導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車輛購(gòu)置稅征收管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，未來財(cái)稅改革的重點(diǎn)有三個(gè)方面，分別是改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革、調(diào)整中央和地方間財(cái)政關(guān)系。稅制改革的重點(diǎn)是“六稅一清”：“六稅”一是“營(yíng)改增”，二是消費(fèi)稅改革，三是資源稅改革，四是環(huán)保稅，五是房地產(chǎn)稅立法，六是個(gè)人所得稅改革；一清主要指“清理稅收優(yōu)惠”。在這樣的大背景下，汽車稅收應(yīng)該進(jìn)行系統(tǒng)的改革。

目前國(guó)內(nèi)涉車的稅收有購(gòu)置稅、車船稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅和燃油消費(fèi)稅等，絕大多數(shù)是國(guó)稅，屬于地方稅的只有車船稅。而城市道路建設(shè)和交通管理是地方政府的事情，汽車消費(fèi)稅中央統(tǒng)一征收，地方政府缺乏有效的經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)汽車消費(fèi)，造汽車有稅收，賣汽車沒有稅收，不利于解決交通堵塞、環(huán)境污染等問題。

最近財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康表示，消費(fèi)稅的改革方案，首先是把消費(fèi)稅的可行部分推到零售環(huán)節(jié)，歸地方掌握，以增加“營(yíng)改增”后的地方稅收，同時(shí)促進(jìn)地方政府更多關(guān)心轄區(qū)內(nèi)的供銷兩旺，而非吸引企業(yè)投資；其次是對(duì)資源環(huán)境進(jìn)行調(diào)節(jié)；三是對(duì)炫耀性奢侈品消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

另有報(bào)道稱將降低或者取消小排量汽車和新能源汽車等產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率，提高大排量汽車消費(fèi)稅率，而征收環(huán)節(jié)的調(diào)整將在2015年進(jìn)行，消費(fèi)稅改革利好小排量汽車、節(jié)能產(chǎn)品、日常消費(fèi)品等。

目前，車輛購(gòu)置稅稅率，所有應(yīng)稅車輛不論排量大小，不論耗油量多少，不論排放標(biāo)準(zhǔn)高低，統(tǒng)一實(shí)行10%的比例稅率，這缺乏應(yīng)有的科學(xué)性、明確的目的性和一定的針對(duì)性，所以，現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅稅率設(shè)置的政策導(dǎo)向不明確，未能充分發(fā)揮稅收這一政策工具的作用，需要改革和完善。2009-2010年期間，國(guó)家對(duì)小排量汽車實(shí)行優(yōu)惠，不僅刺激了汽車消費(fèi)，更重要的是推動(dòng)節(jié)能減排。這一政策取消之后，小排量汽車的消費(fèi)大幅度下降，被稱為“油老虎”的SUV銷量大幅增加，可以看出購(gòu)置稅沒有起到應(yīng)有的作用。

篇2

嚴(yán)格規(guī)范賬戶管理、禁止違規(guī)開立稅款過渡賬戶，是確保國(guó)家預(yù)算收入及時(shí)、準(zhǔn)確繳入國(guó)家金庫(kù)，維護(hù)國(guó)家預(yù)算收入安全、完整的基本要求，也是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要措施。近年來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行的要求，相繼對(duì)稅款過渡賬戶進(jìn)行了清理，取消了一批違規(guī)開設(shè)的稅款過渡戶，取得了一定成效。但最近審計(jì)部門、財(cái)政部門在審計(jì)、檢查中發(fā)現(xiàn)，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然存在違規(guī)開立稅款過渡賬戶和要求納稅人開立"稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶"繳稅問題。為切實(shí)整頓此類問題，加強(qiáng)預(yù)算收入管理，現(xiàn)就有關(guān)問題重申并明確如下：

一、嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)禁違規(guī)開立任何稅款過渡賬戶?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：各征收機(jī)關(guān)對(duì)自收匯繳的稅款和其他預(yù)算收入，應(yīng)于當(dāng)日入庫(kù)；不得將稅款和其他預(yù)算收入存入征收機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)賬戶，也不得存入儲(chǔ)蓄賬戶和其他賬戶?！吨腥A人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等預(yù)算收入征收部門，必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，積極組織預(yù)算收入，按照財(cái)政管理體制的規(guī)定及時(shí)將預(yù)算收入繳入中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)；未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，不得將預(yù)算收入存入在國(guó)庫(kù)外設(shè)立的過渡性賬戶?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十九條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得占?jí)?、挪用、截留，不得繳入國(guó)庫(kù)以外或者國(guó)家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。2003年8月印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于撤銷"稅務(wù)稽查收入"等賬戶問題的通知》（國(guó)稅函[2003]928號(hào)）明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人在指定銀行開設(shè)的"稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶"2年后必須全部撤戶。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照上述有關(guān)規(guī)定，及時(shí)將預(yù)算收入繳入中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)不得以任何理由在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)過渡賬戶存儲(chǔ)稅款，不得將稅款存放在個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶和單位經(jīng)費(fèi)賬戶，不得利用各類稅款過渡賬戶調(diào)節(jié)收入進(jìn)度，不得通過設(shè)立稅款過渡賬戶獲取利息彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)，不得要求納稅人在指定商業(yè)銀行開立專門用于繳稅的"稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶".

