導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)審計(jì)的目的，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 陷阱 余額 零 資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目

1 案例基本情況

2005年1月筆者參與了對某ST上市公司總經(jīng)理的離任審計(jì)，審計(jì)的是該公司下屬的一個物業(yè)管理子公司，審計(jì)期間為1998年7月1日到2005年1月31日。在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了該物業(yè)管理公司有不少連續(xù)數(shù)年年初年末數(shù)均為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目卻有頻繁的大宗違規(guī)發(fā)生額。細(xì)察之下，發(fā)現(xiàn)原來這些報表項(xiàng)目的所有發(fā)生額在每年的12月份就會“蒸發(fā)”，導(dǎo)致每年的這些項(xiàng)目的年末數(shù)就都為“0”了。比如“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目1998～2004年度每年的發(fā)生額分別為人民幣2 901 045 000元、3 789 546 000元、3 150 478 000元、4 875 468 000元、7 869 315 000元、4 578 863 000元和5 386 945 000元，但其所有年度的年末余額均為“0”。“其他應(yīng)收款”的發(fā)生額中有大量不應(yīng)放在該科目中核算的違規(guī)資金往來，例如1998年該ST上市公司以創(chuàng)建新的子公司為名，以高達(dá)20％的年利率向物業(yè)公司非法融資1.2億元，借款期限為兩年，但之后從未歸還過利息或本金。物業(yè)公司1998年末將這筆金額巨大的債權(quán)轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來——集團(tuán)”，3年后全額轉(zhuǎn)銷壞賬，從此這筆巨款就銷聲匿跡了。另外，與某證券營業(yè)部的“其他應(yīng)收款”數(shù)額同樣巨大，僅2000年10月的一筆就高達(dá)1 000萬元，這些款項(xiàng)年末時都被轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來——×××（人名）”。一個物業(yè)公司怎么會和證券營業(yè)部有巨額往來呢？審計(jì)小組成員順藤摸瓜，終于發(fā)現(xiàn)，對證券營業(yè)部的“其他應(yīng)收款”就是向以×××的名義在證券營業(yè)部所開的戶頭注入資金。而此后“其他應(yīng)收款”的貸方則記載了部分從股市流回的資金。這個×××呢，則是一個與該公司簽訂了炒股協(xié)議的人，協(xié)議中稱炒股所獲取利潤的30％歸×××，70％歸該物業(yè)公司。更令人吃驚的是，在“其他應(yīng)收款”貸方的憑證后附的股市交易清單中，×××買賣的居然有該ST上市公司的股票，這種行為應(yīng)該是明顯的違規(guī)行為。而且讓筆者感覺到更加不安的是該上市公司1998～2005年的會計(jì)報表審計(jì)一直由國內(nèi)某知名的大型會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，但該所這類從未與被審單位溝通過，也未予以重視。由此，我們可以得出結(jié)論：第一，上市公司千方百計(jì)地使這些會計(jì)報表項(xiàng)目的年末數(shù)為“0”，動機(jī)非常明顯，就是要竭力掩蓋其違規(guī)的交易活動，同時給會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師造成審計(jì)陷阱。許多公司，特別是上市公司，已經(jīng)有一定的“反審計(jì)能力”，他們往往利用會計(jì)師事務(wù)所每年業(yè)務(wù)繁忙時可能對余額為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目掉以輕心的事實(shí)，利用這些項(xiàng)目的余額來掩蓋不正當(dāng)?shù)幕顒?，因而給會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師帶來更大的風(fēng)險，造成審計(jì)陷阱。第二，該大型會計(jì)師事務(wù)所在會計(jì)報表審計(jì)中，只關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)不為“0”的報表項(xiàng)目，而對年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額缺乏合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，結(jié)果有可能掉進(jìn)審計(jì)陷阱。其實(shí)，這種現(xiàn)象并非只此一家，國內(nèi)有不少會計(jì)師事務(wù)所基于節(jié)約成本或其他的原因，對此類項(xiàng)目的關(guān)注度都不夠，甚至有些注冊會計(jì)師在審計(jì)時根本不會把這類項(xiàng)目列入具體審計(jì)計(jì)劃，更不會進(jìn)行進(jìn)一步的工作，因此很有可能會落入審計(jì)陷阱而無法脫身。

2 運(yùn)用審計(jì)概念，充分了解陷阱

先從審計(jì)的概念來認(rèn)識隱藏在“0”背后的陷阱，對該誤區(qū)進(jìn)行剖析。本文采取審計(jì)的廣義概念來進(jìn)行探討，主要從審計(jì)的定義、審計(jì)的目的和審計(jì)的對象進(jìn)行分析。

2.1 忽視隱藏在“0”背后的陷阱違背了審計(jì)的定義

注冊會計(jì)師協(xié)會在國內(nèi)外對審計(jì)定義的基礎(chǔ)上，對審計(jì)的定義作了如下描述：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審單位的會計(jì)報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見?！币陨隙x認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員不僅應(yīng)該對被審單位的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)該審計(jì)會計(jì)報表是否在所有重大方面公允地反映的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。如果會計(jì)報表并未合理地反映被審單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，那么注冊會計(jì)師就應(yīng)該予以重視。如果對于會計(jì)報表中余額為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目不加以關(guān)注的話，那么在編制審計(jì)計(jì)劃階段就可能對于其發(fā)生額的（如果有的話）關(guān)注度就不高甚至沒有。結(jié)果導(dǎo)致的是，注冊會計(jì)師基于一份虛假的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，得出的審計(jì)意見僅僅是針對于該會計(jì)報表的，而不能認(rèn)定該會計(jì)報表是否按照公認(rèn)會計(jì)原則在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這樣的審計(jì)就違背了審計(jì)的本質(zhì)。

2.2 忽視隱藏在“0”背后的陷阱達(dá)不到審計(jì)的目的

審計(jì)的目的包括一般目的和特殊目的，在這里，我們只討論審計(jì)的一般目的?！皩徲?jì)的一般目的是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。……從來看，編制和向外提供的會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表。編制這些會計(jì)報表所依據(jù)的會計(jì)資料包括有關(guān)的會計(jì)憑證、賬簿及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！弊詴?jì)師的審計(jì)意見通常包括合法性和公允性。

因此，審計(jì)對象的會計(jì)報表只有在同時滿足合法性和公允性，才被注冊會計(jì)師認(rèn)為是可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報告。數(shù)年度的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末余額為“0”而發(fā)生額卻不為“0”，甚至存在大量的違規(guī)交易會導(dǎo)致會計(jì)報表既不合法也不公允。第一，應(yīng)該放在這些項(xiàng)目核算的交易或事項(xiàng)卻被被審單位年末巧立名目地轉(zhuǎn)到其他的項(xiàng)目，不符合合法性的要求。比如有的單位為了使期末“應(yīng)交稅金”的余額為“0”，把“應(yīng)交稅金”的貸方余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)付賬款”。（依照我國的會計(jì)相關(guān)法規(guī)，“應(yīng)交稅金”的貸方余額反映的是企業(yè)應(yīng)交未交的稅金，而“應(yīng)付賬款”的貸方余額則反映企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)期末余額。）第二，被“改造”后的會計(jì)報表不能公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。公允性要求會計(jì)信息應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，能滿足信息使用者的決策需要；會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會計(jì)原則和，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。被審單位精心“改造”會計(jì)報表的目的就是要掩蓋企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，顯然這種報表不符合公允性的要求。

2.3 忽視隱藏在“0”背后的陷阱

審計(jì)的對象指的是審計(jì)的客體，也就是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動。審計(jì)對象隨著經(jīng)濟(jì)的和審計(jì)的進(jìn)步也在不停地變化。概括而言，審計(jì)對象包括被審計(jì)單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動和反映財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動的會計(jì)資料及其相關(guān)資料。

從以上分析可以看出，審計(jì)的對象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)的經(jīng)營管理活動，而被審單位的經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)經(jīng)營管理活動不僅通過被審單位的會計(jì)報表，也通過其他的會計(jì)資料來反映和記載。因此，在對于報表年末余額為零但發(fā)生額并不為零的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)該通過其他的會計(jì)資料，如賬簿等，對其發(fā)生額進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，以審查其發(fā)生額的合法性和公允性。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)經(jīng)營管理活動是一個時期而非一個時點(diǎn)的概念，只有既關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末余額又關(guān)注其發(fā)生額才能真正客觀的認(rèn)識和了解被審單位的經(jīng)濟(jì)活動及其相關(guān)經(jīng)營管理活動。

從以上角度來看，如果注冊師忽視發(fā)生額不為零而年末余額為零的報表項(xiàng)目違背了審計(jì)的本質(zhì)、無法達(dá)到審計(jì)目的，而且未能明晰審計(jì)對象的概念。

3 明確責(zé)任，充分重視陷阱

注冊會計(jì)師如掉進(jìn)隱藏在“0”背后的陷阱，將承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以有必要從注冊會計(jì)師的法律責(zé)任來看注冊會計(jì)師是否應(yīng)該關(guān)注年末數(shù)為零的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額，從而謹(jǐn)慎避開陷阱。

3.1 依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第5條和第6條明確規(guī)定“……注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。”注冊會計(jì)師如果未遵循該規(guī)定關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額則是缺乏合理的謹(jǐn)慎，有可能導(dǎo)致過失或共同過失。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報告。審計(jì)的范圍一般應(yīng)限于約定的會計(jì)報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會計(jì)報表有關(guān)和注冊會計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計(jì)報表審計(jì)的范圍。也就是說，與報表相關(guān)的所有方面，注冊會計(jì)師都應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)，因此，即使資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)為“0”，但只要有發(fā)生額，注冊會計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施必要的審計(jì)程序，來確定該業(yè)務(wù)記錄的合法性和公允性。

3.2 依據(jù)相關(guān)法律，對年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)

（1）《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定。注冊會計(jì)師未關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額導(dǎo)致法律責(zé)任，適用《注冊會計(jì)師法》的具體規(guī)定，主要處罰有會計(jì)師事務(wù)所被警告、沒收違法所得、罰款及暫停業(yè)務(wù)或撤銷和注冊會計(jì)師被警告、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷注冊會計(jì)師證書?！蹲詴?jì)師法》第39條規(guī)定“……，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷……，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書?！钡?2條規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?/p>

（2）《中華人民共和國證券法》的相關(guān)規(guī)定。注冊會計(jì)師在審計(jì)上市公司時未關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額導(dǎo)致法律責(zé)任，適用《證券法》的具體規(guī)定，主要處罰有罰款、追究刑事責(zé)任等。

這在《證券法》第189條的規(guī)定中有所涉及：“中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員……在證券交易活動中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解自身法律責(zé)任，提高風(fēng)險防范意識，依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法律，認(rèn)真對待年末數(shù)為零的報表項(xiàng)目，充分重視隱藏在“0”背后的陷阱，才能在合理節(jié)約成本的同時保護(hù)自己。

