導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)文化

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

我國內(nèi)部控制環(huán)境理論研究和實(shí)踐水平都較低，實(shí)際上，我國對(duì)控制環(huán)境的理解還停留在控制結(jié)構(gòu)階段對(duì)控制環(huán)境的定義水平上，即使這樣在現(xiàn)實(shí)中也并未重視控制環(huán)境的建設(shè)，控制環(huán)境不盡如人意。我國內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題有:

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

我國的公司治理結(jié)構(gòu)是一種典型的雙元治理模式，即股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，對(duì)關(guān)乎企業(yè)生存發(fā)展的重大問題進(jìn)行決策，同時(shí)將企業(yè)決策的大部分權(quán)力委托給董事會(huì)，由其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營負(fù)全責(zé);另一方面，股東大會(huì)將對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理部門的監(jiān)督權(quán)委托給監(jiān)事會(huì)，由其承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。但實(shí)際上，這樣一個(gè)貌似完美的組織框架并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，責(zé)權(quán)分派不明確

良好的控制系統(tǒng)應(yīng)確保組織中的每個(gè)人都清楚其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，而權(quán)力的行使和責(zé)任的履行情況又必須依靠暢通的信息溝通。然而我國的企業(yè)中，大企業(yè)病現(xiàn)象嚴(yán)重，表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)方面主要是機(jī)構(gòu)臃腫，職責(zé)不清。如國有企業(yè)大而全，小而全現(xiàn)象;再如企業(yè)管理層次多，現(xiàn)象嚴(yán)重;又如大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區(qū)域和事項(xiàng)，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。加之各組織機(jī)構(gòu)之間的信息溝通渠道不暢，時(shí)間滯后。所以，一是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)“失控”問題，采取有效措施加以解決;二是“失控”問題出現(xiàn)后常常是互相推卸、互相指責(zé)，致使內(nèi)部控制流于形式

3.人力資源政策不完善

我國公司的人力資源政策總的來說還存在許多不完善的地方:許多公司高層管理者的任免依然按照國家干部的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，具有很強(qiáng)的政府色彩，這種程序下產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于采用行政命令方式治理公司，而不是運(yùn)用法律和經(jīng)濟(jì)手段管理公司。許多管理者還不能科學(xué)應(yīng)用現(xiàn)代公司的管理和控制方法，對(duì)下屬人員的工作實(shí)施有效監(jiān)督。加之用人制度上存在的任人唯親，文化價(jià)值觀念上的權(quán)力差距過大等因素，更給內(nèi)部控制的實(shí)施造成阻力。內(nèi)部控制動(dòng)力不足。在以人為主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系中，既缺乏科學(xué)的約束機(jī)制，又缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，人的內(nèi)部控制動(dòng)力明顯不足，委托人的約束主要靠人的自覺意識(shí)。在功利主義盛行的今天，可以說沒有任何人自愿將自己的手腳束縛，制定出嚴(yán)格的制度來約束自己。加之人主導(dǎo)型的內(nèi)部控制成本昂貴，花費(fèi)在組織管理與內(nèi)部控制上的各種費(fèi)用由公司自己承擔(dān)，而內(nèi)部控制的收益則表現(xiàn)為隱性化、長期化和社會(huì)化，當(dāng)邊際控制成本高于邊際收益時(shí)，公司的內(nèi)部控制積極性很難調(diào)動(dòng)起來。

4.內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)是公司自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國公司內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮，一些公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做;公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些公司不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合;一些公司雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

二、我國內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的原因分析

1.我國公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國上市公司大多由國有公司剝離改制而來，上市公司與大股東在人員、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等方面存在緊密的聯(lián)系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國上市公司中約有79.2%的公司，大股東的持股比例超過50%。一股獨(dú)大，使大股東可支配上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，從而主導(dǎo)上市公司的經(jīng)營決策。在一股獨(dú)大的情況下，我國的董事會(huì)存在兩個(gè)特征:一是大股東派遣或者推薦的董事占多數(shù);二是執(zhí)行董事占多數(shù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國上市公司董事會(huì)中，大股東派遣或推薦的董事占70%左右，而執(zhí)行董事占55%左右。在國有股東“所有者缺位”的情況下，上述情況事實(shí)上造就了“內(nèi)部人控制”，使得董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。我國(公司法)雖然賦予監(jiān)事一些監(jiān)督職責(zé)，但我國的監(jiān)事會(huì)是一個(gè)弱勢(shì)的機(jī)構(gòu)。從以上情況看，我國上市公司的董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)行同虛設(shè)，管理層得不到有效的監(jiān)督，內(nèi)部人控制情況嚴(yán)重。

2.我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國企業(yè)中的機(jī)構(gòu)臃腫，管理層次眾多，有礙于信息(包括會(huì)計(jì)信息)的流通，因?yàn)槿魏我粋€(gè)等級(jí)層次上的決策者都可能成為信息進(jìn)一步交流的障礙，從而信息失真的可能性增大。原因有兩個(gè):其一，因?yàn)槿我粚哟紊系臎Q策者都有可能為了自身利益操縱信息，層層疊加起來，信息失真現(xiàn)象明顯;其二，由于層次多，舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率大大減小，舞弊的機(jī)會(huì)成本小，容易誘發(fā)舞弊。此外，我國企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任的分配不合理是一突出的問題，大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區(qū)域和事項(xiàng)，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息生成和監(jiān)督上，一方面，職責(zé)不清易造成相關(guān)人員怠慢自己的工作，不能嚴(yán)格對(duì)待會(huì)計(jì)信息的生成和監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證;另一方面，即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息存在問題，也不易追究責(zé)任，難以從源頭上遏制扭曲會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。

3.企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

公司文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式，時(shí)時(shí)刻刻都在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、環(huán)境、形象等各個(gè)層面發(fā)生影響和作用。我國企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)過程中出現(xiàn)的諸多問題，究其原因，主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的原因。許多管理者對(duì)企業(yè)文化的作用認(rèn)識(shí)不足，甚至對(duì)企業(yè)文化的涵義都不清楚，更談不上營造良好的文化氛圍。而有的管理者沒有認(rèn)識(shí)到自身在企業(yè)文化建設(shè)中的作用，不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現(xiàn)不健康的狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，公司的內(nèi)控制度不健全、控制程序不規(guī)范，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀(jì)行為泛濫、控制效果差就會(huì)成為一種必然現(xiàn)象。特別現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)普遍存在所謂的“利潤導(dǎo)向”的文化，一切都向利潤看齊。在這種氛圍下，人們的價(jià)值觀念容易發(fā)生扭曲，誠信意識(shí)喪失，各種弄虛作假的行為泛濫。人人各行其是，追求眼前利益和短期利益，追求自身的滿足，道德觀念的扭曲容易使人們?cè)谧非笞陨淼睦鏁r(shí)損害到別人的利益。投射到會(huì)計(jì)上，就會(huì)出現(xiàn)管理當(dāng)局為了自身的薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)操縱會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當(dāng)局合謀提供虛假信息，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真。

三、結(jié)論

本文通過分析當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的狀況，發(fā)現(xiàn)信息失真情況較嚴(yán)重的企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)文化理念的缺失或誤導(dǎo)，人員素質(zhì)特別是管理者素質(zhì)的惡劣等內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，因此內(nèi)部控制環(huán)境缺陷所帶來的問題己成為一個(gè)不可忽視的現(xiàn)實(shí)難題。

參考文獻(xiàn)：

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［2］趙立娥.淺議我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化［J］.湖南冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006, (1)

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息市場(chǎng) 政府監(jiān)管

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位越來越高。我們可以通過研究會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)來分析會(huì)計(jì)信息。我國會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈，政府的監(jiān)督管理必須要參與其中，保證會(huì)計(jì)信息的順利供給，提高信息使用的效率，增加資本市場(chǎng)的信心。這樣可以使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到提高，讓資本市場(chǎng)更加繁榮。

一、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的概念

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中的“會(huì)計(jì)”二字是指公司對(duì)外宣布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是一種商品，它既有供給也有需求，而且是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一結(jié)合體，在它進(jìn)行生產(chǎn)和交換的過程中容易受到市場(chǎng)機(jī)制的影響。正是在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)信息形成的供需關(guān)系就叫做“會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)”。

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不但有企業(yè)管理當(dāng)局這樣的供給者，投資人、債權(quán)人這樣的需求者，還有其他的主體，例如市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)和政府這樣的監(jiān)管部門。在運(yùn)作的過程中，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)并不是唯一的角色，經(jīng)理人市場(chǎng)、資本市場(chǎng)以及公司控制權(quán)市場(chǎng)都和它聯(lián)系密切。

二、我國會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)信息的供給主體

供給主體在運(yùn)作過程中存在著很多問題：

1.會(huì)計(jì)信息失真

在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府部門和社會(huì)上一些機(jī)構(gòu)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理或投資決策時(shí)依賴會(huì)計(jì)信息，這些會(huì)計(jì)信息主要由會(huì)計(jì)人員在尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過法定程序歸納加工而成的。

2.供給主體缺少主動(dòng)性，信息不對(duì)稱

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的供給主體在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)并不積極主動(dòng)，往往是根據(jù)最低要求進(jìn)行的，尤其對(duì)于投資項(xiàng)目和關(guān)聯(lián)交易這樣的敏感項(xiàng)目更是缺少會(huì)計(jì)信息的披露。監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推動(dòng)供給會(huì)計(jì)信息，這樣會(huì)造成信息的供給和需求錯(cuò)位。

財(cái)務(wù)部門所有會(huì)計(jì)信息都由企業(yè)掌握，因此存在信息壟斷的問題。即使企業(yè)在相關(guān)制度的約束下提供一些會(huì)計(jì)信息，但是絕大部分信息依然沒有外流。這種壟斷和限量供給讓消費(fèi)者很難取得企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)和經(jīng)營數(shù)據(jù)，我們可以很明顯地看到這種信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)信息的需求主體

需求主體存在的問題：

1.對(duì)信息需求的動(dòng)力不足

現(xiàn)在我國的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)有這樣三種信息需求者，他們分別是：銀行、政府、資本市場(chǎng)投資者。他們占據(jù)了信息需求市場(chǎng)很大比例，可就是這樣一個(gè)龐大的群體卻沒有巨大的需求動(dòng)力。

2.需求群體不具有影響力

我國在制定會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的規(guī)則時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)政府在這方面起了很大推動(dòng)作用。相比西方國家而言，我國在這個(gè)市場(chǎng)中缺少有規(guī)模和公信力的機(jī)構(gòu)投資者，一些中小股東還很分散，到目前為止依然缺少具有影響力的股東團(tuán)體協(xié)會(huì)。因此形成會(huì)計(jì)信息需求并發(fā)揮其效用就比較有限。

三、政府監(jiān)管在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中的作用

（一）保證信息供給順利地進(jìn)行

目前會(huì)計(jì)信息在本質(zhì)上還具有公共物品的特征，企業(yè)披露了相關(guān)會(huì)計(jì)信息后，要收取信息使用者一定費(fèi)用補(bǔ)償，但實(shí)現(xiàn)這一過程的客觀條件依然不成熟。隨著信息使用者要求的信息質(zhì)量不斷提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷多元化，原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)這種變化，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的成本也不斷提高，降低了企業(yè)供給的積極性。

僅由會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)自行解決這種問題是行不通的，財(cái)務(wù)部、證監(jiān)會(huì)和工商管理部門必須要參與其中，制定完善的公司披露規(guī)范、進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)，通過這些措施提高會(huì)計(jì)信息的供給并保證其質(zhì)量。還可以避免各個(gè)企業(yè)由于不同程度披露會(huì)計(jì)信息對(duì)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)造成的損害。

（二）提高會(huì)計(jì)信息使用效率

對(duì)會(huì)計(jì)信息使用效率產(chǎn)生影響的因素是信息市場(chǎng)的環(huán)境以及信息使用者。政府的權(quán)力很大，掌握的資源也比較多，政府可以利用這些優(yōu)勢(shì)制定產(chǎn)出和供給會(huì)計(jì)信息的規(guī)范，提供給會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

（三）增加資本市場(chǎng)的信心

政府要想增加資本市場(chǎng)的信心，可以在以下兩個(gè)角度來完成。一是政府利用公共資源或社會(huì)資源為市場(chǎng)日常運(yùn)營提供基礎(chǔ)設(shè)施。二是政府在保證各個(gè)主體權(quán)利的前提下，建立一個(gè)適合市場(chǎng)交易的外部環(huán)境，在資本市場(chǎng)的不斷變換中振奮投資信心。

