導語：如何才能寫好一篇市場評估報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

需求旺盛推銷仍據(jù)職業(yè)排行首位

根據(jù)該項報告的統(tǒng)計，##市上半年通過勞動力市場進行招聘的用人單位有17560家次，招聘各類人員225500人，進入勞動力市場進行求職登記的各類人員為306000人，其中單位在職人員為70114人，企業(yè)下崗待工人員為9986人，失業(yè)人員為98618人（其中預備就業(yè)人員為12088人），外省市人員為68239人，離退休人員為2054人，本市農(nóng)村人員為56989人。

從產(chǎn)業(yè)需求狀況看：上半年第三產(chǎn)業(yè)的需求人數(shù)為183390人，占81．3％，第二產(chǎn)業(yè)需求人數(shù)為41910人，占18．6％，第一產(chǎn)業(yè)的需求人數(shù)為200人，占0．1％。

從經(jīng)濟類型需求狀況看：依次為股份制企業(yè)、外商獨資企業(yè)、私營企業(yè)及個體、國有企業(yè)、集體企業(yè)和機關事業(yè)單位。

從行業(yè)需求狀況看：排在前列的分別為批發(fā)和零售貿(mào)易、餐飲業(yè)，社會服務，制造業(yè)，科學研究和綜合技術服務業(yè)，交通運輸、倉儲及郵電通信業(yè)，教育文化藝術和廣播電影電視業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，衛(wèi)生、體育和社會福利業(yè)，國家機關、黨政機關和社會團體，電力、煤氣和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等。從職業(yè)需求狀況中可以看到：

推銷員市場需求人數(shù)為76606人，已連續(xù)17個季度位居需求首位。上半年前10位的職業(yè)分別是推銷員、營業(yè)員、餐飲服務人員、計算機工程技術人員、一般管理人員、秘書、財會人員、飯店服務人員、記者、編輯、中西餐廚師。

網(wǎng)上招聘抬頭復合型人才短缺明顯

在對上半年勞動力市場運行的特點和問題所做的分析中，報告認為：

（一）、大型洽談會有隱憂、專場供需會受青睞、上網(wǎng)招聘更盛行。

全市上半年舉辦了大型綜合職業(yè)招聘洽談會18場，比去年同期減少2場，參會單位達6000余家次，比去年同期減少了3．2，表明用人單位參加大型招聘洽談會的熱情正在降溫，原因在于一方面大型招聘洽談會雖然參會的單位和個人數(shù)量不少，但由于環(huán)境和時間的限制，成功率呈逐年下降趨勢；另一方面用人單位的招聘手段和渠道也逐漸增多，如在眾多新聞媒體的人才與就業(yè)專版上刊登招聘廣告、參加經(jīng)濟實用的定期和專場招聘洽談會等。尤其是區(qū)分不同求職對象和不同職業(yè)需求的專場洽談會雖然參會單位和個人數(shù)量不很多，但針對性強、洽談成功率較高，應成為今后職業(yè)招聘洽談會的發(fā)展方向。

享有“第四媒體”稱謂的因特網(wǎng)日益為眾多職業(yè)、人才中介機構所重視，網(wǎng)上招聘求職盛行一時?，F(xiàn)在##地區(qū)開通的人才職業(yè)網(wǎng)站已有30余家，其中較為知名的有中華英才網(wǎng)、前程無憂網(wǎng)、##市人才網(wǎng)、賽伯工作網(wǎng)、百分網(wǎng)等。目前各人才網(wǎng)站都在積極探索著生存和發(fā)展之路，隨著競爭的加劇，各網(wǎng)站還會推出自己的服務特色。但無論怎樣都必須以滿足人才供需雙方的各種需求為前提，應打破網(wǎng)絡單一的服務方式，將網(wǎng)絡、平面媒體、獵頭等不同方式進行組合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，走立體化服務的道路，只有這樣職業(yè)人才網(wǎng)站才能生存和發(fā)展。

（二）、供需雙方趨于冷靜、復合型人才市場短缺。

當前職業(yè)中介服務機構加大了對用人單位科學招聘用人的職業(yè)指導，取得了明顯的成效。表現(xiàn)在單位招聘人員日趨理性和務實，根據(jù)單位發(fā)展的實際需要招聘，也體現(xiàn)出再就業(yè)工程鼓勵用人單位招聘下崗職工的優(yōu)惠政策發(fā)揮了明顯作用。

求職者的心態(tài)也正日趨成熟，許多人在擇業(yè)時一改被動應考的形象，反過來“考”招聘者，通過各種途徑觀察、審視招聘單位，提出形形的問題，做到心中有數(shù)。這標志著求職者正力圖追求在人力資源市場流動中的主動地位。

今年以來，人力資源市場招聘的職位越來越市場化，表現(xiàn)為職業(yè)分類越來越細，并且不斷有新的職業(yè)和崗位出現(xiàn)，市場需求對求職者的專業(yè)技能要求越來越高。應聘人員不僅需掌握所學專業(yè)的知識技能，還應掌握最新科技最新管理理論，了解市場行情、具備公關和管理能力、精通計算機知識，這種復合型人才需求走勢看漲。例如企業(yè)招聘“財務總監(jiān)”，相當于原來的總會計師，而它既要懂得財務，又得通曉管理。此外，精通計算機如今要具備綜合開發(fā)能力，例如，網(wǎng)絡編輯是目前較為熱門的職業(yè)，應聘者除熟練掌握Photoshop、DreamWeaver、Fireworks等軟件操作外，還需要很強的專業(yè)知識，像做旅游網(wǎng)頁的編輯，還要具有歷史、地理等專業(yè)知識。

（三）、勞動力市場供求雙方招聘求職行為有待規(guī)范。

隨著人力資源流動的日趨明朗化、規(guī)范化，用人單位和求職者之間通過一則招聘廣告便能達到雙向選擇的目的。但調查中發(fā)現(xiàn)，不少單位頻繁出現(xiàn)在各類招聘洽談會上，主要是由于人員流動性過大，陷入一種常招聘、高流失的惡性循環(huán)之中，用人單位招聘、用工行為不規(guī)范是主要原因之一。表現(xiàn)在招聘時承諾的薪金及福利待遇不兌現(xiàn)、試用期滿后借故辭退、不與應聘者簽定勞動合同、不按規(guī)定上各項社會保險等。使應聘者得不到應有的權益，造成人員嚴重流失。

而一部分求職人員輕率跳槽也給招聘單位帶來了管理上的失控和經(jīng)濟上的損失。這里提醒求職者應當注意的是人的確應該流動，可是職業(yè)流動率和職業(yè)滿意程度并非成正比關系，盲目和過于頻繁的流動會降低自己的職業(yè)背景優(yōu)勢，削弱自身的敬業(yè)精神和招聘單位對其職業(yè)穩(wěn)定性的信心，因此有流動意向者應在能發(fā)揮個人能力并權衡利弊的前提下合理流動。

（四）、勞動力市場倍受新聞媒體關注。

如何搞活勞動力市場，促進人力資源的合理流動、促進勞動就業(yè)工作如今引起眾多新聞媒體的密切關注，幾乎所有知名報紙都開辟了專版，宣傳就業(yè)政策、分析勞動力市場行情、開展咨詢服務、招聘求職廣告。新聞媒體參與勞動力信息資源的競爭有利于新聞事業(yè)的發(fā)展，能更貼近現(xiàn)實生活、服務讀者。但應在權威性、時效性和獨家信息上下功夫，根據(jù)讀者群的特點進行定位，這樣才能在競爭中樹立良好信譽和具有生命力。

（五）、市場日趨成熟規(guī)范，勞動力價格逐漸合理。

勞動力價格是勞動力市場需求的晴雨表，它客觀地反映了勞動力余缺的狀況，隨著勞動力市場的成熟和穩(wěn)定，勞動力價格也逐漸趨于合理。日前市勞動和社會保障局向社會了2000年企業(yè)工資指導線，實行企業(yè)工資指導線制度，是建立“市場機制調節(jié)、企業(yè)自主分配、職工民主參與、政府監(jiān)控指導”的企業(yè)工資制度的重要措施，它有利于勞動力市場體系的形成和完善，對于企業(yè)合理開發(fā)勞動力資源和鼓勵勞動者提高自身素質有積極的作用。當前影響勞動力價格的因素除了職位所需學歷、技能、年齡以外，還有行業(yè)、經(jīng)濟類型、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟效益與知名度等差別。

（六）、政府部門開辦的公益性職業(yè)介紹服務機構受信賴，勞動事務需求空間廣闊。由勞動和社會保障部門開辦的公益性職介收費價格低、服務功能全、可信度高，而且有存檔和社會保險業(yè)務，因此越來越多的單位和個人都愿意接受它的服務，許多求職者包括一些破產(chǎn)、改制企業(yè)的職工和下崗職工紛紛將檔案存在勞動保障部門開辦的公益職介機構。這反映了人們就業(yè)觀念的轉變和國家政策的導向作用。

此外，企業(yè)和個人對勞動事務和人力資源派送行為越來越認可，對單位它可以減輕企業(yè)管理者事務性負擔、降低管理成本、提高工作效率，對勞動者個人來說，可以更好地保障自己的合法利益。

供大于求服務業(yè)仍是需求主力

報告對##市下半年本市勞動力市場職業(yè)供求趨勢進行了分析，認為：

（一）、從供求比例上分析看：預計下半年勞動力市場供大于求的趨勢仍不會改變，供求比例大致為1．5：1。

（二）、從產(chǎn)業(yè)需求上看：目前新的經(jīng)濟增長點主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，尤其是第三產(chǎn)業(yè)中的旅游業(yè)、社區(qū)服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、信息服務業(yè)、咨詢廣告業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、體育產(chǎn)業(yè)、科技服務業(yè)的發(fā)展符合產(chǎn)業(yè)結構升級的要求，正在成為吸納勞動力就業(yè)的主要途徑。下半年本市勞動力市場第三產(chǎn)業(yè)的需求人數(shù)仍將位居首位，約占用人總數(shù)的80．5－82．5％，第二產(chǎn)業(yè)因所屬支柱行業(yè)的發(fā)展需要，需求人數(shù)將保持一定的比例，約占總人數(shù)的17－19％。版權所有

