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篇1

【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì) 獨(dú)立董事 外部審計(jì) 獨(dú)立性

每年上市公司必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者重要的信息來(lái)源，同時(shí)也是股東評(píng)價(jià)管理層管理業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。因此，外部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理層在聘用和報(bào)酬方面存在依賴性，使會(huì)計(jì)師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計(jì)委員會(huì)制度的出現(xiàn)有利地促進(jìn)了外部審計(jì)的獨(dú)立性。

一、審計(jì)委員會(huì)制度的促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個(gè)基本的審計(jì)關(guān)系模式包括審計(jì)人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、被審計(jì)人（管理者）和審計(jì)委托人（所有者），所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在大多數(shù)情況下，審計(jì)報(bào)告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實(shí)獲知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，他們不僅要求審計(jì)人和被審計(jì)人保持獨(dú)立，而且要求審計(jì)人和審計(jì)委托人保持獨(dú)立。

但在現(xiàn)實(shí)情況中常常造成審計(jì)關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計(jì)委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，因而很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。第二種情況是審計(jì)委托人是財(cái)產(chǎn)所有者，但不是審計(jì)報(bào)告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進(jìn)行的審計(jì)。在這種情況下，審計(jì)委托人和被審計(jì)人形成了利益集團(tuán)，就降低了對(duì)外部審計(jì)獨(dú)立性的要求。

審計(jì)委員會(huì)制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排其建立的初衷是在董事會(huì)中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)委托人的角色，彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系的缺陷。

二、美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度及對(duì)外部審計(jì)獨(dú)立性的影響

美國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的。下面從審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)、委員會(huì)成員的獨(dú)立性兩個(gè)方面來(lái)看審計(jì)委員會(huì)制度是如何保障外部審計(jì)獨(dú)立性的。

美國(guó)《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)師的人事任免等享有絕對(duì)的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計(jì)委員會(huì)對(duì)于受雇于公司以編制、出具審計(jì)報(bào)告為目的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計(jì)方關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告差異的協(xié)調(diào)負(fù)直接責(zé)任，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接向該委員會(huì)報(bào)告，即規(guī)定設(shè)計(jì)委員會(huì)在雇傭和解聘審計(jì)師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立的擔(dān)當(dāng)了審計(jì)委托人的角色，從根本上遏制了外部審計(jì)師屈服于管理層或董事會(huì)的可能。

通過(guò)審計(jì)委員會(huì)制度促進(jìn)外部審計(jì)的獨(dú)立性，必須要求審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性。外部審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)委員會(huì)在聘用外部審計(jì)師時(shí)保持獨(dú)立，《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)除了作為審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或者董事會(huì)成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢費(fèi)用、顧問(wèn)或其他報(bào)酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)制度

《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)上司公司應(yīng)該建立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)有，提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，對(duì)外部審計(jì)的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來(lái)講，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)有限。雖然我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒(méi)有秉承其加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性的宗旨?！端_班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻沒(méi)有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰(shuí)支付，從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

其次我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度對(duì)委員會(huì)成員約束較少，無(wú)法確保委員會(huì)成員的獨(dú)立性。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，我國(guó)目前的獨(dú)立董事市場(chǎng)非常不成熟，在實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任、考核都無(wú)市場(chǎng)考核，獨(dú)立董事的獨(dú)立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)范圍。我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度是借鑒美國(guó)公司治理經(jīng)驗(yàn)設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計(jì)委員會(huì)的本質(zhì)職能―獨(dú)立的審計(jì)委托人。目前我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計(jì)方面，在外部審計(jì)方面功能有限，這也是我國(guó)審計(jì)委員會(huì)不能承擔(dān)起獨(dú)立審計(jì)委托人角色的根本原因。

（2）提高審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)。目前我國(guó)獨(dú)立董事市場(chǎng)不成熟，獨(dú)立董事制度形式化、榮譽(yù)化。我國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員僅要求委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，審計(jì)委員會(huì)至少應(yīng)有一人獨(dú)立董事必須是會(huì)計(jì)專業(yè)人士，對(duì)獨(dú)立董事的專業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨(dú)立董事的專業(yè)性。

參考文獻(xiàn)

[1]凌江紅.上市公司審計(jì)委員會(huì)制度比較研究.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.

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篇2

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)委員會(huì); 上市公司; 薩班斯―奧克斯利法案; 上市公司治理準(zhǔn)則

一、美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)

(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定

薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國(guó)的上市公司不但要通過(guò)書面形式表明針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的存在及有效運(yùn)行,而且將財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層出具的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的聲明進(jìn)行鑒證。

關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定主要在法案第301條款體現(xiàn),其中(1)為審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的規(guī)定,(2)―(4)為審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性規(guī)定,(5)―(10)為審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé),具體為:(1)禁止未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計(jì)委員會(huì)的成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立;(3)不接受上市公司的任何咨詢、顧問(wèn)和其他報(bào)酬;(4)不是上市公司或下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員;(5)對(duì)公司每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行討論并提出質(zhì)疑;(6)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理政策予以評(píng)價(jià);(7)評(píng)估公司對(duì)外的所有盈利信息和分析性預(yù)測(cè)信息的質(zhì)量;(8)負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及運(yùn)行;(9)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作,受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告;(10)接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴。

(二)美國(guó)的審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀

在美國(guó),大型上市公司的審計(jì)委員會(huì)通常由3―5名成員組成,美國(guó)證券市場(chǎng)的上市規(guī)定要求審計(jì)委員會(huì)的所有成員都是獨(dú)立董事,在個(gè)別情形下,委員會(huì)成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。委員會(huì)成員除須具備一定的財(cái)務(wù)背景外(其中至少一名成員是財(cái)務(wù)專家),對(duì)其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協(xié)同所有的董事,充分了解公司業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)組合,憑借其業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對(duì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的提案進(jìn)行獨(dú)立、嚴(yán)格的判斷。由于審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任非常重大,董事會(huì)選擇成員時(shí)往往會(huì)考慮某位候選人兼職的情況,除非認(rèn)定兼職情況不會(huì)影響該人能有效地提供服務(wù),一般要求成員不可以在超過(guò)3家的上市公司同時(shí)從事同類型工作。

為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實(shí)施后的效果,Cohen etal(2003)針對(duì)法案頒布前后上市公司盈余管理程度進(jìn)行了檢驗(yàn),Lai(2003)對(duì)法案實(shí)施后上市公司的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究,兩項(xiàng)研究結(jié)果表明:法案實(shí)施后上市公司的盈余管理出現(xiàn)明顯下降,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯上升,公司的審計(jì)獨(dú)立性得到提高。

二、中國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)

(一)《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定

薩班斯法案通過(guò)之后,歐洲各國(guó)、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國(guó)關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的法律要求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和上海、深圳證券交易所也借鑒美國(guó)的做法,出臺(tái)了一系列關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求,其中中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于2002年1月7日出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確了審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的組成和主要職責(zé),基本建立了審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的法律框架。準(zhǔn)則中涉及審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定有兩個(gè)條款,其中第52條規(guī)定為:上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議,設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)。專門委員會(huì)成員全部由董事組成,其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人,審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。第54條規(guī)定是關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé):(1)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu):(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施;(3)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通;(4)審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露;(5)審查公司的內(nèi)控制度。

此外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)2007年12月的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應(yīng)在2007年度報(bào)告中披露“董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告和薪酬委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告?！?/p>

(二)中國(guó)的審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀

1.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。數(shù)據(jù)表明審計(jì)委員會(huì)制度在絕大部分深滬市上市公司中已經(jīng)建立。

2.審計(jì)委員會(huì)的表決情況。在深市的448家已設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司報(bào)告期內(nèi),平均發(fā)表了2.67次意見(jiàn),若扣除2007年年報(bào)必需的一次,則說(shuō)明審計(jì)委員會(huì)參與公司決策的次數(shù)偏低。

3.審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的情況。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定以及《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》將審計(jì)委員會(huì)的年報(bào)工作規(guī)程加以細(xì)化,從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),可以看出在滬市上市公司已設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)能夠較好地履行職責(zé)。

三、分析

一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準(zhǔn)則》沒(méi)有強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。關(guān)于這點(diǎn),我國(guó)部分學(xué)者認(rèn)為《上市公司治理準(zhǔn)則》削弱了審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)上市公司中的推行,降低了審計(jì)委員會(huì)的法律地位。但是,由于設(shè)立審計(jì)委員會(huì)必然會(huì)增加中小企業(yè)的運(yùn)行成本,《上市公司治理準(zhǔn)則》正是兼顧到部分中小企業(yè)的成本而未強(qiáng)制所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì),且2007年在深滬市的上市公司中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的超過(guò)90%,并且預(yù)計(jì)還將繼續(xù)增長(zhǎng),證明審計(jì)委員會(huì)的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過(guò)法律手段才能達(dá)到良好效果的。至于是否該在我國(guó)的《公司法》等重要法律中對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行規(guī)定,筆者認(rèn)為在我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度仍處于探索階段時(shí)就將其以重要的法律形式來(lái)體現(xiàn)未免有失妥當(dāng)。

