導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)記賬借貸關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本章主要從兩個(gè)方面闡述會(huì)計(jì)核算所需的基本知識(shí)：一方面，闡述會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的設(shè)置;另一方面，闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章，要求理解設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義、原則以及會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，進(jìn)而重點(diǎn)掌握賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)和賬戶(hù)的基本數(shù)量關(guān)系;理解復(fù)式記賬的原理和特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)以及復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的核心內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要能深刻理解和熟練掌握賬戶(hù)和借貸記賬法，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目

(一)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目的涵義;設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義。

(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

1.統(tǒng)一性原則

2相關(guān)性原則

3.實(shí)用性原則

4清晰性原則

(三)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

1.會(huì)計(jì)科目按歸屬的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)

資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)等五大類(lèi)。

2.會(huì)計(jì)科目按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)

包括總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目?jī)深?lèi)。

第二節(jié)　賬戶(hù)

(一)賬戶(hù)的涵義

賬戶(hù)的涵義;開(kāi)設(shè)賬戶(hù)的必要性;賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系。

(二)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容：“T”型賬戶(hù)的格式。

(三)賬戶(hù)的基本數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)　復(fù)式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復(fù)式記賬法。

(二)復(fù)式記賬法

1.復(fù)式記賬原理

復(fù)式記賬法的涵義;會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理。

2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

復(fù)式記賬法的兩個(gè)主要特點(diǎn)。

第四節(jié)　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)的發(fā)展過(guò)程。

(二)借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶(hù)基本數(shù)量關(guān)系;各類(lèi)賬戶(hù)的正常余額方向。

2.收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)步驟。

(四)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

1.賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的涵義;賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄的涵義;簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

3.會(huì)計(jì)分錄編制舉例

(五)過(guò)賬

過(guò)賬的涵義;過(guò)賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務(wù)處理錯(cuò)誤。

三、考核知識(shí)點(diǎn)

(一)會(huì)計(jì)科目

(二)賬戶(hù)

(三)復(fù)式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會(huì)計(jì)科目

1.識(shí)記：會(huì)計(jì)科目的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義;(2)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則;(3)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，工商企業(yè)主要會(huì)計(jì)科目表。

(二)賬戶(hù)

1.識(shí)記：賬戶(hù)的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系;(2)賬戶(hù)的基本內(nèi)容;(3)“T”型賬戶(hù)的格式;(4)賬戶(hù)的基本數(shù)量關(guān)系。

(三)復(fù)式記賬原理

1.識(shí)記：(1)記賬方法的涵義;(2)復(fù)式記賬法的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系與復(fù)式記賬原理;(2)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)。

(四)借貸記賬法

1.識(shí)記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號(hào);(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的涵義;(4)會(huì)計(jì)分錄的涵義;(5)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄與復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的涵義;(6)過(guò)賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領(lǐng)會(huì)：(1)借貸記賬法的賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu);(2)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(3)收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn);(4)借貸記賬法的賬戶(hù)基本數(shù)量關(guān)系;(5)運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)步驟;(6)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的作用;(7)登記賬簿的過(guò)程;(8)試算平衡表的作用。

篇2

關(guān)鍵詞：借貸記賬法； 會(huì)計(jì)等式； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)；記賬規(guī)則；

1 借貸記賬法的含義及演進(jìn)

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式作為理論依據(jù)，來(lái)記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當(dāng)了記賬符號(hào)的角色，其字本身已無(wú)實(shí)際意義，僅僅是一種符號(hào)，如A、B、C、D等一樣。從復(fù)式記賬方法的發(fā)展史來(lái)看，十世紀(jì)以后的貿(mào)易金融中心意大利，借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的從銀行借貸開(kāi)始的債權(quán)債務(wù)管理的記錄需要。銀號(hào)為清楚的記載存款和貸款的金額，采用復(fù)式記賬法。首先按債權(quán)和債務(wù)設(shè)置“人名賬”，把該賬分為左右兩方。左方稱(chēng)為借方，登記某個(gè)債權(quán)人或債務(wù)人向銀行所借的款項(xiàng)。右方登記某個(gè)債權(quán)人或債務(wù)人存入銀行的款項(xiàng)。這時(shí)“借貸”具有具體的、實(shí)際的意義，即借方表示賬名所列示的人所欠銀號(hào)的負(fù)債，貸方表示某人存在銀號(hào)的款項(xiàng)，后來(lái)這種方法得到了推廣，有了“物名賬”如“原材料”、“固定資產(chǎn)”等。這樣，“借貸”就失去了原來(lái)的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)。

2 借貸記賬法下五大類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

2.1會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)科目是掌握借貸記賬法之前應(yīng)掌握的知識(shí)點(diǎn)，熟悉并靈活掌握會(huì)計(jì)科目是學(xué)習(xí)后續(xù)知識(shí)的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上理解并掌握會(huì)計(jì)恒等式。會(huì)計(jì)恒等式的學(xué)習(xí)分為三個(gè)部分：首先是對(duì)基本會(huì)計(jì)恒等式及其變形公式的理解?；緯?huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道，即資金的存在形態(tài)=資金的來(lái)源渠道；其次，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等；資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。即資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加；資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少?；緯?huì)計(jì)等式的作用表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)間點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法的理論依據(jù)。其次是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。在教學(xué)中將靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)的等式融合在一起是講解過(guò)程中的重難點(diǎn)。企業(yè)在經(jīng)過(guò)了一定的會(huì)計(jì)期間，其經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)有所變化，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這個(gè)等式并不能全面的反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須將經(jīng)營(yíng)成果反映在等式中，即從長(zhǎng)期來(lái)看，公式應(yīng)這樣表達(dá)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用，即收入的發(fā)生會(huì)增加所有者權(quán)益，而費(fèi)用的產(chǎn)生會(huì)沖減所有者權(quán)益。將費(fèi)用移項(xiàng)，即資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，此公式可以看成是基本會(huì)計(jì)等式的變形公式。再次，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，總來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四類(lèi)：資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額的增加；資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額的減少；資產(chǎn)內(nèi)部等額的一增一減；權(quán)益內(nèi)部等額的一增一減。所以按照復(fù)式記賬原理記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，不僅全面系統(tǒng)，而且比較科學(xué)，符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，不會(huì)破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系。

2.2 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

首先要掌握按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以把賬戶(hù)分為五大類(lèi)即：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)。這五大類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是教學(xué)中的重點(diǎn)，對(duì)于如何掌握其結(jié)構(gòu)，現(xiàn)在做以下分析并幫助學(xué)習(xí)者找到快速記憶賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單快捷的方法。在實(shí)際的教學(xué)過(guò)程中采T型賬戶(hù)來(lái)反映賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，在結(jié)構(gòu)的學(xué)習(xí)中最重要的是記賬的方向，記賬方向總的來(lái)說(shuō)無(wú)外乎兩種，即借方登記金額的增加，貸方登記金額的減少，或者借方登記金額的減少，貸方登記金額的增加。這里重點(diǎn)解釋一下費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。可以通過(guò)公式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入—費(fèi)用加以說(shuō)明，該公式移項(xiàng)得資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等號(hào)左邊的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，記賬方向相同，都是借方登記增加的金額，貸方登記減少的金額。等式右邊的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似，記賬方向相同，即借方登記減少的金額，貸方登記增加的金額。費(fèi)用類(lèi)和收入類(lèi)賬戶(hù)沒(méi)有期初、期末余額，其余額于期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。其余賬戶(hù)的余額一般跟著增加的一方。

借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，概括如下：

3 借貸記賬法記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行連續(xù)、分類(lèi)的登記。即在一個(gè)賬戶(hù)中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中記貸方；或者在一個(gè)賬戶(hù)中記貸方，同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中記貸方并且記入借方和貸方的金額要相等。概括的來(lái)講就是“有借必有貸，借貸必相等”。而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型基本有四種，其勾稽關(guān)系如下圖，這一規(guī)則對(duì)任何類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是適用的。

4 會(huì)計(jì)分錄的學(xué)習(xí)