（三）、從用人單位的經(jīng)濟類型上看：股份制企業(yè)、私營企業(yè)和個體經(jīng)濟組織需求人數(shù)會保持穩(wěn)定增長，特別是股份制企業(yè)將繼續(xù)位居用人需求首位，外商投資企業(yè)需求量保持穩(wěn)定。而國有企業(yè)、集體企業(yè)、國家機關事業(yè)單位的用人需求量不會增加，并有不同程度的減少。

篇2

一、房地產(chǎn)估價風險體系

房地產(chǎn)估價是一種社會中介活動，這種活動是因為社會信息的不平衡產(chǎn)生的，房地產(chǎn)評估工作的成果是以評估報告的形式體現(xiàn)的，房地產(chǎn)評估報告是全面、公正、客觀、準確地記述估價過程和估價成果的文件，是給委托方的書面答復，是關于估價對象的客觀合理價值或價格的研究報告。因此，評估報告所給出的是房地產(chǎn)在某一時點的符合客觀的合理的價格，而不是一個實際的成交價，更不是房地產(chǎn)的實際取得成本。因此，評估報告結果的確定性和評估對象市場價格的不確定性存在天然矛盾，這就決定了評估工作的風險性。

評估風險主要是估價結果與房地產(chǎn)真實價值偏差的程度及發(fā)生較大偏差的可能性。房地產(chǎn)估價風險體系也由政府、房地產(chǎn)估價機構和人員以及經(jīng)濟活動主體面臨的房地產(chǎn)估價風險組成。

（一）政府面臨的房地產(chǎn)估價風險

政府面臨的房地產(chǎn)估價風險最主要的是房地產(chǎn)估價帶來的通脹風險和金融風險。主要是房地產(chǎn)估價價值過高，不能反映房地產(chǎn)的真實價值，帶來社會價值總體虛高，同時過高估值的房地產(chǎn)金融抵押貸款，會使金融機構存在潛在呆賬壞賬，影響金融機構的真實資產(chǎn)。一旦泡沫破滅，整個經(jīng)濟體系不可避免地會產(chǎn)生動蕩，影響社會穩(wěn)定。如20世紀80年代的日本“泡沫經(jīng)濟”，1997年的東南亞“金融危機”，無不例外與房地產(chǎn)價值估計過高有著一定的影響。當然房地產(chǎn)估價過低又會帶來政府的稅收損失。

（二）估價機構和估價人員面臨的房地產(chǎn)估價風險

估價機構和估價人員是估價風險的直接承擔者，估價機構和估價人員面臨的風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、政策風險。

房地產(chǎn)價格的變化一方面受到供求變化的影響，另外一方面政策變動也同樣會對房地產(chǎn)價格產(chǎn)生重要影響。政策的變化，包括稅收政策、金融政策以及產(chǎn)業(yè)政策都必然會對房地產(chǎn)價格產(chǎn)生或高或低的影響。同時，政策的變動往往還會對估價方法產(chǎn)生影響，如《城市房屋拆遷條例》的修改，使得房屋拆遷補償估價方法也發(fā)生了變化。

此外我國房地產(chǎn)市場法制雖然在逐步規(guī)范，但是由于歷史原因，在產(chǎn)權界定方面還存在著這樣那樣的問題。比如某企業(yè)通過政府對原農(nóng)民所有的土地通過征地取得了劃撥土地使用權等。

估價機構和估價人員不能很好的理解政策背景和政策預期，就會影響評估結果，帶來評估風險。

2、評估報告的估價目的和估價用途不符的風險。

估價目的是估價結構的期望用途，是建立最終評估價值結論的基礎，所以，一旦估價目的確定了，評估價值結論是與之相映射的，它不因估價報告作用不同而變動。因此，我們可以設想當一份以轉讓價值、保險價值、課稅價值等為估價目的評估報告用于房地產(chǎn)抵押貸款參考依據(jù)時，報告提供不恰當?shù)男畔?，就可能造成決策者的判斷失誤。由于評估報告的估價目的和估價用途不符的風險，雖然與委托方和報告的使用者有關，但還是評估師應避免和防范的。

3、委托方提供虛假情況的風險。

委托方向評估師提供虛假情況，甚至采用欺騙和違法的手段使估價機構和估價人員面臨巨大風險。比如，在土地評估中提供虛假的用地規(guī)劃指標修改或調整的證明、要求對估價報告作技術處理等，如果評估師不能洞察這些虛假信息和資料，必然會出具與事實不符的評估報告。

特別是，有時房地產(chǎn)評估機構之間不正當競爭，容易遷就委托方，為減少評估成本、縮減評估人員的外勤工作量，容易偏信委托方，這樣很容易造成評估工作產(chǎn)生較大失誤，就有可能被人認為與委托方同流合污而引發(fā)訴訟。

4、技術風險。

在《房地產(chǎn)估價規(guī)范》中規(guī)定了房地產(chǎn)估價應遵循的原則、程序和方法，但具體情況是千差萬別的，程序和方法也不是一成不變的。比如對房地產(chǎn)抵押價值的評估一般采用市場比較法為基準進行評估，如何判斷市場的完善性，如何正確選取參照對象，如何對有關因素進行恰當修正等都有賴于評估師按其專業(yè)判斷能力判斷市場是否存在偏差。評估師如果不能遵守評估原則的精神，運用了帶有明顯缺陷的程序和方法，就極易出具錯誤的評估報告。實際評估過程中，由于我國房地產(chǎn)業(yè)以及房地產(chǎn)估價起步較晚，許多技術資料無法在短時期內(nèi)積累下來，比如市場基準收益率水平、房地產(chǎn)價格分類變動指數(shù)等等。

這樣使得估價機構和估價人員將在房地產(chǎn)價格預期的技術上面臨極大的不確定性。此外，估價報告的敘述不完善或不完整也會在將來給估價機構和估價人員帶來意想不到的后果。

5、評估師素質的風險。

評估工作執(zhí)行的好壞，評估報告水平高低歸根結底取決于評估師自身素質水平。評估師素質包括業(yè)務素質、道德素質等，評估師的素質越高，評估工作風險越小，反之，評估工作風險就越大。如果評估工作者業(yè)務素質低，就可能出現(xiàn)工作過失、報告誤導，如果評估工作者道德素質不過關，出現(xiàn)欺詐、違約、泄密、濫用評估資格的現(xiàn)象，所造成的后果是可以想象的。

（三）經(jīng)濟活動主體面臨的房地產(chǎn)估價風險

經(jīng)濟活動主體是指與估價對象房地產(chǎn)在估價目的條件下涉及的利益各方，比如在抵押貸款中涉及到銀行、借款人、擔保人等各方利益；在投資目的下涉及到全部投資人和未來的債權人以及政府的利益。這些利益主體都是我們這里所說的經(jīng)濟活動主體。房地產(chǎn)估價結果與市場價值的極大偏差一樣會對他們產(chǎn)生影響。例如，在抵押貸款估價中，抵押物估價過高會使得未來在借款人無力償還借款的情況下，金融機構的貸款無法足額收回，產(chǎn)生呆賬壞賬，如果銀行的呆賬壞賬過多，會使銀行經(jīng)營困難，嚴重者在居民儲戶未來預期不好出現(xiàn)擠兌情況下，會造成銀行破產(chǎn)，進而出現(xiàn)金融動蕩。

三、房地產(chǎn)估價風險防范與轉移

1、政策規(guī)范是防范評估風險的根本保障。

政府應規(guī)范各項政策：為確保市場競爭的效率和公平，政府應該公正嚴明的立法和執(zhí)法，規(guī)范社會各角色的行為，懲治違法違規(guī)行為；為加強服務功能，政府有義務為社會提供基本的公共產(chǎn)品和信息服務，創(chuàng)造和維護公開、公平的社會經(jīng)濟環(huán)境。

房地產(chǎn)評估行政主管部門及房地產(chǎn)估協(xié)師協(xié)會是政府和從業(yè)機構之間的橋梁，是房地產(chǎn)評估行業(yè)自我管理的實施者，對行業(yè)實行監(jiān)管、懲處違法違規(guī)行為；整合評估業(yè)信息資源，為評估機構提供全方位的服務；制定符合規(guī)則的評估業(yè)相關的法規(guī)、評估標準。

同時，要破除行業(yè)、地域壁壘，打破評估領域的壟斷，創(chuàng)造公平透明的市場競爭環(huán)境；打破社會公共信息資源獨家壟斷局面，真正實現(xiàn)信息資源共享。

2、制度創(chuàng)新是防范評估風險的基本保障。

以強化風險意識，樹立質量至上為中心，建立健全內(nèi)部質量控制體系，完善外部監(jiān)督機制和風險救助機制。

評估機構應建立、健全完善的內(nèi)部質量控制體系，要有一整套質量控制政策和程序，樹立質量至上的觀念，保持應有的職業(yè)謹慎，嚴格按《規(guī)范》和有關法律法規(guī)進行評估工作，擬定科學的評估計劃，采用正確、恰當?shù)脑u估程序和方法，制作全面規(guī)范的評估報告。特別是建立完善并確實執(zhí)行估價復審制度，復審制度不僅可以提升估價師的專業(yè)水準，可以加強委托人對評估報告的信心，而且更重要的是它可以評價評估工作所采用的程序、方法是否適當，并對評估報告進行恰當性檢查，從而有效地降低評估風險。

另一方面，房地產(chǎn)評估業(yè)的行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會，必須加強對行業(yè)的統(tǒng)一管理和監(jiān)督職能，對評估機構和人員作定期和不定期的檢查，對發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為要堅決查處，為評估工作建立一個良好的外部環(huán)境。同時穩(wěn)步設立評估風險基金，以提高評估機構的抗風險能力。