二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性方面作了具體規(guī)定,如要求審計(jì)委員會(huì)的所有成員都是獨(dú)立董事,審計(jì)委員會(huì)不得接受上市公司的任何咨詢、顧問(wèn)和其他報(bào)酬,且不是上市公司或其下屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員等。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù),這樣的規(guī)定無(wú)疑難以保證審計(jì)委員會(huì)具有充分的獨(dú)立性,不利于審計(jì)委員會(huì)充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

三是《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)描述是:委員會(huì)成員須具備一定的財(cái)務(wù)背景,且其中至少一名為會(huì)計(jì)或管理方面的專家。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。正因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)的主要職責(zé)中涉及審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露、提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一系列必須具備財(cái)務(wù)知識(shí)才能完成的內(nèi)容,所以我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定顯然決定了審計(jì)委員會(huì)缺乏完成其職責(zé)所必備的專業(yè)性。

四是《薩班斯―奧克斯利法案》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)進(jìn)行了明確詳盡的規(guī)定,而《上市公司治理準(zhǔn)則》則對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定泛泛而談,且其中審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)控制度及提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)有所交叉,從而容易形成多頭監(jiān)管,兩部門分工不清,造成資源浪費(fèi)甚至互相推諉的問(wèn)題。

五是《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu),監(jiān)督其工作,且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu),卻沒(méi)有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰(shuí)支付,從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

四、建議

通過(guò)以上分析可以得出,我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度本身存在一些不足,建議對(duì)其進(jìn)行修訂。

一是明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格,保障其獨(dú)立性,使其專業(yè)性與職責(zé)相適應(yīng)。

二是明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工。

三是對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的薪酬、監(jiān)管部門等作出詳盡規(guī)定,以保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

四是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的考核,對(duì)因?qū)徲?jì)委員會(huì)未盡職責(zé)而存在財(cái)務(wù)舞弊的公司,應(yīng)當(dāng)加重追究審計(jì)委員會(huì)委員的相應(yīng)責(zé)任。

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篇3

【關(guān)鍵詞】 非審計(jì)服務(wù)； 現(xiàn)狀； 原因

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來(lái)源。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會(huì)計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的不斷壯大，決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴也越來(lái)越重，審計(jì)對(duì)于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過(guò)表1給出的1999-2005年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從1999-2005年期間，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢(shì)，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢(shì)，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對(duì)數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對(duì)比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說(shuō)是多方面的，概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由原來(lái)的掛靠單位到后來(lái)的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)，其成立時(shí)的特殊決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場(chǎng)份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國(guó)有企業(yè)審計(jì)、國(guó)有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動(dòng)力。市場(chǎng)化運(yùn)作以后，我國(guó)法律明確規(guī)定不能隨便更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場(chǎng)化后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要專長(zhǎng)于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長(zhǎng)對(duì)稅務(wù)咨詢與，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國(guó)政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對(duì)相關(guān)職能部門的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國(guó)目前的環(huán)境中，沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)，哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)行業(yè)都是專家。這種人為的市場(chǎng)格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變革

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無(wú)形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢(shì)改革使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動(dòng)蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動(dòng)蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)，缺乏足夠的市場(chǎng)意識(shí)與營(yíng)銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)和促進(jìn)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持；開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。可見(jiàn)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)。

可見(jiàn)，無(wú)論是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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篇4

一、實(shí)習(xí)目的：

為了將會(huì)計(jì)的理論知識(shí)再實(shí)踐中得以應(yīng)用和檢驗(yàn)，同時(shí)也為了加強(qiáng)我自身的會(huì)計(jì)操作能力和綜合素質(zhì)，我來(lái)到了xxxx聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行了為期五個(gè)月(1月——6月)的掛職實(shí)習(xí)。

二、實(shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介：

xxxx聯(lián)合會(huì)計(jì)事物所于XX年1月11日經(jīng)xx省財(cái)政廳陜財(cái)注（XX）21號(hào)文件批準(zhǔn)成立。幾年來(lái)的發(fā)展已使我所人員和設(shè)備出具規(guī)模，所內(nèi)現(xiàn)有專、兼職注冊(cè)會(huì)計(jì)師21人，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師8人，高級(jí)工程師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師各3人。我所業(yè)務(wù)人員均具大專以上學(xué)歷，平均年齡33歲，絕大部分工作人員掌握電算化技術(shù)，基本上做到快速、高效、準(zhǔn)確?？蓮氖隆吨腥A人民共和國(guó)》規(guī)定的全部業(yè)務(wù)。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，為了給客戶提供更全面更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，我所還積極申辦相關(guān)專業(yè)資質(zhì)，經(jīng)建設(shè)部審核批準(zhǔn)，我所創(chuàng)辦的陜西華鼎工程造價(jià)事物所有限公司已被授予工程造價(jià)甲級(jí)資質(zhì)，可在全國(guó)范圍內(nèi)從事造價(jià)相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)陜西省財(cái)政廳批準(zhǔn)取得了資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)。經(jīng)陜西省司法廳批準(zhǔn)取得了司法鑒定資格。經(jīng)陜西省建設(shè)廳批準(zhǔn)取得了工程招標(biāo)資質(zhì)。此次實(shí)習(xí)我主要在財(cái)務(wù)審計(jì)部工作,主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢與、驗(yàn)資及年檢、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容：

    實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):

    1、了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。剛上崗時(shí)，通過(guò)公司里的崗前培訓(xùn)和自己的不斷學(xué)習(xí)及努力，從而對(duì)公司有了較為系統(tǒng)的了解，明確了公司各崗位的職責(zé)規(guī)范和業(yè)務(wù)流程。這對(duì)我個(gè)人來(lái)講，幫助不小，在以后的工作中，我形成了比較良好的習(xí)慣，在開(kāi)展相關(guān)的工作和業(yè)務(wù)時(shí)，能夠保持比較準(zhǔn)確的高效的狀態(tài)。尤其是對(duì)我們從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員來(lái)說(shuō)，這方面應(yīng)值得重視。

    2、分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。主要包括資信審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)、報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、年檢審計(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)等等。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

具體工作內(nèi)容如下：

1 元月14號(hào)參加xxxx廢舊物資回收有限責(zé)任公司xxxx年年度報(bào)表審計(jì)。

2 元月16號(hào)至二月17號(hào)協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成數(shù)百家公司的資信審計(jì)。

3 二月26號(hào)至三月30號(hào)主要負(fù)責(zé)年檢審計(jì)。

4 三月31號(hào)至四月20號(hào)參加xx縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。

5 四月22號(hào)至五月1號(hào)參加xx縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。

四、收獲與感想

    通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。

    明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

    體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性，無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì)，同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

    同時(shí)，作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員，在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè)，也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作。會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細(xì)賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶。這為其一。會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的，極具邏輯性，這為其二。在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬，錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序，步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。另外，財(cái)務(wù)，審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作，面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶，厭倦，以致于錯(cuò)漏百出，而愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)。必須調(diào)整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會(huì)左右逢源。越做越覺(jué)樂(lè)趣，越做越起勁。

    對(duì)于這次實(shí)習(xí)，同樣存在著一些不足之處。那就是由于所學(xué)知識(shí)有限，不足以對(duì)事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止，沒(méi)能接觸到更多業(yè)務(wù)類型；還有在時(shí)間中，體現(xiàn)出來(lái)我對(duì)所學(xué)的知識(shí)掌握的不牢固，以至于碰到有些問(wèn)題不知該如何解決。對(duì)于以上問(wèn)題，還需要在今后的學(xué)習(xí)過(guò)程或者工作過(guò)程中注意改進(jìn)和解決。

思考與建議

1、會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系 ：

審計(jì)就是審會(huì)計(jì)的，這一點(diǎn)在這次審計(jì)中體現(xiàn)得淋漓盡致。審計(jì)是看會(huì)計(jì)的做法是否正確和合理，會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)核算流程是否正確。通常情況下，審計(jì)人員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，處理錯(cuò)誤的話就要調(diào)整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計(jì)必須和會(huì)計(jì)人員關(guān)系處理好，讓會(huì)計(jì)人員既要修改又要心服口服，審計(jì)人員必須熟悉會(huì)計(jì)，更要倒算會(huì)計(jì)，做會(huì)計(jì)的老師。當(dāng)然審計(jì)的課本理論和實(shí)際還是有差距的，實(shí)際的要松一些，畢竟不是每個(gè)人都是cpa。

