導語：如何才能寫好一篇數(shù)字化稅收征管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇3

1電子商務(wù)及其對稅務(wù)管理的影響

1.1電子商務(wù)及其分類目前，從世界貿(mào)易組織、歐盟、美國政府、加拿大電子商務(wù)協(xié)會等國際組織和政府相關(guān)部門給出的電子商務(wù)定義來看，定義不統(tǒng)一。但“借助現(xiàn)代化的計算機通訊技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)從事商業(yè)交易活動”，通常被認為是屬于電子商務(wù)概念涵蓋的范圍。根據(jù)交易履行交付義務(wù)方式的不同，電子商務(wù)可分為離線交易(off-line)和在線交易(on-line)。離線交易又稱間接交易，此種交易的對象是有形商品，例如衣物。購買者在網(wǎng)上挑選商品、支付價款，賣方采用傳統(tǒng)的物流方式（如郵寄）將貨物交給買方，完成商品的交付義務(wù)。由于離線交易方式?jīng)]有脫離實物的傳送，與傳統(tǒng)的交易方式?jīng)]有根本的區(qū)別。在線交易也稱直接交易，此種交易的對象是無形的商品和勞務(wù)，如數(shù)字化后的電子圖書、音樂、計算機軟件、彩玲等商品以及證券交易等金融。數(shù)字化后的商品和勞務(wù)無法、也無需經(jīng)由傳統(tǒng)的物流方式購買和交付，買賣雙方簽訂協(xié)議后，價款的支付以及商品的運送均通過網(wǎng)絡(luò)完成。這種交易不需要交付任何有形商品，只需輕點鼠標就可以將產(chǎn)品傳輸給買家；買家通過信用卡或電子貨幣完成支付行為。

1.2電子商務(wù)對稅收征收管理的影響相對于傳統(tǒng)的交易方式，電子商務(wù)具無界化、無址化、無形化、無紙化等特征，由此產(chǎn)生了一系列關(guān)于電子商務(wù)稅收的新問題。其中，無紙化特點對稅收的征收管理影響很大傳統(tǒng)貿(mào)易用各種紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿、印章、簽名等記載經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息，這種信息在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代；而且，電子化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。此外，保留在計算機中的信息資料可能被加密，這使電子商務(wù)活動表現(xiàn)出明顯的隱匿化與無紙化特征。雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護了電子商務(wù)的交易安全，但也使得稅務(wù)機關(guān)難以獲得企業(yè)的交易資料，無法進行正常的稅收征管工作。

2電子商務(wù)對帳簿、憑證管理的影響

賬簿、憑證是納稅人記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動、進行經(jīng)濟核算的主要工具，也是稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)納稅額、進行財務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。我國《稅收征收管理法》第十九條、第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算”；“賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其它有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀”。但電子商務(wù)環(huán)境下，這種以紙質(zhì)發(fā)票、票據(jù)、賬簿等為征管依據(jù)的管理制度難以有效實施。傳統(tǒng)貿(mào)易下，納稅人用紙質(zhì)的合同、票據(jù)、憑證、帳簿和印章、簽名等記載經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息，其記錄不易被篡改，即使被篡改，也會留下刮、擦、挖、補等痕跡，因此它們是稅收征管的可靠信息來源，也是稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查的主要依據(jù)。但這些經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息，在電子商務(wù)中被數(shù)字化了，由電子表單、電子記錄、電子文件，甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，就連簽名、印章等這些至關(guān)重要的東西也被電子簽名、數(shù)字圖章等所替代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡和線索。由于稅務(wù)機關(guān)對這些信息的來龍去脈追蹤查詢難度大、成本高，就會使稅收管理工作在失去紙質(zhì)的財務(wù)會計資料后變得十分被動；如果電子商務(wù)經(jīng)營者不提供真實的交易信息，稅務(wù)機關(guān)很難準確確認其收入、成本費用和利潤等損益情況，稅收征管因此失去可靠的基礎(chǔ)。此外，保留在計算機中的信息資料可能被加密，雖然數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)維護了電子商務(wù)的交易安全，但增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財務(wù)信息的難度，影響了正常的稅收征管工作。

3完善我國電子商務(wù)中賬簿、憑證管理的完善建議

電子商務(wù)中，由于記錄經(jīng)濟活動發(fā)生與完成的信息呈數(shù)字化，由電子文件、甚至稍縱即逝的電子信息流所取代，而數(shù)字化了的信息、資料可以輕易被修改、刪除卻不留痕跡；而且，保留在計算機中的信息資料可能被加密。稅務(wù)機關(guān)如果無法掌握納稅人經(jīng)濟活動的真實情況，其稅收征管工作也難以有效完成。但電子發(fā)票可以有效避免上述情況的出現(xiàn)。電子發(fā)票是應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要，由相關(guān)機構(gòu)提供、經(jīng)營者利用電腦，通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)囊环N電子憑證。電子發(fā)票的正常使用，必須以相應(yīng)的技術(shù)規(guī)則為保證。

如為防止電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)申領(lǐng)發(fā)票的有關(guān)項目進行預填；為保證電子發(fā)票的真實，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申領(lǐng)的電子發(fā)票必須添加數(shù)字防偽標識；為防止電子發(fā)票的內(nèi)容被修改，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)使企業(yè)開具完畢的發(fā)票只能以“只讀”方式打開閱讀，而不能以“讀寫”方式進行修改；為保證稅務(wù)機關(guān)的稽查需要，企業(yè)填寫完的電子發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備份后才能傳遞給交易方；等等。稅務(wù)部門應(yīng)當設(shè)計出成套的電子發(fā)票，以配合納稅人憑證、賬簿、報表及其他交易信息載體的電子一體化。