（四）其他特殊作用

1.我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分是公有制經(jīng)濟(jì)，公有制經(jīng)濟(jì)的重要性和宏觀調(diào)控的需要都是政府監(jiān)管能否在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中發(fā)揮有效作用的決定性因素?，F(xiàn)在直接行政干預(yù)正在向間接宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，我國正處在這樣一個(gè)過程中，一旦政府監(jiān)管不到位，一些上市公司以及利益相關(guān)方都會(huì)受到影響。

2.我國資本市場(chǎng)正處于初級(jí)階段，會(huì)計(jì)信息供給方占有的籌資額比例很低，很少受到惡意收購的威脅，因此供給動(dòng)力不強(qiáng)。此外，我國投資者還不成熟，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求表現(xiàn)得并不強(qiáng)烈。針對(duì)這些情況，政府能在很大程度上緩解供需方面存在的問題。

結(jié)語

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)目前正處在初級(jí)階段，但是它的發(fā)展前景很廣闊，能夠積極推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文通過對(duì)信息市場(chǎng)的概念分析，現(xiàn)階段面臨的問題，政府對(duì)它的積極影響等方面進(jìn)行了論述。爭(zhēng)取能為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的管理提供一些參考意見，讓它更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李慧敏.我國會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)與政府監(jiān)管[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2010.4

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；信息質(zhì)量要求

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

隨著科技的迅猛發(fā)展，我們身邊的經(jīng)濟(jì)也得到了更大的發(fā)展空間，那么對(duì)于會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)來說也就有著更高的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要有原則，主要為：

1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者是想為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)的反正符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。

2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指要求企業(yè)提供的跨級(jí)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在活著未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

3.可理解性?？衫斫庑允侵敢笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意更改。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。所謂實(shí)質(zhì)重于形式是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。所謂重要性是指要求企業(yè)童工的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.謹(jǐn)慎性。所謂謹(jǐn)慎性是指要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時(shí)性。所謂及時(shí)性是指要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則

在會(huì)計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德是最為基礎(chǔ)，更是具有舉足輕重的作用，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則主要有：

1.原性則。所謂原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典型特征。作為財(cái)會(huì)工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。

2.無私性。所謂無私性是指要求財(cái)會(huì)人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅(jiān)不可摧的壁壘。

3.服務(wù)性。所謂服務(wù)性是指會(huì)計(jì)工作貫穿于我國四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個(gè)部門，若沒有財(cái)務(wù)管理工作，所以財(cái)會(huì)人員面對(duì)各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析十分重要的。

4.時(shí)代性。不同歷史時(shí)期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)會(huì)人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制約

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是相互影響的，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的主要原則制約著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的完善，反過來會(huì)計(jì)職業(yè)道德有反作用于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則的實(shí)施。二者相輔相成，相互促進(jìn)，對(duì)于我國的會(huì)計(jì)行業(yè)的健康、完善的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善的制約性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是我國會(huì)計(jì)行業(yè)之根本，更是職業(yè)之核心，只有建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能保證我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)公平、公正、健康的發(fā)展。

首先：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的原則性，會(huì)計(jì)信息可靠，質(zhì)量優(yōu)良，具有可比性，就要求我國的會(huì)計(jì)人員具有職業(yè)道德的原則性，只有從業(yè)人員本著職業(yè)的原則性才能認(rèn)真、可靠的完成其工作。其次：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性、可比性、相關(guān)性以及謹(jǐn)慎性更是制約著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的服務(wù)性。第三：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，它是法律的依據(jù)，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的時(shí)代性，不斷完善發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德時(shí)代性的發(fā)展。第四：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最后一個(gè)原則即為及時(shí)性原則，但是也是尤為重要的一個(gè)原則，并且制約著會(huì)計(jì)職業(yè)道德中無私性的完善。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的推動(dòng)作用。首先：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中第一準(zhǔn)則即為原則性，原則性正是推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首先原則。其次：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的服務(wù)性，也就是要保持高度的重視心理，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，這樣才能出色的完成任務(wù)，這也是推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)重要原則。第三：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中體現(xiàn)的時(shí)代性原則，更是體現(xiàn)時(shí)間的價(jià)值，也推動(dòng)者會(huì)計(jì)盡心質(zhì)量要求的相關(guān)原則的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員更佳適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)者。第四：會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的無私性最為體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則，只要相關(guān)人員本著認(rèn)真負(fù)責(zé)，無私奉獻(xiàn)的精神，才會(huì)全身心的投入到事業(yè)當(dāng)中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現(xiàn)真實(shí)性。

四、總結(jié)

道德是以善惡評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和人的內(nèi)心信念的力量來調(diào)整人們之間相互關(guān)系的行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是社會(huì)經(jīng)濟(jì)所決定的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，強(qiáng)調(diào)奉獻(xiàn)社會(huì)，把社會(huì)利益放在首位。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德更是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤為重要的一個(gè)不可忽視的環(huán)節(jié)。

注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)質(zhì)量信息質(zhì)量的要求的相結(jié)合，利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，在完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上更大的提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德。在兩者有效結(jié)合的基礎(chǔ)上發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極性、創(chuàng)造性，營造會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的社會(huì)環(huán)境，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，是保證經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展的重要條件，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 因素

一、會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下3方面：企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人需要以此作為投資決策與信貸決策；企業(yè)內(nèi)部管理層需要以會(huì)計(jì)信息來證實(shí)自己履行資產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任；國家財(cái)政、稅收等機(jī)構(gòu)要以會(huì)計(jì)信息作為執(zhí)行宏觀調(diào)控與利益分享的依據(jù)。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

目前，我國不少企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，會(huì)計(jì)信息造假、隱瞞，種種舞弊手段層出不窮，不但影響了投資人的信心，也在一定程度上阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素主要有以下幾點(diǎn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

內(nèi)部控制的充分有效，對(duì)防止財(cái)務(wù)信息的不實(shí)十分重要。而一些企業(yè)的高層管理者急功近利，片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)營，將健全內(nèi)部控制制度拋諸腦后。而企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失通常導(dǎo)致：高層管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用持偏激態(tài)度；公司員工（包括財(cái)務(wù)人員）頻頻離職；公司的經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)決策由一人或少數(shù)人把持；財(cái)務(wù)程序的執(zhí)行暗箱操作；高層管理人員冒險(xiǎn)激進(jìn)，參與違規(guī)行為等。這樣的內(nèi)控環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真也在所難免。

（二）處罰與預(yù)期收益的不對(duì)等誘使企業(yè)高管操縱會(huì)計(jì)信息

我國《刑法》、《公司法》和《會(huì)計(jì)法》都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假而承擔(dān)的刑事責(zé)任做出了明確規(guī)定。但上市公司主要負(fù)責(zé)人因違法行為受到刑事處罰的較少，量刑也較輕。這使一些企業(yè)高管產(chǎn)生了僥幸心理，因?yàn)殡m然操縱會(huì)計(jì)信息的預(yù)期成本（被處罰的可能性）不變，預(yù)期收益卻大得多。當(dāng)一個(gè)人通過操縱會(huì)計(jì)信息可以得到億萬收益的時(shí)候，不論是什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、多么嚴(yán)格的執(zhí)法力度，都無法阻止某些人的鋌而走險(xiǎn)。

（三）投資者本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不高

上市公司的大股東重視的是上市融資以及再融資，在市場(chǎng)上圈到錢之后，對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視度就會(huì)下降。而對(duì)于廣大投資者來說，我國目前股市的漲跌，基本上是單邊式的，大多數(shù)股票或是同時(shí)上漲或是同時(shí)下跌，選準(zhǔn)了時(shí)機(jī)進(jìn)入股市似乎比選對(duì)了股票更加重要，所以小股東們也不太重視會(huì)計(jì)信息。對(duì)銀行來說，在向企業(yè)貸款的時(shí)候，考慮得較多的往往是企業(yè)的背景、后臺(tái)、有沒有資產(chǎn)抵押或擔(dān)保等等，單純的信用貸款還是很少。雖然銀行也會(huì)要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息審核要求并不高，這些因素導(dǎo)致了我國高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求比較低。

（四）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，對(duì)任何會(huì)計(jì)信息使用者都十分重要，但長期以來，我們對(duì)企業(yè)業(yè)績的考核評(píng)價(jià)常常局限于若干個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于會(huì)計(jì)信息的使用者過于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，卻忽視了會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程，從而促使了某些企業(yè)通過故意遺漏、改變會(huì)計(jì)信息或是作誤導(dǎo)性陳述等方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，操縱利潤空間。當(dāng)股東、債權(quán)人或是其他會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果作為決策參考時(shí)，如不能識(shí)別財(cái)務(wù)指標(biāo)中的陷阱，就容易造成決策失誤。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能揭示失真的會(huì)計(jì)信息

在現(xiàn)有的委托關(guān)系下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和解聘由被審計(jì)單位決定，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，客戶會(huì)認(rèn)為對(duì)自己不利而解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了不傷害客戶的關(guān)系，不自覺地對(duì)可疑的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)開一面。在審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常沿用統(tǒng)一的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)是否按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序。但有時(shí)如警惕性不夠高，忽視了被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)交易、抵押擔(dān)保、溢列存貨、經(jīng)營過程中的重大缺陷等問題，沒有就這些問題采取進(jìn)一步審計(jì)程序，以至于未能在審計(jì)報(bào)告中揭示不確定因素或重大風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）加強(qiáng)外部環(huán)境的建設(shè)，建立行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

首先，應(yīng)發(fā)揮政府部門在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中的重要作用。雖然有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的存在，但單靠企業(yè)的自律是不切實(shí)際的，還要依靠政府部門的監(jiān)管。政府監(jiān)管人員要不斷提高自身知識(shí)水平和專業(yè)素質(zhì)，在會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。其次，市場(chǎng)參與各方也應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)管作用。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審核不能僅僅靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所，證監(jiān)會(huì)、證券分析師、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、新聞媒體等也應(yīng)參與監(jiān)管。市場(chǎng)各方若都能嚴(yán)格監(jiān)管，企業(yè)舞弊的可能性自然大大降低。

（二）健全公司內(nèi)部治理機(jī)制

內(nèi)部治理機(jī)制包括法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。公司的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是股東與董事會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)理之間的委托關(guān)系。一個(gè)有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)能夠使人的利益與股東的利益一致，確保企業(yè)合法、合規(guī)運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。而良好的內(nèi)部控制制度可以有效地監(jiān)督高層管理者的行為，防止財(cái)務(wù)信息的虛假。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育

近年來，我國經(jīng)濟(jì)增長較快，會(huì)計(jì)人員在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融、法律等各相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能，從而具備較強(qiáng)的綜合能力，這樣在進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)處理時(shí)，才能降低出現(xiàn)偏差的可能性。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不僅包括其專業(yè)水平，還包括其職業(yè)道德。進(jìn)行誠信教育需要長期的過程，需要社會(huì)各方面的配合，才能潛移默化地根植在每個(gè)財(cái)會(huì)人員的心中，才能積極有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排 低碳發(fā)展 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息 披露模式

加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排與低碳發(fā)展需要從國家戰(zhàn)略高度全面推進(jìn)，通過科學(xué)規(guī)劃，進(jìn)一步建立健全促進(jìn)節(jié)能減排與低碳發(fā)展的政策、規(guī)章、制度與體制機(jī)制，并從國家、企業(yè)、社會(huì)等宏觀、微觀多個(gè)層級(jí)貫徹實(shí)施。其中，重構(gòu)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，搞好企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，為企業(yè)利益相關(guān)方考核與評(píng)價(jià)企業(yè)節(jié)能減排與低碳發(fā)展等履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任情況，并為其科學(xué)決策提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息是發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作用的主要途徑。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)向政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、管理層和社會(huì)公眾等利益相關(guān)方報(bào)告其履行節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展等承擔(dān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況的主要形式。