2、審計(jì)態(tài)度 ：

認(rèn)真、細(xì)致是審計(jì)人員的基本素質(zhì)。只有認(rèn)真、細(xì)致才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、思考問(wèn)題。遵守職業(yè)道德，對(duì)于公司的隱私不要問(wèn)得太多。

3、審計(jì)專業(yè)性 ：

只有在熟悉會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用審計(jì)的思路和方法才能做好審計(jì)。審計(jì)重在實(shí)務(wù)和職業(yè)判斷能力，必須得不斷的實(shí)踐和摸索，才能形成有效的審計(jì)套路。

4、功能由記帳向財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)變 ：

現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)部的定位還只是記好帳，提供會(huì)計(jì)信息。缺乏的是對(duì)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如償債能力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并給出指導(dǎo)性建議。

5、特點(diǎn)有針對(duì)性的審計(jì)：

各個(gè)行業(yè)由各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，產(chǎn)品不同，經(jīng)營(yíng)方式的不同，購(gòu)產(chǎn)銷的方式的迥異，銷售方式不同，審計(jì)就要按照這些具體的特點(diǎn)有針對(duì)性的審計(jì)。

篇5

2.恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)定位是信托投資公司發(fā)展的前提?！掇k法》將信托投資公司定位為以收取手續(xù)費(fèi)或傭金為目的,以受托人的身份接受信托財(cái)產(chǎn)和處理信托業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。這種定位,完善了現(xiàn)行金融體系,承認(rèn)了信托是我國(guó)金融體系不可或缺的組成部分。從《辦法》規(guī)定可以看出,信托投資公司以“受人之托,代人理財(cái)”為主業(yè),是專業(yè)化的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、貨幣市場(chǎng)上的資金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和資本市場(chǎng)上的機(jī)構(gòu)投資者。信托投資公司可以受托經(jīng)營(yíng)所有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),其經(jīng)營(yíng)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)有的銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司,甚至還可以接受銀行、證券公司等的委托這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)?？梢哉f(shuō),《辦法》對(duì)信托的業(yè)務(wù)定位為信托投資公司提供了前所未有的發(fā)展空間。

3.合格的經(jīng)營(yíng)管理人才是信托投資公司生存發(fā)展的根本保證。信托有信任與委托兩重含義,有信任才會(huì)有委托。信托投資公司只有樹(shù)立令客戶信賴的信譽(yù),有令客戶滿意的資金實(shí)力、管理水平、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和盈利能力,客戶才會(huì)有足夠的信心來(lái)進(jìn)行委托,信托投資公司才能發(fā)展。要建立良好的信譽(yù),一是要有足夠的實(shí)力和完善的機(jī)制保證能夠防范抵御金融風(fēng)險(xiǎn),使客戶的利益有保障;二是要有高超的理財(cái)能力創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益,使客戶能夠得到滿意的收益。要達(dá)到以上目的,就需要一批合格的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人才、理財(cái)專家和金融工程專家。這是信托投資公司生存發(fā)展的根本保證,也是信托投資公司人力資本和核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。

由此可見(jiàn),信托投資公司所處的是一個(gè)既是資本密集又是智力密集的行業(yè),其基本職能為“受人之托,代人理財(cái)”,其所面對(duì)的是瞬息萬(wàn)變的資本市場(chǎng)和貨幣市常因此對(duì)公司治理模式提出了新的要求。

需要突破傳統(tǒng)治理模式的約束,突出經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的高效性。傳統(tǒng)的公司法人治理結(jié)構(gòu)是指以貨幣資本(出資人的出資)為基礎(chǔ)的、以貨幣資本的所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的界定為中心的治理結(jié)構(gòu)。其中主要涉及董事會(huì)與總經(jīng)理在公司經(jīng)營(yíng)中的權(quán)限以及股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能設(shè)置問(wèn)題。在這種公司法人治理結(jié)構(gòu)中,總經(jīng)理主要對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé),董事會(huì)則主要負(fù)責(zé)公司的重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。這是國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)普遍采用的公司治理模式。由于資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)的多變性,因此對(duì)經(jīng)營(yíng)者的決策活動(dòng)提出較高要求。為提高經(jīng)營(yíng)效率,客觀上需要給予經(jīng)營(yíng)管理者以較大的決策權(quán)限。為減少?zèng)Q策活動(dòng)的失誤,客觀上也需要設(shè)置決策咨詢機(jī)構(gòu)為經(jīng)營(yíng)者提供決策參考。

突出人力資本的地位和作用。信托投資公司是智力密集型的行業(yè)。信托投資公司能否發(fā)展、能否有信譽(yù)、能否有能力來(lái)承擔(dān)社會(huì)資產(chǎn)的保值和增值,關(guān)鍵在于“專家理財(cái)”。因此培養(yǎng)和造就一大批有知識(shí)才能、有發(fā)展遠(yuǎn)見(jiàn)、有創(chuàng)新意識(shí)并用于實(shí)踐的人才是信托投資公司的立業(yè)之本。盡管人力資本的提法與我國(guó)現(xiàn)行《公司法》有不盡相同之處,但從發(fā)展的眼光和行業(yè)特點(diǎn)的角度考慮,應(yīng)該在信托投資公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)劃設(shè)計(jì)中引入人力資本的概念,并確定其地位和作用、激勵(lì)與約束等內(nèi)容,尤其是產(chǎn)權(quán)構(gòu)成中的合法地位。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司組織框架

根據(jù)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的基本要求及信托投資公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn),改制后的信托投資公司的組織結(jié)構(gòu)如下:(1)公司設(shè)置股東會(huì)。股東會(huì)由全體股東組成,是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),享受法定及公司章程規(guī)定的權(quán)利。(2)公司設(shè)置董事會(huì)。董事會(huì)由股東會(huì)選舉產(chǎn)生,對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)可按照股東會(huì)的決議設(shè)立相關(guān)的專門委員會(huì)協(xié)助董事會(huì)工作。(3)監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)關(guān),擁有對(duì)公司財(cái)務(wù)上的檢查權(quán)以及對(duì)董事或經(jīng)理業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)是否得當(dāng)?shù)谋O(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會(huì)由股東會(huì)選舉產(chǎn)生,并對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。(4)首席執(zhí)行官(以下簡(jiǎn)稱CEO)及其領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行委員會(huì)負(fù)責(zé)主持公司的經(jīng)營(yíng)管理工作,CEO由董事會(huì)聘任或解聘并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。公司根據(jù)需要分別設(shè)置工作崗位,以求人崗匹配,人事相宜,共同保證公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行。根據(jù)工作需要,公司應(yīng)設(shè)置CEO辦公室協(xié)助CEO工作。(5)根據(jù)《辦法》中業(yè)務(wù)范圍的有關(guān)規(guī)定,公司可根據(jù)具體情況設(shè)置職能工作部門,在信托新業(yè)務(wù)定位開(kāi)創(chuàng)初期,可設(shè)立信托業(yè)務(wù)部、托管業(yè)務(wù)部、投資銀行業(yè)務(wù)部、市場(chǎng)營(yíng)銷部、投資部、基金部、研發(fā)部等具體業(yè)務(wù)部門以及總務(wù)部、財(cái)務(wù)部、稽核部、人力資源部、信息技術(shù)部及法律事務(wù)部等輔助工作部門。信托投資公司是按現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立起來(lái)的股份制企業(yè),由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層組成決策及執(zhí)行機(jī)構(gòu)。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及運(yùn)營(yíng)要求,公司內(nèi)部設(shè)置完善、齊備的工作部門,各部門按其業(yè)務(wù)關(guān)系進(jìn)行垂直管理,通過(guò)制定嚴(yán)密的管理制度,使內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)相互配合、協(xié)調(diào),充分發(fā)揮總

體優(yōu)勢(shì)。 附圖

股東及股東會(huì)依法持有公司股份的人(法人、非法人單位或自然人)為公司股東。股東大會(huì)是由全體股東組成的,在公司內(nèi)部決定公司戰(zhàn)略的機(jī)關(guān)。股東大會(huì)依照“股份多數(shù)決定原則”在公司內(nèi)部形成公司的決議,并由業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)付諸實(shí)施,對(duì)外不代表公司。股東及股東大會(huì)依法律及公司章程享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)、行使職權(quán)。

