導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)的基本職能和關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、“反映”與“核算辨析”

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識。對于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的深刻認(rèn)識。還有人認(rèn)為“反映的過程就 是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會(huì)計(jì)職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來反映會(huì)計(jì)對象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；"運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；#對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔?。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。|

三、會(huì)計(jì)本科與會(huì)計(jì)職能

從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過對會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！惫P者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

篇2

一、會(huì)計(jì)基本理論必須前后一貫

（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系包括：動(dòng)因、對象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。

1.會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)。

2.社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是為適應(yīng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會(huì)環(huán)境對其有重大影響。社會(huì)環(huán)境千差萬別，并不都與會(huì)計(jì)相關(guān)，即使與會(huì)計(jì)相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)的社會(huì)環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會(huì)環(huán)境的重大影響，深入研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。

3.會(huì)計(jì)職能與動(dòng)因。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境包括會(huì)計(jì)主體及有關(guān)方面對會(huì)計(jì)的根本要求以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

會(huì)計(jì)為什么會(huì)形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間規(guī)律，它是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。根據(jù)動(dòng)因要求，既要核算勞動(dòng)時(shí)間的消耗量和勞動(dòng)成果，又要強(qiáng)化管理，促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，這樣就形成了會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動(dòng)因反映社會(huì)環(huán)境對會(huì)計(jì)的需求，是環(huán)境需求與會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括?；緞?dòng)因是制約會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動(dòng)因?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，以基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。

4.會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)對象要素。會(huì)計(jì)對象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對象要素是會(huì)計(jì)對象的具體化，是會(huì)計(jì)對象的初步分類。會(huì)計(jì)對象要素是會(huì)計(jì)科目的分類概括。會(huì)計(jì)反映是對會(huì)計(jì)對象要素具體內(nèi)容的確認(rèn)、記錄、報(bào)告與分析。會(huì)計(jì)控制是對會(huì)計(jì)對象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評。

5.會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國會(huì)計(jì)學(xué)界對什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會(huì)計(jì)本質(zhì)取得共識。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會(huì)計(jì)理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)和管理活動(dòng)本質(zhì)。

信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論都反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。

6.會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在社會(huì)環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項(xiàng)職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的是會(huì)計(jì)的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化。

基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第一條，會(huì)計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達(dá)到的，作用是已經(jīng)達(dá)到的，從整體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，會(huì)計(jì)作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

綜上所述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系簡略圖示如下：

在社會(huì)環(huán)境的影響下，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因推動(dòng)下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會(huì)計(jì)對象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論結(jié)合是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系實(shí)現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。

（二）以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架

統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架（或稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)），是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的一個(gè)部分，是用以指導(dǎo)和評價(jià)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的理論體系。在社會(huì)環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本前提、會(huì)計(jì)原則、質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)對象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架上承會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論和會(huì)計(jì)工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。

（三）以會(huì)計(jì)對象為基礎(chǔ)，建立會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論體系

會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)核算和控制的客體，是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)科學(xué)賴以建立的客觀基礎(chǔ)之一。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法與其對象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會(huì)計(jì)對象出發(fā)，把會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論建筑在會(huì)計(jì)對象的基礎(chǔ)上。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益；基本作用

在當(dāng)前社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)競爭帶動(dòng)的行業(yè)摩擦和比較越來越激烈，許多的企業(yè)都想要獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競爭力。就經(jīng)濟(jì)效益是這個(gè)時(shí)展所必需的，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也是為了完善和滿足這種發(fā)展需要。會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)并且在數(shù)據(jù)上為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供可靠的記錄。它再根據(jù)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的好壞情況來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。會(huì)計(jì)實(shí)際上利用一些基本方法例如：計(jì)算、記錄、分類、分析、總結(jié)等各種方法來保證企業(yè)能夠預(yù)期的運(yùn)行下去，并且給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

一、會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)工作的基本職能是核算和監(jiān)督。我們?nèi)绻軌虬l(fā)揮這兩項(xiàng)基本職能便可以保證企業(yè)資金收益的最大化。會(huì)計(jì)是一種參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種工作，它通過一些經(jīng)濟(jì)手段多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全程的跟蹤，它也記錄著企業(yè)資金的運(yùn)行方向，在不正確的經(jīng)濟(jì)投資方向它會(huì)很快的顯示這項(xiàng)活動(dòng)的不利之處，因?yàn)闀?huì)計(jì)掌握著企業(yè)的收支情況，他能很直觀的看出企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況，如果發(fā)現(xiàn)問題便可以很快的進(jìn)行解決，能夠保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全。在會(huì)計(jì)核算的相關(guān)方面會(huì)計(jì)主要是有兩種基本核算特點(diǎn)：一是用貨幣計(jì)量，二是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況完整記錄。這兩種基本特點(diǎn)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為了更好的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，防止出現(xiàn)鋪張浪費(fèi)，避免財(cái)物的不必要的損失，在當(dāng)前的這種激烈的競爭情況下，會(huì)計(jì)需要更加及時(shí)的做好資金的核算和監(jiān)督任務(wù)，保證國家財(cái)產(chǎn)不受損失，企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)能提高經(jīng)濟(jì)效益

從上述的會(huì)計(jì)職能特點(diǎn)我們可以看到，會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算監(jiān)督的，在分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)軸向，來提出新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策。

三、正確的反映數(shù)據(jù)提高經(jīng)濟(jì)效益

會(huì)計(jì)工作是對客服的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過計(jì)數(shù)計(jì)量來表示的，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我們需要獲得更多的經(jīng)濟(jì)，卻利用少量的勞動(dòng)力。尋找更加節(jié)省的材料，去減少原材料的使用，在不耽誤基本工作前提下進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)盈利，我們會(huì)計(jì)便是提供當(dāng)前原材料的使用經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的職能是及時(shí)的完整的核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，對于企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄。在當(dāng)前，一切可以用經(jīng)濟(jì)形式來確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，可見，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的決策離不開會(huì)計(jì)的運(yùn)作。只有會(huì)計(jì)參與了決策，決策才不會(huì)脫離經(jīng)濟(jì)效益，這就是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)決策中的主要作用。會(huì)計(jì)的職能是為給經(jīng)濟(jì)效益，多年來，一些人，包括會(huì)計(jì)學(xué)界所謂泰斗的人，對會(huì)計(jì)的職能有深厚的認(rèn)識但也局面化了，其實(shí)是因?yàn)闆]有將會(huì)計(jì)的職能和經(jīng)濟(jì)效益的獲得有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)穩(wěn)定企業(yè)的基本活動(dòng)，企業(yè)有序的管理工作是一種必要手段來提高經(jīng)濟(jì)效益。我們管理人員根據(jù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行決策那便需要會(huì)計(jì)提供的真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響也在這里得到體現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)管理過程中，你的數(shù)據(jù)存在的差錯(cuò)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況無法表現(xiàn)，不能判斷企業(yè)的投入，也就無法正確的反映。通過數(shù)字的反映，找出最優(yōu)和最差指標(biāo)及其影響差距的原因進(jìn)行加工、整理、分析比較，以判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供的數(shù)據(jù)是否合理。所以由這些來說會(huì)計(jì)一定要提供正確的數(shù)據(jù)，這也是提高經(jīng)濟(jì)效益的根本保證，必須堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)無差錯(cuò)是根本保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的舉措之一。

四、會(huì)計(jì)做到三要?jiǎng)t來提高經(jīng)濟(jì)效益

在會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)中合理分析、評價(jià)經(jīng)濟(jì)效果，最重要的是要考察指標(biāo)體系。我們需要提供真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來進(jìn)行分析，我們分析的首要點(diǎn)便是成本。OK，讓我們來確定第一個(gè)要?jiǎng)t：建立成本的中心指標(biāo)。我們在企業(yè)的經(jīng)營過程中，成本的高低，成本所以的錢財(cái)?shù)亩嗌僖恢倍急黄髽I(yè)所重視，會(huì)計(jì)作為企業(yè)的經(jīng)營管理的重要組成部分，他控制著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)非常容易的在企業(yè)成本問題中進(jìn)行預(yù)測和控制，他的數(shù)據(jù)能夠提供管理者決策的依據(jù)，由此來起到發(fā)展方向降低成本的作用，來提高經(jīng)濟(jì)效益。第二個(gè)要?jiǎng)t：經(jīng)濟(jì)分配。搞好經(jīng)濟(jì)分配是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的手段之一。而會(huì)計(jì)的工作直接和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)掛鉤，因此怎么分配，怎樣分配才算是合理的分配？對于會(huì)計(jì)來說也是一項(xiàng)重要的課題，會(huì)計(jì)根據(jù)公司的具體情況以及員工的工作量、工作積極性來進(jìn)行分配，不斷激勵(lì)員工工作的熱情，更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的分配更能提高企業(yè)員工工作積極性，增加員工在工作上的凝聚力。最后一個(gè)要?jiǎng)t：監(jiān)督職能的加強(qiáng)。利用正確的會(huì)計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理分析，并進(jìn)行監(jiān)督會(huì)計(jì)人員督促他們，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)實(shí)力決定著企業(yè)的存亡。許多情況都讓會(huì)計(jì)的監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作不能夠很好的進(jìn)行，企業(yè)里會(huì)計(jì)做假賬的現(xiàn)象也存在，這些都讓會(huì)計(jì)的職責(zé)無法體現(xiàn)，在現(xiàn)在出現(xiàn)的許多狀況都告訴我們加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的重要性。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)的職能，會(huì)計(jì)的特殊性質(zhì)都決定著他在企業(yè)當(dāng)中的地位，會(huì)計(jì)潛移默化的影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以在加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理時(shí)要堅(jiān)持監(jiān)督和數(shù)據(jù)真實(shí)性得原則，讓會(huì)計(jì)把企業(yè)當(dāng)成自己的企業(yè)，更好的去完成會(huì)計(jì)的職能。基本的會(huì)計(jì)技能也需要會(huì)計(jì)自己去不斷的完善，經(jīng)營管理所需的信息又主要是來源于會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，經(jīng)濟(jì)效益的講求是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。經(jīng)濟(jì)工作離不開會(huì)計(jì)這個(gè)大家都知道，解決提高經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)核心問題，更需要會(huì)計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

研究會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭論的焦點(diǎn)。認(rèn)清會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對研究會(huì)計(jì)學(xué)，更好地在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)

探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國，對會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會(huì)計(jì)來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會(huì)計(jì)信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)?？梢姇?huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會(huì)計(jì)職能就是對會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。

會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。

根據(jù)上述認(rèn)識，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計(jì)算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會(huì)計(jì)為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會(huì)計(jì)的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時(shí)，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點(diǎn)。離開了管理職能，核算職能將會(huì)失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會(huì)計(jì)的基本職能，但是，會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會(huì)計(jì)工作最基本的職能。

篇5

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)，區(qū)別，分設(shè)

Abstract: with the deepening of the reform of the Chinese economic system and the continuous improvement of the modern enterprise system, independent property status has determined, the financial management of the independent status more and more prominent, financial and accounting responsibilities not clear the disadvantages of the more and more obvious, so that the modern enterprise financial institutions in the accounting body and the commissioners of becomes a necessary tendency.