（一）企業(yè)的利益相關(guān)方及其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與生態(tài)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境成為基本國策之際，企業(yè)利益相關(guān)方更加關(guān)注企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，甚至以此作為決策的主要依據(jù)。企業(yè)的利益相關(guān)方主要包括政府環(huán)保、財(cái)政、稅務(wù)、證券監(jiān)管與發(fā)行機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)的投資者、供應(yīng)商與客戶、消費(fèi)者、社會(huì)公眾等，他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求可以概括為：（1）政府相關(guān)主管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露國家意志的體現(xiàn)。（2）企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求源于經(jīng)營合法性的自我證明與開展節(jié)能減排、提高經(jīng)營管理效率與經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展的內(nèi)在需求，也是企業(yè)持續(xù)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。（3）企業(yè)投資者等外部經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要源于對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任的關(guān)注與經(jīng)濟(jì)決策的需要，尤其是投資者對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)（停業(yè)、巨額罰款等）的關(guān)注與道德投資的興起等，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)外部利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注。這也是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外在需求與強(qiáng)大社會(huì)壓力來源。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論依據(jù)與動(dòng)因

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論依據(jù)與動(dòng)因（或動(dòng)機(jī)）是在借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)及其信息披露理論依據(jù)與動(dòng)因基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息在內(nèi)容、供給與需求等方面的特殊性創(chuàng)新發(fā)展而來的。目前，具有代表性的研究成果主要有：環(huán)境產(chǎn)權(quán)理論（戴悅、華楚慧、李瑋緯，2012）、環(huán)境受托責(zé)任論、外部性理論、信號(hào)傳遞理論、信息不對(duì)稱理論（蔣麟鳳，2011）、可持續(xù)發(fā)展理論（張福琴，2012）及信息租金理論（王雄元，2005）等。由此，可以得出如下結(jié)論：企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，一方面是為解脫環(huán)境受托責(zé)任，通過自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息證明經(jīng)營的合法性與有效性，另一方面是為確保各利益相關(guān)方合法權(quán)益，政府及其宏觀管理機(jī)關(guān)通過立法與監(jiān)管執(zhí)法等形式強(qiáng)制要求企業(yè)披露利益相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策所需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并確保其質(zhì)量。

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論依據(jù)與動(dòng)因?yàn)槲覀兘獯鹆似髽I(yè)為什么要披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)向誰披露，披露哪些信息，采取什么機(jī)制、什么方式披露信息等困擾當(dāng)前理論研究與實(shí)踐操作的現(xiàn)實(shí)問題。對(duì)上述問題的解答，可以為明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)，確定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式所需的披露主體、內(nèi)容、機(jī)制與方式等提供理論基礎(chǔ)和條件。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

目前，有關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)的研究大多以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任論、決策有用論和融合理論為基礎(chǔ)，并結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性進(jìn)行嘗試性探討。結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)涵與外延的擴(kuò)展、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論依據(jù)與動(dòng)因及上述關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)定位的研究成果，筆者認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)應(yīng)表述為：企業(yè)向投資者、政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等利益相關(guān)方科學(xué)分析與客觀評(píng)價(jià)企業(yè)遵循環(huán)保法規(guī)、履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績效信息兩個(gè)方面。

二、企業(yè)節(jié)能減排與低碳發(fā)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求

（一）節(jié)能減排與低碳發(fā)展的科學(xué)內(nèi)涵

節(jié)能減排的科學(xué)內(nèi)涵是指節(jié)約資源、降低能源消耗、減少污染物排放，并堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先的原則，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)。

而低碳發(fā)展最早出現(xiàn)在2003年英國的能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。黨的十報(bào)告首次明確提出了我國低碳發(fā)展目標(biāo)。低碳發(fā)展并非一味地降低二氧化碳排放，而是要通過新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在減碳的同時(shí)提高效益或競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。低碳發(fā)展是一種以低耗能、低污染、低排放為特征的可持續(xù)發(fā)展模式?？梢姡吞及l(fā)展的科學(xué)內(nèi)涵是通過新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在減碳的同時(shí)提高效益或競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。

綜上所述，節(jié)能減排與低碳發(fā)展兩者之間雖然科學(xué)內(nèi)涵不盡相同，但目標(biāo)是相同的，都以追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。

（二）節(jié)能減排與低碳發(fā)展對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的新要求

高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息需要有科學(xué)、可行的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式來完成環(huán)境會(huì)計(jì)信息的采集、整理與披露。結(jié)合前述節(jié)能減排與低碳發(fā)展的科學(xué)內(nèi)涵和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)，筆者認(rèn)為，節(jié)能減排與低碳發(fā)展對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的要求可具體表述為以下五個(gè)方面：（1）企業(yè)應(yīng)主動(dòng)、客觀、公允、充分披露反映企業(yè)遵守環(huán)保法規(guī)、履行節(jié)能減排、低碳發(fā)展等生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。（2）企業(yè)應(yīng)向投資者、政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方提供有助于其科學(xué)分析、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)保責(zé)任履行情況，并有助于進(jìn)行科學(xué)決策的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這些信息應(yīng)具有相關(guān)性、可靠性、可比性和及時(shí)性等質(zhì)量特征。（3）企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家環(huán)保法規(guī)規(guī)定，客觀、公允、充分反映企業(yè)環(huán)保責(zé)任與環(huán)?？冃闆r要求，通過合法渠道，采用切實(shí)可行的方式披露。（4）所有企業(yè)都應(yīng)通過一定途徑，采用合理的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。（5）政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管執(zhí)法，充分發(fā)揮監(jiān)管、督促作用，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

三、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀是當(dāng)前社會(huì)關(guān)注與環(huán)境會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)問題，已有豐碩的研究成果。比較有代表性的研究成果主要有：

梁杰、劉婷婷、段家菊（2012）與劉金彬、胡世強(qiáng)、楊明娜等（2012）等研究發(fā)現(xiàn)，我國已制定并實(shí)施了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，但還不夠完善，至今仍無專門的《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范和要求。同時(shí)，還存在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度實(shí)用性與可操作性差等問題。

蔣麟鳳（2010）、張穎萍（2012）等研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)不強(qiáng)、主體范圍窄、披露水平不高、大部分企業(yè)缺乏披露的主動(dòng)性和積極性。

朱小平、孫甲奎（2012）研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要采用財(cái)務(wù)報(bào)告及附注、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、招股說明書、重要事項(xiàng)、內(nèi)部會(huì)議記錄以及管理層討論和分析等八種方式。多數(shù)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要采用補(bǔ)充報(bào)告模式，即通過年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表附注形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，僅有少數(shù)企業(yè)采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，采用其他披露方式的企業(yè)很少。補(bǔ)充報(bào)告模式和社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息都顯得零散，且定性描述多于定量反映，不利于信息使用者分析、評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響與環(huán)境績效，可靠性與相關(guān)性不強(qiáng)。

劉金彬（2013）研究發(fā)現(xiàn)：（1）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息可靠性差，披露的定性信息多，定量信息少，定量的財(cái)務(wù)信息更少；（2）披露內(nèi)容散亂、不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性；（3）披露不充分、不完整；（4）信息披露不公允，選擇性披露現(xiàn)象普遍；（5）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在不同行業(yè)之間存在顯著差異，一般是重污染行業(yè)企業(yè)披露質(zhì)量相對(duì)較高，廣大的非重污染行業(yè)企業(yè)披露質(zhì)量低，甚至無披露。

劉金彬、胡世強(qiáng)、楊明娜等（2012）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在監(jiān)管機(jī)制缺失，導(dǎo)致監(jiān)管執(zhí)法不嚴(yán)等問題。馬軍（2010）研究發(fā)現(xiàn)，不同地域因政府監(jiān)管、執(zhí)法程度差異因素是影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的更為關(guān)鍵的因素。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀與當(dāng)前面臨的環(huán)境、資源形勢(shì)及節(jié)能減排與低碳發(fā)展提出的新要求還有較大差距，與歐美及日本為代表的西方先進(jìn)典范相比更是相形見絀。究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）環(huán)境資源所有者缺位，缺乏環(huán)保的生產(chǎn)生活理念和社會(huì)風(fēng)尚，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求與披露壓力不足，企業(yè)不情愿、不主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性與主動(dòng)性（朱小平、婁欣軒，2010；張穎萍，2012；劉金彬，2013）。（2）缺乏完善的環(huán)保法規(guī)，尤其缺乏實(shí)踐性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏法律基礎(chǔ)與統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，影響披露水平與質(zhì)量（徐寒婧、吳俊英，2012；劉金彬，2013）。（3）缺乏相關(guān)配套措施，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致鼓勵(lì)節(jié)能減排、低碳發(fā)展的政策、制度難以落到實(shí)處，影響披露水平與質(zhì)量。如目前很少有銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)開展綠色信貸等政策。（4）我國環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露研究起步晚，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系還不成熟，以此為基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式――披露內(nèi)容、方式、途徑、信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系與監(jiān)管機(jī)制等至今尚無定論，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐裹布不前、良莠不齊。（5）缺乏政府監(jiān)管部門的有效監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露隨意性強(qiáng)、地區(qū)差異大、質(zhì)量不高（馬軍，2010；黃曉梅，2011；梁杰、劉婷婷、段家菊，2012）。

四、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建應(yīng)遵循的原則

筆者認(rèn)為，構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，需要遵循下列原則：

（一）合法性原則

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的合法性原則亦稱為合規(guī)性原則、規(guī)范性原則，是指企業(yè)采用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式必須符合我國環(huán)保法規(guī)，披露的內(nèi)容、方式和途徑是合法的、規(guī)范的。

（二）循序漸進(jìn)原則

建立完善的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，開展切實(shí)有效的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐不可能一蹴而就，但應(yīng)科學(xué)規(guī)劃，按計(jì)劃分步實(shí)施，并遵循抓大放小、先易后難的原則。即先在環(huán)境影響大，經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平高、規(guī)模大的企業(yè)開展試點(diǎn)，并在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，隨環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與環(huán)保法規(guī)不斷取得進(jìn)展的情況下逐步推廣到其他行業(yè)、企業(yè)，直至普及。

（三）強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的原則

如前所述，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有強(qiáng)制披露與自愿披露的理論依據(jù)與動(dòng)因。因此，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)計(jì)需遵循強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的原則。

（四）重要性原則

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)計(jì)，應(yīng)有助于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。即對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響的企業(yè)要全面、充分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響的業(yè)務(wù)活動(dòng)或事項(xiàng)及其影響，要充分、詳細(xì)披露。其他企業(yè)和事項(xiàng)則可以采用簡(jiǎn)化的披露模式。

（五）成本效益原則

企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)。因此，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的成本應(yīng)以不超過企業(yè)承受能力、不超過因不依法披露可能遭受的處罰、企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息所可能帶來的成本節(jié)約、銷售增長、塑造良好社會(huì)形象等效益為限。因此，應(yīng)允許企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適用的披露模式。

（六）靈活性原則

是指企業(yè)在遵循環(huán)保法規(guī)的基礎(chǔ)上，為更經(jīng)濟(jì)、高效地向利益相關(guān)方披露反映企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況，有助于其經(jīng)濟(jì)決策的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以選擇適合企業(yè)自身實(shí)際情況的披露模式。

（七）貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的原則

由于環(huán)境問題與部分環(huán)境事項(xiàng)無法貨幣計(jì)量的特殊性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物與勞動(dòng)計(jì)量方式，甚至文字說明等多種方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（八）持續(xù)披露原則

持續(xù)披露原則包括兩層含義：一是企業(yè)要遵循環(huán)保法規(guī)，定期、持續(xù)披露相關(guān)、可比的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息；二是企業(yè)選擇的披露模式要有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)。只有遵循持續(xù)披露原則，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)披露。

（九）借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則

借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則包括兩層含義：一是環(huán)境會(huì)計(jì)是一門多學(xué)科交叉融合形成的新興邊緣學(xué)科，其理論體系與實(shí)踐方法需要借鑒其他學(xué)科，尤其是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法，并以此為基礎(chǔ)結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性開展創(chuàng)新研究，探索建立、完善環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論框架和信息披露規(guī)范；二是我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式設(shè)計(jì)可以借鑒國際先進(jìn)研究成果和成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合國情開展創(chuàng)新研究，構(gòu)建我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，以更快、更好地構(gòu)建、完善我國的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)。

五、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)不情愿、不主動(dòng)、不積極披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國可以通過以下幾個(gè)途徑來提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平：

1.進(jìn)一步完善環(huán)保法規(guī)和企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體范圍。通過立法形式，尤其需要通過修訂《環(huán)保法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等途徑明確企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任主體地位與法律依據(jù)。