借貸記帳法下會(huì)計(jì)分錄的編制易學(xué)易用，對(duì)初學(xué)者不會(huì)造成任何困難。事實(shí)上，只要理解“借、貸”符號(hào)的經(jīng)濟(jì)涵義，了解借貸記賬法下賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)，采用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄就非常簡(jiǎn)單，下面通過(guò)具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以說(shuō)明：

購(gòu)入原材料一批價(jià)值30 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貸款尚未支付。

1）分析涉及的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)        負(fù)債

2）確定登記賬戶(hù)的名稱(chēng)：原材料      應(yīng)付賬款

3）分析要素的增減變化：增加        增加

4）確定賬戶(hù)的登記方向：借方        貸方

5）確定等級(jí)的金額：    30 000      30 000

  最后形成會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料        30 000

    貸：應(yīng)付賬款      30 000

    總之，編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：

（1）當(dāng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)先分析交易事項(xiàng)的內(nèi)容；

（2）再確定影響的會(huì)計(jì)科目；

  （3）分析交易事項(xiàng)影響該科目是增加還是減少，同時(shí)依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，決定應(yīng)借記還是貸記該科目。

（4）最后完成分錄的編制。

5 結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上論述，六大會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目的理解和運(yùn)用、借貸記賬法下五大類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄是借貸記賬法教學(xué)中重要的知識(shí)點(diǎn)，理解并掌握了以上內(nèi)容也就掌握了重要的會(huì)計(jì)核算方法。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞借貸記賬法會(huì)計(jì)核算對(duì)象會(huì)計(jì)等式經(jīng)濟(jì)利益

借貸記賬法是全世界、也是我國(guó)通用的記賬方法。其科學(xué)性和優(yōu)越性是經(jīng)過(guò)了大量實(shí)踐檢驗(yàn)的，是舉世公認(rèn)的。但是，這并不是說(shuō)我們對(duì)借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實(shí)上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對(duì)借貸二字的含義也沒(méi)有完全了解。本文試圖提出一些問(wèn)題，并作一些初步的探討。

1會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡(jiǎn)言之，就是：

資產(chǎn)＝權(quán)益（1）

筆者認(rèn)為，這是不對(duì)的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：

（1）等式兩邊同時(shí)變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。

（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說(shuō)明，會(huì)計(jì)等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個(gè)等式是錯(cuò)誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號(hào)也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會(huì)計(jì)等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號(hào)的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對(duì)值相等這一特定情況。

可見(jiàn)，作為借貸記賬法理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0（2）

在會(huì)計(jì)等式（2）里，不管是幾個(gè)要素同時(shí)變化，還是僅有一個(gè)要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號(hào)“借”表示增加，符號(hào)“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見(jiàn)，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2如何理解借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式

眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會(huì)計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會(huì)計(jì)等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式明顯不一樣。難道幾百年以來(lái)所用的會(huì)計(jì)等式就錯(cuò)了嗎？

2.1從純數(shù)學(xué)的意義來(lái)看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的

在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對(duì)值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象?？梢?jiàn)，這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解

盡管兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)是不同的。

會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。因此，會(huì)計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)。下面分析兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是如何理解的。

2.2.1對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同

“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì)計(jì)對(duì)象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”?！百Y產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象在兩個(gè)不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。

2.2.2對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的整體性質(zhì)理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)，其總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象的值在整體上“＝0”。

為什么會(huì)計(jì)對(duì)象整體會(huì)表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對(duì)穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對(duì)立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負(fù)電的對(duì)立統(tǒng)一，一個(gè)物體往往由于所帶正電荷和負(fù)電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對(duì)立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對(duì)靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應(yīng)地科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對(duì)應(yīng)地，存在一個(gè)反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會(huì)變成0（“物質(zhì)湮滅”）。

自然界是這樣，社會(huì)也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場(chǎng)中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權(quán)利、同時(shí)又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對(duì)等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來(lái)源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對(duì)等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對(duì)矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個(gè)獨(dú)立的對(duì)象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性?？梢?jiàn)，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)部的一對(duì)基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)和總體特征。

3借貸記賬法核算的對(duì)象是什么，借貸符號(hào)的含義是什么

借貸記賬法核算的對(duì)象也就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。如前所述，借貸記賬法核算的對(duì)象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是一對(duì)矛盾。一正一負(fù)，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對(duì)立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計(jì)算，表現(xiàn)出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的實(shí)質(zhì)。

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財(cái)政部早在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)各要素就是這樣定義的:

第12條資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第69條負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》把每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無(wú)非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項(xiàng)，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對(duì)所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營(yíng)義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說(shuō)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng)，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡(jiǎn)單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說(shuō)，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：

（1）借項(xiàng)業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對(duì)企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對(duì)企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。

（2）貸項(xiàng)業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對(duì)企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對(duì)企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。

4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎

詩(shī)人歌德贊美借貸記賬法是“人類(lèi)智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認(rèn)為，與其說(shuō)借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一種深刻地、科學(xué)地認(rèn)識(shí)。

人們一般把會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶(hù)設(shè)計(jì)成“借增貸減”，同時(shí)對(duì)權(quán)益賬戶(hù)來(lái)一個(gè)“反其道而行之”，規(guī)定權(quán)益賬戶(hù)為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設(shè)置，使記賬工作變得非?？茖W(xué)、簡(jiǎn)明、方便。于是人們認(rèn)為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。

然而，筆者認(rèn)為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實(shí)際上并不是一種精巧的設(shè)計(jì)、機(jī)智的巧合、巧妙的創(chuàng)造，甚至談不上是一種創(chuàng)造。它是樸實(shí)無(wú)華的，甚至可以說(shuō)它沒(méi)有絲毫的技巧。但它確實(shí)是非常深刻的、非常科學(xué)的！

篇4

關(guān)鍵詞：借貨記賬法　經(jīng)濟(jì)核算　農(nóng)業(yè)

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法

    中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫(xiě)照。我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門(mén)賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

    (1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

    (2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

    自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開(kāi)辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

    1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說(shuō)復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書(shū)中說(shuō)，復(fù)式記賬“是人類(lèi)心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門(mén)賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。

    (3)什么是借貸記賬法?

    所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)

2.1在賬戶(hù)中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)

    借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶(hù)的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

    借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來(lái)的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專(zhuān)門(mén)的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶(hù)性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(lèi)(成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù))中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)(收益類(lèi)賬戶(hù))中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

    根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶(hù)的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶(hù)的貸方，記人借方貸戶(hù)與貸方賬戶(hù)的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

    由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶(hù)的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)

本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)  

期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)

    利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶(hù)記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶(hù)

    在借貸記賬法下，賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類(lèi)。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(hù)(共同性賬戶(hù))，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶(hù)。雙重賬戶(hù)(共同性賬戶(hù))，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù);如是貸方余額，則負(fù)債賬戶(hù)。

3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

    現(xiàn)舉例說(shuō)明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:

    例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

    (1)由上級(jí)主管部門(mén)投人資本金2萬(wàn)元，存人銀行。

    這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加2萬(wàn)元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶(hù)“銀行存款”也增加了2萬(wàn)元。兩類(lèi)賬戶(hù)同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

    借:銀行存款20, 000.00

    貸:實(shí)收資本20, 000.00

    (2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶(hù)“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶(hù)“銀行存款”也減少1000元，兩類(lèi)賬戶(hù)同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

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關(guān)鍵詞：復(fù)式記賬；箭頭法；巧用

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最基本的記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法能否正確運(yùn)用，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目和用反賬戶(hù)借貸方向的問(wèn)題。本文遵循闡明問(wèn)題，分析原因，解決問(wèn)題的思路，給出了用“箭頭法”巧妙解決以上問(wèn)題的新方法。

一、借貸記賬法會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中常見(jiàn)問(wèn)題的表現(xiàn)

1.不能從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中抽象出對(duì)應(yīng)賬戶(hù)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往以一件件的事例出現(xiàn)，需要會(huì)計(jì)人員從這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件中分析抽象出與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)鏈接不起來(lái)的怪現(xiàn)象。如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，就經(jīng)常被錯(cuò)誤地改用為“財(cái)務(wù)利息”。

2.賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰，借貸方向易出錯(cuò)