電子商務(wù)的發(fā)展離不開電子合同、電子票據(jù)、電子發(fā)票。2004年8月28日我國頒布的《電子簽名法》使電子合同具備了法律效力《，票據(jù)法》也應(yīng)明確電子票據(jù)、電子簽名的法律效力；在《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》及其實施細則中應(yīng)明確電子發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力，規(guī)范電子發(fā)票的申領(lǐng)、填寫、使用、保管、及繳銷等相關(guān)程序。稅務(wù)部門應(yīng)積極與金融部門、電子支付公司以及相關(guān)機構(gòu)合作，研究、開發(fā)和使用電子發(fā)票。

篇4

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收政策

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

1、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系主體難以確定

電子商務(wù)的特點是使經(jīng)濟全球化、虛擬化、一體化和流動性加強。一方面，電子商務(wù)當事人無須在一個國境內(nèi)有其固定的住所，可以從全球的任何一個角落對其產(chǎn)品、勞務(wù)等進行銷售，交易主體的收益來源難以準確地判斷，使稅收管轄權(quán)運作失靈，直接導致征稅主體模糊不清。另一方面，網(wǎng)絡(luò)交易有其虛擬性，在虛擬的交易中是通過交易主體的網(wǎng)址進行交易，無法通過網(wǎng)址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進行交易，也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址，這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù)，也就是說，納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關(guān)聯(lián)，難以確定納稅主體。

2、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系客體難以確定

電子商務(wù)使貿(mào)易數(shù)字化，整個交易過程中只是數(shù)字化信息流的傳輸過程。傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品、勞務(wù)、特許權(quán)、收益所得等此時都是以比特流的形式在當事人之間流動，尤其是網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的新型服務(wù)如知識產(chǎn)權(quán)等，任何人都可以下載和復制，對交易的數(shù)量、性質(zhì)無法準確地掌握，交易客體及性質(zhì)無法確定。

3、商業(yè)中介課稅點減少，增大了稅收流失的風險

在電子貿(mào)易中，消費者可以從廠商的網(wǎng)站直接和廠商進行交易，而不需要中介如人、批發(fā)商等，而實際稅收中有相當一部分是來自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿(mào)易的發(fā)展，這些中介在稅收中的作用日益削弱，是稅收流失的一個重要原因。雖然國內(nèi)銀行可以提供納稅人的情況，但近年來網(wǎng)上銀行的電子貨幣的發(fā)展，出現(xiàn)了設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護”，因而削弱了稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上交易的監(jiān)控力度，無法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征稅。傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)賬冊憑證為課稅的依據(jù)，但電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化對課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的賬冊，取而代之的是存儲于計算機中的數(shù)字信息，而對這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面，這些給稅務(wù)部門對全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況帶來難度，另一方面，即使稅務(wù)部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息，而這些信息可能都是假的。所以，稅收稽核不能根據(jù)企業(yè)貿(mào)易的實際交易量來稽查?，F(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)?，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導致電子商務(wù)征稅方面法律責任上的空白地帶，對電子商務(wù)的征納稅法律責任將無從談起，因而稅務(wù)機關(guān)更加難以開展征管。

二、我國電子商務(wù)稅收政策的思考

1、我國稅收政策遵循的原則

為促進我國稅收健康有序地發(fā)展，稅收應(yīng)遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護國家稅收權(quán)益原則。中立性原則是指保持傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)稅負一致性，也就是說，傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)在本質(zhì)上是一樣的，不存在優(yōu)劣之分，并在電子商務(wù)市場體系沒有完善之前，可以給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以避免因電子商務(wù)稅收政策的出臺及其不完善所帶來的負面影響。公平性原則是納稅人無論采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式還是電子商務(wù)方式都應(yīng)享有同等的稅負，這樣人們才愿意選擇進行更多電子商務(wù)活動，電子商務(wù)也才能夠穩(wěn)定的發(fā)展。同時營造公平的稅收環(huán)境，是我國建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。維護國家稅收權(quán)益原則是以最大限度地保障本國的稅收權(quán)益。具體講就是要堅持稅收中性原則，為國內(nèi)外企業(yè)營造公平競爭的環(huán)境，維護發(fā)展中國家稅收利益，防止巨額稅款的流失，發(fā)達國家和發(fā)展中國家能夠在國際稅收的對抗和協(xié)調(diào)中找到利益的均衡點，最終形成新的國際稅收格局，達到共同發(fā)展的目標。

2、我國電子商務(wù)稅收總體框架

（1）以現(xiàn)行稅收法律制度為基點，全面啟動以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子稅收征管信息系統(tǒng)。目前，我國還沒有關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策，但是我國的稅務(wù)部門以現(xiàn)行稅務(wù)法律制度為基點，對電子商務(wù)條件下的稅收征管手段的現(xiàn)代化進行了積極探索，取得了較好的成果，如“三金工程”，但我們應(yīng)清醒地認識到還存在許多問題。電子商務(wù)稅收信息系統(tǒng)應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，建設(shè)對非網(wǎng)絡(luò)交易征稅的電子征稅管理系統(tǒng)和對網(wǎng)絡(luò)交易的電子征稅管理系統(tǒng)，嚴密監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，跟蹤貿(mào)易數(shù)據(jù)流向，依據(jù)貿(mào)易規(guī)則和法律依據(jù)進行稅收征管和稅收稽查，同時利用互聯(lián)網(wǎng)的普及性，納稅人可以隨時隨地進行申報和納稅。

篇5

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境、稅收

一、電子商務(wù)對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息革命在推進稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。電子商務(wù)所具有的無國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進的步伐，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對現(xiàn)行稅制要素的挑戰(zhàn)

1．納稅主體不清晰。納稅主體是稅法的首要構(gòu)成要素，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方誰是納稅人都很清楚。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟超越了國家界限，交易迅速、直接．交易的主體具有虛擬性，使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化。

2．征稅對象不明確。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來實現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在這里已失去了基礎(chǔ)。由于數(shù)字化信息具有易被復制或下載的特性，很難確認是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

3納稅環(huán)節(jié)將改變。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟貿(mào)易的一個特點是交易環(huán)節(jié)少、渠道多，這對流轉(zhuǎn)稅制中的多環(huán)節(jié)納稅產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

