導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個(gè)人所得稅申報(bào)管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《辦法》共十章五十九條，分別對建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度；加快統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)建設(shè)；強(qiáng)化高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等方面，進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

作為個(gè)人所得稅征管工作長期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理。個(gè)人所得稅大部分是由單位代扣代繳，而目前絕大部分扣繳單位并沒有明細(xì)申報(bào)到個(gè)人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的只是一個(gè)匯總數(shù)。因此，《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對扣繳單位報(bào)送來的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對和分析，實(shí)施精細(xì)管理。

當(dāng)然，信息采集的渠道是多樣化的，一方面，可以從扣繳單位申報(bào)來的信息中獲?。涣硪环矫?，可以從個(gè)人自行申報(bào)來的信息中獲?。辉僬?，可從社會(huì)其他部門共享的信息中獲取。信息來源渠道暢通了、可靠了，才能為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理工作提供依據(jù)。四項(xiàng)制度的建立正是為信息的采集、后續(xù)的管理提供了保證和依據(jù)。

《辦法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。

同時(shí)，《辦法》對個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)——高收入者管理，也從實(shí)際操作層面予以細(xì)化?！掇k法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

篇2

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)

征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

2005年12月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。

二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

1. 費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個(gè)人所得稅制，像我國這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2. 費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。

首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費(fèi)用扣除方法對不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

表4 收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家 庭 收 入 應(yīng)納稅額

甲 丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25=65（元）

乙 丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。

2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：

表5 收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家 庭 收 入 應(yīng)納稅額

單獨(dú)申報(bào) 聯(lián)合申報(bào)

甲 丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25

=65（元） （3500-3200）×5%

=15（元）

乙 丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25

=165（元） （3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和wto的稅收國民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。

1. 實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。

2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》 (以下簡稱《辦法》)，自 2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解， “代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1] 孟紅，完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》, 2002.11；

[2]《個(gè)人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；檔案管理；雙向申報(bào)

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2010）32－0101－03

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的職能為越來越多的國家政府所重視。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，政府在個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)時(shí)，并不是把稅收的財(cái)政效益作為唯一原則，而是將政府的其他意圖也體現(xiàn)在稅收制度和政策中。

但是，從個(gè)人所得稅在世界各國的實(shí)踐特別是在發(fā)展中國家稅制改革和我國稅制的演變來看，目前實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅制優(yōu)化的一個(gè)癥結(jié)就是忽視了個(gè)人所得稅的實(shí)施條件即稅收征管，稅制的超前性和稅收征管落后性的矛盾使既定的稅制目標(biāo)因難以操作而常常落空。這個(gè)問題在我國高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅征管中表現(xiàn)得尤為突出。

一、高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管中存在的問題

我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅征管實(shí)踐存在一些不可忽視的問題，造成了個(gè)人所得稅扭曲和稅收流失。這主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)方面。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的問題

第一，對個(gè)人的工資薪金收入不能完全掌握。近年來，工資薪金所得已經(jīng)成為個(gè)人所得稅稅收收入的主要來源。但就是這項(xiàng)大家公認(rèn)扣繳比較好的稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發(fā)放的工資性獎(jiǎng)金、福利補(bǔ)貼、實(shí)物、代幣購物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和小金庫支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實(shí)物形式如福利住房、公車私用、免費(fèi)旅游等形式發(fā)放，導(dǎo)致很多單位存在“低工資、高福利”的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法監(jiān)控。

第二，對個(gè)人的工資薪金外收入缺乏有效的監(jiān)控措施。由于我國法人支付單位“多頭開戶”普遍化，個(gè)人收入主體現(xiàn)金化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息不能共享，使得稅務(wù)部門掌握的納稅人收入信息太少，質(zhì)量太差，無法準(zhǔn)確判斷納稅人的真實(shí)收入。對于勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得等稅目的稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握并準(zhǔn)確核實(shí)，普遍存在個(gè)人所得稅不扣或少扣的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了偷逃稅行為的發(fā)生。

第三，稅務(wù)部門內(nèi)部征管信息傳遞不暢。由于我國缺乏全國統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度，征管信息傳遞不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至在同一級(jí)稅務(wù)部門的征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也常常會(huì)受阻。這就造成了有時(shí)候納稅人的資料已經(jīng)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的各個(gè)部門并不能全盤掌握。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，即便都已扣繳了個(gè)人所得稅款，但在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總。

（二）納稅人存在的問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，中國富人占有國民存款的80％以上，但到目前為止，普通工薪階層仍是繳納個(gè)人所得稅的主力軍。富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。高收入者及灰色收入者是社會(huì)的強(qiáng)勢階層，容易隱蔽財(cái)富的來路和去向，其收入來源多元化、不固定、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。同時(shí)，偷逃個(gè)人所得稅的納稅人，普遍存在三種心理要素：越軌成本低導(dǎo)致的“僥幸”心理、社會(huì)不公正導(dǎo)致的“相對剝奪”心理和社會(huì)失范導(dǎo)致的“贏利”心理。富人偷稅現(xiàn)象可以說是這三種心理共同作用的結(jié)果。

第一，越軌成本低導(dǎo)致的“僥幸”心理。作為理性人，人天生具有經(jīng)濟(jì)人本性，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子、投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。世界上沒有人愿意主動(dòng)繳稅，沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋的錢再掏出來。只要有操作的空間，經(jīng)濟(jì)人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。在我國，逃稅成功概率高和懲罰不力造成了逃稅的違約成本大為降低，一些納稅人正是對制度的違約成本作出一番考慮后，產(chǎn)生僥幸心理，在僥幸心理的支配下越來越多的人開始進(jìn)行逃稅活動(dòng)。

第二，社會(huì)不公正導(dǎo)致的“相對剝奪”心理?！跋鄬儕Z”心理是指人們通過與參照群體的比較而產(chǎn)生的一種自身利益被剝奪的內(nèi)心感受。這種心理狀況往往與社會(huì)不公正有關(guān)。首先，“人情稅”、“關(guān)系稅”、“背景稅”等使得稅額分配不合理，會(huì)給納稅人帶來不公平感而產(chǎn)生“相對剝奪”心理，直接導(dǎo)致一些本來自覺納稅的人也“放棄”納稅義務(wù)，趨向于少繳或者不繳稅款。其次，政府支出的透明度不高，由于決策失誤導(dǎo)致財(cái)政資金大筆流失，使納稅人在權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平等的感覺，沒有納稅的光榮感。最后，一些政府的鋪張浪費(fèi)和一些干部的揮霍享受所浪費(fèi)的正是納稅人的錢，這些不良現(xiàn)象進(jìn)一步增加納稅人的厭稅心態(tài)。

