導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計法實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條會計信用等級管理委員會主要職責(zé)是負責(zé)研究和制定**市會計信用等級管理有關(guān)制度，全面領(lǐng)導(dǎo)全市會計信用等級管理工作，審定中央、省屬駐黃及市直單位的會計信用等級評定結(jié)果，指導(dǎo)和督促縣（市）區(qū)開展會計信用等級管理工作?？h（市）區(qū)會計信用等級管理委員會負責(zé)所轄區(qū)的會計信用等級管理工作。

第三條**市會計信用等級評審委員會主要職責(zé)是負責(zé)組織對市直及中央、省屬駐黃單位的會計信用等級檢查考核評定工作，定期向市會計信用等級管理委員會報告評審工作情況，及時就會計信用等級評審、管理等方面的問題提出具體建議?？h（市）區(qū)會計信用等級評審委員會負責(zé)對轄區(qū)單位的會計信用等級檢查考核評定工作。

第四條《辦法》中第七條所稱“主管財政機關(guān)應(yīng)將評定結(jié)果報市財政局會計機構(gòu)備案”，是指各級會計信用等級管理委員會對所轄單位的會計信用等級評定結(jié)束后，及時將評定情況書面上報市財政局會計管理機構(gòu)備案。

第五條《辦法》第九條（一）所稱“單位負責(zé)人重視、支持會計工作的情況”包括：

1、組織領(lǐng)導(dǎo)本單位會計機構(gòu)、會計人員和其他相關(guān)人員嚴格遵守《會計法》的各項規(guī)定，依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。

2、對認真執(zhí)行《會計法》、忠于職守、堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神或物質(zhì)的獎勵。

3、積極組織本單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，強化單位內(nèi)部會計制約機制，保證辦理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發(fā)生。

4、保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

5、不得對依法履行職責(zé)，抵制違反會計規(guī)定行為的會計人員以降級撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式打擊報復(fù)。

6、依法任用具有會計從業(yè)資格的會計人員，保證會計人員相對穩(wěn)定，不隨意或無正當理由頻繁更換會計機構(gòu)負責(zé)人，并依法保障本單位會計人員接受繼續(xù)教育和培訓(xùn)。

第六條《辦法》第九條（二）所稱“會計機構(gòu)、會計人員的配備和依法履行職責(zé)情況”，包括：

1、單位是否設(shè)置了會計機構(gòu)；

2、沒有設(shè)立會計機構(gòu)的，在有關(guān)機構(gòu)中是否設(shè)置了專職會計人員并指定會計主管人員；

3、不具備設(shè)置條件的，是否按規(guī)定委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計記帳業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記帳；

4、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)置總會計師；

5、會計人員遵守職業(yè)道德和參加會計人員繼續(xù)教育情況；

6、會計人員違反有關(guān)規(guī)定，提供虛假財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款等情況。

第七條《辦法》第九條（三）所稱“單位建立和實施內(nèi)部會計控制制度的情況”包括：

1、會計人員崗位職責(zé)；

2、財務(wù)開支審批制度；

3、財務(wù)處理程序制度；

4、資金管理制度；

5、財產(chǎn)清查制度；

6、成本費用管理制度；

7、財務(wù)會計分析制度；

8、內(nèi)部牽制制度；

9、內(nèi)部稽核制度；

10、會計檔案制度；

11、其他制度。

第八條《辦法》第九條（四）所稱“財務(wù)會計信息的真實性和完整性情況”包括：

1、是否依法設(shè)置會計賬??；

2、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他資料，是否真實、完整。

3、會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

第九條《辦法》第九條（五）所稱“會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核情況”是指按照《**市會計基礎(chǔ)工作規(guī)范管理實施辦法》中規(guī)定的考核標準對單位的考核情況。

第十條《辦法》第九條（六）所稱“單位年度財務(wù)會計報告依法實施注冊會計師審計情況”包括：

1、單位年度財務(wù)會計報告是否按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，依法實施注冊會計師審計。

2、注冊會計師出具的是否是標準無保留意見審計報告。

第十一條《辦法》第九條（七）所稱“單位執(zhí)行財稅法規(guī)、財經(jīng)紀律等情況”是指在財政監(jiān)督檢查、稅務(wù)監(jiān)督檢查、工商監(jiān)督檢查、審計及其他經(jīng)濟類專項檢查中有無違法違規(guī)、違紀情況。

第十二條《辦法》第九條（八）“其他相關(guān)情況”包括：單位負責(zé)人、財務(wù)人員有無與會計職務(wù)相關(guān)的違法違紀情況。

第十三條會計信用等級分為A、B、C三個級別，A級為會計工作優(yōu)良單位，B級為合格單位，C級為不合格單位。

第十四條《辦法》第十一條（一）“單位負責(zé)人未依法履行單位會計責(zé)任的造成單位會計秩序混亂”包括：

1、單位沒有依法建賬；

2、違反規(guī)定，私設(shè)帳外賬；

3、財務(wù)報告有弄虛作假情況。

第十五條單位財務(wù)會計機構(gòu)負責(zé)人的任用條件是除取得會計從業(yè)資格證外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

第十六條《辦法》第十一條（五）所稱“未認真執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度的”是指沒有執(zhí)行或沒有完全執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度。

第十七條《辦法》第十二條（三）所稱“提供不真實、不完整的財務(wù)會計報告的”是指提供的財務(wù)會計報告是虛假的、不完整的。

第十八條《辦法》第十二條（四）所稱“未按照財務(wù)會計制度的規(guī)定進行核算，造成賬目混亂、會計信息失實的”是指未按照國家統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)會計制度核算，造成賬賬不符、賬證不符、賬實不符，會計資料不真實。

第十九條《辦法》第十二條（六）所稱“一年內(nèi)在有關(guān)財稅法規(guī)、財經(jīng)紀律專項檢查中，發(fā)現(xiàn)存在嚴重違法、違紀行為的”是指在專項檢查中，發(fā)現(xiàn)有下列違法違紀行為：

1、發(fā)現(xiàn)單位負責(zé)人、財務(wù)會計人員構(gòu)成有與會計職務(wù)相聯(lián)的犯罪，依法追究刑事責(zé)任的；

2、嚴重違反《會計法》及有關(guān)財經(jīng)紀律被財政、稅務(wù)、工商等部門給予了行政處罰的。

第二十條會計信用等級管理工作程序：

1、單位按照要求，在每年第一季度向主管財政機關(guān)進行會計信用等級申報。

2、主管財政機關(guān)根據(jù)會計信用等級管理有關(guān)規(guī)定，上半年對所轄單位進行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考核。

3、各級評審機構(gòu)按照評定辦法，對單位會計信用等級進行評定，并將評定結(jié)果報會計信用等級管理委員會審定。

4、各級會計信用等級委員會將評定結(jié)果報市財政局會計管理機關(guān)，由市財政局會計管理機關(guān)統(tǒng)一將A類單位通過新聞媒體向社會公示，自公示之日起15日內(nèi)如無會計違法違紀舉報，或有舉報但經(jīng)核實，無違法違紀行為的，主管財政機關(guān)可向申報單位頒發(fā)會計信用等級證書。

5、對A類、B類、C類單位將進入會計信用等級管理檔案。

第二十一條主管財政機關(guān)對各單位的會計信用等級考核評審結(jié)束后，要認真做好申報單位的檔案管理工作，要把考核評審的各項材料進行收集、整理，建立評審檔案并妥善保管。

第二十二條會計信用等級管理實行激勵機制，對A類單位除《辦法》中規(guī)定的以外還包括：

1、財政將優(yōu)先安排技改貼息項目的申報；

2、行政事業(yè)單位專項資金預(yù)算優(yōu)先編制；

3、按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，由各單位給予單位負責(zé)人、分管財務(wù)負責(zé)人及財會人員一定的物資獎勵。

第二十三條《辦法》第十八條（五）“單位會計負責(zé)人當年不得晉升會計專業(yè)技術(shù)職稱”是指單位會計負責(zé)人當年不得晉升高級會計師職稱。

第二十四條主管財政機關(guān)每年應(yīng)對已評審單位的會計信用情況進行年檢，及時調(diào)整相應(yīng)等級。

年檢內(nèi)容包括：

1、執(zhí)行會計法律法規(guī)情況；

2、內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況；

3、會計人員職業(yè)道德情況；

4、會計管理機構(gòu)要求年檢的其他內(nèi)容。

年檢按照《辦法》第十四條的規(guī)定的程序進行，并通知有關(guān)單位，及時將調(diào)整結(jié)果報市財政局會計管理機構(gòu)備案。

第二十五條單位如果對主管財政部門評定的會計信用等級不服，可在接到評定通知之日起60日內(nèi)，向主管財政機關(guān)的上一級財政機關(guān)申請復(fù)議。

篇2

關(guān)鍵詞：注冊會計師；法律責(zé)任

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師在經(jīng)濟生活中承擔(dān)著越來越重要的角色，為了維護注冊會計師的合法權(quán)益，當務(wù)之急是采取有效的措施改善注冊會計師的困境。

1.注冊會計師法律責(zé)任的界定

注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中，因違約、過失或欺詐未能履行合同條款，致使有利益關(guān)系合同當事人遭受到損失，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

在我國，對注冊會計師追責(zé)一般采用過錯責(zé)任原則，即注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計等業(yè)務(wù)過程中，如果因注冊會計師的主觀故意而造成合同當事人的損失，即承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如果造成此損失，注冊會計師在主觀上沒有過錯，則不承擔(dān)法律責(zé)任。

我國法律上追究注冊會計師責(zé)任主要是民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任，這三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。目前我國對追究注冊會計師的法律責(zé)任頒布了不少相關(guān)法律法規(guī)，有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及相關(guān)的司法解釋。

2.注冊會計師法律責(zé)任的產(chǎn)生的原因

2.1法律制度方面的原因

2.1.1欠缺相對完善、健全的法律環(huán)境。在西方發(fā)達國家，注冊會計師是否要承擔(dān)法律責(zé)任，重要的依據(jù)是審計準則。反觀我國對此方面的規(guī)定，《獨立審計準則》中尚未對此作出規(guī)定，在實踐中該原則也未得到應(yīng)有的重視，在法律上沒有對此進行規(guī)定。此外其他的與注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)相關(guān)的法律條文不完善、不同的法律規(guī)定之間相互矛盾，使實際的司法判決不一。

2.1.2市場運行機制不合理。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，同時相關(guān)行政機關(guān)監(jiān)管缺失，注冊會計師為了在激烈的行業(yè)競爭生存發(fā)展，為了得到更多的客戶資源，一些注冊會計師往往忽視審計質(zhì)量，對一些重要的需要披露的審計不報告，甚至為了一己之私對審計材料進行造假，出具虛假報告。