2.通過環(huán)保立法與普法宣傳教育，倡導(dǎo)節(jié)能減排、低碳發(fā)展等加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)風(fēng)尚，營造全社會(huì)關(guān)心環(huán)保、積極實(shí)踐環(huán)保的強(qiáng)大社會(huì)壓力，督促企業(yè)積極、主動(dòng)參與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，提高披露水平。

3.建立健全企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。一方面，通過給予積極、主動(dòng)并高質(zhì)量披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)以稅收優(yōu)惠、優(yōu)惠貸款、頒發(fā)“環(huán)境獎(jiǎng)”等激勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)積極、主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并提高披露質(zhì)量；另一方面，加大對(duì)違法披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)給予罰款、停業(yè)整頓、凍結(jié)貸款、限制上市融資等經(jīng)濟(jì)、行政等方面的懲罰力度，督促企業(yè)依法披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

4.根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境影響強(qiáng)度、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平、是否為上市公司等屬性對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，明確企業(yè)類型及披露要求，尤其需要明確必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)范圍，并根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐進(jìn)展情況，逐步擴(kuò)大披露主體范圍。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

1.合理確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。目前，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境權(quán)益等環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量問題尚屬世界性的瓶頸問題。即便是美國、日本和歐洲地區(qū)其環(huán)保法規(guī)和《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容要求也主要集中在環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境政策等方面。因此，我國在構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)，應(yīng)采用循序漸進(jìn)的原則，在目前環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量等理論研究領(lǐng)域尚無實(shí)質(zhì)性突破的情況下，可僅強(qiáng)制要求企業(yè)先披露環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境政策與環(huán)境績效等內(nèi)容，待環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究取得實(shí)質(zhì)性突破后，再逐步擴(kuò)大披露內(nèi)容。唯有如此，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露才能既不脫離實(shí)際，有利于實(shí)踐，又能確保披露信息的可靠性，實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)。

2.根據(jù)重要性原則與成本效益原則要求，嚴(yán)格要求對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響、經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平比較高、規(guī)模大的企業(yè)，尤其是上市公司，充分、全面披露環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境政策與環(huán)境績效等內(nèi)容。其他企業(yè)可根據(jù)企業(yè)類型及相應(yīng)要求，依法披露相關(guān)內(nèi)容。

3.根據(jù)借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則要求，采用新方法、新途徑，擴(kuò)大披露內(nèi)容并提高披露質(zhì)量。為更好地揭示企業(yè)環(huán)保責(zé)任履行情況，為利益相關(guān)方科學(xué)決策提供更加充分、全面的信息，可在企業(yè)披露法定內(nèi)容的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)企業(yè)借鑒國際先進(jìn)研究成果――事項(xiàng)法，創(chuàng)新披露方法和途徑，如通過企業(yè)網(wǎng)站，披露環(huán)境事項(xiàng)及相關(guān)的環(huán)境投資、環(huán)境收益與損失性支出和主要環(huán)境績效指標(biāo)等內(nèi)容，擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的機(jī)制

基于對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論依據(jù)與動(dòng)因的分析，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要建立強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合、激勵(lì)與懲戒相結(jié)合、不同類型企業(yè)可適用不同披露模式的披露機(jī)制。其中，對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響的上市公司應(yīng)強(qiáng)制披露前述法定內(nèi)容，其他信息及對(duì)生態(tài)環(huán)境影響不大的企業(yè)則可采用自愿披露機(jī)制，其他企業(yè)則采用強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的機(jī)制披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的建立并有效運(yùn)行，明確企業(yè)披露責(zé)任，提高披露水平與披露質(zhì)量。

（四）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式

鑒于當(dāng)前存在的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究尚未破解環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境權(quán)益等要素的確認(rèn)與計(jì)量瓶頸問題，還無法采用簡(jiǎn)便易行的方法對(duì)其進(jìn)行核算。因此，我國可以采用定量披露與定性披露相結(jié)合的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

1.對(duì)理論研究成熟，能采用簡(jiǎn)便易行方法對(duì)其進(jìn)行核算的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債及相關(guān)信息，要求企業(yè)采用定量的貨幣信息披露方式。

2.對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中難以貨幣量化的環(huán)境資源的消耗、廢棄物的排放、環(huán)保設(shè)備與工藝技術(shù)能效提升等環(huán)境活動(dòng)及其績效方面的信息，要求企業(yè)采用相應(yīng)的實(shí)物量度、勞動(dòng)量度計(jì)量等定量披露方式披露。

3.對(duì)企業(yè)遵循的環(huán)保理念、制定的環(huán)境管理目標(biāo)、遵循的環(huán)境政策、為改善環(huán)境管理所采取的措施、企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的社會(huì)影響（含獲得的社會(huì)評(píng)價(jià)）等方面的信息，允許企業(yè)采用定性方式披露。

4.借鑒事項(xiàng)法，采用多種方式披露企業(yè)環(huán)境活動(dòng)事項(xiàng)，以幫助信息使用者獲得更加全面、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，提高決策的有效性。

（五）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的途徑

根據(jù)前述企業(yè)分類結(jié)果，借鑒國際先進(jìn)理論研究成果及成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國可以根據(jù)企業(yè)的不同類型采用相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露途徑或形式。

1.通過企業(yè)網(wǎng)站披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響、規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平較高的重污染類企業(yè)，尤其是該類上市公司，應(yīng)在企業(yè)網(wǎng)站設(shè)專欄，全面披露企業(yè)環(huán)保理念、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及環(huán)境績效等信息，積極、主動(dòng)地為企業(yè)利益相關(guān)方提供高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.通過編報(bào)獨(dú)立環(huán)境報(bào)告披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。采用該種途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)主要有以下三類：一是上述重污染類上市公司除通過企業(yè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息外，還需要通過編制并報(bào)送獨(dú)立環(huán)境報(bào)告途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；二是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境有重大影響，但企業(yè)規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平不夠高的企業(yè)，需要根據(jù)重要性原則，通過編報(bào)獨(dú)立環(huán)境報(bào)告途徑全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；三是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境沒有重大影響，但企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平較高的企業(yè)，如中度污染的上市公司，因公司規(guī)模大，也會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，也需要根據(jù)重要性原則，通過編報(bào)獨(dú)立環(huán)境報(bào)告途徑全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

3.通過定期財(cái)務(wù)報(bào)告（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表附注）途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境影響不大的輕度污染的大中型企業(yè)，因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境影響較小，一般不會(huì)將環(huán)境活動(dòng)作為重要事項(xiàng)來管理和核算。因此，可以采用編報(bào)定期財(cái)務(wù)報(bào)告，以財(cái)務(wù)報(bào)表附注等途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

4.通過編報(bào)定期環(huán)境信息簡(jiǎn)報(bào)途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平低，對(duì)生態(tài)環(huán)境影響較小的企業(yè)而言，采用編報(bào)定期環(huán)境信息簡(jiǎn)報(bào)途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是切實(shí)可行的。

5.通過臨時(shí)公告、新聞會(huì)等途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)中度污染企業(yè)及以上的大規(guī)模企業(yè)發(fā)生的環(huán)境事故可能產(chǎn)生的重大環(huán)境影響事件，企業(yè)需要通過臨時(shí)公告、新聞會(huì)等途徑及時(shí)、全面地向政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

6.通過環(huán)保手冊(cè)途徑披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)部分環(huán)保意識(shí)強(qiáng)、環(huán)保觀念先進(jìn)的企業(yè)而言，編制、派發(fā)企業(yè)或產(chǎn)品環(huán)保手冊(cè)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)宣傳企業(yè)環(huán)保觀念、塑造企業(yè)良好社會(huì)形象是不錯(cuò)的選擇。

（六）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管機(jī)制

為破解因信息不對(duì)稱等可能引發(fā)的信息披露質(zhì)量問題，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。筆者認(rèn)為，我國可借鑒劉金彬（2010）提出的多維度環(huán)境成本控制體系思路，建立政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)、企業(yè)、第三方審計(jì)與社會(huì)公共等多方共同參與的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系，并根據(jù)監(jiān)管結(jié)果實(shí)施激勵(lì)與懲戒相結(jié)合的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管機(jī)制。如政府環(huán)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)監(jiān)管情況，對(duì)企業(yè)直接做出獎(jiǎng)懲決定或向其他利益相關(guān)方公布監(jiān)管情況，以供其經(jīng)濟(jì)決策參考；社會(huì)第三方審計(jì)（鑒證）結(jié)果可供金融機(jī)構(gòu)、投資者等利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)決策提供幫助等。J

（注：本文系成都市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“基于成都節(jié)能減排與低碳城市建設(shè)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究”的研究成果；項(xiàng)目編號(hào)：ZST13-31）

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

劉金彬，男，成都學(xué)院副教授。

張翼飛，男，成都學(xué)院講師。

篇6

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 中小企業(yè) 提高

一、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的重要性

什么是會(huì)計(jì)信息？葛家澎在1999年給出過一個(gè)比較完整的定義，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是：“把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，轉(zhuǎn)遞給與該企業(yè)有著利害關(guān)系的人們，讓他們了解企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來，通過決策來調(diào)節(jié)該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和對(duì)該企業(yè)的投資、信貸等活動(dòng)，以便使企業(yè)管理當(dāng)局能夠采取最有效的措施，降低成本、提高盈利、實(shí)現(xiàn)有利的現(xiàn)金流；企業(yè)的投資人和債權(quán)人則能尋求高報(bào)酬低風(fēng)險(xiǎn)的投資和信貸機(jī)遇?！?/p>

有以上定義可知，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)相關(guān)利益者和決策者很重要。會(huì)計(jì)信息的作用主要有以下方面：

（一）有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)向內(nèi)部和外部提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低密切相關(guān)，一個(gè)合理的公司治理結(jié)構(gòu)通常喜歡對(duì)外傳達(dá)其經(jīng)營績效較好的信息，這樣對(duì)公司的籌資和形象都有很大的幫助。

（二）有利于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確的決策

投資者通過公司財(cái)會(huì)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理或投資決策，如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不真實(shí)，不可靠，沒有相關(guān)性，那么對(duì)于投資者來說就會(huì)沒有任何意義，還會(huì)增加公司的成本和費(fèi)用支出。

（三）有利于完善內(nèi)部控制制度

如果公司以提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)之一，那么公司就會(huì)嚴(yán)格遵守國家的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法律法規(guī)。

（四）有助于提高公司的企業(yè)形象和公司價(jià)值

我國中小企業(yè)要想解決資金這個(gè)最大的難題，并且想要生存得更久，公司的企業(yè)形象則非常重要，而對(duì)外提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息就有助于提高公司的企業(yè)形象和企業(yè)價(jià)值。

（五）有利于加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是政府部門順利進(jìn)行稅收征管的依據(jù)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息還有利于稅務(wù)部門防止中小企業(yè)偷稅、漏稅和騙取各種稅收優(yōu)惠等。

（六）有利于我國微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展

資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率在一定程度上都會(huì)受會(huì)計(jì)信息的影響，公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息和盈利情況，扭曲或掩飾企業(yè)的經(jīng)營情況和盈利情況，不但會(huì)使投資者判斷失誤從而給企業(yè)造成重大損失，還會(huì)擾亂國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，造成資本市場(chǎng)的混亂，還會(huì)誤導(dǎo)國家的宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)決策，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定因素增加。

我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺失問題還是十分嚴(yán)重的，下面這組數(shù)據(jù)就真實(shí)反映了這一現(xiàn)象。據(jù)有關(guān)資料披露，財(cái)政部1999年抽查100家國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；在2000年度在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶。這147戶共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。在上市公司方面：2001年經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計(jì)出應(yīng)調(diào)減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達(dá)15.9%。其中，審計(jì)調(diào)減利潤317億元，審計(jì)調(diào)增利潤128億元，調(diào)增調(diào)減利潤總額445億元；審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過50%。同時(shí)在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍(lán)田股份等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會(huì)計(jì)的誠信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心?？梢?，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須得到提高。

二、我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主要表現(xiàn)及原因分析

（一）現(xiàn)狀分析

（1）是組織形式上兩權(quán)重合。大部分中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。造成了中小企業(yè)的組織化程度較低，會(huì)計(jì)人員的工作完全在企業(yè)主的管理之下，缺乏獨(dú)立性，從而影響會(huì)計(jì)信息的可信度。另一方面，由于中小企業(yè)的個(gè)人開支和企業(yè)費(fèi)用混淆在一起，使得企業(yè)賬面上的資產(chǎn)、負(fù)債和收益無法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)記賬。有的即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也層次少、分工不明確、兼職多。出納人員更基本是任人唯親，而不管其是否具有相應(yīng)的從業(yè)資格。中小企業(yè)通常只有少數(shù)員工負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)處理和資產(chǎn)保管等，不相容職責(zé)分離有限，即使存在制度和授權(quán)程序，也是非正式的，隨意性較大。