Keywords: financial, accounting, difference, set up

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

經(jīng)濟(jì)決定財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)所具有的產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)的四個(gè)特征，無一不與企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系在一起，要使國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換真正落到實(shí)處，新的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理模式必須緊密配合，其管理體制、管理方法、管理內(nèi)容都應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的要求，隨著產(chǎn)權(quán)界區(qū)的明晰化，財(cái)權(quán)地位的確立，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別已日漸凸顯。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

一、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的理論基石：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的合并或分設(shè)，從根本上受財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系的制約和影響。從理論上看，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)具有不同的本質(zhì)目標(biāo)，職能和主體，是并列的兩個(gè)不同范疇，這為財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)提供了強(qiáng)有力的理論支持。具體地說，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.財(cái)務(wù)本質(zhì)與會(huì)計(jì)本質(zhì)的區(qū)別

會(huì)計(jì)本質(zhì)問題是會(huì)計(jì)理論的關(guān)鍵和核心問題，是貫穿會(huì)計(jì)理論的主線。受托責(zé)任是貫穿會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的一個(gè)靈魂，一種觀念，一種學(xué)說，“受托責(zé)任”突出了會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度耦合，因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是“受托責(zé)任”，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是認(rèn)定和解除這種“受托責(zé)任”。

對財(cái)務(wù)本質(zhì)的討論，主要有貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、資金運(yùn)動(dòng)論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、本金投入與收益論等幾種觀念，它們從不同程度上反映了財(cái)務(wù)的某些特性，但都存在不同的缺陷，伍中信教授在充分吸取了以上觀點(diǎn)的優(yōu)點(diǎn)并考慮到現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)思想的基礎(chǔ)上，適時(shí)地提出了“財(cái)權(quán)”的概念，并指出“財(cái)權(quán)流”是現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)。他指出：財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)等（伍中信，1999）。獨(dú)立財(cái)權(quán)的確立是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的根本標(biāo)志，是企業(yè)是否真正開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)志，也是財(cái)務(wù)區(qū)別于會(huì)計(jì)的重要“砝碼”，因此說“財(cái)權(quán)流”是對財(cái)務(wù)本質(zhì)的重大推進(jìn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)的恰當(dāng)描述。

2.財(cái)務(wù)主體與會(huì)計(jì)主體的差異

隨著“財(cái)權(quán)”概念的引入、財(cái)務(wù)主體與會(huì)計(jì)主體區(qū)別就明顯起來。財(cái)務(wù)主體是指具有獨(dú)立財(cái)權(quán)（產(chǎn)權(quán)），進(jìn)行獨(dú)立核算，擁有自身利益并努力使其最大化的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。而會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)的空間范圍。財(cái)務(wù)主體必須是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是財(cái)務(wù)主體。沒有獨(dú)立財(cái)權(quán)或不具備經(jīng)濟(jì)性的會(huì)計(jì)主體不是財(cái)務(wù)主體。財(cái)務(wù)主體顯然是在會(huì)計(jì)主體界定空間范圍的基礎(chǔ)之上，對該主體是否擁有獨(dú)立財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)屬性的再確定。

3.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在基本職能上的區(qū)別

對財(cái)務(wù)職能的表述，一般認(rèn)為財(cái)務(wù)具有籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配和監(jiān)督等幾大具體職能，而前四個(gè)職能可以統(tǒng)一歸結(jié)為資源配置職能，因此我們可以把資源配置職能與財(cái)務(wù)監(jiān)督職能并列起來作為財(cái)務(wù)的兩大基本職能，兩者的關(guān)系是：在資源的配置過程中進(jìn)行著財(cái)務(wù)監(jiān)督，在財(cái)務(wù)監(jiān)督過程中進(jìn)行著資源配置職能，其中資源配置職能是財(cái)務(wù)的第一大基本職能。眾所周知，會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但財(cái)務(wù)的核心內(nèi)容側(cè)重于資源配置，會(huì)計(jì)則著重于核算，這是兩者區(qū)別于對方的兩個(gè)特殊領(lǐng)域。

二、傳統(tǒng)體制下財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合一的原因探析

從理論上分析，通過以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較，我們知道財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)各有側(cè)重，存在較大的差別，這些差別表明，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)具有不同的性質(zhì)目標(biāo)、職能和工作側(cè)重點(diǎn)，它們是兩個(gè)并列的范疇，不能相互代替，這就從理論上為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分設(shè)提供了依據(jù)。但在傳統(tǒng)體制下為什么長期存在財(cái)會(huì)合一的現(xiàn)象呢？究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.財(cái)權(quán)的獨(dú)立程度與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的影響

在傳統(tǒng)體制下，國家財(cái)政的分配關(guān)系囊括社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。企業(yè)是國家的一個(gè)“車間”，企業(yè)財(cái)務(wù)服從于國家財(cái)政，會(huì)計(jì)也是國家駐廠的“核算員”，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)都是為了完成國家任務(wù)。企業(yè)沒有自，更沒有財(cái)權(quán)，沒有財(cái)權(quán)的企業(yè)實(shí)際上就不能成為財(cái)務(wù)主體，而只是會(huì)計(jì)主體，這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)工作由會(huì)計(jì)包辦也就順理成章。同時(shí)，在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃體制下，企業(yè)外界投資主體少，產(chǎn)權(quán)關(guān)系單一，這就使得企業(yè)所要面臨和處理的財(cái)務(wù)關(guān)系也十分簡單，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無從談起，因而真正的財(cái)務(wù)管理的手段和工具難以得到發(fā)揮，這樣在實(shí)踐中財(cái)務(wù)工作埋沒于會(huì)計(jì)工作中，理論上也就產(chǎn)生了“大會(huì)計(jì)觀”、“財(cái)會(huì)合一”等問題。

2.企業(yè)管理水平的影響

管理水平高的企業(yè)必然在內(nèi)部分權(quán)管理上要求嚴(yán)格和細(xì)致，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置也就因此而細(xì)化，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就可能分別設(shè)置。顯然管理水平低的傳統(tǒng)企業(yè)就沒有必要如此設(shè)置。并且，長期以來在傳統(tǒng)企業(yè)中，由于內(nèi)部管理的弱化，導(dǎo)致對會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理需求的不足，在機(jī)構(gòu)數(shù)量上便表現(xiàn)為粗獷，不具體。

3.國家政策職能與投資者職能合一的影響

國家政府對于會(huì)計(jì)工作必須體現(xiàn)其管理職能，而無須對財(cái)務(wù)工作提出要求。財(cái)務(wù)工作的管理權(quán)限除了經(jīng)營者以外，就是投資者。由于傳統(tǒng)企業(yè)的投資者是國家政府，國家政府對傳統(tǒng)企業(yè)的這兩種職能混合在一起，必然造成理性上應(yīng)該施行會(huì)計(jì)管理體制來設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理體制。這樣，財(cái)務(wù)必然隸屬與會(huì)計(jì)，而導(dǎo)致財(cái)會(huì)合一。

三、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實(shí)分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也日趨復(fù)雜。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分立，是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)實(shí)的必然選擇。

1.從實(shí)際情況看，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是與其所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)不再象傳統(tǒng)企業(yè)那樣沒有獨(dú)立的財(cái)權(quán)，而是一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)主體、自主籌劃自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，自主承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)越來越多地面對資本市場，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，另外，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，因此，單純的會(huì)計(jì)再也不能盡善盡美的履行財(cái)務(wù)的職能，只有對企業(yè)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)，才能切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)生存和發(fā)展。

2.從作用來看，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)具有十分重要的意義。首先，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)有利于突出財(cái)務(wù)管理作用。設(shè)置專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)有利于發(fā)揮管理人員專業(yè)優(yōu)勢，審時(shí)度勢，減少?zèng)Q策失誤，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。其次財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)有利于企業(yè)責(zé)、權(quán)、利以及激勵(lì)和約束的對稱，通過不同性質(zhì)的定崗，有利于明確責(zé)任，提高效率。再次，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)，有利于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員互相制約、互相監(jiān)督，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，提高他們的專業(yè)技術(shù)水平，更好地為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

隨著企業(yè)作為市場主體地位的提出和確立，企業(yè)財(cái)權(quán)也日益得到加強(qiáng)，財(cái)務(wù)主體地位也日益鞏固，與此相適應(yīng)，企業(yè)也面臨著復(fù)雜多樣的投資主體和產(chǎn)權(quán)主體，要求企業(yè)及時(shí)處理好與各方的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財(cái)務(wù)關(guān)系，而變化多端的市場風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)采取不同的財(cái)務(wù)預(yù)測、分析、控制和決策方法，去規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，面臨這一形勢，傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)合一的機(jī)制不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)勢在必行。

四、我國財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)體系的構(gòu)建

在西方企業(yè)界，特別是大型企業(yè)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都是分別設(shè)置的，一般是在財(cái)務(wù)副總理下分設(shè)財(cái)務(wù)處和會(huì)計(jì)處，分別由財(cái)務(wù)長和主計(jì)長擔(dān)任主管人員，其下再根據(jù)工作內(nèi)容設(shè)置若干專業(yè)科。

根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒西方國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置可用下圖表示：

在財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置兩個(gè)平行的管理部門，各部門應(yīng)有明確的職責(zé)分工，并在工作中密切聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)。

（1）財(cái)務(wù)處。財(cái)務(wù)處的職能主要是籌集資金、編制預(yù)算、投資經(jīng)濟(jì)決策、信用和保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)分析與評價(jià)以及利潤分配等。其下各科室主要職責(zé)分別為：①資金科。具體負(fù)責(zé)現(xiàn)金銀行存款的出納與結(jié)算，流動(dòng)資金需要另核定，籌集資金以及控制資金結(jié)構(gòu)和資金成本；②預(yù)算科。具體負(fù)責(zé)全企業(yè)各種預(yù)算的制定；③投資科。具體負(fù)責(zé)聯(lián)系投資者，對各個(gè)投資方案的現(xiàn)金進(jìn)行估計(jì)，并對投資方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)；④信用科。具體負(fù)責(zé)信用政策的制定和貸款的回收，可兼管有關(guān)保險(xiǎn)事務(wù)；⑤分析和資本運(yùn)營科。具體負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析，尋求改善財(cái)務(wù)狀況和擴(kuò)大經(jīng)營成果的途徑，以及監(jiān)督日常資本運(yùn)營狀況。

（2）會(huì)計(jì)處。會(huì)計(jì)處的職能主要是進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，根據(jù)財(cái)務(wù)處制定的各種預(yù)算，控制預(yù)算的執(zhí)行情況，利用賬面核算資料保護(hù)資產(chǎn)，提供管理所需要的各種會(huì)計(jì)信息等。其下各科室的主要職責(zé)分別為：①核算科。具體負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)記賬提供會(huì)計(jì)報(bào)表等；②成本科。具體負(fù)責(zé)成本的計(jì)算，內(nèi)部成本報(bào)表的編制以及成本管理工作；③資產(chǎn)科。具體負(fù)責(zé)材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品、低值易耗品等資產(chǎn)的核算與利用賬面資料進(jìn)行控制和管理；④稅務(wù)科。具體負(fù)責(zé)研究稅法，申報(bào)納稅數(shù)額并控制對納稅有重要影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的長期總稅負(fù)降低到最低程度；⑤審計(jì)科。具體負(fù)責(zé)對內(nèi)部各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、執(zhí)行財(cái)會(huì)規(guī)定的情況、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的可靠性等實(shí)施有效的審計(jì)與監(jiān)督。值得強(qiáng)調(diào)的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，審計(jì)科的工作不但不能削弱，而且必須加強(qiáng)，審計(jì)科將成為與會(huì)計(jì)處平行的職能部門，在此不再贅述。

以上對財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的范圍作了一個(gè)大致的劃分。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分別設(shè)置，分別規(guī)定職責(zé)范圍，才能明確財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作各自的主攻方向，各司其職，保證責(zé)、權(quán)、利以及激烈與約束的對稱。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)還要相互配合密切協(xié)作，互相支持，協(xié)調(diào)一致地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)而發(fā)揮各自的作用。

參考文獻(xiàn)：

1.伍中信：《產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，1998年版；

2.伍中信：《現(xiàn)代財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論―――產(chǎn)權(quán)信用與社會(huì)資本分析》，立信會(huì)計(jì)出版社，1999年版；

篇6

 

1　關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

 

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是既有密切聯(lián)系又有本質(zhì)區(qū)別的兩門學(xué)科，同時(shí)又是既有密切聯(lián)系又完全不同的兩項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)是國家財(cái)政體系的基礎(chǔ)，它從一產(chǎn)生就是直接籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運(yùn)動(dòng)，正確處理或調(diào)整資金運(yùn)動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。隨著國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，財(cái)務(wù)的職能不斷向投資決策、資本運(yùn)營、外匯風(fēng)險(xiǎn)防范、國際避稅等方面拓展;而會(huì)計(jì)則是確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向相關(guān)利益者提供決策所用的會(huì)計(jì)信息。