2.2注冊會計師自身的原因

2.2.1職業(yè)道德低下。注冊會計師因其職業(yè)特殊性，其在職業(yè)過程中最重要規(guī)范是獨立、客觀、公正，這也是社會主義核心價值觀在注冊會計師職業(yè)道德中的重要體現(xiàn)，可有的注冊會計師從事該行業(yè)僅僅是為了追求高收入、思想水平不高，敬業(yè)精神不強，這也是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的重要因素。

2.2.2專業(yè)能力欠缺。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國會計的體系也發(fā)生著很大的變化，目前正處于同國際接軌的關(guān)鍵階段，新的法律法規(guī)陸續(xù)出臺，業(yè)務(wù)區(qū)域不斷拓展，在這樣的環(huán)境中，從事這一行業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)不斷加強自身學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。我國許多注冊會計師對該方面不夠重視，導(dǎo)致知識陳舊，無法跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

3.注冊會計師法律責(zé)任防范措施

3.1協(xié)調(diào)和完善當前實行的法律法規(guī)、創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境

3.1.1協(xié)調(diào)和完善當下實施的法律、法規(guī)政策，將各個法律條文統(tǒng)一起來，查缺補漏，建立完善的法律、法規(guī)體系，以適應(yīng)當下經(jīng)濟社會的發(fā)展，使注冊會計師法律責(zé)任的承擔(dān)有法可依。在相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師權(quán)益的保護方面應(yīng)更加明細，對注冊會計師的責(zé)任范圍、責(zé)任的承擔(dān)程度及責(zé)任的對象均應(yīng)有更加明確的規(guī)定，保證注冊會計師的正常業(yè)務(wù)的進行，同時可以解決在出現(xiàn)責(zé)任后如何承擔(dān)，更好地保護其合法權(quán)益。

3.1.2明確《獨立審計準則》在實際審判業(yè)務(wù)中的獨立地位。我國注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任主要依據(jù)《注冊會計師法》，在今后，可借鑒國外審計準則，重視我國《中國注冊會計師獨立審計準則》，兩個法律相輔相成，在判定注冊會計師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任，將這兩個法律作為共同判定的依據(jù)，確立其司法實踐的主體地位。

3.1.3充分發(fā)揮國家相關(guān)行政機關(guān)的監(jiān)管職能，建立科學(xué)的審計模式，加強對上市公司及會計師事務(wù)所的監(jiān)督管理，對違規(guī)作假的上市公司及出具虛假審計報告的注冊會計師，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，給予嚴厲的懲罰。

3.2不斷提升注冊會計師整體自身素質(zhì)

3.2.1加強社會主義核心價值觀教育，樹立良好的職業(yè)道德觀念。定期對已注冊會計師進行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強對《中國注冊會計師獨立審計準則》與《注冊會計師法》的相關(guān)職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，以良好的職業(yè)道德參與相關(guān)的工作。

3.2.2提高專業(yè)技術(shù)能力。專業(yè)技能是注冊會計師謀生的基本技能，不斷加強學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)水平，才能適應(yīng)新形勢，取得新突破。相關(guān)部門應(yīng)當定期對從業(yè)人員進行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助注冊會計師熟悉、適應(yīng)新規(guī)則、新章程，不斷提高其專業(yè)職業(yè)技能，更好地為經(jīng)濟建設(shè)提供專業(yè)服務(wù)。

3.2.3充分發(fā)揮協(xié)會行業(yè)監(jiān)管作用。注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)內(nèi)部最主要的監(jiān)管部門，其應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督管理，充分維護注冊會計師自身權(quán)益。注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，制定了一系列的制度、辦法，可以組建相關(guān)的監(jiān)管部，并配備專職監(jiān)管人員，同時完善與司法部門的相關(guān)銜接渠道，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，以提高注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督管理水平。

注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，不僅與其本身的興衰及存亡有關(guān)，同時也與社會經(jīng)濟秩序的規(guī)范及協(xié)調(diào)相關(guān)。因此，完善注冊會計師法律責(zé)任制度，從外部建立完善的法律環(huán)境，制定明確、可操作的法律法規(guī)，加強內(nèi)部與外部監(jiān)督體系的銜接與配合，注重注冊會計師自身的職業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德培養(yǎng)，才能使我國的注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展，為社會主義經(jīng)濟建設(shè)保駕護航。

參考文獻：

[1]董曉.淺談對注冊會計師法律責(zé)任的思考[J].商場現(xiàn)代化，2011（11）

[2]李玉軍.淺談注冊會計師的法律責(zé)任[J].中國市場，2011（26）

作者簡介：

篇3

 

關(guān)鍵詞：注冊會計師 審計  法律責(zé)任

從2o世紀60年代起，美國等注冊會計師審計比較發(fā)達的國家，出現(xiàn)了許多投資者和債權(quán)人等審計報告使用人對注冊會計師的法律訴訟案件，當時就引起了會計職業(yè)界和社會公眾的關(guān)注。進入2o世紀9o年代以來，這種法律訴訟案有增無減，而且數(shù)量越來越多，賠償金額越來越高，迫使注冊會計師更為關(guān)切其法律責(zé)任，以維護自身的利益。在我國，近幾年來，由于審計和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟越來越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長城機電公司案”和“中國水利國際集團公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動全國的“銀廣夏”案件，注冊會計師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應(yīng)對法律訴訟，提高審計風(fēng)險意識，必須充分了解注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及其成因。

    一、形成我國注冊會計師法律責(zé)任的根本原因

發(fā)生法律訴訟案，注冊會計師要么被委托人控告，要么被相關(guān)的第三者控告，但導(dǎo)致其法律責(zé)任的原因很多。有的是被審計單位(上市公司等)的責(zé)任，有的是注冊會計師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任，也有的可能是會計報表的使用者對注冊會計師的法律責(zé)任的錯誤理解而造成的，還有的與注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關(guān)，而其中最根本的原因則是由被審計單位和注冊會計師自己造成的。

(一)因被審計單位導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

1．錯誤、舞弊和違法行為。被審計單位對其所報送的會計報表負有披露其真實性、合法性、完整性的會計責(zé)任。當被審計單位出于某種目的或無意識的錯誤使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報，但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟損失，就有可能遭受他人的控訴，而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

所謂錯誤(er s)E，是指客戶財務(wù)報表無意錯報或遺漏，可能涉及以下行為：編制會計報表所用的數(shù)據(jù)收集或處理出錯；由于疏忽或誤解事實，造成會計估計不正確；有關(guān)金額、分類、表達方式或披露的會計原則應(yīng)用錯誤。

所謂舞弊(ineodarities)E1J，是指被審計單位會計報表故意錯報或遺漏。主要包括：篡改、偽造或變造編制會計報表所依據(jù)的記錄和會計憑證；有意用錯誤會計原則來處理金額、分類、表達方式或披露等。

所謂違法行為(indiaacts)uJ，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定的行為。

對于上述被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位應(yīng)該負直接的會計責(zé)任。而注冊會計師只能負審計責(zé)任。注冊會計師在實施審計的過程中，只要嚴格遵守獨立審計準則的要求，應(yīng)該可以將財務(wù)報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行詳盡審查，只能采用抽樣審計的方式，這樣就必定存在一定的風(fēng)險。因此，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露會計報表中的所有錯誤和遺漏。當然，這并不是說注冊會計師不必對會計報表中未查出的所有事項負任何責(zé)任，其關(guān)鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

2．經(jīng)營失敗。也稱作營業(yè)失誤。在變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境中，當投資者或債權(quán)人將其資本投入或者借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經(jīng)營風(fēng)險。而當一個企業(yè)由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，這就是經(jīng)營失敗J。這時相關(guān)各方蒙受損失的責(zé)任應(yīng)當歸于經(jīng)營環(huán)境或管理當局來承擔(dān)，與注冊會計師所執(zhí)行的審計并無聯(lián)系。而審計失敗則是由于注冊會計師本身原因?qū)е碌膶徲媹蟾媸故褂萌嗣墒軗p失。這時各方蒙受的損失則應(yīng)視情節(jié)輕重由注冊會計師來承擔(dān)。

但是由于有些報表使用人分不清經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，再加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)各方為了彌補自己的損失，總是想找到一個替罪羊為其承擔(dān)責(zé)任，這樣也會引起法律訴訟，使注冊會計師背負法律責(zé)任。

(--)因注冊會計師自身導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

由于注冊會計師或會計師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失，那么，注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

1．違約。違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求L3J。當由于違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會計師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。

2。過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹慎[。評價注冊會計師的過失，是以其他注冊會計師在相同條件下可達到的謹慎為標準的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。如注冊會計師未按特定審計的項目取得必要和充分的審計證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎。對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循《獨立審計準則》或沒有按照準則的專業(yè)標準執(zhí)行審計。

3．欺詐(也稱作注冊會計師舞弊)。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為J。具有不良動機是欺詐的重要特征，對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告。

二、現(xiàn)階段我國注冊會計師法律責(zé)任發(fā)生變化的特殊原因

我國注冊會計師法律責(zé)任發(fā)生變化的根本原因，主要是社會經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化，也使得注冊會計師的法律責(zé)任發(fā)生了變化。

篇4

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；法律責(zé)任；質(zhì)量控制；執(zhí)業(yè)責(zé)任保險

由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，使得會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險進一步增加。同時，監(jiān)管部門保護投資者的意識日益增強，監(jiān)管措施日益完善，處罰注冊會計師的力度日益加大，這都使得注冊會計師的法律責(zé)任成為無法回避的重大問題。

一、注冊會計師法律責(zé)任成因

（一）注冊會計師遭受法律訴訟的外部原因

1、社會公眾與注冊會計師的期望差距

隨著證券市場的發(fā)展，投資者和債權(quán)人開始更多地使用經(jīng)過審計的由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取100%的絕對保證，只能提供合理保證。而社會公眾可能認為注冊會計師應(yīng)絕對保證發(fā)現(xiàn)并報告財務(wù)報表中的重大錯報。由此導(dǎo)致社會公眾和注冊會計師之間產(chǎn)生期望差距。

2、“深口袋”效應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁影響

當投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財務(wù)困境而遭受損失時，他們首先想到的不是誰應(yīng)該對損失負責(zé)，而是誰有能力賠償他們的損失。在連帶責(zé)任規(guī)則之下，財力雄厚的會計師事務(wù)所往往會成為的對象，這不一定是因為他們犯了錯，而是因為他們賠得起。因此，注冊會計師作為“保證人”被看成是一個擁有經(jīng)濟實力的團體，當投資者和債權(quán)人在遭遇困境時，往往將注冊會計師作為索取賠償?shù)膶ο?，當作承?dān)責(zé)任的“深口袋”。

