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篇1

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；法律地位；責(zé)任；性質(zhì)；程序正義

中圖分類號：D912.29 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）14-0154-02

會計(jì)信息的產(chǎn)生是基于會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，遵循會計(jì)準(zhǔn)則之后，如果仍然出現(xiàn)會計(jì)信息失真的情況，會計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？這一問題的實(shí)質(zhì)是會計(jì)準(zhǔn)則是否具有相應(yīng)的法律地位[1]。要深入這一命題的核心，就必須要對會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景，所欲實(shí)現(xiàn)的目的和會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)與導(dǎo)向進(jìn)行一系列的分析；并且誠如薩維尼所說，立法應(yīng)當(dāng)適應(yīng)當(dāng)前社會的現(xiàn)實(shí)條件，因此探討會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，也必須立足于當(dāng)前中國具體的法治環(huán)境。

一、會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景和目的

（一）會計(jì)職業(yè)的內(nèi)在困境

會計(jì)師的職業(yè)被比喻為公司對外披露信息的“安全閥”。里根總統(tǒng)曾贊揚(yáng)會計(jì)師職業(yè)是美國社會的棟梁[2]。安然事件之前，公眾給予會計(jì)師執(zhí)業(yè)太多溢美之詞，以至?xí)?jì)師執(zhí)業(yè)的內(nèi)在沖突被忽視：一方面，他們?yōu)榭蛻舴?wù)，另一方面，該項(xiàng)服務(wù)的成果卻呈現(xiàn)給社會公眾，作為社會公眾進(jìn)行投資判斷的主要根據(jù)之一?？梢哉f正是這種沖突造成了安達(dá)信的悲劇。

會計(jì)師與公司董事長簽訂服務(wù)合同，財(cái)務(wù)信息由公司管理層提供審計(jì)報告提交給股東大會。雖然這一過程至今并沒有多大的變化，但公司的治理卻發(fā)生了很大的變化。從前管理層與公司的董事、股東的利益是一致的，因此會計(jì)師提供服務(wù)的對象利益是一致的。如今的公司中，管理層和投資者的利益常常并不一致，甚至分化、對立。會計(jì)師提供財(cái)務(wù)信息也由原來單純地為管理層管理決策變成了同時兼具為廣大投資者披露信息的雙重身份。會計(jì)師一方面要面對為其提供報酬的管理層，一方面要承擔(dān)投資人信息來源“安全閥”的角色，堪稱如履薄冰。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生

從上文的分析可以看出，會計(jì)師無法獨(dú)自解決利益沖突問題。當(dāng)前公司審計(jì)實(shí)際上已經(jīng)演變成一種公共物品，但為公共物品買單的卻是公共投資者以外的另一端主體。會計(jì)師如何端平天平？在管理層―會計(jì)師的角力中，會計(jì)師面對著既是裁判者又是運(yùn)動員的管理層，只能處于下風(fēng)。期望會計(jì)師能獨(dú)立承擔(dān)起公共服務(wù)的職能是很困難的。投資者只能將目光投向外界。

會計(jì)準(zhǔn)則誕生于美國，當(dāng)時的美國正處在1929-1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的陰影之下，作為投資者的美國公眾遭受了巨大的損失。參議院舉行的聽證會認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息的充分披露將有助于防止錯誤表述。1933年，美國通過了《證券法》，次年通過了《證券交易法》。為了有效執(zhí)行這兩部法律的規(guī)定，美國證券交易委員會成立并負(fù)責(zé)制訂上市公司所必須遵守的會計(jì)規(guī)則[3]。

根據(jù)Black和Kraakm an（1996）的觀點(diǎn)，“會計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)主要考慮以下兩方面因素：一是能夠?yàn)楣竟芾砣藛T提供足夠的職業(yè)判斷空間以促進(jìn)交易結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的靈活性；二是有效保護(hù)外部投資者免受公司內(nèi)部人（包括管理人員和大股東）的機(jī)會主義行為的利益侵占。”[4]從會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景來看，第二個因素是當(dāng)時所首要強(qiáng)調(diào)的，也是緩和會計(jì)執(zhí)業(yè)人員內(nèi)在矛盾的題中之意。

由是，筆者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的目的主要是為了從外部調(diào)和會計(jì)師職業(yè)群體自身無法解決的內(nèi)在利益矛盾，從而起到保護(hù)投資者的利益免受不良會計(jì)實(shí)務(wù)損害的目的。

二、會計(jì)準(zhǔn)則的制定

（一）會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

對此問題，學(xué)界存在著不少爭議，總而括之主要有以下三種[5]。

1.會計(jì)準(zhǔn)則是純客觀的約束機(jī)制（規(guī)范）

這一理念將會計(jì)準(zhǔn)則視為對放任自流的會計(jì)實(shí)務(wù)的約束手段，出于此目的，應(yīng)該為實(shí)務(wù)提供盡可能客觀、統(tǒng)一、公正的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。因此毋寧將會計(jì)準(zhǔn)則視為一種技術(shù)手段，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其標(biāo)準(zhǔn)性和科學(xué)性。

由此推出準(zhǔn)則的制定應(yīng)是一項(xiàng)嚴(yán)密的過程，符合邏輯和理性要求，確保內(nèi)在一致性。準(zhǔn)則的構(gòu)建要通過概念的確定、推演以及規(guī)則、原則等具體規(guī)范的協(xié)調(diào)來實(shí)現(xiàn)。

2.會計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”

根據(jù)澤夫（zeff）的理解，經(jīng)濟(jì)后果是指“會計(jì)報告將影響企業(yè)、政府、公會、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方的利益。因此，單純地從理論上尋求最完美的準(zhǔn)則是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)當(dāng)使得會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果達(dá)到最公平、合理的狀態(tài)?！泵绹欣J(rèn)為，當(dāng)準(zhǔn)則原則無法公允反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)時，會計(jì)師不應(yīng)以此為據(jù)，頗有“惡法非法”的意味。

經(jīng)濟(jì)后果的體現(xiàn)是多方面的。從直接影響的角度看，會計(jì)準(zhǔn)則自身作為信息載體，其數(shù)據(jù)都代表了不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。間接后果的意義則更深遠(yuǎn)，包括準(zhǔn)則規(guī)范應(yīng)當(dāng)使得會計(jì)報表能最大限度為公司管理者決策提供資料信息，為投資者監(jiān)督公司提供有效途徑，與微、宏觀政策銜接等。

3.會計(jì)準(zhǔn)則制定過程本身就是一種政治程序

哈耶克認(rèn)為，沒有純粹的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，經(jīng)濟(jì)的動態(tài)必然會波及社會生活各個方面。政治生活更是經(jīng)濟(jì)生活的孿生方面。會計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中的政治行為其實(shí)是經(jīng)濟(jì)后果的延伸[3]。

由于會計(jì)準(zhǔn)則具有的經(jīng)濟(jì)后果，因此不同的權(quán)力手段就必然會試圖介入，以達(dá)到對準(zhǔn)則制訂的干預(yù)，實(shí)現(xiàn)對自身利益的維護(hù)，會計(jì)準(zhǔn)則制訂過程已經(jīng)基本上類似于政治程序中一項(xiàng)協(xié)議的達(dá)成過程。基于會計(jì)信息的公共物品特性，也使得準(zhǔn)則的制定不能忽視對公眾投資者的影響。從這個角度看，準(zhǔn)則的“監(jiān)管”作用更加的突出。會計(jì)師在依據(jù)準(zhǔn)則行事時，應(yīng)該更加注重這層含義。

筆者認(rèn)為，會計(jì)活動雖然表現(xiàn)為一些具體的、規(guī)范的數(shù)據(jù)、列表，但是這些列表、數(shù)據(jù)背后反映的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動，直接關(guān)系到股東、管理者、債權(quán)人等的利益，同時也間接地影響到公司的運(yùn)行，甚至和宏觀經(jīng)濟(jì)的走向息息相關(guān)。因此，不能僅僅將會計(jì)準(zhǔn)則視為一種技術(shù)性的規(guī)范，而應(yīng)當(dāng)同時重視其經(jīng)濟(jì)后果。由于會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果會引起各方面利益的博弈，因此對其的政治干預(yù)也體現(xiàn)了利益平衡的特征。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向

學(xué)者的研究表明，會計(jì)準(zhǔn)則能否得到可靠執(zhí)行是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，而其可靠執(zhí)行很大一部分依賴會計(jì)師對會計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷。會計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向則直接影響了會計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷程度[4]。

會計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向是指其規(guī)則體系的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，包括原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向兩種。會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則或者原則導(dǎo)向并不是絕對的，規(guī)則和原則本身的界限就不是十分分明的。因此我們只能在大致的意義上進(jìn)行區(qū)分，主要立足于法理上對規(guī)則和原則的不同理解。

一般意義上，規(guī)則具有具體、復(fù)雜的特征，具有較大的可操作性、指導(dǎo)性，給予從業(yè)人員的自由裁量空間較少，有助于維護(hù)該體系的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性，同時也具有僵化的危險。原則相對抽象和概括，甚至是模糊，對于一些概念或者領(lǐng)域的界定是總領(lǐng)性的，從業(yè)人員可能無法從中得到具體的指導(dǎo)，只是方向上的明確，有利于發(fā)揮從業(yè)人員的自由判斷和創(chuàng)造性，也面臨著任意和脫法的危險。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則的制定

會計(jì)準(zhǔn)則的制訂很大程度上受到會計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的影響[5]。在主張會計(jì)準(zhǔn)則是技術(shù)性規(guī)則的理論指導(dǎo)下，會計(jì)準(zhǔn)則的制訂就會表現(xiàn)出對結(jié)果理性的追求。因?yàn)榧热粫?jì)準(zhǔn)則是技術(shù)性的，那么它就有可能達(dá)到完善，如果制訂出來的會計(jì)準(zhǔn)則不夠“完善”，那只是表明我們的認(rèn)識、論證過程未達(dá)到實(shí)現(xiàn)其“完善”的標(biāo)準(zhǔn)。

反之，主張會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果和政治程序，就會放棄對會計(jì)準(zhǔn)則“完善”的追求。會計(jì)并非是自然科學(xué)的一部分，因而追求如同自然科學(xué)一般的客觀真理并不是可行的。事實(shí)上，作為社會科學(xué)的一部分，會計(jì)學(xué)不可避免地會摻雜入價值判斷。因此，最完美的會計(jì)準(zhǔn)則，并不一定代表了最公允的經(jīng)濟(jì)后果。由于理性人的自利行為和一些強(qiáng)有力利益集團(tuán)的存在，現(xiàn)實(shí)生活中被采納的往往也不是具有最公允經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)濟(jì)行為[5]。準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)被要求充分代表有關(guān)各方的利益，特別是社會上占強(qiáng)勢的利益集團(tuán)。相應(yīng)地由于認(rèn)為準(zhǔn)則不能實(shí)現(xiàn)絕對的結(jié)果理性（甚至本身就不追求），因此準(zhǔn)則內(nèi)容更多地體現(xiàn)為對程序理性的強(qiáng)調(diào)。

強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的政治意義則會將會計(jì)準(zhǔn)則納入到國家政府的宏觀管理制度之中。準(zhǔn)則的制訂過程則體現(xiàn)為不同政治派別的協(xié)商、談判，討價還價，以達(dá)致利益上的某種平衡。對會計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向的選擇要考慮到規(guī)則和原則各自的優(yōu)缺點(diǎn)，同時還要注意本國的法治環(huán)境。一般認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則如果具有規(guī)則導(dǎo)向，則更具有自我執(zhí)行能力，較少地借助于司法機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。如果選擇原則導(dǎo)向，則更依賴于外界環(huán)境的輔助。因此在較弱的司法執(zhí)行環(huán)境中，制度安排應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)其自我執(zhí)行的特征，也即選擇規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，能夠更容易得到貫徹和執(zhí)行，也更有助于實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。

三、會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位

（一）影響會計(jì)準(zhǔn)則法律地位的因素

本文探討會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位問題旨在解決會計(jì)師的法律責(zé)任承擔(dān)問題。當(dāng)面臨對虛假信息披露的，會計(jì)師能否以遵守了會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定就得以免責(zé)？據(jù)此，筆者認(rèn)為確定會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位至少應(yīng)當(dāng)考慮如下幾個因素。

1.目標(biāo)

會計(jì)準(zhǔn)則最終是為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而制訂的，也即調(diào)和會計(jì)師的內(nèi)在利益矛盾，同時為外部投資人的利益提供有效的制度保護(hù)。為了實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，會計(jì)準(zhǔn)則的制訂應(yīng)當(dāng)盡可能地為達(dá)到反應(yīng)“真實(shí)與公允”的信息而設(shè)。

2.性質(zhì)

會計(jì)準(zhǔn)則兼具技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)后果和政治因素三方面的性質(zhì)，因此一方面制訂者應(yīng)當(dāng)追求準(zhǔn)則中的真理性、科學(xué)性、客觀性，在選擇制訂原則是應(yīng)當(dāng)盡量向結(jié)果正義靠近；另一方面由于其牽涉利益主體廣泛，在政治博弈中不能完全排除價值的考量，因此無法真正做到真實(shí)、公允的要求，無法實(shí)現(xiàn)結(jié)果正義。最終只能體現(xiàn)為一種各方利益的綜合考慮和平衡，在準(zhǔn)則的內(nèi)容上盡量保證程序正義的實(shí)現(xiàn)。同時，作為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)制約因素之一，還應(yīng)當(dāng)符合國家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。