第三，社會(huì)失范導(dǎo)致的“贏利”心理。一方面，我國稅收征管制度缺乏對稅務(wù)人員制約及監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定，在不同的征管環(huán)節(jié)及稅務(wù)人員之間沒有完備的制衡體系。在這種狀況下，高收入行業(yè)的納稅人會(huì)利用自己的經(jīng)濟(jì)地位和社會(huì)關(guān)系網(wǎng)鉆法律空子，與一些稅務(wù)人員進(jìn)行體制外交換來獲取利益。在這種情況下，逃稅者付出的成本并不多，收益卻很高，這對逃稅者是有一定誘惑力的。另一方面，我國目前雖然制定了有關(guān)稅收政策及相應(yīng)的法律法規(guī)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，合法納稅、少納稅、偷逃稅等行為的區(qū)別并不明顯，這種獎(jiǎng)懲不明現(xiàn)象無疑說明稅法作為規(guī)范在某種程度上失去效用。因此，一些納稅人認(rèn)為，主動(dòng)繳稅會(huì)在“市場競爭”中處于劣勢地位，是一種非理。納稅人對納稅、逃稅作出成本和收益考慮后，會(huì)認(rèn)為體制外的交換是一種理，由此產(chǎn)生對逃稅的贏利心理而不愿意繳稅。

二、完善我國高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管的對策建議

現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用，尤其在轉(zhuǎn)軌時(shí)期甚至起著關(guān)鍵的作用。稅收征管是保證稅收制度有效執(zhí)行的手段，稅收制度的目標(biāo)又有賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)。在我國下一步的個(gè)人所得稅制完善過程中，就我國個(gè)人所得稅稅制與征管協(xié)調(diào)而進(jìn)行的制度安排，特別是征管制度上的安排，將能提升我國整體的稅收征管能力，促進(jìn)現(xiàn)實(shí)稅制逐步向“理想稅制”轉(zhuǎn)化。

（一）實(shí)施納稅人編碼制度

納稅人編碼制度是指對所有有收入的個(gè)人實(shí)行納稅號(hào)碼固定終身的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人實(shí)行編碼化管理，賦予納稅人與居民身份證相統(tǒng)一的終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào)，全面進(jìn)行有收入個(gè)人的統(tǒng)一登記，這是全面掌握個(gè)人收入及納稅情況的前提條件。納稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如工商業(yè)務(wù)匯款、利息股息收入、工資收入、現(xiàn)金交易存款以及個(gè)人資產(chǎn)等記錄，都應(yīng)由交易雙方、銀行、企業(yè)、雇主等各種渠道通過電腦自動(dòng)輸入其稅號(hào)。

（二）加強(qiáng)個(gè)人收入檔案管理制度

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理部門應(yīng)廣泛采集每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息，以納稅人、扣繳義務(wù)人分別建立申報(bào)編碼為基礎(chǔ)，建立個(gè)人所得稅和扣繳義務(wù)人的檔案系統(tǒng)，為后續(xù)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理打下基礎(chǔ)。

納稅人檔案的內(nèi)容來源包括：（1）納稅人稅務(wù)登記情況；（2）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和支付個(gè)人收入明細(xì)表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表；（5）社會(huì)公共部門提供的有關(guān)信息；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他資料及納稅人提供的其他信息資料。

扣繳義務(wù)人檔案的內(nèi)容來源包括：（1）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記情況；（2）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和支付個(gè)人收入明細(xì)表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）社會(huì)公共部門提供的有關(guān)信息；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他資料。

以上信息要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，全國范圍內(nèi)均可信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期增加可靠的新的數(shù)據(jù)資料，并根據(jù)本地信息化水平和征管能力提高的實(shí)際情況，以及個(gè)人收入的變化等情況，不斷擴(kuò)大檔案管理的范圍，直至實(shí)現(xiàn)全員全額管理。即凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，無論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該本著先扣繳義務(wù)人后納稅人，先重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)和納稅人后一般行業(yè)、企業(yè)和納稅人，先進(jìn)“籠子”后規(guī)范的原則，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)全員全額管理工作。

（三）實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立起以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托，集中征收、分類管理和一級(jí)稽查的征管模式。雙向申報(bào)制度就是支付個(gè)人所得稅的單位即法定代扣代繳義務(wù)人對支付給個(gè)人的所得，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并代扣代繳稅款。同時(shí)，個(gè)人所得稅納稅人取得的所得無論扣繳義務(wù)人是否代扣代繳稅款，本人應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用納稅人檔案資料，以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。定期召開稅源分析會(huì)議并形成制度，通過對雙方申報(bào)資料的相互比較，如提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對和評(píng)估分析，審核其申報(bào)資料的真實(shí)性，查找稅源變動(dòng)情況和原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅，減少偷逃稅，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)控收入的功能。

（四）重視和加強(qiáng)高收入個(gè)人所得稅控管

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從下列人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，實(shí)施重點(diǎn)管理：（1）收入較高者；（2）知名度較高者；（3）收入來源渠道較多者；（4）收入項(xiàng)目較多者；（5）無固定單位的自由職業(yè)者；（6）對稅收征管影響較大者。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對重點(diǎn)納稅人實(shí)行滾動(dòng)動(dòng)態(tài)管理辦法，每年都應(yīng)根據(jù)本地實(shí)際情況，適時(shí)增補(bǔ)重點(diǎn)納稅人，不斷擴(kuò)大重點(diǎn)納稅人管理范圍，直至實(shí)現(xiàn)全員全額管理。按月或按季對確定為重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控對象的申報(bào)情況進(jìn)行匯總、對比、分析，如發(fā)現(xiàn)零申報(bào)、異常申報(bào)或所申報(bào)收入與實(shí)際收入明顯不符的，應(yīng)要求納稅人提供相關(guān)證明材料，發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳未繳或少繳稅款的，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。