3、消費者利益保護主義的興起

隨著美國20世紀30年代早期《證券法》的通過和證券市場的快速發(fā)展，投資者和債權(quán)人越來越多地使用經(jīng)過審計后的財務(wù)報告作為決策的依據(jù)。這種現(xiàn)象既提高了社會公眾對注冊會計師工作的期望，也大大增強了依賴注冊會計師工作的投資者和債權(quán)人因為遭受損失從而向注冊會計師獲取補償?shù)挠?。這可以看做是對消費者權(quán)益和商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進行的一種補償，也表明消費者利益逐漸得到了認識和重視。

（二）注冊會計師遭受法律訴訟的內(nèi)部原因

1、注冊會計師在商業(yè)領(lǐng)域的參與日益拓展

注冊會計師在商業(yè)領(lǐng)域的參與度日益增強，其主要表現(xiàn)為：注冊會計師或其近親屬可能在審計客戶中擁有直接或間接經(jīng)濟利益；或者與審計客戶或其高級管理人員之間由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系；注冊會計師可能與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系；注冊會計師可能向?qū)徲嬁蛻籼峁┓蔷幹茣嬘涗浐拓攧?wù)報表、信息技術(shù)系統(tǒng)、訴訟支持、招聘服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。這些商業(yè)領(lǐng)域的活動有可能會影響注冊會計師的獨立性。

2、注冊會計師存在過失或者欺詐行為

所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。按照過失的嚴重程度，可將其分為普通過失和重大過失兩類。普通過失指缺少應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對于注冊會計師而言則指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求；重大過失是指缺少起碼的職業(yè)謹慎，對于注冊會計師而言則指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。對于注冊會計師而言，欺詐涉及知情不報甚至與客戶管理層合謀的行為，出具嚴重失實的意見出自故意，而非疏忽。與欺詐相關(guān)的另外一個概念是“推定欺詐”，又稱為“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但存在極端或異常的過失。在美國，許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別有些法院放寬了“欺詐”的范圍，使得推定欺詐與欺詐在法律上成為等效的概念。這樣一來，注冊會計師如果具有重大過失，其法律責(zé)任就會進一步加大。

二、注冊會計師法律責(zé)任的類型

注冊會計師的法律責(zé)任通常被劃分為三種類型：即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可以并處。

（一）行政責(zé)任

《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》等相關(guān)法律對注冊會計師違法法律規(guī)定應(yīng)該承擔(dān)的行政責(zé)任均進行了規(guī)范。對注冊會計師的處罰種類包括警告；沒收違法所得；罰款；暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為12個月；吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；吊銷注冊會計師證書。對事務(wù)所的處罰種類包括：警告；沒收違法所得；罰款；暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)行的最長期限為12個月；吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；撤銷事務(wù)所。

（二）民事責(zé)任

民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。根據(jù)《民法通則》、《注冊會計師法》、《證券法》和《公司法》等相關(guān)法律的規(guī)定，注冊會計師違法相關(guān)法律規(guī)定，給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當依法承擔(dān)賠償責(zé)任，除非能夠證明自己沒有過錯。特別是2007年6月11日，最高人民法院的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，將審判實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題做出了符合法律精神并且切合實際的規(guī)定，具有里程碑式的意義。

（三）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑預(yù)計其他限制人身自由的刑罰等等。對此，《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》以及《違法注冊會計師法處罰暫行辦法》等相關(guān)法律法規(guī)均做出了相應(yīng)的規(guī)定。

三、注冊會計師避免法律責(zé)任的對策

注冊會計師避免法律責(zé)任的根本要求是會計師事務(wù)所的合伙人、項目經(jīng)理和普通注冊會計師必須強化風(fēng)險意識、責(zé)任意識和質(zhì)量意識，會計師事務(wù)所必須建立并嚴格執(zhí)行有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。

（一）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊會計師的生命線，是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5105號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所質(zhì)量控制制度，以合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德的要求、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等多方要素二制定的政策和程序。應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。

（二）審慎選擇被審計單位

君子不立危墻之下，注冊會計師在計劃審計工作時，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)不存在因為管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項等目的。在接受客戶關(guān)系之前，注冊會計師應(yīng)當考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等。在選擇被審計單位時，要遠離不誠信的客戶，既是保護自己，也是保護社會公眾的需要。

（三）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)

注冊會計師實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕耸菍ω攧?wù)報表不存在由于錯誤或者舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熢u估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，根據(jù)審計結(jié)果出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。被審計單位的財?wù)活動開始于被審計單位的決策過程，且受其經(jīng)營戰(zhàn)略、控制活動和經(jīng)營過程的影響。當決策開始執(zhí)行后，交易活動隨之發(fā)生，通過會計確認和計量并在會計記錄中得以反映，最后在財務(wù)報表中匯總體現(xiàn)。注冊會計師只有深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)，包括其經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營目標和舞弊因素、經(jīng)營戰(zhàn)略、企業(yè)文化和價值觀、員工的勝任能力、組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程，以及用于應(yīng)對風(fēng)險的內(nèi)部控制，才能夠知道會計信息系統(tǒng)實際應(yīng)該記錄什么類型的信息，才能識別和評估重大錯報風(fēng)險。

（四）完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險制度

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險制度能夠有效保障其賠償能力。1994 年的《注冊會計師法》第二十八就要求會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，2007 年3 月財政部印發(fā)了《會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》，對風(fēng)險基金的提取、使用等具體問題做出了明確、系統(tǒng)的規(guī)定。1999 年 12 月，中國人民保險公司在《注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險條款》報經(jīng)中國保險監(jiān)督管理委員會核準備案后，開始開展執(zhí)業(yè)責(zé)任保險業(yè)務(wù)。2000 年 7 月，深圳市注冊會計師協(xié)會與中國平安保險公司深圳分公司簽訂《注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險承保協(xié)議》，之后深圳注協(xié)管轄之下的9家具有證券期貨審計業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所才應(yīng)其要求購買該保險。太平洋保險公司和一些中小型財險公司陸續(xù)推出該險種，國外保險公司也有涉足。建立職業(yè)責(zé)任保險制度是個“多贏”的選擇，是處理審計風(fēng)險的可行途徑。但是，目前注冊會計師主動購買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險意愿不強，還需要監(jiān)管部門的推動，以加強注冊會計師賠償能力的培養(yǎng)。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2013年3月第1版

篇5

【關(guān)鍵詞】法國；社會責(zé)任；會計信息披露模式

黨的十七大確立了全面建設(shè)小康社會的奮斗目標，要求深入落實科學(xué)發(fā)展觀，促進社會和諧和可持續(xù)發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)行為引起的外部性問題也日益突出，環(huán)境污染、資源枯竭、勞動者合法權(quán)益受損等一系列問題引起了社會的廣泛關(guān)注。深圳證交所2006年9月了《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，倡導(dǎo)上市公司積極承擔(dān)社會責(zé)任，定期評估公司社會責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會責(zé)任報告。但目前我國企業(yè)對履行社會責(zé)任重視程度不夠，據(jù)《2008年中國上市公司100強公司治理評價報告》顯示，百強上市公司中只有10%的公司正式發(fā)表了“公司社會責(zé)任報告”，高達63%的百強上市公司對環(huán)境保護和社區(qū)發(fā)展等公益事業(yè)貢獻甚微，這顯然與構(gòu)建社會主義和諧社會的發(fā)展目標相差甚遠。

企業(yè)社會責(zé)任作為一種理念，是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東利益負責(zé)的同時，對國家和社會的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源、利益相關(guān)方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護勞動者的合法權(quán)益、節(jié)約資源、保護環(huán)境等。企業(yè)社會責(zé)任會計作為現(xiàn)代會計領(lǐng)域中的一個分支，是推動企業(yè)積極履行社會責(zé)任、建設(shè)和諧社會的重要力量， 企業(yè)履行社會責(zé)任，并披露履行社會責(zé)任會計信息，是企業(yè)對促進社會可持續(xù)發(fā)展的一種承諾和行動。社會責(zé)任會計興起于二次大戰(zhàn)后的西方，被稱為會計史上的“第四次革命”，在西方發(fā)達國家得到了迅速發(fā)展和實踐，20世紀80年代才傳入我國，因此，社會責(zé)任會計對我國來說還是一個新鮮事物。如何借鑒西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，盡快發(fā)展我國的社會責(zé)任會計，建立起符合我國國情的社會責(zé)任會計的披露模式，是我國會計界面臨的重大課題。

一、法國社會責(zé)任會計信息披露模式的主要特點

目前，發(fā)達國家的社會責(zé)任會計信息披露模式一般有NGO/NPO（非營利組織）主導(dǎo)型的美國模式、非政府機構(gòu)主導(dǎo)型的英德模式和政府主導(dǎo)型的法國模式三種。美國作為企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露時間最早、影響最大的國家，以社會責(zé)任報告為主要披露方式，現(xiàn)在尚未出現(xiàn)完整的社會責(zé)任會計報表，社會責(zé)任信息內(nèi)容以環(huán)境會計信息為主，強制效力也還不夠，缺乏制度保障；英德等國家政府對社會責(zé)任會計信息披露起引導(dǎo)作用，制度與法律建設(shè)較為遲緩，以財務(wù)報表為主要披露模式；法國模式在這三種模式中處于領(lǐng)先地位，被公認為對社會責(zé)任會計最重視和取得成績最大的工業(yè)國家，其以社會責(zé)任報表為主要披露方式，通過政府頒布社會責(zé)任報表體系形成企業(yè)信息披露框架。

（一）政府主導(dǎo)型會計信息披露模式

法國是一個在政治上具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家，法國的法律屬羅馬法系，以成文法為主要法系。國家在會計規(guī)范中起主導(dǎo)作用。法國是西方國家中別樹一幟地由政府制定、頒布全國統(tǒng)一的《會計總方案》（PCG）的國家，會計總方案作為會計規(guī)范的核心，強調(diào)統(tǒng)一性或一致性，體現(xiàn)了大陸法系法典的全面和統(tǒng)一。法國的《公司法》、《稅法》和《商法》對會計的相關(guān)問題都有詳細的規(guī)定，例如，《公司法》對公開集資的有限責(zé)任公司會計信息披露作出了要求，而《商法》則對簿記作出了相應(yīng)的規(guī)定。