（3）是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低。與大企業(yè)相比.中小企業(yè)缺乏具有理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才。工作范疇局限于內(nèi)部記賬、內(nèi)部核算，沒有真正的轉(zhuǎn)變到財(cái)務(wù)管理上。同時(shí)，不少中小企業(yè)由于規(guī)模限制，也不愿意花費(fèi)資金在會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改善上，限制了企業(yè)的發(fā)展。

（4）是沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。有調(diào)查顯示，有1/3的企業(yè)沒有書面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，相當(dāng)一部分有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)也只是一個(gè)形式，不符合企業(yè)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)人員不能遵照制度行事，全憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理。

（5）是缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管。對(duì)于大部分屬于非公有制的中小企業(yè)，國家的投入力量、關(guān)注程度和監(jiān)管力度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（二）原因分析

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受到法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部因素的影響，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的治理、融資能力以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等內(nèi)部因素也直接影響了其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（1）是法律制度的影響。由于我國法律偏向于大陸法系，強(qiáng)調(diào)法律的權(quán)威性.并不能涵蓋所有的方方面面，可能會(huì)出現(xiàn)合法但是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況，或者現(xiàn)存法律法規(guī)的固有缺陷會(huì)導(dǎo)致有些企業(yè)合法的修飾了財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

（2）是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。不同的所有制結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)信息需求主體對(duì)財(cái)務(wù)信息有不同的要求，繼而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于大部分屬于私有企業(yè)的中小企業(yè)，由于受政府管制較寬松，政府監(jiān)管力度不夠會(huì)使信息質(zhì)量降低。另外，市場(chǎng)化程度的高低也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成影響。我國企業(yè)整體上而言，市場(chǎng)化程度相對(duì)于發(fā)達(dá)國家較低.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上較發(fā)達(dá)國家低。

（3）是內(nèi)部管理的影響。會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，它與企業(yè)內(nèi)部管理密切相關(guān)。首先，大部分中小企業(yè)采用家族式管理模式，企業(yè)的控制權(quán)集中在少數(shù)家族成員手中，利用“掏空”行為等方式損害其他少數(shù)股東的利益，從而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作直接在企業(yè)主的管理之下，獨(dú)立性不夠。第三，中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不清使得責(zé)任含糊不清，財(cái)政收支不規(guī)范，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（4）是融資困難的影響。中小企業(yè)的融資渠道比較單一，信息需求主體單薄，對(duì)中小企業(yè)沒有形成一支有效的外部監(jiān)督力量，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保障。同時(shí)，由于中小企業(yè)自身的一些特征，其償債能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，導(dǎo)致了中小企業(yè)的融資能力不強(qiáng)。有些企業(yè)需要發(fā)展又有非常強(qiáng)烈的融資需要，所以部分企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中做文章，操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，粉飾企業(yè)的經(jīng)營狀況，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（5）是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。我國中小企業(yè)往往缺乏高素質(zhì)的人才，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不如大企業(yè)，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、對(duì)于我國中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺失的改進(jìn)措施

（一）是完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)制定適合中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)。商業(yè)銀行應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)中小企業(yè)貸款的要求和限制，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造與大企業(yè)一樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以法律的形式保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。政府部門在有效監(jiān)督的前提下，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰力度，使會(huì)計(jì)違規(guī)者為其獲得的經(jīng)濟(jì)利益付出更大的成本。

（二）是擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息需求主體

中小企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，改變單一的融資渠道，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)更具有活力和靈活性。引進(jìn)優(yōu)秀管理人才以逐步實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營者的分離，進(jìn)而擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息需求主體，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（三）是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。企業(yè)管理者要提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重視程度，并著手建立起相應(yīng)的企業(yè)文化和經(jīng)營理念。其次要建立有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須包括職責(zé)劃分控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等幾方面的內(nèi)容。最后要建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度。

（四）是提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核和繼續(xù)教育；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)；建立一套統(tǒng)一的人力資源管理制度；建立健全績效考核和晉升制度，激勵(lì)和約束員工提高其自身素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澎.會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論[M]，立信會(huì)計(jì)出版社，1988，（37）.

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 現(xiàn)狀分析 失真原因 應(yīng)用方案 方案深化

一、關(guān)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的分析

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就是一種對(duì)于會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的有效反映，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，我們首要要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)識(shí)，確保其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的完善，保證我國的經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。在實(shí)際生活中，會(huì)計(jì)信息是對(duì)某個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)業(yè)務(wù)的整體運(yùn)作情況的反映。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益深化，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性逐漸受到社會(huì)的重視，但是由于現(xiàn)實(shí)某些因素的影響，導(dǎo)致該環(huán)節(jié)的不穩(wěn)定運(yùn)行，導(dǎo)致了一系列的會(huì)計(jì)信息失真的問題。

會(huì)計(jì)信息具備時(shí)效性的特點(diǎn)，也就是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息的改變而改變，其具備相對(duì)真實(shí)性。為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，我們要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息環(huán)節(jié)的規(guī)范，確保其會(huì)計(jì)人員自身行為的規(guī)范性，確保其相關(guān)行為的合理性，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效反映，通過對(duì)一系列的會(huì)計(jì)運(yùn)作方式的應(yīng)用，促進(jìn)其單位內(nèi)部的經(jīng)營管理系統(tǒng)的健全，確保其內(nèi)部管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的有效協(xié)調(diào)，確保其經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。在實(shí)際生活中，影響會(huì)計(jì)真實(shí)性的因素是很多的，比如其會(huì)計(jì)制度的限制、會(huì)計(jì)人員自身工作能力、工作素質(zhì)等的影響，都利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的提升。

會(huì)計(jì)信息的失真，不利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的長遠(yuǎn)發(fā)展，它不能確保單位的內(nèi)部經(jīng)營管理的質(zhì)量效率的有效發(fā)展。由于其內(nèi)外部因素的影響，在其單位內(nèi)部形成了惡性發(fā)展的循環(huán)，導(dǎo)致了一系列的不良影響，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理等等，這一系列的會(huì)計(jì)信息的失真，容易導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策的失誤、不利于其成本費(fèi)用的有效控制，可能出現(xiàn)一涼鞋的企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象等。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，我們首先要進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)其單位負(fù)責(zé)人的自身管理意識(shí)的提升，以喲徐保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展，保證會(huì)計(jì)人員的自身行為的有效規(guī)范，確保其實(shí)際工作的穩(wěn)定運(yùn)行，確保其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真情況的分析

會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象是普遍存在的，它主要分為以下幾種形式，其生產(chǎn)成本的虛列、其結(jié)算環(huán)節(jié)的不合理、收付款單的偽造、利潤環(huán)節(jié)的虛構(gòu)等，這些環(huán)節(jié)都是會(huì)計(jì)信息失真的體現(xiàn)。其記賬憑證的失真，導(dǎo)致了單位內(nèi)部的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的不協(xié)調(diào)運(yùn)行，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效反映，導(dǎo)致了企業(yè)的不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)缺乏對(duì)記賬憑證規(guī)范環(huán)節(jié)的玩，導(dǎo)致其費(fèi)用結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)的不合理優(yōu)化，導(dǎo)致了一系列的科目使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)其科目環(huán)節(jié)的有效設(shè)置，出現(xiàn)了一系列的會(huì)計(jì)核算問題，影響了企業(yè)的正常運(yùn)作。

無論是記賬憑證失真環(huán)節(jié)、原始憑證失真環(huán)節(jié)還是會(huì)計(jì)核算失真環(huán)節(jié)等都是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的體現(xiàn)，這不利于企業(yè)的生產(chǎn)成本的控制，從而導(dǎo)致了一系列的虛假效益，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)的不協(xié)調(diào)，有些人員通過對(duì)會(huì)計(jì)核算漏洞的應(yīng)用，任意的篡改賬目，導(dǎo)致其成本費(fèi)用的不合理應(yīng)用，不利于會(huì)計(jì)資料系統(tǒng)的健全，從而導(dǎo)致了企業(yè)運(yùn)作過程中的麻煩。

在實(shí)際工作中，有些企業(yè)為了保證其自身私有利益的發(fā)展，開展一系列的偷稅、漏稅，不能實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展，從而導(dǎo)致了一系列的人身財(cái)產(chǎn)安全損失，導(dǎo)致其企業(yè)的非法利益的收入，不能實(shí)現(xiàn)其企業(yè)核算體系的穩(wěn)定發(fā)展。在其運(yùn)作過程中， 不能確保會(huì)計(jì)信息材料環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，是黨和政府的正確宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策，維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，防范政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益的基本前提。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅掩蓋了經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營成果.而且成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和廉政建設(shè)的重要因素。

三、預(yù)防會(huì)計(jì)失真的相關(guān)措施

為了確保會(huì)計(jì)真實(shí)性的提升，我們要進(jìn)行其會(huì)計(jì)失真預(yù)防措施的應(yīng)用，保證其會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)水平的提高，確保其會(huì)計(jì)人員的工作能力的提升，這樣在實(shí)際工作中，就能實(shí)行會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行。為此我們要進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)。促進(jìn)其會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，促進(jìn)從業(yè)人員知識(shí)系統(tǒng)的更新，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作要求。另一方面.保證會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，以完善有些會(huì)計(jì)人員法制觀念，避免出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的提供，保證會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定開展。確保單位負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想正確，法律意識(shí)的增強(qiáng)強(qiáng)，避免為了小集團(tuán)或個(gè)人利益，而指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假現(xiàn)象的產(chǎn)生，禁止。會(huì)計(jì)人員作假，避免出現(xiàn)諸如“領(lǐng)導(dǎo)定格子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的虛假會(huì)計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)上，會(huì)計(jì)信息是國家和企業(yè)之間進(jìn)行收入再分配的重要依據(jù).國家企業(yè)的分配關(guān)系和相關(guān)部門之間的利益分配比例要進(jìn)行合理性規(guī)劃，以有效避免失真的問題。促進(jìn)國家的績效考核制度的完善，以有效避免會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)。

為了滿足會(huì)計(jì)工作的需要，我們也要進(jìn)行造假處罰力度的提升，確保其有法可依、違法必究，實(shí)現(xiàn)對(duì)造假者的追究，避免出現(xiàn)一系列的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，以有效避免會(huì)計(jì)造假信息的泛濫。目前來說，我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)是不完善的，少數(shù)會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益膨脹，故意偽造、變?cè)?、隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，為此我們要促進(jìn)其會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提升，實(shí)事求是、具備客觀公正的道德規(guī)范，熟悉法規(guī)、提高遵紀(jì)守法的意識(shí)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、具備精益求精的精神，以保證工程穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

為了促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提升，我們要進(jìn)行會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)的健全，保證其內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的健全，這需要引起相關(guān)人員的重視。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：盈余管理 會(huì)計(jì)信息 改進(jìn)建議

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與盈余管理研究綜述

（ 一 ）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本要求，即會(huì)計(jì)信息為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大特征是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與制定決策的相關(guān)程度，而可靠性則是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的因素是多方面的：首先，社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位即會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng)，其中執(zhí)行主體――會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要方面；其次，貨幣價(jià)值變動(dòng)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，它的計(jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度，而當(dāng)把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度時(shí)，單位貨幣的價(jià)值是否穩(wěn)定便成為值得關(guān)注的問題。由于通貨膨脹和緊縮的影響，單位幣值的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)在長期產(chǎn)生影響；再次，會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改革的滯后性會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動(dòng)著的，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊，而會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況到會(huì)計(jì)理論研究再到會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；最后，會(huì)計(jì)信息模糊性會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)對(duì)象上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會(huì)計(jì)上往往通過假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來解決，加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等，這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也因此降低。由此可見，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素是多方面的，而這些因素共同作用，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量決定的復(fù)雜性和變化性。