復(fù)式記賬要求，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，都以相等的金額，從兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行相互關(guān)聯(lián)的登記。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)應(yīng)賬戶(hù)之間的方向出錯(cuò)問(wèn)題極為頻繁。如：在接受投資方將長(zhǎng)期借款500萬(wàn)元轉(zhuǎn)為投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，常出現(xiàn)因賬戶(hù)方向用反而致錯(cuò)的會(huì)計(jì)記錄：

借：實(shí)收資本 500萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期借款 500萬(wàn)

很明顯，會(huì)計(jì)科目正確，借貸方向用反導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄出錯(cuò)。

二、借貸記賬法會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出錯(cuò)原因分析

1.缺乏一個(gè)系統(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)體系來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)要素

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述報(bào)表。尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，完美展現(xiàn)了六大會(huì)計(jì)要素對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)概況的描述。但對(duì)于初等會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，大多從事的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理，往往習(xí)慣于從小處著眼，不擅于從財(cái)務(wù)報(bào)表的高度來(lái)思考會(huì)計(jì)要素之間的勾稽關(guān)系。從理念上缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的框架，來(lái)規(guī)范那些不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其處于變化中的會(huì)計(jì)要素。

2.會(huì)計(jì)教材根據(jù)賬戶(hù)的不同性質(zhì)將借貸方向強(qiáng)行分類(lèi)的方法，不利于初學(xué)者掌握

現(xiàn)行基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材在內(nèi)容編排上，先安排會(huì)計(jì)假設(shè)、記賬原則等，在教材最后章節(jié)才給出財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)匯總之前學(xué)習(xí)的各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)過(guò)程中沒(méi)有體現(xiàn)，賬戶(hù)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系也難以形成有效的互動(dòng)和對(duì)應(yīng)。

在教學(xué)方法上，對(duì)于該部分內(nèi)容，沒(méi)有開(kāi)創(chuàng)性的歸類(lèi)。照搬教材，死記硬背，將下表1的格式作為記住賬戶(hù)“借”、“貸”方向的法寶。只介紹“借”、“貸”二字，完全失去其原始的字面意義，變成純粹的記賬符號(hào)或會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)用語(yǔ)。一味強(qiáng)調(diào)“借”、“貸”方向與賬戶(hù)業(yè)務(wù)的增減無(wú)關(guān)，那么，“借”、“貸”方向與什么有關(guān)，則沒(méi)有說(shuō)明。

對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員而言，這樣機(jī)械的歸類(lèi)是不能解決問(wèn)題的。因?yàn)橐_運(yùn)用這張表格，首先必須按賬戶(hù)的不同性質(zhì)強(qiáng)行記住它；其次還要回憶會(huì)計(jì)要素下有哪些具體的會(huì)計(jì)科目。即：需要將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)及“借”、“貸”方向之間的關(guān)系理清楚。顯然，以上以會(huì)計(jì)要素為單位，將增減關(guān)系強(qiáng)行與“借”、“貸”方向的關(guān)聯(lián)是不恰當(dāng)?shù)?。這樣的結(jié)果是，學(xué)習(xí)者縱然背會(huì)了上表，在遇到具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，還是不會(huì)處理。因?yàn)樵摫頉](méi)有找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化時(shí)，引起的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)間的左右方向變化及其借貸方向轉(zhuǎn)換之間的關(guān)系規(guī)律。

3.個(gè)別會(huì)計(jì)科目字面意思與對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義難以鏈接與理解

會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)性要求在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中，采用專(zhuān)門(mén)的方法來(lái)記錄核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。熟練、準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本功。一般情況下，會(huì)計(jì)科目與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系較為明顯，如原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等。但也有一些會(huì)計(jì)科目字面意思與對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)難以鏈接與理解。如：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)，但在盤(pán)盈時(shí)卻記入貸方，盤(pán)虧時(shí)記入借方，需要特殊賬戶(hù)個(gè)別記憶。

4.漢語(yǔ)母語(yǔ)狀況，易引發(fā)增減與借貸之間的聯(lián)想

長(zhǎng)期的漢語(yǔ)言習(xí)慣，使得會(huì)計(jì)人員見(jiàn)到“借”本能聯(lián)想為增多，見(jiàn)到“貸”自然聯(lián)想為減少成為一種本能反應(yīng)，結(jié)果容易陷入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，不分賬戶(hù)，增加必記借，減少必記貸的誤區(qū)，引起借貸記賬方向的混亂。

三、“箭頭法”建立的基礎(chǔ)

1.觀念上的創(chuàng)新

有效解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中借貸方向?qū)覍页鲥e(cuò)的問(wèn)題，化解只能依靠死記硬背，比著葫蘆畫(huà)瓢的尷尬，需要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者敢于打破常規(guī)，摒棄一切不合理的、固化的思維模式，開(kāi)創(chuàng)性的建立一個(gè)新的框架體系，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)要素的增減與賬戶(hù)借貸之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.理論結(jié)合實(shí)踐，引入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表來(lái)規(guī)范所有會(huì)計(jì)要素，開(kāi)創(chuàng)“箭頭法”表達(dá)方法，準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)賬戶(hù)的變化

針對(duì)借貸記賬法會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中借貸方向容易出錯(cuò)的難題，首先，必須分析出待處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是什么；其次，確定對(duì)應(yīng)賬戶(hù)及其性質(zhì)，分析數(shù)量的增減變動(dòng)情況；最后借助資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)計(jì)要素及相關(guān)賬戶(hù)位置，完成賬戶(hù)定位。利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式原理，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，最終采用在資產(chǎn)負(fù)債表上添加箭頭的方法，成功將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引發(fā)的賬戶(hù)數(shù)量增減關(guān)系，轉(zhuǎn)換為箭頭的左右不同指向，再進(jìn)一步將箭頭的左右方向置換為借貸表達(dá)形式。

3.定義“箭頭法”

“箭頭法”是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，以資產(chǎn)負(fù)債表的中軸線為基準(zhǔn)線，用箭頭的左、右方向表示會(huì)計(jì)要素代表的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量增減情況，數(shù)量增加時(shí)，會(huì)計(jì)要素的箭頭方向指向外側(cè)表示擴(kuò)張；數(shù)量減少時(shí)，會(huì)計(jì)要素的箭頭方向指向內(nèi)側(cè)表示收縮；最后將業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整理，向左的會(huì)計(jì)科目記入借方，向右的會(huì)計(jì)科目記入貸方，填寫(xiě)相關(guān)數(shù)字，并試算平衡，完成借貸記賬的一種方法。

四、“箭頭法”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用流程

1.用資產(chǎn)負(fù)債表定位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)

首先將資產(chǎn)負(fù)債表抽象簡(jiǎn)化成“田”字形式，明確表內(nèi)各會(huì)計(jì)要素的位置。其次分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型，找準(zhǔn)對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)名稱(chēng)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中定位。此步驟應(yīng)非常熟悉，如：支付貸款利息3000元，應(yīng)馬上明白，此業(yè)務(wù)將引起資產(chǎn)類(lèi)要素下銀行存款賬戶(hù)的減少和負(fù)債類(lèi)要素下應(yīng)付利息的減少。

2.根據(jù)不同賬戶(hù)業(yè)務(wù)量的增減情況，用箭頭在資產(chǎn)負(fù)債表上標(biāo)出方向

完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的定位后，以資產(chǎn)負(fù)債表的中軸線為基準(zhǔn)線，引起賬戶(hù)業(yè)務(wù)量增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，箭頭方向向兩側(cè)水平畫(huà)出，表示數(shù)量的擴(kuò)張?jiān)黾?；反之，引起賬戶(hù)業(yè)務(wù)量減少的，箭頭方向向中間水平畫(huà)出，表示數(shù)量的收縮減少。

3.熟記“箭頭法”歌謠，讀寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄

自創(chuàng)箭頭法歌謠：“箭頭向外表增加，箭頭向內(nèi)表減少；箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸”。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)框架，理解記憶。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)名稱(chēng)和畫(huà)出的箭頭，將箭頭方向指向左的賬戶(hù)記入“借”方，將箭頭方向指向右的賬戶(hù)記入“貸”方，核算出數(shù)量，保持借、貸方平衡。