 

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的學(xué)科區(qū)別，應(yīng)該從這么幾個(gè)主要方向去區(qū)分：其一。目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，或者說企業(yè)價(jià)值最大化(也有人說是企業(yè)所有群體利益最大化);而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向相關(guān)利益者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息;其二，基本職能不同。財(cái)務(wù)的基本職能是籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運(yùn)動(dòng)。而會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督。二者都對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但財(cái)務(wù)是事前監(jiān)督，會(huì)計(jì)是事后監(jiān)督;其三，工作內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理，事后財(cái)務(wù)活動(dòng)分析。而會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容則是以憑證為依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告;其四，工作方法不同。會(huì)計(jì)使用的是專門的七種方法，如設(shè)置賬薄、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬薄、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)告。而財(cái)務(wù)則是運(yùn)用定額管理、預(yù)算管理、可行性分析、預(yù)測等方法，如籌資的計(jì)算資金成本方法、投資的凈現(xiàn)值法、回收期法，以及分析比較的比較法、因素法、平衡法、動(dòng)態(tài)法等等方法;其五，從利用貨幣計(jì)價(jià)方面去看，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)雖然都是貨幣計(jì)價(jià)，但二者所利用的貨幣職能又不相同，財(cái)務(wù)利用的是貨幣的支付手段職能，而會(huì)計(jì)則利用的是價(jià)值尺度職能。

 

在實(shí)踐上，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩項(xiàng)完全不同的工作。之所以被人們誤認(rèn)為是一項(xiàng)工作，原因有兩個(gè)：一是兩者聯(lián)系十分密切，有許多相似之處。首先，兩者的對象都是資金運(yùn)動(dòng)，都是利用貨幣(價(jià)值)形式進(jìn)行計(jì)價(jià)、計(jì)量和評價(jià);其次，兩者都是企業(yè)的管理活動(dòng)，目前又合署辦公，所要達(dá)到的總目標(biāo)都是千方百計(jì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;再次，從兩者的工作聯(lián)系上看密不可分，會(huì)計(jì)必須以財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)制度為依據(jù)進(jìn)行核算與監(jiān)督，會(huì)計(jì)工作是以財(cái)務(wù)供應(yīng)資金為前提;而財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)測和預(yù)算必須依據(jù)會(huì)計(jì)提供的信息與核算資料，日常財(cái)務(wù)管理的效績必須依靠會(huì)計(jì)核算來評價(jià)，財(cái)務(wù)分析必須借助會(huì)計(jì)核算資料才能進(jìn)行。在某種意義上說，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)這兩項(xiàng)工作誰也離不開誰，具有十分密切的聯(lián)系。二是歷史因素造成的。建國初期，我國的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是各自分別設(shè)立機(jī)構(gòu)，獨(dú)立工作的。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)資金供應(yīng)渠道越來越單一，國有企業(yè)的資金基本上由國家包了下來，財(cái)務(wù)工作的籌集資金職能不能發(fā)揮，因此，單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)就沒有必要。

 

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府轉(zhuǎn)變職能。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。每—個(gè)企業(yè)都面臨著如何籌資的巨大任務(wù)，此時(shí)財(cái)務(wù)工作顯得十分重要。特別是在市場經(jīng)濟(jì)下，籌集渠道多樣化，我國加入WTO后，企業(yè)財(cái)務(wù)還要面臨著對外投資、引進(jìn)外資、防范外匯風(fēng)險(xiǎn)、金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)等等重大決策性工作。

 

這些財(cái)務(wù)工作直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成敗，在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理中顯得極其重要。如果繼續(xù)用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)看待財(cái)務(wù)，繼續(xù)實(shí)行一套機(jī)構(gòu)，合署辦公，既影響財(cái)務(wù)職能發(fā)揮，也影響會(huì)計(jì)工作。

 

因此必須清楚財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩門學(xué)科，兩項(xiàng)工作，在市場經(jīng)濟(jì)下應(yīng)該分開工作，各司其職，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。

 

2　關(guān)于穩(wěn)健性原則。

 

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵就是在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于市場的多變性而導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中不確定性，此時(shí)，對可能發(fā)生的費(fèi)用和損失應(yīng)當(dāng)列人本期成本(費(fèi)用)，對于可能發(fā)生的資產(chǎn)增加和收益則不予確認(rèn)。進(jìn)而，國際上形成慣例。選用一些“公認(rèn)”的會(huì)計(jì)方法：推遲確認(rèn)收入;早確認(rèn)費(fèi)用把;低估資產(chǎn);高估負(fù)債，等等。之所以如此，就在于穩(wěn)健性原則可以防止股東(所有者)產(chǎn)生過于樂觀情緒，規(guī)避虛增利潤導(dǎo)致利潤分配侵蝕資本的風(fēng)險(xiǎn)。國際上看重穩(wěn)健主義，也就是看到了其對資本保全的重要作用。

 

在我國，貫徹穩(wěn)健性原則更有現(xiàn)實(shí)意義。我們的一些國有企業(yè)經(jīng)營多年后只剩下一個(gè)空殼，原因就是信息的不對稱性，造成一些經(jīng)營管理者為了夸大功績，虛增利潤，導(dǎo)致企業(yè)過度分配侵蝕資本，多年來一直吃老本，最后把企業(yè)吃成一個(gè)空殼。正因?yàn)槿绱?，國家作為所有者，必須把資本保全放在首位，從計(jì)提壞賬準(zhǔn)備到強(qiáng)制提取八項(xiàng)準(zhǔn)備，就是為了維護(hù)投資者利益和社會(huì)公眾的利益。另外，實(shí)務(wù)中長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算與穩(wěn)健性原則不很協(xié)調(diào)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，是我國會(huì)計(jì)改革時(shí)借鑒國際會(huì)計(jì)慣例而引進(jìn)的一種方法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定的權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算，只要被投資企業(yè)產(chǎn)生凈收益，投資企業(yè)就要按照其所占股權(quán)比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)增加“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值。由于這部分投資收益企業(yè)本期并沒有收到，日后有可能不分或不全部分配，必然導(dǎo)致投資企業(yè)利潤虛增，把不應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目作為資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告上列報(bào)。其結(jié)果是使資產(chǎn)所有者對其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生樂觀估計(jì)，被虛增利潤的假會(huì)計(jì)信息所誤導(dǎo)。但有一點(diǎn)應(yīng)該說明，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資并不是在任何條件下都與穩(wěn)健性原則背離，當(dāng)被投資企業(yè)虧損時(shí)，投資企業(yè)根據(jù)其所占被投資企業(yè)股份比例分得虧損，確認(rèn)投資損失并相應(yīng)減少“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值，此時(shí)，權(quán)益法核算的結(jié)果完全符合穩(wěn)健性原則。這也說日月權(quán)益法在不同條件下，會(huì)表現(xiàn)出雙重屬性。

 

3　關(guān)于成本管理。

 

成本對于會(huì)計(jì)界是個(gè)很容易理解的概念。但一提到成本管理，往往就誤認(rèn)為是降低成本水平，力求避免某些消耗或費(fèi)用的發(fā)生，盡量去節(jié)省和節(jié)約。所以，企業(yè)在成本考核中一直是強(qiáng)調(diào)成本降低率。其實(shí)，這也是一種誤區(qū)。從社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)方面去看，努力降低成本消耗水平，節(jié)約費(fèi)用開支，是有著非常積極的意義的。因?yàn)樵谏a(chǎn)中消耗的活勞動(dòng)是寶貴的人力資源，應(yīng)該力求節(jié)約;消耗的物化勞動(dòng)是社會(huì)早已創(chuàng)造出來的財(cái)富，它是有限的，當(dāng)然是越節(jié)約越好。成本消耗對整個(gè)社會(huì)來說是一種社會(huì)財(cái)富的損失，因此馬克思說“就社會(huì)總資本考察，這樣平均化的損失仍然是損失”。從宏觀經(jīng)濟(jì)來講，降低成本是對的。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，對企業(yè)來講，所追求的終極目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益，講究投入與產(chǎn)出之比。在企業(yè)里，經(jīng)濟(jì)效益是一個(gè)極其復(fù)雜的函數(shù)，不但成本(投入)是個(gè)變量，而且銷售收入(產(chǎn)出)也是個(gè)變量。如果成本上升，導(dǎo)致銷售收入上升的幅度比成本上升的幅度還大，則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)因成本上升而提高。因此，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理就是要利用投入與產(chǎn)出之比的關(guān)系去進(jìn)行成本預(yù)測，確定成本目標(biāo)，加強(qiáng)成本管理。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；審計(jì)；其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；相互關(guān)系

一、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)與審計(jì)的概念

會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種專門的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它主要以貨幣為計(jì)量單位，具有一定的經(jīng)濟(jì)核算與監(jiān)督的職能。審計(jì)則是為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所指定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，在審計(jì)的過程中，工作人員會(huì)客觀地收集與評估證據(jù)，并將該結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程當(dāng)中。

兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別，其聯(lián)系在于審計(jì)必須要以一定的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)才能夠開展，否則審計(jì)工作將難以維持。而審查一定的會(huì)計(jì)資料本身就是審計(jì)工作的重要組成部分。但是，會(huì)計(jì)與審計(jì)也存在著諸多不同之處，比如兩者的性質(zhì)不同、工作對象不同以及基本職能也不同。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，確保財(cái)產(chǎn)增值保值；監(jiān)督各項(xiàng)資金的使用情況，促進(jìn)資金使用的科學(xué)合理；監(jiān)督各項(xiàng)收入、支出的使用情況；監(jiān)督成本與盈虧是否真實(shí)有效，是否符合企業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)。從性質(zhì)上來說，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種體內(nèi)監(jiān)督和過程監(jiān)督。

審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容是審查會(huì)計(jì)資料及其所反映的表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)。一般除了對重大事項(xiàng)進(jìn)行隨時(shí)的審計(jì)監(jiān)督之外，一般都是按照法律程序與制度規(guī)定進(jìn)行定期的審查監(jiān)督，既檢查會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，又檢查企業(yè)的資金活動(dòng)情況。審計(jì)監(jiān)督對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保證國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段。

二、社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系

社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是為了抑制在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)犯罪行為而設(shè)立的一種機(jī)構(gòu)體系，其目的是為了確保國民經(jīng)濟(jì)能夠健康、持續(xù)、良性的運(yùn)行與發(fā)展。目前，我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系主要包括審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督三部分。

（一）審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督是對各級政府財(cái)政支出、金融機(jī)構(gòu)支出以及國家企事業(yè)單位的財(cái)政收支情況的監(jiān)督。從審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)來看，它是對財(cái)政經(jīng)濟(jì)的一種外部監(jiān)督機(jī)制，主要著力于在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的事中監(jiān)督與事后監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督的法律基礎(chǔ)主要是依靠國家的權(quán)力來進(jìn)行的。目前，我國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是設(shè)立在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)署。在其下轄的領(lǐng)域內(nèi)，也設(shè)有一些地方設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）財(cái)政監(jiān)督

財(cái)政監(jiān)督是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要構(gòu)成部分，財(cái)政監(jiān)督的對象主要包括國家各級行政部門、企事業(yè)單位以及與國家財(cái)政收支有關(guān)的所有機(jī)構(gòu)等。財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)在于對國家經(jīng)濟(jì)預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行以及決算工作等進(jìn)行一定的監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化和發(fā)展，我國的財(cái)政分配格局也發(fā)生了深刻的變化，相應(yīng)地，財(cái)政監(jiān)督也需要依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而做出相應(yīng)的調(diào)整與改變。