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篇4

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅收流失 對策

一、我國個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀

目前，個(gè)人所得稅作為國家重要的稅種之一，也是被認(rèn)為的我國稅收嚴(yán)重流失的一個(gè)稅種。征稅的意圖是籌集國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)收入，而現(xiàn)在由于稅收制度不完善、征管力度不夠以及納稅人納稅意識(shí)淡薄等問題，引起個(gè)人所得稅的大量流失，造成社會(huì)分配不公，社會(huì)各階層的貧富差距擴(kuò)大，更加激化社會(huì)矛盾，違背了我國征收個(gè)人所得稅的初衷。

我國個(gè)稅收入自1994年開始一直處于快速增長的狀態(tài)。相關(guān)報(bào)告顯示，1994年到2011年十七年間，個(gè)人所得稅收入增加了近82倍，是同一時(shí)期增長最快的稅種。但由于基數(shù)較小，所得收入占應(yīng)征稅額比重小，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。一方面，我國較其他發(fā)達(dá)國家相比，個(gè)稅收入在整個(gè)國家稅收中所占比重較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅收入比重高達(dá)30%以上，個(gè)別甚至達(dá)到了50%；部分發(fā)展中國家的這一比重也在10%～20%之間，而我國的這一比重一直在10%之內(nèi)徘徊。另一方面，我國個(gè)人所得稅收入構(gòu)成不合理，征管環(huán)節(jié)較薄弱。我國個(gè)人所得稅的納稅群體主要集中在工薪階層中的中低收入層，而本應(yīng)為納稅主體的高收入人群利用他們的隱性收入進(jìn)行避稅。2011年9月1日起國家提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，個(gè)稅收入中降低了所占的工資薪金所得比重，但總體依然居高不下。我國征收個(gè)人所得稅實(shí)行的是課源制和申報(bào)制，在實(shí)際工作中卻存在代扣代繳義務(wù)人通過各種方式少繳或不繳個(gè)人所得稅的情況，這也是一些高收入群體能夠順利逃、避稅的緣故。

二、我國個(gè)人所得稅流失的原因分析

（一）稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜顯失公平

我國現(xiàn)行采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種辦法征稅。我國個(gè)人所得稅法規(guī)定中，勞務(wù)報(bào)酬和稿酬這兩項(xiàng)所得適用比例稅率，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行加征或減征。這樣，現(xiàn)行稅法中不僅有不同級(jí)次的這三種稅率，還有一些特別規(guī)定的加成征收和減征，這些規(guī)定使征管過程變得更復(fù)雜，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來了諸多不便。我國稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，對不同的來源所得實(shí)行差別稅率，納稅人可以將高稅率的那一類收入轉(zhuǎn)化成低稅率的那一類收入，從而合理避稅。這意味著，投入勞動(dòng)越多、收入越多的勞動(dòng)者承擔(dān)的稅負(fù)越重，這明顯有悖于我國按勞分配的原則。比例稅率則是收入與稅負(fù)呈負(fù)相關(guān)，即隨著收入的不斷增加，稅負(fù)呈不斷遞減的態(tài)勢。這些都是由于我國稅率設(shè)計(jì)不夠合理引發(fā)的問題，從而導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。

（二）征管手段較落后

我國目前大多采用以人工為主的征收方式，另外由于個(gè)人所得稅稅收來源較為分散，其信息往往來源于稅務(wù)內(nèi)部，與外界建立的聯(lián)系較少，沒有暢通的信息傳遞渠道，因此征管信息不易獲取和管理，對稅源信息的監(jiān)控也有一定的難度。最主要的是我國缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，無法真正準(zhǔn)確的掌握稅源信息，造成個(gè)人所得稅收入的流失。

我國目前在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面的發(fā)展有了一定的規(guī)模，但也存在相應(yīng)的問題，開始重視計(jì)算機(jī)軟、硬件的投資，但忽略了對其的管理，造成我國對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)資源的利用率較低，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)沒有形成一個(gè)真正龐大的網(wǎng)路系統(tǒng)，也沒有真正做到信息共享，軟件開發(fā)兼容性差，浪費(fèi)了大量的網(wǎng)絡(luò)資源。另外，在對稅務(wù)發(fā)票的監(jiān)管方面力度不夠。雖然現(xiàn)已對發(fā)票實(shí)施信息化管理，但僅僅針對增值稅專用發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控，對普通發(fā)票的管理還有所欠缺，僅對發(fā)票存根進(jìn)行收回，連上下聯(lián)金額不一致的問題都一并忽略。因此，造成我國個(gè)稅收入流失嚴(yán)重。

（三）稅源信息不對稱

所謂稅源信息不對稱，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間掌握的稅源信息存在一定的差異。我國個(gè)人所得稅的征繳現(xiàn)行采用個(gè)人申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合的方式，有的代扣代繳單位不認(rèn)真履行義務(wù)，加之產(chǎn)生的收益大多歸公所有，很少有個(gè)人利益牽扯，導(dǎo)致其操作人員缺乏工作積極性，沒有較強(qiáng)的責(zé)任感，依法納稅觀念淡薄，或迫于領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)機(jī)關(guān)的干預(yù)，不扣或少扣個(gè)人所得稅。另外，一些納稅人或代扣代繳主體利用一些寬免規(guī)定如起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，簡化收入中的零頭，將收入按低于起征點(diǎn)的數(shù)額分成若干部分，以此少繳或不繳個(gè)人所得稅。他們大多與納稅人之間存在某些利益牽扯，代扣代繳工作不能落到實(shí)處。

同樣，納稅人因?yàn)樽陨砝骝?qū)使，主觀上隱瞞收入、偷逃稅款。稅源信息的不對稱，不僅易導(dǎo)致納稅人主觀上偷逃稅的行為，更使稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核和管理工作難度加大，致使個(gè)稅流失。

（四）稽查力度及處罰較輕

我國對偷漏稅行為的界定較為模糊，這使納稅人偷逃稅的僥幸心理成為可能，同時(shí)也使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，執(zhí)法工作不好開展。依據(jù)我國有關(guān)法律來看，對偷逃稅行為的處罰力度較輕，同時(shí)他們往往可以通過多種途徑減少或者避免處罰。對納稅人偷逃稅的罰款倍率高低懸殊，可自行進(jìn)行裁量，相關(guān)部門難以掌控，也為征納雙方留下余地。