4.未能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的賬戶(hù)處理

根據(jù)先易后難的原則，分析出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有賬戶(hù)后，先確定那些可以在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的賬戶(hù)名稱(chēng)及其方向，然后根據(jù)“有借必貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，“倒擠”出在資產(chǎn)負(fù)債表中空缺的賬戶(hù)及方向。

比如，企業(yè)支付行政部門(mén)電話費(fèi)300元。分析：此業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)類(lèi)下庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)減少300元，庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)的箭頭向內(nèi)畫(huà)，指向右，借入貸方；但“管理費(fèi)用”不在資產(chǎn)負(fù)債表中，方向怎么辦？可以根據(jù)“有借必貸，借貸必相等”的規(guī)則，將管理費(fèi)用“倒擠”入“借”方，得出：

借：管理費(fèi)用300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300

五、實(shí)例演示（注：箭頭的數(shù)字標(biāo)號(hào)與下面每小題的編號(hào)相一致）

①大華公司收到投資款80萬(wàn)元。分析：此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將引起資產(chǎn)類(lèi)下銀行存款賬戶(hù)的增加和權(quán)益類(lèi)下實(shí)收資本的增加。所以，以資產(chǎn)負(fù)債表中軸線為基準(zhǔn)，箭頭向外側(cè)畫(huà)表擴(kuò)張?jiān)黾?。然后將向左的箭頭記入借方，將向右的箭頭記入貸方，讀寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 80萬(wàn)

貸：實(shí)收資本 80萬(wàn)

②大華公司提取備用金1000元。分析：此業(yè)務(wù)將引起資產(chǎn)類(lèi)下庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)增加，銀行存款賬戶(hù)減少。以資產(chǎn)負(fù)債表中軸線為基準(zhǔn)，庫(kù)存現(xiàn)金箭頭向外畫(huà)，銀行存款箭頭向內(nèi)畫(huà)。得出左、右兩個(gè)箭頭，根據(jù)箭頭法歌謠，讀寫(xiě)出分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000

貸：銀行存款 1000

③經(jīng)協(xié)商，大華公司將長(zhǎng)期借款30萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。分析：引業(yè)務(wù)將引起長(zhǎng)期借款減少，實(shí)收資本增加。以資產(chǎn)負(fù)債表中軸線為基準(zhǔn)，實(shí)收資本箭頭向外畫(huà)，長(zhǎng)期借款箭頭向內(nèi)畫(huà)。得出左、右兩個(gè)箭頭，根據(jù)箭頭法歌謠，讀寫(xiě)出：

借：長(zhǎng)期借款 300000

貸：實(shí)收資本 300000

④大華公司購(gòu)買(mǎi)5萬(wàn)元辦公設(shè)備一臺(tái)，開(kāi)出3個(gè)月期銀行承況匯票一張。分析：此業(yè)務(wù)引起固定資產(chǎn)增加，應(yīng)付票據(jù)增加。畫(huà)出箭頭，向左的箭頭記入借方，向右的箭頭記入貸方。得出以下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 50000

貸：應(yīng)付票據(jù) 50000

⑤大華公司采購(gòu)商品一批金額20000元，稅率17%，用于銷(xiāo)售，貨款未付。分析：此業(yè)務(wù)引起庫(kù)存商品的增加，可以抵扣的應(yīng)交稅費(fèi)增加，應(yīng)付賬款增加。以資產(chǎn)負(fù)債表中軸線用基準(zhǔn)，分別畫(huà)出箭頭，依次讀出左右箭頭，得出如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款 23400

⑥大華公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入30000元，稅率17%，貨款已收到。分析：此業(yè)務(wù)引起銀行存款增加，應(yīng)交稅費(fèi)增加，箭頭向兩側(cè)畫(huà)出，左箭頭記借，右箭頭記貸，空出收入類(lèi)賬戶(hù)無(wú)方向，再根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”原則，“倒擠”出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)記入貸方。得出：

借：銀行存款 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100

⑦大華公司結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售成本15000元。分析：此業(yè)務(wù)將引起庫(kù)存商品的減少和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增加。先在資產(chǎn)負(fù)債表中標(biāo)出庫(kù)存商品的方向，箭頭向內(nèi)畫(huà)表減少。然后根據(jù)有“借必有貸，借貸必相等”的原則，倒擠出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為借方科目。得出：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫(kù)存商品15000

以上各例準(zhǔn)確驗(yàn)證了“箭頭法”的妙用：先分析出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，繼而找出變化方向，以資產(chǎn)負(fù)債表為框架，用箭頭畫(huà)出增減方向，結(jié)合復(fù)式記賬原則和“箭頭法”歌謠，輕松讀寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄。

六、小結(jié)

“箭頭法”在資產(chǎn)負(fù)債表的原有結(jié)構(gòu)上，用箭頭圖示的方法將會(huì)計(jì)要素的增減變化標(biāo)記為左右方向，進(jìn)而將箭頭的左右方向置換為借貸方向。利用箭頭指向巧妙地回避了賬戶(hù)間增減關(guān)系和借貸之間的混淆問(wèn)題。配以“箭頭法”歌謠，簡(jiǎn)單明了，易學(xué)易記，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中極具推廣價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：借貸記賬法 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)等式 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)各門(mén)后續(xù)課程的先導(dǎo)課程，其教學(xué)質(zhì)量的高低直接影響到以后專(zhuān)業(yè)課程的講授與學(xué)習(xí)。而借貸記賬法的掌握，又是學(xué)好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。因此，借貸記賬法采取何種教學(xué)方法才能取得好的教學(xué)效果，這是該課程教師需要認(rèn)真研究的一課題。筆者根據(jù)自己的教學(xué)實(shí)踐總結(jié)出借貸記賬法學(xué)與教需要把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與各位同行共同探討。

一、熟練的掌握會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)科程是文理兼收的課程，有很多專(zhuān)業(yè)知識(shí)是與制度和法規(guī)聯(lián)系在一起的，具有很強(qiáng)的剛性。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)不象語(yǔ)言教學(xué)那樣生動(dòng)活潑，語(yǔ)言教學(xué)可以用不同的詞匯表達(dá)同一個(gè)含義，或者說(shuō)用不同的語(yǔ)言來(lái)形容同一個(gè)事物，而會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)要求語(yǔ)句表達(dá)精確、用詞規(guī)范。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（會(huì)計(jì)要素）的具體內(nèi)容分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。比如，收回某單位前欠貨款存入銀行的業(yè)務(wù)處理時(shí)，借方記的科目只能是“銀行存款”，而不能任意說(shuō)成“存在銀行里面的錢(qián)”；貸方只能記“應(yīng)收賬款”，而不能隨便寫(xiě)成“某單位前欠的貨款”。這就要求初學(xué)者應(yīng)熟練的掌握會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目有很多，學(xué)生難以在較短的時(shí)間內(nèi)全部掌握，教師可在書(shū)中提供的會(huì)計(jì)科目表中挑選一些目前學(xué)生需要了解的科目。要掌握會(huì)計(jì)科目，除強(qiáng)記外，還需要巧記。

1、采用“我設(shè)問(wèn)——你回答”的方式強(qiáng)化記憶。為讓學(xué)生在日后對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，能夠立刻判斷該業(yè)務(wù)引起了哪些會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化、該科目歸屬哪個(gè)要素，對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的詞匯與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，制作成卡片。如“應(yīng)向某單位收回的銷(xiāo)貨款”是資產(chǎn)中“應(yīng)收賬款”、“企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)匯票”是資產(chǎn)中的“應(yīng)收票據(jù)”等等。在師生之間，同學(xué)之間經(jīng)常做這種如“企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)匯票用哪個(gè)科目？、屬于哪個(gè)要素？”的小游戲。這種“我設(shè)問(wèn)——你回答”的小游戲既活躍課堂氣氛，又能提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。

2、對(duì)經(jīng)常容易搞錯(cuò)的科目，引導(dǎo)學(xué)生和教師一起思考，進(jìn)行“自問(wèn)自答”。初學(xué)者容易將“預(yù)收賬款”這個(gè)科目錯(cuò)把它納入資產(chǎn)類(lèi)，而“預(yù)付賬款”則容易錯(cuò)納入負(fù)債類(lèi)。例如，業(yè)務(wù)中設(shè)及“預(yù)收的貨款”時(shí)，可按以下思路進(jìn)行思考：