4 結(jié)論

在審計(jì)市場競爭日益激烈的今天，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師都在追求低成本低風(fēng)險。但是，根據(jù)市場的有效性，低成本必然會帶來高風(fēng)險。如何達(dá)到成本與風(fēng)險的均衡是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的時候必須考慮的重要?；趯徲?jì)的概念，對于資產(chǎn)負(fù)債表中余額為零的項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，這樣才不違背審計(jì)的定義、目的和對象。從注冊會計(jì)師的法律責(zé)任來看，對于資產(chǎn)負(fù)債表中余額為零的項(xiàng)目，只要本年有發(fā)生額，注冊會計(jì)師就應(yīng)該納入審計(jì)計(jì)劃、認(rèn)真實(shí)施審計(jì)，有效規(guī)避風(fēng)險，避開審計(jì)陷阱。

1 注冊會計(jì)師協(xié)會.審計(jì)[M].北京：出版社，2005

篇2

審計(jì)監(jiān)督室審計(jì)機(jī)關(guān)依法對被審單位的會計(jì)核算、財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審查，實(shí)行強(qiáng)制性監(jiān)督。

會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

1.監(jiān)督的內(nèi)容都是資金活動。會計(jì)監(jiān)督是通過處理日常會計(jì)事物來對資金活動起反映、監(jiān)督作用；審計(jì)監(jiān)督是通過對會計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查來達(dá)到監(jiān)督目的。會計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)監(jiān)督對象的再監(jiān)督，是會計(jì)監(jiān)督的發(fā)展和需要。

2.任務(wù)基本相同。會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是通過監(jiān)督活動，使單位正確執(zhí)行國家政策、法規(guī)、制度，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國家、企業(yè)財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

1.監(jiān)督的目標(biāo)不同。

無論是廣義的會計(jì)監(jiān)督或是狹義的會計(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)都是某一經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部，防范會計(jì)信息失真、保證會計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀揭示單位現(xiàn)金流狀況，保障企業(yè)管理目標(biāo)有效實(shí)施。具體來說會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容是對財產(chǎn)資金、財務(wù)收支、成本費(fèi)用開支的監(jiān)督，保證收支合法合理，降耗增效；對收益及利潤的監(jiān)督，保障利潤計(jì)劃完成；對預(yù)算資金收支監(jiān)督，保證預(yù)算的正確執(zhí)行；對財經(jīng)政策、制度執(zhí)行情況監(jiān)督，防止違法亂紀(jì)行為。

審計(jì)監(jiān)督是從國家利益出發(fā)，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，比會計(jì)監(jiān)督更廣泛、深入，不僅限于一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也不僅是對會計(jì)記錄和會計(jì)事項(xiàng)的處理進(jìn)行審查，對項(xiàng)目的確定、投資、經(jīng)濟(jì)預(yù)測、計(jì)劃、目標(biāo)等要進(jìn)行事前審計(jì)，專項(xiàng)、專案要事后審計(jì)。

2.監(jiān)督的主體不同。

會計(jì)監(jiān)督的主體是指對會計(jì)信息實(shí)施監(jiān)督活動的人員或機(jī)構(gòu)。狹義的會計(jì)監(jiān)督主體是會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)；廣義的監(jiān)督主體還包括投資者和債權(quán)人及其他相關(guān)利益人。因此，會計(jì)監(jiān)督具有直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，雖然具有一定的約束力，但不完全具有強(qiáng)制性。

審計(jì)監(jiān)督的主體是以第三者的專門機(jī)構(gòu)和專職人員來進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員與被審單位沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)營管理關(guān)系，不受外來的影響、干涉，從這個角度看，審計(jì)監(jiān)督更具有權(quán)威性，他不僅能對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而且能對其他經(jīng)濟(jì)活動或相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。

3.職能不同。

（1）會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)基本職能之一，是會計(jì)工作的重要組成部分。會計(jì)監(jiān)督通過會計(jì)憑證、帳薄、報表等，分析、總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到合理使用資金、降低成本、提高效益、執(zhí)行預(yù)算等管理目標(biāo)，所以會計(jì)監(jiān)督直接參與經(jīng)濟(jì)管理，又在處理會計(jì)實(shí)務(wù)的過程中進(jìn)行具體監(jiān)督。

審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，對一切經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范地審查、評價。

（2）會計(jì)雖然也有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計(jì)檢查來實(shí)現(xiàn)，針對會計(jì)業(yè)務(wù)活動本身；而審計(jì)既包含了檢查會計(jì)賬目又包括了對計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含有審計(jì)稽查的意義，代表政府行使監(jiān)督權(quán)，對違法亂紀(jì)的部門和工作人員提出懲處意見，維護(hù)國家利益和財經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)決定具有法律效力，要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行。

（3）會計(jì)檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計(jì)檢查的目的主要是為了保證會計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財政收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會計(jì)資料實(shí)施實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。

4.方法程序不同。

會計(jì)監(jiān)督主要是對經(jīng)濟(jì)核算程序進(jìn)行監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格的程序和計(jì)劃，只是在日常的會計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中進(jìn)行檢查監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督由會計(jì)核算、會計(jì)分析、會計(jì)檢查三部分組成，包括記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財產(chǎn)清查、會計(jì)報表等方法，其目的是為了管理和決策提供必須的資料和信息。

審計(jì)監(jiān)督方法包括送達(dá)審計(jì)、就地審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、委托審計(jì)；按范圍分又包括全面審計(jì)、部分審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)；按內(nèi)容分包括財政財務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財經(jīng)紀(jì)律審計(jì)等。審計(jì)監(jiān)督具有嚴(yán)格的程序，確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對照標(biāo)準(zhǔn)評價，結(jié)果必須作出書面審計(jì)報告并立案歸檔。

5.依據(jù)不同。

會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《會計(jì)法》及會計(jì)準(zhǔn)則、制度、法規(guī)、會計(jì)規(guī)范等。

審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《審計(jì)法》及其他相關(guān)審計(jì)法規(guī)，是根據(jù)我國憲法賦予的責(zé)任，代表政府獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。

三、正確處理會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)管理的工具，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分。我們必須處理好二者之間的關(guān)系。

1.在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員要具備優(yōu)秀的專業(yè)水準(zhǔn)，要熟悉、掌握財會理論。會計(jì)方法和財務(wù)制度，才能從會計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)問題，對被審單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動作出正確的評價，否則很難開展審計(jì)工作。

2.財會人員在做好本職工作的同時，要積極配合審計(jì)人員工作，新《會計(jì)法》要求各單位對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)。

3.會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督要密切配合，互相支持。會計(jì)監(jiān)督具有自律性，審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性。他們有著共同的社會責(zé)任：監(jiān)督規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，整頓經(jīng)濟(jì)秩序，提供信息質(zhì)量。

篇3

一、使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范的誤區(qū)及糾正

一些會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計(jì)的一套完整的審計(jì)工作底稿執(zhí)業(yè)，就可達(dá)到審計(jì)規(guī)范的要求。因而，要求注冊會計(jì)師對于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，以求規(guī)范。

事實(shí)上，使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿只是執(zhí)業(yè)規(guī)范的部分，但它的實(shí)質(zhì)也不是僵化地認(rèn)為每一張底稿都不能改變。審計(jì)工作底稿顯審計(jì)目的服務(wù)的，注冊會計(jì)師如果不管審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，拿起已設(shè)計(jì)好的底稿就用，勢必?zé)o法高效率地取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求完成審計(jì)目的。因而，在實(shí)務(wù)操作中，注冊會計(jì)師不能拘于統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，必須運(yùn)用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲?jì)工作底稿。

通常，注冊會計(jì)師無論選擇使用哪一種格式的審計(jì)工作底稿，必須同時考慮以下幾個方面：

（1）底稿必須服務(wù)于注冊會計(jì)師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，能夠支持審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

（2）底稿要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，實(shí)用性要強(qiáng)；

（3）底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計(jì)的項(xiàng)目不適用被審計(jì)單位的審計(jì)需要，則可使用通用格式，簡化格式欄。

二、簡單地抄寫計(jì)帳的審計(jì)誤區(qū)及糾正

在注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，一些審計(jì)人員一到被審計(jì)單位，就埋頭查看并抄寫被審計(jì)單位的會計(jì)帳簿，做些簡單的試算平衡，就形成審計(jì)工作底稿。由于這樣的審計(jì)工作底稿只是簡單地抄寫會計(jì)帳簿上的一些數(shù)字，而沒有審計(jì)過程記錄，也沒有注冊會計(jì)師專業(yè)判斷或?qū)徲?jì)結(jié)論，不能說明任何，是無用的底稿。為克服審計(jì)人員只是簡單地抄寫會計(jì)帳形成審計(jì)工作底稿的錯誤做法，注冊會計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時必須強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：

1.注冊會計(jì)師要根據(jù)報表項(xiàng)目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計(jì)該項(xiàng)目需要形成幾張工作底稿。一般，審計(jì)會計(jì)報表項(xiàng)目可形成三個層次的底稿：

（1）對報表項(xiàng)目余額或發(fā)生總額的確認(rèn)（審定表）；

（2）余額或發(fā)生額總數(shù)的明細(xì)化（明細(xì)表）；

（3）查證核實(shí)表（檢查表、盤點(diǎn)表、表）。但如果報表項(xiàng)目比較簡單，明細(xì)項(xiàng)目不多，則審定表與明細(xì)表可結(jié)合起來，此時審定表中既有總數(shù)又有明細(xì)數(shù)，甚至查證核實(shí)比較簡單的，也可直接記錄在審定表中。在實(shí)務(wù)中，每一項(xiàng)目審計(jì)能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。

2.在每一張審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說明和審計(jì)結(jié)論，來記錄注冊會計(jì)師的軌跡及專業(yè)判斷。審計(jì)說明包括：

（1）底稿用到的標(biāo)識含義的注明；

（2）注冊會計(jì)師審計(jì)時實(shí)施的程序及發(fā)現(xiàn)的問題；

（3）注冊會計(jì)師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計(jì)結(jié)論是注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷，就符合性測試而言，是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就實(shí)質(zhì)性測試而言，是指注冊會計(jì)師對某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否可以確認(rèn)。

三、審計(jì)中沒有問題的項(xiàng)目不做記錄的誤區(qū)及糾正

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師審計(jì)會計(jì)報表，往往側(cè)重于查出被審計(jì)單位會計(jì)處理的差錯和舞弊，并且只把查出的問題作記錄，形成相應(yīng)的工作底稿。這種做法給人們一種錯覺，認(rèn)為注冊會計(jì)師的審計(jì)工作就是查差錯，從而使許多注冊會計(jì)師往往只注重查錯防弊而忽視了報表審計(jì)的性和程序性。為克服這種錯誤認(rèn)識，注冊會計(jì)師必須在觀念和程序上有所轉(zhuǎn)變：