三、我國個(gè)人所得稅流失的對策

（一）簡化及調(diào)整稅率

繁瑣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和累進(jìn)稅率既降低效率，也違背公平：一是規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，操作不便，征管起來有難度；二是在現(xiàn)行稅制和征管水平下，中低收入水平的工薪階層仍然是依法納個(gè)稅的主體，而高收入群體因復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)可轉(zhuǎn)換收入形式，從而逃避個(gè)人所得稅的繳納；三是邊際稅率級(jí)次設(shè)計(jì)過多，很多人以各種方式隱瞞其個(gè)人收入來降低邊際稅率檔次，更增強(qiáng)了納稅人的偷逃稅意識(shí)；四是繁雜的累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上違背了橫向公平原則，使得相對于相同的所得，在納稅人所得收入較集中的一個(gè)時(shí)期需繳納的個(gè)人所得稅要更高一些。

（二）進(jìn)行有效的稅收征管

兼顧軟硬件設(shè)施的發(fā)展是進(jìn)行有效的稅收征管的重要一步。首先，要建立健全稅收征管法律制度并不斷完善，加強(qiáng)稅收征管的隊(duì)伍建設(shè)；其次，提高征管手段，建立一套現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，利用計(jì)算機(jī)監(jiān)管，真正實(shí)現(xiàn)征管信息化；最后，稅務(wù)部門要聯(lián)結(jié)與銀行、證券交易所等金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)，并以實(shí)名制監(jiān)管金融資產(chǎn)。對于高收入人群，對其非勞動(dòng)所得要實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，要建立具有明顯目的性的數(shù)據(jù)庫，方便時(shí)刻掌握其經(jīng)濟(jì)狀況。對沒有按時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅的收入實(shí)施監(jiān)管與控制，對沒有足額繳納稅款的行為要給予相應(yīng)處罰。因此，加強(qiáng)對高收入階層收入的監(jiān)管，對納稅人進(jìn)行有效稅收征管以有效抑制目前嚴(yán)重的個(gè)稅流失有相當(dāng)重要的作用。

（三）調(diào)整個(gè)人所得稅征管方式

要盡快建立“雙向”申報(bào)交叉稽查制度。我國實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合的征管方式，由于部分個(gè)人和代扣代繳責(zé)任人受自身利益驅(qū)使，少報(bào)或者不報(bào)應(yīng)納稅收入，導(dǎo)致稅源信息不對稱，從而造成個(gè)人所得稅流失。而通過雙向申報(bào)，可起到互相監(jiān)督，雙向核查的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人如實(shí)申報(bào)了解其個(gè)人收入情況，并盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法；針對高收入人士要盡快建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)的申報(bào)和登記，重點(diǎn)監(jiān)管其收入，并進(jìn)行年終結(jié)算，一旦發(fā)現(xiàn)個(gè)人或代扣代繳責(zé)任人未按期如實(shí)申報(bào)納稅，要依法追加其法律責(zé)任。

完善稅收稽查制度，使其走上網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展道路，全面提高征管水平，將稅收稽查工作落到實(shí)處。建立信息管理系統(tǒng)并建立雙向申報(bào)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)管稅務(wù)部門日常工作和納稅義務(wù)人如實(shí)申報(bào)納稅。

（四）加大稽查及懲治力度

隨著個(gè)人所得稅收入的逐年快速增長，以及流失現(xiàn)象不斷加劇，急需建立一支專業(yè)的稽查隊(duì)伍，加大對個(gè)人所得稅收入的制度化監(jiān)察，尤其是對高收入群體的控管，使其意識(shí)到隱瞞收入和偷逃稅款后果及其嚴(yán)重。同時(shí)，建立一套處罰制度能有效防范納稅人和代扣代繳責(zé)任人的僥幸心理，防止部分人隱瞞收入、偷逃漏稅行為，從而減少個(gè)人所得稅收入的流失。就我國目前的處罰制度來看，由于執(zhí)法不嚴(yán)和處罰太輕，對其經(jīng)濟(jì)上受損較弱，而法律震懾力更是不強(qiáng)，要加大稅收稽查及懲處力度，增加偷逃稅者的違法成本，要以《刑法》為強(qiáng)有力的后盾作支撐，對不依法履行納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰，還要視其偷逃程度追究刑事責(zé)任，對偷逃稅行為有所畏懼以凈化我國的納稅環(huán)境，抑制個(gè)人所得稅收入的流失現(xiàn)象。但是懲治的力量并不僅僅體現(xiàn)于制度，而是體現(xiàn)在落實(shí)的過程，有了好的懲治制度，如何加大稅務(wù)的稽查力度，這將給稅務(wù)工作人員帶人很大的工作量。

參考文獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)

征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

2005年12月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。

二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

1.費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個(gè)人所得稅制，像我國這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。

首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費(fèi)用扣除方法對不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。

4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

1.增加費(fèi)用扣除范圍

在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式?？紤]我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟(jì)來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：

表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25

=65（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25

=165（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。

1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。

2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行。《辦法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度。“個(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)。《辦法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度。“納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孟紅，完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；

[2]《個(gè)人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；

篇6

關(guān)鍵詞：證券投資基金稅收政策基金稅制

一、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。論文百事通擁有公司型基金的國家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時(shí)等多數(shù)國家。（3）少數(shù)國家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個(gè)別國家需要繳納個(gè)人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對象時(shí)，基金本身要繳納個(gè)人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點(diǎn)所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。

我國基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯(cuò)誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實(shí)施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體組織呢？這一點(diǎn)《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時(shí)，我國各項(xiàng)法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

二、基金本身適用于營業(yè)稅嗎？

“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征營業(yè)稅”出自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[20021128號(hào)]，和上文“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價(jià)差收入的營業(yè)稅的納稅人。顯而易見，如果基金管理人是納稅人，則與我國營業(yè)稅暫行條例相違背。因?yàn)椤吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)）（以下簡稱《申報(bào)管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報(bào)管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人。基金管理公司可以被認(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報(bào)管理辦法》關(guān)于基金繳納營業(yè)稅的規(guī)定和《營業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

三、改變個(gè)人所得稅扣繳人、扣繳時(shí)機(jī)的做法是否合理？

我國關(guān)于基金個(gè)人投資者獲得基金分配，繳納個(gè)人所得稅的通知先后有過3個(gè)：第一個(gè)是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號(hào)），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅；第二。第三個(gè)通知是財(cái)稅字[1998]55號(hào)和財(cái)稅字[20021128號(hào)。通知規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。顯然，3個(gè)通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時(shí)間也由基金分配時(shí)提前到股息、紅利、利息分配時(shí)。