20世紀(jì)80年代以來，盈余管理研究成為學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)問題。對(duì)于盈余管理的定義，Scott（2000）認(rèn)為盈余管理是管理人員通過會(huì)計(jì)政策的選擇以實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)的手段，此定義指出了盈余管理的方法主要依賴于對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，而這是建立在經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說基礎(chǔ)之上的。從管理者的機(jī)會(huì)主義角度出發(fā)，盈余管理的動(dòng)機(jī)是管理層利益的最大化；而從公司的有效契約角度出發(fā)，盈余管理是為了達(dá)到有效契約來降低契約成本，從而降低公司的資本成本。盈余管理的短期手段一般是操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，因?yàn)檫@些項(xiàng)目不披露、不容易識(shí)別且容易執(zhí)行；而長期手段則是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更時(shí)需要披露，所以一般企業(yè)不會(huì)輕易采用此種手段。此外，企業(yè)還可以改變真實(shí)的活動(dòng)安排來進(jìn)行盈余管理，這種不僅限于賬面的盈余管理稱為真實(shí)盈余管理。為什么盈余管理會(huì)持續(xù)存在？Schipper（1989）指出一個(gè)原因是因?yàn)楣芾砣藛T掌握著內(nèi)部信息，而其他人要獲得這類信息的代價(jià)過高。這里代價(jià)過高并不意味著弄清楚盈余管理是不可能的，僅是因?yàn)檫@不符合成本效益原則。Jones（1991）發(fā)現(xiàn)單個(gè)消費(fèi)者在美國國際貿(mào)易委員會(huì)介入之前，并不認(rèn)為了解企業(yè)運(yùn)用關(guān)稅保護(hù)政策是值得的，因?yàn)榧词蛊髽I(yè)成功地運(yùn)用了關(guān)稅保護(hù)政策，但由此帶來的價(jià)格上漲對(duì)他們的影響是微乎其微的。盈余管理會(huì)持續(xù)存在的另一個(gè)原因是它有好的一面，有效契約觀認(rèn)為：考慮到契約的不完全性和剛性，需要給予管理人員一定的進(jìn)行盈余管理的能力，如盈余管理可以作為一種向市場(chǎng)傳遞內(nèi)部信息，從而使股價(jià)更好地反映公司前景的機(jī)制。只有當(dāng)管理人員的行為帶有過多的機(jī)會(huì)主義成分時(shí)，盈余管理才是有弊無利的，如管理層利用盈余管理提高新發(fā)行權(quán)益資本的價(jià)格，使目前股東以新股東的犧牲為代價(jià)而獲得利益。

（ 二 ）盈余管理研究綜述 國內(nèi)外對(duì)盈余管理問題的研究已經(jīng)從盈余管理本身的動(dòng)機(jī)、手段和計(jì)量模型拓展至上市公司盈余信息披露質(zhì)量以及公司治理等一系列領(lǐng)域中。關(guān)于盈余管理的動(dòng)機(jī)問題，國外的研究將其分為三個(gè)方面：契約安排動(dòng)機(jī)、政治成本動(dòng)機(jī)和資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)，契約安排動(dòng)機(jī)中的契約包括管理報(bào)酬契約和債務(wù)契約，管理者會(huì)為了增加自己的報(bào)酬和減少公司債務(wù)的違約成本而進(jìn)行盈余管理；政治成本動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在行業(yè)監(jiān)管和反托拉斯兩個(gè)方面；資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)則指管理層在股票發(fā)行、避免虧損和達(dá)到分析師預(yù)測(cè)方面有很強(qiáng)的盈余管理動(dòng)機(jī)。這三個(gè)方面的動(dòng)機(jī)不僅僅有理論支撐，而且得到國外學(xué)者的實(shí)證檢驗(yàn)。瓦茨（Welch，1998）等人研究檢驗(yàn)了管理當(dāng)局在股票初始發(fā)行和季節(jié)性股票發(fā)行前報(bào)告了正的（增加收益的）隨意應(yīng)計(jì)項(xiàng)目以增加投資者對(duì)公司未來業(yè)績的預(yù)期和提高發(fā)行價(jià)格。布朗（Brown，1998）等人研究發(fā)現(xiàn)公司進(jìn)行盈余管理是為了迎合分析師的預(yù)測(cè)，尤其是管理當(dāng)局利用盈余管理來增加盈余以避免其會(huì)計(jì)盈余低于財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)。國內(nèi)的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果證實(shí)我國上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)中資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)表現(xiàn)尤為明顯，特別是在IPO、配股和防虧、扭虧以及保牌時(shí)。關(guān)于盈余管理的計(jì)量模型，普遍應(yīng)用的有三種：第一是總體應(yīng)計(jì)模型，它將會(huì)計(jì)盈余分為經(jīng)營現(xiàn)金流和總體應(yīng)計(jì)兩部分，同時(shí)，又將總體應(yīng)計(jì)劃分為操控性應(yīng)計(jì)和非操控性應(yīng)計(jì)兩部分。然后，用操控性應(yīng)計(jì)來衡量盈余管理，但由于操控性應(yīng)計(jì)不可觀測(cè)，通常設(shè)計(jì)模型來計(jì)算非操控性應(yīng)計(jì)，然后比較非操控性應(yīng)計(jì)和總體應(yīng)計(jì)的大小，如果非操控性應(yīng)計(jì)小于總體應(yīng)計(jì)，就證明公司可能存在盈余管理。著名的瓊斯模型（1991）指出非操控性應(yīng)計(jì)是由兩年的主營業(yè)務(wù)收入之差與固定資產(chǎn)的原值的關(guān)系函數(shù)構(gòu)成，進(jìn)而有非操控性應(yīng)計(jì)推出操控性應(yīng)計(jì)來判斷公司是否存在盈余管理；第二是特定應(yīng)計(jì)模型，通過一個(gè)特定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或者一組特定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來建立計(jì)算模型，以此來檢測(cè)是否存在盈余管理這種方法通常用于研究某個(gè)或某些特定的行業(yè)，如銀行業(yè)中的貸款損失準(zhǔn)備、產(chǎn)險(xiǎn)和意外險(xiǎn)保險(xiǎn)公司的索賠準(zhǔn)備等；第三是頻率分布方法，通過研究管理后的盈余的分布密度來檢測(cè)公司是否存在盈余管理行為。這種方法首先假定：未管理的盈余大致呈正態(tài)分布，如果管理后的盈余明顯不符合這一分布形式，就說明公司存在盈余管理這種方法主要是通過檢驗(yàn)分布函數(shù)在0點(diǎn)的非連續(xù)性來判斷是否基本符合正態(tài)分布。常用兩種檢驗(yàn)方法：a直方圖，b統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。盈余管理與信息質(zhì)量以及公司治理的關(guān)系，實(shí)證研究中也廣泛涉及。盈余管理過度會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而防止過度盈余管理的方法是提高透明度。Hanna（1996）討論公司經(jīng)常過高記錄非重復(fù)性項(xiàng)目來進(jìn)行盈余管理，這是通過減少未來的攤銷費(fèi)用和吸收在未來需要列為費(fèi)用的成本來增加未來的核心盈余，顯然，這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。盈余管理與公司治理方面，理論上當(dāng)公司有盈余管理的動(dòng)機(jī)時(shí)，如果公司治理結(jié)構(gòu)比較薄弱，那么他們更有可能積極從事盈余管理；而這也得到實(shí)證研究的檢驗(yàn)。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與盈余管理現(xiàn)狀分析

（ 一 ）上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題 會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)和資料。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該有助于投資者做出決策，而可靠性要求企業(yè)真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)。由于相關(guān)性基于未來，而可靠性基于過去，二者很難同時(shí)兼顧。此外，我國上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還存在一些問題：首先，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。企業(yè)管理當(dāng)局作為信息的提供者，相對(duì)于外部使用者而言具有更強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)，因此往往能利用此對(duì)報(bào)表進(jìn)行盈余管理，降低企業(yè)的成本和提高自身的收益。除此方面以外，信息不對(duì)稱還體現(xiàn)在披露不充分上，因?yàn)楹芏嘈畔⑸婕捌髽I(yè)的機(jī)密，公開會(huì)影響其經(jīng)營業(yè)績甚至競(jìng)爭(zhēng)地位，所以一般企業(yè)對(duì)信息公開很大程度上是有抵觸心理的，這一點(diǎn)與決策有用性的信息觀中認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該盡可能多地公布信息的觀點(diǎn)相悖?？紤]到信息公開的成本與效益原則，監(jiān)管部門也不能要求企業(yè)公開所有的信息。正是因?yàn)橐陨显?，目前上市公司的?huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題很嚴(yán)重卻仍然不能得到很好地解決；其次，會(huì)計(jì)信息傳遞慢，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性的一個(gè)重要判斷標(biāo)準(zhǔn)是及時(shí)性，在瞬息變化的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中信息的及時(shí)性會(huì)影響企業(yè)的決策過程。而我國的實(shí)際情況是企業(yè)的年報(bào)要在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后3個(gè)月才會(huì)公布，這使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后，無法滿足投資者對(duì)信息的需求，也給管理層提供了盈余管理的機(jī)會(huì)。

（ 二 ）盈余管理研究現(xiàn)狀盈余管理超過一定的度，就會(huì)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先，從盈余管理的動(dòng)機(jī)來看，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理幾乎都是為了滿足自己的私人利益，很少是真正為了企業(yè)的利益著想。對(duì)上市公司來說，其往往通過人為地調(diào)高調(diào)低凈利潤，以此來影響股價(jià)。在滿足了股東財(cái)富最大化的目標(biāo)以后，分紅計(jì)劃和聲譽(yù)效應(yīng)也使管理者的效益最大化。此外，公司也會(huì)為了規(guī)避債務(wù)違約成本來進(jìn)行盈余管理達(dá)到公司價(jià)值最大化。其次，從盈余管理的手段來看，現(xiàn)實(shí)中公司利用時(shí)間差確認(rèn)收入和費(fèi)用、關(guān)聯(lián)方交易、非經(jīng)常性損益以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行盈余管理；再次，盈余管理一般是在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性空間內(nèi)以及會(huì)計(jì)政策的選擇方面對(duì)盈余進(jìn)行操縱。由于我國仍處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，很多法律法規(guī)和準(zhǔn)則都是特定經(jīng)濟(jì)時(shí)期的產(chǎn)物，需要進(jìn)一步完善。此時(shí)管理當(dāng)局會(huì)利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺陷或漏洞來進(jìn)行盈余管理，從而獲得私有利益。在應(yīng)計(jì)項(xiàng)方面，公司管理層往往利用壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失等會(huì)計(jì)科目來對(duì)凈利潤進(jìn)行操縱，如四川長虹在2004年管理層收購時(shí)，前任CEO將對(duì)海外APEX公司的應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，造成了2004年度的巨額虧損，而在2005年新CEO上任后因?yàn)闅v史負(fù)擔(dān)已經(jīng)完全清除，從而很快實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，這是很典型的管理層為了自己的業(yè)績進(jìn)行盈余管理的案例；在會(huì)計(jì)政策方面，公司管理當(dāng)局利用盈余管理產(chǎn)生的條件是會(huì)計(jì)政策的可選擇性，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)一定的自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，但這并不意味著企業(yè)完全可以按照自己的意愿隨意選擇和更改它，會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該符合企業(yè)的特點(diǎn)，能提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息并且要求符合一貫性。不遵守這些要求而人為的利用會(huì)計(jì)政策選擇調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)嚴(yán)重降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如2003年上半年ST銀廣夏通過排除資不抵債子公司740萬元“未確認(rèn)投資損失”由虧損89萬元變?yōu)橛?51萬元?？梢妼?shí)際中并沒有很好地把握盈余管理的度，大多數(shù)盈余管理與盈余操縱無異，這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響，夏立軍、鹿小楠（2005）在研究上市公司盈余管理與信息披露質(zhì)量相關(guān)性時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司的財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)胶?、?fù)債經(jīng)營程度越低，同時(shí)若受到證券交易所的公開譴責(zé)（即會(huì)計(jì)盈余信息披露質(zhì)量低下），則其越有可能進(jìn)行盈余管理行為。同時(shí)，孫錚在研究中也發(fā)現(xiàn)，我國上市公司存在著包括利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段進(jìn)行利潤管理的現(xiàn)象。一是配股現(xiàn)象。上市公司為了達(dá)到最近三年平均凈資產(chǎn)利潤率不低于10%這一圈錢配股的資格線，不惜代價(jià)采用各種手段力保近三年平均凈資產(chǎn)利潤率，出現(xiàn)了耐人尋味的10%現(xiàn)象；二是微利現(xiàn)象。前1年或2年虧損的上市公司為了避免受特別處理或摘牌的處罰，采取了種種手段使本年凈資產(chǎn)收益率保持微利水平；三是重虧現(xiàn)象。對(duì)于無法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理，對(duì)于無法擺脫被特別處理命運(yùn)的公司，則做大虧損清洗。這些盈余管理手段不僅損害了相關(guān)投資者的利益，而且破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的市場(chǎng)秩序。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高途徑與策略