1.在觀念上，審計(jì)目標(biāo)要從查錯防弊扭轉(zhuǎn)到對會計(jì)報表的“三性”發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)會計(jì)報表的可信性。會計(jì)報表的審計(jì)目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。這一審計(jì)目標(biāo)決定了會計(jì)報表審計(jì)的范圍、審計(jì)的過程、審計(jì)證據(jù)的收集和評價及審計(jì)報告等。

2.在程序上，注冊會計(jì)師要嚴(yán)格按照必要的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)業(yè)務(wù)，無論是否查出問題，只要是實(shí)施過的程序，必須記錄在審計(jì)工作底稿中。但同時要注意，注冊會計(jì)師在記錄審計(jì)過程及其結(jié)論時，既要保證軌跡記錄，把實(shí)施的審計(jì)程序都記錄下來，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡明扼要地記錄重要事項(xiàng)，不要把審計(jì)工作底稿記成流水帳。

四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正

在實(shí)務(wù)操作中，一些會計(jì)師事務(wù)所往往在外勤作業(yè)后填制底稿。這主要是迫于以下內(nèi)外壓力：

1.外部壓力，即適應(yīng)市場的需要，注冊師協(xié)會的業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加大。由于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施及注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)控制的日益完善，注冊會計(jì)師協(xié)會及其他管理部門加大對各個注冊會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管和聯(lián)查。因而，一些注冊會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)付注冊會計(jì)師協(xié)會的檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的辦法，編制完善的審計(jì)工作底稿。

2.內(nèi)部壓力，即注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時間要求緊迫。由于我國注冊會計(jì)師報表審計(jì)業(yè)務(wù)集中在下半年的10月份到上半的的4月份，時間緊迫，業(yè)務(wù)量大，外勤工作時間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制。

盡管內(nèi)外形成的壓力是事實(shí)，但注冊會計(jì)師在外勤作業(yè)后填制底稿是造成注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量低下、增大審計(jì)風(fēng)險的主要因素。所以，必須在實(shí)務(wù)操作中避免這種做法。具體有：

（1）建立和實(shí)施完善的預(yù)審或日常接觸制度。為了與被審計(jì)單位建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，也為了減少最終審計(jì)的工作量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起預(yù)審或與被審計(jì)單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)，及時處理，分散審計(jì)業(yè)務(wù)量，減少審計(jì)風(fēng)險。

（2）不斷提高注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和實(shí)力操作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，要求注冊會計(jì)師不斷更新知識，提高能力。因而，每個會計(jì)師事務(wù)所必須加大注冊會計(jì)師的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)等方面的投資，以提高他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們在外勤工作時保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。

五、對他人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)及糾正

一些注冊會計(jì)師對他人提供或代為編制的底稿，不予審計(jì)，直接進(jìn)入檔案形成審計(jì)工作底稿，這些底稿主要包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評價記錄報告等資料的復(fù)印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險和責(zé)任。因而，對由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的底稿，在取得時必須注意以下三點(diǎn)：

1.這些由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，必須嚴(yán)格按照取得方式形成。一般首先應(yīng)向?qū)徲?jì)資料的提供者說明該審計(jì)資料的基本要求；其次是對所取得的審計(jì)資料實(shí)施必要的審計(jì)程序，并注明所取得資料的來源；最后作出相應(yīng)的審計(jì)記錄并簽名，從而形成審計(jì)工作底稿。

2.在初次接受被審計(jì)單位的委托時，注冊會計(jì)師一定要把這類審計(jì)工作底稿嚴(yán)格按程序取得，并詳細(xì)列明目錄清單；在連續(xù)審計(jì)時，只要根據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)部門情況的變化而將更新的文件、資料隨時補(bǔ)充，并注意資料的連續(xù)性，避免重復(fù)勞動。

3.注冊會計(jì)師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的復(fù)印、摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。

六、審計(jì)工作底稿中隨便簽名的誤區(qū)及糾正

在實(shí)務(wù)操作中，一些會計(jì)師事務(wù)所在編制審計(jì)工作底稿時，往往隨便簽名。如在審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙時，對于一些沒有簽字的審計(jì)人員審計(jì)形成的工作底稿，注冊會計(jì)師沒有復(fù)核，就簽上了名字；一些審計(jì)工作底稿根本沒有復(fù)核，卻在復(fù)核人后簽上了主任會計(jì)師的名字。這不僅給注冊會計(jì)師帶來很大的風(fēng)險，也使會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊會計(jì)師的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

事實(shí)上，審計(jì)工作底稿不僅是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是評價考核注冊會計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績，并明確其審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。因而，為了分清審計(jì)責(zé)任：

篇4

[關(guān)鍵詞]會計(jì)實(shí)務(wù) 實(shí)務(wù)活動 審計(jì)活動 聯(lián)系研究

對于會計(jì)實(shí)務(wù)活動與審計(jì)活動之間的聯(lián)系,一直以來,都是會計(jì)從業(yè)人員和經(jīng)濟(jì)學(xué)者討論的熱點(diǎn)和難點(diǎn),本文在分別介紹二者的不同內(nèi)容以及表現(xiàn)形式的同時,對二者的角色進(jìn)分析,找到二者的共同點(diǎn)和沖突之處,為加強(qiáng)審計(jì)工作提出自己的見解。

一、會計(jì)實(shí)務(wù)活動與審計(jì)活動各自的體現(xiàn)形式

(一)會計(jì)實(shí)務(wù)活動的表現(xiàn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計(jì)活動和會計(jì)人員在企業(yè)管理中的地位越來越重要,并且隨著企業(yè)管理控制需求的變化在不斷更新和發(fā)展。通常所說的會計(jì)實(shí)務(wù)活動指的是財務(wù)會計(jì)活動,主要形式是核算,是一種價值管理活動,采用一定的核算方式,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、整理、核算、匯總,形成會計(jì)報表,綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程和結(jié)果,為企業(yè)的決策者財務(wù)審核人員提供真實(shí)、可靠的財務(wù)信息,為決策者做出正確的發(fā)展決策提供基礎(chǔ)。會計(jì)實(shí)務(wù)活動的主體是人,具體來說就是指企業(yè)財務(wù)人員,財務(wù)人員對企業(yè)財產(chǎn)及財產(chǎn)活動進(jìn)行管理和清點(diǎn)的人員,目的是為了使企業(yè)財產(chǎn)的擁有者能夠真實(shí)的了解企業(yè)財產(chǎn)的使用情況,以及資金流向,隨時掌握企業(yè)的盈虧,為企業(yè)發(fā)展把關(guān)。

(二)審計(jì)活動的表現(xiàn)

傳統(tǒng)的審計(jì)人員和審計(jì)活動的范圍僅限于對企業(yè)的賬目和財務(wù)報表進(jìn)行審核,這個活動被稱為審計(jì)活動。早期的審計(jì)活動僅僅在于審核和檢查,以便找到錯誤和弊端。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理制度的不斷完善,對企業(yè)經(jīng)營管理活動的事前預(yù)防和事中控制顯得更加重要,如今的審計(jì)活動已經(jīng)不僅僅限于對賬目和報表的審核檢查,更加是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制,為企業(yè)的發(fā)展提出科學(xué)合理的建議,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。可以看出,審計(jì)活動的主要目的就是對企業(yè)的會計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價,審計(jì)活動分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)一般指的是由某個企業(yè)單位內(nèi)部人員組成一個特殊隊(duì)伍,通過一個系統(tǒng)的和有條理的方法,對企業(yè)的內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和控制,以促進(jìn)企業(yè)資金的合理有效流動。內(nèi)部審計(jì)只是從企業(yè)內(nèi)部處罰,在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會計(jì)活動的監(jiān)督和評價,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)活動,通過對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行效率和效果方面的分析評價。外部審計(jì)包括注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì),是企業(yè)外部的組織和個人對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價的審計(jì)活動。注冊會計(jì)師審計(jì)是基于委托和責(zé)任所產(chǎn)生的,是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段,應(yīng)對需要分離的財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)而產(chǎn)生的,企業(yè)的所有者只能通過提交的財務(wù)報表了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,因此,需要一個來自企業(yè)外部的公正、客觀的第三方來對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行判斷。

二、企業(yè)實(shí)務(wù)活動與審計(jì)活動的聯(lián)系

(一)二者有著相似的目的

會計(jì)實(shí)務(wù)活動和審計(jì)活動在根本目的上,都是從促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制的完善,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本目的,參與會計(jì)實(shí)務(wù)的人員,對于企業(yè)的管理過程中出現(xiàn)的各種問題,都需要及時向相關(guān)管理者提出意見以促進(jìn)改善;會計(jì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中,也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中所存在的不足和風(fēng)險,通過向當(dāng)局提出審核報告,提出具有建設(shè)性的意見,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,所以說,會計(jì)實(shí)務(wù)活動和審計(jì)活動的根本目的是一致的。

(二)二者在范圍上都是對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行管理和控制

無論是企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)活動還是企業(yè)的審計(jì)活動,都是對企業(yè)的財務(wù)方面進(jìn)行控制和管理。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中,需要對經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行記錄和整理,保證財務(wù)信息的及時性和準(zhǔn)確性,確保企業(yè)財務(wù)活動的有效進(jìn)行;審計(jì)活動也是對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行審核和控制,確保企業(yè)各項(xiàng)資金的有效流動,為了提高審計(jì)活動的效率,審計(jì)人員要設(shè)計(jì)到企業(yè)財務(wù)工作的各個方面,因此,二者在范圍上是一致的。

三、會計(jì)實(shí)務(wù)活動與審計(jì)活動的不同之處

(一)二者在含義方面存在者不同

通常所說的會計(jì)實(shí)務(wù)活動,一般是指一個企業(yè)經(jīng)營價值的計(jì)算,也就是把企業(yè)利潤的損益作為財務(wù)核算的根本對象,從廣義上來看,財務(wù)活動指的是以資金作為管理對象,對資金的流動和籌措過程進(jìn)行監(jiān)督和核算。審計(jì)活動則是在企業(yè)中具有超脫財務(wù)人員的地位的特殊人群,對于企業(yè)的財務(wù)收支情況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性進(jìn)行評價和監(jiān)督的活動過程,在含義方面,與會計(jì)實(shí)務(wù)活動存在者很大的差異。

(二)二者的工作重點(diǎn)不同

會計(jì)實(shí)務(wù)活動指的是企業(yè)在資金的運(yùn)營以及組織方面,對企業(yè)的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行關(guān)系,對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄,其側(cè)重點(diǎn)在于通過真實(shí)有效的會計(jì)數(shù)據(jù),對企業(yè)資金進(jìn)行全方位的管理和約束 ,其重點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)資金的有效使用,也就是說,會計(jì)實(shí)務(wù)活動的側(cè)重點(diǎn)在于幫助企業(yè)的當(dāng)局者進(jìn)行理財,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的最大使用效率。審計(jì)活動則是側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價,對人事,內(nèi)控制度,資源,環(huán)境等等各方面進(jìn)行監(jiān)督和評價,現(xiàn)代企業(yè)制度中審計(jì)的重點(diǎn)在于評價企業(yè)的有效性。