3.導(dǎo)向

會計(jì)準(zhǔn)則的原則或者規(guī)則導(dǎo)向影響著會計(jì)師職業(yè)判斷范圍大小的發(fā)揮。根據(jù)上述兩個因素的影響程度以及國家的法治環(huán)境，尤其是司法機(jī)制的完善程度，適當(dāng)?shù)卣{(diào)和準(zhǔn)則中原則和規(guī)則的比例，選擇準(zhǔn)則的導(dǎo)向。

從上文的分析中我們可以看出，會計(jì)準(zhǔn)則的目的和其性質(zhì)之間還是具有一定的差異的。保證會計(jì)準(zhǔn)則的目的性必然要求會計(jì)準(zhǔn)則能夠盡量體現(xiàn)結(jié)果正義，否則如何能夠達(dá)到所謂的真實(shí)的反應(yīng)經(jīng)營活動？沒有真正的公允，就無法達(dá)到為投資者提供真實(shí)可靠信息的目的，就無法實(shí)現(xiàn)從外部規(guī)制的設(shè)計(jì)調(diào)和會計(jì)師內(nèi)部利益矛盾的初衷。然而會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)一方面試圖通過利益協(xié)調(diào)的方式對投資人利益提供保護(hù)，一方面則明確了結(jié)果正義的無法實(shí)現(xiàn)，能夠期待的只能是程序正義。程序正義雖然是保證結(jié)果正義的必要途徑，甚至有時候程序正義的缺位能夠引發(fā)更大的不滿和危險，但是基于對目的的追求，筆者不能認(rèn)同將程序正義的實(shí)現(xiàn)作為對結(jié)果正義的替代。另一方面，即便是程序正義也很難在會計(jì)準(zhǔn)則中得到切實(shí)的保證。首先，會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)決定了其利益平衡的特征，因此其中所體現(xiàn)的程序正義畢竟也只能是一種平衡的程序正義，而并非是絕對的程序正義。其次，會計(jì)準(zhǔn)則還具有導(dǎo)向性問題，而導(dǎo)向性直接影響到程序正義的表達(dá)。原則導(dǎo)向的程序正義還依賴于會計(jì)師本身的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，以及較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。如果選擇了原則導(dǎo)向，就是將上文中所描述的那種會計(jì)師的執(zhí)業(yè)困境在某種程度上又拋回給其本身。如果相關(guān)制度闕如，那么后果是可想而知的。

因此，會計(jì)準(zhǔn)則在客觀上并無法真正達(dá)到對其目的的實(shí)現(xiàn)，一方面，其無法實(shí)現(xiàn)結(jié)果的正義。另一方面，即便在其僅能守住的程序正義面前，也要受到制訂者對準(zhǔn)則本身導(dǎo)向性選擇和法治環(huán)境的影響。

（二）我國會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位

我國財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，可以說，新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國在會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中又邁出了重大步伐，同時也增大了會計(jì)核算中的職業(yè)判斷空間，體現(xiàn)了更多的原則導(dǎo)向特征。

然而，我國屬于新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，司法保護(hù)并無法實(shí)現(xiàn)充分的外部保護(hù)，這就使得原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則較難以發(fā)揮自身的優(yōu)勢，反而更加依賴于會計(jì)師自身的高素質(zhì)，從而也對會計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)提出了更高的要求。我國本屬市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，市場機(jī)制的建設(shè)沒有國外的發(fā)達(dá)，法治環(huán)境也與先進(jìn)制度尚有差距。近年來層出不窮的虛假披露、損害投資人案件不但考驗(yàn)著會計(jì)師隊(duì)伍的自身建設(shè)，也拷問著整個法治建設(shè)的現(xiàn)實(shí)。面臨著如此的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，筆者認(rèn)為如果草率地將遵守會計(jì)準(zhǔn)則定位為會計(jì)師承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的“確證”并非是最合適的選擇。

綜上所述，由于會計(jì)準(zhǔn)則客觀上無法實(shí)現(xiàn)結(jié)果的正義，并且即便在程序正義面前，其也要受制于制訂者對準(zhǔn)則本身導(dǎo)向性選擇和法治環(huán)境的影響。因此會計(jì)準(zhǔn)則并無法真正達(dá)到對其目的的實(shí)現(xiàn)。在我國現(xiàn)實(shí)的環(huán)境下，主張遵守會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)師的免責(zé)事由并不可取。

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篇2

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篇3

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；問題分析；措施對策

中圖分類號：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

一、會計(jì)監(jiān)督概述

1.會計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會計(jì)監(jiān)督，是指會計(jì)工作人員依據(jù)《會計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的檢查、督促、落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質(zhì)。

2.會計(jì)工作的范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會計(jì)法》規(guī)定。如各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)辦稿；會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)過審核的原始憑證及其有關(guān)資料編制，會計(jì)賬薄包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)賬簿五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核的會計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財(cái)務(wù)會計(jì)報告由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成等等。

3.會計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)?，F(xiàn)行《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員實(shí)行會計(jì)監(jiān)督已超出本單位，與第十四條規(guī)定不相符的原始憑證有權(quán)不予接受前后精神是一致的?！痹谶@個前提下，《會計(jì)法》指出：會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理。

二、會計(jì)監(jiān)督存在問題的分析

會計(jì)監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下方面：第一，目前會計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制不全，使得會計(jì)不能有效的行駛其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不利。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖然建立了相應(yīng)的制度，但是這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的音樂數(shù)機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假賬，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局。不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。

三、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的措施與對策

1.要正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督的重要地位。《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上，這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力，如果不承認(rèn)會計(jì)監(jiān)督的法律地位這個客觀事實(shí)，則無異于否定《會計(jì)法》。只有正視會計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會計(jì)法，維護(hù)會計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員干其隨心所欲的事情；所有會計(jì)人員才沒有后顧之憂，才能說真話，依法辦實(shí)事。

2.加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)，我國已經(jīng)頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3.明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是單位負(fù)責(zé)人，會計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令跨級機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員按照他的意思辦事，出了問題將其一推了之，或者找個替罪羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位責(zé)任人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵，作為單位責(zé)任人，她應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保障會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事宜，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為會計(jì)責(zé)任主體的地位，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)，熟悉相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

4.強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會計(jì)責(zé)任。新的《會計(jì)法》對會計(jì)工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機(jī)構(gòu)的會計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)了企業(yè)管理當(dāng)局通過不恰當(dāng)會計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險，不僅會計(jì)人員作假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會計(jì)法》有力地約束了會計(jì)工作，形成會計(jì)活動主體，與會計(jì)一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)益與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。

篇4

【關(guān)鍵詞】會計(jì)法；教學(xué)方式；案例教學(xué)法；教師主導(dǎo)型；學(xué)生主導(dǎo)型

會計(jì)法是一門會計(jì)學(xué)和法學(xué)相交叉的應(yīng)用性學(xué)科，不僅要求學(xué)生掌握較扎實(shí)的會計(jì)學(xué)知識，而且要求學(xué)生掌握一定的法學(xué)基礎(chǔ)理論，還要求學(xué)生能夠靈活運(yùn)用所學(xué)的會計(jì)法知識來解決實(shí)際問題。對于法學(xué)專業(yè)的學(xué)生來說，會計(jì)法并非民法、刑法等必須學(xué)習(xí)的主干課程，只是一門較為冷僻的部門法，很多人可能根本沒有意識到還有這么一部法律；但對于會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生而言，會計(jì)法則非常重要，是必須掌握的重點(diǎn)課程，所以會計(jì)專業(yè)必須比法學(xué)專業(yè)更重視會計(jì)法的教學(xué)工作。但是，由于會計(jì)專業(yè)的學(xué)生往往沒有接受過法學(xué)的系統(tǒng)教育，難以理解和掌握會計(jì)法的調(diào)整對象、法律效力、基本原則、法律關(guān)系等高度概括的法學(xué)基本概念和抽象的會計(jì)法律條文，更兼在校學(xué)生一般缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析和解決問題的能力相對較弱，難以達(dá)到利用所學(xué)會計(jì)法知識來解決實(shí)際問題的目的。筆者認(rèn)為，如果適時將案例教學(xué)法運(yùn)用到會計(jì)法的教學(xué)工作，將有助于解決上述問題。

一、案例教學(xué)法概論

從會計(jì)法的角度來看，所謂案例教學(xué)法，是指在會計(jì)法的課堂教學(xué)過程中，教師通過剖析典型的會計(jì)法案例，引導(dǎo)學(xué)生分析和研究抽象的法律條文，幫助學(xué)生理解和掌握法律條文的內(nèi)涵，培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際和解決實(shí)際問題能力的一種教學(xué)方法。案例教學(xué)的源頭可追溯至古希臘著名哲學(xué)家蘇格拉底的啟發(fā)式問答法，他的學(xué)生柏拉圖將蘇格拉底的啟發(fā)式問答法編輯成書，通過一個個具體故事來說明抽象的道理，后人將這種教學(xué)方法稱為案例教學(xué)法。學(xué)界公認(rèn)，案例教學(xué)法真正作為一種正式的教學(xué)方法被大量應(yīng)用肇始于哈佛大學(xué)法學(xué)院院長蘭德爾，蘭德爾在1871年出版了第一本典型案例合集——《合同法案例》，用判例教材取代了通行的教科書。[1]案例教學(xué)法在哈佛大學(xué)法學(xué)院取得了巨大的成功，并很快為其他法學(xué)院所效仿，時至今日，使用案例對學(xué)生進(jìn)行系統(tǒng)的職業(yè)訓(xùn)練，已成為英美法系國家法學(xué)院最主要的教學(xué)方法。作為一種被證實(shí)為行之有效的教學(xué)方法，案例教學(xué)法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于法學(xué)、醫(yī)學(xué)、管理學(xué)、教育學(xué)、軍事學(xué)等各個學(xué)科的教學(xué)工作中。

然而，在會計(jì)法教學(xué)工作中有無必要引入案例教學(xué)法尚存在一定爭議，持不同觀點(diǎn)的人認(rèn)為，案例教學(xué)法不適宜在會計(jì)法教學(xué)中推廣。其一，英美法系國家與大陸法系國家教學(xué)方法的差異。英美法系國家的法學(xué)教育主要采取案例分析法的教學(xué)方法，英美法系是判例法系，法院生效判決確立的判例是正式的法律淵源，判例匯編是學(xué)生學(xué)習(xí)的主要對象，學(xué)習(xí)從判例中提取法律原則是學(xué)生必須掌握的技能之一，所以在英美法系國家采取案例教學(xué)法是順利成章的，且英美法系國家法學(xué)教育的層次較高，僅在研究生階段開設(shè)法學(xué)專業(yè)，學(xué)生素質(zhì)較高，案例教學(xué)法也容易取得效果。大陸法系國家的法學(xué)教育主要采取講授法律條文的教學(xué)方法，大陸法系是成文法系，國家機(jī)關(guān)制定的成文法典是正式的法律淵源，成文法典是學(xué)生學(xué)習(xí)的主要對象，掌握抽象的法律條文是學(xué)生首要的學(xué)習(xí)目標(biāo)，所在大陸法系國家采取課堂講授是主要的教學(xué)方式，這樣可以系統(tǒng)完整地把法學(xué)知識傳授給學(xué)生。我國屬于大陸法系國家，會計(jì)法屬于成文法，顯然應(yīng)該主要采取課堂講授會計(jì)法律條文的教學(xué)方法。其二，法學(xué)專業(yè)與會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的差異。法學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是合格的律師、法官、檢察官等司法工作者，掌握一定的司法實(shí)務(wù)能力對法學(xué)專業(yè)學(xué)生至關(guān)重要；而會計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是合格的會計(jì)從業(yè)人員，會計(jì)知識才是會計(jì)專業(yè)學(xué)生安身立命之本，會計(jì)法律知識屬于從屬地位，很多會計(jì)專業(yè)學(xué)生可能終其一生都不會接觸有關(guān)會計(jì)法的司法案例，所以對會計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，采取案例教學(xué)法實(shí)無必要。