法國在繼承會計傳統(tǒng)的同時，注重會計創(chuàng)新，積極推廣社會責(zé)任會計。社會責(zé)任會計作為會計發(fā)展的趨勢之一，雖然其他許多國家在這方面也進行了種種探索，但目前尚未確立社會責(zé)任的計量和報告體系。而法國對社會責(zé)任的披露經(jīng)過立法產(chǎn)生，成為統(tǒng)一的法律規(guī)范，其影響是比較深遠的。早在1975年，法國政府在《關(guān)于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”。1977年以正式法令和政令的形式要求企業(yè)實施社會會計，確定“社會資產(chǎn)負債表”的法律地位。隨后，社會責(zé)任會計報告成為會計報告體系的重要組成部分。在《關(guān)于公司法改革的報告》中要求符合標準的企業(yè)、組織必須編報年度社會資產(chǎn)負債表（Social Balance Sheet）。

法國社會責(zé)任會計信息披露模式的主要特點體現(xiàn)為：政府在企業(yè)實施社會責(zé)任會計信息披露過程中起主導(dǎo)作用，通過相關(guān)法令和政令予以保證，強制推行企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露，并取得了很好的效果。

（二）完整的社會責(zé)任會計信息披露框架

法國在社會責(zé)任會計信息披露實踐方面處在領(lǐng)先地位，超前于美國或歐盟的其他成員國，擁有完整的社會責(zé)任會計信息披露框架，成為推動社會責(zé)任會計普及的主要國家，也為其他國家發(fā)展社會責(zé)任會計提供了有益經(jīng)驗。

法國的社會資產(chǎn)負債表具體包括七大方面，主要有雇員人數(shù)、工資和有關(guān)成本、健康和安全保護、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解成多個詳盡的具體指標，反映了法國社會中的福利主義傾向。同時，法國政府還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等（詳見圖1）。

二、我國建立社會責(zé)任會計信息披露模式的設(shè)想

會計的發(fā)展與其所在的社會環(huán)境是緊密聯(lián)系的，法國的會計環(huán)境與中國在許多方面有相似之處。法國被公認為社會責(zé)任會計信息披露發(fā)展最快、披露水平最高的國家，因此，法國的成功經(jīng)驗對完善我國的社會責(zé)任會計信息披露模式有重大的意義。

（一）我國建立社會責(zé)任會計信息披露模式的總體設(shè)想

我國當前的企業(yè)特點與經(jīng)濟發(fā)展水平允許政府干預(yù)社會責(zé)任信息披露，因此具備借鑒法國模式的條件。通過對法國披露模式的總結(jié)可以發(fā)現(xiàn)，推動披露框架實施的關(guān)鍵在于政府，政府在建立社會責(zé)任會計信息披露體系中起著舉足輕重的作用。由于目前我國企業(yè)履行社會責(zé)任的情況欠佳，因此，披露社會責(zé)任會計信息的積極性不高，這就必須利用政府強制力進行推廣。我國可以借鑒法國經(jīng)驗，通過立法，或制定披露準則，對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的要求分層次地由上市公司開始強制披露，隨后向其他企業(yè)推廣。

我國可在借鑒法國社會責(zé)任披露模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的實際情況，實行政府主導(dǎo)型的社會責(zé)任會計信息披露模式，并制定出社會責(zé)任會計準則來指導(dǎo)社會責(zé)任會計的信息披露。具體披露內(nèi)容包括社會責(zé)任報表和社會責(zé)任報告兩大方面的內(nèi)容，社會責(zé)任報表包括社會資產(chǎn)負債表、社會責(zé)任損益表和社會責(zé)任現(xiàn)金流量表三大主表和會計報表附注；而社會責(zé)任報告則包括社會責(zé)任定性信息和其它社會責(zé)任指標信息等（詳見圖2）。

（二）多層次社會責(zé)任會計信息披露制度的設(shè)計

我國企業(yè)在建立社會責(zé)任會計報告模式時，應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)自身的特點和我國的國情，并在充分吸收國外已有的披露模式的基礎(chǔ)上，進行披露創(chuàng)新。由于我國中小企業(yè)面臨的首要問題是生存和發(fā)展問題，在這一背景下不但企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任內(nèi)容有限，而且對已承擔(dān)的有限的社會責(zé)任，企業(yè)花費大量的時間精力將其信息對外公布會導(dǎo)致提供社會責(zé)任的成本過高。而大公司和上市公司披露社會責(zé)任會計信息，不僅能滿足社會各方對信息的需求與使用，更為重要的是直接影響了企業(yè)形象的樹立。美國《財富》雜志2006年11月公布的“2006企業(yè)社會責(zé)任評估”排名中，在榜單中位居倒數(shù)前兩名的分別是中石油及國家電網(wǎng)公司，原因就是它們沒有及時披露獨立的社會責(zé)任報告；而此項排行榜中進步最大的是大眾公司，由2005年的56位上升到2006年的19位，而進步的一大原因是該公司第一次公布了一份綜合CSR報告;而美國居家零售商HOMEDEPOT的評估分數(shù)比2005年翻了一倍，直接原因之一則也是因為該公司了一份非營利部分的報告；我國百強上市公司中絕大多數(shù)企業(yè)未能披露2007年度社會責(zé)任報告。

因此，我國可對所有企業(yè)按照規(guī)模劃分為上市公司、大企業(yè)、中企業(yè)和小企業(yè)等四個層次，然后根據(jù)其所屬的層次從社會責(zé)任會計報表、審計要求、信息公開程度等3個方面具體規(guī)定會計信息披露要求（詳見表1）。其基本規(guī)律是：企業(yè)規(guī)模越大、社會影響越廣泛，會計信息披露要求越高，會計信息披露越充分。

1.關(guān)于社會責(zé)任報表。多層次披露社會責(zé)任會計信息披露方式自然使中小企業(yè)會計信息在披露的同時具備保密性，同時從成本效益角度考慮，社會責(zé)任會計信息披露應(yīng)符合“適度性”的要求。“多層次”的會計信息披露方式中，上市公司、大型企業(yè)應(yīng)提供整套社會責(zé)任會計報表及適當?shù)膱蟊砀阶?；中小型企業(yè)則只需提供簡化編制的社會責(zé)任會計報表；小企業(yè)甚至可以不披露信息。

2.關(guān)于審計的要求。中小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受第三方監(jiān)督形成的高昂費用。所以，一般情況下，中小企業(yè)可以選擇審計或?qū)徲嫽砻?；對大型企業(yè)確實需要審計的，由一般的會計師事務(wù)所審計即可；對上市公司則需進行重點審計。

3.關(guān)于社會責(zé)任會計信息公開披露的要求。企業(yè)會計信息是否公開及公開程度主要取決于其社會影響，企業(yè)規(guī)模越大、社會責(zé)任越大，則信息披露越充分；中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府部門和銀行等金融機構(gòu)，股東較少，債權(quán)人也相對集中，所以，一般只需向工商、稅務(wù)等政府部門以及貸款銀行、債權(quán)人、投資人公開社會責(zé)任會計信息，不強制要求對社會公眾公開。當企業(yè)的規(guī)模達到一定程度且社會影響不可忽視時，如大企業(yè)和上市公司，則強制要求其對外公開社會責(zé)任會計信息。

【主要參考文獻】

［1］ 常勛．國際會計［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001．

［2］ 陽秋林．中國社會責(zé)任會計信息披露模式的架構(gòu)［ J ］.當代財經(jīng)，2005，（6）．

［3］深圳證券交易所.深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引,[DB/OL]省略/main/disclosure/bsgg/200609259299.shtml,2006-9-25．

［4］ 鄔娟．社會責(zé)任會計會計信息披露問題研究［D］.東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006，（11）．

［5］ 常志堅．法國會計模式的啟示［ J ］.中國社會主義特色研究，2006，（4）．

篇6

 

關(guān)鍵詞:注冊會計師法律責(zé)任　原因　對策

0前言

    注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其收益與風(fēng)險并存，責(zé)任與地位并重，可以說注冊會計師從誕生的那一刻起就肩負了相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任是指因其違約、過失或欺詐對委托人、被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，主要有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。

1.注冊會計師法律責(zé)任的成因

    引起注冊會計師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅有被審單位、注冊會計師自身的原因，而且還有整個社會環(huán)境和市場機制、社會公眾對審計期望過高等因素。

1. 1被審單位的原因

    在被審計單位方面主要有兩點:一是被審單位存在錯誤、舞弊與違法行為。如被審單位誤用會計政策、偽造會易系從事會計學(xué)理論研究與教學(xué)工作。計憑證、故意不遵守企業(yè)會計制度等，而注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖娊o會計報表使用人造成誤解以及因相信不恰當?shù)膶徲嬕庖姸龀鲥e誤決策造成損失時，注冊會計師因此會受到會計報表使用人的控告。二是經(jīng)營失敗，被審單位由于決策失誤或經(jīng)營條件發(fā)生變化導(dǎo)致其無力償還借款、甚至破產(chǎn)、無法持續(xù)經(jīng)營的情況，這時投資人或債權(quán)人為了減少損失往往繞過第一責(zé)任人—被審單位而投訴注冊會計師希望獲得經(jīng)濟補償。

1. 2注冊會計師自身的原因

    (1)違約。是指注冊會計師未按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求，而給他人造成損失時應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。如未能在約定的期間提交納稅申報表或沒有履行保密義務(wù)等。

    (2)過失。是指注冊會計師沒有完全或根本就沒有遵循《獨立審計準則》而出現(xiàn)的審計過失。如在審計中未按特定審計項目獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、過分信賴管理當局、對客戶提供資料的真?zhèn)尾患优袛嗟?，這種不謹填的執(zhí)業(yè)態(tài)度必使注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任。

    (3)欺詐。是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。如某些注冊會計師為了自身的經(jīng)濟利益與被審單位勾結(jié)出具虛假的審計報告。

1. 3公眾對審計的期望值過高

    現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的抽樣審計，加之受到審計技術(shù)與成本的限制，使得注冊會計師不可能查出被審單位所有的錯誤和舞弊，只能達到合理確信的程度。而社會公眾將審計意見視為對會計報表的擔(dān)保和保證，他們一旦發(fā)現(xiàn)決策所依據(jù)的會計報表存在錯誤或舞弊，就會想到將注冊會計師推上法庭，并要求賠償其有關(guān)的損失。由于社會公眾對審計質(zhì)量的期望值過高，導(dǎo)致注冊會計師不斷遭受法律訴訟。

2注冊會計師避免法律訴訟的對策

2. 1嚴格遵循《獨立審計準則》的要求，提高專業(yè)勝任能力

    判斷注冊會計師的審計過失是否承擔(dān)法律責(zé)任的標準是其在審計過程中是否嚴格遵循專業(yè)標準，因此注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要堅持執(zhí)業(yè)的謹慎性，嚴格遵循《獨立審計準則》及專業(yè)標準的要求。進人注冊會計師執(zhí)業(yè)的人士并不需要有大量的資本投人，但必須具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗。注冊會計師要提供高質(zhì)量的服務(wù)，除必須具備良好的執(zhí)業(yè)道德外，還必須具有較強的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會計、審計、稅法、經(jīng)濟法、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標準和實務(wù)，還應(yīng)具備較高水平的執(zhí)業(yè)判斷。只有具備了豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，才能經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)通過自身不斷學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)、積累經(jīng)驗來提高專業(yè)勝任能力。