(二)對現(xiàn)行稅收管轄權(quán)和國際避稅的挑戰(zhàn)

1．稅收管轄權(quán)難以界定。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，網(wǎng)址與所在地沒有必然的聯(lián)系，因而處于虛擬空間中的網(wǎng)址并不能作為地域管轄權(quán)的判定標準。

2．國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進行商務(wù)活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。

(三)對現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)

1．稅務(wù)登記的變化，加大了稅收征管的難度。現(xiàn)行的稅務(wù)登記是工商登記，但是信息網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營交易范圍是無限的。不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，從而加大了納稅人的確認難度。

2．發(fā)票的無紙化和加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅收征管工作受到制約。傳統(tǒng)商業(yè)活動征稅是以審查賬冊憑證為基礎(chǔ)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的賬冊和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，易修改和隱匿資料而不留任何痕跡。

3．代扣代繳的稅收方法受到影響。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的，由于交易雙方的隱蔽性和電子貨幣的出現(xiàn)，商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳作用的弱化，將會對稅務(wù)部門的征管工作帶來極大的不便。

二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機關(guān)征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務(wù)機關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收，促進電子商務(wù)發(fā)展。

(四)加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)依托計算機網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，完成無紙化稅收，同時要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識的復合型稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。

二、應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

1．對在線交易征稅。確定有形動產(chǎn)的交易都要交納增值稅；對在線交易的服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅；銷售無形資產(chǎn)和“特許權(quán)”的。按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅。

2．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，首先必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并提供網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)材料；其次，稅務(wù)機關(guān)在對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。

(二)完善稅收征管工作

1．加強對“資金流”的管理。建立與銀行的固定聯(lián)系制度，在各銀行間和稅務(wù)機關(guān)間的網(wǎng)絡(luò)建立接口，使稅務(wù)機關(guān)能對企業(yè)開設(shè)賬戶監(jiān)控；要求商務(wù)網(wǎng)站提供所有會員的開戶銀行和賬號，在檢查加密材料的時候要配合稅務(wù)機關(guān)進行檢查；開具專用的電子發(fā)票．并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)對其真實性進行審核，既保證了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機關(guān)征收稅收的完整性。

2．實行電子申報方式。稅務(wù)機關(guān)要在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁。用專門的系統(tǒng)軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表放在主頁中，納稅人可以下載并填寫納稅申報表，進行數(shù)字加密后，發(fā)送到數(shù)據(jù)交換中心進行審核，同時將結(jié)果傳遞給銀行，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證。完成電子申報。

(三)積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家稅收，促進電子商務(wù)發(fā)展。:

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摘 要 為了貫徹稅收公平的原則，維護國家財政收入及其權(quán)益，將電子商務(wù)納入稅收征管體系是非常有必要。在分析了電子商務(wù)對稅收宏觀影響的基礎(chǔ)上，提出了完善我國的稅收征管體制的對策建議。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 宏觀影響

電子商務(wù)對于形成新的經(jīng)濟增長點具有重要作用?！峨娮由虅?wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》提出到2015年，電子商務(wù)交易要突破18萬億元，發(fā)展迅速的電子商務(wù)對加強電子商務(wù)的稅費管理提出了新的挑戰(zhàn)。因此，探討電子商務(wù)對稅收的宏觀影響及其因素，有利于促進我國電子商務(wù)市場實現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、電子商務(wù)稅收的必要性分析

1.我國電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢

據(jù)艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，最近十年來我國的電子商務(wù)市場的交易規(guī)模呈幾何數(shù)級增長，2012年比2003年交易規(guī)模增長了29.1倍（圖1），如果不對電子商務(wù)征稅會動搖國家的稅基，并且會導致不公平競爭，因此，將電子商務(wù)納入稅收征管體系是非常有必要。

2.電子商務(wù)稅收必要性的原因分析

首先，電子商務(wù)不應(yīng)因為其交易方式的不同而成為其享受稅收優(yōu)惠的原因，否則將導致傳統(tǒng)商務(wù)的稅收負擔遠遠高于電子商務(wù)，破壞稅收公平原則。

其次，將電子商務(wù)納入稅收征管體系，不僅能夠保證稅 圖1 2003-2012年電子商務(wù)市場的交易規(guī)模

基不被侵蝕，而且隨著電子商務(wù)一同發(fā)展的其他產(chǎn)業(yè)會帶來更多的稅源。

再次，國際上電子商務(wù)比較發(fā)達的國家傾向于實行居民管轄權(quán)，居民管轄權(quán)嚴重侵蝕和剝奪了我國的稅收和稅收利益。因此，根據(jù)國家高于一切的原則，對電子商務(wù)進行征稅是非常必要的。

二、電子商務(wù)對稅收的宏觀影響分析

1.電子商務(wù)對稅收原則的影響

電子商務(wù)作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，對現(xiàn)有的稅收原則產(chǎn)生了一定的影響。稅法的基本原則決定了政府對什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。比如，稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收政策原則等等，只有為宏觀經(jīng)濟政策的落實進行制度上的合理安排，才能引導我國電子商務(wù)更快更好的發(fā)展。

2.電子商務(wù)對稅收要素的影響

稅務(wù)機關(guān)只有在確定了納稅主體以后，才有主張其課稅權(quán)的對象。在納稅環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)交易中可以提供交易雙方交易額或確認交易雙方的中介者（商、進口商等）消失，消費者直接通過互聯(lián)網(wǎng)就可以與生產(chǎn)商訂立并履行合同。而且無紙化的商務(wù)環(huán)境也使得電子商務(wù)活動難以追蹤和審計，另外加密技術(shù)也加大了稅務(wù)機關(guān)獲取納稅人的交易信息的難度。從納稅期限來看，由于電子商務(wù)的隱蔽性、網(wǎng)絡(luò)空間的廣闊性、復雜性，電子商務(wù)交易的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期無法像傳統(tǒng)交易通過相關(guān)的交易憑證來獲取。這使得稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅義務(wù)期限進行征稅。

