2.監(jiān)控企業(yè)應(yīng)交稅金的核算和繳納情況，追蹤未繳稅款的管理工作，及時(shí)向征收部門通報(bào)未繳稅款大戶的情況；

3.定期深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，及時(shí)了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅源變化情況，及時(shí)對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)；

4.定期測(cè)算監(jiān)控企業(yè)的稅負(fù)情況，并根據(jù)上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)下發(fā)的行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納入本級(jí)監(jiān)管的稅源戶進(jìn)行篩選，排查稅負(fù)異常企業(yè)。

七、注重考核，提高稅源監(jiān)控效率

有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)是落實(shí)稅源監(jiān)控工作機(jī)制，提高稅源監(jiān)控工作質(zhì)量和效率的重要保證。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅源監(jiān)控工作流程，推行全方位稅收質(zhì)量管理方式，充分調(diào)動(dòng)稅源監(jiān)控人員的積極性。

（一）制定稅源監(jiān)控工作規(guī)范。要從戶籍管理、發(fā)票管理、賬簿管理、申報(bào)監(jiān)控、信息采集、審核審批、稅收業(yè)務(wù)檔案、稅源分析、重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理、稅負(fù)預(yù)警效果、稅負(fù)異常排查等方面細(xì)化規(guī)范內(nèi)容，并與崗責(zé)體系配套銜接，進(jìn)一步明確工作考核標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)考核導(dǎo)向，做到稅源監(jiān)控工作目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。

篇7

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。論文百事通我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來(lái)料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來(lái)說(shuō)，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無(wú)誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無(wú)論來(lái)料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉(cāng)庫(kù)等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對(duì)于來(lái)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。

但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。

1.作價(jià)加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算；“海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購(gòu)買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅

這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

其中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見(jiàn)，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)?，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國(guó)產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國(guó)產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國(guó)內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場(chǎng)所的稅收優(yōu)惠制度，來(lái)解決此類問(wèn)題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]150號(hào)）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]117號(hào)）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1226號(hào)）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過(guò)上述區(qū)域或場(chǎng)所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。

3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來(lái)料加工以及國(guó)產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒(méi)有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國(guó)家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國(guó)內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個(gè)部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國(guó)加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提下，我國(guó)各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國(guó)加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

作者：黃董良文章出處：時(shí)間：2006-12-21

-

兩岸增值稅的比較與評(píng)價(jià)

摘要：增值稅是一個(gè)世界性的稅種，目前包括中國(guó)大陸和臺(tái)灣地區(qū)在內(nèi)已有一百多個(gè)國(guó)家與地區(qū)實(shí)行增值稅。本文側(cè)重稅制類型、稅制要素和稽征管理等三個(gè)方面對(duì)兩岸的增值稅作比較研究與評(píng)價(jià)，并對(duì)大陸現(xiàn)行增值稅制的改進(jìn)完善提出設(shè)想與建議。

關(guān)鍵詞：大陸；臺(tái)灣；增值稅；比較與評(píng)價(jià)

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴(kuò)大，至1988年已涉及三十一個(gè)大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對(duì)原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺(tái)灣的增值稅在學(xué)術(shù)界常稱為加值稅或加值型營(yíng)業(yè)稅，但稅法名稱為營(yíng)業(yè)稅①，目前征稅的基本法律依據(jù)是于1988年制定并實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅法》和《營(yíng)業(yè)稅法施行細(xì)則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內(nèi)容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點(diǎn)。

①增值稅以應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在各交易階段的新增價(jià)值。即增值額為稅基。臺(tái)灣的增值稅因在原全值型營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上改進(jìn)而成。故學(xué)術(shù)稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于稅基中是否包含外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，在采用扣稅法計(jì)稅時(shí)表現(xiàn)為外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金是否準(zhǔn)于抵扣。在稅率一定時(shí)，對(duì)納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅納稅最少，相應(yīng)的對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費(fèi)型增值稅收入最少。一般認(rèn)為，決定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的增值稅類型選擇的內(nèi)部主要因素，一是財(cái)政承受能力，二是科技發(fā)展水平。財(cái)政承受能力較強(qiáng)、科技發(fā)展水平較高的國(guó)家和地區(qū)，大多實(shí)行消費(fèi)型增值稅，反之，財(cái)政承受能力較弱、科技發(fā)展水平相對(duì)較低的國(guó)家和地區(qū)，偏好實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。臺(tái)灣稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)人購(gòu)買貨物或勞務(wù)時(shí)，除自用乘人小汽車外，依規(guī)定支付的營(yíng)業(yè)稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，均可在銷項(xiàng)稅額中扣減。營(yíng)業(yè)人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營(yíng)業(yè)稅，由主管稽征機(jī)關(guān)查明后予以退還。這些規(guī)定表明，臺(tái)灣的增值稅基本上屬于消費(fèi)型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開放性和國(guó)際化程度對(duì)稅制具有重要的決定性作用。當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系不甚緊密時(shí)，選擇稅制類型主要考慮的是內(nèi)部的各種制約因素，但當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系日益密切時(shí)，選擇稅制類型除要考慮內(nèi)部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國(guó)的普遍性做法，適應(yīng)國(guó)際慣例。就當(dāng)前內(nèi)部因素比較，臺(tái)灣的財(cái)政承受能力和科技發(fā)展水平比大陸要稍好一些，因而臺(tái)灣選擇消費(fèi)型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，大陸與臺(tái)灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟(jì)全球化與貿(mào)易自由化的進(jìn)程中，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與交往將越來(lái)越密切，綜觀世界上已實(shí)行增值稅的國(guó)家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費(fèi)型稅制，這意味著臺(tái)灣的消費(fèi)型增值稅已符合國(guó)際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅則面臨著轉(zhuǎn)型問(wèn)題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉(zhuǎn)型可循序漸進(jìn)逐步到位，對(duì)此不少學(xué)者提出了許多很好的設(shè)想，但依我之見(jiàn)，當(dāng)前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實(shí)行消費(fèi)型增值稅；二是選擇納稅人購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)的部分貨物，主要是科技含量較高、國(guó)家鼓勵(lì)加速更新的機(jī)器設(shè)備與儀器儀表等，規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉(zhuǎn)型面較廣，但重點(diǎn)不夠突出，財(cái)政壓力也較大；后者轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)較突出，財(cái)政壓力比較小，但實(shí)際操作起來(lái)較為復(fù)雜。權(quán)衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉(zhuǎn)型宜采用第二種做法。