對(duì)于違規(guī)開立的稅款過渡賬戶問題，國(guó)家稅務(wù)總局將于近期在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)開展一次全面的清查清理工作，凡清查出的違規(guī)稅款過渡賬戶，都要立即撤銷。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)車輛購(gòu)置稅賬戶、稅務(wù)代保管資金賬戶的管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購(gòu)置稅征繳有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2007]787號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]181號(hào)）文件的規(guī)定，在有關(guān)銀行開立車輛購(gòu)置稅賬戶和稅務(wù)代保管資金賬戶，并按規(guī)定的程序和要求嚴(yán)格賬戶資金的管理，嚴(yán)防利用賬戶延壓、截留、貪污、挪用賬戶資金等各類違法違紀(jì)行為。車輛購(gòu)置稅賬戶、稅務(wù)代保管資金賬戶的開立、變更、撤銷以及資金收付、核算管理等，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)統(tǒng)一由計(jì)統(tǒng)部門負(fù)責(zé)。

三、嚴(yán)格規(guī)范待繳庫(kù)稅款的繳納。對(duì)于異地繳納稅款、從第三方賬戶繳納稅款等，要嚴(yán)格按照《中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈待繳庫(kù)稅款收繳管理辦法〉的通知》（銀發(fā)[2005]387號(hào)）有關(guān)規(guī)定，一律通過國(guó)庫(kù)在"國(guó)庫(kù)待結(jié)算款項(xiàng)"（國(guó)庫(kù)在"待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)"）科目下統(tǒng)一設(shè)置的"待繳庫(kù)稅款"專戶辦理繳庫(kù)。

對(duì)于納稅人稅款先匯入"待繳庫(kù)稅款"專戶后再收到申報(bào)表的，如果所匯款稅種單一且納稅人名稱確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)匯款金額及時(shí)辦理繳庫(kù)；如果一筆匯款涉及兩個(gè)或兩個(gè)稅種以上的，或納稅人名稱不能確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于收到申報(bào)表當(dāng)日或次日及時(shí)辦理繳庫(kù)。

篇3

《增值稅暫行條例》(2009年執(zhí)行)中的第6條規(guī)定增值稅價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)構(gòu)成增值稅稅基：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第12條補(bǔ)充說明了增值稅價(jià)外費(fèi)用的表現(xiàn)形式，即為銷售方向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下5項(xiàng)：(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。(2)受托加工過程中由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。(3)同時(shí)符合以下2個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且由納稅人(銷售方)將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。(4)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(5)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[20051165號(hào)，財(cái)稅[2009]17號(hào)修改)對(duì)若干性質(zhì)特殊的增值稅價(jià)外費(fèi)用作出了如下規(guī)定：第8條規(guī)定：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。如，燃?xì)夤驹诳蛻糸_戶辦證時(shí)收取的證件費(fèi)雖然是價(jià)外費(fèi)用，但不征增值稅。第13條規(guī)定：對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收人不征收增值稅。在實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)向顧客收取的“辦卡費(fèi)”、“續(xù)約費(fèi)”等性質(zhì)不清晰的價(jià)外費(fèi)用，也可以參照第8條進(jìn)行判斷：如果是因銷售貨物而同時(shí)收取的費(fèi)用，應(yīng)屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果是單獨(dú)收取的并與銷售貨物無關(guān)，則不征收增值稅。

另外，現(xiàn)行法規(guī)還對(duì)特定行業(yè)中的部分特殊價(jià)外費(fèi)用作出了規(guī)定：(1)自來水廠接受政府委托，在銷售自來水時(shí)一并收取的污水處理費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，但免征增值稅(見《關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》)。(2)供電企業(yè)收取的未逾期電費(fèi)保證金，暫不計(jì)征增值稅，若逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅(見《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào))。

二、增值稅規(guī)定重點(diǎn)解析

包裝物押金是增值稅價(jià)外費(fèi)用的常見形式，其中酒類產(chǎn)品包裝物押金的增值稅處理與消費(fèi)稅處理存在交叉，因此是增值稅價(jià)外費(fèi)用涉稅處理的重點(diǎn)。

增值稅稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物(包括啤酒和黃酒)而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，在1年內(nèi)且合同未過期的，不并入價(jià)外費(fèi)用征稅；對(duì)未單獨(dú)記賬的，或者逾期及一年以上未退回的包裝物押金，應(yīng)按此前所包裝貨物的適用稅率計(jì)算征稅。即：

銷項(xiàng)稅額=售價(jià)×17％+除包裝物押金外的價(jià)外費(fèi)用÷(1+17％)×17％

而銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，一律在銷售時(shí)并人銷售額征稅。即：

銷項(xiàng)稅額=售價(jià)×17％+價(jià)外費(fèi)用(含包裝物押金)÷(1+17％)×17％

消費(fèi)稅規(guī)定，包裝物押金(除酒類產(chǎn)品)在收取時(shí)不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征稅，但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率納稅。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，一律在收取時(shí)并入銷售額納稅(包括啤酒和黃酒)。

包裝物押金的增值稅處理與消費(fèi)稅處理的差異如表1所示：

一般商品的包裝物押金在收取時(shí)暫不涉及增值稅和消費(fèi)稅，待到合同逾期或超過一年沒收押金時(shí)再計(jì)算并繳納增值稅和消費(fèi)稅；啤酒和黃酒的包裝物押金在收取時(shí)只計(jì)算繳納消費(fèi)稅，而當(dāng)合同逾期或超過一年沒收押金時(shí)，再計(jì)算繳納包裝物押金所含的增值稅；其他酒類的包裝物押金在收取時(shí)一并計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。

篇4

關(guān)鍵字:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理稅法差異

21世紀(jì)，為規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)和與會(huì)計(jì)行業(yè)的與世界接軌，國(guó)家財(cái)政部于2006年6月15日推出《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并在2007年1月1日開始實(shí)施。新準(zhǔn)則中，對(duì)固定資產(chǎn)的處置的改動(dòng)較大，而且與稅法征收的差異也較大，以下就財(cái)務(wù)部對(duì)在新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異進(jìn)行的專題分析。

一、 稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其區(qū)別

(一)稅法

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它包括《增值稅法》、《消費(fèi)稅法》、《營(yíng)業(yè)稅法》、《城市維護(hù)建設(shè)稅法》、《關(guān)稅法》、《資源稅法》、《土地增值稅法》、《房產(chǎn)稅法》、《城鎮(zhèn)土地使用稅法》、《耕地占用稅法》、《車輛購(gòu)置稅法與車船稅法》、《印花稅法與契稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《國(guó)際稅收協(xié)定》、《稅收征收管理法》等法律法規(guī)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部將在人民大會(huì)堂同時(shí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。 值得關(guān)注的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，此外，對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。