（三）社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督是指由公民、法人或者社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來對各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的一種監(jiān)督手段，它在本質(zhì)上是一種社會(huì)性和群眾性的監(jiān)督，也是對審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督工作的一種彌補(bǔ)性監(jiān)督手段。由于我國的市場龐大，市場的發(fā)育程度和市場機(jī)制都還在進(jìn)一步的完善當(dāng)中，因此政府的審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督的任務(wù)十分繁重，而社會(huì)監(jiān)督的組織、協(xié)調(diào)、反饋以及傳導(dǎo)等功能在日趨完善，因此其在未來發(fā)揮的作用也將越來越大。

三、審計(jì)與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系

（一）審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督目標(biāo)一致

盡管審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在監(jiān)督的內(nèi)容、范圍、方式以及方法上有所不同，但是毫無疑問它們共同構(gòu)成了我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，因此它們所存在的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督目標(biāo)是一致的，都是為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行與發(fā)展而設(shè)立的，都是為了降低經(jīng)濟(jì)犯罪行為而設(shè)立的，從這個(gè)角度來講，審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系十分密切，它們相互配合，相輔相成，共同維護(hù)了我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的完整。

（二）審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督要素聯(lián)系緊密

從審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督這三種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)在運(yùn)作模式來看，它們在實(shí)施基本職能的過程中所運(yùn)用到的經(jīng)濟(jì)要素之間具有十分緊密的聯(lián)系。比如，在財(cái)政監(jiān)督的過程中我們主要對國家預(yù)算中的收入與支出任務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)監(jiān)督財(cái)政政策、法令的正確執(zhí)行以及財(cái)政資金的合理使用，在這個(gè)過程中涉及機(jī)關(guān)就要積極配合財(cái)政機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行各種財(cái)政法規(guī)，并對執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行必要的監(jiān)督，而如果在監(jiān)督任務(wù)十分繁重的情況下，社會(huì)監(jiān)督部門也可以接受相關(guān)的審計(jì)委托，發(fā)揮積極的協(xié)調(diào)與輔助作用。這三種監(jiān)督的要素緊密相連，共同促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。

（三）審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不可相互替代

盡管前述我們已經(jīng)論述了審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間存在著諸多共同點(diǎn)和緊密聯(lián)系，但是這并不意味著審計(jì)監(jiān)督可以代替其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，也不意味著其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督可以完全替代審計(jì)監(jiān)督的存在。一方面，其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督均是在其所專門的領(lǐng)域內(nèi)行駛監(jiān)督權(quán)，主要是從法的角度對被監(jiān)督對象進(jìn)行督促與檢查，而審計(jì)監(jiān)督是一種綜合性的監(jiān)督，它綜合了各級財(cái)政、稅務(wù)以及銀行等行政機(jī)關(guān)，是對其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。另一方面，行使其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能需要專業(yè)領(lǐng)域的知識和業(yè)務(wù)能力，而行使審計(jì)監(jiān)督工作需要全面的專業(yè)能力，兩者并不能相互替代。

篇8

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、密切相關(guān)，決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)，以及會(huì)計(jì)工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會(huì)計(jì)環(huán)境對簿記及會(huì)計(jì)的影響是直接的，就簿記及會(huì)計(jì)的職能或曰功能作用而言，它伴隨著的、的、文化的，以及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)環(huán)境在一定程度上限定了會(huì)計(jì)的功能作用，限定了人們對簿記及會(huì)計(jì)功能作用的認(rèn)識，進(jìn)而也限定了人們對它的評價(jià)，限定了它在某一歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作中的實(shí)際地位。因此，會(huì)計(jì)的基本職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會(huì)計(jì)所處環(huán)境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認(rèn)真分析與研究會(huì)計(jì)環(huán)境問題的基礎(chǔ)上，才能對某一歷史時(shí)期簿記或會(huì)計(jì)的職能作出正確評價(jià)，進(jìn)而也才能對這一歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)定義作出科學(xué)的結(jié)論。正因如此，在研究會(huì)計(jì)職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)時(shí)便不能僅僅把“會(huì)計(jì)”作為一個(gè)專業(yè)名詞或者一種純技術(shù)性的工作來對待，而應(yīng)當(dāng)從總體上對它加以考察，把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會(huì)計(jì)部門組織之下與在一定會(huì)計(jì)法制支配之下的會(huì)計(jì)工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技巧、會(huì)計(jì)方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體。這是研究會(huì)計(jì)職能與定義問題的一個(gè)具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)此，我們分別考察歷史上有關(guān)會(huì)計(jì)職能的幾種不同認(rèn)識。

（一）核算工具論

在人類會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段，會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素成為人們認(rèn)識“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個(gè)漫長的歷史時(shí)期內(nèi)對人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時(shí)期又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價(jià)值，而非交換價(jià)值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價(jià)值、故在此階段經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為簡單：這時(shí)作為國家僅需要通過簿記核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為考察“量入為出”的財(cái)政原則服務(wù)；而民間商業(yè)與手也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上，還是方面均未涉及到會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時(shí)期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認(rèn)識。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀(jì)地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，復(fù)式簿記在早期的業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的中漸自成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時(shí)，人們對簿記職能的認(rèn)識逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，它標(biāo)志著由古代會(huì)計(jì)進(jìn)入近代會(huì)計(jì)發(fā)展。16世紀(jì)的尼德蘭資產(chǎn)階級革命、17世紀(jì)的英國資產(chǎn)階級革命，以及18世紀(jì)的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進(jìn)入到資本主義統(tǒng)治時(shí)代。而從18世紀(jì)60-80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀(jì)這場由科學(xué)技術(shù)推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開。人類又進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此幾百年間，一則，學(xué)者們通過復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中所顯示出來的功能作用，將家計(jì)與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨(dú)立；二則。在市場經(jīng)濟(jì)體制支配下的各類股份公司逐步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，此時(shí)，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標(biāo)的同時(shí)，人們已進(jìn)一步認(rèn)識到簿記對于公司管理的作用；三則，由于價(jià)值決定機(jī)制、供求機(jī)制及競爭機(jī)制協(xié)同在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強(qiáng)成本核算作為加強(qiáng)管理的一個(gè)主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認(rèn)識階段向會(huì)計(jì)思想認(rèn)識階段演進(jìn)之導(dǎo)因，進(jìn)而為19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)界完成由簿記發(fā)展階段向會(huì)計(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會(huì)計(jì)師事業(yè)的興起及其社會(huì)性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)地向社會(huì)顯示了簿記工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)及公司經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。正是由于上述原因，導(dǎo)致人類的會(huì)計(jì)思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗?。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認(rèn)為它是為公司經(jīng)營管理工作服務(wù)的觀點(diǎn)，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認(rèn)為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進(jìn)行的一個(gè)重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權(quán)中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復(fù)式簿記。在十九世紀(jì)上半葉，英國學(xué)者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本全部價(jià)值及其組成部分的技法?！边@里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強(qiáng)調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國學(xué)者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復(fù)式簿記解說》一書中所作的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分的價(jià)值方法，是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)?！边@類觀點(diǎn)對其后出現(xiàn)的“技術(shù)（）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復(fù)式薄記時(shí)代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠(yuǎn)，在20世紀(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，西方會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關(guān)系。其在前蘇聯(lián)及東歐國家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具?！薄皶?huì)計(jì)核算是對國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一體系的各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的最重要的工具?！?0年代，這一理論被引入我國，成為直至70年代在我國占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復(fù)興，其根源在于這些國家所實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這種體制下，會(huì)計(jì)實(shí)體是國家而非獨(dú)立核算的，故在客觀上，無論政府會(huì)計(jì)還是企業(yè)會(huì)計(jì)均是實(shí)行計(jì)劃管理的工具。

（三）技術(shù)論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進(jìn)的歷史過程中進(jìn)行革新，如前文述及，終于在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初完成了會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次劃時(shí)代的轉(zhuǎn)變——由簿記時(shí)代進(jìn)入會(huì)計(jì)時(shí)代。到20世紀(jì)30—40年代，世界又進(jìn)入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時(shí)代，從40年代開始，“三大”（即大科學(xué)、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢的出現(xiàn)，從此“使科學(xué)研究和生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了前所未有的高度，開始了科學(xué)社會(huì)化、技術(shù)社會(huì)化、管理社會(huì)化、社會(huì)化，以及生產(chǎn)社會(huì)化的新階段?！毙畔⒒?jīng)濟(jì)成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟(jì)管理界醞釀、設(shè)計(jì)與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上，在以美國為代表的西方會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時(shí)期會(huì)計(jì)本質(zhì)的“兩論”——技術(shù)論與信息系統(tǒng)論。現(xiàn)就“兩論”出臺的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會(huì)計(jì)技術(shù)論

對“會(huì)計(jì)技術(shù)（Art）論”，我國不少學(xué)者將“Art”譯為藝術(shù)，并依此將這一學(xué)派稱為“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”學(xué)派。從本質(zhì)上考察，會(huì)計(jì)不能列入藝術(shù)之列，只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術(shù)”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學(xué)者將“Art”譯為“技術(shù)”為妥。194l年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）所屬會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)的《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》第1號《復(fù)查與提要》（RevieW andResume）指出：“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)（Art），是關(guān)于誠實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)?！逼浜笤撐瘑T會(huì)又于1953年了第43號《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（ARRs）重申會(huì)計(jì)是一種技術(shù)。可見技術(shù)論僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映職能，并據(jù)此強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)在于分析或說明財(cái)務(wù)成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)展與充實(shí)了新的內(nèi)容，最終在對會(huì)計(jì)本質(zhì)問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會(huì)計(jì)是分析和說明經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的技術(shù)（Art）?！蓖诔霭娴摹洞笥倏迫珪返谌碇幸矊懙溃骸皶?huì)計(jì)是記錄、分類和匯總企業(yè)交易與說明其成果的技術(shù)（Art）?！眲⒈捉淌谠赋觯喊褧?huì)計(jì)僅僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見，因?yàn)樵谝恍┟绹水?dāng)中只承認(rèn)純理科學(xué)和自然科學(xué)，從而把會(huì)計(jì)只作為一種技術(shù)。從性質(zhì)上考察，“會(huì)計(jì)技術(shù)論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務(wù)，在思想和理論上并沒有質(zhì)的變化?！睹绹倏迫珪吩陉U述前文所引會(huì)計(jì)定義的同時(shí)，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會(huì)計(jì)貫穿于每一活動(dòng)之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務(wù)?！边@便足以說明“會(huì)計(jì)技術(shù)論”學(xué)派在思想上與立論方面的本質(zhì)所在。

2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

為闡明“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導(dǎo)因，這將使我們明顯地看到以往對這一學(xué)派的研究存在的片面性。

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是計(jì)算機(jī)應(yīng)用之啟示。最初，在部分公司中計(jì)算機(jī)部門“相當(dāng)于會(huì)計(jì)部門的一個(gè)延伸機(jī)構(gòu)，它每天的工作就是處理工薪帳單、財(cái)務(wù)報(bào)表和總帳。”其后，人們便漸自“把計(jì)算機(jī)看作公司嚴(yán)密管理資產(chǎn)的一種信息工具?！边@種電子計(jì)算機(jī)實(shí)踐對“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過程中的直接影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實(shí)現(xiàn)管理過程中的人機(jī)結(jié)合問題，其中必然涉及到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息取得中的人機(jī)結(jié)合問題。正如美國商用機(jī)器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復(fù)雜事件的需要，我們強(qiáng)調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計(jì)劃，它也是企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)主要組成部分?！痹谶@計(jì)劃中公司會(huì)計(jì)部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認(rèn)識到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要方面；此外，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響，1950年4至6月英國會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)赴美國對五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學(xué)，以及幾個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體進(jìn)行了調(diào)查研究，并于當(dāng)年10月寫出了《管理會(huì)計(jì)》的調(diào)查報(bào)告，報(bào)告指出：“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的方式來提供信息服務(wù)的?！?965年1月，英國還將1931年創(chuàng)立的《成本會(huì)計(jì)師》期刊改名《管理會(huì)計(jì)》；著名會(huì)計(jì)學(xué)者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動(dòng)，至少同外部報(bào)告同樣重要，而且，這個(gè)職能隨著時(shí)間的推移而變得日益重要?！彼€強(qiáng)調(diào)指出：在當(dāng)時(shí)“為決策提供信息方面是會(huì)計(jì)師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說，這是最重要的任務(wù)。管理會(huì)計(jì)著重闡述會(huì)計(jì)人員必須向管理當(dāng)局提供有助于計(jì)劃、決策和控制的信息。”可見，從管理會(huì)計(jì)角度所提出的會(huì)計(jì)信息問題對于引發(fā)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”學(xué)說具有何等重要之影響。