二、構(gòu)成一個(gè)稅種的基本內(nèi)容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差異較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計(jì)算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來(lái)水等，但對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動(dòng)產(chǎn)等基本上都排除在實(shí)際的征稅范圍之外，使實(shí)際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅實(shí)行平行征稅的稅制結(jié)構(gòu)，因而對(duì)納稅人同時(shí)涉及貨物銷售和提供勞務(wù)的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營(yíng)勞務(wù)服務(wù)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實(shí)際操作均顯得較為復(fù)雜。臺(tái)灣的增值稅首先將各種貨物和勞務(wù)全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險(xiǎn)等行業(yè)的部分勞務(wù)。由于征稅范圍極其廣泛，相對(duì)來(lái)說(shuō)稅制反而比較簡(jiǎn)便。一般認(rèn)為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)就越充分，故實(shí)行增值稅的國(guó)家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從發(fā)展趨勢(shì)看，大陸增值稅的征稅范圍也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，其最終目標(biāo)應(yīng)把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領(lǐng)域的貨物與勞務(wù)，同時(shí)取消營(yíng)業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務(wù)人。大陸增值稅規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）。對(duì)法定納稅人還要按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實(shí)際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)有較大的差距，引發(fā)了納稅申報(bào)和征收管理方面不少問(wèn)題。臺(tái)灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)人；二是進(jìn)口貨物的收貨人或持有人；三是外國(guó)的事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織在境內(nèi)無(wú)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所者，其銷售勞務(wù)的買受人或者有人時(shí)的人。對(duì)第一類納稅人又細(xì)分為一般營(yíng)業(yè)人、免申報(bào)銷售額營(yíng)業(yè)人和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營(yíng)業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而采用查定課征增值稅的營(yíng)業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比較，臺(tái)灣的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報(bào)納稅方式，由于這類營(yíng)業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負(fù)和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應(yīng)當(dāng)是逐步放寬一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡(jiǎn)化兩類納稅人的劃分、認(rèn)定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡(jiǎn)單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進(jìn)來(lái)，則大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個(gè)環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)仍較復(fù)雜。臺(tái)灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過(guò)10％，具體執(zhí)行稅率由行政當(dāng)局確定。另外，對(duì)部分采用特別計(jì)算方法的行業(yè)或納稅人單獨(dú)規(guī)定稅率（征收率）：銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔(dān)保業(yè)的保費(fèi)收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷人和銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺(tái)灣較大陸低，實(shí)際執(zhí)行的基本稅率更具彈性。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，大陸的增值稅名義稅率宜適當(dāng)降低，以改善我國(guó)整個(gè)稅制的收入結(jié)構(gòu)，并與國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的稅負(fù)相適應(yīng)，兩檔基本稅率也宜逐步協(xié)調(diào)，以簡(jiǎn)化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負(fù)的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計(jì)算。大陸的增值稅稅額計(jì)算分一般計(jì)算法和簡(jiǎn)易計(jì)算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計(jì)算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算。采用一般計(jì)算方法，納稅人每期的應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定下列行為應(yīng)視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購(gòu)廢舊物資金額與運(yùn)費(fèi)金額和規(guī)定的比例計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的稅額。同時(shí)明確規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。此外，對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還規(guī)定了具體的抵扣時(shí)限。采用簡(jiǎn)易計(jì)算法，納稅人每期應(yīng)納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。臺(tái)灣的增值稅計(jì)算分一般計(jì)算法和特種計(jì)算法兩種。一般計(jì)算法主要適用于一般納稅人，其計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內(nèi)容仍有一定的差別。在銷項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣規(guī)定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營(yíng)業(yè)人以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買供銷售的貨物，轉(zhuǎn)供營(yíng)業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買的貨物，無(wú)償移轉(zhuǎn)他人所有者；（2）營(yíng)業(yè)人解散或者廢止?fàn)I業(yè)時(shí)所余存的貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者；（3）營(yíng)業(yè)人以自己名義代為購(gòu)買貨物交付與委托人者；（4）營(yíng)業(yè)人委托他人代銷貨物者；（5）營(yíng)業(yè)人銷售代銷貨物者。在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣的規(guī)定與大陸主要有兩點(diǎn)不同，一是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有時(shí)限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保存規(guī)定的憑證者，均可以在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用的貨物或勞務(wù)、交際應(yīng)酬用的貨物或勞務(wù)、酬勞員工個(gè)人用的貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。臺(tái)灣的特種計(jì)算法與大陸的簡(jiǎn)易計(jì)算法相類似，主要適用于銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當(dāng)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人。與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計(jì)算法的納稅人可以申請(qǐng)采用一般計(jì)算法，但經(jīng)核準(zhǔn)后三年內(nèi)不得申請(qǐng)變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計(jì)算法或簡(jiǎn)易計(jì)算法，對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡(jiǎn)易計(jì)算法，不允許選擇一般計(jì)算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人、小規(guī)模營(yíng)業(yè)人以及按規(guī)定免申報(bào)銷售額的營(yíng)業(yè)人，采用特種計(jì)算法計(jì)算稅額時(shí)，其銷售額由主管稽征機(jī)關(guān)查定，并規(guī)定對(duì)這類納稅人購(gòu)買營(yíng)業(yè)上使用的貨物或勞務(wù)取得載有營(yíng)業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報(bào)者，主管稽征機(jī)關(guān)應(yīng)按其進(jìn)項(xiàng)稅額的10％在查定稅額內(nèi)扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)算法時(shí)應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應(yīng)納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計(jì)算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時(shí)，計(jì)算方法的選擇直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收人和不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比較兩岸的增值稅計(jì)算方法，總體上臺(tái)灣的計(jì)算方法比較靈活，大陸的計(jì)算方法比較固板，表現(xiàn)在臺(tái)灣允許采用特種計(jì)算方法的納稅人選擇一般計(jì)算方法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)算方法。但從公平稅負(fù)來(lái)看，大陸的計(jì)算方法比臺(tái)灣的計(jì)算方法體現(xiàn)得更充分一些，表現(xiàn)在大陸對(duì)一般納稅人計(jì)算時(shí)，允許其采購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資和發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用按規(guī)定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負(fù)可相應(yīng)減輕，臺(tái)灣除對(duì)個(gè)別小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用特種計(jì)算方法計(jì)稅時(shí)允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額外，沒(méi)有類似大陸的規(guī)定。也正因?yàn)榇箨懙挠?jì)算方法較多的體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則，相應(yīng)的稽征管理就比較復(fù)雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問(wèn)題是增值稅作為一個(gè)相對(duì)中性的稅種，在權(quán)衡稅收公平和效率要求時(shí)，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個(gè)良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應(yīng)有的效能。兩岸增值稅在登記認(rèn)定、發(fā)票管理、申報(bào)繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點(diǎn)，體現(xiàn)出明顯的差別。