預(yù)收他人的款項(xiàng)要不要償還？要還！是我欠他人的款項(xiàng)還是他人欠我的款項(xiàng)？我欠他人的！“預(yù)收賬款”是負(fù)債。

二、利用會(huì)計(jì)等式，巧記借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是將每一個(gè)賬戶(hù)都分為“借方”和“貸方”，賬戶(hù)的左方為“借方”，賬戶(hù)的右方為“貸方”，賬戶(hù)的借貸兩方必須做相反的記錄。究竟哪一方登記增加額，哪一方登記登記減少額，則取決于賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶(hù)的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)是不同的。

上述各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，容易讓人搞混亂。如果再把它們以會(huì)計(jì)等式的形式和幾句話來(lái)歸納，學(xué)生更容易接受。（注：+表示增加，—表示減少。文中其它地方出現(xiàn)時(shí)相同）

1、 賬戶(hù)如果有余額，一般在記增加的一方（即資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)余額在貸方）。

2、 損益類(lèi)賬戶(hù)期末結(jié)賬后無(wú)余額。

三、以填表的方式，作為編制會(huì)計(jì)分錄前的過(guò)度

編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)人員的基本功，也是一切業(yè)務(wù)處理的起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)都掌握的基礎(chǔ)上，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該說(shuō)不是太難。但還是有很多學(xué)生科目寫(xiě)對(duì)了，借貸方向卻是反的。對(duì)任何一筆業(yè)務(wù)，都要啟發(fā)學(xué)生考慮這樣幾個(gè)問(wèn)題：一是該業(yè)務(wù)引起了哪幾個(gè)科目發(fā)生變化？各屬于哪個(gè)要素？二是怎樣變化？增（或減）的金額是多少？三是記借方還是記貸方？將這些問(wèn)題在草稿紙上用表格的形式記下來(lái)。例如：

1、 從銀行借入3個(gè)月的借款300 000元，存入銀行。

2、 用銀行存款償還前欠A公司的貨款20 000元。

3、 從D公司購(gòu)入甲材料共計(jì)50 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。其中：有30 000元開(kāi)具商業(yè)承兌匯票支付，余款在下月再付（不考慮增值稅）。

根據(jù)上表編制會(huì)計(jì)分錄：

1、借：銀行存款 300 000

貸：短期借款 300 000

2、借：應(yīng)付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

3、借：原材料 50 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 30 000

應(yīng)付賬款 20 000

分錄編制后，看是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

上述表格的填寫(xiě)，看似多余，但實(shí)際上卻大有必要。筆者曾經(jīng)做過(guò)此試驗(yàn)：讓剛學(xué)習(xí)借貸記賬法的學(xué)生，一部分不填寫(xiě)上表直接編制分錄，一部分按上述方式填表后再編制分錄。結(jié)果是填表的學(xué)生正確率比不填表的高得多。當(dāng)然，并不是要一直用這種方式。經(jīng)過(guò)反復(fù)練習(xí)，非常熟練后，可慢慢將這種過(guò)度表甩開(kāi)。

把握好了上述三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，借貸記賬法這一難關(guān)也就被攻克了。

篇7

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)憑證；會(huì)計(jì)賬簿；賬務(wù)處理程序

對(duì)于初次接觸會(huì)計(jì)的學(xué)生而言，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一門(mén)全新的課程，其理論體系、學(xué)習(xí)方法、語(yǔ)言表述與文化基礎(chǔ)課程大不相同，從而導(dǎo)致入門(mén)難；而且基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的內(nèi)容較多且分散，則難以抓住重點(diǎn)。為使學(xué)生學(xué)好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)課，首先應(yīng)了解這門(mén)課程的結(jié)構(gòu)體系，在此基礎(chǔ)上再添加相關(guān)課程內(nèi)容，將各知識(shí)點(diǎn)連接起來(lái)，達(dá)到融會(huì)貫通的效果，真正地把握其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

一、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)各章的主要內(nèi)容

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科各章節(jié)主要闡述的是：第一章會(huì)計(jì)基本理論；第二章會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)；第三章復(fù)式記賬；第四章借貸記賬法的運(yùn)用；第五章會(huì)計(jì)憑證；第六章會(huì)計(jì)賬簿；第七章財(cái)產(chǎn)清查；第八章會(huì)計(jì)報(bào)表；第九章賬務(wù)處理程序。

二、從賬務(wù)處理程序的來(lái)看相關(guān)各章之間的彼此關(guān)系

會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)是填制會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算體系中的基本環(huán)節(jié)；真實(shí)、完整和合法的會(huì)計(jì)憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)；為保證會(huì)計(jì)賬簿所提供信息的真實(shí)性，需要定期或不定期地對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；根據(jù)核對(duì)的會(huì)計(jì)賬簿定期編制報(bào)表。

三、分步演示各章之間的相互關(guān)系

（一）根據(jù)原始憑證運(yùn)用第一、二、三、四章的內(nèi)容填制記賬憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的書(shū)面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)。如收據(jù)、發(fā)貨票、借款單等。記賬憑證需要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證進(jìn)行填制。從原始憑證到記賬憑證不是一個(gè)簡(jiǎn)單的流程，這需要前四章的理論知識(shí)內(nèi)容作鋪墊。舉例如下：

A公司銷(xiāo)售一批商品給B公司（商品已發(fā)出），貨款10 000元（不考慮稅金），收到一張商業(yè)承兌匯票。A公司收到的商業(yè)匯票是一項(xiàng)應(yīng)收而未收款權(quán)利的增加，即一項(xiàng)資產(chǎn)增加；B公司未付貨幣資金是增加了一項(xiàng)應(yīng)付而未付款的義務(wù)，是負(fù)債的增加?？梢?jiàn)這一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于A和B會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生了不同的權(quán)利和義務(wù)，需要對(duì)會(huì)計(jì)主體加以確認(rèn)；A公司雖然在銷(xiāo)售當(dāng)期沒(méi)收到貨款，但能否在當(dāng)期確認(rèn)收入，這涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)――權(quán)責(zé)發(fā)生制。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期之上，狹義的確認(rèn)是解決了入賬的時(shí)間，而入賬的金額為多少，這關(guān)系到計(jì)量屬性。具體到計(jì)量屬性，一般要考慮會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)計(jì)量單位，同時(shí)需要會(huì)計(jì)人員具有相關(guān)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。從以上過(guò)程原始憑證到記賬憑證涉及到的內(nèi)容有：會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)對(duì)象要素、會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，這些在第一章中進(jìn)行闡述。

A公司在符合收入確認(rèn)條件下確認(rèn)了當(dāng)期收入，接下來(lái)應(yīng)如何記錄呢？A公司應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)收票據(jù)10 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

這是通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的形式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作的反映，會(huì)計(jì)分錄中的“應(yīng)收票據(jù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是會(huì)計(jì)科目（或會(huì)計(jì)賬戶(hù)），會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。為什么要運(yùn)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)反映此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?“應(yīng)收票據(jù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”各自核算的內(nèi)容是什么？這需要第二章會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)的內(nèi)容；會(huì)計(jì)分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號(hào)，為什么要在借方登記應(yīng)收票據(jù)，貸方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這是第三章復(fù)式記賬中借貸記賬法的相關(guān)內(nèi)容。借貸記賬法的應(yīng)用，一定要結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用。所以第四章借貸記賬法的運(yùn)用是對(duì)前三章內(nèi)容深刻領(lǐng)會(huì)。

會(huì)計(jì)分錄一般常在教學(xué)中采用，在實(shí)際工作中，是將會(huì)計(jì)分錄所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上，當(dāng)然記賬憑證除反映會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素，即借貸方向、會(huì)計(jì)科目、金額外，還有日期、摘要、編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會(huì)計(jì)憑證中講解的。

（二）根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證登記會(huì)計(jì)賬簿

通過(guò)填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以反映和監(jiān)督每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。每張會(huì)計(jì)憑證所記載的是個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們提供的核算資料是零散的，不便于反映和監(jiān)督一個(gè)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不便于日后查閱。需將分散會(huì)計(jì)憑證資料加以歸類(lèi)整理，提供系統(tǒng)、完整的核算資料。因此就必須設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，這是第六章應(yīng)講述的內(nèi)容。