政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時(shí)入庫。但是筆者認(rèn)為，在來源處扣繳個(gè)人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金契約對基金分配制定了3項(xiàng)限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個(gè)人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時(shí)間。我國《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來源處預(yù)先扣繳了個(gè)人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國在來源處扣繳個(gè)人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國際慣例。

從稅率設(shè)置來看，財(cái)稅字[2002]128號(hào)文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時(shí)，代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金

分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動(dòng)信息的技術(shù)困難，處于上兩個(gè)環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無論是企業(yè)或個(gè)人投資者，一律按照個(gè)人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個(gè)缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對此項(xiàng)收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時(shí)不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國制定稅收條款時(shí)的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。

四、我國基金稅收是否存在多重征稅問題？

認(rèn)為，我國基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時(shí)承擔(dān)了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時(shí)仍要納稅?；鸸芾砣诉\(yùn)用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買賣基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來征收時(shí)會(huì)得到印證，可目前的征管實(shí)踐并非如此。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國政府對基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財(cái)稅政策思路，稅制設(shè)計(jì)的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實(shí)也是如此。但是，由于基金在我國尚屬新興金融工具，對其進(jìn)行稅收界定還存在一個(gè)理論認(rèn)識(shí)和深化的過程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開放式基金的價(jià)格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開放式基金獲得派息和分紅時(shí)，基金單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購差價(jià)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)差價(jià)中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價(jià)收入），這導(dǎo)致了開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買賣封閉式基金也會(huì)產(chǎn)生類似情況，但封閉式基金的市場價(jià)格并不等于凈資產(chǎn)值，對買賣價(jià)差征稅可以理解為對資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位既征收營業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)買賣金融商品需繳納營業(yè)稅。這是考慮到我國金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過開征營業(yè)稅進(jìn)行彌補(bǔ)。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買賣基金的價(jià)差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者沒有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。新晨

開放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯(cuò)位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時(shí)被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計(jì)入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運(yùn)轉(zhuǎn)，必然在資本增值實(shí)現(xiàn)時(shí)承擔(dān)資本利得稅。這個(gè)問題可以通過延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來解決，即在基金分配時(shí)對分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價(jià)格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買賣股票、債券的差價(jià)收益，從而彌補(bǔ)有做法中這部分差價(jià)收益不用納稅的稅法漏洞。同時(shí)，在基金分配時(shí)征稅的做法恰恰符合對基金征稅國際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對將來我國為適應(yīng)基金跨國投資提供—個(gè)共同的稅法口徑。

對于金融業(yè)增值額的納稅問題在國外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵(lì)資本流動(dòng)的原因，多數(shù)國家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機(jī)構(gòu)持有者是已被國外經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的有效途徑之一。但是，我國金融企業(yè)投資基金時(shí)需要負(fù)擔(dān)5.5%的營業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個(gè)人投資者。為培育基金機(jī)構(gòu)投資者，建議可以對金融企業(yè)買賣基金暫免征營業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)

（1）《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號(hào)）。

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關(guān)鍵詞：證券投資基金  稅收政策  基金稅制

一、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時(shí)等多數(shù)國家。（3）少數(shù)國家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個(gè)別國家需要繳納個(gè)人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對象時(shí)，基金本身要繳納個(gè)人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點(diǎn)所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。

我國基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯(cuò)誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實(shí)施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體組織呢？這一點(diǎn)《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時(shí)，我國各項(xiàng)法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

二、基金本身適用于營業(yè)稅嗎？

“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征營業(yè)稅”出自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[20021128號(hào)]，和上文“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價(jià)差收入的營業(yè)稅的納稅人。顯而易見，如果基金管理人是納稅人，則與我國營業(yè)稅暫行條例相違背。因?yàn)椤吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)）（以下簡稱《申報(bào)管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報(bào)管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人?；鸸芾砉究梢员徽J(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報(bào)管理辦法》關(guān)于基金繳納營業(yè)稅的規(guī)定和《營業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

三、改變個(gè)人所得稅扣繳人、扣繳時(shí)機(jī)的做法是否合理？

我國關(guān)于基金個(gè)人投資者獲得基金分配，繳納個(gè)人所得稅的通知先后有過3個(gè)：第一個(gè)是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號(hào)），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅；第二。第三個(gè)通知是財(cái)稅字[1998]55號(hào)和財(cái)稅字[20021128號(hào)。通知規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。顯然，3個(gè)通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時(shí)間也由基金分配時(shí)提前到股息、紅利、利息分配時(shí)。

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摘 要 外經(jīng)證關(guān)聯(lián)的稅收合理性，及續(xù)期、多開與企業(yè)所得稅匯總等細(xì)節(jié)有待完善，建議加強(qiáng)報(bào)驗(yàn)、稅控與統(tǒng)一法規(guī)。

關(guān)鍵詞 外經(jīng)證 涉稅 細(xì)節(jié) 完善

一、開具外經(jīng)證時(shí)預(yù)征個(gè)人所得稅的合理性

這個(gè)人所得稅是企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得項(xiàng)目名義征收?，F(xiàn)實(shí)中一些建安企業(yè)項(xiàng)目是公司自己經(jīng)營的，內(nèi)部員工進(jìn)行施工，不存在承包的問題。按理個(gè)稅應(yīng)由具體個(gè)人負(fù)擔(dān)，但在沒有具體個(gè)人時(shí)個(gè)稅計(jì)入營業(yè)外支出，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。預(yù)交的個(gè)人所得稅是否可從工資薪金項(xiàng)目所得中抵銷呢，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反映不一致，納稅人無法可依。

二、憑外經(jīng)證去項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開建安發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)不同

各地對繳納稅費(fèi)有所不同，有帶征工傷保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等。由于各地企業(yè)所得稅附征率或征收率不統(tǒng)一，施工隊(duì)就會(huì)尋找稅負(fù)低的地區(qū)掛靠建筑企業(yè)進(jìn)行偷逃稅，有失公平競爭原則。

三、外經(jīng)證的續(xù)期與《中華人民共和國稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定期限不銜接

根據(jù)《中華人民共和國稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號(hào)）：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本 。從上述法規(guī)可看出如果一個(gè)項(xiàng)目超過180天，稅收管轄權(quán)就歸項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，但事實(shí)上稅法沒有明確180天前后如何銜接，為管理方便，兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同外經(jīng)證的續(xù)開。從而部分建安企業(yè)為了使稅款延后繳納或借機(jī)偷逃稅款，不在規(guī)定期限內(nèi)繳銷外經(jīng)證。