筆者認(rèn)為，在會計(jì)法教學(xué)中應(yīng)大力推廣案例教學(xué)法。其一，在大陸法系國家學(xué)習(xí)研究案例亦有重要意義。大陸法系國家雖然不承認(rèn)判例是法律的淵源之一，但并不能否認(rèn)判例在司法活動中的重要作用，法律條文的有限性和滯后性決定了它不可能涵攝社會生活的方方面面，判例有助于彌補(bǔ)成文法的上述缺陷。在德、法、日等成熟大陸法系國家，上級法院的判例在指導(dǎo)下級法院方面同樣也發(fā)揮著先例作用。我國現(xiàn)行法律制度雖起步較晚，但一直非常重視判例的作用，最高院公報每期都會刊登典型案例，最高院在2011年12月20日首度公布了四個指導(dǎo)性案例，顯示出案例必然將在我國司法活動中發(fā)揮出越來越大的作用，故在會計(jì)法教學(xué)工作中引入案例教學(xué)法是大勢所趨。其二，會計(jì)法律知識對于會計(jì)專業(yè)學(xué)生同等重要。對會計(jì)專業(yè)學(xué)生而言，會計(jì)法律知識與會計(jì)專業(yè)知識同等重要，會計(jì)法的調(diào)整對象是會計(jì)行為與會計(jì)關(guān)系，會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算、辦理會計(jì)業(yè)務(wù)等各種會計(jì)行為都要受到會計(jì)法的制約，如果輕視會計(jì)法律知識，違法實(shí)施會計(jì)行為，則會受到法律的制裁，所以掌握一定的會計(jì)法律知識必不可少，采用案例教學(xué)法有助于會計(jì)專業(yè)學(xué)生掌握會計(jì)法律知識。其三，案例教學(xué)法有利于提高教學(xué)質(zhì)量。會計(jì)法不僅內(nèi)容包羅萬象，除了《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》外，還包括《公司法》、《證券法》、《合伙企業(yè)法》、《個人獨(dú)資企業(yè)法》等其他相關(guān)法律中的會計(jì)法規(guī)范，而且具有豐富的理論性和實(shí)踐性。如果僅采取通常的課堂講授方式，難以收到良好的教學(xué)效果。引入案例教學(xué)法，通過典型生動的案例來闡述抽象的法律條文和晦澀的法律知識，啟發(fā)學(xué)生思考，激發(fā)學(xué)生興趣，將有利于最大限度提高教學(xué)質(zhì)量。

二、會計(jì)法教學(xué)現(xiàn)狀

由于對案例教學(xué)法的重視程度不夠，目前我國會計(jì)法教學(xué)采取的主要還是以課堂講授為主的教學(xué)方式，即使在一定程度上采取了案例教學(xué)法，但由于經(jīng)驗(yàn)欠缺也存在諸多不足之處，其結(jié)果導(dǎo)致學(xué)生的會計(jì)知識和法律知識脫節(jié)，理論知識與會計(jì)實(shí)踐脫節(jié)，不能達(dá)到會計(jì)法的教學(xué)目的。

第一，以課堂講授的灌輸式教學(xué)方式為主。中國傳統(tǒng)教育歷來采取的都是以課堂講授為主的灌輸式教育方式，不獨(dú)會計(jì)法教學(xué)。在這種教學(xué)方式下，教師按照教材編排的會計(jì)法知識的先（上接第300頁）后順序，首先講授會計(jì)法的基本理論，如會計(jì)法的概念、調(diào)整對象、特征、原則、法律關(guān)系、地位與作用等，然后逐條講授《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等有關(guān)會計(jì)法律規(guī)范。在這種教學(xué)方式下，教師完全處于主導(dǎo)地位，是教學(xué)活動的中心，是教學(xué)活動的組織者和掌控者，學(xué)生則完全處于被動接受知識的地位，很難參與到教學(xué)活動中去，這是一種典型的聽、講、記的單向模式。這種教學(xué)方式往往是教師大搞一言堂，在課堂上講得津津有味，自我感覺良好，但學(xué)生卻是昏昏欲睡，消極應(yīng)付，教與學(xué)兩張皮。由于我國屬于成文法系，這種教學(xué)方式有一定的重要意義，有利于學(xué)生迅速掌握必要的會計(jì)法知識，但其弊端也是顯而易見的，過于強(qiáng)調(diào)知識灌輸和理論學(xué)習(xí)，忽視了會計(jì)法的應(yīng)用性和實(shí)踐性，忽視了培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識分析和解決問題的實(shí)際能力。這種滿堂灌方式培養(yǎng)出來的學(xué)生，由于在學(xué)習(xí)的過程中只接觸書本和法律條文，腦海里只有僵硬的法律條文和書本知識，沒有養(yǎng)成具體問題具體分析的能力，不知如何把所學(xué)會計(jì)法知識運(yùn)用在會計(jì)實(shí)踐中，無法適應(yīng)會計(jì)實(shí)踐中的千變?nèi)f化，成了灌輸式教學(xué)方式和應(yīng)試教育的犧牲品。因此在會計(jì)法教學(xué)工作中引入案例教學(xué)法，進(jìn)行必要的教學(xué)方式改革勢在必行，從培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)試教育轉(zhuǎn)到培養(yǎng)學(xué)生的素質(zhì)教育，從注重對學(xué)生會計(jì)法知識的傳授轉(zhuǎn)到注重知識傳授和培養(yǎng)創(chuàng)新實(shí)踐能力并重。

第二，案例教學(xué)尚存在諸多不足。部分會計(jì)法講授教師已經(jīng)注意到單純采用課堂講授方式的弊端，在采用案例教學(xué)方式上也進(jìn)行了一定程度的探索，但由于經(jīng)驗(yàn)欠缺和實(shí)踐不足，目前在會計(jì)法教學(xué)工作中已存在的案例教學(xué)仍存在諸多不足之處。其一，案例選取草率。選取好的案例是實(shí)施案例教學(xué)法的前提，由于重視程度不足，兼獲取手段有限，一些教師選取的會計(jì)法案例陳舊混亂、缺乏代表性，有些案例甚至從報刊、雜志上剪裁而來，這樣的案例內(nèi)容往往經(jīng)過加工，缺乏必要信息，難以從專業(yè)角度作出分析和判斷。以這樣的案例作為載體用于教學(xué)，除了滿足學(xué)生的好奇心外，難以引導(dǎo)學(xué)生深入思考問題，甚至?xí)?dǎo)致學(xué)生誤入歧途。其二，將案例教學(xué)等同于舉例教學(xué)。一些教師將案例教學(xué)等同于舉例教學(xué)，經(jīng)常在講授某一理論或法律條文后，便簡述一個案例，這個案例通常是為了證實(shí)講授內(nèi)容已經(jīng)過故意改編的教學(xué)案例，案情高度概括，重點(diǎn)突出，教師預(yù)先明確知識點(diǎn)然后再提問學(xué)生，學(xué)生自然會運(yùn)用所學(xué)理論來解釋案例。舉例教學(xué)雖然也在課堂上使用案例，但這并不是真正的案例教學(xué)。案例教學(xué)重在培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)法律思維，重在培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的綜合能力，而不僅僅是為了驗(yàn)證教師所講內(nèi)容。其三，教師角色錯位。一些教師在進(jìn)行案例教學(xué)時，由于灌輸式課堂講授慣性思維的作用，仍習(xí)慣于將自己作為主導(dǎo)地位。案例由自己事先選擇，分析內(nèi)容由自己事先設(shè)計(jì)，要么不容學(xué)生討論，要么討論走過場，案例討論最后變成教師一個人的獨(dú)角戲，學(xué)生聆聽教師的精彩分析。這樣的案例討論，學(xué)生學(xué)到的僅是這個案例的個案解決辦法，而沒有學(xué)會教師分析案例的思路和方法。這是因?yàn)榻處煂⒆约悍治霭咐乃悸匪哌^的彎路忽略了，僅僅保留了正確的思路過程，學(xué)生只知道了結(jié)果，并不知道過程，就難以在遇到類似問題時形成解決問題的思路。

三、案例教學(xué)法在會計(jì)法教學(xué)中的具體應(yīng)用

針對會計(jì)法教學(xué)實(shí)際存在一些問題，筆者講過長期摸索，并結(jié)合會計(jì)法的教學(xué)實(shí)際，在汲取他人經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了在會計(jì)法教學(xué)中開展案例教學(xué)法的幾點(diǎn)體會，以供大家參考。筆者認(rèn)為，案例教學(xué)法的目的并不是為學(xué)生走向社會如何操作個案提供模板，而是培養(yǎng)學(xué)生思考問題和解決問題的綜合能力，所以對學(xué)生思維能力的培養(yǎng)是案例教學(xué)法的主要目的，案例教學(xué)法的展開應(yīng)圍繞這個主要目的進(jìn)行。

第一，變教師主導(dǎo)型變?yōu)閷W(xué)生主導(dǎo)型，合理安排設(shè)計(jì)案例教學(xué)法的具體流程。如前所述，目前在會計(jì)法教學(xué)中實(shí)施的案例教學(xué)法主要是教師主導(dǎo)型的，由于學(xué)生參與程度不高，這種教師主導(dǎo)型的案例教學(xué)法的教學(xué)效果相當(dāng)有限。學(xué)生上課時只是被動接受教師對某個會計(jì)法案例所作的介紹、分析和判斷，沒有作為真正的角色參與進(jìn)去，案例講解完畢，學(xué)生可能會很快忘記案例所涉及的基本知識點(diǎn)。所以如果想要真正發(fā)揮案例教學(xué)法的作用，必須變教師主導(dǎo)型為學(xué)生主導(dǎo)型。所謂學(xué)生主導(dǎo)型的案例教學(xué)法是指由學(xué)生選取案例資源，由學(xué)生分析和講解案例，并由學(xué)生對案例進(jìn)行討論，學(xué)生在案例教學(xué)中發(fā)揮主導(dǎo)作用的案例教學(xué)法。[2]學(xué)生主導(dǎo)型的案例教學(xué)法主要由以下幾個具體步驟：其一，案例選取。案例必須是真實(shí)存在的，由于學(xué)生經(jīng)驗(yàn)不足，教師可指導(dǎo)學(xué)生選取最高院公報、人民法院案例選等最高院刊物上公開的案例，其次可考慮省級法院、中級法院司法公開的案例。案例還應(yīng)該與特定的會計(jì)法學(xué)理論和會計(jì)法律知識點(diǎn)存在相當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)度，案例的選取過程本身就是對學(xué)生相關(guān)知識掌握程度的考驗(yàn)。其二，案例分析。學(xué)生應(yīng)以小組為單位對所選取的案例從事實(shí)及證據(jù)認(rèn)定、具體會計(jì)法律知識點(diǎn)適用等爭議焦點(diǎn)進(jìn)行深入思考和討論，并提出自己的意見，教師應(yīng)積極解答學(xué)生在分析案例時產(chǎn)生的各種疑問，提高學(xué)生的分析能力，但教師不能表明自己的觀點(diǎn)，以免影響學(xué)生自己的判斷。其三，案例講解。案例分析過后，每個小組應(yīng)推選一名學(xué)生代表主講本小組對案例的分析和判斷，特別要闡明該案例的核心事實(shí)、所涉及會計(jì)法知識點(diǎn)，明確提出對案例的處理意見，教師可以對學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)引導(dǎo)，幫助歸納學(xué)生的觀點(diǎn)。其四，案例討論。不同小組之間、主講學(xué)生與非主講學(xué)生之間應(yīng)圍繞案例講解過程中產(chǎn)生的焦點(diǎn)問題進(jìn)行討論，討論盡量采取自由發(fā)言的方式輕松進(jìn)行，學(xué)生的觀點(diǎn)越是不同，討論的越是激烈，對學(xué)生的啟發(fā)就越大。教師應(yīng)盡量引導(dǎo)學(xué)生圍繞會計(jì)法律知識在案例中具體適用展開，并對學(xué)生爭議問題明確表明自己的看法，但應(yīng)最大限度尊重學(xué)生對爭議問題的不同意見。

第二，將案例教學(xué)法與其他教學(xué)方式相結(jié)合，不放松對會計(jì)法基礎(chǔ)理論知識的講解。案例教學(xué)法雖然能夠啟發(fā)學(xué)生思維，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，提高學(xué)生分析問題能力，但也不是完美無缺的教學(xué)方法，同樣存在一定的弊端。其一，案例自身存在局限性。案例教學(xué)在傳授學(xué)生知識上缺乏系統(tǒng)性，局限于案例所涉及的會計(jì)法律知識，這種知識往往是片面的和孤立的，不利于學(xué)生全面掌握會計(jì)法律知識，因此單純的案例教學(xué)法并不能給學(xué)生提供一個全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)平臺。其二，案例教學(xué)復(fù)雜費(fèi)時。案例教學(xué)需要學(xué)生事先選取案例，事中分析討論，事后還要進(jìn)行總結(jié)，費(fèi)時費(fèi)力，所花費(fèi)時間要遠(yuǎn)高于課堂教授教學(xué)，特別是會計(jì)法知識點(diǎn)眾多，授課時間有限，不可能完全采用案例教學(xué)法。故筆者認(rèn)為，一方面，必須將案例教學(xué)法與其他課堂講授等教學(xué)方式結(jié)合起來，實(shí)行多元化的教學(xué)方式。在會計(jì)法基礎(chǔ)理論上宜采取講授式教學(xué)方式，在疑難會計(jì)法律條文上宜采取案例教學(xué)法，兩者有機(jī)結(jié)合，才能真正發(fā)揮各自長處，提高教學(xué)質(zhì)量。另一方面，不能放松對會計(jì)法基礎(chǔ)理論知識的講解。理論教學(xué)是實(shí)踐教學(xué)的先導(dǎo)，實(shí)踐教學(xué)是理論教學(xué)的檢驗(yàn)。案例教學(xué)不能取代基礎(chǔ)理論知識的講授而單獨(dú)存在，案例只是為了讓學(xué)生更好地理解和掌握會計(jì)法學(xué)理論和會計(jì)法律知識，學(xué)生沒有一定的會計(jì)法基礎(chǔ)理論知識，案例教學(xué)法將無法實(shí)施，所以教師不能放松對會計(jì)法基礎(chǔ)理論知識的講授。

沒有任何兩個案例會完全相同，任何一個案例都不會只涉及一個知識點(diǎn)。真實(shí)存在的會計(jì)法案例內(nèi)容包羅萬千，既包括會計(jì)知識，又包括法律知識；既包含實(shí)體法因素，又包含程序法因素；既涉及事實(shí)認(rèn)定問題，又涉及法律適用問題。教師講授的案例猶如行軍布陣所用陣圖，陣圖背的再熟也不能保證每次打仗都打勝仗，所謂運(yùn)用之妙，存乎一心。學(xué)生所要學(xué)會的并非僅是個案的解決方法，而應(yīng)掌握分析案例和解決案例所涉及問題的方法。與英美法系國家流行的案例教學(xué)法相比，目前我國案例教學(xué)法在會計(jì)法中的應(yīng)用還處于起步階段，還存在諸多不足之處，且有關(guān)會計(jì)法的案例較為少見，所以需要教授的會計(jì)法的教師不斷探索和努力，才能逐步提高會計(jì)法的教學(xué)質(zhì)量，才能培養(yǎng)出更多更優(yōu)秀的會計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)

[1]韓大元,葉秋華.走向世界的中國法學(xué)教育論文集[A].北京:中國人民大學(xué)出版社,2001:925.