1.登記認(rèn)定。臺(tái)灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務(wù)者和政府機(jī)關(guān)外，營(yíng)業(yè)人的總機(jī)構(gòu)及其他固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)于開始前分別向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)登記，申請(qǐng)登記后如發(fā)生登記事項(xiàng)變更或營(yíng)業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓、解散與廢止時(shí)，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記，但對(duì)納稅人的資格不再辦理單獨(dú)認(rèn)定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)預(yù)計(jì)的年銷售額確定其身份，然后根據(jù)開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額和會(huì)計(jì)核算情況重新審定其應(yīng)有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺(tái)灣要復(fù)雜些，這種較復(fù)雜的認(rèn)定手續(xù)緣于對(duì)兩類納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個(gè)重要特點(diǎn)，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺(tái)灣規(guī)定，營(yíng)業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)必須按稅法規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票交買受人，營(yíng)業(yè)性質(zhì)特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應(yīng)制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對(duì)統(tǒng)一發(fā)票的開立時(shí)限在稅法中作了詳細(xì)的列表規(guī)定，對(duì)使用收銀機(jī)開立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對(duì)增值稅發(fā)票的管理專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管以及使用電子計(jì)算機(jī)開票等作了全面規(guī)定。比較兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺(tái)灣的管理更側(cè)重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側(cè)重于進(jìn)票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺(tái)灣的管理制度嚴(yán)密，但從實(shí)際看，臺(tái)灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報(bào)繳納。臺(tái)灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不論有無(wú)銷售額，應(yīng)經(jīng)每二月為一期，于次期開始十五日內(nèi)，填具規(guī)定格式的申報(bào)書，檢附退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽征機(jī)關(guān)申報(bào)銷售額、應(yīng)納或溢付稅額。對(duì)有應(yīng)納稅額者，規(guī)定先向公庫(kù)繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報(bào)。對(duì)營(yíng)業(yè)人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規(guī)定留抵應(yīng)納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以一個(gè)月為納稅期限的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅申報(bào)時(shí)，如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而應(yīng)納的稅額，應(yīng)先申報(bào)后再繳納入庫(kù)。兩岸比較，臺(tái)灣的納稅期限和申報(bào)期限均長(zhǎng)于大陸，對(duì)政府而言，稅款的入庫(kù)要延遲一些，但對(duì)納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫(kù)再申報(bào)的做法，既體現(xiàn)了對(duì)納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時(shí)取得，確是一個(gè)明智的做法。