(三)區(qū)別

首先，稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法力效力不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部頒布的，屬于行政法規(guī)和職業(yè)規(guī)范；稅法是國(guó)家法律，具有強(qiáng)制效力。其次，是服務(wù)的對(duì)象不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是服務(wù)企業(yè)的；稅法是服務(wù)于國(guó)家的。最后，體系不同。稅法是多部法律的總稱；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是職業(yè)規(guī)范。

二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的處理流程

為了于世界會(huì)計(jì)工作接軌，在新準(zhǔn)則中增加了處理?xiàng)l件，并在準(zhǔn)則規(guī)定必須瞞住以下兩個(gè)條件才可以進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置：其一該固定資產(chǎn)必須除用于處置狀態(tài)中：其二該固定資產(chǎn)沒有預(yù)期收益。并對(duì)舊準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和固定資產(chǎn)的清理等環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整。在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)做出出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和固定資產(chǎn)的清理等處理時(shí)，應(yīng)將處置所得的收入在扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅金后，才可以計(jì)入當(dāng)期損益。在新準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員做賬務(wù)處理時(shí)，是通過“固定資產(chǎn)清理”可目的核算實(shí)現(xiàn)的，也就是在做賬務(wù)處理時(shí)化借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，而貸記“固定資產(chǎn)”，然后還需將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。新準(zhǔn)則不再性舊準(zhǔn)則那樣需要按找賬面價(jià)值分別進(jìn)行轉(zhuǎn)入不同的科目，而且在特殊的事項(xiàng)和所涉及的科目上，還需對(duì)“公允價(jià)值”科目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

新準(zhǔn)則還規(guī)定了在固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，對(duì)所造成的損失應(yīng)按照其賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。并在賬目處理時(shí)，對(duì)借方的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目，還要進(jìn)行核實(shí)。

三、 固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理與稅金方面的差異

固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理與稅金方面的差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：所得稅和流轉(zhuǎn)稅。在所得稅方面：在新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的對(duì)外投資（即非貨幣資金的）的處理規(guī)定-只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式的情況下才可以將固定資產(chǎn)的損失記為損益，并規(guī)定了不管是否存在補(bǔ)充差價(jià)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)該或是必須應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值得差額確認(rèn)為交易損益；而在以固定資產(chǎn)抵債的情況下，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則最大的改變就是在債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易方面的價(jià)格變化，規(guī)定債務(wù)人以資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，過程應(yīng)分為兩個(gè)部分：一是債務(wù)人將非

現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益：其次，再以處置所得公允價(jià)值進(jìn)行對(duì)債務(wù)的償付，同時(shí)據(jù)以確認(rèn)債務(wù)重組企業(yè)固定資產(chǎn)的損益。這表明債務(wù)重組交易最終將以公允價(jià)值作為交易價(jià)格。在流轉(zhuǎn)稅方面大致可以分為營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩大部分：①營(yíng)業(yè)稅部分：在稅法中規(guī)定-納稅人對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的銷售或?qū)ν馔顿Y應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。并與2003年1月1日起開始執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》，再通知中就規(guī)定了：以無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資入股時(shí)，在接受利益分配后應(yīng)共同承擔(dān)投資分險(xiǎn)，這種行為不對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)還規(guī)定了對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在銷售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)行對(duì)外貿(mào)或?qū)ν馔顿Y時(shí)、都將會(huì)被視為對(duì)外銷售或是投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等行為是將會(huì)按照規(guī)定進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納的。②增值稅方面：在稅法中對(duì)繳納固定資產(chǎn)增值稅的項(xiàng)目只包括了納稅人以自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，在納稅人對(duì)上述的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售等方面的處理時(shí)應(yīng)繳納4％的增值稅，但對(duì)享受價(jià)未超過原值的將不會(huì)收取增值稅。在對(duì)增值稅處理時(shí)，還應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2005年8月9日的第13號(hào)令關(guān)于《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定有所了解，在對(duì)部分固定資產(chǎn)的清理屬于正常損失，可以經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過，在當(dāng)年報(bào)稅過程中自行申報(bào)稅前扣除。

結(jié)束語

從某種程度來講，新準(zhǔn)則與稅法的部分差異是不可避免的。在新舊準(zhǔn)備相比之下，舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理變的簡(jiǎn)單，是為市場(chǎng)的企業(yè)服務(wù)的；而稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)交易進(jìn)行監(jiān)督，是為國(guó)家服務(wù)的。新和稅法準(zhǔn)則服務(wù)的主體不同，所以有些詫異也就是不可避免的了。筆者建議稅務(wù)執(zhí)法人員與會(huì)計(jì)從業(yè)人員之間應(yīng)加強(qiáng)相互的聯(lián)系、互相協(xié)調(diào)，這對(duì)我規(guī)的會(huì)計(jì)行業(yè)和稅務(wù)執(zhí)法是很有利的，不僅可以減少稅務(wù)執(zhí)法人員的工作量，還可以促進(jìn)雙方的合作，達(dá)到共同發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

論文關(guān)鍵詞：非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)；法律；政策；建議

作為科技創(chuàng)新服務(wù)體系重要組成部分的科技中介機(jī)構(gòu)，尤其是非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)，其發(fā)展與壯大對(duì)于我國(guó)順利實(shí)施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整，提高抗擊國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)等能力，由經(jīng)濟(jì)大國(guó)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，由中國(guó)制造變?yōu)橹袊?guó)創(chuàng)造，具有重要的戰(zhàn)略意義。

在中國(guó)，非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)跟它的上層概念“非營(yíng)利組織”一樣，目前還沒有相應(yīng)法律法規(guī)來規(guī)范、支持它的發(fā)展，只是2000年由科技部、中編辦、財(cái)政部和稅務(wù)總局制定的并由國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見(試行)》有所涉及。根據(jù)意見中“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)以推進(jìn)科技進(jìn)步為宗旨，以營(yíng)利為目的，主要從事社會(huì)公益為主的學(xué)科研究、技術(shù)咨詢與服務(wù)活動(dòng)”“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立法人資格，執(zhí)行國(guó)家的法律、法規(guī)，政府有關(guān)部門的指導(dǎo)下，自主管理”“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)要根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定和出資者的約定，制定章程，明確機(jī)構(gòu)宗旨、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、組織結(jié)構(gòu)、決策監(jiān)督程序、內(nèi)部管理制度”等捕述(不是定義)，對(duì)這類機(jī)構(gòu)有了一些抽象概念。