（ 一 ）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的認(rèn)知能力 對(duì)盈余管理行為的規(guī)避需要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的關(guān)注程度以及會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量的識(shí)別能力，更好地保證財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，提高審計(jì)質(zhì)量；作為直接利益相關(guān)者的投資者，也需要對(duì)盈余管理提高警惕，從目前單純關(guān)注凈利潤以及每股盈余這些財(cái)務(wù)指標(biāo)提高到關(guān)注其會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量上來，辨別公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的盈余信息正確性將更有利于我國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（ 二 ）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)盈余信息披露體系 監(jiān)管機(jī)構(gòu)要完善會(huì)計(jì)盈余信息披露體系，尤其是規(guī)范上市公司的信息披露行為。目前準(zhǔn)則要求公司在會(huì)計(jì)及政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)要進(jìn)行信息披露，公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)更多地利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)操縱而不是會(huì)計(jì)政策變更。由此看來，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司盈余管理行為是有威懾力，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)盈余信息的披露。

（ 三 ）加強(qiáng)管理層職業(yè)道德建設(shè) 管理層是盈余管理的直接操作者，如果管理層有非常好的誠信觀念且能夠認(rèn)識(shí)到盲目的盈余管理只是短期行為時(shí)，不管盈余管理的動(dòng)機(jī)出自股東還是自身，相信最終盈余管理的范圍都會(huì)減少很多。當(dāng)然，這也需要外界的督促和監(jiān)督。經(jīng)理人市場(chǎng)可對(duì)職業(yè)經(jīng)理人建立和完善信用紀(jì)錄體系并定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，輿論監(jiān)督也可以發(fā)揮一定的作用，輿論具有內(nèi)在的威懾力，它源于全社會(huì)的某種價(jià)值取向，能迫使管理當(dāng)局由他律走向自律。

（ 四 ）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息商品化 從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性來看，會(huì)計(jì)信息本質(zhì)上具備商品的特征，是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一體。會(huì)計(jì)信息具有使用價(jià)值，是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，具有使用價(jià)值，能夠滿足政府、投資者、債權(quán)人、供貨單位和客戶等各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，也能滿足企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要；會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值，是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的計(jì)量與記錄工具，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄等加工整理過程，以一定的形式輸出決策有用的會(huì)計(jì)信息。期間會(huì)計(jì)人員的能動(dòng)性勞動(dòng)起著關(guān)鍵性作用。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)同樣凝結(jié)著一般人類勞動(dòng)，具有價(jià)值。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成了會(huì)計(jì)信息并未按照市場(chǎng)的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會(huì)使得市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)，相信將會(huì)計(jì)信息商品化能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（ 五 ）完善企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息對(duì)外提供的載體是公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告由上市公司提供，因而防范財(cái)務(wù)報(bào)告分時(shí)的關(guān)鍵之一在于健全公司的內(nèi)部控制制度，借此才能保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)核對(duì)相符等。但我國的上市公司的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，為了完善企業(yè)內(nèi)部控制，筆者建議將會(huì)計(jì)信息的供給方主體從管理當(dāng)局改變成會(huì)計(jì)人員，包括企業(yè)組織的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)公司的會(huì)計(jì)人員，讓會(huì)計(jì)人員真正有權(quán)利、責(zé)任、能力根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，不受管理當(dāng)局的干涉，獨(dú)立地完成會(huì)計(jì)活動(dòng)，從而更有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；同時(shí)將會(huì)計(jì)信息的需求方主體從內(nèi)外統(tǒng)一改變成內(nèi)外分離，內(nèi)外統(tǒng)一的信息供給要么導(dǎo)致信息不足，要么導(dǎo)致信息過載，而內(nèi)外分離則可滿足不同的需求，企業(yè)管理當(dāng)局使用管理會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營決策，而企業(yè)之外的其他利益相關(guān)者則利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自身不同的決策需要。

（ 六 ）重構(gòu)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體是企業(yè)組織，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體是會(huì)計(jì)公司在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體中，統(tǒng)一由企業(yè)組織來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，即企業(yè)組織既進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又進(jìn)行反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，即管理當(dāng)局既是被監(jiān)督者，又是監(jiān)督手段（會(huì)計(jì)信息）的生產(chǎn)者，這顯然不利于對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督。企業(yè)組織既進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，又進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，而這兩類信息自然存在著不能完全重疊的情況，如管理會(huì)計(jì)信息中的戰(zhàn)略規(guī)劃、商業(yè)秘密等就不能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息里披露，二者合一的結(jié)果是商業(yè)秘密的泄漏，否則就是會(huì)計(jì)信息的不足。重新安排后的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體，由原有的企業(yè)組織生產(chǎn)自身經(jīng)營決策所需的管理會(huì)計(jì)信息，由獨(dú)立于企業(yè)之外的會(huì)計(jì)公司生產(chǎn)企業(yè)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)化和商品化，這有利于會(huì)計(jì)信息特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。而成立信息提供中介，使會(huì)計(jì)信息提供專門化，則借鑒獨(dú)立審計(jì)的模式，按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)置成立專門的會(huì)計(jì)服務(wù)公司，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式，由會(huì)計(jì)服務(wù)公司替代企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)部來執(zhí)行會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)職能，企業(yè)向會(huì)計(jì)服務(wù)公司支付相應(yīng)的費(fèi)用，并有義務(wù)向其提供相關(guān)原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；不同于獨(dú)立審計(jì)的是企業(yè)要將會(huì)計(jì)信息的所有權(quán)售予會(huì)計(jì)服務(wù)公司，當(dāng)然會(huì)計(jì)服務(wù)公司需要因此向企業(yè)支付相應(yīng)的價(jià)格，這樣會(huì)計(jì)服務(wù)公司從生產(chǎn)并出售會(huì)計(jì)信息中獲利，企業(yè)則通過轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生收益。他們共同面對(duì)市場(chǎng)的需求，市場(chǎng)對(duì)特定企業(yè)想得到更多的信息時(shí)，服務(wù)公司可以更高的價(jià)格向企業(yè)購買，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)基本不感興趣時(shí)，服務(wù)公司可以降低支付價(jià)格。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生從企業(yè)的內(nèi)部職能中獨(dú)立出來，不但降低了企業(yè)邊際的組織成本，同時(shí)會(huì)計(jì)服務(wù)公司得到了以前企業(yè)沒有獲得過的增加信息供給利潤激勵(lì)。一旦會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)由信息中介而不再由人控制，其獨(dú)立性將大幅增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)大為提高。

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［4］段倩：《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量供需均衡分析――基于商品屬性的視角》，《天津財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文》2009年。

篇9

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任；會(huì)計(jì)報(bào)告；信息披露

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的社會(huì)問題與企業(yè)盲目追求利潤最大化的行為有著很大的聯(lián)系。于是人們?cè)陉P(guān)注企業(yè)盈利的同時(shí)越來越多的開始關(guān)注企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)情況，企業(yè)自身也采取了很多方式對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露。然而，缺乏規(guī)范的社會(huì)責(zé)任信息披露并不能傳遞給人們公正的信息，有時(shí)反成了企業(yè)用于標(biāo)榜自我的工具。在社會(huì)責(zé)任信息披露中，會(huì)計(jì)信息因?yàn)榇_定性、可驗(yàn)證性等質(zhì)量特征，無疑能為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露做出貢獻(xiàn)，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息納入會(huì)計(jì)核算和考核體系已經(jīng)成為未來會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一個(gè)不可阻擋的趨勢(shì)；同時(shí)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)也極大地推動(dòng)了企業(yè)從微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略意義。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀。美國作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)祥地，一直走在研究和實(shí)踐的前沿。1968年美國會(huì)計(jì)學(xué)家戴維?林諾維斯在《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文中首創(chuàng)“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。之后，美國會(huì)計(jì)學(xué)教授Sylil Mobley對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提出了新的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果。南卡羅納州立大學(xué)的杰佛里和瑞德堡教授1981年在他們合著的《國際會(huì)計(jì)與跨國公司》一書中，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容、計(jì)量問題、各國報(bào)告形式的差別等作了詳細(xì)闡述。美國專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也一直致力于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1970年專門成立了“生態(tài)環(huán)境委員會(huì)”和“社會(huì)計(jì)量委員會(huì)”著手社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的研究；1977年社會(huì)計(jì)量委員會(huì)發(fā)表了“企業(yè)社會(huì)業(yè)績計(jì)量”的研究報(bào)告，報(bào)告建議建立一個(gè)具有實(shí)用性、可發(fā)展性的初步計(jì)量系統(tǒng)，該系統(tǒng)可用于對(duì)企業(yè)一些重大社會(huì)業(yè)績的反映，如環(huán)境、非再生資源、人力資源、商品和勞務(wù)的提供和消費(fèi)。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為了加速社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究，先后成立了社會(huì)方案績效衡量委員會(huì)、組織行為環(huán)境影響委員會(huì)、社會(huì)成本計(jì)量委員會(huì)、社會(huì)成本委員會(huì)和社會(huì)業(yè)績會(huì)計(jì)委員會(huì)五個(gè)專門組織對(duì)社會(huì)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究并發(fā)表了各自的研究報(bào)告。

在法國，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告作為其主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一，其規(guī)定是世界上最完整，也是最有特色的。早在1975年，法國在《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》中就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會(huì)報(bào)告”。1977年法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織（1982年擴(kuò)大到300人）必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，揭示的信息主要包括：雇員人數(shù)、工資、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容，從1984年起，該表必須列示3年的數(shù)據(jù)，按整個(gè)公司和所屬行業(yè)分別編制，以上各項(xiàng)內(nèi)容還進(jìn)一步分解為具體的報(bào)表指標(biāo)，這在發(fā)達(dá)國家也處于領(lǐng)先地位。

英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASSC）1980年出版了《公司報(bào)告》一書，鼓勵(lì)企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表之外，另外編制增值報(bào)告、就業(yè)報(bào)告、公司前景表、公司目標(biāo)表等一系列社會(huì)報(bào)告，以滿足股東以外的關(guān)心企業(yè)的社會(huì)各界的信息需要。英國政府頒布法規(guī)規(guī)定：職工人數(shù)達(dá)到100人以上的企業(yè)必須報(bào)告工資數(shù)據(jù)，250人以上的企業(yè)必須在向公司董事會(huì)提供的年度報(bào)告中報(bào)告有關(guān)職工雇傭和培訓(xùn)方面的數(shù)據(jù)。

德國有20家最大的公司定期公布社會(huì)報(bào)告，100家公司撰寫社會(huì)報(bào)告供內(nèi)部經(jīng)營管理使用。典例之一就是德意志殼牌石油公司發(fā)表的“年度社會(huì)報(bào)告”中將經(jīng)濟(jì)和社會(huì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，為公司規(guī)定了具體的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)福利的目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需要的經(jīng)費(fèi)。

加拿大管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（SMA）創(chuàng)造了一種能更全面地報(bào)告社會(huì)責(zé)任信息的綜合方法，它運(yùn)用目標(biāo)定位計(jì)量法表述企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃中的每一個(gè)目標(biāo)，記錄每個(gè)目標(biāo)的具體業(yè)績，盡可能將所有數(shù)字信息包含其中以提高報(bào)告力度，并提供相關(guān)年度的對(duì)比分析圖，闡述以后年度的規(guī)劃。多數(shù)信息都是以圖形或表格的形式列示的，包括詳細(xì)的培訓(xùn)信息，如課程數(shù)、參加人數(shù)、人均培訓(xùn)天數(shù)；關(guān)于職工的升職、調(diào)動(dòng)和招聘的信息；將整個(gè)組織勞動(dòng)力按性別分類的信息；對(duì)環(huán)境保護(hù)組織的資助等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息等。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀。我國對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息報(bào)告的研究起步相對(duì)較晚，直至八十年代末，學(xué)術(shù)界才對(duì)我國的相關(guān)問題進(jìn)行了稍許研究。隨著我國加入WTO和推行SA8000（Social Accountability 8000）各種約束企業(yè)行為、規(guī)范產(chǎn)品社會(huì)質(zhì)量的國際標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施，必然會(huì)影響到參與國際競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)。此時(shí)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與信息報(bào)告的研究才真正被重視，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)這一問題的研究中。1990年“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”第一次出現(xiàn)在常勛教授編寫的《國際會(huì)計(jì)學(xué)》教材中，其中指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于社會(huì)方面所帶來影響的計(jì)量和報(bào)告。之后，宋獻(xiàn)中教授于1992年出版了《企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》一書，系統(tǒng)地研究了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量方法、報(bào)告模式及建立我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的總體構(gòu)想。