3、謹慎選擇客戶是防范評估風險的根本手段。

評估人員要控制評估風險，首先要與客戶充分溝通，識別資料的真假性，了解客戶的道德品質，促使評估機構謹慎選擇客戶，避免盲目接受評估項目而承受較大的評估風險。評估人員不僅評估時要與客戶溝通，而且在評估前和評估后也應加強與客戶的溝通。在評估前與客戶的溝通重在了解客戶的基本情況，掌握客戶評估的真實需要；評估進行時的溝通重在保證評估程序和方法的貫徹執(zhí)行；在評估后與客戶溝通則重在引導客戶合理運用評估報告，減少評估報告誤用的可能性。

4、提高評估人員素質是防范評估風險的基本手段。

篇3

一、評估中介機構與評估委托方的歸責

評估機構作為社會中介組織，對外承擔三種責任：

(一)行政責任。國務院91號令規(guī)定，資產(chǎn)評估機構資產(chǎn)評估結果失實的，國資管理部門可以宣布評估結果無效，并可以對該資產(chǎn)評估機構給予處罰。還規(guī)定，被處罰的單位和個人對處罰決定不服的，可以向上一級國資管理部門申請復議。但隨著國有資產(chǎn)管理體制改革的深化，國有資產(chǎn)管理部門不再履行公共管理職能，因此行政處罰及行政復議在現(xiàn)行體制下能否成立，在實踐中值得探討。

(二)刑事責任。我國刑法第229條規(guī)定“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金?！?/p>

(三)民事責任。評估機構作為受托方，與委托方國有資產(chǎn)占有單位之間形成委托合同，適用《合同法》調整。對由于資產(chǎn)評估機構的過錯，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，可依據(jù)《合同法》第406條的規(guī)定“有償?shù)奈泻贤?，因受托人的過錯給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失?！痹u估機構在處理委托事項過程中，由于重大過失或故意，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，應由資產(chǎn)占有方追究其違約責任。

從另一角度來考慮，國有資產(chǎn)買受人出于對資產(chǎn)評估機構出具報告的信賴，做出并實施了國有資產(chǎn)購買行為，但因評估報告存在重大缺陷使其形成錯誤的判斷，造成重大損失的，國有資產(chǎn)買受人是否可向評估機構請求損害賠償？要解釋這一問題可通過一個案例來進行：

浙江某鞋業(yè)廠(A1)為國有企業(yè)，其投資主體為浙江省某鞋業(yè)集團公司(A)。鞋業(yè)廠由于市場競爭激烈，常年虧損，企業(yè)難以維系。為甩掉歷史包袱，鞋業(yè)集團公司努力為其尋找新婆家，后被江蘇省某民營鞋業(yè)公司(B)相中。B公司長期以來欲擴大在浙江省的市場份額，想通過兼并浙江老廠的行為實現(xiàn)其市場戰(zhàn)略意圖。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，A公司委托某評估機構進行資產(chǎn)評估，評估后鞋業(yè)廠凈資產(chǎn)為245萬元。買賣雙方經(jīng)協(xié)商，一致同意以評估確認值作為轉讓價款的依據(jù)，并簽訂了正式的國有資產(chǎn)轉讓協(xié)議，B公司一次性支付了245萬的轉讓價款。B公司進駐A1廠后，發(fā)現(xiàn)評估報告結果與實物資產(chǎn)情況相距甚遠，評估機構未按國家評估規(guī)范進行實物核查，只是“閉門造車”，簡單根據(jù)企業(yè)提供財務報表，套上某某計算公式，在一天內(nèi)“計算”出評估值。A1廠的實際凈資產(chǎn)僅為52萬元，大多數(shù)實物資產(chǎn)都因國有企業(yè)常年管理失控而早已丟失。

B公司立即要求解除與A公司的國有資產(chǎn)轉讓協(xié)議，并要求A公司承擔違約責任，還要求評估機構承擔連帶賠償責任。但評估機構辯稱，其與B公司未發(fā)生業(yè)務關系，評估機構也未從B公司處獲得收益，B公司不應向其主張賠償。B公司以侵權為由，堅持將評估機構告上法庭。

評估機構對B公司的侵權行為是否成立，應從侵權行為構成要件切入分析。按照民法通則，構成一般侵犯責任要具備四個要件：(1)損害事實客觀存在。國有資產(chǎn)買受人因評估報告不當，做出錯誤判斷，給自身造成了經(jīng)濟上的損失這一事實客觀存在；(2)行為違法性。評估機構未按《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細則》等行政法規(guī)、文件的要求，履行必要的評估手續(xù)，其行為具有違法性；(3)違法行為和損害事實之間的因果關系。B公司的購買行為，出于對獨立中介機構所出具報告的信賴，如未有該評估機構提供評估報告，B公司也不會支付對價。因此，可以認為，B公司的購買行為與評估機構出具的評估報告存在因果關系；(4)行為人的過錯。評估機構搞“紙上評估”，存在嚴重過錯，這是不爭事實。對于評估機構執(zhí)業(yè)過程中的歸責原則，筆者認為應采用過錯責任原則，即以行為人——評估機構的過錯為承擔民事責任的必要條件。

為規(guī)避上述風險，評估報告常有下列聲明：“本評估報告僅供貴公司為本次特定的評估目的使用，并報送國有資產(chǎn)管理部門或評估行業(yè)管理機構審查，未經(jīng)評估機構同意，本評估報告的全部或部分內(nèi)容不得向委托方之外的單位和個人提供，不得發(fā)表于任何公開媒體上?！痹u估機構意圖以此來規(guī)避評估報告由委托人以外的第三方使用所帶來的侵權責任。

二、評估方法對評估報告公信力的影響

通行評估方法有四種：(1)收益現(xiàn)值法，將被評估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評估基準日的現(xiàn)值，并以此確定被評估資產(chǎn)價格；(2)重置成本法，在現(xiàn)時條件下重新建造或購置一項全新狀態(tài)的被評估資產(chǎn)所需的全部成本，減去該被評估資產(chǎn)的各種陳舊貶值(含實體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟性貶值)后的差額作為被評估資產(chǎn)現(xiàn)時價格；(3)現(xiàn)行市價法，按市場現(xiàn)行價格為價格標準來確定資產(chǎn)價值；(4)清算價格法，以清算價格為標準，對企業(yè)或資產(chǎn)進行價格評估。

上述四種評估方法各有利弊，收益現(xiàn)值法在未來年限收益不確定的情況下，將難以操作；重置成本法簡便易行，但成本增加與價值增加之間未必具有必然聯(lián)系，因此很難反映市場真實價值；現(xiàn)行市價法如遇到同類物品交易實例太少，將會使評估結果缺乏參照；清算價格法的運用容易出現(xiàn)價格低估的情況。

在現(xiàn)實評估運作中，一份評估報告往往對不同種類的標的采用各異的評估方法，而且各評估機構在具體評估過程中采用的參數(shù)也不同，這將導致同一交易標的由不同評估機構評估得出的結果可能大相徑庭。我們在實踐操作中曾遇到一件有趣的案例：某有限責任公司的兩家國有股東關系不佳，都要轉讓所持有公司的50%的股權，各自委托不同的評估機構在同一評估基準日進行評估，得出評估值分別為300萬和600萬，究竟采用何種評估結果引起了較大爭議。

筆者認為，解決這一問題的途徑為：(1)評估協(xié)會細化評估操作規(guī)范，使同一時點、同一標的的評估值在不同評估所之間趨于一致；(2)對賬面原值在1000萬元以上的重大國有資產(chǎn)評估項目，要求由兩家以上評估所共同出具評估報告，一來可仿照再保險的有關做法，降低評估機構間的惡性競爭，二來可降低因人為故意或過失原因造成國有資產(chǎn)流失的可能性。

三、或有債務影響評估結果的有效性

個別國有企業(yè)由于長期內(nèi)部管理混亂，公章管理失控現(xiàn)象常有發(fā)生，這就造成許多或有負債未在賬上體現(xiàn)。而評估機構的原始資料來源于委托企業(yè)，如委托企業(yè)未提供相應資料，評估機構便無從著手。問題比較突出的是對企業(yè)凈資產(chǎn)的評估，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債。這不同于簡單的資產(chǎn)評估，提供多少實物就評估多少。如果負債未完全列入報表，將直接影響凈資產(chǎn)評估值的準確性。

或有負債有時連現(xiàn)任企業(yè)經(jīng)營者都不清楚，所以當委托評估企業(yè)未提供或無法提供真實、完整資料，致使評估報告失實，給評估報告使用人造成損失的，受損人是應當向資產(chǎn)占有方索賠還是應向評估機構索賠？舉證責任在評估機構一方還是在受損方？筆者認為評估機構承擔的責任應為過錯責任，即需要受損方提出評估機構在執(zhí)業(yè)過程中存在過錯導致其損失的有力證據(jù)。

最高法院《關于審理與企業(yè)改制相關民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》第二十二條規(guī)定，“企業(yè)出售時，出賣人對所售企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況、損益狀況等重大事項未履行如實告知義務，影響企業(yè)出售價格，買受人就此向人民法院主張補償?shù)?，人民法院應當予以支持。?/p>

四、評估機構收費與評估結果的關系

評估機構的收費有國家統(tǒng)一規(guī)定階梯標準，基本上體現(xiàn)“高估高收、低估低收”的原則。這一收費方式事實上誘導了評估機構高估評估標的，評估報告的公信力易于受損。

五、無形資產(chǎn)評估的障礙

我國1992年的《企業(yè)會計準則》，對無形資產(chǎn)作如下表述：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等?！睙o形資產(chǎn)的主要特點是：(1)依附性。無形資產(chǎn)不具有獨立的物質實體，不占有空間，但又必須通過一定的物質載體表現(xiàn)其自身，這是有別于有形資產(chǎn)的重要特點。如土地使用權依托于土地，商譽混于企業(yè)的整體資產(chǎn)；(2)不確定性。無形資產(chǎn)價值受市場、經(jīng)營等綜合因素影響，具有高度的不確定性。今天上百億的無形資產(chǎn)，明天可能一文不值；(3)獨特性。無形資產(chǎn)常是各有特點、獨立成形，互相之間缺乏可參照性。