1．非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的法律定位

在國(guó)內(nèi)，由于非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)沒有明確的法律地位，實(shí)際存在形式有的是事業(yè)單位，有的是非企業(yè)法人、有的是實(shí)質(zhì)上的財(cái)團(tuán)法人(我國(guó)沒有明確提出此概念)，形式多樣。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的進(jìn)一步完善，非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)也在逐步發(fā)展壯大。與之相適應(yīng)，國(guó)家也出臺(tái)了一些與非營(yíng)利組織和非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)相關(guān)的不成體系的“補(bǔ)丁式”文件。但始終沒有涉及到法律定位這一根本問題。為達(dá)到既要保持穩(wěn)定又要加快發(fā)展的目的，在參照發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，筆者建議對(duì)“民法通則”關(guān)于法人的章節(jié)盡快做出修改，并同時(shí)修改社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例相應(yīng)的條款，存事業(yè)單位沒有完全退出；我國(guó)法律框架之前，新增非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)法人作為過渡。

從圖1可以看出，社團(tuán)法人可根據(jù)科教文衛(wèi)等不同目標(biāo)，建立相應(yīng)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)。

2．非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定與管理

迄今為止，我國(guó)尚未制定非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定與管理的正式法律。2000年民政部頒布了《科技類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》，這是我國(guó)唯一涉及科技類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)認(rèn)定的部門規(guī)章，其中只涉及了民政部登記和科技部負(fù)責(zé)審查，缺乏實(shí)際運(yùn)行和管理的條款，實(shí)際操作較困難。另外，雖然在《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見(試行)》中有“科研機(jī)構(gòu)按非營(yíng)利機(jī)構(gòu)運(yùn)行和管理的認(rèn)定條件、規(guī)章制度和配套政策等，由科技部會(huì)同財(cái)政部、中編辦、國(guó)家稅務(wù)總局另行制定”的規(guī)定，但到日前為止，這“另行制定”的政策毫無蹤影，因此近10年來科技類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)沒有得到大的促進(jìn)和發(fā)展。建議我國(guó)應(yīng)盡快制定“科技類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)條例”，指導(dǎo)各地方政府制定非營(yíng)利科技組織認(rèn)定與管職實(shí)施細(xì)則，從而健全非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)法律體系。

由于非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)實(shí)際仔存形式很多，此建議新制定的條例和符地的實(shí)施細(xì)則中應(yīng)涉及以下幾方面內(nèi)容。

(1)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。

改革現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)汁制度，創(chuàng)建非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的會(huì)汁模式和統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建起我舊政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和業(yè)會(huì)計(jì)大會(huì)計(jì)體系的新模式。

一是非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)會(huì)汁準(zhǔn)則?涉及的內(nèi)容與事業(yè)單位會(huì)汁準(zhǔn)則基本相同，其日的、意義及作用存此不作闡述，縣就具體內(nèi)容提出建議。①會(huì)計(jì)基本前提。與事業(yè)單位一致，為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和記帳本位幣。但對(duì)會(huì)計(jì)主體再新確定，對(duì)于非營(yíng)利科技組織來說，應(yīng)引進(jìn)“項(xiàng)目”概念，進(jìn)行項(xiàng)只管理，以確立新的會(huì)計(jì)主體②會(huì)計(jì)要素、建議增加財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表(現(xiàn)金流人、現(xiàn)金支、現(xiàn)金凈流量)。

二是非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與基金管理。涉及這方面的規(guī)定很多，在此只做框架描述①制定財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定：如盈余分配約束、支出比例、行政方而開支比例、財(cái)務(wù)公開制度等。②制定投資活動(dòng)有關(guān)規(guī)定、如投資的基本原則、理事會(huì)責(zé)任追究制、專業(yè)咨詢和投資經(jīng)理制、投資類的限制等。③制定財(cái)務(wù)督制度。如非營(yíng)利性的約束、受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)支出比例約束等。④有關(guān)財(cái)務(wù)控制的艦定如支出權(quán)限的流轉(zhuǎn)、預(yù)算的調(diào)整等．⑤基金管理規(guī)定如基金投資原則、基金投資策略與注意事項(xiàng)等。

(2)桶利與保險(xiǎn)

結(jié)合我同發(fā)展現(xiàn)狀，就非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的編利需求提出建議。

①津貼：非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員少應(yīng)留目前事業(yè)單位所享有的保健、誤餐、交通等各項(xiàng)津貼；津貼汁人員工個(gè)人所得；津貼標(biāo)準(zhǔn)的制定及變更由非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)理事會(huì)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)議定。

②假期非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員除享受國(guó)家法定節(jié)假H和其他假期之外，還可享受特別休假(取代公休假)，可參照的標(biāo)準(zhǔn)：非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員自服務(wù)于本機(jī)構(gòu)滿一年起享受特別休假：服務(wù)1年以上3年未滿者7日；服務(wù)3年以上5年未滿者lO日；服務(wù)5年以上10年末滿者14日；服務(wù)10年以上者，每一年加1日，加至30日為止。

③培訓(xùn)。非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員依照組織規(guī)定之程序可享受培訓(xùn)福利；組織為此項(xiàng)福利所列支經(jīng)費(fèi)不計(jì)人員工個(gè)人所得，可按組織運(yùn)行成本處置；非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)年度培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)需由理事會(huì)審議批準(zhǔn)。

④社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)：非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)從業(yè)人員應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定參加失業(yè)、醫(yī)療等各類社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)。

⑤個(gè)人帳戶養(yǎng)老保險(xiǎn)。非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)需為其從業(yè)人員建立個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶，由國(guó)家、非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)、員個(gè)人分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)用，且員工個(gè)人分?jǐn)偛怀^50％。其中組織承擔(dān)部分不計(jì)人員工個(gè)人所得，而是納入運(yùn)行成本。