篇5

論文摘要：新《會計(jì)法》首次明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人為本企業(yè)會計(jì)行為的責(zé)任主體，是會計(jì)行為的第一責(zé)任人，明確了企業(yè)會計(jì)責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任，加大了對違法會計(jì)行為的懲治力度。提高法制觀念是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險的基本前提；建立健全有效的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險的有力保證。

一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計(jì)工作中的位置

企業(yè)負(fù)責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對本企業(yè)的會計(jì)工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對以《會計(jì)法》為代表的財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會計(jì)法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識、高度重視《會計(jì)法》在規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)信息質(zhì)量方面的重要意義。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，指使會計(jì)部門和會計(jì)人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)令下面虛報瞞報。《會計(jì)法》第28條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)?！钡?6條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分?！边@些條款都不容置疑地表明企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計(jì)法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計(jì)業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會計(jì)人員“不熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計(jì)工作中的位置，正確履行其會計(jì)責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險。

二、加強(qiáng)對財(cái)會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計(jì)行為的能力

會計(jì)是二個行為過程，企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計(jì)行為的重要參與者，各種會計(jì)政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計(jì)事項(xiàng)的決策等，都離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與。會計(jì)又是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財(cái)會知識教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國家形成鮮明的對比。

負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計(jì)基礎(chǔ)知識和會計(jì)基本原則，包括會計(jì)的職能和作用、一般原則、會計(jì)處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，學(xué)會讀懂和分析財(cái)務(wù)會計(jì)報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財(cái)會知識，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計(jì)行為的能力，才能保證本企業(yè)的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營管理的全面情況，控制會計(jì)行為，防范會計(jì)風(fēng)險，從而保證財(cái)務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)和完整。

三、重視會計(jì)人員配置和會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度

負(fù)責(zé)人是會計(jì)責(zé)任主體，要保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會計(jì)法》，不授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)外，還必須防止會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負(fù)責(zé)人要關(guān)注會計(jì)人員的配置，重視會計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會計(jì)人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險；其次，負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

四、正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

篇6

【關(guān)鍵詞】 法國會計(jì)； 法規(guī)體系； 借鑒

會計(jì)作為一種商業(yè)語言，是企業(yè)與其利益相關(guān)者溝通的橋梁，可以說在市場經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)起著舉足輕重的作用。但是，會計(jì)并不是一種世界通用的語言，其法規(guī)的制定受到經(jīng)濟(jì)、政治等各因素的影響。

法國是一個經(jīng)濟(jì)大國，其國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。但與英美相比，法國實(shí)行的是有一定政府干預(yù)的資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制，即提倡政府對市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和宏觀調(diào)控。此外，法國的資本市場相對不發(fā)達(dá)，企業(yè)的融資渠道也比較單一，其銀行業(yè)的主營業(yè)務(wù)仍然是傳統(tǒng)的儲蓄、貸款業(yè)務(wù)，開展次貸業(yè)務(wù)的并不多?？梢哉f較之英、美等國，法國的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國更為接近。

本文對法國會計(jì)法規(guī)進(jìn)行框架性介紹，以期能起到“他山之石，可以攻玉”的作用。

一、法國會計(jì)的研究現(xiàn)狀

我國對法國會計(jì)的研究起步較早。夏冬林（1995）簡要地介紹了法國概況、法國會計(jì)規(guī)范體系、基本原則、主要的會計(jì)方法和財(cái)務(wù)報表。周紅（1998，2001）介紹了法國會計(jì)制度改革的現(xiàn)狀，對法國和中國的會計(jì)制度進(jìn)行了比較分析，并借鑒法國經(jīng)驗(yàn)，探討了會計(jì)規(guī)范化管理程序。丁遠(yuǎn)（1998）介紹了法國會計(jì)體制的新發(fā)展及其對中國會計(jì)改革的啟示。周曉蘇（2000）總結(jié)了法國會計(jì)的模式，并提出了值得借鑒的地方。張惠忠（2001）對中法兩國會計(jì)環(huán)境的共性進(jìn)行了比較分析，并簡要地介紹了法國會計(jì)總方案的內(nèi)容、特點(diǎn)及作用。藍(lán)壽榮（2006）研究討論了法國商法對會計(jì)行為的規(guī)范。邵毅平、朱勝（2007）對法國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，法國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的路徑及其影響因素進(jìn)行了研究分析。葉、羅書章（2007）分析了中法會計(jì)法規(guī)體系的特征、環(huán)境及其異同。王斌（2008）介紹了法國會計(jì)的國內(nèi)外協(xié)調(diào)。

國外學(xué)者對法國會計(jì)也有一定的研究。Gordon WASSERMAN（1967）較早地介紹了法國的會計(jì)體系。法國學(xué)者Bernard COLASSE和Peter STANDISH（1998）研究了法國會計(jì)法規(guī)與其社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系。Bernard COLASSE、Peter STANDISH（2004）認(rèn)為盡管法國會計(jì)法規(guī)一直在不斷發(fā)展，但是已經(jīng)較難適應(yīng)歐盟和國際會計(jì)的要求。Patrick FRIDENSON（2007）以法國為例，討論了會計(jì)史與商業(yè)史之間的相互作用。

國內(nèi)外學(xué)者從不同的角度對法國會計(jì)法規(guī)進(jìn)行了介紹和研究，但都沒有按照法律效應(yīng)的大小來對法國的會計(jì)規(guī)范體系進(jìn)行系統(tǒng)的闡述，本文將試圖彌補(bǔ)這一空白。

二、法國會計(jì)法規(guī)的發(fā)展歷史

法國會計(jì)的發(fā)展歷史源遠(yuǎn)流長，其會計(jì)系統(tǒng)的雛形形成可追溯到中世紀(jì)時期在歐洲頗具影響力的以封建領(lǐng)主會計(jì)和宗教會計(jì)為特征的《條頓人騎士法令》（Chevaliers de l'Ordre teutonique）。該法令首次將會計(jì)學(xué)作為一種經(jīng)濟(jì)管理的工具進(jìn)行了較為系統(tǒng)的總結(jié)，并對復(fù)式記賬法的理論進(jìn)行了初步探討。直到19世紀(jì)初期，隨著意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的傳入，復(fù)式記賬法才在法國得以發(fā)展和廣泛運(yùn)用。

此后，隨著法國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，特別是工業(yè)革命后企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，會計(jì)信息逐漸成為了所有者與經(jīng)營者之間溝通的橋梁。1867年，法國法律就規(guī)定：股份制企業(yè)的經(jīng)營者必須定期向企業(yè)所有者提供與企業(yè)相關(guān)的會計(jì)信息。而這些會計(jì)信息則主要表現(xiàn)為體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，以及體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果的損益表。

第二次世界大戰(zhàn)期間，受德國會計(jì)制度的影響，法國維希（Vichy）政府于1943年頒布了法國歷史上的首部《會計(jì)方案》（Plan Comptable）。戰(zhàn)后，新成立的法國會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會（Commission de normalisation des comptabilités）在1943年《會計(jì)方案》的基礎(chǔ)上修訂并頒布了1947年版的《會計(jì)總方案》（Plan Comptable Général）。此后，歷經(jīng)修訂，《會計(jì)總方案》逐漸成為了法國會計(jì)法規(guī)中的一個重要組成部分。目前在法國使用的《會計(jì)總方案》是于2006年修訂的，此次修訂增加了對同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并的會計(jì)處理的規(guī)定。修訂后的《會計(jì)總方案》對會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)原則、會計(jì)要素以及各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理方法作了簡明扼要的闡述。

但是《會計(jì)總方案》并不是法國會計(jì)法規(guī)體系的唯一組成部分。事實(shí)上，在1983年以前，法國政府并沒有頒布任何一部會計(jì)法律。其會計(jì)法規(guī)主要由1982年版的《會計(jì)總方案》以及一些政府機(jī)構(gòu)、民間職業(yè)團(tuán)體發(fā)表的意見組成；而此時這些意見以及《會計(jì)總方案》雖然得到廣泛運(yùn)用，但并不是必須強(qiáng)制執(zhí)行的，因此不具備法律的特征。法國的第一部《會計(jì)法》（Loi comptable）誕生于1983年4月30日，這是政府首次以法律的形式規(guī)定企業(yè)必須遵循《會計(jì)總方案》（1982年版）所涉及的會計(jì)規(guī)則，此后盡管《會計(jì)總方案》幾經(jīng)修訂，但始終具有其強(qiáng)制性。

三、現(xiàn)行的法國會計(jì)法規(guī)體系

經(jīng)過六十多年的發(fā)展，法國會計(jì)法規(guī)已經(jīng)形成了一個較為完善的體系，主要由五個層次構(gòu)成，按照其法律效力由高到低依次為： 歐盟區(qū)法律條例、法律、法令、法院的判例，以及其他法理（參見表1）。

（一）歐盟區(qū)法律條例（Réglementation européen）

1958年法國《憲法》就賦予了國際協(xié)議（Convention internationale）最高的法律效力。歐盟成立后，歐盟區(qū)的法律條例成為了法國會計(jì)法規(guī)體系的重要組成部分之一。

現(xiàn)行的歐盟區(qū)法律條例主要包括兩個部分：歐盟法規(guī)

（Règlement européen）和歐盟法令（Directive européen）。兩者均由歐盟理事會（Conseil des Communauté Européens）或/和歐洲議會（Parlement européen）頒布，但區(qū)別在于：歐盟法規(guī)一旦頒布，所有成員國都必須立即采用和實(shí)行，也就是說歐盟法規(guī)從生效之日起，就在各個成員國內(nèi)部具有了法律效力。然而歐盟法令頒布后，都會留有一定期限，只有成員國在這個固定的期限里采用此法令后，該歐盟法令才在成員國內(nèi)部具有法律效力。

但是歐盟區(qū)法律條例被其成員國作為法律法規(guī)采用并不是一蹴而就的。早在20世紀(jì)六七十年代，歐盟的前身——?dú)W洲經(jīng)濟(jì)共同體就致力于在公司法協(xié)同化的大環(huán)境下推動工商企業(yè)財(cái)務(wù)報告的趨同，并頒布了一系列的法令。其中比較具有影響力的是1978年關(guān)于公司財(cái)務(wù)報告的第四號指令（la 4e directive du 14-8-1978）和1983年關(guān)于合并報表的第七號指令（la 7e directive du 18-7-1983）。但是此后歐洲經(jīng)濟(jì)共同體一直沒有對這兩條指令進(jìn)行修訂，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，隨著多種公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展以及上市公司的興起，這兩條指令規(guī)定的內(nèi)容變得相對比較陳舊，不符合市場實(shí)際需求，因此在很長一段時間內(nèi)形同虛設(shè)，并沒有得到執(zhí)行。直到2000年，歐盟決定采取成員國會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)同化的戰(zhàn)略，第四號指令和第七號指令才重新回到人們的視線。2001年8月歐盟針對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量對這兩條指令進(jìn)行了修訂，2003年5月又以易于應(yīng)用為目的對這兩條指令再次進(jìn)行了修訂。修訂后的歐盟第四號指令和第七號指令對法國《會計(jì)總方案》的修訂產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

目前在法國會計(jì)法規(guī)體系中最具影響力的歐盟區(qū)法律條例就是2002年7月頒布的第1606號歐盟法規(guī)（Règlement n°1606/2002）。該法規(guī)要求歐盟區(qū)所有成員國的上市公司從2005年1月1日起都必須使用國際會計(jì)準(zhǔn)則來編制其集團(tuán)報表。

（二）法律（Lois et ordonnances）

法國的法律必須由法國議會（Parlement）投票通過并頒布。目前，法國屬于會計(jì)法范疇的法律主要有四部：《會計(jì)法》、《企業(yè)經(jīng)營困難預(yù)防法》（Prévention des difficultés）、《集團(tuán)合并報表編制法》（Comptes consolidés）以及《私人企業(yè)法》（l'entreprise et l'initiative individuelle）。①