(三)會計(jì)實(shí)務(wù)人員與審計(jì)人員之間的沖突

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中,會計(jì)實(shí)務(wù)人員與審計(jì)人員都是經(jīng)濟(jì)活動的參與者,二者存在的目的都是為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動健康有序的進(jìn)行,但是二者之間存在著相互沖突的一面。參與會計(jì)實(shí)務(wù)的人員不能參與到審計(jì)活動中去,審計(jì)人員需要對所要審計(jì)的企業(yè)和單位堅(jiān)持公正的立場,同時也需要對企業(yè)中參與會計(jì)實(shí)務(wù)的人員進(jìn)行監(jiān)督和評價,但是審計(jì)人員的工作又要依賴于會計(jì)實(shí)務(wù)人員,因此,會計(jì)實(shí)務(wù)人員為審計(jì)人員提供審計(jì)的基礎(chǔ),同時,工作又要受到審計(jì)人員的監(jiān)督。

總結(jié):

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)互動中,只有正確處理會計(jì)實(shí)務(wù)活動與審計(jì)活動的關(guān)系,才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動健康有序的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

篇5

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報表審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1.兩種審計(jì)的聯(lián)系。

內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報表審計(jì)的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，并且都要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。

(2)二者的最終目的相同。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)側(cè)重于不同方面，但它們的最終目的一致，即提高會計(jì)報表的可靠性，為會計(jì)報表使用者提供可靠的會計(jì)信息。

(3)二者的審計(jì)模式都是以風(fēng)險為導(dǎo)向。被審計(jì)單位首先聘請注冊會計(jì)師對本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險評估，注冊會計(jì)師針對重大缺陷或錯報，重點(diǎn)進(jìn)行評估和識別。

(4)二者都要對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等進(jìn)行識別。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點(diǎn)賬戶進(jìn)行評價。在財務(wù)報表審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對重要交易類別、重點(diǎn)賬戶是否存在重大錯報進(jìn)行評價。

(5)兩種審計(jì)確定的重要性水平一致。

2.兩種審計(jì)的區(qū)別。

內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)報表審計(jì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

(1)測試范圍不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師不能繞過某些審計(jì)領(lǐng)域的測試程序;而在會計(jì)報表審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以繞過某些審計(jì)領(lǐng)域的測試程序。即后者的測試范圍小于前者的測試范圍。

(2)測試目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)的測試目的是對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，發(fā)表審計(jì)意見。會計(jì)報表審計(jì)的測試目的則是為了判斷是否可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。

(3)控制缺陷的評價要求不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會計(jì)報表審計(jì)中，對內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒有那么嚴(yán)格。

(4)審計(jì)報告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計(jì)報告中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對外披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。在會計(jì)報表審計(jì)報告中，則一般不對外報告。

(5)測試結(jié)果所要求的可靠程度不完全相同。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，對測試的可靠性要求較嚴(yán)。而在財務(wù)報表審計(jì)過程中，要求則相對比較低。

二、整合審計(jì)的可行性與必要性

整合審計(jì)，即同一家被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)報表審計(jì)均委托給同一家會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所通過整合計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，可以同時實(shí)現(xiàn)二者的目標(biāo)。

1.整合審計(jì)的可行性。

整合審計(jì)具有可行性。首先，二者的根本目標(biāo)相同，即改善會計(jì)信息質(zhì)量，為會計(jì)報告使用者提供高水平的會計(jì)信息，這從根本上決定了二者的整合具有可行性;其次，將二者進(jìn)行整合對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、適當(dāng)節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險等都有利;最后，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有大量相近甚至相同的工作，將二者整合可以減輕工作量，改善工作質(zhì)量。

2.整合審計(jì)的必要性。

二者的審計(jì)理念都是風(fēng)險導(dǎo)向型，同時也都基于責(zé)任方的認(rèn)定。內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)報表審計(jì)關(guān)系密切，因此，有必要對二者進(jìn)行整合，整合審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：提高審計(jì)的整體效率;提高上市企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量;在一定程度上能規(guī)避會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險。

三、整合審計(jì)的思路與要點(diǎn)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)：

(1)保證經(jīng)營管理合法合規(guī);

(2)保證企業(yè)資產(chǎn)安全;

(3)保證企業(yè)會計(jì)報告及其他信息真實(shí)可靠;

(4)注重改善企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果;

(5)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而會計(jì)報表審計(jì)的目標(biāo)主要是對被審計(jì)單位出具的會計(jì)報告的合法性、公允性以及會計(jì)處理方法的一致性，信息披露完整性等內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見。因此，兩種審計(jì)目標(biāo)的整合的重點(diǎn)是提供高質(zhì)量的會計(jì)信息以及提高會計(jì)報表的可靠性。整合審計(jì)的審計(jì)思路是自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向型思路，主要可以分為以下幾個步驟：

(1)對財務(wù)報表進(jìn)行分析，初步評估內(nèi)部控制整體風(fēng)險。

(2)進(jìn)一步了解和測試被審計(jì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。

(3)識別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶的列報及其相關(guān)認(rèn)定。

(4)深人探索被審計(jì)單位潛在錯報的根源并識別相應(yīng)的控制措施。

(5)最后，對潛在風(fēng)險和錯報選擇擬測試的控制。

篇6

總則的國際比較

在國際審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“總則”，只有“引言”，其中也對會計(jì)報表審閱的含義及制定目的作了說明。通過對每個具體項(xiàng)目的比較，發(fā)現(xiàn)二者的制定目的是相同的。

除了相同點(diǎn)，還存在以下不同點(diǎn)：

1.體現(xiàn)結(jié)構(gòu)。在國際審計(jì)準(zhǔn)則中，相關(guān)內(nèi)容的規(guī)范是通過《國際審計(jì)準(zhǔn)則——相關(guān)業(yè)務(wù)1》和《國際審計(jì)準(zhǔn)則——相關(guān)業(yè)務(wù)2》兩個準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)的。相關(guān)業(yè)務(wù)1提供了一般原則的指導(dǎo)，相關(guān)業(yè)務(wù)2主要是針對其具體操作的。與之相比，我國更側(cè)重于對實(shí)務(wù)操作的規(guī)范，減少了抽象性的原則指導(dǎo)。這可能更符合我國審計(jì)工作的實(shí)際情況。不過，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)該加強(qiáng)一般原則的制定，因?yàn)樗欣谧詴?jì)師充分利用自己豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對實(shí)際情況的處理自由選擇各種方法。

2.制定依據(jù)。我國的會計(jì)報表審閱實(shí)務(wù)公告是審計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個層次，它是根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的。在國際審計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)財務(wù)報表檢查的制定依據(jù)沒有說明。不難看出，我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的層次性，其制定皆有根據(jù)，共同構(gòu)成一個嚴(yán)密的準(zhǔn)則體系。

3.定義不同。我國實(shí)務(wù)公告指出：會計(jì)報表審閱是指注冊會計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。而國際審計(jì)準(zhǔn)則將之稱之為財務(wù)報表檢查，它是這樣定義的：檢查約定是一種相關(guān)業(yè)務(wù)的聘約，一般要利用數(shù)據(jù)真實(shí)性檢查程序。在這類約定中，不要求對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。從定義的不同可以看出，前者更側(cè)重于這類檢查業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)目的，而后者強(qiáng)調(diào)了檢查業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的區(qū)別。

業(yè)務(wù)約定書的國際比較

無論是我國的實(shí)務(wù)公告還是國際審計(jì)準(zhǔn)則，都規(guī)定了如果接受委托，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽定業(yè)務(wù)約定書。并且在業(yè)務(wù)約定書中都包括了委托目的、審閱范圍預(yù)期提出的報告樣本及關(guān)于不進(jìn)行審計(jì)和不表示審計(jì)意見的說明。

然而我國實(shí)務(wù)公告還規(guī)定：在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談會計(jì)報表審閱的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨(dú)立性，初步評估審閱風(fēng)險，確定是否接受委托。而國際審計(jì)準(zhǔn)則是在相關(guān)業(yè)務(wù)1中將之作為一般原則提出的。我國的這一結(jié)構(gòu)安排更有利于注冊會計(jì)師的實(shí)務(wù)操作。我國在公告里，還增加了：1被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任;2簽約雙方的義務(wù);3說明不能依賴會計(jì)報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。從這里可以看出，我國在業(yè)務(wù)約定書中的要求比國際審計(jì)準(zhǔn)則的要求更為詳細(xì)、具體，有助于避免對有關(guān)約定事項(xiàng)的誤解，能更好地維護(hù)委托人和審計(jì)人員雙方的利益。

審閱程序的國際比較

在對會計(jì)報表審閱的一般程序上我國的實(shí)務(wù)公告與國際審計(jì)準(zhǔn)則的要求基本是相同的，只不過在有些具體的程序上國際審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更為詳細(xì)。同時它們也都對期后事項(xiàng)、所做工作的記錄及審計(jì)人員在不能消除懷疑時所執(zhí)行的附加程序都給予了明確而具體的要求。

不同之處在于：在確定審閱程序的性質(zhì)、時間、范圍時，我國實(shí)務(wù)公告第十條列出了注冊會計(jì)師應(yīng)考慮的五個事項(xiàng)，包括在以往會計(jì)報表審計(jì)或?qū)忛喼兴私獾那闆r;被審閱單位適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及行業(yè)慣例;被審閱單位的會計(jì)系統(tǒng);管理當(dāng)局的判斷對特定項(xiàng)目的影響程度;交易和賬戶余額的重要性。在國際審計(jì)準(zhǔn)則中，列出了影響的六個因素。二者相比，除了個別地方之外，差別不大。即在國際審計(jì)準(zhǔn)則中提到一個因素為“對單位營業(yè)的了解”。我國雖然沒有明確提出這一條，但它是包括在審閱計(jì)劃的說明中的。

在實(shí)務(wù)公告中，我國還增加了一條“在利用其他注冊會計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會計(jì)報表審閱的要求”，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。而在國際審計(jì)準(zhǔn)則則沒有對這一點(diǎn)的說明。

審閱報告的國際比較

通過比較，發(fā)現(xiàn)有以下相同點(diǎn)：

(1)審閱報告的基本內(nèi)容是相同的。我國實(shí)務(wù)公告和國際審計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定，審閱報告的基本內(nèi)容包括以下幾個要素：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章、會計(jì)師事務(wù)所地址、報告日期。

(2)審閱報告的日期的規(guī)定是相同的。我國實(shí)務(wù)公告和國際審計(jì)準(zhǔn)則皆規(guī)定，審閱報告的日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計(jì)報表的日期。

除了上述相同點(diǎn)外，還存在以下不同點(diǎn)：

(1)標(biāo)題不同：我國統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”，而在國際審計(jì)準(zhǔn)則中將之為“對……的檢查報告”。