《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第六條規(guī)定，“國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！睙o形資產(chǎn)屬法定評估范疇，但在許多實際工作中，無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象普遍存在，原因在于無形資產(chǎn)評估缺乏定性定量標準，即便評估也因與市場價值嚴重脫節(jié)，缺乏實用性。但如任由無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象發(fā)生，可能會導致百年老字號的招牌拱手送予他人，造成國有資產(chǎn)的“無形”流失。

筆者認為評估不能解決的事情，留給市場機制去解決。不管評估值合理不合理，只要確定國有無形資產(chǎn)的出賣時點，交由產(chǎn)權交易機構進行充分的出讓信息披露，實行公開交易，用市場機制檢驗價格，這就能從制度上確保在這一特定的時點上，不存在國有資產(chǎn)流失問題。

六、評估結果的確認或備案

長期以來，對國有資產(chǎn)評估結果采取確認制，即《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第十八條規(guī)定，“委托單位收到資產(chǎn)評估機構的資產(chǎn)評估結果報告書后，應當報其主管部門審查；主管部門審查同意后，報同級國有資產(chǎn)行政管理部門確認評估結果?！币酝?，評估機構對行政部門的確認行為是喜憂參半，“喜”在有了國有資產(chǎn)管理部門的確認，相應的評估機構的自身責任似乎有所縮?。弧皯n”在評估過程有了確認程序，許多評估機構的結果被調整或修改，評估時間過程也相應有所延長。

筆者認為，在評估機構出具結果后確認程序，容易導致責任模糊。如評估報告的使用者認定經(jīng)確認的評估結果有重大瑕疵，是對評估機構提起民事訴訟還是向評估行業(yè)主管部門申請行政復議或提起行政訴訟，尚有爭議。所幸的是，2001年12月31日，《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財政部第14號令)出臺后，國有資產(chǎn)評估確認制改為備案制。備案制減輕了評估行業(yè)行政管理部門的責任，相應增加了評估機構的責任感，評估機構無法再用行業(yè)主管部門的確認書來抗辯自身的過錯。《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第12號令)更加明確了這一定位。

但需指出的是，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務院91號令)是行政法規(guī)，而《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財政部14號令)、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第12號令)是部門規(guī)章，后者效力低于前者。以部門規(guī)章改變行政法規(guī)的規(guī)定，恐有不當之處。建議在適當時機，應以法律或行政法規(guī)的形式，對評估結果的處理方式重新加以明文規(guī)定。

篇4

當你回顧歷史的時候，請記住美國并沒有中國所謂的“4S店”，他們大多數(shù)車身修理廠都是獨立經(jīng)營的，只有極少數(shù)屬于新車經(jīng)銷商。還要注意，在美國，通常車輛機械維修與事故車維修是分開的，這和中國完全不同。

初步建立――汽車估損和理賠過程的演變

早在上世紀初到七十年代間，美國私家車保有量快速增長并趨于飽和，那時有關汽車保險理賠的程序一直沒有太大變化。但上世紀50年代初，理賠相關的評估信息標準已經(jīng)開始慢慢產(chǎn)生作用。

二戰(zhàn)后，加州圣地亞哥市一個名叫格倫?米切爾（Glenn Mitchell）的汽車經(jīng)銷商，為了幫助車身修理廠便捷地找到所需的零部件，他整理了一套關于汽車零部件類型、價格及其簡要概述的龐大信息清單。很快，消息傳開了，他開始接到包括獨立修理廠、汽車經(jīng)銷商甚至理賠評估員打來的問詢電話。米切爾由此意識到市場對他收集到的數(shù)據(jù)信息有很大需求，它們甚至可能給整個事故車維修行業(yè)帶來好處。同時他開始研究，在車輛的不同區(qū)域更換零件所需的時長。這些工時的研究成果此后都整理、收錄在1946年出版的“米切爾手冊”中。到20世紀50年代，米切爾手冊已經(jīng)成為事故車維修業(yè)內(nèi)的“信息資源庫”，70年代已被廣泛使用。

最開始的米切爾手冊就是一個活頁筆記本，任意頁碼可以隨意插入或取出。每輛車有一個章節(jié)專門講述它們的品牌、車型以及零部件編號、價格和工時。同時，手冊用戶每月都會收到更新信息，維修店工作人員會負責撤下舊的內(nèi)容頁，換上新的數(shù)據(jù)資料。隨著現(xiàn)代出版業(yè)的迅猛發(fā)展，一些信息技術手段已超越了米切爾手冊當時的水平。但直到今天，米切爾手冊仍在美國市場上銷售和使用，并被高度認可。

在美國，第二本事故車維修手冊出自于美國《Motor》雜志，該雜志在中國的合作方是北京《汽車維修與保養(yǎng)》雜志社。1903年《Motor》雜志應運而生，主要面向第一次買車的汽車發(fā)燒友。那時，他們已經(jīng)開始收集一些汽車維修保養(yǎng)小竅門。鑒于米切爾手冊的成功，Motor于上世紀50年代也出版了風格形式類似的事故車維修手冊。據(jù)現(xiàn)任米切爾公司負責行業(yè)公關的副總裁格雷?哈恩（Greg Horn）介紹，Motor手冊在密歇根州和東海岸擁有一批忠實擁躉，而米切爾手冊則在西海岸和南部更受歡迎。

基于這兩本維修手冊博弈的結果，自上世紀50年代，美國事故車評估體系開始發(fā)生轉變，但直到70年代，事故車理賠的處理過程依然沒有太大變化。那時的理賠主要有以下三種模式：

模式1：車輛發(fā)生事故后，車主第一時間去找汽車修理廠，修理廠給出一個預估的維修價格，這個價格一般由工時費用（包括車身和涂裝維修）、涂裝材料（車漆）和零部件組成。

通常，車主會根據(jù)維修費用和保險公司支付的賠償金額來決定是自己花錢維修還是找保險公司理賠。如果是相對簡單的維修項目，保險公司會很爽快地開出支票；但如果情況比較復雜（或者說“高價理賠”），他們則會派出調解員，與投保人約見在一個雙方都比較方便的地方（當然不會是事故車維修廠），協(xié)商并評估另一個理賠金額。這樣，保險公司給投保車主的理賠數(shù)額，是按照調解員而不是維修廠的評估確定的。然后就看車主決定要用那筆錢去哪里修車了。

模式2：發(fā)生事故后，如果車主去修理廠之前先聯(lián)系了保險公司，有的保險公司會引導車主去三家不同的修理廠，從而得到三種估損價格。結果出來后，車主將其提供給保險公司，保險公司就會從中選擇一種。大多數(shù)保險公司都會選擇最便宜的那家，并直接給出相應金額的賠償。

模式3：如果車主先聯(lián)系保險公司，有的保險公司會派出現(xiàn)場評估人員或調解員，去到投保人的家里或公司商談理賠事宜，并寫出評估報告。這時保險公司會根據(jù)商談后的評估報告進行賠償。

直到上世紀70年代，保險理賠程序開始發(fā)生轉變。但具體說到這種轉變是好還是壞，還取決于您是向保險公司咨詢還是問詢維修廠。那么，到底發(fā)生了什么呢？

據(jù)美國著名的業(yè)內(nèi)資深人士、汽車產(chǎn)業(yè)咨詢公司總裁Lou DiLisio先生介紹說，20世紀70年代的一個轉折點是保險公司推出了一項新的服務項目――“drive in”。通俗地講，drive in即保險公司在社區(qū)內(nèi)建立的便捷服務網(wǎng)點，網(wǎng)點由調解員為客戶提供服務。有了這些服務網(wǎng)點，保險公司便開始說服、引導投保人在車輛發(fā)生事故后，直接去服務網(wǎng)點而不是去維修廠，并且由調解員在網(wǎng)點現(xiàn)場做出評估報告。

如果投保人已經(jīng)去維修廠并評估出了維修價格，但保險公司對價格不滿意的話，他們會告訴投保人把車帶到服務網(wǎng)點、而不會再派出鑒定員?；蛘哌€有一種做法是，保險公司派出一個評估員，與維修廠就維修價格進行協(xié)商，協(xié)商的結果往往是評估員給簡單地打個折，通常是九折或者更低。

保險公司通過引入網(wǎng)點服務模式所付出的努力表明，車主在發(fā)生事故后，首先聯(lián)系維修廠的第一反應已經(jīng)開始轉變。很顯然，汽修廠不喜歡這一新舉措。但欣慰的是，仍然有很多車主像往常一樣，在第一時間打電話或者直接去到店里。這種情況下，汽修店工作人員通常會讓車主把車停在店里，以便他們作為車主的代表直接在維修廠與保險公司派來的現(xiàn)場評估人員就維修價格進行協(xié)商。

這種協(xié)商次數(shù)的增加直接促進了維修人員對評估結果做得更加細致，而這些更細化的評估結果是以米切爾或者Motor的維修手冊為依據(jù)的。評估報告的條款越詳細，從維修手冊中使用到的支持信息也更多，保險公司調解員隨意削減車輛維修費用的難度也更大。

從上世紀80年代開始，市場出現(xiàn)了很多促進事故車維修向現(xiàn)代化發(fā)展的推動力，這些市場動力在90年代得到加速，并一直持續(xù)到21世紀。其中主要一個市場因素就是1979年美國首次推出的“電子評估系統(tǒng)”。

自動化評估時代的到來

美國目前的電子評估市場主要由三家公司所壟斷，他們在一開始涉獵市場時使用的技術手段存在非常大的差異。這三家公司的背景及發(fā)展歷程各不相同，值得一提的是，沒有任何一家是屬于保險公司的。他們是服務提供商，通常又被叫作“信息供應商或網(wǎng)絡協(xié)議商”，能夠提供多種產(chǎn)品滿足事故車維修行業(yè)的各種需要。本專欄重點關注這三家公司在電子評估系統(tǒng)方面的業(yè)務。