董事及董事會(huì)公司董事由股東大會(huì)選舉或更換。董事的權(quán)利、義務(wù)、任職期限由公司章程規(guī)定。董事會(huì)是由全體董事組成的行使公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的、集體決定公司業(yè)務(wù)決議的機(jī)關(guān)。董事會(huì)設(shè)董事長(zhǎng)一名,董事長(zhǎng)為公司法人代表。根據(jù)需要,董事會(huì)可下設(shè)專門委員會(huì)。委員會(huì)成員由董事組成,委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是:(1)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu);(2)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施;(3)審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露;(4)審查公司的內(nèi)控制度。

提名委員會(huì)提名委員會(huì)的主要職責(zé)是:(1)研究董事、經(jīng)理人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)和程序并提出建議;(2)收集合格的董事、經(jīng)理人選;(3)對(duì)董事、經(jīng)理人選進(jìn)行審查并提出建議。 p;薪酬委員會(huì)薪酬委員會(huì)的主要職責(zé)是:(1)研究董事、經(jīng)理人員的選擇標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行考核并提出建議;(2)研究和審查董事、高級(jí)管理人員的薪酬政策與方案。

CEO及執(zhí)行委員會(huì)由于信托投資公司所處的是一個(gè)資本密集、智力密集型行業(yè),所面對(duì)的又是瞬息萬(wàn)變的資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng),因此靈活、高效的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)就顯得至關(guān)重要,對(duì)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的劃分就應(yīng)考慮到這種行業(yè)特點(diǎn)。傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)對(duì)公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé),總經(jīng)理對(duì)日常經(jīng)營(yíng)決策負(fù)責(zé)。究其實(shí)質(zhì),董事會(huì)與總經(jīng)理實(shí)際上履行的是同一職務(wù)。同一職務(wù)由兩個(gè)部門負(fù)責(zé),往往因職責(zé)不清等因素影響而效率低下,有關(guān)案例已屢見(jiàn)不鮮。因此在設(shè)計(jì)信托投資公司董事會(huì)的職能時(shí)必須考慮到以上因素的影響。信托投資公司董事會(huì)的職能應(yīng)主要表現(xiàn)為選擇、評(píng)價(jià)和制定以CEO為中心的管理層薪酬制度,而公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則全部交由以CEO為代表的董事會(huì)執(zhí)行委員會(huì)來(lái)獨(dú)立地進(jìn)行,從而使董事會(huì)與公司經(jīng)營(yíng)管理層實(shí)現(xiàn)功能性分工的目的。

CEO是由董事會(huì)聘任的主持公司經(jīng)營(yíng)管理工作的高級(jí)管理人員。CEO對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),CEO的職權(quán)由公司章程規(guī)定。

執(zhí)行委員會(huì)是由CEO牽頭的公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),由公司高級(jí)管理人員和主要部門負(fù)責(zé)人組成。CEO及執(zhí)行委員會(huì)構(gòu)成公司經(jīng)營(yíng)管理班子,全面履行公司的經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)。執(zhí)行委員會(huì)對(duì)擬決定事項(xiàng)應(yīng)充分討論,力求取得一致,當(dāng)有意見(jiàn)分歧時(shí),以主持會(huì)議的CEO或副總經(jīng)理的意見(jiàn)為準(zhǔn)。執(zhí)行委員會(huì)會(huì)議決定以會(huì)議紀(jì)要或決議的形式做出,經(jīng)主持會(huì)議的CEO或副總經(jīng)理簽署后,由公司分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)實(shí)施,CEO辦公室督辦。會(huì)議紀(jì)要經(jīng)主持會(huì)議的CEO或副總經(jīng)理簽署后印發(fā)。會(huì)議紀(jì)要應(yīng)分送公司董事、監(jiān)事。

執(zhí)行委員會(huì)下設(shè)投資決策委員會(huì),為CEO及執(zhí)行委員會(huì)的重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)提供咨詢意見(jiàn)。

監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事和經(jīng)理行使監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)。為滿足公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力制衡的需要,監(jiān)事會(huì)應(yīng)具備以下職能:

第一,對(duì)內(nèi)監(jiān)督權(quán),即對(duì)公司業(yè)務(wù)的監(jiān)督權(quán)。具體包括:(1)業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事有權(quán)隨時(shí)對(duì)公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)狀況、賬冊(cè)、文件進(jìn)行檢查,有權(quán)要求董事會(huì)提出報(bào)告。監(jiān)事在履行業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)時(shí),可以代表公司委托律師、會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核;(2)會(huì)計(jì)審核權(quán)。監(jiān)事有權(quán)對(duì)董事會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)所提供的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核。監(jiān)事在執(zhí)行職責(zé)時(shí),可以代表公司委托會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核,必要時(shí),可要求董事或經(jīng)理解釋有關(guān)問(wèn)題;(3)停止違法違規(guī)行為的請(qǐng)示權(quán)。當(dāng)董事或經(jīng)理的行為違反法律法規(guī)或公司章程的規(guī)定時(shí),監(jiān)事有權(quán)要求董事、經(jīng)理停止其違法行為;要求無(wú)效時(shí),可以代表公司對(duì)董事或經(jīng)理提訟;(4)列席董事會(huì)會(huì)議的權(quán)力。

第二,對(duì)外代表權(quán)。監(jiān)事會(huì)一般沒(méi)有代表公司的業(yè)務(wù)權(quán)力,但在某些情況下有代表公司的權(quán)限。具體包括:1)在監(jiān)事要求董事、經(jīng)理停止違法違規(guī)行為無(wú)效時(shí),可代表公司向法院對(duì)其提訟;2)在監(jiān)督公司業(yè)務(wù)執(zhí)行情況和審核公司會(huì)計(jì)時(shí),有權(quán)代表公司向外聘請(qǐng)律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核;3)在監(jiān)事會(huì)認(rèn)為必要時(shí),有召集臨時(shí)股東大會(huì)的權(quán)限。

三、適合信托業(yè)務(wù)特點(diǎn)的公司部門的設(shè)置

第一,根據(jù)資金投向不同,將信托業(yè)務(wù)分為兩類部門,一類部門側(cè)重信托資金在證券市場(chǎng)的應(yīng)用;另一類部門側(cè)重在非證券市場(chǎng)的應(yīng)用。

第二,設(shè)置投資銀行部,負(fù)責(zé)證券承銷及有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)購(gòu)并及項(xiàng)目融資等中介業(yè)務(wù)。

第三,設(shè)置營(yíng)銷部,負(fù)責(zé)有關(guān)客戶開(kāi)發(fā)和金融產(chǎn)品的銷售及相關(guān)服務(wù)事宜。

第四,設(shè)置研發(fā)部為公司有關(guān)決策提供論證依據(jù),審議各業(yè)務(wù)部門的可研報(bào)告,根據(jù)市場(chǎng)需要開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)品種。

第五,設(shè)立托管部,保管信托財(cái)產(chǎn),辦理信托財(cái)產(chǎn)名下資金往來(lái)及項(xiàng)目核算工作。

第六,CEO辦公室。CEO辦公室是執(zhí)行委員會(huì)下設(shè)工作機(jī)構(gòu),向執(zhí)行委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。主要職責(zé)如下:1)負(fù)責(zé)執(zhí)行委員會(huì)的日常行政事務(wù)工作,包括有關(guān)公文處理、會(huì)議組織、文件管理等;2)執(zhí)行委員會(huì)指令的落實(shí)和督辦;3)根據(jù)執(zhí)行委員會(huì)指示組織調(diào)研,向執(zhí)行委員會(huì)提交有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)管理的研究報(bào)告;4)提交需執(zhí)行委員會(huì)協(xié)調(diào)的跨部門綜合業(yè)務(wù)事項(xiàng)提案;5)承擔(dān)對(duì)外聯(lián)絡(luò)與指定范圍內(nèi)的公關(guān)工作;6)對(duì)公司CI制作與管理,公司宣傳品、印刷品、對(duì)外傳媒的歸口管理;7)執(zhí)行委員會(huì)交辦的其他事項(xiàng)。

第七,信托投資公司可根據(jù)需要設(shè)置人力資源、計(jì)劃財(cái)務(wù)、稽核、總務(wù)、法律事務(wù)等具體職能部門。

四、公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的操作程序設(shè)計(jì)

篇6

首先，我非常感謝部里領(lǐng)導(dǎo)給我這次企業(yè)實(shí)習(xí)的體會(huì)，說(shuō)實(shí)在的，這是我1992年大學(xué)畢業(yè)后第一次外出企業(yè)實(shí)習(xí)，由于畢業(yè)后一直在學(xué)校當(dāng)老師，從未在中實(shí)踐過(guò)。故此，授課時(shí)總覺(jué)得缺少素材，對(duì)目前企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀也缺乏了解，所以教學(xué)時(shí)總覺(jué)得略欠空洞，不夠理論聯(lián)系實(shí)際，所以，對(duì)于這次外出企業(yè)實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，我非常珍惜。