四、外經(jīng)證的金額多開部分如何處置沒有明確

由于業(yè)主方資金、施工單位施工能力等各種原因解除合同或者其它原因，外經(jīng)證多開具金額已交稅金如何處置，沒有法規(guī)給予明確。印花稅由于因簽合同而征收的，已有條例明確規(guī)定不因解除合同而退回；但是個(gè)人所得稅如果工程施工沒進(jìn)行或超金額而征收，就有些遷強(qiáng)了。筆者以為地方稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核原因，收回外經(jīng)證辦理個(gè)稅的退庫手續(xù)。

五、因外經(jīng)證引起的企業(yè)所得稅匯總與預(yù)征細(xì)節(jié)有待完善

稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對外來從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但《企業(yè)所得稅法》等又規(guī)定，縣外施工的企業(yè)，憑外經(jīng)證回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。這樣憑外經(jīng)證就使施工地與所得稅納稅地分離，因?yàn)楦鞯毓芾矸绞讲煌沟脠?zhí)行稅收政策有偏差，另外現(xiàn)在大部分施工項(xiàng)目都掛靠經(jīng)營，企業(yè)總部對項(xiàng)目部的管理方式不一樣，財(cái)務(wù)核算也有差別，導(dǎo)致項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，無法判斷工程收入是否并入了機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目部不是獨(dú)立企業(yè)納稅人，即使要就地繳納，也只能進(jìn)行核定征收或預(yù)征。

規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的國稅函[2010]156號(hào)與國稅函[2010]39號(hào)解釋似乎相抵觸，引起各方對其理解不一致。但筆者認(rèn)為156號(hào)應(yīng)該是39號(hào)的進(jìn)一步解釋，而且對前面未考慮的給予全面規(guī)定，156號(hào)規(guī)定施行時(shí)間從2010年1月1日起，而39號(hào)時(shí)間為2010年1月26日，我們認(rèn)為156號(hào)是對39號(hào)進(jìn)行修訂。

六、申請開具外經(jīng)證時(shí)間不及時(shí)

按稅務(wù)登記管理辦法中第三十二條規(guī)定納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外經(jīng)證。現(xiàn)實(shí)中企業(yè)往往是簽訂合同或協(xié)議之后就外出經(jīng)營，很少取得外經(jīng)證同時(shí)并及時(shí)到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)申請《外管證》時(shí)間滯后于合同時(shí)間，也滯后于實(shí)際外出經(jīng)營時(shí)間，個(gè)別單位利用時(shí)間差不及時(shí)開票做收入，滯后申報(bào)稅款。到所在地稅務(wù)管理部門開具外經(jīng)證時(shí)已經(jīng)是工程款和營業(yè)款結(jié)算需要發(fā)票了，同一份合同因結(jié)算期超過180天存在分割工程多次開具外經(jīng)證現(xiàn)象，由于所在地稅務(wù)部門和經(jīng)營地稅務(wù)部門都很難及時(shí)掌握經(jīng)營單位的具體情況，在實(shí)際管理中難以起到稅源監(jiān)控作用。

建議：第一、加強(qiáng)登記、報(bào)驗(yàn)環(huán)節(jié)的審核和控制。

依照稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定對外來建安單位實(shí)施稅務(wù)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按類要求外來施工企業(yè)或項(xiàng)目部提供資料，根據(jù)項(xiàng)目與總部的關(guān)系采取辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記證強(qiáng)化管理。另外還要加強(qiáng)注銷登記和外經(jīng)證的檢查和核對，外來施工企業(yè)在辦理注銷登記和外經(jīng)證核銷時(shí)，應(yīng)對工程的結(jié)算情況（附結(jié)算書）和其應(yīng)繳已繳稅款作出說明，尤其是分包工程還必須出具總承包單位開具的代扣稅憑證以及總承包公司在建筑工程管理處開票納稅憑證復(fù)印件方可注銷登記或加蓋“已核銷”印戳。

第二、施工企業(yè)外出經(jīng)營的稅收征管進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。

規(guī)定所有持《外管證》的外出經(jīng)營企業(yè)，全部在施工地先按規(guī)定比率預(yù)征企業(yè)所得稅，已預(yù)征稅款可回機(jī)構(gòu)所在地抵扣；對開具發(fā)票帶征的稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地稅負(fù)不均問題。筆者以為從方便企業(yè)及項(xiàng)目管理需要允許外經(jīng)證續(xù)開，但兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)信息共享，共同對項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。外地總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部應(yīng)納入臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人管理范圍辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。消除以《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》來代替稅務(wù)登記的負(fù)面影響。

第三、建立一套全國聯(lián)網(wǎng)的外經(jīng)證查詢、核銷系統(tǒng)。

充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，借鑒增值稅專用發(fā)票認(rèn)證軟件的成功經(jīng)驗(yàn)，將外經(jīng)證的開具和管理納入稅控系統(tǒng)，可以設(shè)計(jì)這樣一個(gè)軟件：1.施工單位經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請開具外經(jīng)證進(jìn)行審核，開出外經(jīng)證時(shí)輸入金額、號(hào)碼、施工單位經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、施工單位及稅務(wù)登記證號(hào)、項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、業(yè)主單位及稅務(wù)登記證號(hào)。2.項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)聯(lián)網(wǎng)信息查詢輸入開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票號(hào)碼、金額，完稅金額及號(hào)碼。3.業(yè)主單位根據(jù)完工進(jìn)度輸入完工金額、最終審計(jì)價(jià)等內(nèi)容。4.施工單位能夠在本地納稅申報(bào)網(wǎng)上查到本單位外經(jīng)證所有的信息。雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)將申請開具信息、報(bào)驗(yàn)登記信息以及納稅申報(bào)信息交叉比對，從而對納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)和稅款繳納情況進(jìn)行全面及時(shí)的監(jiān)控和管理。達(dá)到各個(gè)程序互相監(jiān)督，這樣從源頭解決目前外經(jīng)證存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；公平和效率；納稅單位；稅率

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢也更加明顯。國外個(gè)人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)也決定了我們不能照搬照抄某個(gè)國家的經(jīng)驗(yàn)，必須將個(gè)人所得稅改革的國際趨勢與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合。只有這樣，才能使我國個(gè)人所得稅改革少走彎路，設(shè)計(jì)出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。