上述表明，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導(dǎo)因。只有把握這一點(diǎn)，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）關(guān)于會(huì)計(jì)信息方面的論述較之上述英國考察團(tuán)所寫報(bào)告要晚幾年，他在1953年才指出：“會(huì)計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)?！庇种v：“會(huì)計(jì)的顯著目的在于對一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供某種有意義的信息?！?966年在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)基本理論說明書》中指出：“從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)既是一個(gè)經(jīng)營實(shí)體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分。”這一提法在70年代己為相當(dāng)一部分學(xué)者所認(rèn)同，并為大多數(shù)會(huì)計(jì)工作者所接受。1970年，美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會(huì)計(jì)的性質(zhì)是技術(shù)”的提法，而在公報(bào)中指出：“會(huì)計(jì)是一種服務(wù)活動(dòng)，它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定量信息。該信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，而且是對經(jīng)濟(jì)決策有用的?！边@份公報(bào)強(qiáng)調(diào)信息服務(wù)，并在信息服務(wù)與經(jīng)濟(jì)決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代，由美國學(xué)者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊》在序言中指出：“會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)——一種用來將一個(gè)企業(yè)或其他實(shí)體的有意義經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)?！边@種觀點(diǎn)歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會(huì)計(jì)界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。

從總的方面考察，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術(shù)論”的進(jìn)步在于：一則，它迎合了時(shí)代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學(xué)概念，從人機(jī)結(jié)合方面突出了會(huì)計(jì)反映這一功能性作用；二則，它明確并強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對于公司經(jīng)營決策的有用性與必要性，并從服務(wù)方面突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司經(jīng)營決策中的作用；此外，這一學(xué)派從建立科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方面來認(rèn)定會(huì)計(jì)方法改革的方位，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法體系與電子計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來。然而，必須指出，從根本上講“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”所強(qiáng)調(diào)的依舊是會(huì)計(jì)的反映職能，所肯定的也依舊是會(huì)計(jì)的服務(wù)性功能作用，即使在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動(dòng)方面認(rèn)定的，而未能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用，所以，說到底它與“技術(shù)論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對以往“管理工具論”的進(jìn)一步發(fā)展。美國會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在闡明“會(huì)計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)”這一基本觀點(diǎn)的同時(shí)，又直言不諱地把現(xiàn)代會(huì)計(jì)說成是由過去簡單的工具發(fā)展成為一種復(fù)雜的工具“，這一事實(shí)便是反映”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對會(huì)計(jì)職能認(rèn)識的演進(jìn)史，以及人們在認(rèn)定會(huì)計(jì)職能的同時(shí)對會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的揭示，使人不得不作出這樣一個(gè)驚人的結(jié)論：在眾多會(huì)計(jì)名家及著名會(huì)計(jì)團(tuán)體的筆下，會(huì)計(jì)從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運(yùn)，無論會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會(huì)計(jì)都始終被看作是純粹服務(wù)性的工作，是處于被動(dòng)狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個(gè)社會(huì)位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認(rèn)識與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會(huì)計(jì)界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。

二、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家眼中的會(huì)計(jì)“廬山真面目”

檢索大量有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從來就不從“工具”的角度來評價(jià)會(huì)計(jì)，他們的觀點(diǎn)甚至完全與一些會(huì)計(jì)學(xué)家相背離，以其所論、所云相較量，會(huì)計(jì)界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國著名學(xué)者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時(shí)指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實(shí)踐的證明。同時(shí)，他認(rèn)為那些祭司向所謂的“神”提交的財(cái)物保管帳目其本身便是“一種管理控制實(shí)踐?！睋?jù)此他還斷定當(dāng)時(shí)蘇美爾人已認(rèn)識到“進(jìn)行管理控制的必要?！痹谶@方面他與英國著名史前考古學(xué)家柴爾德（V.G.Childe）所作結(jié)論相同，而柴爾德又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來的意義還表現(xiàn)為人類知識上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L的收入的任務(wù)……必須設(shè)計(jì)出更好的辦法來?！痹诮?jīng)濟(jì)管理學(xué)劃期中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標(biāo)志確定為“通過薄記來掌握和計(jì)量個(gè)別的社會(huì)關(guān)系。”并明確指出：對于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)來說必須充分評價(jià)復(fù)式簿記的意義。他們認(rèn)為：復(fù)式簿記與帕喬利關(guān)于復(fù)式簿記的著作“把商人的私人家政（計(jì)）與商人的經(jīng)濟(jì)管理分離開來，依據(jù)復(fù)式簿記使商人的經(jīng)營管理獨(dú)立起來。資本主義企業(yè)就是這個(gè)進(jìn)程的結(jié)果?！庇纱丝梢姡?jīng)濟(jì)管理學(xué)家與考古學(xué)家們一開始便從管理的方位上來評價(jià)原始計(jì)量記錄法與單式簿記，并對復(fù)式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價(jià)。事實(shí)上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個(gè)組成部分來看待。

19世紀(jì)下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)由簿記向會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠(yuǎn)矚之偉大氣魄對“簿記”之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展作出了科學(xué)的論斷：“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念的簿記就越是必要?！瘪R克思是把會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)歷史動(dòng)因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學(xué)論斷的。一方面，表明社會(huì)經(jīng)濟(jì)越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場的關(guān)聯(lián)關(guān)系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越是復(fù)雜，會(huì)計(jì)的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會(huì)計(jì)具有“過程的控制和觀念總結(jié)”之職能，既反映企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果，將客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如實(shí)顯示出來，并作出相應(yīng)的結(jié)論，而又對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程發(fā)揮控制性功能作用?？梢?，馬克思的這一科學(xué)“論斷與”管理工具論“毫無相涉之處。

從19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初，在一些跨世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著作中，又可以進(jìn)一步看出他們對會(huì)計(jì)社會(huì)地位與工作地位更切實(shí)、更具有針對性的評價(jià)。德國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個(gè)合理的資本主義企業(yè)，就是一個(gè)附有資本會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結(jié)算方法來確定它的收益能力的一個(gè)機(jī)構(gòu)?！彼€指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會(huì)計(jì)制度作為一切供應(yīng)日常需要的大工業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會(huì)計(jì)。他既強(qiáng)調(diào)簿記的技術(shù)，又強(qiáng)調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)制度，既說明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務(wù)性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評價(jià)，是具有時(shí)代意義的觀點(diǎn)。

與韋伯同時(shí)代的法國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)區(qū)別開來，而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用。法約爾認(rèn)為，公司的經(jīng)營與管理活動(dòng)是兩個(gè)不同的概念，經(jīng)營是由技術(shù)活動(dòng)、營業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)與管理活動(dòng)六大部分有機(jī)組合而成，而其中的管理活動(dòng)又包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本目標(biāo)在于資本的籌措與應(yīng)用，而會(huì)計(jì)除具有核算功能之外，還直接與管理相關(guān)，諸如會(huì)計(jì)組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營與管理之密切關(guān)系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營活動(dòng)中的能動(dòng)作用。在公司的經(jīng)營管理工作中，財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)與其他活動(dòng)結(jié)合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點(diǎn)卻正好在一些會(huì)計(jì)學(xué)者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。

與以上兩位學(xué)者齊名的是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽(yù)為“科學(xué)管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀(jì)的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”與實(shí)行“預(yù)算控制”的精神，以及具體進(jìn)行計(jì)量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問題，而且在實(shí)踐中認(rèn)定了進(jìn)行“預(yù)算控制”與“成本控制”的重要性。他將會(huì)計(jì)納入公司的管理活動(dòng)，并開辟了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展到管理會(huì)計(jì)的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會(huì)計(jì)”建設(shè)方面作出了貢獻(xiàn)。1937年出版的由美國管理學(xué)家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國管理學(xué)權(quán)威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學(xué)論文集》，將自法約爾以來的有關(guān)管理職能方面的論說加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計(jì)劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報(bào)告、預(yù)算七大職能，在論及“預(yù)算”職能時(shí)，他們認(rèn)為，在這一職能中應(yīng)包括財(cái)務(wù)計(jì)劃與會(huì)計(jì)控制等重要內(nèi)容，并將會(huì)計(jì)納入整個(gè)管理活動(dòng)之中，從管理的角度認(rèn)定了會(huì)計(jì)的職能。

最后，本文還要提到的是德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中對于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)地位之認(rèn)定與作用之評價(jià)。古氏之作分為三論，第三卷為《財(cái)務(wù)論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會(huì)計(jì)等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合在一起，突出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對其后財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們筆下的會(huì)計(jì)，在經(jīng)濟(jì)世界里顯示出一種重要管理能動(dòng)力，無論它在理論上的位置，還是在實(shí)踐中的位置都始終與經(jīng)濟(jì)管理關(guān)聯(lián)在一起。無論是從那荒遠(yuǎn)時(shí)代去探索會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)，還是在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代考察現(xiàn)代會(huì)計(jì)的狀況及其發(fā)展態(tài)勢，他們都把會(huì)計(jì)的發(fā)展看作是一個(gè)完整的歷史演進(jìn)過程，并在此過程中確認(rèn)會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關(guān)系，并且隨著經(jīng)濟(jì)之演進(jìn)使會(huì)計(jì)與管理漸自融為一體?？芍^識得“廬山真面目”。相比之下，為何在會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識與會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與一些會(huì)計(jì)學(xué)家之間的差異如此之大，為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國科學(xué)管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟(jì)管理與工程管理具有同等的重要性。他認(rèn)為工程師具有的知識應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)管理范圍。這一思想認(rèn)識影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術(shù)問題與企業(yè)管理問題，乃至?xí)?jì)問題結(jié)合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，這既是20世紀(jì)初工程師們得以在“管理會(huì)計(jì)”方面作出突出貢獻(xiàn)的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來觀察會(huì)計(jì)，并最終確定會(huì)計(jì)在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動(dòng)作用的重要原因。然而，會(huì)計(jì)學(xué)者與會(huì)計(jì)工作者則往往局限于會(huì)計(jì)范圍之內(nèi)來認(rèn)識會(huì)計(jì)、研究會(huì)計(jì)與評價(jià)會(huì)計(jì)。這樣，他們更多地看到的或體驗(yàn)到的是會(huì)計(jì)的服務(wù)性作用，從服務(wù)方面所認(rèn)識到的則只是會(huì)計(jì)的反映職能，從而忽視了會(huì)計(jì)在公司管理中的能動(dòng)作用。他們中的很多人不能站在會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理、科技管理的結(jié)合點(diǎn)上居高臨下的看待公司管理中的會(huì)計(jì)問題，自然也不能從全局上來確定會(huì)計(jì)在公司管理中的地位。同時(shí)，至現(xiàn)代社會(huì)，在文理滲透。自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)相互融合、相互長入之際，他們中的一些人知識面日益狹窄，觀察會(huì)計(jì)問題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會(huì)計(jì)而研究會(huì)計(jì)，以致最終導(dǎo)致不識現(xiàn)代會(huì)計(jì)“廬山真面目”之結(jié)果。

（二）單純從“會(huì)計(jì)”詞意上或?qū)ⅰ皶?huì)計(jì)”作為一種純技術(shù)工作，來認(rèn)識、研究會(huì)計(jì)基本職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)上的失誤。