3.對我國稅收征管制度的影響

首先，對我國現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度的影響。稅務(wù)機關(guān)無法通過自己的稅務(wù)登記資料獲知納稅義務(wù)主體身份，也無法通過相關(guān)工商部門獲取企業(yè)基本信息資料，從而無法有效地對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動和納稅義務(wù)進行有效監(jiān)管。其次，對我國傳統(tǒng)的稅收征管稽查方式的影響。由于電子商務(wù)多通過數(shù)據(jù)流瞬間完成，企業(yè)可以輕易地修改或者刪除記錄而變得難以可靠核實企業(yè)的真實交易情況。再次，對我國代扣代繳制度的影響。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方超越國家和地域的限制，無需通過商等中介機構(gòu)就可以直接完成交易，而在傳統(tǒng)稅收中發(fā)揮很大作用，節(jié)約征稅成本，能更有效監(jiān)管的代扣代繳制度的作用被極大弱化。

三、完善我國稅收征管體制的對策建議

電子商務(wù)對現(xiàn)有稅收征管制度造成了宏觀影響，我們應(yīng)當從電子商務(wù)的特點入手來完善我國的稅收征管體制。

1.從信息流和資金流入手完善對電子商務(wù)的稅收監(jiān)管

電子商務(wù)環(huán)境下有“信息流”及“資金流”控制兩種監(jiān)管思路，“資金流”比較容易達到征稅的目的。但是在目前的情況下，完全依靠“資金流”對電子商務(wù)實現(xiàn)監(jiān)控還不現(xiàn)實。因此通過“信息流”對電子商務(wù)進行稅收監(jiān)管也是一項非常重要和有效的手段。在目前國內(nèi)的金融體系下，必須雙管齊下。

2.確立電子商務(wù)征稅權(quán)的歸屬

在確定電子商務(wù)征稅權(quán)的歸屬時應(yīng)堅持以居民管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)并重的原則。從稅收實際出發(fā)，對于由外國輸入到我國的數(shù)字化商品，應(yīng)采用消費地征稅原則，以我國作為征稅地。從我國輸出到國外的實體商品和數(shù)字化商品，應(yīng)按照我國現(xiàn)行稅收政策子以免稅，以促進我國電子商務(wù)競爭力。

3.選擇電子商務(wù)稅收的征管方式

我國應(yīng)加強世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，全面掌握納稅人的納稅相關(guān)信息，以便于稅務(wù)機關(guān)的征管和稽查。同時我國應(yīng)加快稅收電子化的進程，使用電子商務(wù)專用發(fā)票，同時以稅務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為中心設(shè)立電子商務(wù)征管監(jiān)控體系。建立針對電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，由稅務(wù)機關(guān)核發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號。

4.加強稅務(wù)機關(guān)硬件設(shè)施和稅務(wù)人員電子商務(wù)的培訓

為了適應(yīng)電子商務(wù)條件下稅收征管的需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識又精通計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復合型人才，并加強稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，這樣才能真正實現(xiàn)對電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。

參考文獻：

[1]劉勤.電子商務(wù)對我國稅收征管模式的影響及對策.經(jīng)濟信息時報.2010.10.13（A06）.

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C2C商務(wù)模式的發(fā)展極大地促進了全球經(jīng)濟一體化進程，極大地削弱了地域、區(qū)域等自然因素造成的市場割裂、不充分競爭的障礙，使得消費者能夠在更廣闊的市場以更合理的價格進行交易，增加了消費者的福利。同時，個人網(wǎng)店能促進就業(yè)活躍市場，使市場主體多元化。但是我們也應(yīng)該注意到個體網(wǎng)店沒有在工商局注冊，無實體店經(jīng)營且經(jīng)營數(shù)據(jù)收支都是電子化的事實，所以不對C2C模式進行規(guī)范的管理，必然會影響線下實體的正常發(fā)展，甚至干擾我國經(jīng)濟和稅收秩序，因此對C2C電子商務(wù)稅收問題的研究具有重要意義。

首先，稅收征管規(guī)范C2C電子商務(wù)就業(yè)現(xiàn)狀。中國經(jīng)濟的“新常態(tài)”已凸顯，經(jīng)濟維持高速發(fā)展的壓力突增，由此帶來的就業(yè)形勢也更嚴重。由于城鎮(zhèn)化的快速發(fā)展，每年進城的農(nóng)民工和畢業(yè)的高校畢業(yè)生加大了就業(yè)的難度。社會就業(yè)市場的吸納能力遠遠趕不上就業(yè)人數(shù)的增長。C2C電子商務(wù)的進入門檻低，投資小、風險小，加之在當前PC、平板電腦和智能手機廣泛普及，對于大學生、下崗職工等社會群體是一個不錯的選擇。C2C電子商務(wù)的開展能有效地促進就業(yè)，同時帶動物流等一系列勞動密集型產(chǎn)業(yè)鏈的快速發(fā)展，降低了由于高失業(yè)率引發(fā)的社會問題。而對C2C電子商務(wù)市場進行稅務(wù)監(jiān)管是為了規(guī)范C2C電子商務(wù)市場的運作，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)市場的有序良性競爭，確保網(wǎng)店經(jīng)營主體的長期盈利能力。其次，稅收征管有利于保護買家賣家的合法權(quán)益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務(wù)的廣泛開展省略了很多傳統(tǒng)的交易環(huán)節(jié)，極大地提高了商務(wù)交易的效率。比如網(wǎng)店電子商務(wù)能夠使消費者免去交通、人力等傳統(tǒng)購物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價格、種類等信息。這種信息的傳達可以是一對一的交流，也可以是一對多的交流，甚至可以是多對多的交流，提高了市場資源配置的能力。