（三）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄定期或不定期地與財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行核對(duì)即進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查

由于賬簿記錄各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額會(huì)產(chǎn)生差異，如在會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計(jì)算錯(cuò)誤，財(cái)產(chǎn)受自然和其他原因的影響發(fā)生數(shù)量和質(zhì)量上的變化等情況。為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，查明差異和發(fā)生差異的原因和責(zé)任，以便采取措施防止后期差錯(cuò)。這樣做也便于按照有關(guān)的程序和辦法調(diào)整賬面記錄，做到賬實(shí)相符，這是第七章的財(cái)產(chǎn)清查。

（四）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表

企事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日常核算是通過(guò)賬簿進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的登記和計(jì)算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是有積極作用的。但是賬簿反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不夠概括，賬簿資料也不便為其他職能部門(mén)使用，更不便為企業(yè)外部的部門(mén)和人員使用。因此，需根據(jù)賬簿資料定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這是第八章會(huì)計(jì)報(bào)表要講述的內(nèi)容。

（五）會(huì)計(jì)憑證到會(huì)計(jì)賬簿再到會(huì)計(jì)報(bào)表，這是基本的賬務(wù)處理程序

由于各核算單位的性質(zhì)不同、規(guī)模大小不同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節(jié)的內(nèi)容于其中，這是第九章賬務(wù)處理程序的內(nèi)容。

總體框架體系的搭建可使整個(gè)知識(shí)體系變得一目了然、十分清楚，為初學(xué)者學(xué)習(xí)這門(mén)課程奠定良好的基礎(chǔ)。通過(guò)在教學(xué)中的應(yīng)用，也收到了良好的教學(xué)效果。雖然教學(xué)中面臨的學(xué)生層次有所不同，但這種方法為學(xué)習(xí)該課程或其他學(xué)科提供一種思路。并為學(xué)生將來(lái)能獨(dú)立處理企事業(yè)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，今后從事會(huì)計(jì)工作打下基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]唐順莉.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程中的實(shí)踐教學(xué)[J].科技資訊，2007.34.

篇8

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡？帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識(shí)，采用了國(guó)際上通用的借貸記賬法。有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由，企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒(méi)能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過(guò)了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無(wú)疑是未來(lái)智能專(zhuān)家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫(xiě)一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類(lèi)別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類(lèi)科目，對(duì)資產(chǎn)類(lèi)科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)許多方便，盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶(hù)再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒(méi)有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)。同時(shí)，對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷(xiāo)法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。

在電算會(huì)計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷(xiāo)法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷(xiāo)法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見(jiàn)，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍

在成本核算過(guò)程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無(wú)論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車(chē)間、部門(mén)的成本計(jì)算方法?？磥?lái)，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問(wèn)世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、加工制造等過(guò)程和經(jīng)營(yíng)控制等過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫(huà)“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（ABC）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無(wú)論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì)，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無(wú)疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會(huì)計(jì)中的使用似乎給了我們?cè)S多的啟迪。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息，盡可以通過(guò)公式定義的方式對(duì)其取數(shù)來(lái)源詳加規(guī)定，繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊，瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說(shuō)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶(hù)所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。

同時(shí)，由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）等技術(shù)的采用，成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出，成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué)，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。

參考文獻(xiàn)

[1]張光正淺談電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)《西部資源》2011年第5期

篇9

摘要：本文綜述了對(duì)記賬符號(hào)通常的解釋?zhuān)赋隽怂鼈児餐娜毕?。而后用?guī)范方法從主流經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)層次討論了會(huì)計(jì)處理對(duì)象的經(jīng)濟(jì)意義，并結(jié)合對(duì)復(fù)式簿記概念的界定，重新解釋了記賬符號(hào)的意義。

關(guān)鍵詞 ：記賬符號(hào)；會(huì)計(jì)處理的對(duì)象；復(fù)式簿記

一、關(guān)于“借”、“貸”含義的解釋

（一）賬戶(hù)增減論

對(duì)“借”和“貸最常見(jiàn)的解釋是表示賬戶(hù)金額增減。也就是說(shuō)，“借”表示資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)金額增加，負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)金額減少；“貸”表示負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)金額增加，資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)金額減少。

這個(gè)解釋實(shí)質(zhì)上是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表等式：資產(chǎn)= 負(fù)債+所有者權(quán)益，說(shuō)明借貸記賬法對(duì)等式左邊的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和右邊的負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)規(guī)定了相反的記賬方向。

關(guān)于收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)利潤(rùn)表等式：利潤(rùn)= 收入- 費(fèi)用，由于收入增加意味著所有者權(quán)益增加，故用表示所有者權(quán)益增加的符號(hào)“貸”表示收入增加，相反“借”表示收入減少（或轉(zhuǎn)出）；費(fèi)用增加意味著所有者權(quán)益減少，故用表示所有者權(quán)益減少的符號(hào)“借”表示費(fèi)用增加，那么“貸”表示費(fèi)用減少（或轉(zhuǎn)出）。

“借”和“貸”表示賬戶(hù)金額增減，實(shí)際敘述了借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，雖然根據(jù)會(huì)計(jì)等式能證明其邏輯自洽，但并未說(shuō)明“借”、“貸”含義的來(lái)源。

（二）賬戶(hù)分類(lèi)論

賬戶(hù)分類(lèi)論借助賬戶(hù)的分類(lèi)說(shuō)明記賬符號(hào)的含義。所有賬戶(hù)可分為資金占用和資金來(lái)源兩類(lèi)。前者表示會(huì)計(jì)主體控制的各項(xiàng)不同形態(tài)的資源，包括資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)；后者表示投資者和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)主體財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)，包括負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)。記賬符號(hào)的含義簡(jiǎn)化為：“借”表示資金占用類(lèi)賬戶(hù)金額增加，資金來(lái)源類(lèi)賬戶(hù)金額減少；“貸”表示資金來(lái)源類(lèi)賬戶(hù)金額增加，資金占用類(lèi)賬戶(hù)金額減少。

這個(gè)解釋實(shí)際上是根據(jù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)+ 費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，說(shuō)明借貸記賬法對(duì)等式兩邊的賬戶(hù)規(guī)定了相反的記賬符號(hào)。

要素分類(lèi)論比賬戶(hù)增減論更簡(jiǎn)潔，運(yùn)用了更加綜合的會(huì)計(jì)等式，不過(guò)仍然只是一個(gè)實(shí)用性解釋。

（三）資金來(lái)去論

這種觀點(diǎn)表述為：“貸”表示資金從哪里來(lái)，“借”表示資金到哪里去。這個(gè)解釋?zhuān)畛跖c賬戶(hù)分類(lèi)論完全相同，不過(guò)用于制作會(huì)計(jì)分錄，并不需要區(qū)分賬戶(hù)類(lèi)型，只要能識(shí)別一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金從哪里來(lái)，相關(guān)的主要賬戶(hù)記貸方，資金到哪里去相關(guān)的主要賬戶(hù)記借方。

這個(gè)解釋建立在把會(huì)計(jì)處理的對(duì)象理解成資金運(yùn)動(dòng)的基礎(chǔ)上，但理論解釋不夠清晰。

二、本文的思路

上述對(duì)“借”與“貸”的解釋離不開(kāi)資金運(yùn)動(dòng)，要素或賬戶(hù)金額增減，可見(jiàn)它們的含義和會(huì)計(jì)處理的對(duì)象密切相關(guān)。本文首先用規(guī)范方法對(duì)會(huì)計(jì)處理的對(duì)象從主流經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)層面進(jìn)行分析，揭示其經(jīng)濟(jì)意義，在此基礎(chǔ)上結(jié)合對(duì)復(fù)式記賬法的理解，重新解釋記賬符號(hào)的含義。

三、分析步驟

（一）以主流經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)分析會(huì)計(jì)處理對(duì)象