4.違法處理。臺(tái)灣對(duì)納稅人違反稅務(wù)登記、帳證管理、納稅申報(bào)和發(fā)票使用等規(guī)定的行為都有明確的處罰規(guī)定。其中，有關(guān)納稅申報(bào)明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)人未依稅法規(guī)定期限申報(bào)銷售額或統(tǒng)一發(fā)票明細(xì)表，其未逾三十日者，每逾二日按應(yīng)納稅額加征百分之一的滯報(bào)金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應(yīng)納稅額加征百分之三十怠報(bào)金，金額不得少于一千元。其無(wú)稅額者，滯報(bào)金為四百元，怠報(bào)金為一千元。對(duì)稅款繳納也作了明確規(guī)定：納稅人逾期繳納稅款或滯報(bào)金、怠報(bào)金，應(yīng)自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強(qiáng)制執(zhí)行外，并停止其營(yíng)業(yè)，同時(shí)在滯納期間還要按銀行定期存款利率計(jì)算利息一并征收。大陸規(guī)定，納稅人逾期申報(bào)納稅，依滯納稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金，違反帳證和發(fā)票管理規(guī)定，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。從法律的角度看，臺(tái)灣的規(guī)定比較嚴(yán)密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，大陸的規(guī)定雖然簡(jiǎn)單明了，但處罰力度不夠且法律規(guī)定較粗糙，應(yīng)進(jìn)一步研究完善。

需要特別指出的是，本文僅對(duì)兩岸增值稅的主要方面進(jìn)行比較與評(píng)價(jià)，并未涉及該稅種的全部?jī)?nèi)容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進(jìn)之中，因此建議通過(guò)相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優(yōu)化的基礎(chǔ)上逐步趨同，以促進(jìn)兩岸的經(jīng)濟(jì)交流和經(jīng)貿(mào)合作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[S].

[2]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[s].

[3]增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定[s].

篇9

一、工資薪金及職工福利費(fèi)

在進(jìn)行2010年(即2009年度)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),納稅人應(yīng)該關(guān)注一下工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的相關(guān)問(wèn)題,尤其是對(duì)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))的理解和掌握,以及它與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))的區(qū)別與聯(lián)系。針對(duì)以上問(wèn)題,我們就工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題進(jìn)行了以下幾個(gè)要點(diǎn)的匯總:

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購(gòu)建住房。

按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出,企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。包括:娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出;購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出;個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出;應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主,對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格控制。

對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

財(cái)企[2009]242號(hào)與國(guó)稅函[2009]3號(hào)的主要差異表現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利”上:財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額;國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定,包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)范疇。對(duì)此,在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為員工報(bào)銷的汽油費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、個(gè)人出差餐費(fèi)屬于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(下稱《實(shí)施條例》)第二十七條的規(guī)定,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

特別提醒:注意稅法規(guī)定的“工資薪金”。

工資薪金發(fā)放的對(duì)象:即在本企業(yè)任職或者受雇的員工,要注意與臨時(shí)雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)區(qū)別(強(qiáng)調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性);同時(shí),員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù),為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

工資薪金必須是“實(shí)際發(fā)放”的,這里的發(fā)放不等同于發(fā)生。

關(guān)于工資薪金的“合理性”,國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條規(guī)定:合理工資薪金,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

二、關(guān)聯(lián)方借款利息支出

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)),納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1,其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1),關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出,除符合財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況外,原則上不允許稅前扣除。對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問(wèn)題,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))作了進(jìn)一步規(guī)定:

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

另外,關(guān)注與利息相關(guān)的2個(gè)最新規(guī)定:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào))規(guī)定,企業(yè)向股東及其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)因此對(duì)外借款發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

會(huì)計(jì)上將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期“銷售費(fèi)用”科目核算,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方,作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。由于稅法上允許廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的余額無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn),由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)同時(shí)滿足以上規(guī)定。

例如,某企業(yè)2009年度銷售收入2 400萬(wàn)元,本年共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=30×60%=18(萬(wàn)元),但最高扣除限額=2 400×5‰=12(萬(wàn)元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元(30萬(wàn)元-12萬(wàn)元)。

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]1081號(hào))附件中附表一(1)《收入明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定,“銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入,該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。因此,業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù),應(yīng)以稅法口徑下的收入為準(zhǔn),包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入,但不包括營(yíng)業(yè)外收入。

五、研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

會(huì)計(jì)規(guī)定,內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

例1:甲企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1 000萬(wàn)元,其中研究階段支出100萬(wàn)元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬(wàn)元,符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。

甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益,稅法上按300萬(wàn)元(200×150%)當(dāng)期稅前扣除,即稅法上也不作為資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為零。形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為800萬(wàn)元,即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1 200萬(wàn)元(800×150%),其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 200萬(wàn)元,,形成暫時(shí)性差異400萬(wàn)元。

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本,準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動(dòng)的在職人員,不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。

六、開辦費(fèi)

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))明確,新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。也就是說(shuō),新稅法下企業(yè)開辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”(財(cái)會(huì)[2006]18號(hào))中,從有關(guān)“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出,開辦費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上可以不再作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將其費(fèi)用化,統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算,同時(shí)還統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍。

七、資產(chǎn)準(zhǔn)備金

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出)不得扣除。目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出有:保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出、保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出、金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出。

同時(shí),國(guó)稅函[2009]202號(hào)第二條規(guī)定:2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金,2008年1月1日以后,未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額(即指稅收余額)。

八、職工教育經(jīng)費(fèi)

按照會(huì)計(jì)規(guī)定,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定,借記“成本費(fèi)用類”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延,形成了暫時(shí)性差異,會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

九、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。

十、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定:為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――應(yīng)付職工薪酬》,企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),以及為職工購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