然而這種大數(shù)據(jù)信息模式的傳播會存在一定的網(wǎng)絡(luò)安全問題，可能會被網(wǎng)絡(luò)黑客利用而非法謀利，所以國家有必要對網(wǎng)店進行稅務(wù)監(jiān)管，在增加國家財政收入的同時規(guī)范C2C電子商務(wù)市場，通過稅收規(guī)范每一筆C2C電子商務(wù)交易，保護合法網(wǎng)店店主的利益，也保護消費者的合法權(quán)益。再次，稅收征管強化C2C電子商務(wù)市場的競爭力。現(xiàn)行電子商務(wù)的國際問題有：一是在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，無法找到交易者的住所、有形財產(chǎn)和國籍，因此虛擬空間的網(wǎng)址不能作為地域管轄權(quán)的判定標準。二是國際避稅問題加重，人們可以在免稅國或低稅國輕易避稅。雖然全球?qū)﹄娮由虅?wù)行業(yè)的征稅問題并沒有達成統(tǒng)一認識，但美國、歐盟等發(fā)達國家和地區(qū)仍然為了維護本國的國家利益，出臺了關(guān)于電商的各種規(guī)章制度對電子商務(wù)進行稅收監(jiān)管。我國電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展迅速。我國也應(yīng)該盡快與國際接軌，出臺相應(yīng)的稅收法律法規(guī)對電子商務(wù)稅收有一個明確的規(guī)定，通過進一步整頓C2C電子商務(wù)市場可以增強我國電子商務(wù)行業(yè)的國際競爭力。

二、網(wǎng)店經(jīng)營給傳統(tǒng)征稅模式帶來挑戰(zhàn)

如前所述，C2C電子商務(wù)打破了國家與地區(qū)之間的交易壁壘，通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了交易的全球化、無形化和高效化。無可厚非，與傳統(tǒng)交易模式相比電子商務(wù)有著無可比擬的競爭優(yōu)勢，但同時也對稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。

1.C2C模式電子商務(wù)活動中，交易雙方以匿名的身份通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺直接進行交易活動，難以確認納稅主體的真實身份，必然阻礙納稅申報工作的順利進行。另外交易對象數(shù)字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統(tǒng)交易商品的實體屬性，使得稅法規(guī)定的“針對實體商品、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)分別確定應(yīng)稅銷售額和勞務(wù)、服務(wù)所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網(wǎng)店電子商務(wù)貿(mào)易中無法正常貫徹執(zhí)行，給傳統(tǒng)稅收征管模式帶來嚴峻挑戰(zhàn)。這樣勢必會造成稅收征收管理上的混亂，電子商務(wù)稅收嚴重流失，給國家財政收入帶來重大損失。

2.C2C模式電子商務(wù)貿(mào)易的納稅地點無法確定。在實體貿(mào)易下，納稅人的機構(gòu)所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地往往基本一致，其納稅地即為營業(yè)地所屬的稅務(wù)機關(guān)。由于網(wǎng)店電子商務(wù)交易在網(wǎng)絡(luò)平臺展開，其服務(wù)器設(shè)定比較自由，交易不受區(qū)域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內(nèi)暢通進行，并不會由于缺少工商營業(yè)登記而受到影響，好比沒有牌照的機動車輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點根本無法確定，稅務(wù)機關(guān)傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)變得毫無意義。

3.C2C電子商務(wù)活動中，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間模糊不清，納稅環(huán)節(jié)嚴重缺失。在電子商務(wù)交易中，商家直接將商品通過快遞公司發(fā)給消費者，中介環(huán)節(jié)大為減少，交易行為在極短時間內(nèi)完成。而且商家一般情況下又不開具紙質(zhì)發(fā)票，對于稅務(wù)機關(guān)來說，銷售方何時取得收入和何時發(fā)出貨物等信息很難掌握，納稅義務(wù)行為發(fā)生時間和納稅期限無法確認，批發(fā)、銷售、中轉(zhuǎn)等各環(huán)節(jié)也很難清晰界定。而增值稅、消費稅等稅種都是在商品的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收稅的，納稅環(huán)節(jié)的嚴重缺失使得相應(yīng)稅收的征收“不知所措”，同時傳統(tǒng)交易中的代收代繳制度也失去了運行基礎(chǔ)，因此優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度顯得尤為重要。

三、完善優(yōu)化現(xiàn)行稅收制度，規(guī)范網(wǎng)店發(fā)展

（一）提高網(wǎng)店的納稅遵從程度，加強稅務(wù)信息化建設(shè)和管理歐美等發(fā)達經(jīng)濟體中，自行申報納稅是納稅人義不容辭的義務(wù)，這種意識的養(yǎng)成不但取決于社會文化，更與這些國家建立的完善稅收征管體系密切相關(guān)。目前，網(wǎng)店經(jīng)營主體多元化，素質(zhì)參差不齊，這就要求我們必須要進一步強化稅收宣傳，努力提高網(wǎng)店的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務(wù)部門的監(jiān)管，降低稅收征收成本同時彌補當前我國在稅收征管中出現(xiàn)的一些漏洞。此外，對網(wǎng)店電子商務(wù)納稅給予正確的導向，稅務(wù)部門要“以征促管”，加強自身建設(shè)，培養(yǎng)自身的稅收服務(wù)意識，提高政府公信力。通過高品質(zhì)的服務(wù)、規(guī)范和管理來促使網(wǎng)店商家明確納稅義務(wù)的重要性，鼓勵其積極納稅行為。鑒于要對信息化程度較高的電子商務(wù)征稅，那么就要求稅務(wù)部門提升稅收征管過程的信息化力度，加強相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的建設(shè)和完善，能及時整合力量早日研發(fā)出針對小型電子商務(wù)網(wǎng)店的具體運營特點的稅收監(jiān)控軟件，防止稅款的流失，進一步提高電子商務(wù)稅務(wù)征管的效率。同時，要嚴格執(zhí)行網(wǎng)店的實名制，將網(wǎng)店的相關(guān)信息及時入庫并定時更新、審核。這樣既利于消費者有效維護自身利益，又能加強稅務(wù)部門對電子商務(wù)從業(yè)人員的及時監(jiān)督管理。再就是，加強社會化協(xié)作，實現(xiàn)部門間的信息共享，特別需要加強同第三方網(wǎng)絡(luò)平臺、金融、物流、支付機構(gòu)等部門的合作，稅法明確規(guī)定其有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)稅收信息。