篇7

一般認(rèn)為，商品化會計(jì)軟件是指由開發(fā)人員根據(jù)具體會計(jì)工作，使用一種或多種機(jī)語言編制的，經(jīng)過評審?fù)ㄟ^并在市場上公開銷售的通用軟件。它可以配合計(jì)算機(jī)完成記帳、算帳、報帳等會計(jì)核算以及部分的財務(wù)管理工作。商品化會計(jì)軟件根據(jù)適用的對象可分為全通用會計(jì)軟件和行業(yè)通用會計(jì)軟件。前者適用于所有的會計(jì)核算單位，而后者僅適用于特定的行業(yè)。商品化會計(jì)軟件與自行開發(fā)的會計(jì)軟件相比，具有通用性強(qiáng)、適用面廣、投資少、見效快等優(yōu)點(diǎn)，因此我國會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立大部分采取的都是購買商品化會計(jì)軟件的方式。

二、采用商品化會計(jì)軟件的會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)

在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，用數(shù)據(jù)庫代替了帳，數(shù)據(jù)庫的可以隨意編排，反復(fù)使用，對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行一定的操作處理可以直接得到財務(wù)報表，從而為會計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組提供無限自由的空間，使多環(huán)節(jié)、低效率的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程失去了意義。各種帳以及與之相適應(yīng)的平行登記、算帳、結(jié)帳、對帳等技術(shù)有些已經(jīng)成為畫蛇添足，有些則只能作為內(nèi)部控制存在的依據(jù)。同時計(jì)算機(jī)強(qiáng)大、可靠的運(yùn)算能力還讓在會計(jì)實(shí)務(wù)檢驗(yàn)中占據(jù)最重要地位，用來檢驗(yàn)實(shí)務(wù)工作是否正確的最基本方法“平衡驗(yàn)證”成為無任何工作量的輕而易舉之事。在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，會計(jì)循環(huán)簡化為附圖一所示：

會計(jì)電算化系統(tǒng)的采用，不僅大大簡化了傳統(tǒng)的會計(jì)工作。而且消除了人工系統(tǒng)中的一部分控制風(fēng)險，例如，手工處理中的抄寫錯誤，然而也帶來了相應(yīng)的固有和控制風(fēng)險：

（1）在會計(jì)電算化系統(tǒng)中；其他內(nèi)部控制要依賴于電算化會計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的報告和其地輸出，因此，一旦會計(jì)電算化系統(tǒng)出了，整個內(nèi)控系統(tǒng)都會大受影響。

（2）由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的固有限制，在系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)和執(zhí)行過程中人為錯誤的可能性比手工系統(tǒng)中要大。而且在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，未獲得授權(quán)的人員接觸數(shù)據(jù)或更改數(shù)據(jù)留不下可見證據(jù)的可能性比人工系統(tǒng)中要大。此外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，處理會計(jì)信息的人員減少了，因此降低了發(fā)現(xiàn)錯誤和誤差的可能性。設(shè)計(jì)或修改程序的所發(fā)生的錯誤、誤差、舞弊等可能在長時間內(nèi)都無法發(fā)現(xiàn)。

（3）許多在手工系統(tǒng)中由多人分工執(zhí)行的控制程序；在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中都被集中起來。這樣，接觸計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)和信息處理的某個人，就可能處于一個執(zhí)行不相容多種職責(zé)的位置。

（4）計(jì)算機(jī)程序的錯誤（或其他軟件、硬件的錯誤）通常將導(dǎo)致會計(jì)軟件錯誤地處理所有的業(yè)務(wù)。此外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一項(xiàng)輸入會自動更新與該業(yè)務(wù)有關(guān)所有記錄，因此，一項(xiàng)錯誤的輸入可能造成多個會計(jì)帳戶的錯誤。

（5）計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)和程序一般存儲在磁盤、磁帶等介質(zhì)上，這些介質(zhì)容易被盜、丟失或損壞。

采用了商品化會計(jì)軟件的會計(jì)系統(tǒng)，除了具有上述會計(jì)電算化系統(tǒng)的一般特征外，又因?yàn)樗艿接嘘P(guān)部門的嚴(yán)格管理，而同時具有自身的特點(diǎn)。根據(jù)財政部1994年頒布的《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》的規(guī)定，商品化會計(jì)軟件要經(jīng)過評審委員會的嚴(yán)格的測評審核；以確保會計(jì)數(shù)據(jù)的處理與輸出的合法、安全、準(zhǔn)確和可靠。而且，《評審規(guī)則》還規(guī)定商品化會計(jì)軟件的售后服務(wù)必須包括對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，幫助企業(yè)制定完整嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度等。

三、采用商品化會計(jì)軟件的會計(jì)系統(tǒng)條件下的審計(jì)

80年代至今，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)飛速發(fā)展，會計(jì)電算化系統(tǒng)現(xiàn)在已開始逐漸向財務(wù)階段過渡，但是審計(jì)技術(shù)卻一直停滯在（在《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號？？？計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》中，桌面審計(jì)技術(shù)被分為三個階段：繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段以及利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段）。究其原因，主要一是因?yàn)楝F(xiàn)階段審計(jì)人員缺乏足夠的技術(shù)能力深入到程序設(shè)計(jì)內(nèi)部開展審計(jì)，二是因?yàn)檫@樣做面臨的審計(jì)風(fēng)險較大。然而，隨著商品化會計(jì)軟件的廣泛，由于其自身的特點(diǎn)，我國審計(jì)能夠開始擺脫繞過計(jì)算機(jī)階段，而走向與計(jì)算機(jī)技術(shù)，尤其是會計(jì)電算化技術(shù)相結(jié)合的新階段了。下面本文就從內(nèi)部控制與會計(jì)報表項(xiàng)目審計(jì)測試兩個方面談?wù)勥@個問題。

（一）內(nèi)部控制的符合性測試

在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)容發(fā)生了變化，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險日益突出，與之相應(yīng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容也有所改變。

內(nèi)部控制可以分為一般控制與應(yīng)用控制兩大類。一般控制是指計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的總體控制，其目的是建立對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動整體控制的框架環(huán)境，并對達(dá)到內(nèi)部控制的整體目標(biāo)提供合理的信賴程度。應(yīng)用控制是指系統(tǒng)會計(jì)應(yīng)用方面的具體控制，其目的是對會計(jì)應(yīng)用建立具體控制過程，從而確保全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)和記錄，并做完整、準(zhǔn)確和及時的處理。一般認(rèn)為，在會計(jì)電算化條件下，一般控制有五大項(xiàng)，即組織控制，安全控制，網(wǎng)絡(luò)資源控制，系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制，操作控制。應(yīng)用控制有四大項(xiàng)，即系統(tǒng)接觸控制、輸入控制、處理控制、輸出控制機(jī)。

在采用商品化軟件的會計(jì)系統(tǒng)中，軟件程序受到第三方對評審委員會的嚴(yán)格評審，而電算化系統(tǒng)的所依存的平臺對系統(tǒng)軟件與硬件也是由專門的廠商提供的，一般比較可靠，再加上絕大多數(shù)的會計(jì)數(shù)據(jù)庫與互聯(lián)網(wǎng)都是斷開的，還沒有防火墻等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，因此資源控制，系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、處理控制和輸出控制不能成為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該放在組織控制、安全控制、操作控制以及系統(tǒng)接觸控制，輸入控制的上面。組織控制、安全控制、操作控制以及系統(tǒng)接觸控制，輸入控制的關(guān)鍵內(nèi)部控制的審計(jì)：

當(dāng)然，審計(jì)人員并不能完全放棄對會計(jì)程序的審計(jì)，而是應(yīng)該把對會計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)放在程序有沒有被篡改，以及被審計(jì)單位的會計(jì)人員是否正確地使用會計(jì)程序上。

（二）交易和會計(jì)報表項(xiàng)目的測試

在電算化會計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下，業(yè)務(wù)蹤跡大部分是以機(jī)器可讀的形式存在，如果應(yīng)用系統(tǒng)復(fù)雜，執(zhí)行很多處理，就可能很難找出一個清晰的蹤跡。但是，另一方面，機(jī)以及海量數(shù)據(jù)庫的使用，審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要，讓計(jì)算機(jī)程序自動利用會計(jì)數(shù)據(jù)庫生成能夠滿足各種審計(jì)目的的中間帳簿，例如能夠清晰表達(dá)業(yè)務(wù)軌跡的帳簿。因此，對交易和會計(jì)報表項(xiàng)目的測試；在目前的條件下注冊會計(jì)師可以采取與在手工系統(tǒng)下相似的審計(jì)程序，并且也可以按會計(jì)報表項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。與手工系統(tǒng)不同的一點(diǎn)是，由于在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，會計(jì)憑證，各種帳簿以及會計(jì)報表都是作為會計(jì)數(shù)據(jù)庫的不同視圖，所以在過帳與匯總方面就沒有必要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)了。

四、采用商品化會計(jì)軟件的會計(jì)系統(tǒng)條件下的審計(jì)電算化

審計(jì)電算化，是指針對已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的客戶進(jìn)行審計(jì)時，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息技術(shù)對客戶的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行和測試，形成一定的審計(jì)結(jié)論。開發(fā)和使用審計(jì)軟件，一般認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化的一個重要步驟。然而，在目前階段開發(fā)使用審計(jì)軟件，我認(rèn)為是不經(jīng)濟(jì)的和沒有必要的?，F(xiàn)階段利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，可以采取這樣的比較可行的實(shí)現(xiàn)方式：軟件開發(fā)商在商品化會計(jì)軟件的基礎(chǔ)上增加多種以服務(wù)于外部審計(jì)為目的的功能，并由相關(guān)政府部門負(fù)責(zé)組織專家評審委員會進(jìn)行測試評審。這些功能可以包括：1、由會計(jì)軟件自動生成外部審計(jì)所需要的各種分析性報表；2、根據(jù)審計(jì)人員的需要，會計(jì)程序自動利用會計(jì)數(shù)據(jù)庫生成能夠滿足各種審計(jì)目的的中間帳簿，例如能夠清晰表達(dá)業(yè)務(wù)軌跡的帳簿；3.可以把生成的帳簿與報表存儲成其它文件格式，如EXCEL文件，以方便審計(jì)人員利用EXCEL等應(yīng)用程序?qū)?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理（實(shí)際上，目前會計(jì)軟件已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一部分的上述功能，如自動生成分析性報表，只不過生成的報表面向企業(yè)內(nèi)部，是為了滿足內(nèi)部控制與決策支持的要求）。

篇8

一、造成注冊會計(jì)師法律責(zé)任的原因

注冊會計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊會計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報告，致使審計(jì)報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1.被審計(jì)單位方面的原因

主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗，審計(jì)人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。所謂錯誤，是指會計(jì)報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計(jì)單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計(jì)師所審計(jì)的會計(jì)報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會計(jì)報表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，即被審計(jì)單位故意在注冊會計(jì)師所審計(jì)的會計(jì)報表中造成錯報或漏報。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對于被審計(jì)單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接的會計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營失敗，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等，而無力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計(jì)失敗則是指審計(jì)人員由于沒有遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計(jì)失敗可能存在也可能不存在。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面的原因