十一、捐贈(zèng)股權(quán)

《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2009]213號(hào))將捐贈(zèng)范圍擴(kuò)大到“股權(quán)”,《企業(yè)所得稅法》》第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]124號(hào))規(guī)定,企業(yè)通過(guò)依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體(以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,但通過(guò)不符合規(guī)定條件的群眾團(tuán)體實(shí)施的捐贈(zèng)以及向非公益事業(yè)的捐贈(zèng)不允許在稅前扣除。

十二、資產(chǎn)損失

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))文件第二條規(guī)定:“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資”。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))規(guī)定,資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后扣除。以前年度未確認(rèn)的損失,在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的,不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除,可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

相關(guān)鏈接:

所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)(現(xiàn)在改為每年5月底前),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額,確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

實(shí)行查賬征收的企業(yè)(A類)適用匯算清繳辦法,核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人(B類),不進(jìn)行匯算清繳。

A類企業(yè)做匯算清繳要從幾個(gè)方面考慮:

1.收入:核查企業(yè)收入是否全部入賬,特別是往來(lái)款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒(méi)有入賬;

2.成本:核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配,是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平;

3.費(fèi)用:核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定,計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);

4.稅收:核查企業(yè)各項(xiàng)稅款是否爭(zhēng)取提取并繳納;

5.補(bǔ)虧:用企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)對(duì)以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(bǔ)(5年內(nèi));

6.調(diào)整:對(duì)以上項(xiàng)目按稅法規(guī)定分別進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減后,依法計(jì)算本企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額,從而計(jì)算并繳納本年度實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額。

特別注意:所得稅匯算清繳所說(shuō)的納稅調(diào)整,是調(diào)表不調(diào)賬的,在會(huì)計(jì)方面不做任何業(yè)務(wù)處理,只是在申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整,影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅,不影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)。

2009年度所得稅匯算清繳程序和方法

第一步:將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表,與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),審核賬賬、賬表是否一致;

第二步:針對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核,審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行,編制審核底稿;

篇10

物業(yè)稅實(shí)際上和財(cái)產(chǎn)稅的含義是相同的，前者在東南亞國(guó)家和我國(guó)的香港地區(qū)使用；后者則是英語(yǔ)國(guó)家“property tax”的中文翻譯。因此，“物業(yè)稅”和“財(cái)產(chǎn)稅”是同一概念的不同表述。物業(yè)稅并不是一個(gè)具體的稅種名稱，而是稅收分類中的一個(gè)類別，其基本含義是對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅。那么，什么是財(cái)產(chǎn)？凡是對(duì)人有用的東西都是財(cái)產(chǎn)，包括可用于消費(fèi)或可用于取得收入。對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)的收入征稅是兩個(gè)不同的概念：前者是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值存量征稅；后者是對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的價(jià)值流量征稅。財(cái)產(chǎn)稅不可能對(duì)所有財(cái)產(chǎn)普遍征收，而只能是選擇性征收，通?？晒┻x擇的財(cái)產(chǎn)稅稅種有：房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅。有些學(xué)者或政府官員認(rèn)為印花稅也屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種，這是可以商榷的。從印花稅的制度安排來(lái)看，是對(duì)合法權(quán)利的征稅?！皺?quán)利”也是財(cái)產(chǎn)，但印花稅中征稅對(duì)象的“權(quán)利”是由政府認(rèn)定的，因此印花稅雖然有“稅”的形式，實(shí)際上卻是政府對(duì)提供公共勞務(wù)收取的使用者費(fèi)。印花稅可以大大節(jié)約商品勞務(wù)交易稅和生產(chǎn)要素收入稅的征管成本，對(duì)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是有利的。而財(cái)產(chǎn)稅的征管成本是很高的，也不存在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的功能。

開征財(cái)產(chǎn)稅的目的是使稅收制度和財(cái)政體制更能體現(xiàn)效率和公平，理由如下：（1）房產(chǎn)稅有利于房產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更能創(chuàng)造價(jià)值者的手里。物業(yè)稅屬于對(duì)物稅，并不考慮納稅人的納稅能力，因此當(dāng)納稅人缺乏負(fù)擔(dān)能力的時(shí)候，只能把房產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更有納稅能力者的手里，有利于社會(huì)價(jià)值財(cái)富的增加，從而提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率；（2）遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅有利于實(shí)現(xiàn)“人”的公平。一個(gè)人一生中擁有的財(cái)產(chǎn)分兩種：一種是靠自己掙得的財(cái)產(chǎn)；另一種是靠繼承遺產(chǎn)和饋贈(zèng)獲得的財(cái)產(chǎn)。因此對(duì)后者征稅更能體現(xiàn)“人”的公平；（3）房產(chǎn)稅有利于提高政府的資源配置效率。公共受益和公共成本負(fù)擔(dān)對(duì)稱原則是構(gòu)建效率財(cái)政體制的要求，房產(chǎn)稅通常是地方稅，以房產(chǎn)作為居民公共受益的成本分?jǐn)傄罁?jù)可以較好地貫徹對(duì)稱原則。這正如對(duì)高速公路的收費(fèi)可以由汽油稅和輪胎稅替代一樣，因?yàn)橐云秃洼喬サ南膩?lái)計(jì)算使用高速公路的費(fèi)用是符合效率原則的。