1983年頒布的《會計(jì)法》是法國國內(nèi)頒布的第一部會計(jì)法律。這部法律的誕生深受歐共體第四號指令的影響，規(guī)定法國所有的法人企業(yè)和自然人企業(yè)都必須按照時間先后進(jìn)行會計(jì)記錄行為，并準(zhǔn)備包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和報表附注在內(nèi)的會計(jì)年報。此外，《會計(jì)法》還明確了《會計(jì)總方案》的強(qiáng)制性執(zhí)行的地位，使《會計(jì)總方案》成為了指導(dǎo)法國會計(jì)實(shí)務(wù)的重要指南之一。

為了避免大中型企業(yè)破產(chǎn)導(dǎo)致的失業(yè)等社會問題，法國議會于1984年3月頒布了《企業(yè)經(jīng)營困難預(yù)防法》。該法律規(guī)定：滿足一定條件②的一些公司可以在經(jīng)營遇到困難時申請進(jìn)入保護(hù)程序，一旦公司進(jìn)入保護(hù)程序，政府將指派相關(guān)人士入駐公司，參與公司的經(jīng)營管理，并通過一些強(qiáng)制性手段，力圖幫助公司渡過難關(guān)或者進(jìn)入重組、清算程序。具體如何操作由《困難企業(yè)保護(hù)法》（loi de sauvegarde）規(guī)定，而《企業(yè)經(jīng)營困難預(yù)防法》則主要規(guī)定了申請進(jìn)入保護(hù)程序的公司應(yīng)該提供的會計(jì)類信息，如預(yù)計(jì)的利潤表、預(yù)期的融資方案、可變現(xiàn)的資產(chǎn)以及必須償還的債務(wù)等。

1985年1月受歐共體第七號指令的影響，法國議會頒布了第三部會計(jì)類法律——《集團(tuán)合并報表編制法》。該法律要求所有上市的商業(yè)企業(yè)必須在1986年出具其第一份合并報表，其他的企業(yè)至少在1990年前出具其第一份合并報表。此外，該法律還規(guī)定了合并報表的編制范圍、編制方法以及應(yīng)該提供的相應(yīng)信息。

進(jìn)入20世紀(jì)末期，伴隨著法國小型、微型企業(yè)的迅速發(fā)展，法國議會于1994年2月頒布了《私人企業(yè)③法》。該法律對私人企業(yè)的創(chuàng)立、運(yùn)營、注銷等所涉及的會計(jì)行為進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。

（三）法令（Décrets et arrêtés）

在法國，與會計(jì)相關(guān)的法令大部分是對會計(jì)法律的詮釋，這些法令的頒布機(jī)構(gòu)主要是國務(wù)院（Conseil d'Etat）和各部門（ministères），法令從在官方媒體上公布的第二日起生效。

最有影響力的會計(jì)類相關(guān)法令是1999年4月由會計(jì)規(guī)章委員會（Comité de réglementation comptable）起草的，由財(cái)政部部長（le ministère de l'Economie）、司法部部長（le Ministre de la justice）和預(yù)算部部長（le Ministre du budget）三人共同簽署頒布的關(guān)于《會計(jì)總方案》改寫的99-03號法令。這個法令的實(shí)施，完全更改了《會計(jì)總方案》的布局，同時對使用的會計(jì)術(shù)語也進(jìn)行了一定的修訂，使之與《商法》上使用的術(shù)語保持一致；此外，此次修訂只保留了相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和定義，而關(guān)于具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)該怎樣操作的例子、解釋說明等都被刪除了。

（四）法院的判例（Jurisprudence）

在日常經(jīng)濟(jì)生活中，難免會有大量的經(jīng)濟(jì)案件的訴訟和判決涉及會計(jì)法律或法令中尚未有具體規(guī)定的部分，這些案子大都具有一定的代表性，因此法院的判例可以作為以后相同類型案子的判決參考。但是由于法國屬于大陸法系國家，注重成文法，法院的判例不具有強(qiáng)制性，因此并不是同一類的案子都必須按照同一個方式進(jìn)行判決。然而，法院的判例卻具有很高的參考價值，是法國會計(jì)法規(guī)的重要組成部分之一，它為因法律法令空白所造成的問題提供了一個解決方法，并且相關(guān)法律法令的修訂和頒布都可以參考之前法院的判例。目前法院判例中涉及會計(jì)的主要有兩類：資產(chǎn)負(fù)債表的錯報和虛假股利的發(fā)放。

（五）其他法理（Les autres sources）

法國會計(jì)法規(guī)體系中的其他法理主要由一些職業(yè)團(tuán)體發(fā)表的意見組成，不具有強(qiáng)制執(zhí)行的特征，但是對法國會計(jì)相關(guān)法律、法令以及《會計(jì)總方案》的形成或修改卻有著重大的影響。這些職業(yè)團(tuán)體的意見，通常是對會計(jì)法律法令的解釋或者補(bǔ)充，往往都被政府采納，以法令的形式頒布；即使沒有被采納，也成為行業(yè)內(nèi)（在新的法律法令沒有出臺前）默認(rèn)的執(zhí)業(yè)指南。

比如會計(jì)準(zhǔn)則委員會（Autorité des normes comptables）就是《會計(jì)總方案》的主要制定者，它對會計(jì)法律法令的詮釋和補(bǔ)充在會計(jì)實(shí)務(wù)中得到了廣泛的運(yùn)用。再比如法國注冊會計(jì)師協(xié)會（Ordre des experts-comptables）對其會員的執(zhí)業(yè)道德規(guī)范也在法國會計(jì)法規(guī)體系中頗具影響。除此以外，由國家審計(jì)師協(xié)會（Compagnie nationale des commissaire aux comptes）、金融市場委員會（Autorité des marchés financiers）等發(fā)表的各種涉及會計(jì)的意見也是“其他法理”的重要組成部分。

四、法國會計(jì)法規(guī)體系的特色及成因

通過對法國會計(jì)法規(guī)體系的梳理，不難發(fā)現(xiàn)法國法規(guī)具有以下特點(diǎn)：

（一）會計(jì)職業(yè)界在法規(guī)體系中起著舉足輕重的作用

在法國，雖然會計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)表的意見其法律效力位于最底層，但是這些團(tuán)體發(fā)表的意見卻在法國法規(guī)體系的建立和完善中起著舉足輕重的作用。他們提出的意見或解釋通常都會被法令所認(rèn)可并采用，最典型的一個例子就是1999年《會計(jì)總方案》的改寫，雖然法令的頒布是由國家部門來執(zhí)行的，但是其主要改寫者就是一個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體——會計(jì)規(guī)章委員會。而且此后陸續(xù)對《會計(jì)總方案》進(jìn)行的修訂，也來自于會計(jì)準(zhǔn)則委員會、注冊會計(jì)師協(xié)會、國家審計(jì)師協(xié)會等的意見。

此外，在實(shí)務(wù)操作中，這些會計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)表的各種指導(dǎo)意見和對法律法令的解釋也得到了廣泛的認(rèn)可和采用。如國家審計(jì)師協(xié)會撰寫的《審計(jì)師職業(yè)道德守則》就以法令的形式于2005年被納入《商法》，而其撰寫的《審計(jì)師執(zhí)業(yè)指南》雖然沒有以法令的形式使之強(qiáng)制執(zhí)行，但是卻在實(shí)務(wù)中成為審計(jì)師的工具書，甚至進(jìn)入了大學(xué)課堂讓學(xué)生學(xué)習(xí)。

而法國會計(jì)職業(yè)界如此重要地位的形成并非偶然，是由法國獨(dú)特的文化造就而成。Wilfrid AZAN（2002）的研究認(rèn)為：一個國家的文化對不穩(wěn)定性的規(guī)避程度越高，越傾向于高度集權(quán)，權(quán)力距離越大④，個人主義越低，那么這個國家的會計(jì)系統(tǒng)將更多地建立在一個為社會服務(wù)的基礎(chǔ)上，并且會大量地采用會計(jì)職業(yè)人士的專業(yè)意見。

法國是一個傳統(tǒng)的天主教國家，中央集權(quán)程度相對較大，人們傾向于接受一種等級制度秩序，每個人都有自己的位置而不去討論這種位置的合理性，人們習(xí)慣于遵循法律法規(guī)行事，不強(qiáng)調(diào)個性的張揚(yáng)，對未來實(shí)踐的不確定性處理比較謹(jǐn)慎。這樣的一個特征，使得會計(jì)法規(guī)不是從行業(yè)自律發(fā)展而來，而是由政府主導(dǎo)形成。在法規(guī)的形成過程中，由于政府并不是該領(lǐng)域的專家，就只能尋求會計(jì)職業(yè)人士的幫助。在政府行為的推動下，法國會計(jì)職業(yè)界在會計(jì)法規(guī)制定過程中的地位得到明顯提升。在英、美等國家，會計(jì)法規(guī)往往來源于行業(yè)自律，會計(jì)人士需要想盡辦法擴(kuò)大影響力、讓自己的意見得到社會的認(rèn)可；而在法國，會計(jì)人士的意見一開始就是在政府的鼓勵下的，無需進(jìn)行自我宣傳，所以法國的會計(jì)職業(yè)界在會計(jì)法規(guī)的制定中享有別的國家的會計(jì)人士無法比擬的優(yōu)勢地位。

（二）政府在法規(guī)體系的建立中起著主導(dǎo)作用

在法國，雖然職業(yè)團(tuán)體對會計(jì)法規(guī)內(nèi)容的豐富作出了積極的貢獻(xiàn)，但是法規(guī)的建立和執(zhí)行卻是在法國政府的主導(dǎo)下進(jìn)行的。

如第一版的《會計(jì)總方案》就是由法國政府成立的、隸屬于法國財(cái)政部的會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會完成的，此后對《會計(jì)總方案》的各種修訂也離不開政府的支持和組織，其推廣和應(yīng)用也得益于政府以法律形式要求的強(qiáng)制執(zhí)行。

此外，法國政府于2009年1月以法令的形式宣布通過合并會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會和會計(jì)規(guī)范委員會（Le Comité de la réglementation comptable）來成立一個新的機(jī)構(gòu)——會計(jì)準(zhǔn)則委員會，該委員會致力于會計(jì)法規(guī)的制定和完善，推動會計(jì)理論和會計(jì)方法的研究，并在國家財(cái)政部的邀請下，參與國際會計(jì)準(zhǔn)則在法國推廣和應(yīng)用的討論研究。雖然該委員會的成員大多來自于民間團(tuán)體，但是仍然受到政府的影響：其理事會中擁有一個來自行政法院的顧問、一個來自最高法院的顧問和一個來自審計(jì)法院的顧問。

政府之所以那么熱衷于對會計(jì)法規(guī)體系的建立是因?yàn)榉▏谡紊弦恢笔且粋€有著高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家。早在1789年大革命之前，一個統(tǒng)一集權(quán)的法國就已經(jīng)形成。大革命后，拿破侖通過君主制，繼續(xù)鞏固中央政府的中心地位。19世紀(jì)，“國有行業(yè)”的概念在法國出現(xiàn)，從此經(jīng)濟(jì)干預(yù)主義成為法國政府的一個特色和傳統(tǒng)。法國政治經(jīng)濟(jì)體制屬于中央集權(quán)形式，國家對于市場的干預(yù)較大，政府的集中決策對企業(yè)決策起著決定性影響，政府在資源配置中起著主導(dǎo)作用。而這些政治的特點(diǎn)就決定了國家在會計(jì)規(guī)范中的主導(dǎo)作用。

（三）政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)在法規(guī)中得以體現(xiàn)

正如前文的分析，法國不同于英、美等西方國家，其政府實(shí)行的是有一定政府干預(yù)的資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制，而這種經(jīng)濟(jì)干預(yù)也在會計(jì)法律法規(guī)的制定和執(zhí)行中得以體現(xiàn)。

比如，為了避免大中型企業(yè)破產(chǎn)造成的一系列社會問題，法國政府對陷入經(jīng)營困難中的企業(yè)通過立法進(jìn)行了保護(hù)，在必要的時候政府可以進(jìn)入企業(yè)并加以管制。再者，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動的一個重要橋梁，法國政府不僅以法律的形式規(guī)定了會計(jì)基本原則和基本要求，還以法令的形式直接規(guī)定具體的會計(jì)處理方法和公司財(cái)務(wù)報表格式，甚至連會計(jì)科目都按照不同的類別和層次進(jìn)行了統(tǒng)一的編碼，從而增強(qiáng)了國家對國民經(jīng)濟(jì)的了解和控制。

而這種干預(yù)不僅僅局限于會計(jì)類的法律法規(guī)，在《商法》和《勞動法》中政府也通過相關(guān)規(guī)定，特別是一些涉及會計(jì)類事項(xiàng)的規(guī)定對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行了干預(yù)。如，《商法》不僅確立了會計(jì)行為規(guī)范，還設(shè)立罪名以追究違反相關(guān)規(guī)定者的刑事責(zé)任；同時還以大量的篇幅對審計(jì)師的行為進(jìn)行了規(guī)范。《勞動法》中要求員工數(shù)在300以上的公司必須在年報中披露《社會責(zé)任報告》（Bilan social），其內(nèi)容包括七個部分：員工人數(shù)、工資及相關(guān)費(fèi)用、員工健康和工作環(huán)境安全的保護(hù)、其他工作條件（即工作時間、工作組織構(gòu)成、工作要求的身體條件）、員工職業(yè)繼續(xù)教育、行業(yè)關(guān)系以及員工及其家庭的生活條件。