⑥附加體保險(xiǎn)。非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)可為其從業(yè)人員投保團(tuán)體保險(xiǎn)，具體險(xiǎn)種、范用、保額及保費(fèi)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)南組織理事會(huì)確定。其中組織承擔(dān)部分計(jì)人員工個(gè)人所得，可納入運(yùn)行成本。

(3)審計(jì)。

建議根據(jù)《中華人民共和國(guó)審汁法實(shí)施條例》和有關(guān)非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和管理辦法制汀具體的(可參照行業(yè)性)《非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》《非營(yíng)利科技組織年度審計(jì)實(shí)施細(xì)則》和《非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)，從而讓非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的公益性、道德感和使命感得到充分體現(xiàn)和保障。

3．非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的稅收政策

目前我國(guó)對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)規(guī)定了名日繁多的稅收優(yōu)惠政策，但基本上涵蓋了向非營(yíng)利組織征收的各個(gè)稅種，如所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值說、消費(fèi)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地稅和車輛購(gòu)置稅等。在此僅討論所得稅、營(yíng)業(yè)稅。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》《關(guān)于非營(yíng)干利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》等法規(guī)、政策在一定程度上體現(xiàn)了對(duì)非營(yíng)利科技的稅收優(yōu)惠，但由于政策的不配套，非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)無法享受這些優(yōu)惠。比如《中華人民共和國(guó)企、所得稅法》的第二十六條第(四)款“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”就讓人無法理解和操作。另外《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》是一項(xiàng)有針對(duì)性的政策，但由于配套的認(rèn)定管理辦法未出臺(tái)而令眾多非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)可望而不可即。此，建議政府盡快修訂《中華人民共和國(guó)業(yè)所得稅法》，明確關(guān)于非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)的有天免稅政策；盡快出臺(tái)《關(guān)于非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》的具體執(zhí)行辦法，讓非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)十年的期待得到落實(shí)。我國(guó)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)情況復(fù)雜，制定統(tǒng)一的稅收政策難度較大，建議先選擇一些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)發(fā)展成熟的行業(yè)，如科技領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)踐，盡快出臺(tái)《非營(yíng)利科技機(jī)構(gòu)稅收管理?xiàng)l例》，指導(dǎo)、規(guī)范相應(yīng)的稅收工作。

篇6

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍；銷售額；稅率；應(yīng)納稅額的計(jì)算；特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理；出口退稅以及專用發(fā)票管理。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是計(jì)稅銷售額的確認(rèn)，指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的不含增值稅的銷售收入。計(jì)稅銷售額不包括：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。特別注意：商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的銷售額的確認(rèn)；納稅人銷售自己使用過物品的銷售額的確認(rèn)；以舊換新銷售，還本銷售，以物易物等特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)。其中重中之重為視同銷售的確認(rèn)，注意代銷的稅務(wù)處理，注意與所得稅視同銷售的區(qū)別聯(lián)系，與消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的區(qū)別聯(lián)系，特別注意增值稅視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的區(qū)別。不可混淆，融資租賃業(yè)務(wù)注意與營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的區(qū)別。混合銷售中，注意施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷售資產(chǎn)貨物的相關(guān)規(guī)定，兼營(yíng)業(yè)務(wù)中注意原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：分別核算，各自交稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。銷售額確定后，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)無問題，但考生要熟知納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，特別是跨期提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定。

二是稅率，記憶適用13％低稅率的列舉貨物；記憶可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6％和4％征收率計(jì)算繳納增值稅的業(yè)務(wù)及貨物。

三是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。掌握不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，注意抵扣憑證認(rèn)證與抵扣的時(shí)限規(guī)定。

四是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考生難以理解的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，特別是存在進(jìn)料和來料加工的情況下，注意兩種加工方式的區(qū)別，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)和一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)同時(shí)存在時(shí)，注意兩個(gè)抵減額的計(jì)算，來料加工不適用“免、抵、退”稅處理。

五是稅收優(yōu)惠，記憶免稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容，記憶即征即退和先征后退的相關(guān)規(guī)定。

六是專用發(fā)票管理，掌握開具紅字增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容與程序。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是銷項(xiàng)稅額計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×稅率。如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)，以下幾種情況大多屬于含稅收入：價(jià)外費(fèi)用、零售收人向普通消費(fèi)者銷售商品、開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)，這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。不含稅收入=含稅收入／(1+適用的增值稅稅率)。價(jià)外費(fèi)用中注意逾期付款利息，違約金等的處理，價(jià)外費(fèi)用是含稅銷售額，還原成不含稅銷售額。金銀首飾以舊換新銷售，是差額計(jì)稅的，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格一致。

二是進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收購(gòu)發(fā)票的買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算；支付運(yùn)輸費(fèi)用按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的抵扣基數(shù)是運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證一的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金；切記隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；

三是進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減(轉(zhuǎn)出)。包括：發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓：發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，包括非正常損失的購(gòu)進(jìn)；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率；應(yīng)納稅額計(jì)算，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

五是小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

六是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算。(1)退稅計(jì)算中的

+關(guān)鍵點(diǎn)：熟悉fob價(jià)和cif價(jià)：成本(可視同fob)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(指從國(guó)內(nèi)起運(yùn)港口運(yùn)輸?shù)劫?gòu)買方港口的保險(xiǎn)和運(yùn)費(fèi))+傭金。出口貨物退稅率不一定等于貨物購(gòu)買時(shí)的稅率，大多貨物的退稅率要低于購(gòu)買時(shí)的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個(gè)稅率差的處理是免、抵、退計(jì)算測(cè)試中的重點(diǎn)。免、抵、退稅的計(jì)算分四步走：①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：計(jì)算征、退稅率差，公式1；a.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，b.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。也可以簡(jiǎn)化為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=fob×外匯牌價(jià)×征退稅率差一免稅購(gòu)入原材料價(jià)格x征退稅率差，這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。③免抵退稅額的計(jì)算。公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，免抵退稅額減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，也可簡(jiǎn)化為：免抵退稅額=fob×外匯牌價(jià)×退稅率一免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅，本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算(就低不就高)，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