據(jù)Solera公司Auda Explore（以前叫Audatex）業(yè)務負責行業(yè)關系的副總裁Rick Tuuri介紹，早在20世紀60年代末到70年代初，Audatex應用系統(tǒng)作為世界上第一套自動化汽車維修評估系統(tǒng)被推廣到歐洲。1972年，Audatex在北美的獨家經(jīng)營許可賣給了法爾曼（Flreman）基金保險公司，而后這家保險公司便成為北美第一家提供事故車局部損失自動化評估系統(tǒng)的供應商。法爾曼基金隨后又將該經(jīng)營許可指定給了一家叫艾特（ltel）的公司。多年來，Audatex系統(tǒng)被不斷地出售和回購。值得一提的是1980年和2006年兩次重大的回購案。1980年，美國一家自動數(shù)據(jù)處理（ADP）公司的理賠服務組從艾特公司手里取得7Audatex車輛維修自動評估系統(tǒng)的經(jīng)營許可；2006年，Solera公司叉收購了那家ADP公司的理賠服務組。

Tuuri先生還介紹了早期ADP系統(tǒng)的運作情況。那時的第一代技術是定向的紙上操作而非以計算機為基礎。以目前發(fā)展的角度來看，當時的技術手段未免太過簡單。勝于，在書里尋找事故維修資料，自動數(shù)據(jù)處理的概念在于可自動獲取信息。ADP公司開發(fā)的一套自動獲取信息系統(tǒng)，可產(chǎn)生一份附有具體車輛圖示和數(shù)字、字母代碼的工作表，這個工作表是由評估員手動完成的。該系統(tǒng)沒有查詢功能，信息在內(nèi)部自動運算，而主機則位于密歇根安娜堡市。簡單地說，它主要是通過遠程連接器和終端機為訂購者――事故車維修店和保險評估員提供服務的，終端機包括一個帶屏幕的打字機。首先，專業(yè)評估員完成清單表格核對，然后數(shù)據(jù)錄入員將表格信息導入到終端機中，信息通過電話線傳輸?shù)街鳈C上，再經(jīng)過處理后回傳一份打印評估單給評估員，或者是給維修廠、保險公司drive in網(wǎng)點，也有可能是保險公司調解員辦公室。當時不少保險公司開始使用這套系統(tǒng)，稍有遠見的事故車維修廠也看到了其中的利好并開始主動接納。

該產(chǎn)品投入市場后，立刻引來米切爾和Motor的關注。他們意識到自動評估應用系統(tǒng)的市場潛力并希望進入這一領域，兩家公司采用了不同的技術方案。

1983年米切爾開發(fā)的早期自動評估系統(tǒng)中涉及了條形碼技術，它的誕生直接歸功于米切爾手冊中收錄的數(shù)據(jù)資料。米切爾將具有集成擴展槽或調制解調器的條形碼讀取器和一種類似復寫紙功能的打印機提供給維修廠。打印機能同時產(chǎn)生三份相同的評估報告，一份留在維修廠，一份歸保險公司存檔，一份交給客戶。

米切爾產(chǎn)業(yè)公關副總裁格雷-哈恩解釋了它的操作原理：米切爾手冊相鄰的兩部分間有一個條形碼，如果評估員想要指出換件或修復信息，可以掃描并讀取相應的條形碼信息，電腦會自動計算換件和修復的工時信息，并將信息添加到評估報告中。如果評估員想要修復而不是更換部件，他只要掃描手冊上的零部件條碼，然后將其粘貼到剪切板上，并標注“維修”，輸入維修時間，系統(tǒng)會自動計算并扣除重復的機修與鈑金維修過程。評估報告一旦填寫完畢，這一過程將通過調制解調器輸入到主機并進行計算，最后傳回一個可以打印的終審評估報告。

由于米切爾和ADP電子評估系統(tǒng)的市場普及較慢，在一些保險公司和汽修廠的推動下，第三種解決方案開始搶灘進入電子評估市場。

成立于1980、1981年間的認證擔保公司（后改名為“CCC”）的業(yè)務涉及全損評估的數(shù)據(jù)收集，他們是第一家為保險公司提供這種自動化服務且做得比較成功的公司。據(jù)CCC執(zhí)行副總裁Jim Dickens介紹說，到20世紀80年代末，百分之九十的理賠案例都是汽車維修。而在那之前，CCC收集的數(shù)據(jù)信息尚不能完全創(chuàng)建一份評估報告。他們意識到，要搶占自動評估領域市場的市場份額，必須跟汽修廠和保險公司開展合作。然而，要收集并建立評估報告平臺需要投入大量的時間和資金。

篇5

【關鍵詞】 資產(chǎn)評估； 無形資產(chǎn)； 質量控制

中圖分類號：F123.7文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)在我國從產(chǎn)生至今，已經(jīng)過二十多年的發(fā)展，但進行的全國性行業(yè)質量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質量，2013年4月，財政部了2013年度資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協(xié)會組織開展2013年度行業(yè)質量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產(chǎn)評估整體質量水平有所提高，檢查結果比較樂觀，但是由于無形資產(chǎn)本身的特點，以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因，其評估質量仍然存在一些問題。在無形資產(chǎn)評估業(yè)務越來越多的今天，提高無形資產(chǎn)評估質量，已成為當前亟待研究與解決的重大課題。

二、我國無形資產(chǎn)評估質量的現(xiàn)狀及存在的問題

鑒于本次行業(yè)質量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規(guī)范性和完備性入手，為此，本文結合無形資產(chǎn)評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。

（一）業(yè)務約定書的簽訂

此次檢查發(fā)現(xiàn)，大部分評估機構都簽訂了業(yè)務約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構公章；（2）部分評估報告業(yè)務約定書涵蓋內(nèi)容和條款的表述不夠準確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準日等基本內(nèi)容；（3）極少評估機構出現(xiàn)評估師以個人的名義簽訂業(yè)務約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發(fā)生變化時，幾乎都沒有提供相關替代證據(jù)來表明變動。

（二）無形資產(chǎn)評估計劃的編制

評估師在執(zhí)業(yè)過程中，應按照《資產(chǎn)評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內(nèi)容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經(jīng)過評估機構相關負責人簽字，責任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產(chǎn)評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責人及評估人員的任用標準，無法保證無形資產(chǎn)評估項目質量。

（三）現(xiàn)場勘查

由于無形資產(chǎn)的無形性，現(xiàn)場勘查是確定無形資產(chǎn)存在的關鍵前提，準則規(guī)定要根據(jù)無形資產(chǎn)評估對象的特點確定合理的評估調查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務現(xiàn)場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當進行分析，沒有形成相應記錄。

（四）收集評估資料

這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業(yè)務雖然取得了無形資產(chǎn)權利的法律文件、權屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產(chǎn)研發(fā)及實施的技術、財務、經(jīng)濟效益的材料；（2）部分評估機構對無形資產(chǎn)評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實到專人，從而導致工作效率低下，難以有效保證評估質量；（3）由于無形資產(chǎn)無形性、成本弱對應性等特點，大部分評估機構忽略了對無形資產(chǎn)是否存在、無形資產(chǎn)種類及有效期限的鑒定，從而導致評估對象不明確，評估結果誤差大。

（五）評定估算無形資產(chǎn)

評定估算是無形資產(chǎn)評估業(yè)務的關鍵環(huán)節(jié)，此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數(shù)業(yè)務都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數(shù)的確定上，大部分評估業(yè)務沒有對參數(shù)的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據(jù)，直接羅列數(shù)據(jù)；（3）在評估結果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據(jù)。

（六）編制、出具無形資產(chǎn)評估報告

編制評估報告書，不僅是無形資產(chǎn)評估過程的總結、評估者承擔法律責任的依據(jù)，也反映了評估業(yè)務質量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點：（1）無形資產(chǎn)評估報告基本要求應當符合《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內(nèi)容的披露不夠恰當和充分的問題；（2）在評估報告復核方面，大部分評估機構經(jīng)專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構的歸檔底稿內(nèi)容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。

總而言之，由于我國無形資產(chǎn)評估起步晚，無形資產(chǎn)的種類變化多，再加上評估機構在無形資產(chǎn)評估質量控制方面不夠重視，使無形資產(chǎn)評估質量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業(yè)的權威性，威脅著評估業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位，影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，建立有效的無形資產(chǎn)評估質量控制系統(tǒng)，實施有效的質量控制，提高無形資產(chǎn)評估質量，是無形資產(chǎn)評估健康有序發(fā)展的必由之路。

三、我國無形資產(chǎn)評估質量控制情況

近年來，為了保證無形資產(chǎn)評估質量，在質量控制方面，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在財政部等部門指導下于2010年12月28日了《評估機構業(yè)務質量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質量狀況，說明我國已經(jīng)逐漸注意建立資產(chǎn)評估質量控制體系，提倡對無形資產(chǎn)評估進行質量控制。目前，我國無形資產(chǎn)評估質量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題，具體表現(xiàn)為：

第一，我國在無形資產(chǎn)評估質量方面風險意識薄弱，沒有形成明確的質量控制觀念。同時由于缺少必要的監(jiān)管機制，評估師在執(zhí)業(yè)過程中，常常為了利益而抱著“完成任務即可”的思想來應付評估機構，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產(chǎn)評估質量控制體系逐步完善，無形資產(chǎn)評估業(yè)務逐步規(guī)范，并明確規(guī)定對評估機構和具體業(yè)務進行質量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。

第二，在無形資產(chǎn)評估過程中，監(jiān)管力度不夠。要想促進評估行業(yè)健康有序發(fā)展，加強政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經(jīng)之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權力進行正確的指導，并且杜絕不良的干預手段，否則勢必會增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)評估進行控制方面有直管的優(yōu)勢，為了利益，利用職務之便在評估收費和評估機構選擇方面妄加干預，從而使不少評估機構為了搶業(yè)務而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構的不良風氣，不能使評估行業(yè)公平有效競爭，造成了資產(chǎn)評估行業(yè)的非公平競爭，阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。