（二）完善電子商務(wù)相關(guān)法律體系的建設(shè)電子商務(wù)的隱蔽性、虛擬性、數(shù)字化等特點要求我們加快相關(guān)稅收法律法規(guī)的建設(shè)，規(guī)范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務(wù)的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務(wù)支付體系中，規(guī)范電子發(fā)票的使用，為整個電子支付體系提供完善的法律保障。對電子信息技術(shù)不斷進行調(diào)整、完善和創(chuàng)新，為電子商務(wù)的開展提供一個良好的信息環(huán)境和技術(shù)支撐。另一方面，不斷完善網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全方面的立法。數(shù)字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的安全維護顯得有點力不從心。未達默認防護標準、黑客惡意截取信息、網(wǎng)絡(luò)病毒肆虐、數(shù)據(jù)的拯救與恢復等問題層出不窮，整個網(wǎng)絡(luò)面臨愈發(fā)嚴重的安全風險，嚴重威脅著電子商務(wù)的健康發(fā)展，政府部門在對電子商務(wù)征稅后就需要提供配套的網(wǎng)絡(luò)公共安全保障體系設(shè)施，保障網(wǎng)絡(luò)的高效安全運行。

（三）明確電子商務(wù)稅制的要素對C2C經(jīng)營模式不管開征比特稅、托賓稅，還是對現(xiàn)有稅制進行延伸，都必須明確電子商務(wù)的稅制要素。隨著我國“營改增”的進一步推進，對網(wǎng)店銷售的有形商品和服務(wù)可以開征增值稅，對于網(wǎng)絡(luò)銷售的屬于《稅法》規(guī)定的消費稅稅目的商品可以征收消費稅，對電子發(fā)票的零售和簽署課征印花稅。同時可以對新注冊的網(wǎng)店、經(jīng)營規(guī)模較小的網(wǎng)店在合理的時間內(nèi)予以免征或者設(shè)置起征點和免征額，以扶持鼓勵其健康發(fā)展。再就是要明確繳納稅款的環(huán)節(jié)和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據(jù)其運行特征實施第三方支付或網(wǎng)絡(luò)平臺的稅務(wù)，在業(yè)務(wù)結(jié)算時予以扣除課征。

篇8

一、電子商務(wù)基本知識

電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，具有高度的流動性和隱蔽性．

電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀60年代，90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段，由于計算機的性能越來越好，價格越來越低，加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用，個人消費者可以利用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時直接交換需求信息，減少了許多中間環(huán)節(jié)，省時省力省錢又省心．中國電子商務(wù)始于1997年，據(jù)統(tǒng)計日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易，2000年大陸網(wǎng)上交易額達到4000萬美元，預計2003年將達到38億美元．作為一個新生事物，電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起，為社會帶來巨大的經(jīng)濟財富的同時，也給稅收的立法和管理提出了新的課題．

按照電子商務(wù)的性質(zhì)，可以將電子商務(wù)分為兩類：一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù))，這類商務(wù)活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別，只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度；而另一類是利用Internet進行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報刊，網(wǎng)上娛樂消費，下載MP3音樂．圖片等，這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化，直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客．這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn)．

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響

現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上，稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限，征收對象是有形的標的物，征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M行查帳或核定征收．而電子商務(wù)的出現(xiàn)，改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ)，使現(xiàn)行稅制的一些缺點充分曝露出來，導致國家稅收收入大量流失，一定程度上影響了整個稅收征管秩序．

(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響

基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大，在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響．根據(jù)直接電子商務(wù)的特點，主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個方面有較大影響．

1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定?，F(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機關(guān)注冊確定經(jīng)濟性質(zhì)，再辦理稅務(wù)登記，據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使任何人只要有一臺計算機、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù)，提供銷售服務(wù)，逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì)，對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅，更無法確定．

2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響．直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的，稅務(wù)機關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品，特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán)，如購買電子書刊，消費者只有在付費后才能得到密碼和說明，利用此才能進入目的網(wǎng)站進行下載閱讀，對賣方收取的費用是該征收增值稅還是營業(yè)稅，對其個人所得稅是以個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅，難以劃分清楚，出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題．

3、電子商務(wù)對納稅地點的影響．現(xiàn)行稅制強調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成，而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū)，虛擬的地址，利用一間小屋一臺計算機，僅憑借一個網(wǎng)址、一個電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易，從根本上打破了現(xiàn)實地域的限制，使應(yīng)納稅地點模糊化．

4、電子商務(wù)時稅收管轄權(quán)的影響?，F(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時間兩個標準把個人所得稅納稅人分為居民和非居民，居民承擔無限納稅義務(wù)，而非居民僅承擔來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù)．國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制，紐約的商人根本無需踏入中國大地，僅通過internet就可與境內(nèi)消費者完成整個商業(yè)交易，對其取得的所得是否應(yīng)征稅，是按居民還是按非居民征稅，現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白．我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收，而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進了國際貿(mào)易一體化，打破了以注冊地或總機構(gòu)所在地為標準的稅收征管體制，“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可，這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”，利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手，稅收管轄權(quán)的標準也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。

(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響

1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計算機等硬件設(shè)施，再申請一個帳號就可以進入國際互聯(lián)網(wǎng)，也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動，而這一切全都可以在稅務(wù)機關(guān)毫不知情的情況下進行的，即使稅務(wù)機關(guān)控制了ISP服務(wù)商，知道有誰上了Internet，但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系，茫茫網(wǎng)海，幾億網(wǎng)民，僅靠稅務(wù)機關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務(wù)的，誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的；同時，從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程，一切都在網(wǎng)上悄悄地進行，非常隱蔽，非?？旖荩F(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程，無法準確及時地計算應(yīng)征稅款，電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。