如果不是注冊會計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊會計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計(jì)師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價審計(jì)人員的過失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失(也稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目的要求取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計(jì)師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報告。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，特別是近年來有些法院放寬了‘“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊會計(jì)師的責(zé)任程度。

3.社會因素

社會公眾對注冊會計(jì)師的高信任度和高期望值是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展、注冊會計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會公眾對審計(jì)報告的關(guān)注日益提高，社會公眾對注冊會計(jì)師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計(jì)師對委托單位的會計(jì)記錄差錯、管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、會計(jì)報告的合法性審計(jì)目標(biāo)和專門審計(jì)的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)的區(qū)別。一旦審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位實(shí)際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補(bǔ)，而不管錯在哪方。事實(shí)上，由于審計(jì)時限、審計(jì)方法和審計(jì)抽樣技術(shù)的制約，要求注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實(shí)的。

4.經(jīng)濟(jì)因素

隨著近年注冊會計(jì)師行業(yè)競爭的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計(jì)單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計(jì)師，使注冊會計(jì)師落人他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊會計(jì)師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計(jì)單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計(jì)報告，或與被審計(jì)單位串通造假。

5.技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任的技術(shù)因素。我國的審計(jì)方法體系是建立在內(nèi)部控制評價之上的，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，著眼點(diǎn)在內(nèi)部控制的研究評價，并不將降低和控制審計(jì)風(fēng)險貫穿于審計(jì)的全過程。但事實(shí)上，我們現(xiàn)時的審計(jì)環(huán)境比國外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險。而目前，國際會計(jì)公司普遍已采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式，它立足于對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風(fēng)險。

6.環(huán)境因素

我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊會計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)局盈利管理、粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機(jī);公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義，會計(jì)記錄的質(zhì)量較低等等諸多問題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊會計(jì)師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計(jì)師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響。沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計(jì)師很難獨(dú)善其身。這些都加大了注冊會計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險和法律責(zé)任。

7.法律因素

我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊會計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對會計(jì)信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。目前，我國的許多重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計(jì)師法》中，都有關(guān)于注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的一個薄弱環(huán)節(jié)。

8.監(jiān)管因素

從監(jiān)管方面來說，不論是對上市公司還是對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國證監(jiān)會在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報中，有175家公司的財務(wù)報告被注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，證監(jiān)會僅對部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查、了解、懲處。中國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對注冊會計(jì)師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù)，也加大了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。

二、解決思路

1.完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計(jì))d的審計(jì)報告均面臨著一場前所未有的公信力危機(jī)。筋表面上看這場危機(jī)是由注冊會計(jì)師出具的報告引趕的，而實(shí)際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和債高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在也是限制注冊會計(jì)師法律責(zé)任的根本所在。如果不筋根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，r}r.一味地加大注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，讓注冊會計(jì)師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的岡險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心，不利于證券市場的健康發(fā)展。

2.將參加職業(yè)責(zé)任保險作為會計(jì)師事務(wù)所的法定義務(wù)

職業(yè)責(zé)任保險又稱為專家責(zé)任保險，其保險標(biāo)配是專家對其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了“注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”，隨著責(zé)任保險在全國的推廣，參保應(yīng)成為會計(jì)師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險基金后又一種規(guī)避風(fēng)險的舉措。

3.確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在西方注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計(jì)師法律責(zé)任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國家財政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計(jì)師沒有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計(jì)報告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;但如果注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊會計(jì)師的審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊會計(jì)師是無能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計(jì)師法律責(zé)任的最重要的依據(jù)。

篇9

關(guān)鍵詞：盈余管理；審計(jì)收費(fèi)；影響因素

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號:1673-291X(2009)06-0091-02

引言

審計(jì)收費(fèi)（Audit Fee）是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價格，是客戶與注冊會計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是會計(jì)師事務(wù)所的主要收入來源，并日益成為事務(wù)所之間進(jìn)行競爭的主要手段。影響審計(jì)收費(fèi)的因素比較多，國內(nèi)外大量研究成果表明，審計(jì)收費(fèi)的影響因素主要有上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、事務(wù)所規(guī)模、上市公司所在地、審計(jì)任期、審計(jì)風(fēng)險等。在資本市場與會計(jì)市場的發(fā)展過程中，普遍存在著盈余管理現(xiàn)象，關(guān)于盈余管理，有人持否定態(tài)度，認(rèn)為其是一種欺詐性（fraud）行為（Goel and Thakor,2003），是一種不道德（immoral）行為（Brown,1999）；但也有人對其持肯定態(tài)度，認(rèn)為盈余管理則是企業(yè)靈活運(yùn)用法規(guī)準(zhǔn)則所賦予的會計(jì)選擇權(quán)利對賬面盈余進(jìn)行調(diào)整，是不會在會計(jì)法禁止行為之列（寧亞平，2005）。那么，國內(nèi)外學(xué)者究竟對盈余管理持怎樣的態(tài)度，其與審計(jì)收費(fèi)之間有怎樣的關(guān)系呢？

一、盈余管理的概念辨析

關(guān)于盈余管理的概念，目前學(xué)術(shù)界尚無統(tǒng)一的認(rèn)識，仍處于進(jìn)一步探索中，但總體上來說，國外比較通用和流行的定義主要有如下三種：

（一）美國會計(jì)學(xué)家William R Scott（1992）在其《財務(wù)會計(jì)理論》一書中，把盈余管理定義為，“在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，管理者通過對會計(jì)政策的選擇從而使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達(dá)到最大化的行為。”該觀點(diǎn)認(rèn)為，盈余管理是通過彈性地運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則來操縱會計(jì)數(shù)據(jù)，本身并沒有公然違反會計(jì)準(zhǔn)則，其中隱含之意，盈余管理是正當(dāng)?shù)?。該定義的基礎(chǔ)是“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，即企業(yè)管理者為了達(dá)到自身利益最大化的目標(biāo)，便自然產(chǎn)生了盈余管理的動機(jī)。此觀點(diǎn)的不足之處，即忽略了“人的非理性”。

（二）Healy and Wahlen（1999）指出，盈余管理是管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和安排交易來改變財務(wù)報告以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對公司業(yè)績的理解或者影響以報告會計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)的合約的結(jié)果。該定義從管理層對盈余管理的目的或動機(jī)出發(fā)，認(rèn)為盈余管理是管理層為了給企業(yè)或自己謀取私利而實(shí)施的一種欺詐行為，旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策行為或影響那些以會計(jì)報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約后果。

（三）Schipper（1989）認(rèn)為，盈余管理是有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理（disclosure management）,該觀點(diǎn)是基于信息觀的，因而被稱為“信息觀”下的盈余管理。此定義把盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是對所披露信息的操縱。

國內(nèi)學(xué)者圍繞這三個觀點(diǎn)，從不同角度、不同研究目的給出過盈余管理的定義。孫錚（1999）指出不管是通過什么手段，只要是生成虛假會計(jì)信息的行為都叫盈余管理或盈余操縱，他認(rèn)為盈余管理和利潤操縱同屬一個概念。魏明海（2000）認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，在編制財務(wù)報告和構(gòu)造交易事件以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計(jì)選擇的過程。寧亞平（2004）認(rèn)為，盈余操縱包括盈余管理和盈余造假兩個內(nèi)容，兩者既為互斥關(guān)系，又是盈余操縱的全部形式，兩者的主要區(qū)別是盈余管理利用合法手段使公司價值最大化，盈余造假屬于違法并損害公司價值的行為。

根據(jù)以上分析，學(xué)者們對盈余管理的認(rèn)識雖然存在差異，但其均體現(xiàn)出了：盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，目的是使自身利益最大化，手段是選擇，即主觀選擇的結(jié)果。而且人們已逐漸認(rèn)識到盈余管理是一種客觀存在的現(xiàn)象，只要諸如分紅、上市、配股、融資等與會計(jì)信息有關(guān)，只要存在信息不對稱，盈余管理就會存在。

二、盈余管理與審計(jì)收費(fèi)之關(guān)系分析

獨(dú)立審計(jì)作為一種市場活動，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必然受到審計(jì)市場環(huán)境的影響。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來考慮，在完全競爭的市場環(huán)境下，用于銷售的產(chǎn)品和服務(wù)的價格完全由市場上的供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定，而在不完全競爭的市場環(huán)境下，產(chǎn)品和服務(wù)的價格除了受市場因素影響外，還受到其他因素如政府管制等的影響。根據(jù)中國特殊的國情及制度背景，目前，中國的會計(jì)、審計(jì)市場尚處于不完全競爭的市場階段，因此，對注冊會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)，往往會受到政府管制等因素的影響。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，1998年后中國注冊會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的社會中介機(jī)構(gòu)，其承接業(yè)務(wù)時不得不考慮成本效益問題。但是，過于降低審計(jì)收費(fèi)，減少審計(jì)成本的投入，提供低質(zhì)量的審計(jì)報告，一旦被資本市場和理性投資獲取了相關(guān)信息，不僅妨礙事務(wù)所自身的發(fā)展，而且會影響會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。因此，為了防止會計(jì)師事務(wù)所的過于壓低價格招攬客戶，降低審計(jì)質(zhì)量，財政、物價部門對審計(jì)收費(fèi)制定最低標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行價格管制制度。而且，為了促進(jìn)中國證券市場的健康發(fā)展，提高信息披露質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，2001年12月24日，中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計(jì)師事務(wù)所報酬及其披露》，就上市公司在年度報告中披露有關(guān)支付給會計(jì)師事務(wù)所報酬的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計(jì)師事務(wù)所的報酬作為重要事項(xiàng)加以披露?？梢?，在市場經(jīng)濟(jì)中，作為獨(dú)立審計(jì)的收費(fèi)問題已引起高度重視。

在資本市場中，公開披露的會計(jì)信息成為投資者投資決策的重要信息來源，尤其是其中的會計(jì)盈余信息及其質(zhì)量正受到投資者的空前關(guān)注，因?yàn)闀?jì)盈余是企業(yè)制定各種契約的重要參數(shù)。如果上市公司的業(yè)績表現(xiàn)低于投資者的預(yù)期，公司的股票價格可能下跌；當(dāng)公司高層管理人員的報酬與公司盈余業(yè)績掛鉤時，還可能影響公司管理人員的報酬?；诖耍竟芾韺訒粫c審計(jì)師合謀人為地修改會計(jì)盈余，即實(shí)施盈余管理行為呢？會計(jì)師事務(wù)所作為一種市場主體，在市場經(jīng)濟(jì)中，必然會參與市場競爭，雖然其收費(fèi)受到政府管制的影響，但其自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的特征決定了事務(wù)所提供服務(wù)的價格必然受市場上供求關(guān)系的影響。我們不禁要問審計(jì)收費(fèi)與盈余管理之間是否密切相關(guān)呢？下面分別站在上市公司及注冊會計(jì)師事務(wù)所角度分析兩者的關(guān)系，為此，本文從盈余管理的概念及審計(jì)風(fēng)險兩方面進(jìn)行論述:

（一）基于盈余管理概念角度分析兩者間的關(guān)系

本文在研究盈余管理與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系時，傾向認(rèn)同上面談到的有關(guān)盈余管理的第二種定義，即盈余管理是管理當(dāng)局與審計(jì)師進(jìn)行合謀，報告虛假或者不真實(shí)信息，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者的契約過程。這種契約過程，雙方各有目的，比如公司管理層通過盈余管理行為以高額審計(jì)費(fèi)用購買審計(jì)意見，獲得財務(wù)信息，或?yàn)榱耸棺陨砝孀畲蠡?，或?yàn)榱双@取配股資格、或?yàn)榱吮Ｅ?、或?yàn)榱嗽偃谫Y，當(dāng)然還可能為了某種政治目的等，在我國特有的監(jiān)管制度下，保牌、配股等契約使經(jīng)理人員進(jìn)行盈余管理有著強(qiáng)烈的動機(jī)。會計(jì)師事務(wù)所作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，審計(jì)收費(fèi)是其最主要的經(jīng)濟(jì)來源，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和基本動力，因此，注冊會計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)大市場份額、獲取收入等目的，通常難以抵制以低質(zhì)量審計(jì)獲取高額報酬的誘惑，于是違心認(rèn)可，與之合謀。這種審計(jì)合謀是社會審計(jì)獨(dú)立性喪失的表現(xiàn)，此情況下，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告的真實(shí)性必然受到較大干擾，從而極大地影響到審計(jì)獨(dú)立性。正常情況下，注冊會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)地反映其所提供的專業(yè)服務(wù)的價值，過高或過低的收費(fèi)都可能會影響審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的質(zhì)量，這種審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的降低往往正是審計(jì)師與公司管理層進(jìn)行盈余管理的結(jié)果。因此，反過來可以推測，存在盈余管理行為的上市公司很可能給予會計(jì)師事務(wù)所更高的審計(jì)收費(fèi)。

（二）基于審計(jì)風(fēng)險角度分析兩者間的關(guān)系

盈余管理受到人的主觀意識的影響，容易被人為地操縱，在財務(wù)報表中盈余管理比其他要素更具有不確定性，注冊會計(jì)師對該項(xiàng)目較難審計(jì)。通常在國外，盈余管理被視為高固有風(fēng)險。固有風(fēng)險包括管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計(jì)報表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險，在中國，盈余管理也被視為固有風(fēng)險；而且，中國上市公司的治理結(jié)構(gòu)中，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象普遍存在，這樣注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中會過高地評估固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險。在某一風(fēng)險水平下，注冊會計(jì)師要把審計(jì)風(fēng)險降低到某個合理的水平就必須增加實(shí)質(zhì)性測試的范圍和時間，以降低檢查風(fēng)險，這樣注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就會付出更多的精力，投入更多的人力和物力，耗費(fèi)更多的資源，搜集更多的審計(jì)證據(jù)，來識別公司管理層實(shí)施的盈余管理行為。導(dǎo)致注冊會計(jì)師的審計(jì)時間和審計(jì)成本增加，從而就要求其收取較高的審計(jì)費(fèi)用來補(bǔ)償所花費(fèi)的審計(jì)成本。

另外，國內(nèi)外學(xué)者已通過大量實(shí)證研究，驗(yàn)證了盈余管理行為與審計(jì)收費(fèi)之間具有相關(guān)性。Defond和Subramanyam（1998）通過分析盈余管理度量因素之一可操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目金額(discretionary items)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，可操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目金額越高，審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險越大，為此會相應(yīng)增加審計(jì)收費(fèi)。王振林（2002）、李爽和吳溪（2004）從非主營業(yè)務(wù)利潤比重的角度計(jì)量盈余管理，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。孟焰（2003）研究發(fā)現(xiàn)上市公司虧損年度有多報非經(jīng)常性虧損以“透支虧損”現(xiàn)象，注冊會計(jì)師面臨上市公司管理層利用非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)利潤總額和凈利潤的意圖，必然會在非經(jīng)常性損益的審計(jì)上花費(fèi)更多的人力物力，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加。

參考文獻(xiàn)：

[1]張祥建.大股東控制下的配股融資與盈余管理研究[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[2]寧亞平.盈余管理的定義及其意義研究[J].會計(jì)研究，2004，（9）.

篇10

    隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，越來越多的小規(guī)模企業(yè)面臨投資、籌資、合資、納稅、股東分紅、行業(yè)檢查等諸多需要委托注冊會計(jì)師審計(jì)的情形。注冊會計(jì)師需要充分了解小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，明確小規(guī)模企業(yè)委托審計(jì)的目的和要求，深入研究小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊性，確定切合小規(guī)模企業(yè)實(shí)際的審計(jì)方法和操作程序，是做好小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)把握的關(guān)鍵問題。

    一、小規(guī)模企業(yè)的概念及其特點(diǎn)

    （一）小規(guī)模企業(yè)的概念

    根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，按照國家經(jīng)貿(mào)委、國家計(jì)委、財政部、國家統(tǒng)計(jì)局制訂的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，以及財政部的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，小規(guī)模企業(yè)是指“在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，即“不公開發(fā)行股票或債券，企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)均小于中型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)底線的企業(yè)”。

    《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》中明確指出，小規(guī)模企業(yè)是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。根據(jù)我國的實(shí)際情況，一些屬于國家重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)或企業(yè)，包括股份有限公司、集團(tuán)母子公司、總分公司、商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)（如證券、期貨、保險、信托、基金、信用社、財務(wù)公司）等，由于其性質(zhì)的特殊性，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將其視為小規(guī)模企業(yè)。

    （二）小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)

    1.所有者與經(jīng)營者合二為一

    2005年頒布執(zhí)行的新《公司法》中，對公司的組織形式、注冊資金、股東人數(shù)等各方面均降低了門檻，大量的小規(guī)模企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，其所有者人數(shù)普遍較少，并且一般都直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，所有者身份與經(jīng)營者身份往往合二為一。而且小規(guī)模企業(yè)的所有者之間往往存在著親屬關(guān)系或朋友關(guān)系，所有者之間更多是靠人際關(guān)系維持，而不是靠合同約束。

    由于小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，所有者對企業(yè)直接經(jīng)營管理，對企業(yè)的了解程度比較深，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，對企業(yè)的員工有極大的約束力，一般員工作弊的可能性較低。但是，由于企業(yè)所有者（管理者）管理權(quán)高度集中，所有者（管理者）往往會凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，不受任何制度規(guī)范約束，增加了企業(yè)發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。

    2.經(jīng)營業(yè)務(wù)和會計(jì)記錄簡單

    小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，提供的服務(wù)項(xiàng)目有限；經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，收入來源單一；客戶結(jié)算記錄簡單；會計(jì)記錄簡單，往往缺少合法憑證，成本費(fèi)用支出混亂，核算很不規(guī)范；常有賬外賬，混淆邏輯關(guān)系；如果現(xiàn)金流水賬真實(shí)可靠，可以一目了然。

    小規(guī)模雖然企業(yè)數(shù)量眾多，但是每個企業(yè)情況不同，千差萬別，注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待，不可一概而論；審計(jì)人員面對陌生的小規(guī)模企業(yè)，往往因?yàn)閷徲?jì)對象規(guī)模小、收費(fèi)低，不愿花費(fèi)時間和精力深入了解和仔細(xì)研究被審計(jì)單位的特殊性，從而導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險較高。

    3.內(nèi)部控制簡單或形同虛設(shè)

    限于成本效益的原因，小規(guī)模企業(yè)一般不會投入很大的人力、物力和精力去構(gòu)建完備的內(nèi)部控制制度；即使拿來了別人現(xiàn)成的內(nèi)部控制文本，也不會認(rèn)真修改、貫徹執(zhí)行到位。小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制往往是通過簡化的控制環(huán)節(jié)來進(jìn)行企業(yè)管理的，例如崗位分工往往一人兼多項(xiàng)職務(wù)，缺乏正常的內(nèi)部牽制和內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制往往被企業(yè)主忽略，要么簡單、執(zhí)行不到位，要么形同虛設(shè)。

    二、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)

    由于小規(guī)模企業(yè)本身所具有的特點(diǎn)，在審計(jì)時必須有特殊考慮《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》主要是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行小型被審計(jì)單位財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師可以結(jié)合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并運(yùn)用自身的專業(yè)判斷，確定被審計(jì)單位是否為小型被審計(jì)單位，然后根據(jù)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施不同的審計(jì)程序。

    小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，通常沒有建立健全內(nèi)控制度，注冊會計(jì)師對其內(nèi)控往往無法進(jìn)行評價，即便評價也會出現(xiàn)重大偏差。小規(guī)模企業(yè)控制風(fēng)險較高，注冊會計(jì)師可考慮不對其進(jìn)行控制測試，應(yīng)重點(diǎn)考慮小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控對審計(jì)的影響。因此，注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)主要依賴實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

    三、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)存在的認(rèn)識誤區(qū)

    審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在安排審計(jì)時，往往出于成本效益原則和對小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險的認(rèn)識不同，采用的審計(jì)程序和方法存在很大差異，這些認(rèn)識誤區(qū)，具體表現(xiàn)主要有：

    1.認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)不存在內(nèi)部控制，而沒有執(zhí)行內(nèi)部控制符合性測試的必要；也不必要編制內(nèi)部控制調(diào)查表，有針對性地了解小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營管理流程等內(nèi)控情況。

    2.認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)簡單，不像上市公司復(fù)雜，有什么問題也影響不大，注冊會計(jì)師審計(jì)往往也只是走過場、采取簡單的審計(jì)抽樣，而不是采取詳細(xì)審計(jì)的方法來取得審計(jì)證據(jù)。

    3.分析性程序往往只著重于分析當(dāng)年的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，沒有與小規(guī)模企業(yè)以前年度的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較，也不與同行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)對比分析，分析性測試程序簡單。

    4.現(xiàn)代審計(jì)逐漸以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)取代基礎(chǔ)賬項(xiàng)審計(jì)，而如何實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，包括審計(jì)抽樣的方法、程序，抽樣結(jié)果的匯總、分析等等，都取決于注冊會計(jì)師個人的職業(yè)判斷。

    5.由于成本效益原則，除非是專案審計(jì)，注冊會計(jì)師往往不對小規(guī)模企業(yè)采取實(shí)質(zhì)性測試詳細(xì)審計(jì)的方法；由于抽樣方法可能會有問題，往往導(dǎo)致審計(jì)判斷出現(xiàn)偏差或錯誤。