第三，無形資產(chǎn)評估質量控制制度不夠完善。在質量控制制度方面目前只有《評估機構業(yè)務質量控制指南》具有指導意義，但沒有強制性，很多資產(chǎn)評估機構沒有針對無形資產(chǎn)評估業(yè)務建立質量控制組織結構，沒有制定無形資產(chǎn)評估質量控制章程和管理辦法，沒有規(guī)范的無形資產(chǎn)評估業(yè)務流程控制標準，沒有衡量無形資產(chǎn)評估質量的評價標準，缺乏相應的激勵和責任追究，這些都使無形資產(chǎn)評估質量難以得到有效保證。

第四，無形資產(chǎn)評估業(yè)務實務操作隨意性強。在無形資產(chǎn)評估實踐中，由于成本、人員素質、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經(jīng)常做出重大質量妥協(xié)，從而無法堅持質量控制制度，造成質量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產(chǎn)評估質量控制落實很不到位。

四、無形資產(chǎn)評估質量控制系統(tǒng)的構建

在無形資產(chǎn)發(fā)揮著巨大作用，無形資產(chǎn)評估業(yè)務日趨增多的今天，建立一套無形資產(chǎn)評估質量控制系統(tǒng)迫在眉睫，對于加強我國無形資產(chǎn)評估質量、推動和改進無形資產(chǎn)評估質量作用巨大。本文從無形資產(chǎn)評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質量控制系統(tǒng)的構建。

（一）計劃階段質量控制系統(tǒng)的構建

1.在簽訂業(yè)務約定書方面的控制

（1）無形資產(chǎn)評估業(yè)務約定書要印有評估機構的公章，并且機構的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產(chǎn)評估業(yè)務約定書的內(nèi)容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權利、責任和義務以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產(chǎn)評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業(yè)務的無形資產(chǎn)評估業(yè)務書。

2.在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的控制

評估計劃是對無形資產(chǎn)評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規(guī)劃和安排，其內(nèi)容應當全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產(chǎn)評估的工作效率。在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的質量控制應重點關注以下方面：

（1）評估計劃涵蓋的內(nèi)容要包括以下幾點：有關評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應用的評估方法和技術等；（2）評估計劃應當由評估機構相關負責人審核、簽字；（3）確定該無形資產(chǎn)評估項目負責人及評估人員的用人標準。

（二）實施階段質量控制系統(tǒng)的構建

無形資產(chǎn)評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質量控制進行闡述：現(xiàn)場勘查階段的質量控制、對評估資料進行收集時的質量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質量控制。

1.在現(xiàn)場勘查方面的控制

（1）選擇什么樣的方式去進行現(xiàn)場調查對于無形資產(chǎn)評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應的現(xiàn)場調查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質量的前提下要首先抓住具有重要性的資產(chǎn)進行調查，以保證評估的高效率；（2）與相關人員的訪談記錄：首先根據(jù)項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應當形成書面材料；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算調查記錄：首先，獲取被評估企業(yè)提供的無形資產(chǎn)研發(fā)和實施相關的經(jīng)營資料和會計核算資料，其次要對經(jīng)營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結果。

2.在收集評估資料方面的控制

在實施階段，完成了現(xiàn)場調查之后另一項評估師要完成的基礎性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產(chǎn)進行價值判斷的過程，此環(huán)節(jié)實施得好能夠預防潛在的評估執(zhí)業(yè)風險。針對目前評估實踐中此環(huán)節(jié)質量的薄弱點，重點將質量控制定在以下幾個方面：

（1）對無形資產(chǎn)評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產(chǎn)的類別證明、數(shù)量、權屬狀況（土地使用證、房屋所有權證、商標注冊證、專利許可證等）、財務數(shù)據(jù)、市場資料。（2）對無形資產(chǎn)評估資料質量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎上，才能將其作為估計依據(jù)。（3）在雙方承擔責任方面的質量控制。在進行評估工作的過程中，數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責人的高度責任感、專業(yè)水準能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復核制度方面的監(jiān)管及控制。

3.在評定測算方面的質量控制

評定測算是整個評估過程的核心環(huán)節(jié)，評估師首先要掌握評估所需的第一手數(shù)據(jù)資料，并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標準選擇特定的評估方法，對委估方無形資產(chǎn)的價值進行合理的評定和估算，此環(huán)節(jié)質量控制的重點內(nèi)容是：

（1）對評估方法選擇的質量控制?！顿Y產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》規(guī)定資產(chǎn)評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產(chǎn)進行評估。但是評估實踐中不難發(fā)現(xiàn)，由于無形資產(chǎn)自身的特性，使得成本具有弱對應性，大部分不能夠進行復制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產(chǎn)評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據(jù)委估無形資產(chǎn)的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責人、評估機構對評估方法的監(jiān)督，并且最好多種方法并用，以提高評估質量。對于委估的相對重要的資產(chǎn)，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風險。

（2）對評估參數(shù)指標的質量控制。評估方法不同，對應的評估參數(shù)也就不同，而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法，也會影響評估結果。無形資產(chǎn)評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數(shù)的選擇應當重點把握以下幾點：

1）收益法下，三個關鍵參數(shù)的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產(chǎn)所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經(jīng)濟市場環(huán)境合理預期其未來變動，在此基礎上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預期的風險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑一致，不能將其他資產(chǎn)帶來的收益誤算到被評估無形資產(chǎn)中；再次，要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、技術進步、行業(yè)發(fā)展變化、產(chǎn)品替代更新變化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素對無形資產(chǎn)收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響，當與實際不符時要分析產(chǎn)生差異的原因。

2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產(chǎn)符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎的類似無形資產(chǎn)的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據(jù)相關的變化因素進行調整，例如所處的經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。

3）成本法下，注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產(chǎn)所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。

（3）對完善評定估算以及復核工作底稿的質量控制。經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)形成了初始的評估結果，但是最終出具的評估報告上評估結論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環(huán)節(jié)方面質量控制主要做到以下兩點：

一是應當建立健全機構內(nèi)部的質量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結論等進行必要的審核。

二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構進行層層質量監(jiān)管，進而保證評估結果的客觀性、公正性。

（三）報告階段質量控制系統(tǒng)的構建

完成無形資產(chǎn)評估業(yè)務后，還要編寫無形資產(chǎn)評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質量狀況，也是對整個無形資產(chǎn)評估過程方方面面的總結，其書寫格式、應當涵蓋的內(nèi)容等最為直接地反映了評估機構的管理和業(yè)務水平，此階段質量控制應重點把握以下幾點：

1.對報告書內(nèi)容方面的質量控制

出具給委托方的評估報告應當遵循一定的標準，即滿足《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》對評估報告最基本的有關格式、內(nèi)容、評估基準日、資產(chǎn)特性、產(chǎn)權以及評定測算方面的要求，做到有章可依。

2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質量控制

一項評估任務的完成是以最終出具的評估報告為標志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內(nèi)容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質量。

3.對出具評估報告后復核方面的質量控制

評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內(nèi)容要全面，正式交給委托方之前還要經(jīng)過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應當認真執(zhí)行重大爭議項目專家再復核制度來保證評估質量，應當重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規(guī)范性的審核、出具的結果準確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。

【參考文獻】

篇6

三、綜合題

46.2010年10月，A公司由美國引進了某生產(chǎn)線，2014年因產(chǎn)品調整導致該生產(chǎn)線停產(chǎn)閑置，隨后異地租賃給其他企業(yè)使用，2017年12月31日租賃期屆滿，因A公司無繼續(xù)使用該生產(chǎn)線的計劃，而承租該生產(chǎn)線的企業(yè)也無意續(xù)租，且不允許長時間存放該生產(chǎn)線。A公司委托拍賣公司在該生產(chǎn)線租賃地并在限定時間內(nèi)對該生產(chǎn)線進行拍賣處置，為此A公司委托B評估公司進行資產(chǎn)評估，為確定拍賣底價提供參考依據(jù)。B評估公司所出具的評估報告中有關評估目的、評估假設、價值類型和評估方法的描述如下：

評估目的：

本次評估的目的是確定A公司所擁有的某生產(chǎn)線于評估基準日的市場價值，為其拍賣處置該生產(chǎn)線提供價值參考。

評估假設：

（1）公開市場假設：公開市場是指充分發(fā)達與完善的市場條件，是指一個有自愿的買方和賣方的競爭性市場，在這個市場上，買方和賣方的地位平等，都有獲取足夠市場信息的機會和時間，買賣雙方的交易都是在自愿的、理智的、非強制性或不受限制的條件下進行。

（2）企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設：它是將企業(yè)整體資產(chǎn)作為評估對象而作出的評估假定。即企業(yè)作為經(jīng)營主體，在所處的外部環(huán)境下，按照經(jīng)營目標，持續(xù)經(jīng)營下去。企業(yè)經(jīng)營者負責并有能力擔當責任；企業(yè)合法經(jīng)營，并能夠獲取適當利潤，以維持持續(xù)經(jīng)營能力。

（3）在評估過程中，我們沒有考慮將來可能出現(xiàn)的因拍賣、變賣對評估價值的影響，也未考慮發(fā)生產(chǎn)權變動時特殊的交易方可能追加付出的價格等對評估價值的影響。對于由國家宏觀經(jīng)濟政策發(fā)生變化以及遇有自然力和其他不可抗力對資產(chǎn)價格的影響，評估結果中也未考慮。

價值類型：

根據(jù)本評估項目的評估目的，決定本項目采用的價值類型為市場價值。市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫壓制的情況下，某項資產(chǎn)在基準日進行正常公平交易的價值估計數(shù)額。

根據(jù)本次評估的資產(chǎn)業(yè)務類型、評估目的、評估假設、評估對象的功能與狀態(tài)、評估時間、地點以及本次交易的市場條件，選取市場價值類型。