二、營(yíng)業(yè)稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；稅目與征稅范圍；稅率；稅額計(jì)算；免稅項(xiàng)目；混和銷售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)地點(diǎn)。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是營(yíng)業(yè)額的確定。包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè) 性收費(fèi)，相關(guān)的條件可參閱增值稅中的規(guī)定。注意各個(gè)稅目中余額計(jì)稅的情況，如交通運(yùn)輸業(yè)中：a.境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物該有其他運(yùn)輸業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。b.運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人從事安裝工程作業(yè)有關(guān)差額計(jì)稅的規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓，買人價(jià)中不含交易過程中支付的費(fèi)用和稅金；賣出價(jià)中，不扣除賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金。還要注意保險(xiǎn)企業(yè)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，但納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。必須掌握什么是合法有效的票據(jù)。

二是混合銷售行為處理。(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；(2)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；(3)電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

三是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的處理。征稅范圍是采用列舉法的，要注意。特殊規(guī)定：電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅自征收營(yíng)業(yè)稅。土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”征稅范圍。對(duì)提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定需要熟悉。

四是銷售不動(dòng)產(chǎn)的處理。銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷售住房的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策要熟悉。

五是稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，要求能記憶。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是一般業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，故價(jià)外費(fèi)用計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不需要價(jià)稅分離，直接以價(jià)外費(fèi)用乘以適用稅率即可。

二是融資租賃營(yíng)業(yè)稅計(jì)算。以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出，注意：(1)殘值收益也是價(jià)外費(fèi)用，要一并計(jì)稅；(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計(jì)算本期應(yīng)稅收入。

三是儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算?！皟?chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。注意：一年期存款的“月利率”；儲(chǔ)金要簡(jiǎn)均，即月初加月未之和再乘50％。

四是核定征收的計(jì)算。對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；(3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一營(yíng)業(yè)稅稅率)，上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定；(4)應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格x營(yíng)業(yè)稅稅率。

三、消費(fèi)稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍中的14個(gè)稅目；應(yīng)納稅額計(jì)算；自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣消費(fèi)稅的稅務(wù)處理；出口退稅。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是計(jì)稅方法，從價(jià)定率：應(yīng)稅銷售額×適用稅率；從量定額：應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額(“單位稅額”要記)；復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)+從量；主要涉及：卷煙；糧食白酒；薯類白酒。

二是銷售額的確定。與增值稅規(guī)定基本一致，注意視同銷售計(jì)稅價(jià)格中，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅；但在計(jì)算增值稅時(shí)，一般按加權(quán)平均價(jià)格作為計(jì)稅基數(shù)，這一點(diǎn)是比較特殊的。在消費(fèi)稅產(chǎn)品委托加工中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅是有區(qū)別的。注意有關(guān)文件中關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

三是課稅數(shù)量的確定。(1)自設(shè)的，非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)消費(fèi)品，按門市部對(duì)外銷售數(shù)量為準(zhǔn)；(2)自產(chǎn)自用的，移送數(shù)量；(3)委托加工的，以收回的數(shù)量為準(zhǔn)；(4)進(jìn)口的，海關(guān)核定的數(shù)量為準(zhǔn)。

四是用外購(gòu)已稅消費(fèi)品和委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣問題。(i)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準(zhǔn)的，而不是直接以外購(gòu)和委托加工收回的已稅消費(fèi)品含有的消費(fèi)稅；(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對(duì)一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對(duì)卷煙，化妝品對(duì)化妝品。(3)尤其要記憶，消費(fèi)稅征稅稅目中，酒及酒精；高檔手表；游艇；小汽車這四個(gè)大稅目不存在抵扣問題。(4)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。(5)對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

五是掌握各個(gè)稅目?jī)?nèi)應(yīng)稅貨物與免稅貨物的種類，不可混淆。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣的計(jì)算；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初買價(jià)一期末買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)。

二是視同銷售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算。(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)；注意適用最高計(jì)稅價(jià)格的幾種情況。

三是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)，(1一比例稅率)

四是出口應(yīng)稅消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算。注意生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口免稅不退稅，因?yàn)殇N售環(huán)節(jié)免稅，就不存在退稅了。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率，注意這里應(yīng)該是出廠價(jià)，而不是出口銷售價(jià)。(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額，注意這里是購(gòu)入數(shù)量或者報(bào)送出口數(shù)量。

五是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算。(1)從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)；(2)進(jìn)口卷煙(計(jì)算思路相對(duì)特殊)，計(jì)算公式：從量稅：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額，從價(jià)稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅，注意進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的確定，其計(jì)算比較特殊。

四、企業(yè)所得稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：稅率；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠；企業(yè)境外分回利潤(rùn)已納稅款的限額扣除和抵免限額的；房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理；企業(yè)重組的所得稅處理；財(cái)稅差異調(diào)整。

(一)重要知識(shí)，占提示一是納稅人。注意居民納稅人的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)所得來源地的判斷，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

二是稅率。(1)注意小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從三個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行，年應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額，要求同時(shí)滿足。(涉及20％優(yōu)惠稅率)。(2)預(yù)提所得稅稅率的適用范圍，是非居民企業(yè)，來源中國(guó)境內(nèi)所得，在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與所得無聯(lián)系(符合條件的10％稅率)。

三是收入的確認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(涉及納稅調(diào)整)。(1)區(qū)分不征稅收入與免稅收入，目前不征稅收入的種類，免稅收入中關(guān)注在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅的前提條件。(2)視同銷售收入的確認(rèn)和流轉(zhuǎn)稅的有區(qū)別，如將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售，所得稅是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為銷售確認(rèn)標(biāo)志的。(3)收入確認(rèn)時(shí)間，最好學(xué)習(xí)國(guó)稅函[2008]875號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知。關(guān)注企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