會(huì)計(jì)是具有一定知識結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)人的工作，尤其是進(jìn)入近代社會(huì)后，在文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時(shí)，無論在企業(yè)中還是在政府部門，會(huì)計(jì)管理者又歸屬于一定會(huì)計(jì)組織部門，并以一定的、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會(huì)計(jì)思想受著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境，以及環(huán)境的影響，他們的學(xué)歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會(huì)計(jì)職能，揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的依據(jù)或出發(fā)點(diǎn)。如果忽視其中任何一個(gè)方面，把“會(huì)計(jì)”作為一個(gè)名詞或一項(xiàng)技術(shù)工作來看待，便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們之所以能識其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營管理的全過程中，從會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)組織部門、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來認(rèn)識會(huì)計(jì)；而會(huì)計(jì)學(xué)者們卻總是從會(huì)計(jì)的核算技術(shù)與服務(wù)性作用方面，或是從會(huì)計(jì)工作的方式、方法方面，或是從“會(huì)計(jì)”詞意方面來認(rèn)識與評價(jià)會(huì)計(jì)，由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質(zhì)。

（三）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家從會(huì)計(jì)與科學(xué)管理關(guān)系的一致性方面看到了會(huì)計(jì)的特殊性；而會(huì)計(jì)界的不少人只從形式上看到了會(huì)計(jì)的技術(shù)特性。

從前文所引史實(shí)中可見，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從會(huì)計(jì)的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會(huì)計(jì)，而同時(shí)又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學(xué)的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體，至現(xiàn)代社會(huì)及至未來，作為科學(xué)的屬性方面，它融合了自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學(xué)或交叉科學(xué)的特征，而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)本體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起，形成為科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學(xué)中的相關(guān)理論，使它又將具有綜合性科學(xué)的特征。那些會(huì)計(jì)學(xué)者們卻一直是從會(huì)計(jì)的反映職能方面確認(rèn)其技術(shù)性，然后僅僅從技術(shù)性方面看到其服務(wù)作用，最終在服務(wù)方面走到盡頭，在終點(diǎn)的地方便產(chǎn)生了無法擺脫的“工具”之結(jié)論。

1980年，學(xué)家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會(huì)計(jì)過去從本沒有受人尊敬的形象?！边^去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說里所見有關(guān)會(huì)計(jì)的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來中國人對會(huì)計(jì)的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會(huì)計(jì)工具論”依然在全世界泛濫成災(zāi)，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們造成的?？梢灾v，正是這支龐大隊(duì)伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當(dāng)今，在會(huì)計(jì)環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認(rèn)清自己形象的時(shí)候了。

我們認(rèn)為，用任何方式表現(xiàn)出來的“工具論”都是不能成立的，“會(huì)計(jì)工具論”應(yīng)當(dāng)在世界上退出舞臺。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良，方能為現(xiàn)代會(huì)計(jì)正名，方能為現(xiàn)代計(jì)奔向二十一世紀(jì)從思想上、理論上掃除障礙。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能在中國的

世界會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會(huì)計(jì)的歷史性轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會(huì)計(jì)理論建設(shè)的最初階段作出了突出貢獻(xiàn)。也許由于他們通常是站在公共會(huì)計(jì)師的位置上來審視會(huì)計(jì)，并且由于他們對與會(huì)計(jì)存在血緣關(guān)系的審計(jì)有著精深研究的緣故，所以他們一開始對會(huì)計(jì)地位的評價(jià)便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想的影響遠(yuǎn)比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展到會(huì)計(jì)理論之時(shí)出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來的會(huì)計(jì)師建立公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史時(shí)機(jī)。此外，在德國也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會(huì)計(jì)學(xué)家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們在會(huì)計(jì)學(xué)建設(shè)，明確會(huì)計(jì)在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻(xiàn)。

從揭示人類會(huì)計(jì)思想演進(jìn)方面來考察會(huì)計(jì)中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處?！饺素?cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@是從史學(xué)的研究方位考察會(huì)計(jì)問題所作的結(jié)論。

在中國，70年代末期以來，會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)職能的研究與對會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進(jìn)展，中國學(xué)者即使在引進(jìn)諸如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論之類的理論時(shí)，也是從再認(rèn)識、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，這是值得加以肯定的。

（一）“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”在中國的發(fā)展

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的基本觀點(diǎn)自80年代引入中國，并經(jīng)過一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的研究，在以往的基礎(chǔ)上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說得到發(fā)展。其基本貢獻(xiàn)在于：

第一，從管理的角度闡明了會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會(huì)計(jì)是旨在提高和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！?/p>

第二，在通過對會(huì)計(jì)所下定義揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的同時(shí)，又相關(guān)聯(lián)地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認(rèn)為會(huì)計(jì)“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價(jià)值運(yùn)動(dòng)所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進(jìn)一步利用，又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)劃和評價(jià)等控制職能。會(huì)計(jì)的上述兩項(xiàng)職能，都有助于進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)決策?！笔聦?shí)上這一論斷已將“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來。

第三，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與宏觀經(jīng)濟(jì)控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)、成本信息系統(tǒng)?！倍@個(gè)系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。由此，便改變了以往將會(huì)計(jì)的作用僅僅局限于公司方面的觀點(diǎn)，從而將其作用擴(kuò)大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)”建立起必然的關(guān)系。這是很值得肯定的進(jìn)步。

（二）“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的歷史貢獻(xiàn)

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的建立，德國經(jīng)濟(jì)學(xué)界展開了一場論戰(zhàn)，其結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)觀的私家經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)束，取而代之的是管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的建立。從導(dǎo)致這一轉(zhuǎn)變的理論建設(shè)原因方面講，人們不僅認(rèn)為當(dāng)歸功于德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表論、成本核算論、公司（財(cái)務(wù)）論等方面所進(jìn)行的實(shí)證研究。”而且應(yīng)歸功于在簿記、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)研究方面所取得的重大進(jìn)展，這些進(jìn)展是“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學(xué)者鈴木英壽又進(jìn)一步研究了“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的歷史劃期，在他劃分的六個(gè)歷史發(fā)展階段中，與簿記、會(huì)計(jì)發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個(gè)階段，即第一階段“簿記理論時(shí)期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負(fù)債表理論、成本理論、核算制時(shí)期（1920年前后）”。因此，成本理論、財(cái)務(wù)理論、核算制，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)主要領(lǐng)域?！比绻俾?lián)系同一歷史時(shí)期“管理會(huì)計(jì)”的命名，并作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系問題，家、工程師，經(jīng)濟(jì)學(xué)家及部分會(huì)計(jì)學(xué)家們的認(rèn)識開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學(xué)者在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方面開始由經(jīng)濟(jì)實(shí)證轉(zhuǎn)入理論化時(shí)期，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)不僅成為這一領(lǐng)域里的研究重點(diǎn)，而且通常把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題聯(lián)系在一起認(rèn)定會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響，50年代在美國產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會(huì)計(jì)與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國出現(xiàn)的“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”學(xué)派而言，無論該學(xué)派是否在立論方面受到國外相關(guān)學(xué)派的影響，其影響程度如何，我們都認(rèn)為該學(xué)派從實(shí)質(zhì)上揭示了會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系，其理論的立足點(diǎn)是正確的。

1979年12月，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，學(xué)者們首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，1981年2月，在財(cái)政部印發(fā)的《全國會(huì)計(jì)工作會(huì)議紀(jì)要》中最早使用了“會(huì)計(jì)管理”名稱。1982年8月，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授在《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會(huì)計(jì)管理”》的文章，正式提出“會(huì)計(jì)這一現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)”這一論斷，并指出：“會(huì)計(jì)的職能總是通過會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式的管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。他們提倡在中國使用”會(huì)計(jì)管理“概念。1983年2月，閻達(dá)五教授撰文指出：”會(huì)計(jì)管理的是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)管理的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)管理的基本職能是計(jì)劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會(huì)計(jì)“是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并使之達(dá)到一定目的的一種能動(dòng)行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動(dòng)?！?/p>

“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的基本觀點(diǎn)反映了對“會(huì)計(jì)工具論”的否定，它是我國進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。這是因?yàn)椋浩湟?，這個(gè)學(xué)派認(rèn)定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，明確了它在國家經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用，這一點(diǎn)奠定了中國會(huì)計(jì)改革的思想基礎(chǔ)；其二，這個(gè)學(xué)派把對會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示與對現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本職能的認(rèn)定結(jié)合起來加以表述，明確了會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個(gè)學(xué)派明確了會(huì)計(jì)在管理中所起的作用是能動(dòng)的，從而從根本上與“工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來；此外，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強(qiáng)調(diào)對會(huì)計(jì)的認(rèn)識與研究應(yīng)破除“終極論”的觀點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論

楊時(shí)展教授指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以認(rèn)定受托責(zé)任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。首先，定義闡明了會(huì)計(jì)基本目標(biāo)在于認(rèn)定受托責(zé)任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問題；其次，又在確認(rèn)受托責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是個(gè)控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問題，使人明確地認(rèn)識到受托責(zé)任這一目標(biāo)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便是現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問題，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主導(dǎo)性職能是控制；此外，又明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)注意，以上三個(gè)方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來的。楊時(shí)展教授在會(huì)計(jì)本質(zhì)問題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史方向，在會(huì)計(jì)基本理論建設(shè)上將占有重要?dú)v史地位。

可見，中國十多年來的會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)革新中已見顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會(huì)計(jì)本質(zhì)問題研究而言，它已步入世界先進(jìn)行列，體現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)發(fā)展對于世界的貢獻(xiàn)。

四、論現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能

在第一個(gè)問題的闡述中，筆者強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定著會(huì)計(jì)職能變化這一基本觀點(diǎn)，并表明隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延兩方面都同時(shí)發(fā)生著相應(yīng)的變化，而這種變化又直接影響到會(huì)計(jì)的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會(huì)計(jì)學(xué)者的思想，使他們在新的思想支配之下就會(huì)計(jì)的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，當(dāng)如何認(rèn)定會(huì)計(jì)的基本職能，明確會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)，以及應(yīng)當(dāng)如何從定義上科學(xué)地揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)中管與算的關(guān)系

在史前時(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動(dòng)物畫圖也“并不是一種神秘的‘沖動(dòng)’的表現(xiàn)?！膊皇菍ｉT的尋求那種樂趣，而實(shí)是為的一個(gè)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)目的。”盡管人們在這個(gè)階段對生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實(shí)卻表明，人們一開始所進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)。進(jìn)入文明社會(huì)后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的體系逐步構(gòu)建起來，它體現(xiàn)了官廳會(huì)計(jì)的歷史貢獻(xiàn)。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財(cái)計(jì)組織，頒行了財(cái)計(jì)制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認(rèn)識到的只是簿記的核算職能，認(rèn)為簿記是為維護(hù)國家財(cái)政收支服務(wù)的工具。然而，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導(dǎo)地位而已。

由單式簿記階段演進(jìn)至復(fù)式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)萌芽、演進(jìn)密切相關(guān)。正如韋伯所指出的：當(dāng)“合理商業(yè)終于在整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個(gè)領(lǐng)域，在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的。他還認(rèn)為：”在貿(mào)易由群體進(jìn)行時(shí)，為了清算帳目就必須有精確的簿記?！岸趩问讲居洉r(shí)代的簿記錯(cuò)誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯(cuò)誤到四分之三至五分之四的程度?！八?，韋伯把復(fù)式簿記稱之為”真正的簿記“，是進(jìn)行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時(shí)，韋伯認(rèn)為：”簿記（復(fù)式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長起來的?！霸谠缙诔霈F(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計(jì)混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計(jì)與公司簿記逐步嚴(yán)格劃分開來，理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中的作用也突出起來，人們開始認(rèn)識到管與算結(jié)合的意義，進(jìn)而認(rèn)識到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀(jì)進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們在管算結(jié)合這一認(rèn)識的基礎(chǔ)上，又逐步認(rèn)識到在管理與核算之間，算是基礎(chǔ)，是手段；管則是目的，管處于主導(dǎo)地位。