本次外出實(shí)習(xí)，部里安排我到xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，主要任務(wù)是協(xié)助各注冊(cè)會(huì)計(jì)師到各街道進(jìn)行查賬，主要工作有編制工作底稿，查閱憑證，帳簿，報(bào)表發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，資產(chǎn)清查，編制審計(jì)報(bào)告等。

本次外出實(shí)習(xí)，我感覺(jué)收獲特別大。第一：收集了很多教學(xué)素材案例，在審計(jì)過(guò)程中，一旦我發(fā)現(xiàn)有對(duì)我以后教學(xué)有用的東西，我都會(huì)用筆記本記錄下來(lái)。故此，這次外出企業(yè)實(shí)習(xí)，我做的筆記就有3本。我相信這些素材將會(huì)對(duì)我以，后教學(xué)提供很多幫助。本學(xué)期我講授企業(yè)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)課程，在授課時(shí)就經(jīng)常順手拈來(lái)我外出審計(jì)中碰到的很多案例感覺(jué)教學(xué)效果很好。第二：了解目前企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀以及他們?cè)谧鰩み^(guò)程中存在的各種問(wèn)題及種種舞弊現(xiàn)象。第三：向注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)了很多知識(shí)，對(duì)于我在審計(jì)過(guò)程中碰到的各種問(wèn)題，我都會(huì)虛心地向xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老師詢問(wèn)，對(duì)于我提出的各種"轟炸式"提問(wèn)，他們都很耐心地給予回答。第四：近距離接觸，真正了解到對(duì)會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)及要求，為我以后在講授課程時(shí)對(duì)于授課內(nèi)容如何有所側(cè)重更有幫助。本次發(fā)言，張部長(zhǎng)主要讓我談一談目前企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求，我們?cè)诮虒W(xué)中應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生哪些方面知識(shí).我以為主要有以下幾方面：

一，會(huì)計(jì)電算化知識(shí)

本次外出企業(yè)查帳，我發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)已實(shí)現(xiàn)用電腦做帳，而且大部分企業(yè)公司都是采用金蝶財(cái)務(wù)軟件做帳，少部分采用用友軟件做帳。故此，我們應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這方面知識(shí)講授，讓每位同學(xué)都能達(dá)到熟練運(yùn)用這2個(gè)財(cái)務(wù)軟件.既然是用電腦做帳，對(duì)打字速度有一定要求，一般要求學(xué)生每分鐘要達(dá)到40-50個(gè)字左右。

二，稅務(wù)知識(shí)

本次外出企業(yè)查帳，我發(fā)現(xiàn)很多公司因?yàn)橐?guī)模較小，只設(shè)有一名會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員可以說(shuō)是一名多面手、做帳、報(bào)稅等均是他的工作。所以，我們以后應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)講授，尤其是稅務(wù)實(shí)務(wù)操作練習(xí)，教會(huì)每會(huì)學(xué)生如何申請(qǐng)報(bào)稅、計(jì)稅、繳稅、尤其是幾個(gè)主要稅種，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等更要重點(diǎn)講授。

三，出納方面知識(shí)

由于我們的學(xué)生學(xué)歷較低，很多同學(xué)畢業(yè)后只能擔(dān)任出納，故此，對(duì)于出納工作主要職責(zé)(如登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白發(fā)票、支票印章)以及應(yīng)具備技能(如點(diǎn)鈔、計(jì)算器、辯別真假鈔票)等應(yīng)讓學(xué)生熟練掌握。

篇7

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是運(yùn)用專業(yè)特長(zhǎng)，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等商務(wù)服務(wù)的中介行業(yè)。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績(jī)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)7 400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)8.5萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象日益拓展，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法規(guī)體系基本健全，社會(huì)影響力逐步增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也已成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。

但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求、全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，尤其是一系列的未能勤勉盡責(zé)行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力，引發(fā)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體發(fā)展的極大關(guān)注。整個(gè)行業(yè)雖然受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍存在諸多監(jiān)管問(wèn)題。因此，完善監(jiān)管制度成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、有序發(fā)展的重要保障。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模本文由收集整理式比較

各國(guó)基于歷史原因、自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式也各有差異。綜合起來(lái)大體有以下三種：政府監(jiān)管模式、自律監(jiān)管模式、獨(dú)立監(jiān)管模式。但多數(shù)國(guó)家都采用以某一種為主的混合監(jiān)管模式。

（一）政府監(jiān)管模式

政府制定較為詳盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等，甚至職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府規(guī)定。一般政府指定某個(gè)部門（如德國(guó)的聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部，日本的大藏?。┚唧w負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)事務(wù)，雖然政府也建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，但這些組織僅是依據(jù)法律而成立，組織權(quán)力、職責(zé)也為法律確定，甚至組織章程也必須經(jīng)政府批準(zhǔn)才有效（如德國(guó)、日本），有的國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的高級(jí)職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的實(shí)質(zhì)是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特殊部門（以社團(tuán)法人的面貌出現(xiàn)），管理職責(zé)由政府賦予。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要加入作為政府職能延伸的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，才能夠進(jìn)入市場(chǎng)提供職業(yè)服務(wù)。政府制定的規(guī)范適用于所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們依循這些規(guī)范構(gòu)筑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。權(quán)威大、獨(dú)立性強(qiáng)、監(jiān)管成本低和足夠的強(qiáng)制力是政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，政府監(jiān)管可以依靠某些強(qiáng)制措施來(lái)刺激和創(chuàng)造行業(yè)的服務(wù)需求，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展。

（二）自律監(jiān)管模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律即行業(yè)內(nèi)部的自我管理、自我約束，由職業(yè)組織監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循自律規(guī)則，并在必要時(shí)進(jìn)行懲戒。采用自律模式的主要有美國(guó)（安然事件前）、英國(guó)（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)和香港地區(qū)。從各國(guó)實(shí)踐看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主體一般是職業(yè)團(tuán)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的宗旨明確為：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，不僅要為行業(yè)成員謀取利益，維護(hù)行業(yè)的合法權(quán)益，不斷提高成員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，還要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正，服從社會(huì)公眾利益，積極配合政府監(jiān)管職能。例如，在英美兩國(guó)，政府只在確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進(jìn)行控制，并且沒(méi)有給予特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師以執(zhí)業(yè)特權(quán)，其他非特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)專業(yè)人士可以與之在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)上展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。靈活性大、適應(yīng)性強(qiáng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律模式最明顯的特點(diǎn)，能針對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)行業(yè)要求及時(shí)作出反應(yīng)。而且由于是自己的職業(yè)組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其制定的各種規(guī)則有認(rèn)同感，能夠較好地貫徹執(zhí)行。

（三）獨(dú)立監(jiān)管模式

與政府監(jiān)管、自律監(jiān)管相比，獨(dú)立監(jiān)管是由既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的微觀層面進(jìn)行控制。美國(guó)“安然事件”發(fā)生以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立監(jiān)管被愈加重視，各國(guó)紛紛成立獨(dú)立的新機(jī)構(gòu)監(jiān)管，專門監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司的信息披露事項(xiàng)。獨(dú)立監(jiān)管模式的核心在于如何建立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，確保獨(dú)立、有效、適時(shí)地運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)將公眾利益放在首要位置。而這個(gè)核心的關(guān)鍵又在于如何為獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)作提供長(zhǎng)期充足的資源（資金），同時(shí)又使其不受資源提供者的影響，從而無(wú)論從形式上還是實(shí)質(zhì)上都能真正地保持獨(dú)立。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)與資源提供者之間隔著一個(gè)私人部門性質(zhì)的基金會(huì)（如英國(guó)的會(huì)計(jì)師基金會(huì)），由基金會(huì)向具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)穩(wěn)定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨(dú)立監(jiān)管模式在形式上的獨(dú)立性與保護(hù)公眾利益方面要優(yōu)于自律監(jiān)管和政府監(jiān)管模式，監(jiān)管機(jī)構(gòu)基本上做到了地位獨(dú)立，有助于保護(hù)公眾利益。除了獨(dú)立性優(yōu)點(diǎn)外，獨(dú)立監(jiān)管模式還可以克服自律監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保持政府監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)克服政府監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保有自律監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)。

以上三種模式各有特點(diǎn)，如果僅從邏輯上選擇，獨(dú)立監(jiān)管模式無(wú)疑最優(yōu)。但邏輯上最優(yōu)的機(jī)制卻是由有限理性的人來(lái)操作的，任何一種監(jiān)管模式都不能完全地避免審計(jì)失敗，法規(guī)監(jiān)管也不能保證所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是客觀公正的。事實(shí)上，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式如何選擇取決于該國(guó)的歷史因素、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念及具體的社會(huì)環(huán)境，就此而言，監(jiān)管模式并沒(méi)有絕對(duì)完美的，所謂適宜的監(jiān)管模式都是相對(duì)的，并應(yīng)不斷地調(diào)整以適應(yīng)職業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的趨向。