2、電子商務(wù)的流動性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點，使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷，流動性極大，稅務(wù)機關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。

3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上，通過對其合法性、有效性、真實性的審核，達到促進征收管理的目的，而電子商務(wù)的各種報表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的，而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索，納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料．現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。

4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負的差距合理避稅，可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司，輕易達到避稅目的，而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。

三、加強電子商務(wù)稅收征管的措施

電子商務(wù)作為一個新生事物，正改變著我們的生活，盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段，但它蘊含著無限的商機和巨大的稅源，作為稅務(wù)機關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認為當前我們可以嘗試采取如下具體對策：

1、加強網(wǎng)上稅法宣傳，提高納稅人積極納稅的自覺性。

針對電子商務(wù)的特點在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強稅法宣傳，尤其是要進行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召，設(shè)立自己的網(wǎng)站，在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收BBS欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容，拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道，使稅法宣傳不留死角，切實促使納稅人積極自覺納稅。同時設(shè)立稅收違法案件舉報電子信箱，調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護稅積極性，全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù)，減少國家稅款的流失。

2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實施源泉控管。

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)掌握稅收來源，加強監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段，也是促進納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，在電子商務(wù)時代，更應(yīng)該將其強化而不能弱化．應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度，規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時應(yīng)及時通知稅務(wù)機關(guān)，而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準備建網(wǎng)站時將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報稅務(wù)機關(guān)備案備查，申請辦理稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號碼，ISp服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準其上網(wǎng)建站，從事電子商務(wù)交易；納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進行納稅申報，并及時繳納稅款。強化電子商務(wù)登記制度，使稅務(wù)機關(guān)隨時可以了解到稅源變化狀況，加強了稅收管理．

3、強化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控．

電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個貨幣支付環(huán)節(jié)，強化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管，會有效避免電子商務(wù)的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。

(1)實施銀行存款實名制。實行銀行存款實名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶，多方交易行為，實施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計算機聯(lián)網(wǎng)工程，互通信息。稅務(wù)人員可以隨時調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料，提高工作時效，便于稅務(wù)機關(guān)的管理。

(2)實行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時代扣代繳，實行源泉控管，減少稅務(wù)機關(guān)的工作量。

4、強化發(fā)票管理制度，以票控稅

加強對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理，能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強的交易形式有重要的制約作用。

5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計算機利用水平和對復合型人才的培養(yǎng)。

電子商務(wù)稅收征管，偷逃稅與檢查堵漏，避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大，而稅務(wù)機關(guān)的計算機應(yīng)用還存在一定差距，因此應(yīng)加大科技投入，構(gòu)建全國性的先進計算機網(wǎng)絡(luò)，提高硬件的性能和軟件的智能度，設(shè)計具有跟蹤統(tǒng)計功能的征管軟件．實行網(wǎng)上征稅，無紙化辦公，適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時要加大對復合型人才的培養(yǎng)投入，要有計劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識，還對經(jīng)濟運行規(guī)律有所了解的復合型稅務(wù)人才，只有真正解決了人的問題、人才的問題，才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題．

6，改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī)．

(1)完善現(xiàn)行稅制。進一步完善現(xiàn)行稅制，明確電子商務(wù)涉稅政策，對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定，以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

篇9

內(nèi)容摘要:電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的主要貿(mào)易模式,其隱匿性,虛擬性,數(shù)字化的特性,不同與以往的商務(wù)模式,在其迅速發(fā)展的過程中給稅收征管工作帶來很大挑戰(zhàn),例如是否收稅,應(yīng)征稅種,防止偷漏稅以及國際避稅等方面的問題｡

Summery: As the major trading model of international economy, e-commerce has challenged the traditional practice of taxation.

關(guān)鍵字:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境,電子商務(wù),虛擬性,隱匿性,稅收征管

Key words: international economy, e-commerce, taxation,

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及,電子商務(wù)迅速崛起,成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下貿(mào)易和商務(wù)往來的主要模式｡電子商務(wù)以無紙化,無限制,無間斷的交易特點被全世界許多的政府,企業(yè),消費者所認同,加速了經(jīng)濟全球化的進程,成為一個新的經(jīng)濟增長點｡電子商務(wù)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來前所未有的挑戰(zhàn),同時也為基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收征管帶來許多新的問題｡

是否對電子商務(wù)征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認為應(yīng)該對電子商務(wù)免征多項稅種｡而主稅派則認為應(yīng)該對電子商務(wù)進行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務(wù)征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務(wù)局局長金人慶指出:為保護稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務(wù)實行免稅政策｡當然,我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡

總體來看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的電子商務(wù)對基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面｡

1.對會計假設(shè)產(chǎn)生影響｡

傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會計假設(shè)的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟實體對應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟實體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下較為獨立的經(jīng)濟實體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中互相依存,交錯復雜的經(jīng)濟關(guān)系使得許多經(jīng)濟事項難以明確劃清相對應(yīng)的經(jīng)濟實體,這使明確稅負的歸屬權(quán)變的困難｡其次,會計假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標準和依據(jù)難以把握｡

2.貨幣因素對經(jīng)濟效益的影響不再占主導地位｡

在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易下,價格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟效益的一個決定性因素｡市場的自我運作和調(diào)節(jié)都是圍繞價格與價值的關(guān)系｡因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟收益的關(guān)鍵｡然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡

3.對稅收管轄權(quán)的確定存在分歧｡

稅收管轄權(quán)依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)｡包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力｡為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所､提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定｡以美國為主的網(wǎng)絡(luò)大國強調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強調(diào)地域管轄權(quán)｡因此,對稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對的關(guān)鍵性問題之一｡