四是扣除項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，絕對(duì)是要求掌握，稅前扣除，一定要求實(shí)際發(fā)生，稅法在這里強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理與稅法抵觸的，絕對(duì)按照稅法調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度法律層次沒有稅法高。(涉及納稅調(diào)整)。(1)掌握“合理工資薪金”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。其他三項(xiàng)費(fèi)用首先是實(shí)際發(fā)生，后是按照計(jì)稅工資比例計(jì)算扣除限額，就低扣除，注意工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除的憑證，福利費(fèi)的和職工教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍；對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)，可以學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]27號(hào)：《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》：分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分允許稅前扣除；注意商業(yè)保險(xiǎn)的扣除規(guī)定。(2)借款費(fèi)用的扣除，除了教材內(nèi)容外，學(xué)習(xí)國(guó)稅函[2009]312：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》，圄稅函[2009]777號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》，還有有關(guān)資本弱化的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息扣除的規(guī)定。學(xué)習(xí)財(cái)稅[2008]121號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》。(3)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的依據(jù)是銷售(營(yíng)業(yè))收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。兩個(gè)計(jì)算結(jié)果就低扣除；傭金和手續(xù)費(fèi)的扣除，學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]72號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》。(4)公益性捐贈(zèng)扣除，計(jì)算扣除限額的依據(jù)是年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，注意納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。居民企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)，總分支機(jī)構(gòu)：匯總納稅，母子公司：作為勞務(wù)費(fèi)用處理。(5)資產(chǎn)損失，把握一定是實(shí)際發(fā)生的損失，稅前允許扣除的是凈損失，學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，注意分為企業(yè)可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

五是不得扣除的項(xiàng)目(涉及納稅調(diào)整)。關(guān)注?？嫉亩愂諟{金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，還有未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

六是資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題(涉及納稅調(diào)整)。切記稅法中固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限是可以使用的最短年限，加速折舊法的使用范圍，加速折舊法中包括縮短折舊年限；記憶無形資產(chǎn)的攤銷年限的規(guī)定；把握長(zhǎng)期待攤費(fèi)

用的稅務(wù)處理。

七是企業(yè)重組的所得稅處理。學(xué)習(xí)(財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，關(guān)注普通重組和特殊重組的區(qū)別，主要涉及稅務(wù)處理的不同。企業(yè)重組的稅務(wù)處理辦法分為普通重組和特殊重組兩種。普通重組是在企業(yè)并購(gòu)交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組。普通重組沒有特定條件要求。特殊重組在過去的規(guī)定中稱為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。特殊重組須符合特定條件，就是所謂合理商業(yè)目的的把握，即具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)等。

八是房地產(chǎn)開發(fā)的所得稅處理。學(xué)習(xí)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》，關(guān)注特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理。該辦法適用于中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)不再有區(qū)別。且不得事先確定企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，代收的各種基金、費(fèi)用和附加等是否確認(rèn)為銷售收入視具體情況而定，把握確認(rèn)銷售收入的條件及方法，把握視同銷售的情形及收入確認(rèn)時(shí)間、方法，把握開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容和成本的計(jì)量與核算方法以及主要成本費(fèi)用的分配方法，把握非貨幣易取得土地使用權(quán)的成本以及可以預(yù)提費(fèi)用的幾種情況。特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理包括：(1)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的稅務(wù)處理；(2)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理；(3)注意企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應(yīng)取得的)的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

九是稅收優(yōu)惠(涉及納稅調(diào)整)。(1)加計(jì)扣除，現(xiàn)在用于研究開發(fā)費(fèi)用和支付給殘疾職工工資，注意研究開發(fā)費(fèi)用開支范圍。(2)稅額抵免，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(3)免征、減征，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。(4)高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。注意經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高薪技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠。(5)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠20％的稅率和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(注意計(jì)算方法)。(6)減計(jì)收入，資源綜合利用減按90％計(jì)人收入總額。(7)民族自治地方的優(yōu)惠和非居民企業(yè)優(yōu)惠，注意適用的條件和內(nèi)容。

十是應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額；抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免，境外所得抵免稅額問題把握“多不退、少要補(bǔ)”；“分國(guó)不分項(xiàng)”，掌握境外所得稅收抵免的計(jì)算。

十一是核定征收，學(xué)習(xí)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(適用居民納稅人)；國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知(適用非居民納稅人)。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示應(yīng)圍繞企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表以及附表項(xiàng)目展開復(fù)習(xí)，重點(diǎn)是納稅調(diào)整的正確性，關(guān)注扣除類調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、股權(quán)投資調(diào)整項(xiàng)目(權(quán)益法與成本法)、公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得的計(jì)算等，還應(yīng)關(guān)注稅收優(yōu)惠附表的項(xiàng)目計(jì)算。

五、個(gè)人所得稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：稅目；稅率；不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅額計(jì)算；減免稅優(yōu)惠；境外所得稅稅額扣除、納稅辦法；自行申報(bào)納稅。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是納稅人身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。重點(diǎn)在于非居民納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定。

二是應(yīng)納稅所得額的確定。個(gè)人所得稅應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅計(jì)稅依據(jù)。注意個(gè)人所得稅適用的應(yīng)稅項(xiàng)目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。關(guān)注財(cái)產(chǎn)租賃的扣除費(fèi)用。

三是收入確定中有關(guān)“次”的規(guī)定，涉及多個(gè)稅目。

四是取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅規(guī)定，適用特殊算法。

五是稅收優(yōu)惠要記憶。關(guān)注職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理。企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是計(jì)算程序。明確稅收優(yōu)惠，有無減免稅所得；明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額，一定要注意扣除的問題；如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；計(jì)算應(yīng)納稅額；比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅聽得額×適用稅率；超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。

二是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所人員工資薪金征稅計(jì)算，比較重要。(1)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183目的個(gè)人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，(2)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的個(gè)人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。(3)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個(gè)人，應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額x當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。注意：a.個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。b.在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。

三是個(gè)人所得稅特殊算法。(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和

速算扣除數(shù)。(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

四是單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算。(1)將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù))÷(1一稅率)；(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。

五是關(guān)注勞務(wù)報(bào)酬的加成征收的計(jì)算，特別存在公益性捐贈(zèng)的情況下。人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算，注意投資者的工資不得在稅前扣除。