會(huì)計(jì)教材對(duì)會(huì)計(jì)處理對(duì)象的闡述一般依據(jù)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)。從主流經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)看，資源必須通過(guò)價(jià)格機(jī)制才能達(dá)到有效配置，但由于交易成本的存在，企業(yè)和國(guó)家組織成為與市場(chǎng)相互補(bǔ)充的資源配置手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以?xún)r(jià)格為尺度計(jì)量、記錄和報(bào)告一個(gè)組織的交易和事項(xiàng)，以解決組織內(nèi)外信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)所要傳遞的———關(guān)于企業(yè)交易、事項(xiàng)的信息，可分為會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素細(xì)分為會(huì)計(jì)賬戶(hù)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。運(yùn)用會(huì)計(jì)恒等式來(lái)分析，會(huì)計(jì)處理的對(duì)象包括三個(gè)層次：

第一，資金流動(dòng)平衡。企業(yè)處于市場(chǎng)環(huán)境中，資金在企業(yè)與市場(chǎng)之間不斷流動(dòng)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)資金占用和資金來(lái)源是平衡的。這一平衡關(guān)系在會(huì)計(jì)期間的某一時(shí)刻表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)恒等式：資金占用=資金來(lái)源，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)表現(xiàn)為增量會(huì)計(jì)恒等式：資金占用=資金來(lái)源。

第二，會(huì)計(jì)要素增減平衡。資金來(lái)源和資金占用都用會(huì)計(jì)要素來(lái)表示，資金流動(dòng)平衡成為會(huì)計(jì)要素增減平衡。這一平衡關(guān)系在會(huì)計(jì)期間的某一時(shí)刻表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收益，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)表現(xiàn)為增量會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收益。

第三，賬戶(hù)或報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)平衡。如果資金來(lái)源和資金占用以會(huì)計(jì)主體的賬戶(hù)或報(bào)表項(xiàng)目表示，資金流動(dòng)平衡成為賬戶(hù)或報(bào)表項(xiàng)目平衡。這一平衡關(guān)系也可以用經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)恒等式和增量會(huì)計(jì)恒等式來(lái)表示。

在主流經(jīng)濟(jì)學(xué)語(yǔ)境下，會(huì)計(jì)處理的對(duì)象是主體交易、事項(xiàng)的資金平衡關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把企業(yè)具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息的過(guò)程，也就是把企業(yè)的資金平衡關(guān)系反映為會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。

（二）以制度經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)分析會(huì)計(jì)處理對(duì)象

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究交易關(guān)系，并認(rèn)為經(jīng)濟(jì)問(wèn)題首先取決于社會(huì)組織———權(quán)力和法制。本文認(rèn)為，按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理的對(duì)象是企業(yè)的利益平衡關(guān)系，對(duì)此可以從關(guān)系、框架、操作三個(gè)層次來(lái)理解。

第一，關(guān)系。關(guān)系指資金在企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境之間流動(dòng)遵循的路徑。根據(jù)市場(chǎng)交易公正、公平、公開(kāi)原則和不同經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，企業(yè)在市場(chǎng)上建立和保持與其他企業(yè)的業(yè)務(wù)聯(lián)系。企業(yè)之間的利益平衡體現(xiàn)于業(yè)務(wù)聯(lián)系中。

第二，框架?？蚣苤钙髽I(yè)特有的資金進(jìn)入、運(yùn)用和退出的模式?？蚣苁瞧髽I(yè)適應(yīng)環(huán)境的內(nèi)部制度安排，體現(xiàn)在企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)理念、操作規(guī)則等。

第三，操作。操作指的是企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)的同類(lèi)業(yè)務(wù)，都在穩(wěn)定的制度約束下，但并非重復(fù)進(jìn)行，一次業(yè)務(wù)操作可能不同以往，甚至?xí)虼烁淖兤髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)框架、交易關(guān)系。

（三）本文對(duì)復(fù)式記賬法的論述

本文認(rèn)為復(fù)式記賬法包含兩個(gè)方面：復(fù)式簿記和會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。而復(fù)式簿記包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的記錄和報(bào)告兩個(gè)環(huán)節(jié)，是把交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可靠、相關(guān)信息的基礎(chǔ)。其中記錄是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制作會(huì)計(jì)分錄并通過(guò)賬戶(hù)歸集同類(lèi)數(shù)據(jù)或加工中的會(huì)計(jì)信息，報(bào)告是會(huì)計(jì)期末將賬戶(hù)信息排列、分類(lèi)濃縮或細(xì)分，加工成相互鉤稽的財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)傳遞已加工完成、符合決策需要的信息。

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是在交易、事項(xiàng)日趨復(fù)雜的背景下，為了提高信息質(zhì)量而發(fā)展起來(lái)的一些概念、原則。在整個(gè)復(fù)式記賬原理中，確認(rèn)與計(jì)量貫穿了記錄和報(bào)告兩個(gè)過(guò)程，對(duì)如何記錄、報(bào)告做出選擇。基本順序是：第一步確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否應(yīng)當(dāng)記錄，何時(shí)記錄，記錄于哪些賬戶(hù)，選用符合要素性質(zhì)的計(jì)量屬性，并將結(jié)果記錄在賬簿中；第二步確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示于報(bào)表，何時(shí)列示，列示于哪些項(xiàng)目，選用符合要素性質(zhì)的計(jì)量屬性，并將結(jié)果列示在報(bào)表中。

本文認(rèn)為包含記錄和報(bào)告的復(fù)式簿記技術(shù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的實(shí)體，因此非常重要，確認(rèn)和計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則，關(guān)系到簿記工作的質(zhì)量。

（四）“借”和“貸”的含義

1.表示資金流動(dòng)的軌跡。按照主流經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)處理的對(duì)象是資金平衡關(guān)系，那么“借”和“貸”表示資金流動(dòng)的軌跡。用于實(shí)賬戶(hù)時(shí)，“貸”表示資金從哪里來(lái)，“借”表示資金到哪里去；用于虛賬戶(hù)時(shí)，“貸”表示資金流入會(huì)計(jì)主體，“借”表示資金流出會(huì)計(jì)主體。

2.表示資源及相應(yīng)要求權(quán)的變化。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)處理的對(duì)象是利益平衡關(guān)系，那么“借”和“貸”表示會(huì)計(jì)主體所控制的資源及相應(yīng)要求權(quán)的變化。用于實(shí)賬戶(hù)時(shí)，“貸”標(biāo)記資源要求權(quán)（即主體義務(wù)）的存量及其增加，“借”標(biāo)記資源要求權(quán)減少，相反“借”標(biāo)記資源（即主體控制權(quán)）的存量及其增加，“貸”標(biāo)記資源減少。用于虛賬戶(hù)時(shí)，由于收入和費(fèi)用分別統(tǒng)計(jì)資源要求權(quán)的增加和減少，對(duì)它們而言，“貸”標(biāo)記資源要求權(quán)增加，“借”標(biāo)記資源要求權(quán)減少。

3.表示會(huì)計(jì)處理的操作。按照復(fù)式記賬法的設(shè)計(jì)，“借”和“貸”是會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的標(biāo)記。無(wú)論在定性分析時(shí)，對(duì)它們作何解釋?zhuān)瑥?fù)式記賬法要求對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理必須滿(mǎn)足：有借必有貸，借貸必相等。很多情況下，比如調(diào)整賬戶(hù)的使用、損益結(jié)轉(zhuǎn)、合并報(bào)表等，“借”和“貸”僅表示會(huì)計(jì)方法合乎邏輯的操作，本身并不具有經(jīng)濟(jì)意義。當(dāng)然這種情況下會(huì)計(jì)處理的結(jié)果不應(yīng)當(dāng)違背經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際情況。

為了解釋記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義，本文對(duì)會(huì)計(jì)處理的對(duì)象進(jìn)行了討論，認(rèn)為：按照主流經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理的對(duì)象是資金平衡關(guān)系，按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理的對(duì)象是利益平衡關(guān)系。并且對(duì)借貸記賬法進(jìn)行了界定，認(rèn)為借貸記賬法包括復(fù)式簿記和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量?jī)煞矫?，其中?fù)式簿記，包括記錄和報(bào)告，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則。最后，在復(fù)式簿記范圍內(nèi)，結(jié)合關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的討論，重新解釋了“借”和“貸”的含義。本文對(duì)記賬符號(hào)的解釋?zhuān)皇呛?jiǎn)要給出結(jié)論，而是結(jié)合經(jīng)濟(jì)分析得出的，從而通過(guò)“借”、“貸”兩個(gè)字就能對(duì)會(huì)計(jì)處理有更豐富的理解，突出了會(huì)計(jì)言簡(jiǎn)意賅的特點(diǎn)。

通過(guò)本文的分析，同時(shí)得到如下啟示：在敘述會(huì)計(jì)原理時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)分析更好地闡述會(huì)計(jì)基本概念，并在完整論述復(fù)式簿記原理的基礎(chǔ)上兼顧會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基本原則。

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[2]包洪信.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)[M].浙江大學(xué)出版社，2008,1:30.