當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)稅也經(jīng)常遭到批評(píng)。因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是對(duì)物稅，所以不符合稅收量能負(fù)擔(dān)的基本原則，有失公平，同時(shí)遺產(chǎn)被征稅卻會(huì)挫傷財(cái)產(chǎn)所有者創(chuàng)造價(jià)值的積極性。財(cái)產(chǎn)稅雖然有利有弊，而且也是一些實(shí)施國(guó)家爭(zhēng)論的熱點(diǎn)之一，但基本傾向是認(rèn)為利大于弊，也沒(méi)有更好的政府收入形式來(lái)替代財(cái)產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅一直是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。例如英國(guó)，平均要占財(cái)政收入的30-40％，高的可達(dá)70-80％，低的也有10-15％。

但我國(guó)卻有另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為開征物業(yè)稅的主要目的是理順?lè)慨a(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或者說(shuō)有利于改善房產(chǎn)價(jià)格過(guò)高的態(tài)勢(shì)。由于這種觀點(diǎn)開始是由官方人員說(shuō)出來(lái)的，因此影響很大，以致于對(duì)物業(yè)稅的研究主要集中在房產(chǎn)稅，甚至使居民產(chǎn)生要通過(guò)增加稅收的辦法來(lái)降低房產(chǎn)價(jià)格的印象。這無(wú)論是在理論上還是在實(shí)踐上都是有問(wèn)題的。從理論上看，房產(chǎn)稅和房產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格是兩個(gè)不同領(lǐng)域的問(wèn)題。前者屬于公共勞務(wù)的成本分?jǐn)倖?wèn)題；后者則屬于私人商品的資源配置問(wèn)題。因此，前者屬于公共財(cái)政的范疇；后者則屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的范疇。把不同性質(zhì)的問(wèn)題相混不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善。從實(shí)踐上看，將會(huì)產(chǎn)生“劫貧濟(jì)富”的不良效果。因?yàn)樵谖覈?guó)購(gòu)買得起房產(chǎn)的只是極少數(shù)人，但人人都要有房居住，因此人人都成為降低房?jī)r(jià)的負(fù)擔(dān)者。這顯然是極不公平的。應(yīng)該說(shuō)，房產(chǎn)價(jià)格過(guò)高與土地非農(nóng)業(yè)利用的政府壟斷和其他政府壟斷有關(guān)，和房產(chǎn)稅并沒(méi)有直接的關(guān)系。而前者的問(wèn)題是公有制國(guó)家建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，是全局性的問(wèn)題，不是靠房產(chǎn)稅可以解決得了的。

如果要開征物業(yè)稅，那么要了解中國(guó)的現(xiàn)狀，然后再考慮如何通過(guò)物業(yè)稅來(lái)改善我國(guó)的稅收制度和財(cái)政體制。在我國(guó)的稅收制度中，物業(yè)稅安排了房產(chǎn)稅，但沒(méi)有遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅。

我國(guó)的“房產(chǎn)稅”究竟是不是真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅這個(gè)問(wèn)題是需要進(jìn)一步研究的。我國(guó)的房產(chǎn)稅只是對(duì)盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，而對(duì)非盈利組織、政府公共部門、居民自有住房的房產(chǎn)都是免稅的。在征稅房產(chǎn)中，計(jì)稅依據(jù)也是不統(tǒng)一的，盈利性企業(yè)房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的原值而對(duì)出租的房產(chǎn)則采用租金。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，房產(chǎn)價(jià)值是被不斷折現(xiàn)的過(guò)程，因此從效率的角度看應(yīng)該對(duì)房產(chǎn)的現(xiàn)值征稅而不是對(duì)房產(chǎn)的原值征稅。對(duì)原值征稅失去了財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)，更有點(diǎn)象投資方向調(diào)節(jié)稅。以租金為計(jì)稅依據(jù)雖然是對(duì)房產(chǎn)現(xiàn)值征稅的一種方法，但我國(guó)的計(jì)量辦法卻失去了房產(chǎn)估值的特征。房產(chǎn)的租金是房產(chǎn)的利率回報(bào)，要使其反映房產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格，就必須是市場(chǎng)利率而不是個(gè)別利率。但我國(guó)的計(jì)稅辦法是房產(chǎn)的實(shí)際租金而不是市場(chǎng)租金。這樣，對(duì)出租房產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)租金征稅實(shí)際上成了“營(yíng)業(yè)稅”而不是財(cái)產(chǎn)稅。因此，我國(guó)稅收制度中雖然有房產(chǎn)稅名稱的稅種，實(shí)際上卻并不是真正的財(cái)產(chǎn)稅。

在我國(guó)的稅制安排中，征稅對(duì)象涉及到“土地”財(cái)產(chǎn)的稅種有三個(gè)城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。它們是不是屬于財(cái)產(chǎn)稅的問(wèn)題需要研究。

為什么叫“城鎮(zhèn)土地使用稅”而不叫“城鎮(zhèn)土地稅”或“城鎮(zhèn)地產(chǎn)稅”？主要原因可能是：我國(guó)的城鎮(zhèn)土地都是國(guó)有（公有）的，國(guó)家征稅也是代表國(guó)家的，因此不存在國(guó)家對(duì)國(guó)有土地征稅的問(wèn)題。但我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要指導(dǎo)思想是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因此對(duì)“分離”出去的“土地使用權(quán)”而不是所有權(quán)進(jìn)行征稅。土地使用權(quán)是國(guó)家認(rèn)定的，從這個(gè)意義上說(shuō)屬于政府對(duì)公共勞務(wù)收取使用者費(fèi)。但城鎮(zhèn)土地使用稅是按土地面積定額征收的，因此還具有國(guó)有土地租金的性質(zhì)。因此，現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地稅并不是財(cái)產(chǎn)稅。