六是個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：(1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅)；(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)：f3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20％)，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：每次月收入不超過4000的應(yīng)納稅所得額：每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)-800元；每次月收入超過4000的應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20％)。

七是境外所得已納稅款的扣除，分國(guó)分項(xiàng)確定抵免限額。

八是關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅計(jì)算。員工行權(quán)日所在期間的工資赫金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)x適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))所附稅率表確定。

九是核定征稅(難度較低)。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率；或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

六、土地增值稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍的判定；應(yīng)稅收入的種類；扣除項(xiàng)目的計(jì)算；應(yīng)納稅額的計(jì)算；稅收優(yōu)惠。

一是征稅范圍的界定。(1)土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)的出租、抵押，不繳納土地增值稅。(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)讓方交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方交契稅、印花稅。

二是扣除項(xiàng)目金額的確定。(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價(jià)款，有關(guān)費(fèi)用和稅金。納稅人分期、分批開發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的：扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目的總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的總面積)。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不是按照納稅人實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，注意：超過利息上浮幅度的部分不允許扣除；對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。注意罰息支出在企業(yè)所得稅前可以扣除。利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5％；利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10％。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。(5)財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用；按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和，加計(jì)20％扣除。

三是應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率一扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)重點(diǎn)掌握計(jì)算思路，分五步走：確定收入；確定扣除額；確定增值額；確定增值率(以確定土地增值稅的適用稅率)；計(jì)算稅款。注意稅收優(yōu)惠：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20％的，予以免稅；超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

四是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的差異。(1)日房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是按重置成本法并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評(píng)估舊房及建筑物價(jià)格；(2)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，除營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加外，還包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅。

七、印花稅

重難點(diǎn)問題有：納稅人；稅目；稅率；稅額計(jì)算；稅收優(yōu)惠與處罰；納稅方法。

一是簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

二是應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。

三是由受托方提供原材料的加工：定做合同：凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅；合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

四是貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅金額中不包括裝卸費(fèi)。

五是購(gòu)銷合同，以貨易貨行為，應(yīng)按合同記載的購(gòu)貨與銷貨金額合計(jì)貼花；以電子形簽訂的各類應(yīng)稅憑證也要按規(guī)定計(jì)繳印花稅。

六是財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅基數(shù)是租賃金額，即租金收入；稅額超過1角，不足　1元的按照1元貼花。

七是技術(shù)合同：含開發(fā)，轉(zhuǎn)讓，咨詢，服務(wù)等合同。(1)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，專利實(shí)施許可所書立的合同(適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))；(2)一般的法律，會(huì)計(jì)，審計(jì)咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不征印花稅；

八是已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補(bǔ)貼印花。

九是對(duì)于簽訂時(shí)無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。

十是記憶處罰規(guī)定(印花稅屬于輕稅重罰)

八、房產(chǎn)稅

一是自用房產(chǎn)計(jì)稅。從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額：房產(chǎn)計(jì)稅余值×稅率(1.2％)。(1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50％～60％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70％～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(3)房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門在上述幅度內(nèi)自行確定。關(guān)注房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定。

二是出租房產(chǎn)計(jì)稅。從租計(jì)征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12％)。2008年3月1日起個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(回顧營(yíng)業(yè)稅)。

三是計(jì)算方法。如表1所示

四是稅收優(yōu)惠。注意征免界限的劃分，如納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。五是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，注意次月和之月的規(guī)定。如納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅，其他都是次月起。

九、復(fù)習(xí)方法與技巧

稅法考試有相當(dāng)?shù)碾y度，考生應(yīng)慎重對(duì)待，制定合理的學(xué)習(xí)計(jì)劃，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入的學(xué)習(xí)。

(一)精讀教材，揣摩考點(diǎn)教材應(yīng)在泛讀的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新財(cái)稅法規(guī)政策再行精讀，力求全面把握，突出重點(diǎn)。把學(xué)習(xí)的重心放在實(shí)體法中流轉(zhuǎn)稅和所得稅，土地增值稅，印花稅等幾個(gè)主要的稅種上，通常這幾個(gè)稅種在考試中占分值較多。另外，考生應(yīng)對(duì)新增內(nèi)容給予重視。教材中出現(xiàn)的新內(nèi)容，某種程度上也就等于增加了新考點(diǎn)。一般來說，新增內(nèi)容或多或少必然會(huì)出現(xiàn)在當(dāng)年試題中，但出現(xiàn)的概率和所占分?jǐn)?shù)取決于新增內(nèi)容的重要程度。對(duì)教學(xué)大綱的能力等級(jí)要求和列示要關(guān)注，從而揣摩考點(diǎn)。能力等級(jí)l的一般是屬于簡(jiǎn)單記憶的內(nèi)容；能力等級(jí)2的往往屬于理解性記憶的內(nèi)容；能力等級(jí)3的一般帶有運(yùn)用性理解的內(nèi)容。能力等級(jí)越高的知識(shí)點(diǎn)難度越大。但是對(duì)于自己實(shí)在無法理解而難度太大的東西可以放棄，把剩下的有限時(shí)間放在對(duì)其他知識(shí)點(diǎn)的掌握上。

(二)跨章連節(jié)，對(duì)比分析試題大多都是以跨章節(jié)的考點(diǎn)出現(xiàn)的，尤其是計(jì)算題和綜合題的命題思路，輔導(dǎo)教材的內(nèi)容排序不一定適合復(fù)習(xí)思路，不少輔導(dǎo)書和習(xí)題的出題思路也是和命題人有較大差距的，所以考生在復(fù)習(xí)特別要注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，而且對(duì)稅收政策的理解要準(zhǔn)確、熟練，不能死記硬背。如果孤立地學(xué)學(xué)習(xí)每一章的知識(shí)，掌握的只能是支離破碎的稅收原理和稅收制度，很難應(yīng)付綜合性越來越強(qiáng)的考試，一定要把知識(shí)系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡(luò)化、立體化知識(shí)體系，要做到這一點(diǎn)并不容易，其前提是牢固地掌握基礎(chǔ)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)知識(shí)進(jìn)行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點(diǎn)，這樣才能事半功倍。