2. 2深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，審懊選擇被審單位

    在銀廣夏事件中注冊會計師之所以未發(fā)現(xiàn)其出口銷最的虛假性，原因之一就是對被審單位業(yè)務(wù)不夠了解，僅信憑客戶提供的資料。注冊會計師為了避免審計風(fēng)險，首先就要深人了解被審單位的業(yè)務(wù)。另外還必須填重選擇被審單位，一是要與正直的被審單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。在接受委托前要評價其管理當局的誠信情況，弄清委托的真正目的。二是對陷人財務(wù)和法律困境的被審單位要尤為注意。歷史上絕大部分涉及注冊會計師訴訟案件都集中在宜告破產(chǎn)的被審單位。

2. 3建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

    質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心關(guān)鍵，如果管理不嚴很可能因為某一個人或部門出錯而導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此會計師事務(wù)所必須建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，一是建立健全利益約束機制，使注冊會計師的工作能力和職業(yè)道德行為與其利益及前途掛鉤，建立相應(yīng)的檢查、考核、獎罰制度。二是推行全面質(zhì)量管理，計劃階段，深人了解客戶，并與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，控制簽約風(fēng)險。實施階段，注冊會計師要按準則要求采用適當?shù)膶徲嫵绦颢@取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。報告階段，對編制和取得的工作底稿進行整理和分析，認真貫徹三級復(fù)核制度，出具審計報告。三是加強檔案管理，業(yè)務(wù)檔案是注冊會計師發(fā)生法律訴訟時的重要證據(jù)，可以使一切口舌之辯減少到最低限制。

2. 4提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

    注冊會計師行業(yè)隨著外部環(huán)境的變化，尤其是加人WTO以后，為了更好地服務(wù)國內(nèi)外客戶，會計師事務(wù)所必須具有更高的職業(yè)質(zhì)量和社會信譽。通過提取風(fēng)險基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，合理轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免或減少損失，從而取信于客戶并提高社會信譽。

2.5加強行業(yè)宣傳

    注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種形式加強對自身責(zé)任的宜傳，使社會公眾分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任，增進對本行業(yè)的了解，盡量減少因為公眾的錯誤認識或不合理的期望而給注冊會計師帶來的法律訴訟。

篇7

論文摘要：在導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的原因中，最主要的是由于被審計單位和注冊會計師本身造成的。被審計單位的責(zé)任主要表現(xiàn)為錯誤、舞弊和違法行為以及經(jīng)營失??；注冊會計師的責(zé)任主要表現(xiàn)為違約、過失和欺詐。而目前由于我國會計目標的多元化、會計信息的經(jīng)濟后果性等原因，使我國注冊會計師的法律責(zé)任發(fā)生了新的變化。

從2o世紀60年代起，美國等注冊會計師審計比較發(fā)達的國家，出現(xiàn)了許多投資者和債權(quán)人等審計報告使用人對注冊會計師的法律訴訟案件，當時就引起了會計職業(yè)界和社會公眾的關(guān)注。進入2o世紀9o年代以來，這種法律訴訟案有增無減，而且數(shù)量越來越多，賠償金額越來越高，迫使注冊會計師更為關(guān)切其法律責(zé)任，以維護自身的利益。在我國，近幾年來，由于審計和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟越來越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長城機電公司案”和“中國水利國際集團公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動全國的“銀廣夏”案件，注冊會計師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應(yīng)對法律訴訟，提高審計風(fēng)險意識，必須充分了解注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及其成因。

一、形成我國注冊會計師法律責(zé)任的根本原因

發(fā)生法律訴訟案，注冊會計師要么被委托人控告，要么被相關(guān)的第三者控告，但導(dǎo)致其法律責(zé)任的原因很多。有的是被審計單位(上市公司等)的責(zé)任，有的是注冊會計師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任，也有的可能是會計報表的使用者對注冊會計師的法律責(zé)任的錯誤理解而造成的，還有的與注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關(guān)，而其中最根本的原因則是由被審計單位和注冊會計師自己造成的。

(一)因被審計單位導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

1．錯誤、舞弊和違法行為。被審計單位對其所報送的會計報表負有披露其真實性、合法性、完整性的會計責(zé)任。當被審計單位出于某種目的或無意識的錯誤使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報，但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟損失，就有可能遭受他人的控訴，而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

所謂錯誤(er s)E，是指客戶財務(wù)報表無意錯報或遺漏，可能涉及以下行為：編制會計報表所用的數(shù)據(jù)收集或處理出錯；由于疏忽或誤解事實，造成會計估計不正確；有關(guān)金額、分類、表達方式或披露的會計原則應(yīng)用錯誤。

所謂舞弊(ineodarities)E1J，是指被審計單位會計報表故意錯報或遺漏。主要包括：篡改、偽造或變造編制會計報表所依據(jù)的記錄和會計憑證；有意用錯誤會計原則來處理金額、分類、表達方式或披露等。

所謂違法行為(indiaacts)uJ，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定的行為。

對于上述被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位應(yīng)該負直接的會計責(zé)任。而注冊會計師只能負審計責(zé)任。注冊會計師在實施審計的過程中，只要嚴格遵守獨立審計準則的要求，應(yīng)該可以將財務(wù)報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行詳盡審查，只能采用抽樣審計的方式，這樣就必定存在一定的風(fēng)險。因此，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露會計報表中的所有錯誤和遺漏。當然，這并不是說注冊會計師不必對會計報表中未查出的所有事項負任何責(zé)任，其關(guān)鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

2．經(jīng)營失敗。也稱作營業(yè)失誤。在變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境中，當投資者或債權(quán)人將其資本投入或者借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經(jīng)營風(fēng)險。而當一個企業(yè)由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，這就是經(jīng)營失敗J。這時相關(guān)各方蒙受損失的責(zé)任應(yīng)當歸于經(jīng)營環(huán)境或管理當局來承擔(dān)，與注冊會計師所執(zhí)行的審計并無聯(lián)系。而審計失敗則是由于注冊會計師本身原因?qū)е碌膶徲媹蟾媸故褂萌嗣墒軗p失。這時各方蒙受的損失則應(yīng)視情節(jié)輕重由注冊會計師來承擔(dān)。

但是由于有些報表使用人分不清經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，再加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)各方為了彌補自己的損失，總是想找到一個替罪羊為其承擔(dān)責(zé)任，這樣也會引起法律訴訟，使注冊會計師背負法律責(zé)任。

(--)因注冊會計師自身導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

由于注冊會計師或會計師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失，那么，注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

1．違約。違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求L3J。當由于違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會計師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。

2。過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹慎[。評價注冊會計師的過失，是以其他注冊會計師在相同條件下可達到的謹慎為標準的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。如注冊會計師未按特定審計的項目取得必要和充分的審計證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎。對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循《獨立審計準則》或沒有按照準則的專業(yè)標準執(zhí)行審計。

3．欺詐(也稱作注冊會計師舞弊)。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為J。具有不良動機是欺詐的重要特征，對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告。

二、現(xiàn)階段我國注冊會計師法律責(zé)任發(fā)生變化的特殊原因

我國注冊會計師法律責(zé)任發(fā)生變化的根本原因，主要是社會經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化，也使得注冊會計師的法律責(zé)任發(fā)生了變化。

(一)會計目標的多元化，提高了審計風(fēng)險

當經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時，一方面，會計目標由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)營管理責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。而解決這些審計風(fēng)險的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。

(二)市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責(zé)任

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計法律問題。

(三)市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為詞節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來詞節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。

(四)注冊會計師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 會計信息披露； 法律責(zé)任； 治理

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0024-03

*項目基金：教育部人文社會科學(xué)研究基金（10YJC630029）；全國統(tǒng)計科研計劃項目（2012LY176）；鎮(zhèn)江市軟科學(xué)研究計劃項目（YJ2012008）；江蘇省研究生科研實踐計劃項目“公共受托責(zé)任下的政府財務(wù)信息披露動因與實現(xiàn)機制研究”。

近年來，上市公司財務(wù)報告舞弊與虛假信息披露案時常發(fā)生，不管是在資本市場發(fā)達的國家，還是中國這樣資本市場還很不完善的國家，都發(fā)生了眾多發(fā)人深省的事件，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了消極的影響，動搖了經(jīng)濟快速發(fā)展的誠信基礎(chǔ)，會計師行業(yè)及其從業(yè)人員不斷遭受到社會各界的責(zé)難。究其原因，法律制度的不健全和對舞弊或造假行為懲治措施不力是非常重要的原因。由于我國對上市公司會計信息披露的法律責(zé)任界定相對滯后，導(dǎo)致違規(guī)造假成本過低，使得財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象頻出，對廣大投資者的信心造成嚴重打擊，阻礙了資本市場對資源的優(yōu)化配置。

一、上市公司會計信息披露制度及其法律責(zé)任概述

（一）上市公司會計信息披露制度的涵義

信息披露制度是上市公司為了更好地接受社會公眾監(jiān)督并保障投資者權(quán)益，依照法律規(guī)定向證券監(jiān)管部門報告自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，并向社會公開，為市場投資者的相關(guān)決策提供有用信息的制度。它同時涵蓋了股票發(fā)行前的信息公開和公司上市后的持續(xù)性會計信息披露，主要包括：招股說明書公開制度、定期財務(wù)報告制度和臨時報告制度等。上市公司會計信息披露制度是資本市場發(fā)展到一定發(fā)達程度和成熟階段，資本市場和上市公司交互作用且互動共生等特征在證券法律制度上的反映。

（二）上市公司會計信息披露的相關(guān)法律責(zé)任主體

上市公司會計信息披露的法律責(zé)任主體是指對相關(guān)會計信息披露的真實性、完整性和客觀性應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任和其他責(zé)任的利益相關(guān)者。

首先，上市公司法人是重要的責(zé)任主體。上市公司對投資者負有誠信告知的義務(wù)，且公司的財務(wù)報告應(yīng)對投資者起到有效決策的參考作用。承認公司要對會計信息披露承擔(dān)法律責(zé)任僅僅是問題的起點，因為公司本身是不能作為的，所以追究虛假會計信息披露的責(zé)任，關(guān)鍵是要追究有關(guān)責(zé)任人的個人責(zé)任。

其次，上市公司獨立董事也是不可或缺的責(zé)任主體。獨立董事的獨立性是其存在的價值所在，對全體股東和其他利益相關(guān)者負有誠信以及公平告知等義務(wù)。他們既具有公司法等法律法規(guī)賦予的相應(yīng)權(quán)利，又具有獨立聘用中介機構(gòu)進行審計或咨詢、對重要關(guān)聯(lián)交易或事項進行審核把關(guān)等權(quán)利。