筆者認(rèn)為，法國政府這種經(jīng)濟(jì)干預(yù)在法規(guī)中明顯體現(xiàn)與法國的資金籌集方式是分不開的。與英、美等國不同，法國企業(yè)的融資行為較為封閉。一方面，為數(shù)眾多的中小型企業(yè)通過家庭集資和經(jīng)營利潤來獲取資金；另一方面，大企業(yè)的資本主要來源于國家投資或企業(yè)間交叉投資，或者向銀行借貸。這樣就造成法國的證券市場不是很發(fā)達(dá)，對信息披露的內(nèi)容和程度要求不是很高，外部人難以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。如果政府不通過法律法規(guī)等形式對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)、增強(qiáng)對國民經(jīng)濟(jì)的了解和控制，就很可能會造成問題的堆積，這些問題一旦爆發(fā)，后果將不堪設(shè)想。

此外，法國人信奉“自由、平等、博愛”的國家格言，在這種文化的影響下，法國非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任，重視對員工的保護(hù)，所以才有了《困難企業(yè)保護(hù)法》、《企業(yè)經(jīng)營困難預(yù)防法》、《勞動法》等相關(guān)法律的出臺，使法國成為世界上對社會責(zé)任會計(jì)最重視和取得成績最大的發(fā)達(dá)國家。

五、對我國會計(jì)改革的借鑒意義

EVRAERT和DING（2002）的研究認(rèn)為，盡管中、法兩國存在著政治體制和經(jīng)濟(jì)體制上的差異，但兩國在文化和商業(yè)傳統(tǒng)上卻十分相似。如前文所述，法國實(shí)行的是有一定政府干預(yù)的資本主義市場經(jīng)濟(jì)體制，國家在會計(jì)規(guī)范制定中起主導(dǎo)作用。而我國目前處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時期，政府主導(dǎo)仍是我國會計(jì)模式的顯著特色，這點(diǎn)與法國十分相近。此外，中法兩國都是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)大國，在相當(dāng)長一段時間內(nèi)都處于中央集權(quán)程度高的政權(quán)結(jié)構(gòu)中，兩國的文化十分相近，都傾向于集體主義、穩(wěn)健主義，權(quán)力距離較大。同時，兩國都屬于大陸法系國家，強(qiáng)調(diào)依法治國。因此，研究法國會計(jì)法律法規(guī)對我國的會計(jì)改革有著極為重要的意義。

（一）借鑒法國經(jīng)驗(yàn)，豐富并發(fā)展我國的會計(jì)法規(guī)體系

經(jīng)過改革開放三十多年來的發(fā)展，我國會計(jì)法規(guī)體系日益健全，按照法律效力由高到低的順序可分為會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)行政規(guī)章三個層次。而目前由人大常委會頒布的法律僅有兩部：《中華人民共和國會計(jì)法》（以下簡稱《會計(jì)法》）和《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》。由國務(wù)院制定頒布的行政法規(guī)也僅有兩部：《總會計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》。各部委頒發(fā)的行政規(guī)章比較多，影響較大的有財(cái)政部2006年頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，2008年財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等。

這些法律法規(guī)的頒布，有效地規(guī)范了我國的會計(jì)行為，但是其涉及的范圍相對較窄，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，有必要深入發(fā)展并豐富我國的會計(jì)法規(guī)體系。筆者建議，可以借鑒法國會計(jì)法規(guī)體系，立法對經(jīng)營困難的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)和救助，并在法律法規(guī)中強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任、凸顯對員工的保護(hù)。

此外，現(xiàn)行的《會計(jì)法》中，并沒有提及“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”一詞。如果不將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以法律的形式要求強(qiáng)制執(zhí)行，將會導(dǎo)致違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》者難以接受刑法上的處罰，造成違規(guī)成本低，不利于我國會計(jì)行為的規(guī)范化。因此筆者建議，可參考法國經(jīng)驗(yàn)，對《會計(jì)法》進(jìn)行修訂，在《會計(jì)法》中進(jìn)一步完善法律責(zé)任，明確《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的地位和法律效應(yīng)。

（二）鼓勵會計(jì)界職業(yè)人士積極參與法規(guī)的健全

我國會計(jì)法規(guī)完善的主要參與機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會，該委員會由25名委員構(gòu)成。這25名委員中，有專職政府工作經(jīng)歷的就有14人，占比56%；有證監(jiān)會工作經(jīng)歷的3人，占比12%；有學(xué)者3人，占比12%；剩余五人分別來自銀監(jiān)會、證券交易所、會計(jì)職業(yè)界、大型國企和國務(wù)院發(fā)展研究中心⑤。從這樣的構(gòu)成可以看出，來自學(xué)術(shù)界和會計(jì)職業(yè)界的委員很少，難以凸顯和發(fā)展會計(jì)的實(shí)用性這一特點(diǎn)。因此筆者建議可以參考法國經(jīng)驗(yàn)，將會計(jì)準(zhǔn)則委員會作為一個在政府指導(dǎo)下的機(jī)構(gòu)的同時，擴(kuò)大委員中來自學(xué)術(shù)界，特別是實(shí)務(wù)界的委員比例，鼓勵來自各行各業(yè)的會計(jì)界職業(yè)人士積極參與到我國會計(jì)法規(guī)的發(fā)展和健全中來。

此外還可參考法國模式，當(dāng)職業(yè)界發(fā)表對會計(jì)法律法令的詮釋和補(bǔ)充時，政府可先通過一段時間觀察其在實(shí)務(wù)的運(yùn)用成效，若確有其效，再考慮將其以行政規(guī)章的形式要求廣泛使用。這樣就可以有針對性的頒布各種指南或解釋，避免對法規(guī)的多次修訂，有利于應(yīng)對環(huán)境變化造成的法規(guī)滯后。

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篇7

關(guān)鍵詞：會計(jì)法治 會計(jì)法制 市場經(jīng)濟(jì)體制

經(jīng)濟(jì)社會水平越高，會計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位就越重要。會計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的一個信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和法制化進(jìn)程中將呈現(xiàn)全方位的變化。《會計(jì)法》的修訂和日趨完善，標(biāo)志著我國會計(jì)法制化已初具形態(tài)，為會計(jì)法治提供了基礎(chǔ)環(huán)境和手段，為逐步實(shí)現(xiàn)從會計(jì)法制化到會計(jì)法治的過渡創(chuàng)造了條件。同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的形成和發(fā)展，市場利益格局的形成要求會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)和管理工具必須提供以法制化作保障的會計(jì)信息，以治理會計(jì)信息失真，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

一、會計(jì)法制與會計(jì)法治

1.會計(jì)法治的內(nèi)涵

所謂會計(jì)法治，就是把會計(jì)法規(guī)作為會計(jì)行為的絕對標(biāo)準(zhǔn)加以確定，實(shí)現(xiàn)會計(jì)立法、司法、執(zhí)法、守法和法律監(jiān)督的現(xiàn)代化，最終達(dá)到理想的會計(jì)工作秩序和穩(wěn)定的會計(jì)社會狀態(tài)。會計(jì)法治是社會法治在會計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)，會計(jì)法治不能脫離社會法治，阻礙社會法治進(jìn)程的因素同樣阻礙會計(jì)法治建設(shè)。在社會法治條件尚不具備時，會計(jì)法治同樣無法真正實(shí)現(xiàn)。不能簡單的將會計(jì)法規(guī)視為會計(jì)治理的工具以及如何完善和使用這個工具而已，更重要的是要形成會計(jì)法律至上，絕不存在會計(jì)“法外特權(quán)”的法律秩序。會計(jì)法治的對立面是“會計(jì)人治”，就是在會計(jì)治理中否定會計(jì)法律至上的原則，企圖將個人意志凌駕于會計(jì)法律之上而達(dá)到理想的會計(jì)工作秩序和穩(wěn)定的狀態(tài)。會計(jì)人治也是社會人治在會計(jì)領(lǐng)域的反映，當(dāng)前在我國“依法治國，建設(shè)社會主義法治國家”的社會大背景下，我們應(yīng)堅(jiān)定不移的反對和消除會計(jì)人治色彩，堅(jiān)持會計(jì)法治。

2.會計(jì)法制與會計(jì)法治的關(guān)系

會計(jì)法制是指國家的會計(jì)法律和制度，屬于制度的范疇。會計(jì)法制是指以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法規(guī)體系，包括會計(jì)法律、會計(jì)法規(guī)、會計(jì)規(guī)章等。會計(jì)法制化意味著：第一，會計(jì)要通過法制予以體現(xiàn)和保障，為保障會計(jì)人員依法行使職權(quán)，必須加強(qiáng)會計(jì)法制，必須使會計(jì)法制化、法律化，使這種制度不因人的意志的改變而改變；第二，會計(jì)要納入法制軌道，會計(jì)人員依法行使職權(quán)，接受相應(yīng)的會計(jì)監(jiān)督。

會計(jì)法治是指規(guī)范會計(jì)的理論、原則、體制和實(shí)施方法，屬于方法的范疇。兩個概念既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計(jì)法制為會計(jì)法治提供了基礎(chǔ)和手段，使對會計(jì)行為的調(diào)整上升到法制層次，它改變了會計(jì)無法可依和會計(jì)法制的不完備及由不完善所形成的有法難依的局面。會計(jì)法治標(biāo)志著我國管理會計(jì)工作和進(jìn)行會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督及理財(cái)方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。

二、市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)法治

1.會計(jì)法制與市場經(jīng)濟(jì)體制

會計(jì)法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分。市場經(jīng)濟(jì)是由若干利益主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責(zé)系統(tǒng)。會計(jì)法制通過對會計(jì)行為權(quán)利義務(wù)的設(shè)定，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)關(guān)系的調(diào)整，從而為市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。

市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為獨(dú)立的利益實(shí)體，承擔(dān)著資產(chǎn)所有者的受托責(zé)任，基于多方利益主體的要求，企業(yè)必須規(guī)范會計(jì)行為，加強(qiáng)內(nèi)外部的會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)法制的發(fā)展經(jīng)歷了從無法可依到有法難依，從制度約束到法律化，從長官意志到依法理財(cái)，會計(jì)工作也從無序到有序，逐步實(shí)現(xiàn)會計(jì)法制的現(xiàn)代化并最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)從會計(jì)法制化到會計(jì)法治。

會計(jì)法制化需要以市場經(jīng)濟(jì)體制為基礎(chǔ)。利益高度集中和單一化的體制架構(gòu)下，是無法構(gòu)筑會計(jì)法制體系的，會計(jì)行為是基于會計(jì)主體相伴而生的，國家作為所有者和經(jīng)營者合一所形成的體制實(shí)施會計(jì)法制化，無異于運(yùn)動員和裁判員合一的體制下，難以達(dá)到理想的法制效果。

2.從會計(jì)法制到會計(jì)法治的變遷

會計(jì)作為反映資金運(yùn)動的過程與結(jié)果，是生產(chǎn)經(jīng)營者管理自己的經(jīng)濟(jì)活動的手段，是資金所有人對自有資金的運(yùn)用進(jìn)行把握和控制的方式。從會計(jì)發(fā)展的過程來看，在相當(dāng)?shù)囊欢螘r間內(nèi)，如何計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)活動是特定主體自己的事情，只是隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)雜程度加深及從經(jīng)濟(jì)安全的角度出發(fā)，才使會計(jì)發(fā)展成一套行為規(guī)則，即制度。長期以來會計(jì)規(guī)制的目標(biāo)一直是“會計(jì)法制化”。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)和政治背景制度的變化，我們認(rèn)為會計(jì)規(guī)制的目標(biāo)狀態(tài)由“會計(jì)法制”轉(zhuǎn)為“會計(jì)法治”應(yīng)屬必然。

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)，是經(jīng)濟(jì)落后國家制度變遷的達(dá)標(biāo)。會計(jì)作為聯(lián)結(jié)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)的紐帶，在產(chǎn)權(quán)歸屬問題上起著重要作用，會計(jì)法制在特定時期特定的歷史情況下的確發(fā)揮了很大的作用，但是這一制度規(guī)則不能從根本上，具體地解決會計(jì)規(guī)制中除了法制不健全以外的其他問題，以及由此造成的我國會計(jì)信息質(zhì)量差、相關(guān)性低，嚴(yán)重失真的事實(shí)。所以我們必須借助另一制度安排——“會計(jì)法治”。

3.市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善需要會計(jì)法治

會計(jì)法治是希望通過對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束，從而維護(hù)社會關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序以及微觀經(jīng)濟(jì)利益與宏觀經(jīng)濟(jì)利益及其統(tǒng)一。改革使利益主體變得模糊，政策傾向不明顯，宏觀經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型與會計(jì)法制及最終的會計(jì)法治之間形成出現(xiàn)瓶頸，導(dǎo)致我國會計(jì)信息市場的混亂，國家作為會計(jì)信息使用者和國家宏觀調(diào)控者的雙重身份，在體制的轉(zhuǎn)變中受到極大的損失，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的“制度變遷”過程中成本過大。會計(jì)法制向會計(jì)法治的制度變遷尚未成功是一個原因，由于會計(jì)法制解決的是會計(jì)工作無法可依狀態(tài)，而會計(jì)法治更多的是對既定經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)行為的認(rèn)可與安排。會計(jì)法治狀態(tài)下，由于對會計(jì)行為的約束上升到一個更高的層次水平，所以就能在總體上控制會計(jì)信息被濫用的道德風(fēng)險。