總起來考察，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，自從有了會(huì)計(jì)的算，同時(shí)便有了會(huì)計(jì)的管。會(huì)計(jì)的管不可以脫離會(huì)計(jì)的算，而會(huì)計(jì)的算又始終是圍繞會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)進(jìn)行的。在任何一個(gè)歷史時(shí)期，既不存在脫離管理而獨(dú)立存在的算，也不存在脫離核算而獨(dú)立存在的管。由會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及人們的認(rèn)識水平所決定，相對而言，在古代社會(huì)里，通常認(rèn)為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會(huì)，人們將管與算并重對待，提倡管算結(jié)合；而進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會(huì)計(jì)對于管理的能動(dòng)作用方面認(rèn)識到，在會(huì)計(jì)的基本職能方面，當(dāng)以管理作為主導(dǎo)方面，而核算僅起輔作用了。

（二）論會(huì)計(jì)的基本職能——反映與控制

管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，而會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動(dòng)因相同，而且它們在發(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實(shí)質(zhì)出發(fā)對管理下定義，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理是針對人力和資源的結(jié)合，通過計(jì)劃、組織和控制來實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會(huì)計(jì)存在的意義至為密切相關(guān)。一方面，這一定義明確了會(huì)計(jì)控制的對象——人力資源與物質(zhì)資源，并對會(huì)計(jì)控制提出了要求，要求會(huì)計(jì)應(yīng)充分利用信息，參與對一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人力、物力、財(cái)力的管理；另一方面，管理所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面，自然這也是會(huì)計(jì)控制所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會(huì)計(jì)工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會(huì)計(jì)工作者必須承擔(dān)他的崗位責(zé)任——受托會(huì)計(jì)責(zé)任。

當(dāng)簿記還作為一種附帶工作之時(shí)，其會(huì)計(jì)責(zé)任體現(xiàn)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，尚未成為一種專職責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)專職出現(xiàn)乃至?xí)?jì)組織部門產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責(zé)任；井在官方形成了受托責(zé)任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責(zé)任的“人簿記”。至近代，當(dāng)股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，科學(xué)意義的受托責(zé)任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來。泰羅強(qiáng)調(diào)公司中的“崗位責(zé)任”，而法約爾則把責(zé)任與權(quán)力統(tǒng)一起來，他指出：“對責(zé)任的畏懼，恰如對權(quán)力的喜愛”，而有其權(quán)便當(dāng)負(fù)其責(zé)。韋伯則把責(zé)任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門建設(shè)之中，從組織上明確了包括會(huì)計(jì)部門在內(nèi)的作為一個(gè)管理組織的責(zé)任。至現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，正如楊時(shí)展教授所指出的：“受托責(zé)伍‘已成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制中的核心問題了，在對會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究中，人們必須正視這一問題。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于認(rèn)定管理中的受托責(zé)任，現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作者的使命在于履行受托責(zé)任。在市場經(jīng)濟(jì)下，認(rèn)定經(jīng)營者的責(zé)權(quán)利，維護(hù)所有者權(quán)益，以及實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制，是履行受托責(zé)任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對會(huì)計(jì)所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制，而為了達(dá)到反映與控制的目的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會(huì)計(jì)的反映職能與系統(tǒng)

會(huì)計(jì)的反映職能是通過一定的會(huì)計(jì)方法，遵照公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確地、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)地將一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體單位所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來，并通過科學(xué)的分類方法，將不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達(dá)到揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的；會(huì)計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化的過程，這個(gè)過程又具體體現(xiàn)為兩個(gè)基本工作階段：一是信息確認(rèn)階段，通過這個(gè)過程進(jìn)行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準(zhǔn)的信息揭示出來，清除出去，為整個(gè)優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計(jì)量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個(gè)過程體現(xiàn)為對若干會(huì)計(jì)方法的具體，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)置帳簿，會(huì)計(jì)科目在分類中的應(yīng)用，以及在編報(bào)前應(yīng)用平衡公式進(jìn)行測試等。可見，以往把會(huì)計(jì)的反映職能與會(huì)計(jì)核算等同起來對待有失片面，應(yīng)當(dāng)注意，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，計(jì)算機(jī)在經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用，最終形成了科學(xué)的“管理信息系統(tǒng)”，而這個(gè)系統(tǒng)理所當(dāng)然地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括其中。把電子計(jì)算機(jī)處理技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法體系有機(jī)結(jié)合起來，便形成了科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而這個(gè)系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中還應(yīng)包括信息儲(chǔ)存與信息輸出兩個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，便把確認(rèn)、核算、信息應(yīng)用三個(gè)階段結(jié)合起來，而后通過電子計(jì)算機(jī)技術(shù)處理，既在“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)了人機(jī)結(jié)合，而又使所取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個(gè)系統(tǒng)便可達(dá)到行使會(huì)計(jì)反映職能之目的。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，它通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會(huì)計(jì)部門參與決策的依據(jù)；它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門；此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的另外一個(gè)突出作用是為會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)的。故可以看到，如果從這些方面來理解會(huì)計(jì)的服務(wù)作用，這種服務(wù)作用也決不是被動(dòng)的，而是具有能動(dòng)性的。此外，應(yīng)當(dāng)明確，無論從人機(jī)結(jié)合的角度，還是僅僅從會(huì)計(jì)工作者在信息確認(rèn)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察，都可以看到會(huì)計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

2.會(huì)計(jì)的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的，而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門適應(yīng)市場競爭環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。

追溯歷史，人類會(huì)計(jì)控制思想的產(chǎn)生與從會(huì)計(jì)控制方面認(rèn)定會(huì)計(jì)的職能，起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因，是在此期間社會(huì)生產(chǎn)由家庭手向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn)，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務(wù)的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復(fù)式簿記、到15世紀(jì)中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會(huì)計(jì)?！痹?6世紀(jì)，該廠已成為當(dāng)時(shí)世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權(quán)管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標(biāo)準(zhǔn)化管理，以及“會(huì)計(jì)控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當(dāng)時(shí)已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費(fèi)用、可變費(fèi)用和非常費(fèi)用”三種，其控制細(xì)致程度已達(dá)到對于進(jìn)入和離開造船廠的每件財(cái)物都要進(jìn)行詳細(xì)記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會(huì)計(jì)控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時(shí)工程師與管理者都認(rèn)識到“動(dòng)力傳動(dòng)的機(jī)器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對資本的要求和資本成本?！彼麄冞€認(rèn)識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本?！斑@樣，到18世紀(jì)與成本控制問題乃至整個(gè)會(huì)計(jì)控制問題相關(guān)聯(lián)，人們開始把財(cái)務(wù)控制作為管理的一個(gè)重點(diǎn)，正如小喬治所講：在英國的那些工廠主心目中”財(cái)務(wù)是他們的王國?！罢菑呢?cái)務(wù)控制出發(fā)，人們充分認(rèn)識到”新的簿記制度在控制方面的價(jià)值。“同時(shí)，在18世紀(jì)，人們也已認(rèn)識到預(yù)算在經(jīng)濟(jì)控制中的重要作用。進(jìn)入19世紀(jì)后，英國博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、編制生產(chǎn)計(jì)劃、部件標(biāo)準(zhǔn)化、成本控制應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)……“，其中以計(jì)劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管者惠特尼所制定的”成本會(huì)計(jì)制度?！爸?9世紀(jì)末，人們在經(jīng)濟(jì)控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的組織控制方面。20世紀(jì)初在美國企業(yè)中建立科學(xué)管理制度的同時(shí)，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會(huì)計(jì)控制長“（Controller）主持的會(huì)計(jì)組織部門及由”財(cái)務(wù)控制長“（Treasurer）主持的財(cái)務(wù)組織部門，從而這種組織格局又將計(jì)劃（預(yù)算）控制、成本控制、會(huì)計(jì)制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來，最終形成了會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)中的信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設(shè)的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計(jì)算機(jī)結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用問題，其中尤其是著重研究解決了”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“的建設(shè)與應(yīng)用問題；而另一方面在相應(yīng)考慮”會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)“建設(shè)與應(yīng)用的同時(shí)，又進(jìn)一步考慮到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系處理問題。美國學(xué)者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會(huì)計(jì)控制納入管理控制之列。同時(shí)，以上三種不同的控制，需要三種相應(yīng)的不同信息，其中進(jìn)行會(huì)計(jì)控制所需要的信息自然來自于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這方面我國學(xué)者也有同樣的認(rèn)識，并且作出了進(jìn)一步的研究。在涉及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)控制提供信息依據(jù)方面，會(huì)計(jì)學(xué)者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會(huì)計(jì)信息的支持確定了企業(yè)中會(huì)計(jì)控制所能達(dá)到的范圍：當(dāng)企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進(jìn)行的控制要達(dá)到的目標(biāo)后，他們便要在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上投資。“

由此可見，人們對會(huì)計(jì)控制職能的認(rèn)識取決于會(huì)計(jì)環(huán)境變化中的四大要素：一是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學(xué)技術(shù)革命的推動(dòng)；三是經(jīng)濟(jì)體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用等。事實(shí)表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時(shí)，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)通過兩大并存的系統(tǒng)——“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”與“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目的或“落腳點(diǎn)”，故在兩者之間會(huì)計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史性進(jìn)步，顯示著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制職能方面的問題，試作進(jìn)一步分析：

（1）會(huì)計(jì)控制職能的涵義

首先，應(yīng)當(dāng)明確的問題是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的對象與目標(biāo)。從控制對象方面講，它表現(xiàn)為對一個(gè)法定的會(huì)計(jì)實(shí)體進(jìn)行控制。如果這個(gè)實(shí)體是指一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會(huì)計(jì)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果的控制權(quán)力，并履行其受托責(zé)任，便自然而然要按這一專職崗位設(shè)置會(huì)計(jì)組織部門，由其具體組織會(huì)計(jì)控制工作。這樣便把會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制工作所立定的管理目標(biāo)方面講，它集中體現(xiàn)為這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，并且是這個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會(huì)計(jì)控制的對象與所確定的管理目標(biāo)統(tǒng)一起來加以認(rèn)識，便可作出這樣的結(jié)論：現(xiàn)代會(huì)計(jì)組織部門為實(shí)現(xiàn)其既定控制目標(biāo)，以法制為依據(jù)，以科學(xué)理論為指導(dǎo)，通過一定科學(xué)的程序，采用科學(xué)的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責(zé)任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程與財(cái)務(wù)活動(dòng)過程遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動(dòng)管理作用便是“會(huì)計(jì)控制”。

其次，從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容方面考察，它應(yīng)當(dāng)包括以下六個(gè)基本方面：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制與管理會(huì)計(jì)控制；二是提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)濟(jì)決策；三是會(huì)計(jì)部門利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在工作過程中直接進(jìn)行控制，諸如在執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃中體現(xiàn)出來的計(jì)劃控制，以及進(jìn)行成本控制等；四是對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會(huì)計(jì)而言，已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，充分利用市場信息、信息，以及來自外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面控制。同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)亦由以往固守傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制還應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本依據(jù)與指導(dǎo)思想。現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制所持依據(jù)已超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)理論的范圍，它實(shí)行控制的依據(jù)已擴(kuò)展到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題，在充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制作用中還應(yīng)當(dāng)明確：“有效的控制必須是科學(xué)的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學(xué)的系統(tǒng)方法取得?！蓖瑫r(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)思想又應(yīng)是實(shí)行全面控制，即這種控制應(yīng)在時(shí)空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起；同時(shí)，應(yīng)把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

（2）現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成

現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個(gè)分支系統(tǒng)，這兩個(gè)系統(tǒng)與電子計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便成為處于自動(dòng)控制狀態(tài)，并與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學(xué)的控制系統(tǒng)；經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計(jì)劃、過程控制、成本、庫存、價(jià)格、行銷、內(nèi)部審計(jì)八個(gè)控制部分，其中過程控制又包括設(shè)計(jì)、采購、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲(chǔ)存、計(jì)價(jià)、運(yùn)輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進(jìn)行，由以下九個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)構(gòu)成，即預(yù)測、分析、決策。計(jì)劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個(gè)核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用，而且突出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動(dòng)作用；不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點(diǎn)，以計(jì)劃作為指導(dǎo)的“市場第一、計(jì)劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時(shí)，從決策過程控制這個(gè)系統(tǒng)的建立中可見，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用當(dāng)涵容于會(huì)計(jì)控制之中，它只是實(shí)行會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分，故不能在對現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會(huì)計(jì)控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能，便會(huì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會(huì)計(jì)理論問題的研究。