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模式分析

2002年，財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見(jiàn)》要求收回委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的某些行政監(jiān)管職權(quán)：收回審批設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，收回調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)問(wèn)題的權(quán)力，收回行政復(fù)議權(quán)力。“政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度，近期發(fā)生重大的改變——從自律性監(jiān)管向強(qiáng)制性監(jiān)管轉(zhuǎn)軌。”

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式主要為政府監(jiān)管，同時(shí)分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)管，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府部門行使某些監(jiān)管職責(zé)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管，但這種自律實(shí)質(zhì)上是政府監(jiān)管下的政府職能延伸，具有較強(qiáng)的依附性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管涉及財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)和證券等部門、機(jī)構(gòu)。其中財(cái)政、審計(jì)、證券是主要的監(jiān)管部門，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第5條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。”《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》賦予各級(jí)財(cái)政部門的主要職責(zé)包括：認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所等?！秾徲?jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》為審計(jì)部門提供了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的法律依據(jù)。各級(jí)審計(jì)部門依法對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查，通過(guò)質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正、給予警告、通報(bào)批評(píng)，建議財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行處理、處罰。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管主要針對(duì)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及上市公司部分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，具體包括對(duì)上市公司招股說(shuō)明書、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告等審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主要涉及全國(guó)、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》第4條明確規(guī)定“本會(huì)的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠(chéng)信建設(shè)為主線，服務(wù)本會(huì)會(huì)員，監(jiān)督會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)社會(huì)公眾利益和會(huì)員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展”。其職能主要體現(xiàn)為行業(yè)監(jiān)管——行業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)監(jiān)管，與會(huì)員服務(wù)——教育培訓(xùn)、對(duì)外交流等方面。通過(guò)一系列規(guī)范性文件加以實(shí)施，例如《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露制度》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員登記辦法》。

政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式具有較強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，能夠規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)的各個(gè)領(lǐng)域，且容易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾接受。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府監(jiān)管增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需要，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的制度選擇

目前，較為流行的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的觀點(diǎn)有兩種：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行完全自律；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行相對(duì)自律，實(shí)行政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，統(tǒng)一計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)以政府對(duì)所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)。與政府全能化相對(duì)應(yīng)的必然是社會(huì)自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進(jìn)一步加大了監(jiān)管上對(duì)政府的依賴。我國(guó)正處于各種經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，諸多因素錯(cuò)綜復(fù)雜，監(jiān)管體系框架的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔，以保證行業(yè)的順利前進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（一）政府監(jiān)管的制度完善

1.厘清政府監(jiān)管的權(quán)限范圍

在政府監(jiān)管方面，鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多頭監(jiān)管的混亂，有必要對(duì)監(jiān)管主體進(jìn)行清理：取消審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)；證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅可以決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事證券業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生違法行為，可以設(shè)置市場(chǎng)禁入制度暫時(shí)或者永久剝奪從業(yè)資格；人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)在管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違法行為的，應(yīng)當(dāng)將違法事項(xiàng)移交同級(jí)財(cái)政部門處理。

2.建立聯(lián)席會(huì)議制度

聯(lián)席會(huì)議是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)督檢查的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和議事機(jī)構(gòu)，由財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商機(jī)關(guān)等部門的主管負(fù)責(zé)人組成，財(cái)政部門為聯(lián)席會(huì)議召集單位，在財(cái)政部門設(shè)置聯(lián)席會(huì)議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開(kāi)會(huì)議，交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，共同開(kāi)展對(duì)上市公司的信息披露、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案等的監(jiān)督檢查及處理處罰。

3.完善案件移送制度

各個(gè)部門在監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)超出自己監(jiān)管領(lǐng)域的問(wèn)題，有必要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管的案件線索移送制度。財(cái)政部門作為案件移送制度的協(xié)調(diào)主管機(jī)關(guān)，其他政府監(jiān)管主體發(fā)現(xiàn)違法情形，在本部門無(wú)權(quán)處理的情況下，應(yīng)當(dāng)在法定期間內(nèi)移送同級(jí)財(cái)政部門處理。相關(guān)部門在移交案件時(shí)，應(yīng)由發(fā)現(xiàn)違法行為的相關(guān)部門直接移交給同級(jí)財(cái)政部門。如果同級(jí)財(cái)政部門不具有處罰權(quán)力，則直接報(bào)送省級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行處理。

4.監(jiān)管責(zé)任追究制度

當(dāng)前，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的原因也在于政府監(jiān)管不作為或者亂作為，沒(méi)有真正依法監(jiān)管。應(yīng)樹(shù)立監(jiān)管即是服務(wù)的基本意識(shí)，將強(qiáng)化監(jiān)管與改進(jìn)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，設(shè)立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，促使政府及其相關(guān)部門嚴(yán)格履行職責(zé)。

（二）自律監(jiān)管的制度完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的一個(gè)自我發(fā)展、自我教育、自我管理、自我制約、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的專業(yè)社會(huì)團(tuán)體，實(shí)行自律化的運(yùn)作管理。協(xié)會(huì)可憑借其擁有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)管，并及時(shí)運(yùn)用各種手段，解決行業(yè)中存在的問(wèn)題。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)確定位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步完善行業(yè)自律體系，獨(dú)立地行使自我管理權(quán)限，真正從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，制定一系列職業(yè)自律管理措施，從而使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快接近國(guó)際水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以確立省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在中觀控制中的核心地位。

2.加強(qiáng)協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書處三方治理結(jié)構(gòu)

會(huì)員大會(huì)是行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，理事會(huì)是會(huì)員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書處是協(xié)會(huì)工作的管理機(jī)構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實(shí)際履行職能時(shí)，不能有錯(cuò)位、越位的現(xiàn)象發(fā)生。

3.建立綜合評(píng)價(jià)和信用制度

信用制度包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案應(yīng)包括個(gè)人基本情況、執(zhí)業(yè)數(shù)量和質(zhì)量情況、后續(xù)教育情況、客戶反饋意見(jiàn)情況、執(zhí)業(yè)情況、受處罰情況等基本資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本情況，如注冊(cè)資料、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、年檢情況、人員構(gòu)成和專業(yè)特長(zhǎng)等，以及每年度的主要客戶、主要業(yè)績(jī)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量分析、經(jīng)營(yíng)管理能力分析、規(guī)章制度執(zhí)行情況分析以及相應(yīng)的信用評(píng)估分析等。

篇8

會(huì)計(jì)實(shí)結(jié)（會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)結(jié)）

一.實(shí)習(xí)單位情況介紹

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所,經(jīng)北京市財(cái)政局批準(zhǔn)設(shè)立,在北京市工商行政管理局登記注冊(cè),具有獨(dú)立法人資格.全所現(xiàn)有員工200余人.其中:注冊(cè)會(huì)計(jì)師83人,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師34人,注冊(cè)稅務(wù)師32人,具有高,中級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱者占46%,大專以上學(xué)歷者占95%,45歲以下中青年占80%.是一家由會(huì)計(jì),金融,法律,工程,經(jīng)濟(jì)管理等方面專業(yè)人才組成的,具有綜合服務(wù)功能的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),能為社會(huì)各界客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù).

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有財(cái)政部批準(zhǔn)的對(duì)中央所屬國(guó)有特大型企業(yè)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)決算審計(jì)的資質(zhì),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融企業(yè)審計(jì)資質(zhì),北京市財(cái)政局批準(zhǔn)的對(duì)北京市國(guó)有大中型企業(yè)審計(jì)資質(zhì),建設(shè)部批準(zhǔn)的工程概(預(yù))算,工程決算審計(jì)資質(zhì).北京市國(guó)有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估資格.

作為國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,牢固樹(shù)立信譽(yù)為根本,質(zhì)量為生命,客戶為上帝的執(zhí)業(yè)理念,恪守獨(dú)立,客觀,公正的執(zhí)業(yè)原則,建立有完善的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度.行之有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度更為培養(yǎng)專業(yè)人才,不斷提高整體素質(zhì),提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長(zhǎng)的金融業(yè),制造業(yè),商業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù).近年來(lái),已為近萬(wàn)家企,事業(yè)單位,機(jī)構(gòu)提供了專業(yè)服務(wù),涉及機(jī)械,電子,醫(yī)藥,化工,建材,紡織,交通運(yùn)輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業(yè).