經(jīng)濟(jì)體制改革以產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口，建立產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度。產(chǎn)權(quán)清晰包括兩個層面上的涵義：第一個層面是產(chǎn)權(quán)數(shù)量的清晰。利用會計(jì)上的方法對產(chǎn)權(quán)界定、變更、維護(hù)過程中所產(chǎn)生的資金運(yùn)動及其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核算和管理。包括產(chǎn)權(quán)數(shù)量的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方式、核算規(guī)則等，實(shí)質(zhì)上就是一個會計(jì)過程。第二個層面是產(chǎn)權(quán)在法律上的清晰。即在法律上能否作為一個產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn)，擁有對資產(chǎn)的占有、使用、收益等各項(xiàng)權(quán)能，包括主體條件和程序條件，產(chǎn)權(quán)量的大小，其精確程度如何細(xì)化和量化，需要在“會計(jì)法治”框架內(nèi)予以完成的，這牽涉到會計(jì)工作的道德狀態(tài)問題。這些都是會計(jì)法治所要解決的問題。

因而，無論是在宏觀上還是在微觀上，真實(shí)、完整地核算所有者權(quán)益，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中保值增值的情況恰當(dāng)?shù)胤从吵鰜?，有賴于會?jì)人員是否在會計(jì)法治的理念下，正當(dāng)?shù)氖褂脮?jì)的技術(shù)調(diào)整性特征。

三、我國會計(jì)法治的現(xiàn)狀

如果把我國同西方國家的會計(jì)法規(guī)做一個橫向?qū)Ρ染蜁l(fā)現(xiàn)，我國的會計(jì)法律制度并不比西方國家少，立法機(jī)關(guān)單獨(dú)制定《會計(jì)法》的并不多見，許多國家沒有專門的會計(jì)法，而將這些內(nèi)容寫入公司法或其它法律中，由此可見我國政府對會計(jì)工作的重視。但是，我國的會計(jì)秩序較之西方差也是事實(shí)，會計(jì)信息失真，社會上對會計(jì)造假行為人人喊打，可是，會計(jì)造假行為屢禁不絕的現(xiàn)象令我們值得思考。其中固然有會計(jì)法律本身缺陷的問題，更重要的是我國的會計(jì)法律制度沒有得到徹底貫徹，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，說明我國會計(jì)法治工作還需要急待完善。

法治應(yīng)包括兩重含義：一是法的普遍性和至上性，二是法律本身的正義合理性。將會計(jì)法治分為兩部分分析，其一為會計(jì)法治實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即會計(jì)法的普遍性和至上性方面的，其二為會計(jì)法治形式，即會計(jì)法律本身的正義合理性。

1.會計(jì)法是否具有普遍性

政府權(quán)力大于法律，那么“成文的法律秩序獲得普遍的服從”就無從談起，法律本身的權(quán)威性、可依賴性和可預(yù)見性就會受到動搖。因此，在市場經(jīng)濟(jì)中，為了保證法治的實(shí)現(xiàn)，政府只能擔(dān)負(fù)三種角色：①“守夜人”，防止外敵入侵和保障個人安全；②“慈善家”，提供公共物品、公共救濟(jì)和社會福利；③“經(jīng)濟(jì)警察”，征稅、預(yù)算，維護(hù)市場秩序和自由公平競爭的環(huán)境。政府的這三種角色體現(xiàn)在會計(jì)領(lǐng)域的主要表現(xiàn)是：

(1)各級立法機(jī)關(guān)制定和修改與會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。

(2)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門對會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督檢查。

篇8

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化的危害性

改革開放以來，以企業(yè)為代表的多元獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體逐步形成。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員，由于法制觀念淡漠，自身素質(zhì)不高，屈從于權(quán)力、職位、利益的影響，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能弱化給社會、企業(yè)帶來了很大危害。

（一）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化，嚴(yán)重影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。改革開放以來，我國會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐都有了很大的進(jìn)步，但也存在著一些問題，其中會計(jì)監(jiān)督弱化導(dǎo)致會計(jì)信息失真勢頭的蔓延，顯得特別突出。2005年和2006年，全國地方各級財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)累計(jì)查出各種違規(guī)違紀(jì)金額1195億元。這從一方面說明了我國會計(jì)信息失真問題的嚴(yán)重性。會計(jì)監(jiān)督弱化，造成了會計(jì)信息失真，掩蓋了許多矛盾，造成國民收入超量分配，消費(fèi)基金過度膨脹，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成了不必要的混亂，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，嚴(yán)重影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的過程中，為了促進(jìn)政企分開，將權(quán)力下放到經(jīng)營者。原來賦予會計(jì)人員身上的行政監(jiān)督職能逐步弱化，特別是法制不完善，社會監(jiān)督體系不健全，從而對國有企業(yè)缺乏有力約束，權(quán)力和約束的失衡，造成一些企業(yè)經(jīng)營者以種種非法手段侵吞揮霍國有資產(chǎn)。據(jù)估算，國有資產(chǎn)流失速度每天至少一億元,總流量已超過了5000億元。目前，國有企業(yè)尤為嚴(yán)重的是企業(yè)潛虧造成國有資產(chǎn)的隱性流失，但由于會計(jì)監(jiān)督不力，會計(jì)信息失真，使這種狀態(tài)被深深掩蓋起來，成為國家所有者約束企業(yè)的巨大障礙。

（三）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化，掩蓋了經(jīng)濟(jì)犯罪。企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化，為經(jīng)濟(jì)腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪開了綠燈，成了滋生腐敗的溫床。近年來，經(jīng)濟(jì)腐敗已嚴(yán)重影響到經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與社會的安定，并使相當(dāng)一部分國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)處于停滯或低效狀態(tài)。

二、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化原因

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化給社會和企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來的危害是十分嚴(yán)重的，但為什么這種弱化又難以遏制呢？筆者認(rèn)為，主要有以下幾方面原因。

（一）會計(jì)法制建設(shè)不完善。會計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不健全，對會計(jì)制假、造假行為懲治不力，這是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。近年來，在市場經(jīng)濟(jì)逐步深化的今天，會計(jì)立法工作還相對滯后，不少經(jīng)濟(jì)活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范。會計(jì)法制的不健全使法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到尊重，如我國《會計(jì)法》中，明確了單位負(fù)責(zé)人是會計(jì)行為的責(zé)任主體，同時也對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定，然而這種做法在實(shí)踐中并未從根本上解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益連結(jié)、監(jiān)督者執(zhí)行地位不高等癥結(jié)問題，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督難以實(shí)施。

（二）監(jiān)督者地位的不確定性。在國企單位中，會計(jì)人員作為監(jiān)督者，代表對企業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，因而會計(jì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是保證國家的利益，會計(jì)人員應(yīng)服務(wù)于國家利益。但是，我國目前的會計(jì)管理體制卻將會計(jì)人員定位在為企業(yè)服務(wù)。“會計(jì)人員隸屬于企業(yè)單位，用人單位自己管理為主”。這樣會計(jì)人員就被賦予了“雙重身份”――既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，又受雇于企業(yè)單位為其服務(wù)。在這種管理體制下，會計(jì)人員與企業(yè)單位的關(guān)系是雇傭關(guān)系，也可以說是魚水關(guān)系。會計(jì)監(jiān)督置于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的約束下，可以想象，被領(lǐng)導(dǎo)者如何監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者呢？再者，由于會計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)設(shè)置的一個職能管理機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員是企業(yè)聘用的管理人員，為企業(yè)勞動并從企業(yè)取得合法收入，這樣的一個歸屬地位和身份，決定了企業(yè)會計(jì)選擇的基本立場只能是為企業(yè)服務(wù)。因此讓會計(jì)人員站在代表國家利益的立場監(jiān)督企業(yè)單位幾乎是不可能的。因而當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生矛盾時，經(jīng)營者與會計(jì)人員就會聯(lián)合起來，用虛假的會計(jì)信息來掩蓋其真實(shí)的意圖，從而使所有者無法透過會計(jì)信息了解企業(yè)的真實(shí)情況。這樣一來，企業(yè)會計(jì)人員雙重身份，代表國家或所有者利益的一面趨于弱化，代表企業(yè)利益的一面畸形發(fā)展，致使企業(yè)會計(jì)監(jiān)督流于形式。

（三）國家監(jiān)督不到位。根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管均是《會計(jì)法》的執(zhí)法部門，但各個部門的執(zhí)法依據(jù)和監(jiān)督目標(biāo)卻有著明顯的區(qū)別。如稅務(wù)部門的執(zhí)法依據(jù)是《稅法》，監(jiān)督目標(biāo)主要是規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入；證券監(jiān)管部門的執(zhí)法依據(jù)是《證券法》，監(jiān)督目標(biāo)主要是證券發(fā)行和交易行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。這些部門對會計(jì)資料的檢查，是完成各自監(jiān)督目標(biāo)的手段而不是目的。這樣，對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督容易出現(xiàn)多頭監(jiān)管、多部門同時干預(yù)，甚至存在重復(fù)、沖突，出現(xiàn)問題無人承擔(dān)責(zé)任，反而造成部分監(jiān)督?jīng)]有落到實(shí)處，監(jiān)管不到位。

（四）會計(jì)人員自身素質(zhì)低下。會計(jì)監(jiān)督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價。盡管會計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個無法否定的事實(shí)是：所有會計(jì)數(shù)據(jù)都由會計(jì)人員流向社會，沒有會計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說會計(jì)人員對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會計(jì)人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對違法亂紀(jì)行為的斗爭軟弱無力，致使會計(jì)工作混亂，會計(jì)監(jiān)督弱化。

三、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督之對策

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會計(jì)已經(jīng)突破了為單一業(yè)主服務(wù)的界限，不僅要向企業(yè)投資者提供了解經(jīng)營情況和進(jìn)行投資決策所需要的信息，而且要為企業(yè)外部利害關(guān)系者如債權(quán)人、客戶、社會公眾，以及政府宏觀調(diào)控提供服務(wù)。作為企業(yè)會計(jì)基本職能的會計(jì)監(jiān)督職能也變得越來越重要，遏制會計(jì)監(jiān)督弱化既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運(yùn)行的調(diào)整；既要對表層現(xiàn)象進(jìn)行治理，更要對深層次的病源進(jìn)行根治。因此，需要將其作為一個綜合工程，集中各方面的力量，才能攻克這一頑疾，切實(shí)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督。

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)。隨著我國《會計(jì)法》的頒布和修訂，以規(guī)范會計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會計(jì)法規(guī)體系正在逐步建立，這對于加強(qiáng)會計(jì)工作管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。但是，當(dāng)前的會計(jì)法規(guī)仍有待進(jìn)一步完善。國家有關(guān)部門對現(xiàn)行會計(jì)制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應(yīng)抓緊修改補(bǔ)充；對未出臺的具體會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)盡快出臺，力求財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會制度條款分明，界限清晰，內(nèi)容具體，規(guī)定明確，可操作性強(qiáng)，使各級領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員有法可依，有章可循。同時，還應(yīng)修訂相關(guān)的刑法、公司法等其他的法律法規(guī)來配合《會計(jì)法》實(shí)施，真正樹立起《會計(jì)法》在會計(jì)工作中的權(quán)威。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制 。會計(jì)人員在企業(yè)中不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，從而使其內(nèi)部監(jiān)督軟弱無力。解決這個問題的根本辦法就是消除企業(yè)負(fù)責(zé)人與會計(jì)人員之間密切的利益關(guān)系，提高會計(jì)人員的獨(dú)立地位。具體的方法是：對于有限責(zé)任公司，取消公司經(jīng)理提請聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)利，采用由公司董事會直接聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、并決定其報酬。這樣就使得會計(jì)人員在行使對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督職能時，不必考慮與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間是否存在利害關(guān)系，從而有效地防范企業(yè)負(fù)責(zé)人的違法行為。另外，企業(yè)董事會在聘任企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人時，還應(yīng)當(dāng)檢查兩者之間是否存在密切的利害關(guān)系，如果存在利害關(guān)系，則更換財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人選，這樣才可以保證在企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員之間存在一種相互制約的關(guān)系，防止他們聯(lián)手進(jìn)行違規(guī)違法活動，從而形成真正意義上的監(jiān)督。對于國有獨(dú)資企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，可以由國有資產(chǎn)管理部門聘任或派遣，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人之間的相互制約以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)性，從而形成更加有效的監(jiān)督機(jī)制。

（三）加強(qiáng)國家監(jiān)督。國家有關(guān)職能部門必須從轉(zhuǎn)變觀念、改變習(xí)慣做法、提高執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)等方面下大力氣，代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以利于國有資產(chǎn)的保值和增值。國家監(jiān)督管理機(jī)關(guān)必須根據(jù)改革開放的需要，轉(zhuǎn)變觀念，健全財(cái)會制度，理順各種關(guān)系，彌補(bǔ)當(dāng)前管理的漏洞。根據(jù)國際慣例，國家應(yīng)通過立法規(guī)定健全政府各部門監(jiān)督協(xié)調(diào)運(yùn)作，推行與國際接軌的體制，明確監(jiān)督權(quán)力和監(jiān)督責(zé)任對等。