4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡

在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清｡

5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重｡

篇10

一、電子商務(wù)給稅收帶來的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟利益的同時也為稅收帶來了新的發(fā)展機遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進的交易方式出現(xiàn)必然會帶來經(jīng)濟更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會可分配財富，給政府帶來更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機關(guān)采用，有利于改進稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來更多的是問題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國家都同時采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國際重復征稅問題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對現(xiàn)行稅制中納稅地點的確定標準，如機構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費地等概念的混亂，這就導致了稅制設(shè)計的困難。

雖然電子商務(wù)對屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴重，但由于對居民公司以及跨國納稅人的認定標準中摻雜了很多地點因素，使得這種影響也顯露出來。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個公司是否為法人居民的管理中心、總機構(gòu)、主要營業(yè)地等標準不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭議。

（二）對某些稅種的影響。電子商務(wù)對增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對應(yīng)稅行為的判斷上。原來有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書報刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計帶來困難。

在營業(yè)稅方面，目前我國營業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費地融為一體，但對電子商務(wù)來說納稅地點就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢必要進行重新調(diào)整。而若甲公司是國外的企業(yè)，向我們國內(nèi)的乙公司提供了這項服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國的稅收利益就喪失了。由于營業(yè)稅范圍中的很多勞動行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來自哪個地方是相當困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲，面對這些無形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無從征起了。

（三）對稅收征管的影響。電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無紙化程度越來越高。這就使得增值稅、所得稅、營業(yè)稅等的征收無據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無法追蹤。同時，納稅人還可以用各種密碼來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)對交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個低稅或免稅的國家設(shè)立站點輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動性就為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要點幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實行電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對現(xiàn)行稅制和對稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實物修理等行業(yè)實行電子商務(wù)對稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實行電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)將是巨大

的。

二、對電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟理論分析

對電子商務(wù)是否征稅這一問題，曾引起激烈的爭論。反對征稅方的主要觀點有兩個：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時，作為發(fā)展中國家，我國目前仍是電子交易輸入大國，如果不征稅，那么從國際的角度來看，對我們來說也是不公平的。隨著時間的推移，主張征稅的呼聲越來越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標準。不同學派的經(jīng)濟學家對稅收原則問題存在不同的看法，但對稅收原則的分析一般圍繞稅收與財政、稅收與公平、稅收與效率等方面進行，形成稅收的財政原則、公平原則和效率原則。

（一）對電子商務(wù)征稅符合稅收的財政原則。稅收是財政收入的基本來源，國家征稅的主要目的是為一定時期的政府活動籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計顯示：2001年中國電子商務(wù)市場交易額是1088.2億元；2004年則達到4800億元；2005年達到6800億元。電子商務(wù)促進了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國的電子商務(wù)市場又十分巨大，發(fā)展勢頭強勁，如果采取妥當科學的方式對其征稅，無疑可以增加我國的稅收收入和財政收入。

（二）對電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會成員的稅收負擔應(yīng)符合公平標準。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒有改變貿(mào)易主體的市場參與者身份，也不會使其脫離社會成員的身份，因此，理所當然要按照普遍征稅的原則對其征稅。

再則，只有對電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進市場的公平競爭。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認為，如果仍舊對網(wǎng)上銷售免稅，他們在不久的未來將無法與網(wǎng)上銷售商競爭。在我國市場公平競爭機制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷售的企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

（三）對電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面。經(jīng)濟效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對納稅人的市場行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負擔，不干擾市場機制的正常運行。在一個自由的市場經(jīng)濟中，市場起著資源配置的主導作用。雖然市場的建立與維護離不開政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場。西方的經(jīng)典經(jīng)濟學早已論證，完全競爭的市場是最優(yōu)的市場，它能使廠商和消費者效益最大化，從而達到社會財富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實施應(yīng)以最小限度地影響自由競爭市場的效率為前提。簡單說，稅收中性就是不對市場主體的行為造成扭曲，否則就會降低市場機制作用的效率。美國經(jīng)濟學家古爾斯比指出：“對電子商務(wù)征稅會減少電子商務(wù)交易額的事實并不意味著不應(yīng)該對這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進行是很明顯的經(jīng)濟扭曲?！币簿褪钦f，如果只對傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負，除了會產(chǎn)生市場公平問題之外，還必然會影響人們的市場選擇策略，降低市場運行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過程所發(fā)生的費用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會提高申報的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對納稅人來說，申報不受時間和空間的限制，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而確保國家稅收及時入庫。

所以，對電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國稅收面對電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國家都主張對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對現(xiàn)有稅法進行完善。

首先，要對電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過網(wǎng)絡(luò)提供。對于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無形資產(chǎn)、音像制品等征收營業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預提稅。對于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對現(xiàn)行稅法進行補充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進電子商務(wù)發(fā)展。我國的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠未達到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場階段”。就整體而言，我國電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認證等均處于初級探索過程。雖然從長遠看對電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負，但其目前作為我國的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強稅務(wù)機關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實現(xiàn)電子申報、電子結(jié)算。電子申報解決了納稅人與稅務(wù)部門間的電子信息交換，實現(xiàn)了申報無紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國庫間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。同時，應(yīng)開發(fā)全國統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機關(guān)在軟件開發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進行網(wǎng)上交易活動，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國政府應(yīng)加強合作，對國際稅收管轄權(quán)沖突問題、跨國公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價問題，以及國際避稅問題進行協(xié)商，制定相關(guān)準則，以確保各國的稅收利益。同時，還要注意發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅收分配問題，發(fā)達國家是電子商務(wù)的主要輸出國，由于進口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國家在電子商務(wù)輸入時失去了法律屏障，因此，國際稅收協(xié)定在保護發(fā)展中國家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對電子商務(wù)稅收征管的法律進程。這其中的一個關(guān)鍵問題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當介入兩者間的平衡。因為，對企業(yè)和個人而言，自由、安全和隱私的保護是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對于稅務(wù)機關(guān)來說，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責。