最后，上市公司管理層是法律責(zé)任主體的重要組成部分。管理層是會計信息披露流程的起點，是信息的生產(chǎn)者和所有者，因此需要對會計信息的客觀完整性負責(zé)。管理層必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證董事會制定的企業(yè)預(yù)定目標的實現(xiàn)。其中財務(wù)經(jīng)理對財務(wù)報告中的虛假陳述負有直接的責(zé)任，但其對虛假會計信息披露的責(zé)任應(yīng)當?shù)陀诠芾韺樱怀袚?dān)次要法律責(zé)任。

二、上市公司會計信息披露制度的發(fā)展及現(xiàn)有法律監(jiān)管體制

（一）國外上市公司會計信息披露制度的發(fā)展過程

世界各國無不將上市公司會計信息披露作為證券行業(yè)法律規(guī)章的重要組成內(nèi)容，而上市公司會計信息披露制度主要根植于美英兩國。英國1720年“詐欺防止法案”的出臺源于“南海泡沫事件”的發(fā)生，而迫使美國政府在1933年和1934年相繼頒布《證券法》和《證券交易法》的則是美國華爾街1929年發(fā)生的大量非法投機與操控事件等。美國政府在《證券法》中首次規(guī)定了上市公司必須建立會計信息公開的相關(guān)制度，這被公認為世界范圍內(nèi)最早的上市公司會計信息披露制度。

從美英兩國上市公司會計信息披露制度的發(fā)展歷程來看，均強調(diào)會計信息披露制度應(yīng)以提高信息透明度為發(fā)展方向，重視會計信息披露的真實完整。我國上市公司會計信息披露制度是在充分參考借鑒西方發(fā)達國家上市公司會計信息披露制度的基礎(chǔ)上不斷進步的，上市公司會計信息披露制度的發(fā)展演進包括了信息披露內(nèi)容的完善和方式方法的改進等多方面。因此在研究我國上市公司會計信息披露制度及其法律責(zé)任問題時，應(yīng)借鑒和參考國外發(fā)達國家上市公司會計信息披露相關(guān)法律制度的變遷歷程，從而為完善我國上市公司會計信息披露制度體系奠定基石。

（二）我國上市公司會計信息披露的法律監(jiān)管制度體系構(gòu)成

上市公司會計信息披露的基本法律規(guī)范和制度體系從廣義上來講應(yīng)主要包括證券立法、會計規(guī)章和監(jiān)管規(guī)范等方面，但在不同的監(jiān)管體制下制度框架所包含的具體內(nèi)容可能有所不同。我國在會計信息披露方面的法律規(guī)章是在借鑒西方各國做法的基礎(chǔ)上加以融合而形成的一種法律監(jiān)管體制。如《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《證券法》就是主要借鑒美國的《證券法》和《證券交易法》，同時結(jié)合我國國情和市場實際情況綜合制定出來的，它們將證券發(fā)行與二手交易市場的各種相關(guān)法律規(guī)范集中體現(xiàn)在相關(guān)立法中。我國同時還參照英國的成功經(jīng)驗，于1993年12月頒布了《公司法》，其中有對上市公司會計信息披露所作的一些規(guī)范?？傊?，我國目前基本形成了如下的制度框架體系：首先是包括《證券法》和《公司法》等在內(nèi)的位于較高層次的法律規(guī)范。在基本立法的基礎(chǔ)上，又分別制定了《會計法》和《注冊會計師法》，通過二者的協(xié)同作用來規(guī)范上市公司會計信息的披露和監(jiān)管。其次，由行政主管部門依據(jù)較高層次的法律規(guī)范的部門規(guī)章或規(guī)范性文件也是制度框架體系的必要組成部分，這方面的規(guī)章主要包括企業(yè)會計準則體系、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系、會計信息披露規(guī)范等。

三、上市公司會計信息披露制度法律責(zé)任弱化的狀況分析

（一）上市公司虛假會計信息披露法律責(zé)任弱化的現(xiàn)狀與成因

會計信息是證券交易市場中投資者用來評價被投資企業(yè)收益和風(fēng)險，從而做出正確決策的重要信息源泉，而盈利信息一般都是上市公司會計信息的重心所在，是資本市場各類投資者進行決策的主要參考依據(jù)。目前我國上市公司虛假財務(wù)報告呈現(xiàn)泛濫之勢，會計信息質(zhì)量令人擔(dān)憂，這對投資者的信心產(chǎn)生了非常消極的影響。我國上市公司目前會計信息造假的主要動機包括：為了首次公開發(fā)行股票而提供虛假財務(wù)報告；在公司上市后為了避免因違背證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定而被摘牌退市，虧損的公司普遍存在著盈余管理或利潤操縱行為；上市公司為了納稅籌劃目的而提供虛假財務(wù)報告等。針對以上虛假會計信息披露的動機，我國就這些虛假陳述行為制定了相應(yīng)的法律責(zé)任：

一是行政責(zé)任。行政處罰是我國目前追究會計信息虛假披露行為法律責(zé)任的主要形式，但處罰力度有限，大多數(shù)處罰僅僅是根據(jù)虛報會計信息的輕重作出不同程度的罰款而已。

二是刑事責(zé)任。雖然司法機關(guān)在新刑法的約束下加大了追究上市公司會計信息披露虛假行為刑事責(zé)任的力度，出現(xiàn)了有關(guān)責(zé)任人因為提供虛假會計信息而被判刑的案例，但總體上還是缺乏處罰力度。

三是民事責(zé)任。目前我國司法機關(guān)一般以證券法律規(guī)范中民事責(zé)任的認定過于粗疏和不清晰以及執(zhí)行難度大為由，對于虛假會計信息披露行為造成的相關(guān)民事訴訟還處于不予受理的地步。

虛假會計信息披露的法律責(zé)任規(guī)定明顯呈弱化趨勢的原因是多方面的：首先，政府作為事實上的最大股東并沒有將保護投資者利益真正放在首要位置。我國上市公司質(zhì)量普遍相對較差，很多情況下必須通過一定程度的包裝才能上市，如果不進行一些措施來掩蓋事實，許多公司很難做到上市，監(jiān)管部門也很清楚這一點。其次，我國立法沒有及時跟上資本市場的迅猛發(fā)展，缺乏對提供虛假財務(wù)報告等不當行為更加具有可實施性的規(guī)定。正因為沒有具體的可操作性規(guī)則，單憑法律條文，法院很難據(jù)此作出相應(yīng)的判斷。最后，我國悠久的傳統(tǒng)文化更為重視行政或刑事責(zé)任，而對民事責(zé)任缺乏關(guān)注。因此造成立法者和司法人員很少從保護投資者利益的角度去考慮問題，形成了對民事責(zé)任認識的偏見。

（二）上市公司虛假會計信息披露法律責(zé)任弱化產(chǎn)生的后果

會計信息披露法律責(zé)任弱化產(chǎn)生的后果是嚴重的。第一，如果資本市場中虛假會計信息披露現(xiàn)象大量存在，會導(dǎo)致資本市場中的主要交易方即中小投資者的切身利益受到損害，將不利于資本市場朝著可持續(xù)發(fā)展的方向發(fā)展。第二，如果資本市場的各類主體違法違規(guī)產(chǎn)生的成本過低，理性的相關(guān)主體一般都會選擇披露虛假的會計信息，從而可以獲得額外收益。成本效益的權(quán)衡可能也是虛假會計信息披露現(xiàn)象比較普遍的原因所在。第三，上市公司會計信息披露的法律責(zé)任弱化可能造成包括法律在內(nèi)的國家制度信譽的不斷喪失。就虛假會計信息披露行為來說，如果這樣的行為不會受到懲罰，或者懲罰力度不夠，那么相關(guān)的上市公司會計信息披露制度將會一文不值，市場主體及參與者如果因此缺乏遵守相關(guān)制度的基本動力，那么制度的信譽保證將喪失殆盡。

四、強化上市公司會計信息披露制度相關(guān)法律責(zé)任的治理措施

針對我國目前會計信息披露制度的缺陷以及相應(yīng)的法律責(zé)任界定的不足，擬主要從以下方面進行治理：

（一）明確上市公司會計信息披露制度的出發(fā)點

會計信息質(zhì)量特征是上市公司規(guī)范自身行為的基本標準，是利益相關(guān)者進行行為選擇的依據(jù)，也是執(zhí)法機關(guān)進行有效監(jiān)管的準繩，因此是規(guī)范會計信息披露的出發(fā)點。如果沒有這個前提，那么對會計信息披露狀況不佳的改進措施將不值得采納，對會計信息披露的相關(guān)評論也都缺少有力的依據(jù)。上市公司提供的會計信息應(yīng)當與利益相關(guān)者的財務(wù)決策需要密切相關(guān)，應(yīng)當有助于利益相關(guān)者高效評價上市公司過去、現(xiàn)在和準確預(yù)測未來的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績。而會計信息質(zhì)量特征必然受到會計目標的影響，上市公司必須如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素的數(shù)量與變化情況，從而保證會計信息滿足可靠性和相關(guān)性兼具的質(zhì)量特征。

（二）加強上市公司會計信息披露違規(guī)行為的處罰力度

由于會計信息披露違規(guī)的成本遠遠低于其可能帶來的收益，會計信息虛假陳述及失真現(xiàn)象長期存在，一定程度上構(gòu)成了上市公司虛假信息披露的利益基礎(chǔ)。只有通過清晰界定上市公司及其所屬利益相關(guān)者對各種違規(guī)會計信息披露的法律責(zé)任，通過對違規(guī)行為處罰力度的加強，使虛假會計信息披露的違規(guī)成本遠大于實際收益，才能真正動搖其利益基礎(chǔ)，減少直至杜絕上市公司在會計信息披露方面的違規(guī)行為。因此我國相關(guān)政府主管部門需積極出臺有關(guān)會計信息披露違規(guī)違法方面的民事責(zé)任追究制度，營造鼓勵并支持違規(guī)行為受害方提起民事訴訟的氛圍，從而改變目前僅以追究行政責(zé)任和刑事責(zé)任為主的違規(guī)責(zé)任追究制度。根據(jù)我國現(xiàn)有會計信息披露違規(guī)違法行為的主要特征，違規(guī)違法行為造成的利益受損方多為中小投資者，因其自身存在的局限性，他們的舉證往往很難實現(xiàn)，因而一定程度上助長了信息違規(guī)違法行為者的囂張氣焰。而要改變這種狀況，我國確有必要對《民法》、《證券法》和《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范進行適當修訂，采取有效的保障措施減輕會計信息使用者的舉證難度。對法律規(guī)范進行修改的關(guān)鍵包括：首先要明確包括上市公司及其管理當局、社會中介組織等在內(nèi)的主要利益相關(guān)者在產(chǎn)生信息披露違規(guī)違法行為時要承擔(dān)的民事責(zé)任；其次要加大對違法違規(guī)者的行政和刑事處罰力度，特別是對在會計信息披露違法違規(guī)行為中起關(guān)鍵主導(dǎo)作用的參與主體進行嚴格處罰。