當(dāng)然，在會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)方面，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)成熟，其中也還有許多問題有待進(jìn)一步研究。

3.關(guān)于揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)的定義

通過上述研究，可以把問題集中在以下這個(gè)重要觀點(diǎn)之上：進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段后，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在其工作的組織運(yùn)行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎(chǔ)作用，后者起主導(dǎo)性控制作用，后者是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門提供信息服務(wù)，而且還直接為會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)，而后者則通過充分利用前者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用。事實(shí)上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)揭示問題，貨幣計(jì)量手段應(yīng)用問題、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息通過一定程序的優(yōu)化問題、資金運(yùn)動(dòng)問題，以及受托責(zé)任關(guān)系問題等等。故依我之見，在揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)下定義時(shí)，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?；诖?，試對現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義作如下概括：

現(xiàn)代會(huì)計(jì)一是會(huì)計(jì)管理者通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。

筆者認(rèn)為作為會(huì)計(jì)的定義，它既須體現(xiàn)會(huì)計(jì)的對象、職能、目標(biāo)、意義、地位、作用，還須描述會(huì)計(jì)控制的范圍。會(huì)計(jì)定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說明會(huì)計(jì)是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)相關(guān)的問題。因此，在上述定義中強(qiáng)調(diào)了六點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)管理者這個(gè)工作的主體；二是突出了兩大系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)同運(yùn)作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映與控制職能；三是反復(fù)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)控制的主導(dǎo)性功能作用，并強(qiáng)調(diào)了系統(tǒng)控制；四是將對象與目標(biāo)結(jié)合在一起，明確對市場經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟(jì)部分，又包括了微觀經(jīng)濟(jì)部分；既涉及到企業(yè)或公司這個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，又包容了市場經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中的各個(gè)部分，諸如商品市場、金融市場、技術(shù)市場、信息市場、勞務(wù)市場，以及房地產(chǎn)市場等，這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制對象方面的局限性。同時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系與價(jià)值運(yùn)動(dòng)是一個(gè)內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，涵容了個(gè)別經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一性問題，進(jìn)而提示性地將經(jīng)濟(jì)效益問題表現(xiàn)出來。從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系與企業(yè)同社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從總體上將國家、集體、個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中，將國家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個(gè)人所有者的關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)客觀環(huán)境之中；五是將意義、地位、作用結(jié)合在一起，將其概括為會(huì)計(jì)是“一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)?！标P(guān)于社會(huì)性意義從第四點(diǎn)可見，如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會(huì)計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)（或市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)階段）管理基礎(chǔ)這一結(jié)論，自然，這一結(jié)論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用。當(dāng)然，這樣來概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義，揭示其本質(zhì)，是否合適，尚有待進(jìn)一步研究。

篇9

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；基本職能；基本要素；特點(diǎn)

提及會(huì)計(jì)的要素問題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對較晚，但近年來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門外來學(xué)科，外國“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。

一、會(huì)計(jì)要素概述

要素是什么?《辭?！钒岩囟x為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素———會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對象的具體化[1]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[2]。會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題，國內(nèi)外學(xué)者對其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個(gè)。總的說來，以上人們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[3]。相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績評估報(bào)告則離不開按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來現(xiàn)金流量?！盵4]因此，他們認(rèn)為成本(各種性態(tài))和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對管理會(huì)計(jì)的重要作用[5]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績評價(jià)等[6]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中提到：1972年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[7]。

二、管理會(huì)計(jì)的要素

管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對象本身及對象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對要素的探討即是基于第三個(gè)角度。管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價(jià)[8]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等[9]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對于職能的認(rèn)識，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長期實(shí)踐中逐漸具備了對生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價(jià)（過去）[10]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價(jià)報(bào)告職能等。而管理會(huì)計(jì)工作的過程即是其職能履行的過程———職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：

（一）反映資源的要素

管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢?筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅———所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費(fèi)的要素

會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢?當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。

（三）反映業(yè)績方面的要素

任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對項(xiàng)目的業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)。業(yè)績的考核與評價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績評價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進(jìn)行考核評價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)

（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評價(jià)依然離不開貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì) 職能 方法

如今，隨著我國醫(yī)改方案不斷改革與完善，醫(yī)院服務(wù)環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)的最基本的職能就是會(huì)計(jì)監(jiān)督，對提高醫(yī)院的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，醫(yī)院體制改革有著重要意義。

一、樹立法制意識

發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職能，也是需要法律法規(guī)來引導(dǎo)并規(guī)范的。但目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中屢有發(fā)生違規(guī)操作的狀況，這就需要法律法規(guī)來引導(dǎo)并規(guī)范。這些問題的出現(xiàn)不僅損害了《會(huì)計(jì)法》還嚴(yán)重影響一些遵紀(jì)守法的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的積極性和發(fā)揮。為盡快改變這種狀況，以《會(huì)計(jì)法》為中心，要實(shí)現(xiàn)人人懂法、知法、遵法、守法的良好環(huán)境，特別是財(cái)務(wù)主管及財(cái)務(wù)人員的法制觀念。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真落實(shí)法規(guī)制度，保證會(huì)計(jì)核算的合法性。

提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)并加強(qiáng)職業(yè)道德教育。要做到依法辦事，奉公執(zhí)法，按規(guī)執(zhí)法，財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)并熟悉運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識。會(huì)計(jì)工作是監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與真實(shí)，也為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督提供了依據(jù)。樹立會(huì)計(jì)人員的榮譽(yù)感，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法并加強(qiáng)職業(yè)道德教育。

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德品質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的高低不同，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的好壞，所以要對會(huì)計(jì)人員采取不同繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員掌握新技能、新知識和法律法規(guī)并提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，來更準(zhǔn)確的判斷醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理與否。

加強(qiáng)法制建設(shè)需要健全的法制法規(guī)來保障。同樣的，會(huì)計(jì)監(jiān)督也需要法制法規(guī)來規(guī)范、引導(dǎo)。依法會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，也是會(huì)計(jì)的職責(zé)與權(quán)利。會(huì)計(jì)工作中如出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依、違法不究，會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)揮。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

合法進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)收支的最后一關(guān)，只有通過依法的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督之后，才可以得到認(rèn)可并進(jìn)行真實(shí)完整的反映。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能起到“驗(yàn)收把關(guān)”的作用，一旦財(cái)務(wù)中有任何的問題，都會(huì)立即得到有效的糾正并制止，從而保證醫(yī)院活動(dòng)經(jīng)濟(jì)的合法性。

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。近幾年來，失真的會(huì)計(jì)信息越來越嚴(yán)重，這會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂。所以，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

醫(yī)院不斷地創(chuàng)新改革并迅速發(fā)展的要求就是會(huì)計(jì)監(jiān)督。隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較高的專業(yè)性與相關(guān)性，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的一些問題，可以有效避免風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)濟(jì)損失。

醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督職能逐步由基本的核算轉(zhuǎn)向更深層次的管理職能轉(zhuǎn)變。醫(yī)院必須在實(shí)行有效的監(jiān)督下進(jìn)行所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這既保證了有序的工作也加強(qiáng)了基礎(chǔ)工作。醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員的重要職責(zé)。會(huì)計(jì)的基本要求就是客觀公正、誠實(shí)守信。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督帶動(dòng)醫(yī)院的迅速發(fā)展。我國隨著實(shí)行全面醫(yī)保和全面覆蓋醫(yī)療改革，醫(yī)院規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大，醫(yī)療技術(shù)水平和醫(yī)療服務(wù)成為了醫(yī)院管理的重中之重，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備較高的技術(shù)性和專業(yè)性，醫(yī)院的固定資產(chǎn)總值與收支均超億元，相關(guān)信息也容易產(chǎn)生偏差。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行全程及準(zhǔn)確的監(jiān)督。

提升會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的力度。目前看來，醫(yī)院對會(huì)計(jì)監(jiān)督依然存在工作力度和作用認(rèn)識不夠的問題，有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還存在指示會(huì)計(jì)人員作弊的行為，不健全的財(cái)務(wù)的規(guī)章制度，會(huì)計(jì)人員的責(zé)任道德意識缺失，這都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督難以得到有效發(fā)揮。因此，只有提升會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的力度，才有助于在醫(yī)療不斷變化中提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營水平。

防止國有資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。t院的主要負(fù)責(zé)人是醫(yī)院經(jīng)營中國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)代表，如果產(chǎn)權(quán)代表，就會(huì)造成國有資產(chǎn)的流失。如醫(yī)院管理者只支配國家財(cái)產(chǎn)，卻不承擔(dān)造成的財(cái)產(chǎn)損失，這便不能實(shí)現(xiàn)相互制約，也就分離了執(zhí)行權(quán)與決策權(quán)。所以有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證醫(yī)院資產(chǎn)的合理運(yùn)行。

醫(yī)院要保證正確處理下屬醫(yī)院及下屬企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，醫(yī)院只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，才能正確規(guī)范資金的有序運(yùn)行。

利于維護(hù)財(cái)經(jīng)法的權(quán)威性。一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位必須遵照財(cái)經(jīng)法規(guī)的基本準(zhǔn)則與依據(jù)。財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，檢查一切財(cái)務(wù)的收支。防范并制止一切違反財(cái)經(jīng)法的行為，有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保護(hù)國家集體經(jīng)濟(jì)的安全與完整。保證個(gè)經(jīng)濟(jì)單位符合經(jīng)營管理要求還要遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，以免造成不必要的損失。

四、建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

建立完整的健全的財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院根據(jù)單位的實(shí)際情況制定會(huì)計(jì)制度；有計(jì)劃地進(jìn)行考核并確認(rèn)、執(zhí)行，嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

建立健全的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，所有參與經(jīng)濟(jì)的相關(guān)人員要相互分離、制約，明確財(cái)產(chǎn)期限、清查范圍和組織程序。

準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)監(jiān)督。如會(huì)計(jì)監(jiān)督不具有獨(dú)立的地位，只會(huì)使監(jiān)督軟弱無力。對企業(yè)單位來說，由本單位的會(huì)計(jì)人員來行使會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)營活動(dòng)符合政策和內(nèi)部控制。

定期輪換關(guān)鍵崗位。嚴(yán)格控制每一位員工的任職時(shí)間，根據(jù)管理系統(tǒng)中崗位不同的重要程度。定期輪換關(guān)鍵崗位，重要的崗位可頻繁一些，次要的崗位可頻繁少一些。對此，會(huì)計(jì)人員的輪換制度可制定2-5年一次，會(huì)計(jì)人員要每季度堅(jiān)持業(yè)績考核、控制質(zhì)量。在定期的輪換崗位中查出經(jīng)濟(jì)存在的問題，指出管理和制度的缺陷。

加強(qiáng)核算管理，提高財(cái)務(wù)水平。建立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的體系，要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營特點(diǎn)與管理規(guī)定與要求。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該加強(qiáng)成本管理，其主要內(nèi)容是以成本核算、預(yù)算、控制和績效考核。制定并建立行之有效的核算考核體系，做到信息準(zhǔn)確、核算標(biāo)準(zhǔn)。利用法律、市場、經(jīng)濟(jì)等一切手段，推進(jìn)建設(shè)財(cái)務(wù)核算體系。對于執(zhí)法機(jī)關(guān)對違法造價(jià)等行為要嚴(yán)格按會(huì)計(jì)法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)造假者提供執(zhí)法依據(jù)。合理的財(cái)務(wù)管理制度可以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。完整的財(cái)務(wù)管理機(jī)制可加強(qiáng)自律，明確責(zé)任，分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保安全有效的資金運(yùn)作。

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