（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換

目前，世界各國對個(gè)人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個(gè)國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國的實(shí)踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。鑒于新一輪個(gè)人所得稅改革要強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項(xiàng)目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時(shí)，要對不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅

個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個(gè)角度來說，所謂收入分配差距的擴(kuò)大，主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，這也是個(gè)人收入差距的最終體現(xiàn)。因此，對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅；并且可以以家庭為單位通過個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對老年人個(gè)人所得稅的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅從收入角度來設(shè)計(jì)以個(gè)人為納稅單位，它不能對特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法，因而不能起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。當(dāng)然，我國的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，設(shè)計(jì)稅率和納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會(huì)面臨很多實(shí)際問題，如西方的核心家庭是三口或四口之家，而我國的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)，包括幾代同堂的情況。為了征管的方便和有利于公平合理，設(shè)計(jì)稅率時(shí)般以三口或四口的核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)；對于一個(gè)家庭生活有兩對夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以對夫婦為一個(gè)納稅單位?？鄢M(fèi)用額的確定，要以定率和定額相結(jié)合的扣除法，即綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，體現(xiàn)我國個(gè)人所得稅對高收入家庭的調(diào)節(jié)，根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定扣除額并實(shí)行指數(shù)化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年收入水平中等偏上家庭年人均收入為7524.98元，據(jù)此可確定當(dāng)年個(gè)人的費(fèi)用扣除額為8000元（因?yàn)?001的數(shù)字可能高些），這是每個(gè)家庭成員的扣除額。如果是三口之家，則年度扣除總額為24000元；四口之家則是32000元，依此類推。對聯(lián)合申報(bào)和單身申報(bào)稅率的設(shè)計(jì)，要根據(jù)稅負(fù)水平作測算后確定，原則上應(yīng)對聯(lián)合申報(bào)優(yōu)惠一些，以利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。但不能差別太大，破壞了稅收的中性原則。

（三）公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)合理的稅率

稅率是稅制的核心要素，個(gè)人所得稅改革，始終離不開稅率這個(gè)最重要、最敏感的因素。我國個(gè)人所得稅稅率有三種，即5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（工薪所得）、5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（承包、承租及個(gè)體戶所得）和20%的比例稅率。我國個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率最低是5%，最高是45%.由于我國個(gè)人所得稅納稅人大部分為工薪族，這樣的個(gè)人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此，稅率的設(shè)計(jì)，要體現(xiàn)對中低收入者的照顧，對高收入者的調(diào)節(jié)；應(yīng)考慮到與我國企業(yè)所得稅的銜接，最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致，不能導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入的明顯減少。對其他征收項(xiàng)目的所得，適用的稅率應(yīng)該比現(xiàn)行的20%要高，可以比綜合項(xiàng)目的最高邊際稅率略低一、二級(jí)，最高邊際稅率不能過高，級(jí)距不能太多，以免損失效率。為此，可以設(shè)計(jì)這樣的級(jí)距和邊際稅率：2000年，我國年人均收入達(dá)到9484.67元（取整數(shù)10000元）的家庭為高收入家庭；收入在13390.49元（取整數(shù)15000元）以上的家庭為最高收入家庭。在這個(gè)基礎(chǔ)上，將特別高收入家庭分為三等，分別為家庭年人均收入30000元、60000元、100000元；這樣，上述年人均10000元、15000元、30000元、60000元、100000元5個(gè)人均收入水平點(diǎn)，在扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，可作為個(gè)人所得稅稅率級(jí)距的臨界點(diǎn)。以一對夫婦撫養(yǎng)一個(gè)孩子和贍養(yǎng)一個(gè)老人的四口之家為例，級(jí)距臨界點(diǎn)分別為8000元、28000元、88000元、208000元，稅率表如下：

注：本表所稱應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額扣除了法定的扣除額后的余額。各種不同家庭（包括單身）可依此類推規(guī)定不同的稅率表。

對實(shí)行分類所得稅的其他項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，實(shí)行25%的比例稅率，不能扣除任何費(fèi)用，按次納稅。通過減少累進(jìn)稅率級(jí)距，合并或降低部分稅率，區(qū)別對待不同所得，用較高的稅率對高收入階層，用較低的稅率對大部分中低收入階層，這樣才。能既有利于組織較多的財(cái)政收入，又可以有效地調(diào)節(jié)收入分配。

（四）逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍

現(xiàn)行稅法依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護(hù)國家的稅收權(quán)益。我國要堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續(xù)5年每年逗留180天以上者，從第6年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國）承擔(dān)無限納稅人責(zé)任。在我國境內(nèi)沒有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留180天以上者，為我國居民，就其來源于境內(nèi)外應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅責(zé)任；但境外所得按匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任，即匯到我國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國境內(nèi)沒有永久住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)逗留不超過180天者，為非居民，只就來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

從納稅人范圍看，應(yīng)該將其自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營納入個(gè)人所得稅的征收范圍，從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

（五）與國際接軌，減少稅收減免范圍和項(xiàng)目

西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)80年代中后期的個(gè)人所得稅改革一個(gè)基本趨勢就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免的項(xiàng)目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據(jù)我國國情和稅收實(shí)踐，可保留的減免項(xiàng)目應(yīng)包括：（1）失業(yè)救濟(jì)金或其他救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款；（2）法律規(guī)定予以免稅的各國使、領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；（3）按國際慣例，中國政府參加的國際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；（4）經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。除此之外，要適應(yīng)個(gè)人收入來源多樣化的新情況，調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，合理確定免征額，嚴(yán)格控制減免稅。

（六）建立和完善個(gè)人所得稅征管的配套措施

從目前情況看，我國個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，偷、逃、避稅現(xiàn)象十分普遍，稅收流失嚴(yán)重，其前提就是個(gè)人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性，以及存在稅基隱性、征管不到位、打擊力度不夠等問題。對此應(yīng)從源頭上抓起，采取措施盡可能使個(gè)人收入顯性化。但是這個(gè)問題并非稅務(wù)部門一家所能解決的，需要相關(guān)部門出臺(tái)各種配套措施來進(jìn)行，具體有：

1.稅款的繳納。采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式繳納稅款。具體是：平時(shí)由支付收入的單位扣繳稅款，年度終了后綜合申報(bào)；原先已預(yù)繳的稅款可予以抵扣。對個(gè)體工商戶、私營企業(yè)主等沒有扣繳義務(wù)的納稅人可采用以上年收入為依據(jù)按月預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的辦法。