（三）提高信息使用者素質(zhì)并鼓勵上市公司進行自愿性信息披露

會計信息作為資本市場中的一種特殊產(chǎn)品，也存在著相應(yīng)的供求關(guān)系。資本市場需要高質(zhì)量的會計信息，但會計信息使用者還不夠成熟，同時缺乏相對成熟且合格的機構(gòu)投資者、證券分析師等中介服務(wù)組織或個人。如果會計信息使用者對信息質(zhì)量較為敏感且非常關(guān)注，信息造假者就很可能無立足之地。股東或投資者作為會計信息的主要使用者，應(yīng)當提高自身專業(yè)素質(zhì)并積極履行好份內(nèi)的職責(zé)。從整體上來看，首先需要大力發(fā)展機構(gòu)投資者，因為他們對會計信息的解讀、運用及反饋的能力更強，理應(yīng)作為未來證券市場投資者的代表和主體；其次需采取各種措施努力提升個人投資者的素質(zhì)，使他們具備較強的專業(yè)素養(yǎng)且能理性投資。如何綜合治理上市公司會計信息披露行為中的法律責(zé)任問題是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要提高會計信息的披露質(zhì)量，還必須關(guān)注其他一些方面：營造較好的資本市場運行的輿論監(jiān)督氛圍；財會人員應(yīng)不斷提升自身修養(yǎng)；董事會及其成員應(yīng)履行誠信義務(wù)；中介機構(gòu)需具備良好的執(zhí)業(yè)水準并履行道德規(guī)范等。

綜上所述，追究虛假會計信息披露行為者的法律責(zé)任是預(yù)防和治理虛假會計信息披露現(xiàn)象的主要方式和有效手段。為了懲處會計信息虛假陳述的行為，大力保護證券市場的良好運作氛圍以及投資者與其他利益相關(guān)者的切身利益，使發(fā)生虛假會計信息披露行為時參與主體得到應(yīng)有的賠償，必須強化虛假會計信息披露行為的法律責(zé)任。會計與法律，是資本市場健康發(fā)展和上市公司持續(xù)成長的兩大重要制度。上市公司會計信息披露制度的相關(guān)法律責(zé)任的研究，既是一個法律問題又是一個會計問題，只有健全我國這兩大制度規(guī)范，才能使上市公司的會計信息披露制度更加完善。

【參考文獻】

[1] 陳君蘭，謝赤.上市公司信息披露質(zhì)量測度與評價[J].證券市場導(dǎo)報，2013（3）：25-30.

[2] 何華.法律、投資者保護和上市公司信息披露[J].西南金融，2007（10）：45-46.

[3] 蔣麟鳳.企業(yè)價值與企業(yè)環(huán)境會計信息披露相關(guān)性研究[J].會計之友，2010（2）：79-82.

[4] 雷光勇，劉慧龍.上市公司會計行為異化：三維治理與監(jiān)管改革[J].會計研究，2006（7）：9-14.

[5] 李明輝.上市公司財務(wù)報告法律責(zé)任之研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[6] 梁保國.我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策[J].會計之友，2011（15）：107-110.

篇9

[關(guān)鍵詞] 會計信息系統(tǒng)軟件；開發(fā)方式；AHP

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 022

[中圖分類號] F230；F253.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0038- 03

會計信息系統(tǒng)的實施需要在科學(xué)的方法論指導(dǎo)下按規(guī)范化的實施步驟進行。會計信息系統(tǒng)是一個人機系統(tǒng)，從實物形態(tài)上看，一個完整的會計信息系統(tǒng)是由硬件、軟件、人員、數(shù)據(jù)、規(guī)程，在企業(yè)實施會計信息系統(tǒng)的過程中應(yīng)按步驟做好這5方面的工作。其中會計軟件的選擇是會計信息系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵一環(huán)，會計軟件及其開發(fā)在整個會計信息系統(tǒng)建設(shè)中占據(jù)著重要地位，甚至可以說決定了會計信息化的深層次發(fā)展。

通常，企業(yè)需要結(jié)合其實際情況合理選擇會計信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)方式，但很多企業(yè)決定軟件的開發(fā)方式時往往取決于信息化人員個人的經(jīng)驗判斷，缺乏一定的科學(xué)性。企業(yè)在會計信息系統(tǒng)實施中軟件開發(fā)模式的選擇正確與否是決定其實施成敗的關(guān)鍵因素之一，因此，需要從定量的角度對各種軟件開發(fā)方式進行量化，并同時結(jié)合定性分析才能作出正確合理的選擇。本文采用層次分析法對企業(yè)在開發(fā)會計信息系統(tǒng)的模式選擇上進行研究。

1 層次分析法基本原理

層次分析法（Analytic Hierarchy Process， 簡稱AHP）是一種可用于處理復(fù)雜的社會、政治、經(jīng)濟、技術(shù)等方面決策問題的分析方法，主要是利用不確定的和多標準的特征來解決決策問題。用AHP法進行決策分析，一般可以分為4個步驟。

1.1 建立層次結(jié)構(gòu)模型

對系統(tǒng)進行調(diào)查研究，將目標準則體系所包含的因素劃分為不同層次，如目標層、準則層、方案層等，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。用不同形式的框圖表明層次結(jié)構(gòu)因素間的從屬關(guān)系，應(yīng)該突出重點，抓住關(guān)鍵因素，每一層次的因素不宜過多。

1.2 構(gòu)建判斷矩陣

按照層次結(jié)構(gòu)模型，從上到下逐層構(gòu)造判斷矩陣。每一層的因素都以上一層各因素為準則，按“1～9標度方法”兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。

1.3 層次單排序及其一致性檢驗

根據(jù)實際情況，用不同方法求解判斷矩陣最大特征值相對應(yīng)的特征向量，經(jīng)過歸一化處理，既得層次單排序權(quán)重向量。層次單排序要進行一致性檢驗，檢驗不合格的要修正判斷矩陣，直到符合一致性標準。

1.4 層次總排序及其一致性檢驗

層次總排序是從上到下逐層進行的。在實際計算中，一般按表格形式計算較為簡單。設(shè)相鄰兩層次中，層次A包含有m個因素A1，A2，…，Am，層次因素總排序權(quán)重分別為w1，w2，…，wm，層次B中包含n個因素B1，B2，…，Bn，各因素關(guān)于上一層次因素Aj層次單排序權(quán)重向量為（p1j，p2j，…，pnj）T，則層次B的總排序權(quán)重值wBj=wjp1j。

同樣，層次總排序的一致性檢驗也是從上到小逐層進行，設(shè)層次關(guān)于總目標的一致性比率為CR（A），層次B關(guān)于層次A的因素Aj的單排序檢驗一致性指標為CIj，隨機一致性指標為RIj，則層次B總排序檢驗的一致性指標、隨機一致性指標和層次B關(guān)于總目標一致性比率指標分別為：

CI=wjCIj

RI=wjRIj

CR（B）=CR（A）+

當CR（B）

2 會計信息系統(tǒng)軟件的開發(fā)方式

目前會計軟件的實施途徑主要有企業(yè)自行開發(fā)、委托開發(fā)或與其他單位聯(lián)合開發(fā)及購買商品化會計軟件等途徑。

（1）自行開發(fā)：自行開發(fā)又稱作最終用戶開發(fā)，適合于有較強的信息技術(shù)隊伍的企業(yè)。自行開發(fā)可以從企業(yè)最需要信息化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，同時可以針對企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點及管理功能進行軟件設(shè)計，有效避免通用軟件中復(fù)雜的設(shè)置與配置功能，最為貼近企業(yè)實際且簡單易用。

（2）業(yè)務(wù)外包：業(yè)務(wù)外包也叫委托開發(fā)，業(yè)務(wù)外包是指企業(yè)不依靠其內(nèi)部資源建立會計信息系統(tǒng)，而是聘請專門從事開發(fā)服務(wù)的外部組織進行開發(fā)工作，由外部開發(fā)商來負責(zé)會計信息系統(tǒng)的建設(shè)甚至是日常管理方式。

（3）聯(lián)合開發(fā)：聯(lián)合開發(fā)適合于企業(yè)有一定的信息技術(shù)人員，但可能對會計信息系統(tǒng)開發(fā)不太了解，或者是整體優(yōu)化能力較弱，希望通過會計信息系統(tǒng)的開發(fā)完善和提高自己的技術(shù)隊伍，便于后期的系統(tǒng)維護工作的企業(yè)。相對于業(yè)務(wù)外包比較節(jié)約資金，也可以培養(yǎng)增強企業(yè)的技術(shù)力量，便于系統(tǒng)維護工作。

（4）購買商品化軟件：目前，軟件的開發(fā)正在向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，一批專門從事會計信息系統(tǒng)開發(fā)的公司已經(jīng)開發(fā)出了一批使用方便、功能強大的專項業(yè)務(wù)會計信息系統(tǒng)軟件，財務(wù)管理系統(tǒng)、供銷存會計信息系統(tǒng)、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）等。購買商品化軟件在購置和維護方面的費用相對較低，企業(yè)資金投入的壓力小。軟件公司開發(fā)的商品，對企業(yè)管理的基礎(chǔ)水平及人員素質(zhì)等要求較低，對于基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)來講最為適用。但其不能全部滿足使用單位的各種核算與管理要求。

3 會計信息系統(tǒng)軟件開發(fā)方式層次結(jié)構(gòu)模型

3.1 企業(yè)基本分類

企業(yè)是開發(fā)實施會計信息系統(tǒng)的主體，企業(yè)的類型、企業(yè)的業(yè)務(wù)特點不同，在判斷開發(fā)模式的影響因素兩兩之間的對比重要程度時會有不同的賦值。因此我們在對判斷矩陣的元素賦值之前，應(yīng)先對企業(yè)進行分類，以便針對不同企業(yè)的具體情況具體分析。

按企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，可將企業(yè)分為上市公司、非上市股份有限公司、有限責(zé)任公司；按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否具有特殊性，可將企業(yè)分為核算有特殊要求和核算沒有特殊要求的一般企業(yè)兩類。綜合企業(yè)分類見表1。