北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重同國(guó)內(nèi)同行,國(guó)際著名會(huì)計(jì)事務(wù)所及評(píng)估機(jī)構(gòu)間合作與交流,努力學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷提高服務(wù)質(zhì)量與執(zhí)業(yè)水平.

二.實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):

1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù).

2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù).

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.

我被分配在公司審計(jì)2部進(jìn)行實(shí)習(xí),現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:

第一天早上8:30正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的主任會(huì)計(jì)師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的四人開(kāi)會(huì),詳細(xì)介紹了北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說(shuō)明,同時(shí)對(duì)我們實(shí)習(xí)人員提出的相關(guān)問(wèn)題做了解釋說(shuō)明.最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲.

之后,交由公司辦公室主任李老師具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排,我在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開(kāi)始.

開(kāi)始兩天時(shí)間,在事務(wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物.先將2004年度出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策文件整理成冊(cè),并每人配發(fā)一份,每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會(huì)計(jì)政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料.

會(huì)計(jì)師事務(wù)所有大量的文件檔案,而且多數(shù)都是需要長(zhǎng)時(shí)間保存的,很多也是需要隨時(shí)翻閱查看的資料,這就對(duì)檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領(lǐng)我們4個(gè)實(shí)習(xí)學(xué)生進(jìn)行了一些檔案整理工作.我們將過(guò)去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號(hào)做以說(shuō)明.在這期間進(jìn)行了不少的體力勞動(dòng),搬運(yùn)成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業(yè)的大學(xué)生們體會(huì)到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個(gè)人一同練習(xí),從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號(hào),最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱?bào)告底稿整理成完整的報(bào)告文件并排放整齊.就是這些看似簡(jiǎn)單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學(xué)生要是不經(jīng)過(guò)鍛煉是沒(méi)有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業(yè)中最最基本的.在此期間,我們也有機(jī)會(huì)看到了大量的審計(jì)報(bào)告,驗(yàn)資報(bào)告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實(shí)的感受到了事務(wù)所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見(jiàn)證.

實(shí)習(xí)第四天的時(shí)候,事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師給我們授課,主要講述了審計(jì)業(yè)務(wù)的操作.與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用,整個(gè)講述過(guò)程都對(duì)照著完整的審計(jì)報(bào)告,從工作底稿的第一頁(yè)開(kāi)始一直到報(bào)告的完成送交課戶,讓我們對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識(shí)和體會(huì).隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計(jì)報(bào)告尤其是工作底稿,使自己對(duì)其有更深刻的認(rèn)識(shí).

實(shí)習(xí)期間的時(shí)間過(guò)的是很快的,一個(gè)星期結(jié)束了,我在第一周里主要完成了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本認(rèn)識(shí),協(xié)助處理了事務(wù)所辦公室日常工作,并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了初步的了解.

第二周一開(kāi)始,開(kāi)始進(jìn)入審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際練習(xí)操作階段,主要是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作,開(kāi)始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào),我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項(xiàng)目,計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目.抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序,很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨(dú)立完成抽查工作,決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn).在此過(guò)程中,會(huì)遇到一些問(wèn)題,例如憑證號(hào)不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫下自己的意見(jiàn)建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對(duì)照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會(huì).

由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的,沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程,在完成底稿后,我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程,將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報(bào)表相對(duì)照.

這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn).

周三,我和另外一個(gè)實(shí)習(xí)同學(xué)一起和注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師出外勤,完成年度審計(jì)業(yè)務(wù),客戶是中華商標(biāo)協(xié)會(huì).中華商標(biāo)協(xié)會(huì)(cta)是為了促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),創(chuàng)立中華民族品牌,經(jīng)中華人民共和國(guó)民政部正式批準(zhǔn)成立,并由中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局直接領(lǐng)導(dǎo)的全國(guó)性民間社團(tuán)組織.于1994年9月9日,協(xié)會(huì)由中國(guó)享有盛譽(yù)的企業(yè)和地方商標(biāo)協(xié)會(huì),商標(biāo)機(jī)構(gòu),法律及學(xué)術(shù)界的專家自愿組成.我們?cè)谠缟暇劈c(diǎn)抵達(dá)業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)后,老師和客戶做了適當(dāng)溝通后,我們便開(kāi)始了緊張的工作.主要對(duì)中華商標(biāo)協(xié)會(huì)2004年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),同時(shí)還要審計(jì)其下屬的中華商標(biāo)協(xié)會(huì)商標(biāo)鑒定中心.兩者一個(gè)屬于行業(yè)協(xié)會(huì),符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策,另一個(gè)則屬于贏利性的組織.在老師的指導(dǎo)下,我們很快進(jìn)入了工作狀態(tài),面對(duì)滿桌子的賬本,憑證,我們一項(xiàng)項(xiàng)工作逐次進(jìn)行,有條不紊.另外,客戶的會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范,會(huì)計(jì)電算化比較完備,所以使得我們的工作進(jìn)展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續(xù)工作,由于此業(yè)務(wù)要在一天內(nèi)完成現(xiàn)場(chǎng)工作,所以工作量非常大,在晚上6點(diǎn)半我們順利完成所有工作,返回事務(wù)所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會(huì)到了出外審計(jì)的感受,體會(huì)到了會(huì)計(jì)師忙碌的工作狀態(tài).

周四,我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫,并裝訂成冊(cè),直到送到客戶手中,心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué),因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.

之后兩天,事務(wù)所多數(shù)老師都出外勤了,恰好又有兩個(gè)業(yè)務(wù)需要很快完成,主任會(huì)計(jì)師便領(lǐng)著我們幾個(gè)實(shí)習(xí)學(xué)生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對(duì)中國(guó)醫(yī)藥工程設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)和全國(guó)工商聯(lián)中華珠寶業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)工作,并出具審計(jì)報(bào)告.

這樣,我在北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為期兩周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深.

三.收獲與感想

通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西.

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟.

體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度<>是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作.

同時(shí),作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè),也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作.會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶.這為其一.會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的,極具邏輯性,這為其二.在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯(cuò)賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個(gè)程序,步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性.對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,損益表等等年度報(bào)表.這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程.

另外,財(cái)務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò).必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源.越做越覺(jué)樂(lè)趣,越做越起勁.

對(duì)于這次實(shí)習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實(shí)習(xí)時(shí)間短,兩周時(shí)間不足以對(duì)事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒(méi)能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計(jì)的都是業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的諸如行業(yè)協(xié)會(huì)等,沒(méi)有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對(duì)于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實(shí)踐過(guò)程中時(shí)常不知如何解決.

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)目標(biāo)；公允性；合法性；相關(guān)性

財(cái)務(wù)表報(bào)的審計(jì)目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體來(lái)說(shuō)，是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)決定于審計(jì)目的，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。但在實(shí)際審計(jì)中，公允性與合法性的關(guān)系困擾著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，怎么確定兩者的優(yōu)先性，對(duì)明確我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是十分重要的。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中公允性與合法性矛盾沖突的不可避免性分析

在目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有達(dá)到很完善的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免的會(huì)遇到企業(yè)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的情況，這必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中合法性和公允性相互沖突的問(wèn)題。所謂的公允性是指會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。合法性是指會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。兩者的沖突主要表現(xiàn)為：

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)難以消除的邊界規(guī)定。不論在我們的國(guó)家還是美國(guó)，定義的會(huì)計(jì)處理方法或?qū)ω?cái)產(chǎn)和收入證實(shí)時(shí)，都存在很多“邊界”的規(guī)定。例如美國(guó)在SPE合并的投資規(guī)范中要求有3％的規(guī)定；中國(guó)外資投資以投資比例20％為界線，區(qū)分權(quán)益法和成本法的規(guī)定等。界線的規(guī)定是為了提供一個(gè)合理的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以限制其主觀判斷過(guò)程和隨意性。但也產(chǎn)生了這樣一個(gè)現(xiàn)實(shí)，那就是，在非常近的邊界的兩個(gè)相同的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，可能因?yàn)榧?xì)微差別最終會(huì)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是不同的。并可能使該公司在這個(gè)規(guī)定完成技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則卻在本質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則的意圖。在我們國(guó)家對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖銷，在某種程度上成為許多上市公司調(diào)整利潤(rùn)的工具。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中保持適當(dāng)?shù)倪吔缛允潜夭豢缮俚?，但界線如果導(dǎo)致的合法性和真是公允性的沖突也不可避免。

2.例外事情的客觀存在。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常是基于歷史事件的總結(jié)和對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的設(shè)想，來(lái)作出合理的規(guī)范。任何一個(gè)規(guī)則制定者都不能預(yù)測(cè)所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，認(rèn)識(shí)的有限性將不可避免地導(dǎo)致大量的存在例外事項(xiàng)。并且確定一個(gè)會(huì)計(jì)交易屬于無(wú)數(shù)可能的例外的事項(xiàng)中的哪種，需要大量人工判斷。