2.征管措施的完善。一是要強(qiáng)化代扣代繳，普遍建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，不斷提高納稅人的自覺納稅意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。二是加大執(zhí)法力度，對偷逃個(gè)人所得稅的典型案例，堅(jiān)決予以曝光，一抓到底，以增強(qiáng)稅法的威懾力。三是源泉監(jiān)控。除稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管外，銀、稅、企、有關(guān)部門協(xié)同作戰(zhàn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)、相互配合、堵塞漏洞。

3.其他配套措施的完善。一是盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制，以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)產(chǎn)來確定其收入，加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)稅和將來開征的遺產(chǎn)稅的稅源控管；二是完善存款實(shí)名制，不僅在各銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行存款實(shí)名制，而且要在實(shí)現(xiàn)銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)存款實(shí)名制，以克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題；三是實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，即在存、取款和債券、股票交易時(shí)均需登記居民身份證號(hào)碼，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件；四是盡快推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度，改進(jìn)現(xiàn)金管理辦法，盡量減少現(xiàn)金流量，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票，使個(gè)人的主要收支活動(dòng)，盡在稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握之中，徹底擺脫現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無能為力的尷尬局面。

4.要繼續(xù)修訂、充實(shí)《稅收征收管理法》，盡快下達(dá)實(shí)施細(xì)則，使之更適應(yīng)個(gè)人所得稅的征收管理需要，為個(gè)人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障，以確保個(gè)人所得稅制度的順利實(shí)施。

篇10

一、個(gè)人減持限售股的稅務(wù)籌劃

1、低價(jià)轉(zhuǎn)讓

上市公司高管在親屬之間以低價(jià)對倒股份，不僅可以減少拋股方應(yīng)納稅額的基數(shù)，而且股份還在自家人手里，并變身為普通流通股，此后再通過二級(jí)市場減持套現(xiàn)將無需繳納所得稅。但實(shí)際操作時(shí)，此方法具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股的，若轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其他合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入。低價(jià)轉(zhuǎn)讓須有“正當(dāng)理由”，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）對具有“正當(dāng)理由”的低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定――符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

⑴能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

⑵繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

⑶相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

⑷股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

可見，股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓，需要符合法定情形。通過大宗交易方式“洗股”時(shí)，利用上述政策，提供充分的證據(jù)材料，可以實(shí)現(xiàn)較低價(jià)格轉(zhuǎn)讓。比如，家族企業(yè)內(nèi)部的股份轉(zhuǎn)讓可以通過第二項(xiàng)進(jìn)行籌劃；需要提醒的是，該籌劃方法的運(yùn)用，依然面臨實(shí)質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

2、跨地區(qū)減持

減持解禁后限售股產(chǎn)生的個(gè)人所得稅中有40%歸地方財(cái)政，60%歸國家財(cái)政，各地政府為了爭奪限售股股東資源，便在歸屬地方財(cái)政的部分上動(dòng)起了腦筋，出臺(tái)了不同比例的稅收返還政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，減持解禁后限售股產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓方開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。因此，個(gè)人股東可以通過變更證券開戶地從而變更納稅義務(wù)所在地。如果個(gè)人股東在出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的營業(yè)部減持，可以從當(dāng)?shù)卣@得一定比例的返還獎(jiǎng)勵(lì)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，2017年廈門和安吉的限售股減持退稅比例相繼提高至97.5%，即個(gè)人股東可以享受總稅額39%的返還。

3、適用15%的成本核定率

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕167號(hào)的規(guī)定，如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。然而，由于核定適用情形通常是在會(huì)計(jì)賬冊、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司會(huì)面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)減持限售股的稅務(wù)籌劃

1、協(xié)議轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓解禁后限售股的所得稅稅率為25%，向其自然人股東分派紅利時(shí)又需要繳納20%的個(gè)人所得，整體稅負(fù)高達(dá)45%。因此，企業(yè)股東可以在限售股解禁前通過大宗交易方式以較低的價(jià)格將所持有的限售股協(xié)議轉(zhuǎn)讓給其自然人股東。待解禁后，直接由自然人股東通過上述自然人減持籌劃方案實(shí)施減持，從而降低整體稅負(fù)。

2、變更減持地及公司性質(zhì)

近年來，由于、新疆對減持上市公司股份的收益給予稅收優(yōu)惠、減免或返還，越來越多的上市公司原始股東將注冊地遷至這些地區(qū)，甚至將公司性質(zhì)改為有限合伙企業(yè)，進(jìn)行雙重避稅。

新疆股權(quán)投資企業(yè)服務(wù)中心網(wǎng)站信息顯示，新疆在2010年12月下發(fā)了《關(guān)于鼓勵(lì)股權(quán)投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》，公司的股權(quán)70%以上由自然人持有且自然人承諾選擇新疆作為其個(gè)人所得稅繳納地的，在2010年至2020年期間，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。此外，遷入的公司符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，遷入時(shí)可以直接變更登記為合伙企業(yè)；不符合企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策條件的，先辦理公司遷入手續(xù)，再按國家有關(guān)規(guī)定辦理有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)。

企業(yè)性質(zhì)從有限公司變更為合伙企業(yè)，在減持上市公司股權(quán)后可以規(guī)避“二次征稅”。現(xiàn)有稅法規(guī)定，減持股權(quán)后，有限公司繳納25%的企業(yè)所得稅，如果稅后利潤再向個(gè)人分配，個(gè)人還需再次繳納20%的個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，僅繳20%的個(gè)人所得稅，而且可以享受地方的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)和返還，減持的整體稅負(fù)極大地降低。

綜上，變更公司注冊地及公司性質(zhì)不失為減輕稅負(fù)的一個(gè)途徑，但限售股東也應(yīng)當(dāng)對該方案的實(shí)際運(yùn)作難度有充分的估計(jì)。變更公司的住所、性質(zhì)會(huì)導(dǎo)致公司章程作相應(yīng)的變更，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，修改公司章程為股東會(huì)特別決議事項(xiàng)，需要經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。此外，根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。在實(shí)踐中，由于稅務(wù)登記注銷程序比較復(fù)雜，一些公司在工商變更登記完成后遲遲不能完成稅務(wù)登記變更，嚴(yán)重影響公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營。