耕地占用稅是對(duì)農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為非農(nóng)利用的一次性征稅。在我國(guó)的稅制安排中，對(duì)農(nóng)用土地形式上是免稅的，但土地使用方式的轉(zhuǎn)變可以看作是一種“交易”，因此實(shí)際上是對(duì)土地交易設(shè)置的一種特別稅，屬于商品交易稅范疇。農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為非農(nóng)利用是政府壟斷的，最初改變使用方向的是政府，因此政府似乎應(yīng)該是納稅人。然而，政府只是土地非農(nóng)利用的“批租人”，因?yàn)樽罱K非農(nóng)利用的是社會(huì)其他組織和個(gè)人，所以后者是真正的納稅人。由此，政府可以獲得大量的“批租”凈收入。土地批租凈收入由兩部分構(gòu)成：一是政府批租土地使用權(quán)的價(jià)格和政府征用農(nóng)用土地的價(jià)格之間的差額；二是政府利用土地這一特殊商品的交易獲得的稅收收入。因此，土地批租收入實(shí)際上是政府土地經(jīng)營(yíng)收入和土地交易的稅收收入集于一身的收入，并沒(méi)有財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)。這種處理方式在邏輯上似乎是有疑問(wèn)的，原因就在于土地所有權(quán)、國(guó)家征稅權(quán)、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)等一些基礎(chǔ)理論問(wèn)題并沒(méi)有完全搞清楚。

土地增值稅是按土地使用權(quán)可以交易的原則設(shè)置的稅種，因此屬于商品交易稅的特殊稅種。政府認(rèn)定使用權(quán)的費(fèi)用一般說(shuō)來(lái)不會(huì)有很大的增加，增加的實(shí)際上是土地的價(jià)格。土地價(jià)格為什么會(huì)上升，一般說(shuō)來(lái)和該地方段的投資密集度和消費(fèi)密集度有正相關(guān)。這是政府和市場(chǎng)共同作用的結(jié)果。按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的方式思維，那么屬于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的增值收入應(yīng)該屬于經(jīng)營(yíng)者；屬于政府投入引起的增值額應(yīng)該由真正意-義上的房產(chǎn)稅解決。但該稅的設(shè)置可能是從所有權(quán)角度考慮的，認(rèn)為土地所有權(quán)是國(guó)家的，因此應(yīng)該把土地增值的一部分收歸國(guó)有。因此這也不屬于財(cái)產(chǎn)稅。

上述分析表明，我國(guó)確實(shí)沒(méi)有真正意義上的物業(yè)稅。在我國(guó)開征物業(yè)稅的問(wèn)題應(yīng)該提上議事日程。上述分析也同樣表明，應(yīng)該從完善稅制和財(cái)政體制的角度研究物業(yè)稅的開征問(wèn)題。當(dāng)然，國(guó)有資產(chǎn)（包括土地）市場(chǎng)化的制度安排是必要的前提條件。

在我國(guó)開征物業(yè)稅的討論，主要集中在如何開征房產(chǎn)稅的問(wèn)題，因此下文主要討論與此相關(guān)的理論問(wèn)題。由于我國(guó)目前存在房產(chǎn)稅名稱的稅種，為了區(qū)別新開征的具有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅，因此把后者稱為“物業(yè)房產(chǎn)稅”。上述分析表明，我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅并不是真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅。要把我國(guó)的房產(chǎn)稅改造為物業(yè)房產(chǎn)稅需要進(jìn)行三個(gè)方面的改造：以房產(chǎn)現(xiàn)值為稅基、對(duì)房產(chǎn)普遍征稅，以及房產(chǎn)稅的優(yōu)惠設(shè)置。

以房產(chǎn)現(xiàn)值為稅基是物業(yè)稅特征的關(guān)鍵，對(duì)房產(chǎn)現(xiàn)值的評(píng)估有兩種方式：按房產(chǎn)市場(chǎng)交易的效率價(jià)格估值；或按房產(chǎn)的效率租金估值。前者稱之為房產(chǎn)交易法；后者稱之為房產(chǎn)收入法。理論上說(shuō)，如果能正確認(rèn)定房產(chǎn)市場(chǎng)交易的效率價(jià)格或房產(chǎn)出租的效率租金，那么兩者的現(xiàn)值評(píng)估應(yīng)該是一致的。但房產(chǎn)的市場(chǎng)交易頻率和出租頻率都不是很高的，而且市場(chǎng)制度總是有缺陷的，因此評(píng)估方法的選擇對(duì)房產(chǎn)現(xiàn)值的評(píng)估會(huì)產(chǎn)生很大的差異。由于房產(chǎn)稅是地方稅種，國(guó)外通常的作法是由地方政府確定評(píng)估方法，原則是使評(píng)估更接近市場(chǎng)的效率價(jià)格。