篇9

和損失(loss)，它們同時也代表著人(people)和愛(love)?！彼J(rèn)為“你愿意他人如何對待你，你就應(yīng)該如何待他人”是“管理的黃金原則”，是在管理上最合用的一把鑰匙。

    倫理觀念在管理中越來越受到重視完全緣于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)首先是一種競爭經(jīng)濟(jì)，而競爭的前提是需要社會形成一種公平、公正的經(jīng)營氛圍。保證這種氛圍有兩種手段：法制和倫理。因此，市場經(jīng)濟(jì)又被稱作“法制經(jīng)濟(jì)”和“倫理經(jīng)濟(jì)”。所謂法制經(jīng)濟(jì)是指要依靠立法與執(zhí)法來維持正常的市場秩序，運(yùn)用法律來約束社會成員的行為；而倫理經(jīng)濟(jì)，是依靠信譽(yù)、人格、良知來建立相互交往的關(guān)系，保證人們的行為不僅合法，而且合情合理。

    而會計(jì)作為管理學(xué)的一個分支，在市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作中承擔(dān)著提供和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重任，它同樣面臨著一系列倫理問題。本文就會計(jì)倫理有關(guān)問題做以下探討。

    一、會計(jì)職業(yè)的獨(dú)特之處

    會計(jì)，作為一個以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其目標(biāo)被認(rèn)定為：向國家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實(shí)行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會經(jīng)濟(jì)資源配置、合理地進(jìn)行投資和信貸決策、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理所必需的、以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)步伐的加快、證券市場的逐步發(fā)展，會計(jì)信息的使用者不斷增加，他們在不同程度上依據(jù)會計(jì)信息作出各種決策，決策者的每一個決策都可能關(guān)系到自身或他人甚至整個社會的利益。因此，從形式上看，會計(jì)人員雖僅受聘于企業(yè)，但其服務(wù)的對象卻并不僅局限于該企業(yè)，而必須對所有信息使用者及潛在使用者負(fù)責(zé)。會計(jì)人員與社會多個利益主體之間的責(zé)任關(guān)系不同于醫(yī)生與病人、律師與委托者之間一對一的責(zé)任關(guān)系。因此，會計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的社會責(zé)任性，必須對社會公眾負(fù)責(zé)。

    另一方面，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會計(jì)環(huán)境的千變?nèi)f化，加深了會計(jì)處理對象的復(fù)雜性程度。在許多會計(jì)處理上，會計(jì)制度和準(zhǔn)則只能提供可供選擇的會計(jì)政策或職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，而在實(shí)際操作中，具體方法的采納將取決于會計(jì)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況所作的主觀職業(yè)判斷。

    二、會計(jì)職業(yè)的地位

    會計(jì)職業(yè)貫穿于企業(yè)內(nèi)部與外部，通過會計(jì)信息的傳遞，扮演著為決策者提供決策支持的角色。

    1．會計(jì)職業(yè)在社會中的地位。認(rèn)識會計(jì)職業(yè)在社會中的位置，是針對注冊會計(jì)師而言的。注冊會計(jì)師在社會上主要起到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用，以獨(dú)立第三方的身份進(jìn)行審計(jì)，以會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等為依據(jù)，在審計(jì)報告中表示專業(yè)性意見，而有關(guān)決策者將以此作為決策依據(jù)。所以，注冊會計(jì)師的工作涉及企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。其中，企業(yè)所有者、經(jīng)營管理者和債權(quán)人都有可能為提高自身利益而對注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行不同程度的干涉，通常會以各種利益作為誘惑。在此情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)如何應(yīng)對呢?

    2．會計(jì)職業(yè)在企業(yè)中的地位。認(rèn)識會計(jì)職業(yè)在企業(yè)中的地位，是針對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)而言的。在這種情況下，會計(jì)的主要職能是核算和監(jiān)督。但會計(jì)是企業(yè)組織中的一員，就理應(yīng)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化貢獻(xiàn)自己的一份力量。除公允地記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和參與企業(yè)的各種財(cái)務(wù)管理決策外，企業(yè)負(fù)責(zé)人也往往會對會計(jì)人員下達(dá)各種指令。在不違反各會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的前提下，會計(jì)人員應(yīng)如何應(yīng)對呢?

    三、培養(yǎng)會計(jì)人員的倫理童識

    會計(jì)常常作出具有倫理內(nèi)涵的決策，其中包括不違反會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，但卻有悖倫理的決策，而會計(jì)的決策又是牽一發(fā)而動全身的，巨大的社會影響效應(yīng)是不容忽視的?！冬F(xiàn)代漢語詞典》對“倫理”一詞的解釋是：“人與人相處的各種道德準(zhǔn)則”。道德是社會意識形態(tài)之一，是人們共同生活及其行為的準(zhǔn)則與規(guī)范。顯然，法律法規(guī)是無法窮盡人們?nèi)粘Ｉ钪械拿恳患?xì)節(jié)的，也無法對人性作出種種硬性的規(guī)定，所以，人們的許多行為是受自己的一套道德準(zhǔn)則約束的?！皞惱怼斌w現(xiàn)了一種文化，可以樹立信譽(yù)。在科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天，信譽(yù)的作用舉足輕重。

    1．會計(jì)人員自發(fā)的倫理意識。會計(jì)人員自發(fā)的倫理意識是指通過對會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)教育和道德教育，培養(yǎng)其倫理意識。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，社會對會計(jì)信息的需求不斷增加，對會計(jì)信息質(zhì)量的要求不斷提高；另一方面，我國會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，導(dǎo)致我國許多企業(yè)會計(jì)信息被嚴(yán)重扭曲。事實(shí)上，我國會計(jì)人才市場上存在著數(shù)量上供大于求，但素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上供不應(yīng)求的畸形現(xiàn)象。這種矛盾的出現(xiàn)與我國會計(jì)教育只注重會計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，忽略基本素質(zhì)的培養(yǎng)有關(guān)。因此，有相當(dāng)大部分的會計(jì)人員并沒有理解和掌握會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則，即使在實(shí)際工作中遇到相關(guān)問題，也無法作出合法的或合理的職業(yè)判斷，這在很大程度上影響了《會計(jì)法》及有關(guān)會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的真正實(shí)施。而另一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計(jì)人員則恰恰相反，他們比較熟練地掌握了專業(yè)知識和專業(yè)技能，并且熟悉會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則以及國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度。但是，若高素質(zhì)的會計(jì)人員缺乏倫理意識，他們的負(fù)面影響和危害就更大了。據(jù)報道，2000年，我國上市公司中有90％以上的公司的會計(jì)信息存在著不同程度的失真。顯然，會計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。

    2．會計(jì)人員被動形成的倫理意識。會計(jì)人員被動形成的倫理意識是指外在環(huán)境迫使會計(jì)人員自覺或不自覺地遵循會計(jì)倫理。在《會計(jì)法》實(shí)施以后，通過法制教育和會計(jì)法律、法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，會計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行，將有助于會計(jì)人員倫理意識的形成。

    (1)增強(qiáng)會計(jì)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性?！稌?jì)法》針對會計(jì)實(shí)務(wù)中的一些普遍性的違法行為，具體地規(guī)定了行政處罰、行政處分或者紀(jì)律處分、刑事處罰，目的在于增強(qiáng)會計(jì)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性，提高對會計(jì)工作的監(jiān)管力度，逐步樹立會計(jì)人員的倫理意識。

    (2)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。這里所討論的會計(jì)監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對會計(jì)人員的監(jiān)督。

    企業(yè)內(nèi)部對會計(jì)人員的監(jiān)督可以通過嚴(yán)格的職務(wù)分工以及有效的內(nèi)部審計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)，即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。同時，也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的各相關(guān)人員會計(jì)法律、法規(guī)意識。這樣一來，在企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督機(jī)制有利于減少會計(jì)人員有意或無意地歪曲會計(jì)信息的機(jī)會，也造就了一個有助于培養(yǎng)會計(jì)人員良好的會計(jì)倫理意識的環(huán)境。

    企業(yè)外部對會計(jì)人員的監(jiān)督可以分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。其中，國家監(jiān)督根據(jù)監(jiān)督對象的不同又可劃分為：國家對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的監(jiān)督和國家對注冊會計(jì)師的監(jiān)督。而社會監(jiān)督則是注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督體系是否完善可以在很大程度上影響到會計(jì)人員倫理道德的培養(yǎng)，因此，我國應(yīng)該根據(jù)會計(jì)環(huán)境的變化不斷地健全和完善會計(jì)監(jiān)督體系。

篇10

【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督，對策，會計(jì)職業(yè)道德

一、當(dāng)前企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、會計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)約束機(jī)制不健全。目前會計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)約束機(jī)制不健全，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能不能有效實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。新的《會計(jì)法》已經(jīng)頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有及時跟上，一部分法規(guī)出現(xiàn)嚴(yán)重的滯后性，缺乏應(yīng)有的預(yù)見性。此外，有些法律法規(guī)可操作性不強(qiáng)，對違法者打擊制裁不嚴(yán)，對違反會計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不夠，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮真正的作用。部分企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，出現(xiàn)了“新制度、老觀念、老辦法”的情況，從而使會計(jì)管理比較混亂。

2、會計(jì)系統(tǒng)缺乏監(jiān)督職能。我國現(xiàn)行企業(yè)制度，企業(yè)經(jīng)理掌握著企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，會計(jì)信息系統(tǒng)作為經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，要在企業(yè)管理系統(tǒng)中運(yùn)行。負(fù)責(zé)會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的會計(jì)人員是由經(jīng)理選撥聘用的，其權(quán)力是由經(jīng)理人員賦予的，會計(jì)人員在企業(yè)組織體系中與經(jīng)理人員處于不同的權(quán)力層次，在行政職能上不具備監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)能。在財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)都是實(shí)行經(jīng)理（廠長）“一支筆”審批制度，這也從制度上使會計(jì)人員不具備阻止不真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)而生成會計(jì)信息的能力。

3、會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。會計(jì)信息是出自于會計(jì)人員之手，因此，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。但是，目前我們的會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，不少人員對會計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識不夠，實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤。還有部分會計(jì)人員不能依法進(jìn)行會計(jì)核算，忘記了自己的權(quán)利和義務(wù)，知法犯法，與領(lǐng)導(dǎo)共同作弊，導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。

4、企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙會計(jì)監(jiān)督職能。目前，部分單位負(fù)責(zé)人為謀取自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，偽造會計(jì)憑證等，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)。這樣，讓會計(jì)人員受到管理人員的控制，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。

二、完善企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的對策

1、觀念上要提高對會計(jì)監(jiān)督重要地位的認(rèn)識。會計(jì)監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保證法律法規(guī)貫徹執(zhí)行中起到重要作用。因此，不但不能消弱企事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督，而且還要進(jìn)一步強(qiáng)化。只有正視會計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵紀(jì)守法，與負(fù)責(zé)會計(jì)工作相關(guān)的管理人員才能時時、處處把《會計(jì)法》奉為圣典。這樣，會計(jì)人員才能無后顧之憂，才敢說真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確?！稌?jì)法》貫徹實(shí)施，才有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會公眾利益。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)法律體系建設(shè)。我國會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列法律法規(guī)。我國已頒布實(shí)施了新《會計(jì)法》及新會計(jì)法的實(shí)施細(xì)則，但同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐。進(jìn)一步明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的會計(jì)監(jiān)督職能。加大法律法規(guī)的處罰力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，違法必究。

3、采用先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)，減少人為因素。為了加強(qiáng)企業(yè)制度建設(shè)，最大限度的消弱制度執(zhí)行中的人為因素，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)設(shè)定應(yīng)用程序，用程序約束人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)路手段，借助高科技的財(cái)務(wù)軟件，形成制度硬約束，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

4、明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)會計(jì)責(zé)任的主體，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。所以，要求其增強(qiáng)法律意識和法律責(zé)任，加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供保障。同時，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)深入了解《會計(jì)法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，提高辨別、區(qū)分違法會計(jì)行為的能力。

5、建立會計(jì)信息公開披露制度。首先，制定企業(yè)會計(jì)信息公開披露的制度規(guī)范，約束企業(yè)會計(jì)信息公開和報告的行為，使企業(yè)的會計(jì)信息成為公開可以獲得的信息。其次，選擇或建立企業(yè)會計(jì)信息公開的渠道，如專門的網(wǎng)站。再次，建立企會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，并予以公開。最后，開辟企業(yè)會計(jì)信息的討論區(qū)，允許公眾公開發(fā)表質(zhì)詢和研究報告。

6、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，建立會計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，法律的進(jìn)一步完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制越來越重要。第一，會計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到不相容職務(wù)相互分離。第二，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)清楚明了。第三，對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。第四，企業(yè)對外重大投資、資產(chǎn)購置、大額資金調(diào)度和其他重要業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約。此外，企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督。

7、加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德。對會計(jì)人員定期不定期進(jìn)行監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。首先，要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，要有較強(qiáng)的法制觀念，履行會計(jì)人員的職責(zé)。其次，要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，主動地學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作水平。

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度對確保單位會計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，不僅可以提高企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力；也可以加快我國經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)社會市場經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐倩，關(guān)于對我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的思考，工業(yè)審計(jì)與會計(jì)， 2006（4）