4 層次單排序判斷矩陣及其一致性檢驗

4.1 構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣

對于所建立的層次結(jié)構(gòu)，可以構(gòu)造一系列的判斷矩陣。首先可以構(gòu)造目標層目標下屬有聯(lián)系各元素的判斷矩陣，然后依次由上而下地建立上層某元素與下一層有關(guān)元素之間的判斷矩陣。對圖1中同一層次的各元素關(guān)于上一層中某一準則的重要性，采用1～9標度的專家賦值法進行兩兩對比，分別構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。

以核算特殊的非上市股份公司為例，軟件開發(fā)方式選擇中各影響因素的評分如表2所示。

判斷的非一致性僅有0.05，小于0.1。因此，上述結(jié)果具有一致性，據(jù)此計算的核算特殊的非上市股份公司的值是可以接受的。

運用Expert Choice軟件，對于各準則，分別構(gòu)造各方案的判斷矩陣，求出優(yōu)先權(quán)重向量，并進行一致性檢驗，其結(jié)果如圖3所示。根據(jù)圖3可以看出，在只考慮開發(fā)成本的因素下購買商品化軟件是最佳選擇（0.464）；按系統(tǒng)的適用性指標來看，顯然自行開發(fā)是最佳的選擇（0.364）；按系統(tǒng)的可擴充性同樣可以得到購買商品化軟件最佳（0.571）；如果只考慮系統(tǒng)的開發(fā)周期，則選擇購買商品化軟件為最佳方案（0.508）。

5 層次總排序

至此，可以得到每種會計信息系統(tǒng)開發(fā)方式的綜合優(yōu)先級，如圖4所示。

由此，可以看出自主開發(fā)的綜合優(yōu)先級最高為0.291，因此，核算有特殊要求的非上市股份有限公司應(yīng)選擇的會計信息系統(tǒng)開發(fā)模式為自主開發(fā)。

按照同樣的方法，計算建立其他類型企業(yè)的開發(fā)模式選擇，結(jié)論如表3所示。

主要參考文獻

[1]陶長琪. 決策理論與方法[M]. 北京：中國人民大學(xué)出版社，2010.

[2]王貴軍，曾德明. 基于層次分析法的R&D項目評估方法的比較研究[J].財經(jīng)理論與實踐，2002（9）.

[3]黃微平. 關(guān)于會計信息系統(tǒng)模式的若干思考[J].中國管理信息化，2005（6）.

[4]李清. 會計信息系統(tǒng)模式的發(fā)展歷程[J].中國管理信息化，2006（1）.

篇10

作為會計兩大基本職能之一的會計監(jiān)督，在我國會計規(guī)范體系中占有重要的地位。加強會計監(jiān)督的規(guī)范化管理，對提高會計工作整體水平，構(gòu)建規(guī)范化會計制度以及促進市場經(jīng)濟秩序平穩(wěn)運行有著舉足輕重的作用。近年來社會環(huán)境的巨大變化和市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，使會計監(jiān)督管理工作面臨巨大變化與挑戰(zhàn)。本文通過對我國會計監(jiān)督體系現(xiàn)狀的研究，分析會計監(jiān)督管理工作中存在的問題，并對此提出若干針對性對策。

【關(guān)鍵詞】

會計監(jiān)督；規(guī)范化；現(xiàn)狀；對策

一、從外部社會環(huán)境分析當前我國會計監(jiān)督工作現(xiàn)狀

（一）會計監(jiān)督的內(nèi)容不斷增加，依據(jù)逐漸多元化。

根據(jù)《會計法》和其他有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，會計人員進行會計監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟活動。即會計人員不僅要對企業(yè)各種基本經(jīng)濟活動和會計信息進行監(jiān)督，同時也要對企業(yè)高層決策管理進行監(jiān)督。另一方面，會計監(jiān)督依據(jù)日益多元化，這要求相關(guān)會計人員依照不同的規(guī)章制度進行監(jiān)督，尤其是事前參與和決策中的監(jiān)督，事中核算和控制中的監(jiān)督，使整個監(jiān)督體系形成由內(nèi)而外、由上而下的監(jiān)督模式。

（二）會計監(jiān)督的復(fù)雜性日趨提升。

一方面，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會經(jīng)濟關(guān)系變得多元化和復(fù)雜化，從而使企業(yè)的會計內(nèi)容和相關(guān)會計政策發(fā)生一定程度的變化，使得會計監(jiān)督的復(fù)雜性日趨提升。另一方面，會計人員在進行會計監(jiān)督時既要遵循國家相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定進行合理、有效的監(jiān)督，又要在監(jiān)督的過程中最大程度的維護企業(yè)利益，這無疑增加了會計監(jiān)督的難度。此外，在市場經(jīng)濟的作用下，各種經(jīng)濟因素競爭日趨激烈，市場情況變化也是瞬息萬變，這就要求企業(yè)的各項經(jīng)濟活動都要具有時效性，會計監(jiān)督也要及時果斷、準確無誤、實施有效、合理合法，從而提高會計信息的真實性和透明度，維護企業(yè)利益。

二、當前會計監(jiān)督工作主要存在的問題

（一）會計法制環(huán)境有待優(yōu)化，相關(guān)會計法規(guī)制度不夠完善。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和經(jīng)濟體制改革的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營機制出現(xiàn)了新的變化。新形勢下新《會計法》對于會計監(jiān)督工作的相關(guān)內(nèi)容并沒有詳細、明確的規(guī)定，缺乏具體的實施細則，一定程度上減弱了其威懾力和約束力。此外，會計工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全和完善，在整個會計法制環(huán)境中還存在一些法規(guī)沒有明確的執(zhí)法機構(gòu)，會計監(jiān)督力度不夠，使法規(guī)一定程度上形同虛設(shè)，使得會計監(jiān)督不能形成一條完整、有效、系統(tǒng)化、科學(xué)化的監(jiān)督鏈，各環(huán)節(jié)都存在一定的缺口，導(dǎo)致會計法制環(huán)境缺乏威懾力和約束力，會計監(jiān)督收效甚微。

（二）企業(yè)內(nèi)部管控體制不健全，會計監(jiān)督的規(guī)范化機制不完善。

我國國有企業(yè)經(jīng)濟體制在不斷的進行改革重組，國有企業(yè)的經(jīng)營機制也在發(fā)生變化。通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大部分國有企業(yè)都沒有建立完善的監(jiān)督機制，而部分國有企業(yè)根本不存在會計監(jiān)督和控制制度，使得會計監(jiān)督工作難以順利進行。同時，會計監(jiān)督的過程存在大量不規(guī)范性，會計不透明現(xiàn)象日漸嚴重。很多企業(yè)管理者缺乏會計監(jiān)督的意識，從而導(dǎo)致會計人員無法真正實現(xiàn)獨立性。這樣的管理體制也嚴重打擊了會計人員在堅持原則方面的意志，進而導(dǎo)致會計監(jiān)督無法在企業(yè)實際經(jīng)濟活動中得到科學(xué)有效實施。

（三）會計監(jiān)督人員素質(zhì)有待提高，難以適應(yīng)會計監(jiān)督工作的需要。就目前形勢來看，我國會計人員職業(yè)技能素質(zhì)差異較大，整體綜合素質(zhì)不高，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境中，越來越難適應(yīng)高效高速高質(zhì)量的會計監(jiān)督工作的需要。因其職業(yè)技能素質(zhì)和自身思想道德素質(zhì)均處在較低水平，缺乏自控能力和風(fēng)險意識，使其在監(jiān)督過程中采用的監(jiān)督理念與模式都過于陳舊，導(dǎo)致在實際工作中無法及時發(fā)現(xiàn)、分析和處理問題，甚至對一些違法亂紀行為視而不見、放任置之，進而使得會計監(jiān)督的職能無法得到有效發(fā)揮。

三、加強會計監(jiān)督的有效措施及對策

（一）完善國家相關(guān)會計法律，加強外部監(jiān)督控制

加強我國會計法制體系建設(shè)，完善國家相關(guān)會計法律法規(guī)，是會計監(jiān)督有效實施的重要保證。新《會計法》的出臺顯然未涉及到明確具體的實施細則，因此應(yīng)當建立一套完整統(tǒng)一的法律規(guī)范，出臺頒布相應(yīng)的配套法規(guī)，以提高現(xiàn)行會計法律法規(guī)的可操作性和約束力，做到違法可究，有法可依，同時加強外部監(jiān)督控制，進而使會計監(jiān)督工作順利落實，在制度引導(dǎo)、法制強制的雙重作用下使會計監(jiān)督效果達到最大化。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和控制體制

企業(yè)應(yīng)當進行一個合理的市場定位，優(yōu)化內(nèi)部職能結(jié)構(gòu)，建立一套完整有效的會計監(jiān)督體制和內(nèi)部控制機制。同時建立監(jiān)督反饋體系，使會計監(jiān)督真正有效地落實下去并予以實施，降低人為因素的影響，時刻掌握企業(yè)經(jīng)濟動態(tài)。監(jiān)督過程要體現(xiàn)配合性和規(guī)范性，要聯(lián)合企業(yè)中的其他監(jiān)督部門來共同參與監(jiān)督，形成全面規(guī)范合理有效的會計監(jiān)督體系。企業(yè)對于監(jiān)督結(jié)果真實性的管理，可使不同的監(jiān)督部門互相監(jiān)督互相制約，從而最大程度地保證會計監(jiān)督的準確性和有效性。

（三）提高會計人員素質(zhì)，深化會計職業(yè)道德作用

會計監(jiān)督人員素質(zhì)的高低，一定程度上影響著會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計人員只有本著誠實守信、廉潔自律、客觀公正等原則不斷提高會計專業(yè)技能的自覺性，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平、理論水平、操作技能和職業(yè)判斷能力，才能推動會計工作和會計職業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況的需要。除此之外，還要加強會計監(jiān)督隊伍建設(shè)，針對性地培養(yǎng)會計監(jiān)督人員，以便更好地進行會計監(jiān)督工作。

四、結(jié)語

會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最終目的是促進各企業(yè)改善經(jīng)營管理。在社會市場競爭的洪流中，企業(yè)必須重視會計監(jiān)督的作用，建立健全內(nèi)部控制機制的同時還要通過完善相關(guān)法律，協(xié)調(diào)政府部門等相關(guān)職能部門強化外部控制，實現(xiàn)“自控”與“外控”的有效統(tǒng)一，維護各方利益，維持企業(yè)穩(wěn)定性和持續(xù)性的發(fā)展目標，進一步推動企業(yè)會計監(jiān)督體系的建設(shè)進程。

參考文獻：

[1]狄彬.企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及策略分析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2014，（26）

[2]王曉燕.會計監(jiān)督存在的相關(guān)問題及對策研究[J].科教文匯，2012，（8）