在我國(guó)開征物業(yè)房產(chǎn)稅，盡管效率價(jià)格和效率租金價(jià)格的市場(chǎng)條件都不具備，但筆者認(rèn)為采用房產(chǎn)收入法評(píng)估稅基有利于稅負(fù)的設(shè)計(jì)。我國(guó)的房產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)行了私有化改革，但這一政策只適用于199g年底以前參加工作的國(guó)有職工，享受了按工齡和職級(jí)為計(jì)算依據(jù)的房?jī)r(jià)補(bǔ)貼。這種補(bǔ)貼可以理解為以往的工資中不含住房費(fèi)用，因此相當(dāng)于專用于房產(chǎn)投資的工資補(bǔ)發(fā)。也可理解為房產(chǎn)投資的收益補(bǔ)助，因?yàn)槁毠べ?gòu)房的房產(chǎn)價(jià)格即使按銀行貸款利率計(jì)算也大大超過(guò)了改革前支付的租金。開征物業(yè)房產(chǎn)稅意味著減少補(bǔ)貼，因此以收入法評(píng)估稅基有利于稅負(fù)設(shè)計(jì)。1999年底以后參加工作的國(guó)有職工，按政策應(yīng)享受房租補(bǔ)貼，但至今并未真正落實(shí)，以收入法評(píng)估稅基也有利于房租補(bǔ)貼額的確定；同時(shí)也有利于1999年底以前參加工作但房改政策沒(méi)有落實(shí)到位者的補(bǔ)助。如果按上述思路設(shè)計(jì)物業(yè)房產(chǎn)稅的稅負(fù)，意味著和工薪制度的改革是聯(lián)動(dòng)的。

另一個(gè)方面應(yīng)該考慮的是稅率，即開征物業(yè)房產(chǎn)稅以后，居民總稅負(fù)有所增加還是保持目前的水平？如果是前者，那么意味著將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。如果是后者，那么意味著將調(diào)整我國(guó)的政府收入制度，包括稅收制度和非稅收入制度。筆者主張后者。目前我國(guó)的預(yù)算支出占gdp的比例在23％左右；預(yù)算外和制度外支出占gdp的比例估計(jì)不會(huì)少于預(yù)算內(nèi)的50％，兩者合計(jì)占gdp的比例高達(dá)35％左右。這個(gè)總負(fù)擔(dān)率是很高的，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求以及歷史的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，總負(fù)擔(dān)率的水平是不宜再提高的。但開征物業(yè)房產(chǎn)稅需要對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行全面的重估，征管成本是非常之高的。如果總負(fù)擔(dān)相對(duì)穩(wěn)定，那么意味著將會(huì)減少政府的可支配財(cái)力。這是靜態(tài)地看問(wèn)題，從完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的態(tài)勢(shì)來(lái)看，將有利于效率、公平原則的貫徹。但這需要思想觀念上的轉(zhuǎn)變，即效率和公平原則的貫徹并不意味著一定要提高政府收入的比例。減少政府的收入比例，意味著增加市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用的空間。因此，非但不會(huì)增加財(cái)政困難，還能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

對(duì)房產(chǎn)普遍征稅，意味著所有房產(chǎn)都是征稅對(duì)象。對(duì)非盈利組織和政府公共部門房產(chǎn)征稅的依據(jù)是什么？這主要涉及國(guó)家征稅權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的關(guān)系問(wèn)題。在國(guó)家征稅權(quán)中，“國(guó)家”是公眾（全民）的代表；在我國(guó)的公有制中，“國(guó)家”又是“全民所有制”的代表。因此，似乎不存在“國(guó)家”對(duì)自身征稅的問(wèn)題。我國(guó)房產(chǎn)稅中的免稅制度可能是出于這種考慮。盡管“利改稅”突破了這一思路，但仍然在其他領(lǐng)域頑強(qiáng)地表現(xiàn)出來(lái)。

其實(shí)，國(guó)家征稅權(quán)應(yīng)該高于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。“國(guó)家”是“市民社會(huì)”和“政權(quán)社會(huì)”的統(tǒng)一體。市民社會(huì)由家庭、企業(yè)和非盈利組織構(gòu)成；政權(quán)社會(huì)是凌駕于市民社會(huì)之上的組織。市民社會(huì)從事物質(zhì)財(cái)富或貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富的再生產(chǎn)，政權(quán)社會(huì)從事精神財(cái)富或非貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富的再生產(chǎn)。兩類社會(huì)中的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)雖然是由政權(quán)社會(huì)界定的，但目的是為了規(guī)范市民社會(huì)和政權(quán)社會(huì)的行為。國(guó)家征稅權(quán)雖然也表現(xiàn)為政權(quán)的行為，但卻是為了維護(hù)市民社會(huì)和政權(quán)社會(huì)的存在而設(shè)定的，因此高于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。這表明，不論是市民社會(huì)的財(cái)產(chǎn)，還是政權(quán)社會(huì)的財(cái)產(chǎn)都在國(guó)家征稅權(quán)的覆蓋之下。

我國(guó)現(xiàn)有的房產(chǎn)稅對(duì)非盈利組織和政權(quán)組織占用的房產(chǎn)免稅，相當(dāng)于對(duì)這些組織的運(yùn)行費(fèi)用的補(bǔ)助。這會(huì)扭曲資源配置效率。因此，如果我國(guó)開征物業(yè)房產(chǎn)稅，對(duì)“國(guó)家”內(nèi)部的所有房產(chǎn)征稅是符合效率原則的。但這需要重新核定上述組織的經(jīng)常費(fèi)用和政府預(yù)算的支出額，這涉及到預(yù)算制度和財(cái)政體制的改革。