評估方法：

本次評估釆用成本法進行評估。

計算公式：評估值=重置全價×成新率

重置全價是指按照取得設備的市場和方式重新購入相同或類似全新狀態(tài)設備并使之達到現(xiàn)有使用狀態(tài)所需付出的全部成本，包括購買價、各種稅費、培訓費、運雜費、安裝調試費及其他費用等，購買價以現(xiàn)行市價為基礎。

試問：指出報告中存在的問題并說明理由。

『正確答案

（1）評估目的不正確。

市場價值是在適當?shù)氖袌鰲l件下，自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行公平交易的價值估計數(shù)額。本題中要求對該生產(chǎn)線在限定時間進行拍賣，并且不允許長時間存放該生產(chǎn)線，不滿足市場價值的條件。（112頁）

（2）評估假設不正確。

①不能采用公開市場假設，本題中要求對該生產(chǎn)線進行拍賣，并且不允許長時間存放該生產(chǎn)線，沒有眾多的買者和賣者，不是充分競爭，不滿足公開市場的條件，不能用公開市場假設。

②不能用持續(xù)經(jīng)營假設。本題中A公司和承租企業(yè)都不繼續(xù)使用該生產(chǎn)線，即經(jīng)營活動不能連續(xù)下去，不滿足持續(xù)經(jīng)營假設的條件。并且，持續(xù)經(jīng)營假設實際是一項針對經(jīng)營主體（企業(yè)或業(yè)務資產(chǎn)組）的假設，一般不適用單項資產(chǎn)。

③企業(yè)將來可能出現(xiàn)的拍賣、變賣行為，特殊的交易方可能追加的付出價格會對評估結論造成影響，國家宏觀經(jīng)濟政策等會對評估結論造成影響，應該考慮。（119頁，③沒有教材原文參考，但是習題班第九章第五講有相似的問題）

（3）價值類型不正確。

本題中要求對該生產(chǎn)線進行拍賣，并且不允許長時間存放該生產(chǎn)線，不滿足市場價值的條件。（112頁）

（4）評估方法不正確。

①評估專業(yè)人員應當恰當選擇評估方法，除依據(jù)評估執(zhí)業(yè)準則只能選擇一種評估方法的外，應當選擇兩種以上評估方法，本題中只選擇了一種方法，且并不滿足只選擇一種方法的情形。（187頁）

②成本法主要適用于繼續(xù)使用前提下的資產(chǎn)評估。對于非繼續(xù)使用前提下的資產(chǎn)，如果運用成本法進行評估，需對成本法的基本要素做必要的調整。對快速變現(xiàn)情形下的資產(chǎn)進行評估，通常會將正常市場條件下的資產(chǎn)價值乘以折扣比重，得到被評估資產(chǎn)的價值。題目中并未體現(xiàn)上述做法。

如果直接用成新率計算評估值，則應該用綜合成新率，題目中并沒有做出說明。（176頁，186頁）

資產(chǎn)評估師認準微信：zhangyu7844

倒賣不包更新和售后，獨家首發(fā)

47.某股權持有人擬轉讓某有限責任公司股權，該公司的年凈利潤1.29億，銷售收入82.23億，凈資產(chǎn)28.27億。資產(chǎn)評估師擬采用市場法確定股權價值，并選擇三個上市公司作為市場參照物，計算得到三個上市公司市盈率的平均值，用該平均值乘以被評估企業(yè)的凈利潤作為被評估企業(yè)的評估值。三個上市公司的數(shù)據(jù)如下：

凈利潤

凈資產(chǎn)

銷售收入

PE

A上市公司

2.01

17.57

75.02

10.04

B上市公司

4.06

27.58

134.64

7.69

C上市公司

1.94

195.58

478.27

82.00

平均值

33.24

試問：

（1）按所選擇的市場參照物不同，企業(yè)價值評估的市場法分哪幾種？

（2）常用的價值比率有哪些？其含義是什么？

（3）試分析該案例存在的問題。

『正確答案

（1）價值比率法通常被用作評估企業(yè)價值。根據(jù)所選取的可比參照物不同，分為“上市公司比較法”和“交易案例比較法”。

（2）在評估實務中，最常用的有市銷率、市凈率和市盈率。

市銷率=每股股價/每股銷售額

市凈率=每股股價/每股凈資產(chǎn)

市盈率=每股股價/每股收益

（3）參照企業(yè)不滿足“可比性”要求。可比性有兩個標準：行業(yè)標準和財務標準。被評估公司為有限責任公司，不應選擇上市公司作為市場參照物。C上市公司的財務指標與被評估公司差異較大，不具有可比性。

最終確定評估值時，三個參照公司的市盈率數(shù)值差異較大，直接取平均數(shù)存在問題。如果參照物與被評估資產(chǎn)可比性都很好，評估過程中沒有明顯的遺漏或疏忽，評估專業(yè)人員可以采用算術平均法或加權平均法等方法將初步結果轉換成最終評估結果。但是本題中選取的參照公司與被評估公司的可比性不是很好，所以評估值采用算數(shù)平均法計算是不合適的。

48.國內(nèi)上市的A公司，擬收購境外的B公司全部股權，委托C資產(chǎn)評估公司為該經(jīng)濟行為進行資產(chǎn)評估。以下為資產(chǎn)評估委托合同約定的部分重要內(nèi)容：

（1）由于被評估企業(yè)B公司的核心資產(chǎn)是其在當?shù)氐牡V資產(chǎn)，為保證本次資產(chǎn)評估結論的可靠性，本次資產(chǎn)評估應當以資產(chǎn)基礎法的結果作為評估結論；

（2）A公司另行委托境外的專業(yè)機構D評估公司對此次資產(chǎn)評估涉及的B公司擁有的礦山開采權進行評估，C資產(chǎn)評估公司在資產(chǎn)基礎法中直接引用D評估公司提供的評估結果；

（3）C資產(chǎn)評估公司應根據(jù)本次資產(chǎn)評估的引用需要向D評估公司提出對相關礦山開采權的具體評估和信息披露要求，由D評估公司按要求單獨出具礦山開采權價值評估報告；如因礦山開采權評估及披露出現(xiàn)問題對本次股權收購資產(chǎn)評估產(chǎn)生不利影響，由D評估公司承擔責任；

（4）本次資產(chǎn)評估的專業(yè)服務費，在資產(chǎn)評估委托合同訂立7日內(nèi)支付合同款總額的20%，提交資產(chǎn)評估報告征求意見稿7日內(nèi)支付50%，提交正式報告7日內(nèi)支付15%；如果A公司與B公司簽署了股權收購合同，A公司將在合同簽署7日內(nèi)支付合同款總額的15%，并同時支付25萬元專項獎勵金；如果A公司與B公司未能就收購達成協(xié)議，A公司不再支付剩余合同款。

在C資產(chǎn)評估公司提交正式資產(chǎn)評估報告一個月后A公司與B公司正式簽署了股權收購合同。

試問：

（1）本合同中對資產(chǎn)評估結論確定方式的約定是否恰當？說明理由。

（2）本項目對資產(chǎn)評估專業(yè)人員使用D評估公司對礦山開采權評估結果的約定是否恰當？說明理由。

（3）本合同對評估付費條款的內(nèi)容約定是否存在問題？說明理由。

『正確答案

（1）不恰當。

通過合同指定評估方法及評估結論確定方式，取代了評估專業(yè)人員在履行程序后依據(jù)專業(yè)判斷選取適用評估方法的權利和責任；屬于不應在合同中約定的內(nèi)容。

（2）不恰當。

資產(chǎn)評估專業(yè)人員在引用其他專業(yè)領域評估報告之前，需要對相關的專業(yè)評估報告履行書面審查、查詢、復核等核查驗證程序。在合同中約定“直接引用”“D評估公司承擔責任”

而不履行必要的評估程序，屬于不應在合同中約定的內(nèi)容。

（3）存在問題。

篇7

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，資產(chǎn)評估管理的體制條件和形勢背景已經(jīng)發(fā)生了很大變化，為國有資產(chǎn)評估管理方式改革提供了基本條件。首先是資產(chǎn)評估業(yè)務的深入發(fā)展，資產(chǎn)評估范圍已不僅限于國有資產(chǎn)領域，而開始為全社會各類資產(chǎn)的交易定價提供中介服務，對于非國有資產(chǎn)評估則不須政府部門立項確認；其次，資產(chǎn)評估機構已經(jīng)脫鉤改制，資產(chǎn)評估機構依附于政府部門的局面已經(jīng)改變，評估執(zhí)業(yè)人員素質不斷提高，評估機構及人員獨立客觀執(zhí)業(yè)的條件基本成熟，有能力承擔其應當承擔的責任；再次，原企業(yè)主管部門撤消，國有企業(yè)與黨政機關脫鉤，政府對國有企業(yè)的管理方式正在進行相應調整，按照“國家所有，分級管理，授權經(jīng)營，分工監(jiān)督”的原則，構建社會主義市場經(jīng)濟條件下的新型國有資產(chǎn)管理體制，其核心是通過組建授權投資機構，建立國有資本出資人制度，具體承擔授權范圍內(nèi)的國有資本保值增值責任，其中就包括以出資人身份對下屬企業(yè)的有關評估事項進行管理的職責。為促進資產(chǎn)評估機構真正做到客觀公正執(zhí)業(yè)并獨立承擔法律責任，既是國際慣例，也是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，我認為，我國于2001年對國有資產(chǎn)評估管理方式進行改革十分及時和必要。

一、管理制度改革

明確規(guī)定取消了財政部門對國有資產(chǎn)評估立項、確認的審批制度，并針對評估項目的不同情況，分別實行財政部門的核準制或財政部門、集團公司及有關部門的備案制。有關經(jīng)濟行為的資產(chǎn)評估活動由國有資產(chǎn)占有單位按照現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，聘請具有相應資質的中介機構獨立進行，評估報告的法律責任由簽字的注冊資產(chǎn)評估師及所在評估機構共同承擔。