陽秋林教授在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域也是研究比較多的，在她發(fā)表的一系列論文中，主要對(duì)以下方面進(jìn)行了分析研究：（1）從不同角度，譬如“企業(yè)新概念”、企業(yè)社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等概念和標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，分析了我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必然性與緊迫性；（2）對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量進(jìn)行了研究。依據(jù)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)劃分的四個(gè)主要核算內(nèi)容，即自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會(huì)收益，研究了它們的計(jì)量方法；（3）對(duì)中國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的新框架進(jìn)行了構(gòu)建。

黃珍文與李云才在《從西部開發(fā)談建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論依據(jù)》一文中及王莉華在《論可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》一文中強(qiáng)調(diào)了可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要推動(dòng)力，我國建立并實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具有重要意義。

劉建紅與楊亞娥在《西方國家社會(huì)責(zé)任信息披露及對(duì)我國的啟示》一文中介紹了國際組織、國際政府及會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在近三十年間對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的報(bào)告問題，從理論和實(shí)踐上進(jìn)行了研究和嘗試，并指出這些研究和實(shí)踐對(duì)建立我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制及提高報(bào)告水平有著重要的借鑒意義。

在實(shí)務(wù)領(lǐng)域，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告情況研究的文章主要有以下三篇，我們可以借此了解我國的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀。

陽秋林、黃珍文、曹鉆在《建立有中國特色的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)勢(shì)在必行――關(guān)于我國現(xiàn)行企業(yè)實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)情況的調(diào)查報(bào)告》一文中選取了寧波君子蘭文具有限公司、衡陽南岳油泵油嘴有限公司、臺(tái)州飛球縫紉機(jī)有限公司、衡陽市金果實(shí)業(yè)及衡陽市鋼管集團(tuán)五家公司分析它們2000年的年報(bào)，分別從人力資源責(zé)任（工資水平和培訓(xùn)支出）、職工保障措施（養(yǎng)老金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的提?。?、企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的調(diào)查分析（上交所得稅）和企業(yè)對(duì)社區(qū)貢獻(xiàn)的調(diào)查分析（環(huán)保支出和公益捐贈(zèng)）四個(gè)方面進(jìn)行比較研究。調(diào)查表明：目前我國企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的總體水平不高，各企業(yè)自覺履行社會(huì)責(zé)任的程度不能與西方發(fā)達(dá)國家同日而語；總的來說，經(jīng)營效益好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況要好于效益差的企業(yè)，國有企業(yè)及集體企業(yè)要好于私營企業(yè)。

黎精明在《關(guān)于我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題的研究》一文中選擇了具有代表性的六家公司，主要從報(bào)告工具和報(bào)告形式兩方面對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，用案例說明了公司可以通過諸如公司網(wǎng)站、定期報(bào)告、招股說明書等形式的報(bào)告載體報(bào)告會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，結(jié)論指出我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息報(bào)告的內(nèi)容很不全面，零星的散布在會(huì)計(jì)信息中，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)，在日常的會(huì)計(jì)處理過程中，與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的問題通常是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題處理，幾乎沒有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，沒有企業(yè)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

陳玉清等于2005年選擇了發(fā)展迅速、科技含量大、易接受新思想和新理念的電子通訊行業(yè)78家上市公司，查閱了這些公司2003年公開報(bào)告的季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。結(jié)果顯示，無一家自愿報(bào)告定量方面的社會(huì)責(zé)任信息，自愿報(bào)告定性方面的社會(huì)責(zé)任信息情況也甚少。

目前國內(nèi)研究狀況表明，我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)仍處于認(rèn)識(shí)和探索階段，與西方發(fā)達(dá)國家不可同日而語。我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息報(bào)告仍處于學(xué)者的研究中，無論政府還是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體都未對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生多大的興趣。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)學(xué)者的研究得不到政府的支持，進(jìn)展也較緩慢，僅局限于介紹國外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和我國建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性和迫切性的分析及一些簡(jiǎn)單的設(shè)想，沒有真正具有可操作性的研究。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任并非企業(yè)追求長期利益最大化的表現(xiàn)，而是企業(yè)在謀求股東利益最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)福利的義務(wù)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的任務(wù)就是核算反映這項(xiàng)義務(wù)的履行情況。該反映應(yīng)從行為和結(jié)果兩個(gè)方面分別進(jìn)行：首先以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)為履行社會(huì)責(zé)任所做的努力；其次以整個(gè)社會(huì)為虛擬的會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)行為對(duì)社會(huì)的影響。

（作者單位：山東高速建設(shè)材料有限公司）

主要參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；食品行業(yè)；問題；對(duì)策

1前言

我國目前只有20％－30％的上市食品企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品服務(wù)方面的信息披露。而且有些企業(yè)甚至只報(bào)喜不報(bào)憂，只有極少數(shù)企業(yè)會(huì)披露和企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理有關(guān)的內(nèi)容，很少有企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的事故和問題等負(fù)面信息進(jìn)行說明并報(bào)告。這就導(dǎo)致利益相關(guān)者無法獲得全面而完整的信息，不利于其進(jìn)行決策。而且我國食品行業(yè)披露內(nèi)容普遍不充分的這個(gè)現(xiàn)狀，也是導(dǎo)致食品安全事故發(fā)生的一個(gè)主要原因。

2食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

當(dāng)下的食品安全問題頻繁發(fā)生，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)我國食品行業(yè)抱不信任態(tài)度，而社會(huì)公眾又無法獲得所需的信息來了解食品企業(yè)，就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)我國食品行業(yè)產(chǎn)生抵觸心理，就會(huì)形成一個(gè)惡性循環(huán)，非常不利于我國食品行業(yè)的健康發(fā)展。

2．1社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在差異

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息包括股東責(zé)任、員工責(zé)任、消費(fèi)者權(quán)益責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任五個(gè)方面的內(nèi)容。但每一個(gè)方面又包括很多不同的指標(biāo)，不同指標(biāo)的計(jì)算方式也不盡相同。各食品企業(yè)所披露的可量化的會(huì)計(jì)信息尚可進(jìn)行比較，但那些主觀性較強(qiáng)的非會(huì)計(jì)信息是很難進(jìn)行比較的，可比性非常小。不同的企業(yè)披露的重點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)一般來說也是不同的，有的企業(yè)比較看重社會(huì)責(zé)任，有的又側(cè)重于披露環(huán)境保護(hù)相關(guān)的信息，有的又比較重視產(chǎn)品服務(wù)，這就導(dǎo)致各食品企業(yè)所披露的信息存在著不同程度上的差異性。從我國食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析可以看出，即使是評(píng)分很相近的兩個(gè)企業(yè)，他們之間所披露的信息也存在著差異，而從整個(gè)食品行業(yè)來看，存在差異是很大的。

2．2社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露形式單一

我國食品行業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的形式比較單一，目前主要有財(cái)務(wù)報(bào)表附注和社會(huì)責(zé)任報(bào)告這兩種形式。大多數(shù)企業(yè)都是傾向于采用報(bào)表附注的形式，而社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)并不多。只采用報(bào)表附注形式進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，由于財(cái)務(wù)報(bào)表篇幅所限，而且很多非會(huì)計(jì)信息都是用文字進(jìn)行描述，具有很大的主觀性和片面性，很難全面準(zhǔn)確披露所有信息，而可計(jì)量的會(huì)計(jì)信息大部分分散于財(cái)務(wù)報(bào)表中，不利于利益相關(guān)者快速及時(shí)地收集真實(shí)全面的信息。而的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其大部分內(nèi)容是屬于非會(huì)計(jì)信息，只有少部分是會(huì)計(jì)信息，存在著很大的主觀性和片面性，都是不利于利益相關(guān)者獲取和使用所需信息的。企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息旨在履行社會(huì)責(zé)任，同時(shí)讓利益相關(guān)者獲得所需的信息而幫助他們做出有利于企業(yè)發(fā)展的正確決策，若他們無法獲得真實(shí)而可靠的信息，就有可能做出不利于企業(yè)發(fā)展的決策。我國食品企業(yè)信息披露方式單一，這種現(xiàn)狀不僅降低了食品行業(yè)信息的真實(shí)客觀性，而且將不利于食品行業(yè)的發(fā)展。

2．3披露的信息計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

由于我國食品企業(yè)披露的信息中有大量的非會(huì)計(jì)信息，這些非會(huì)計(jì)信息不可量化，而我國并沒有對(duì)這些非會(huì)計(jì)信息的計(jì)量制定出一個(gè)明確統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這使得食品企業(yè)在披露這些非會(huì)計(jì)信息時(shí)大量使用描述性方式，在計(jì)量上也以企業(yè)自己的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，這就使得食品企業(yè)所披露的這些信息存在著主觀性，影響著利益相關(guān)者所獲得信息的真實(shí)客觀性。由于各企業(yè)的計(jì)量方式有所不同，也導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)所披露的信息可比性較差，這對(duì)食品行業(yè)發(fā)展有著不利影響。

3完善我國食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

近年來對(duì)于我國食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的諸多問題，本文基于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中的問題進(jìn)行梳理和總結(jié)，為進(jìn)一步完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露提出以下對(duì)策。

3．1進(jìn)一步增加披露的內(nèi)容

目前我國食品企業(yè)普遍存在著披露內(nèi)容不充分的情況，應(yīng)該盡可能披露全面完善的內(nèi)容。對(duì)于股東債權(quán)人、公司員工、社會(huì)公眾方面的信息，食品企業(yè)通常會(huì)通過股利支付、員工福利、社會(huì)貢獻(xiàn)等指標(biāo)進(jìn)行披露，所披露的信息大部分屬于可量化的會(huì)計(jì)信息，食品企業(yè)披露可量化的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)也應(yīng)該采用描述性方式對(duì)股東債權(quán)人、員工、社會(huì)公眾責(zé)任進(jìn)行非會(huì)計(jì)信息披露，這樣可以使得所披露的信息更加詳盡全面。對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任，食品企業(yè)也應(yīng)該增加對(duì)環(huán)境責(zé)任信息的披露，這樣有利于食品行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3．2進(jìn)一步改進(jìn)披露方式

在獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中，應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息為主、描述性的非會(huì)計(jì)信息為輔，在原有的社會(huì)責(zé)任報(bào)告上多構(gòu)建一些會(huì)計(jì)信息的披露指標(biāo)，使用數(shù)字來直觀反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的基本情況，以增加所披露信息的客觀性和可靠性。在進(jìn)行信息披露時(shí)，應(yīng)該將相同類別的信息集中列出，讓信息使用者能夠快速獲得所需的信息。食品企業(yè)使用這種方式來進(jìn)行信息的披露，不僅有利于提高所披露信息的質(zhì)量，還可以提高利益相關(guān)者使用信息的效率。

3．3進(jìn)一步完善信息披露制度

為了我國食品行業(yè)能夠更好的進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，我國相關(guān)政府部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)該完善相關(guān)的披露制度，制定同一的披露標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制規(guī)定每個(gè)食品企業(yè)必須披露的內(nèi)容，對(duì)于不是強(qiáng)制要求披露的內(nèi)容，也應(yīng)該作出明確的規(guī)定和說明，這樣有助于約束企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任的履行。國家在制定披露的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該為不同的社會(huì)責(zé)任信息制定出不同的指標(biāo)，這將能夠提高食品企業(yè)間信息的可比性。

4結(jié)語

從我國食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題進(jìn)行梳理，目的在于解決我國食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，以使食品行業(yè)能夠更好地進(jìn)行信息的披露，使披露的信息更加全面完整，讓與食品相關(guān)的信息暴露在陽光下，真正做到讓消費(fèi)者監(jiān)督食品企業(yè)，以減少出現(xiàn)食品安全問題。食品行業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露對(duì)消費(fèi)者等社會(huì)公眾甚至我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義。

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