    四、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮

    （一）確定小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的可行性

    小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會計(jì)核算基礎(chǔ)較差，因此審計(jì)的固有風(fēng)險比較大；注冊會計(jì)師應(yīng)在了解小規(guī)模企業(yè)委托審計(jì)的目的和要求、充分評估審計(jì)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定是否接受審計(jì)委托。如果評估的審計(jì)風(fēng)險在可接受的水平范圍內(nèi)，就應(yīng)進(jìn)一步確定審計(jì)的原則和審計(jì)的重點(diǎn)。

    （二）確定小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的原則和重點(diǎn)

    1.確定審計(jì)原則

    在對小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)性測試程序必不可少。注冊會計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則及成本效益原則，一是對會計(jì)報表項(xiàng)目，特別是對損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；二是對賬戶余額，特別是對重要賬戶的期初、期末余額進(jìn)行測試；三是對重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測試。

    2.確定審計(jì)重點(diǎn)

    （1）損益項(xiàng)目， 超過收入總額5%的主營業(yè)各和非主營業(yè)務(wù)以及重要資產(chǎn)交易事項(xiàng)為審計(jì)重點(diǎn)。

    （2）資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，超過資產(chǎn)總額5%的項(xiàng)目是審計(jì)重點(diǎn)；對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，特別對超過資產(chǎn)總額5%的貨幣資金、存貨、債權(quán)債務(wù)等余額的測試，更是必不可少。

    （3）小規(guī)模企業(yè)除購買一些債券外，對外投資一般較少，主要對內(nèi)投資，注冊會計(jì)師只需按照實(shí)質(zhì)性測試程序，檢要賬戶記錄是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確即可，審計(jì)程序相對簡單。

    （三）高度關(guān)注審計(jì)需求，風(fēng)險意識貫穿整個審計(jì)程序

    小規(guī)模企業(yè)為滿足某方面的需要，或面臨的外部壓力不同，因而審計(jì)目的有所不同，固有風(fēng)險各不相同。注冊會計(jì)師在接受審計(jì)委托階段必須了解清楚審計(jì)的目的，根據(jù)審計(jì)目的初步評估固有風(fēng)險；在接受委托后，風(fēng)險意識要貫穿于審計(jì)程序的各個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)判斷失誤，都有可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任的增加。

    （四）通過完善小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險

    注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)要在遵循審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，采用合適的審計(jì)程序和方法，才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險。

    （1）加強(qiáng)內(nèi)部控制測試；（2）完善分析性測試程序；（3）將重要性原則貫徹到審計(jì)全過程中；（4）采用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣結(jié)合的抽樣方法。

    五、小規(guī)模企業(yè)常見錯弊的審計(jì)方法

    （一）抽逃或變相抽逃注冊資本

    我國的《公司法》及《刑法》中均有明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在現(xiàn)實(shí)中出資人抽逃注冊資本的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是小規(guī)模企業(yè)抽走資本尤為嚴(yán)重。原因在于小規(guī)模企業(yè)在設(shè)立時，部分出資人的投資資金是臨時借來的，公司一旦成立了，借的錢要馬上歸還，所以只能在會計(jì)處理上采取手段，隱瞞抽逃注冊資本的事實(shí)。

    注冊會計(jì)師在對小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行工商年檢審計(jì)時，要充分關(guān)注是否存在抽逃或變現(xiàn)抽逃注冊資本的跡象。企業(yè)一般不會變動實(shí)收資本科目，只將原借來用于驗(yàn)資的資金額以貨幣形式歸還他人，對方科目長期掛在“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“長期投資”等科目。注冊會計(jì)師在對小規(guī)模企業(yè)的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“長期投資”等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，要獲取其明細(xì)項(xiàng)目，對其形成的時間、原因、性質(zhì)等進(jìn)行審查，必要時，查看借款合同、購銷合同或協(xié)議、對外投資協(xié)議或合同等原始資料，并保留復(fù)印件。

    另外，還要對“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行盤點(diǎn)或抽查，落實(shí)是否賬實(shí)相符，防止將已抽逃的注冊資本以貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的形式掩蓋。

    注冊資本保全是《公司法》重要內(nèi)容之一，注冊會計(jì)師必須充分認(rèn)識注冊資本保全對小規(guī)模企業(yè)的重要性，謹(jǐn)慎出具審計(jì)報告，慎重發(fā)表審計(jì)意見。

    （二）隱匿收入、虛列負(fù)債、偷逃稅金

    收入不入賬或不及時入賬的主要原因更多地涉及稅收問題。

    1.隱匿收入。在日常經(jīng)營活動中，對取得的銷售收入僅按開具發(fā)票金額入賬，不開具發(fā)票的收入則不入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生，小規(guī)模企業(yè)尤為嚴(yán)重。對此，注冊會計(jì)師可以通過檢查銷貨運(yùn)單、貨物出庫單等能證明貨物銷售的證據(jù)。若證實(shí)銷售行為已經(jīng)發(fā)生，而賬上沒有相應(yīng)的反映，在排除其他錯誤可能的情況下，可以說明存在不入賬的收入。若實(shí)際盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金比賬面現(xiàn)金余額大很多，而企業(yè)不能提供合法依據(jù)，也不能給予合理解釋，也可證明存在未入賬的收入。

    2.虛列負(fù)債。負(fù)債本身是公司應(yīng)該用資產(chǎn)償付的經(jīng)濟(jì)資源，利用虛列負(fù)債隱匿收入、少交稅費(fèi)，是經(jīng)營不規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)常見的行為。注冊會計(jì)師在審計(jì)“其他應(yīng)付款”等負(fù)債賬戶時，若發(fā)現(xiàn)頻繁出現(xiàn)借、還企業(yè)業(yè)主或經(jīng)理個人款項(xiàng)，且金額較大，就應(yīng)格外謹(jǐn)慎。小規(guī)模企業(yè)往往將取得的收入計(jì)入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“短期借款”等負(fù)債項(xiàng)目，以隱匿收入，少交稅費(fèi)，虛列欠付所有者、管理者或其家庭成員個人的大額負(fù)債。

    因此，注冊會計(jì)師在對“其他應(yīng)付款”等負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)特別關(guān)注負(fù)債形成的原因，其依據(jù)是否充分，是否為帶息負(fù)債；賬面余額中是否有應(yīng)付所有者、管理者或其家庭成員個人的大額款項(xiàng)，或者是頻繁出現(xiàn)借、還所有者、管理者或其家庭成員個人且金額較大的事項(xiàng)。

    3.現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字。小規(guī)模企業(yè)常常存在不入賬的現(xiàn)金收入，而購貨時卻又以現(xiàn)金支付，并在賬面中反映出來，往往會造成現(xiàn)金日記賬余額出現(xiàn)紅字。若經(jīng)過“虛列負(fù)債”會計(jì)處理后，一方面使現(xiàn)金日記賬不再出現(xiàn)紅字余額，另一方面企業(yè)虛列負(fù)債，成為所有者或管理者的“小金庫”，達(dá)到隱匿收入、偷逃稅金的目的。

    4.收入與成本不配比。注冊會計(jì)師在對損益進(jìn)行審計(jì)時，還應(yīng)對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售成本”等成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核，關(guān)注其收支是否配比。有的小規(guī)模企業(yè)為降低稅負(fù)，將不開具發(fā)票的現(xiàn)金收入不入賬，卻將其所耗用的材料、費(fèi)用入賬，導(dǎo)致收入與成本不配比，少交增值稅、企業(yè)所得稅，人為控制稅負(fù)。

    （三）粉飾經(jīng)營業(yè)績及各項(xiàng)財務(wù)比率

    小規(guī)模企業(yè)由于自身?xiàng)l件的限制，不能通過發(fā)行股票、債券等形式募集資金，通常采取向銀行貸款的形式來籌集經(jīng)營資金，而銀行貸款的相關(guān)規(guī)定是，必須提供貸款前三年的、經(jīng)過審計(jì)的財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計(jì)報表附注。銀行經(jīng)過測算分析小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，一般都要求貸款企業(yè)年銷售收入、年凈利潤、資產(chǎn)負(fù)債率、凈利潤率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等達(dá)到一定金額或比率，分別從償債能力、盈利能力等各個方面評價貸款風(fēng)險。小規(guī)模企業(yè)在申請貸款時，為了滿足財務(wù)指標(biāo)要求，往往會從多個角度去粉飾經(jīng)營業(yè)績及各項(xiàng)財務(wù)比率。如：虛增收入、虛減成本費(fèi)用和負(fù)債，虛增盈利能力和償債能力。

    注冊會計(jì)師審計(jì)時，要審查收入確認(rèn)的原始記錄，如出庫手續(xù)、運(yùn)輸協(xié)議、銷售回款記錄等，必要時，向重要客戶發(fā)函核對賬目，以落實(shí)其銷售是否真實(shí)；審查金額較大的成本費(fèi)用支出項(xiàng)目，計(jì)算毛利率、成本費(fèi)用率、產(chǎn)品消耗率等指標(biāo)，并與同行業(yè)、歷史水平進(jìn)行橫向、縱向的對比分析，對異常項(xiàng)目加大審計(jì)力度；索取納稅申報資料、稅收檢查報告等，因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)平時為了少納稅常會隱匿收入、利潤，納稅申報表上的收入、利潤嚴(yán) 重縮水?？傊詴?jì)師要多角度去發(fā)現(xiàn)可能存在的錯報或舞弊。

    （四）涉及違反財經(jīng)法規(guī)法紀(jì)的現(xiàn)象

    小規(guī)模企業(yè)通常把所有者或管理者的個人費(fèi)用，包括支付的回扣、請客送禮、家庭花費(fèi)等計(jì)入企業(yè)的賬戶，致使有的小規(guī)模企業(yè)每月有大額的辦公用品和招待費(fèi)支出。注冊會計(jì)師在審計(jì)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等項(xiàng)目時，要嚴(yán)格審查其明細(xì)科目，關(guān)注費(fèi)用支出是否與企業(yè)的經(jīng)營管理活動相關(guān)，從分析性復(fù)核測試中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以查明費(fèi)用的合法性和真實(shí)性。

    另外，由于小規(guī)模企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)或監(jiān)管無效，其所有者或管理者長期占用公司資金的現(xiàn)象較為普遍。注冊會計(jì)師在對小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時，也要關(guān)注其是否存在“小金庫”等違反財經(jīng)法規(guī)法紀(jì)的現(xiàn)象。

    六、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)報告的意見類型

    小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡單，對賬面情況的審計(jì)難度不大，注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的外勤時間往往較短，實(shí)施審計(jì)的程序比較簡化。但是，如果注冊會計(jì)師沒有把握對企業(yè)內(nèi)控制度的正確評價，將導(dǎo)致審計(jì)意見錯誤，使審計(jì)報告失真，帶來可能致命的審計(jì)風(fēng)險。

    會計(jì)資料具備了完整性，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會計(jì)報表體系，注冊會計(jì)師才能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第七號——審計(jì)報告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。但是在實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)往往僅根據(jù)賬面審計(jì)的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計(jì)報告。