篇10

筆者根據(jù)多年的教學(xué)實(shí)踐，體會(huì)到啟發(fā)式教學(xué)法是進(jìn)行素質(zhì)教育，加強(qiáng)教學(xué)中技能訓(xùn)練環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手能力的一個(gè)可行的途徑.傳統(tǒng)教育模式中，注入式教學(xué)應(yīng)用很普遍.所謂注入式教學(xué)，又稱(chēng)填鴨式教學(xué)，是指教師在教學(xué)中不顧學(xué)生學(xué)習(xí)的認(rèn)識(shí)過(guò)程的客觀規(guī)律及他們的實(shí)際知識(shí)水平和理解能力，把學(xué)生看作是知識(shí)的容器，把知識(shí)灌輸給他們，并強(qiáng)迫他們用呆讀死記的方法來(lái)學(xué)習(xí)知識(shí).填鴨式教學(xué)的典型特征是滿(mǎn)堂灌，教師一味講，學(xué)生被動(dòng)聽(tīng)，甚至是教師在講臺(tái)上照本宣科，學(xué)生在下面或埋頭筆記，或思想游離、不知所言.如此一來(lái)，很難激起學(xué)生對(duì)課程的學(xué)習(xí)興趣，更難以讓學(xué)生達(dá)到“融會(huì)貫通”.啟發(fā)式教學(xué)相對(duì)“填鴨式”而言，則更具有科學(xué)性、合理性，在課堂上老師邊講邊啟發(fā)，讓學(xué)生開(kāi)動(dòng)腦筋思考，領(lǐng)悟教學(xué)內(nèi)容，通過(guò)教師啟發(fā)，督促學(xué)生提高課堂注意力，提高教學(xué)效果.

一、 啟發(fā)式教學(xué)就是要增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣

首先，了解教學(xué)對(duì)象.中專(zhuān)學(xué)生大部分是初中生，他們的理解能力相對(duì)高中生要差一些.即使是同一專(zhuān)業(yè)，不同班級(jí)，學(xué)生的起點(diǎn)也不一樣，特點(diǎn)也不同，要因材施教.其次，課前認(rèn)真?zhèn)湔n，分清重點(diǎn)、難點(diǎn).再次，第一堂課很關(guān)鍵.教師要著裝得體，充滿(mǎn)自信，給學(xué)生留下一個(gè)好印象.接著，是用詼諧的語(yǔ)言、豐富的知識(shí)去吸引他們的注意.一個(gè)好的開(kāi)始，能牢牢地吸引學(xué)生，引起學(xué)生對(duì)本課程的濃厚興趣，拉近教師與學(xué)生的心理距離，先做朋友，后做教師.“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”是以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)原理，對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，是比較難學(xué)的一門(mén)課程.會(huì)計(jì)記賬方法有三種：增減記賬方法、收付記賬方法、借貸記賬方法.借貸記賬方法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法，是各種復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法.借貸記賬方法，科學(xué)但不容易學(xué).初學(xué)者對(duì)借貸這兩個(gè)字的理解是：“借”就是借錢(qián)還本，不付利息.“貸”就是借錢(qián)除了還本，還需支付利息.而在借貸記賬方法里，“借”“貸”已不是上述意義上的借或貸了，而是一個(gè)記賬符號(hào)，表示方向.又如：從 南寧――廣州（終點(diǎn)） （起點(diǎn)）（去向）（來(lái)路） 借 貸 如：從 南寧廣州（起點(diǎn)） （終點(diǎn)）（來(lái)路） （去向） 貸 借從以上兩個(gè)簡(jiǎn)單例子可以看出：“貸”表示來(lái)路，“借”表示去向，即“貸”來(lái)“借”去.這樣，學(xué)生對(duì)“借”、“貸”這兩個(gè)記賬符號(hào)的理解就容易了.接著，舉實(shí)例：例1 9月5日，從銀行提取現(xiàn)金500元，備用.

這筆業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)科目：現(xiàn)金、銀行存款.從 銀行存款現(xiàn)金（來(lái)路） （去向） 貸借即：借：現(xiàn)金 500；貸：銀行存款 500.這筆會(huì)計(jì)分錄很容易就做出來(lái)了（會(huì)計(jì)分錄是指用來(lái)確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)以及它們應(yīng)記金額的記錄）.用“貸”來(lái)“借”去的思維方法可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄是否正確.通過(guò)將難點(diǎn)、重點(diǎn)用最淺顯的例子講解，吸引每個(gè)學(xué)生參與到教學(xué)中來(lái)，打消學(xué)生的畏難情緒，增加對(duì)本門(mén)課程的興趣.興趣是學(xué)生學(xué)習(xí)最好的原動(dòng)力和誘發(fā)力，有句名言：“成功的真正秘訣是興趣”.如果學(xué)生對(duì)某一學(xué)科產(chǎn)生濃厚的學(xué)趣，就會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的求知欲，他的學(xué)習(xí)成績(jī)就能穩(wěn)步提高，甚至?xí)霈F(xiàn)意想不到的效果，因此，激發(fā)學(xué)生對(duì)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”的興趣是每位教師肩負(fù)的重要使命，而啟發(fā)式教學(xué)可極大地培養(yǎng)和提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣.啟發(fā)就是有啟有發(fā).啟與發(fā)的辯證關(guān)系是互為因果的關(guān)系，啟是發(fā)的前提和條件，發(fā)是啟的發(fā)展和結(jié)果.所以啟發(fā)的過(guò)程就是引導(dǎo)學(xué)生揭示和解決學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)、興趣和理解教材的矛盾，調(diào)動(dòng)學(xué)生思維的積極性，使他們用自己的大腦去思考，即進(jìn)行分析、綜合、比較、抽象、概括等思維活動(dòng)，這是啟發(fā)式教學(xué)的關(guān)鍵.

2、采用“理論+案例教學(xué)+練習(xí)”的方法教師精講，學(xué)生多練，教師啟發(fā)，學(xué)生主動(dòng)思考，大膽練習(xí).在教學(xué)形式上，重討論，重回答，不搞單向傳導(dǎo)，而搞雙向交流.“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”最難學(xué)的、最難做的是會(huì)計(jì)分錄，初學(xué)者拿到一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不知從何下手.筆者在上課時(shí)，主要從三個(gè)方面引導(dǎo)學(xué)生：第一、找出每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目（要充分理解題意）.第二、找出的會(huì)計(jì)科目，屬于哪一類(lèi)會(huì)計(jì)要素（會(huì)計(jì)分為六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)），是增加還是減少？第三、各科目的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：例如：用銀行存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值40 000元.問(wèn)：這筆業(yè)務(wù)涉及什么科目？答：“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”兩個(gè)科目.問(wèn)：固定資產(chǎn)、銀行存款是什么類(lèi)？答：固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)；銀行存款，也是資產(chǎn)類(lèi).問(wèn)：固定資產(chǎn)、銀行存款是增加還是減少？答：固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少.然后，參照賬戶(hù)結(jié)構(gòu)得知：固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)，增加應(yīng)記“借”方；銀行存款，資產(chǎn)類(lèi)，減少，應(yīng)記“貸”方.則會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 40 000；貸：銀行存款 40 000.通過(guò)一問(wèn)一答，學(xué)生動(dòng)腦動(dòng)口，提高了注意力，思維跟著教師走，久而久之，學(xué)生不僅熟悉了會(huì)計(jì)科目、就連會(huì)計(jì)要素、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)也熟悉了，會(huì)計(jì)分錄就不難編了.