二、對(duì)合法性和公允性之間的關(guān)系不同認(rèn)識(shí)

1.認(rèn)為合法性優(yōu)先于公允性。因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，法律保護(hù)合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公平秩序，合法性就是公允性，依據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)政策和法規(guī)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，主要驗(yàn)證是否會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制，就可以公布公平與否的審計(jì)意見(jiàn)。顯然，這一觀點(diǎn)把屬于審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有主要方面的審計(jì)判斷變化為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的法律要求，它強(qiáng)調(diào)了行政和司法部門在審計(jì)監(jiān)管的主導(dǎo)地位，是一種法律至上，難以達(dá)到理想的觀點(diǎn)。何況，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定和實(shí)施過(guò)程本身是一個(gè)各種利益主體相互斗爭(zhēng)、談判和妥協(xié)的過(guò)程，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便建立大量的會(huì)計(jì)程序確立多種可以選擇的會(huì)計(jì)處理的方法。例如，期末存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法和加速折舊的方法。在某些情況下，采用不同的處理方法，可能導(dǎo)致的結(jié)果是不公允的。例如，在嚴(yán)重通貨膨脹的條件下，期末存貨計(jì)價(jià)應(yīng)用后進(jìn)先出法比先進(jìn)先出法更公允。此外，美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有滯后性、對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，總是先由單一的會(huì)計(jì)主體去自行處理、摸索，形成會(huì)計(jì)慣例，最后才可能是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相應(yīng)的改革前，在原有基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表將很難公允地反映其經(jīng)濟(jì)生活、對(duì)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用者就會(huì)產(chǎn)生不公平的影響。

2.強(qiáng)調(diào)公允性優(yōu)于合法性。因?yàn)樵摲傻谋举|(zhì)是公允，良好的法律就要承認(rèn)并保護(hù)所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的廣泛、平等權(quán)利，就要為社會(huì)主體提供自由、公平、開(kāi)放的發(fā)展條件和外部環(huán)境。在審計(jì)中、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表在所有主要方面是否真實(shí)和公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。當(dāng)公允性和合法性發(fā)生重大沖突，法律限制甚至是損害了公允性時(shí)，就必須改革不合理的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，最終實(shí)現(xiàn)公允性的目標(biāo)。

三、確定以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)功能是指審計(jì)的作用和功能，是由審計(jì)的本質(zhì)屬性的決定的固有的、內(nèi)在的功能。本文認(rèn)為，盡管在初次審核產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，業(yè)主委托他人經(jīng)營(yíng)管理其財(cái)產(chǎn)，由于成本等各方面的考慮，需要一個(gè)獨(dú)立第三方對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了審計(jì)。但是今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是最具潛力的投資者將資金投資于公司，已經(jīng)存在于該公司的公司資產(chǎn)不屬于投資者，影響投資者投資決策的是公司管理層對(duì)他人財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況，這就從受托的責(zé)任關(guān)系中分離出來(lái)，潛在的投資者最需要的是投資公司的財(cái)務(wù)信息，本文認(rèn)為審計(jì)信息理論最能反映審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要的計(jì)量屬性，其目的是為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性，相關(guān)性成為的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的主要質(zhì)量指標(biāo)。既然會(huì)計(jì)報(bào)表本身存在的主要目的是為報(bào)表的使用者提供決策信息，也就是致力于相關(guān)性，從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因論證了審計(jì)的功能是，對(duì)報(bào)告信息進(jìn)行控制質(zhì)量并提高信息質(zhì)量，因此以相關(guān)性為主導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是合理的。

篇10

在財(cái)務(wù)預(yù)算理念上，體現(xiàn)預(yù)算管理的新思維

《暫行辦法》要求企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，組織開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核工作，完善財(cái)務(wù)預(yù)算工作體系，推進(jìn)實(shí)施全面預(yù)算管理，這就在理念上明確了財(cái)務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的緊密性聯(lián)系；在預(yù)算管理的理論內(nèi)涵、組織體系、模式方法和時(shí)限監(jiān)控等方面有了新的突破，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的新思維與新視角。

在財(cái)務(wù)預(yù)算理論上，拓展預(yù)算管理的多視角

《暫行辦法》賦予財(cái)務(wù)預(yù)算以明確而深刻的內(nèi)涵。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)行為合理預(yù)計(jì)、測(cè)算并進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的活動(dòng)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面監(jiān)管，要求對(duì)中央企業(yè)以及子公司、事業(yè)單位、基建項(xiàng)目等所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)納入財(cái)務(wù)預(yù)算編制范圍；財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告要反映預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)效益、現(xiàn)金流量及重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)等預(yù)測(cè)情況；在企業(yè)編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中，要進(jìn)行對(duì)投資活動(dòng)、企業(yè)并購(gòu)、委托理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)算控制；嚴(yán)格控制擔(dān)保、抵押和金融負(fù)債等規(guī)模。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率偏高、償債壓力較大的企業(yè)，要嚴(yán)控金融債務(wù)預(yù)算規(guī)模；擔(dān)保余額相當(dāng)于凈資產(chǎn)比重超過(guò)50%或者發(fā)生擔(dān)保履約責(zé)任，并造成重大損失的企業(yè)，不可再新增擔(dān)保；企業(yè)不得安排與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的集團(tuán)外擔(dān)保預(yù)算；應(yīng)清理和處置逾期擔(dān)保與債務(wù)、不良投資與債權(quán)，消化潛虧掛賬，測(cè)算資產(chǎn)減值，不可再出現(xiàn)潛虧；不具備高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)條件、發(fā)生重大投資損失的企業(yè)，不得進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的投資活動(dòng)。這都體現(xiàn)了更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防范意識(shí)；擴(kuò)展了財(cái)務(wù)預(yù)算管理更深層次的新的內(nèi)涵。

在財(cái)務(wù)預(yù)算組織上，注重預(yù)算管理的強(qiáng)實(shí)施

為了強(qiáng)力推進(jìn)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制，要在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織體系上給予保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算委員會(huì)或設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，以行使預(yù)算委員會(huì)職責(zé)；配備相應(yīng)機(jī)構(gòu)和人員，明確職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)；要分層級(jí)明確企業(yè)預(yù)算委員會(huì)（財(cái)務(wù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組）、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，明確財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)。企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中，應(yīng)當(dāng)科學(xué)預(yù)測(cè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理配置內(nèi)部資源，實(shí)行總量平衡和控制；正確測(cè)算年度現(xiàn)金運(yùn)行規(guī)模及狀況，確保現(xiàn)金償債和支付能力，切實(shí)提高資金運(yùn)用效率；有效控制各項(xiàng)成本費(fèi)用。

在財(cái)務(wù)預(yù)算體系上，構(gòu)建預(yù)算管理的“緊鏈條”

企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算要形成“緊鏈條式”的預(yù)算指標(biāo)及其體系，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金等要素為預(yù)算的核心指標(biāo)，并構(gòu)成“緊鏈條式”的有機(jī)結(jié)合，以使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)彼此呼應(yīng)、緊密銜接。預(yù)算管理的“緊鏈條”還體現(xiàn)在預(yù)算的編制程序上，要依據(jù)財(cái)務(wù)管理關(guān)系，層層組織做好各級(jí)子企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作；一套科學(xué)、合理、完整并付諸實(shí)施的預(yù)算，須經(jīng)“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的必要程序；與此相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算編制制度，包括戰(zhàn)略、研發(fā)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、供應(yīng)、設(shè)備、質(zhì)量管理、人力資源、企業(yè)管理等在內(nèi)的各個(gè)職能部門，必須相互協(xié)調(diào)，通力合作，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序，全面配合開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。國(guó)資委將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制、報(bào)告及執(zhí)行工作加強(qiáng)監(jiān)督管理，促使企業(yè)切實(shí)建立以預(yù)算目標(biāo)為中心的各級(jí)責(zé)任體系。

在緊鏈條上，企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）擔(dān)有重責(zé)。即企業(yè)總會(huì)計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）、財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的合規(guī)性、合理性及完整性負(fù)責(zé)；企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和監(jiān)督工作負(fù)責(zé)。國(guó)資委將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理情況作為總會(huì)計(jì)師履職評(píng)估的內(nèi)容。

企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中若有虛假行為，或上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算與內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算不相符，國(guó)資委給予通報(bào)批評(píng)；企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算主要指標(biāo)與實(shí)際完成值相差較大的，國(guó)資委則要求企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明或報(bào)告。