二、行為規(guī)范改革

對國有資產(chǎn)占有單位、評估機構在涉及評估全過程的行為提出了更嚴密的規(guī)范和要求。首先是對占有單位必須進行資產(chǎn)評估的各類經(jīng)濟行為作了更為科學、合理的劃分，補充完善了有關法定評估的情形，并將占有單位以評估結果為基礎的交易定價、應評而未評以及聘請不符合資質條件的評估機構進行評估等行為都納入監(jiān)管范圍；其次是明確要求評估機構應嚴格按照國家有關法律法規(guī)和行業(yè)準則所規(guī)定的評估程序、方法和標準，獨立、客觀、公正地進行資產(chǎn)評估，特別是不得違規(guī)執(zhí)業(yè)或出具虛假評估報告。

三、監(jiān)管方式改革

進一步加強對資產(chǎn)評估活動的監(jiān)管力度。財政部門今后對資產(chǎn)評估活動的管理方式將從以項目審核為重點轉變?yōu)橐灾贫ㄕ叻ㄒ?guī)和依法監(jiān)督檢查為重點，對評估項目執(zhí)業(yè)質量及占有單位參考評估結果的定價行為進行抽查等將成為財政部門的主要工作內(nèi)容和方式。這就要求財政部門轉變觀念，切實履行好對資產(chǎn)評估活動的監(jiān)管職能，加大對評估各方違法行為的處罰，確保國有資產(chǎn)權益不受侵犯。

通過這次改革，轉變了政府職能，減少了行政性審批，加強了評估管理工作的連續(xù)性，提高了行政效率，從源頭上防止了可能出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，對于評估改革具有重要的意義，具體表現(xiàn)為：

1、有利于評估行業(yè)的規(guī)范發(fā)展

評估機構及人員直接對評估報告承擔法律責任，符合國際慣例，有助于評估機構及人員依法公正執(zhí)業(yè)，提高執(zhí)業(yè)質量和水平。中介機構獨立承擔其應承擔的法律責任，對促進其嚴格依法進行評估、規(guī)范自身行為是非常重要的。走出這一步，將有利于我國評估業(yè)的健康發(fā)展。

2、有利于財政部門進一步轉變職能

除極少量經(jīng)政府批準的重大項目的評估報告須由財政部門核準外，其他評估項目均實行備案。改變重微觀、重審批，輕宏觀、輕規(guī)范的現(xiàn)象，集中精力制定政策，加強監(jiān)督，既可提高行政效率、符合行政管理規(guī)律，又能改進機關工作作風，加強廉政建設。

3、加大并強化集團公司對維護國有資產(chǎn)權益的責任

篇8

針對市場需求，現(xiàn)如今許多的中職院校都已開設了《二手車鑒定評估》課程，但由于本課程的特殊性，傳統(tǒng)的教學方法已不能適應本課程的教學需要。鑒于此，為了遵循中職教育以就業(yè)為導向的教學理念，通過對二手車市場的調研分析，結合市場需求，探索了中職《二手車鑒定評估》課程的教學方法。

關鍵詞：

二手車鑒定評估；中職；教學方法

近些年，隨著我國汽車工業(yè)利好政策的實施，汽車流通體制的改革和完善，加上人民生活水平的提高，國人對擁有汽車的多元需求越來越大。有數(shù)據(jù)表明，2010年全國汽車產(chǎn)銷量已經(jīng)突破1800萬輛，與新車交易為伴，二手車交易也日趨活躍，2010年二手車交易量約為400萬輛，不到新車交易量的1/4，由此可以預知二手車行業(yè)擁有巨大潛力。隨著二手車交易量的快速增長，二手車市場及二手車相關行業(yè)對于二手車鑒定評估人員的需求與日俱增。針對行業(yè)的用人需求，許多中職院校開設了《二手車鑒定評估》課程，為了收獲更理想的教學效果，提高就業(yè)率和就業(yè)質量，培養(yǎng)適合二手車行業(yè)發(fā)展的高素質人才，就應探索一下本門課程的教學方法，以滿足市場用人需求。

1二手車市場調研分析

筆者為了更加深入地探索中職《二手車鑒定評估》課程教學方法，暫對哈爾濱二手車市場及具有二手車業(yè)務的4S店進行了實地調研和走訪，以獲取有利于本課程教學方法的重要信息。

1.1二手車市場現(xiàn)狀分析通過實地調研走訪，了解到哈爾濱目前有兩家大規(guī)模的二手車交易市場，還有許多獨立的二手車經(jīng)銷商，以及具有二手車業(yè)務的4S店。在二手車交易市場內(nèi)，停放著各式各樣，品種繁多的二手車供顧客選購，來挑選二手車的顧客絡繹不絕。其中的一家二手車交易市場占地面積較大，同時可停放10000臺左右的二手車，并實現(xiàn)了與現(xiàn)代二手車交易相融合的一站式服務。服務項目包括車檢、二手車置換、二手車評估及鑒定、二手車過戶、二手車業(yè)務辦理等，并且場地配套設施完善，吸引了許多顧客前來選購。在二手車獨立經(jīng)銷商處，筆者留意到所有的車輛都已經(jīng)過整備，外觀潔凈，質量可靠，并且都具有專業(yè)的二手車鑒定評估師出具的評估報告，并且按照《二手車流通管理辦法》規(guī)定，二手車經(jīng)銷商還應為售出的二手車提供一段時間的售后服務保障。現(xiàn)在很多的4S店也增加了二手車業(yè)務，如二手車置換，認證二手車。據(jù)本地車務管理部門的統(tǒng)計，2010年哈爾濱市二手車售出了約35000臺，較2009年增長了約25%。以上對二手車市場的調研，能夠分析出二手車經(jīng)營模式也正朝著多元化的方向去發(fā)展，二手車鑒定評估工作的準確性和可靠性也將是保證二手車市場前進的動力。

1.2二手車市場從業(yè)人員需求分析在調研走訪的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)隨著二手車交易量的日漸增長，具有專業(yè)二手車鑒定評估資質的從業(yè)人員出現(xiàn)了短缺現(xiàn)象。因行業(yè)的特殊性，故二手車的買賣雙方都需要對二手車進行鑒定評估。買方怕上當受騙，所以在買車前或是買車的過程中，都需要二手車鑒定評估人員為其提供咨詢、選購的服務，并為其辦理過戶手續(xù)等。賣方同樣需要二手車鑒定評估人員為自己服務，如在收購二手車轉賣之前，需要二手車鑒定評估人員對車輛的性能，車況、手續(xù)合法性予以鑒定，對收購價格進行評估。甚至拍賣公司、司法鑒定機構、資產(chǎn)評估公司等也不能缺少二手車鑒定評估人員，因以上公司及司法機構要以二手車鑒定評估人員出具的鑒定評估報告來對相關業(yè)務的開展和司法裁決作為依據(jù)。

2開設《二手車鑒定評估》課程目的

中職教育的核心理念是要培養(yǎng)以就業(yè)為導向，實用性強的技能型人才?！抖周囪b定評估》課程的開設，就是要結合市場需求，為二手車行業(yè)提供人力資源，并實現(xiàn)學生就業(yè)。本課程涉及到鑒定及評估兩方面的內(nèi)容，二手車的鑒定是要學生懂得如何鑒別車輛的合法性、車況、使用性能等現(xiàn)時技術狀況；評估的是二手車在現(xiàn)時市場中所具有的價格。這就要求學生能夠熟練掌握從哪些方面對二手車進行鑒定，以及選用何種方法來計算二手車的現(xiàn)時價格。同時還要學生了解到國家相關部門及二手車行業(yè)協(xié)會所的各種有關二手車鑒定評估、交易業(yè)務方面的政策法規(guī)。并具備書寫二手車鑒定評估報告的能力，以適應未來工作崗位要求。

3中職《二手車鑒定評估》課程教學方法

通過對二手車市場的調研分析，為了中職院校開設的《二手車鑒定評估》課程能夠讓學生學有所用，現(xiàn)就結合市場需求來探索一下本課程的教學方法：

3.1二手車交易市場實地參觀學習由專業(yè)課教師組織，并帶領學生去二手車交易市場實地參觀學習。主要了解買賣雙方在二手車交易市場中的交易過程，以及在整個交易過程中，二手車鑒定評估人員是如何對車輛進行鑒定及車價的評估，以及交易市場中哪些是熱銷車型，新舊車的價格差別，并感受市場環(huán)境和氛圍等等。這樣做，有利于培養(yǎng)學生對《二手車鑒定評估》課程學習方向的把握并找準職業(yè)定位。

3.2演示教學對于二手車鑒定評估主要包括對車輛靜態(tài)和動態(tài)檢查、價格的估算、出具鑒定評估報告等。演示教學就是為了讓學生更直觀的感受到二手車鑒定評估的過程。可以利用校內(nèi)實訓基地，找一臺舊機動車作為演示操作的對象。比如教師可一邊操作一邊講解需要檢查的項目、步驟和要求，價格評估的依據(jù)和方法、評估報告的書寫及相關的注意事項。這樣做的目的就是要把學生所學的理論知識轉化成動手能力。

3.3模擬演練模擬演練是通過對理論和演示教學過程中的學習，按組分角色對二手車進行手續(xù)檢查、技術鑒定、收購、銷售和出具評估報告等項目的操作。模擬演練過后，由專業(yè)指導教師來做點評，找出其不足之處，并加以糾正。模擬演練的目的就是為了讓學生更進一步了解和細化相關的操作項目。

3.4加強職業(yè)素養(yǎng)訓練作為二手車鑒定評估人員，應是站在買賣雙方的中立方，具有獨立的操作和鑒定評估能力，絕對不能偏向買賣的任何一方，這就要求二手車鑒定評估人員應當公正無私，講求職業(yè)素養(yǎng)。在對二手車鑒定評估的過程中，如果鑒定評估人員不能保證結果的真實、客觀、準確、公平合理的話，那么就得不到交易雙方的認可。所以在教學過程中，我們應該向學生介紹有關二手車鑒定評估工作中的職業(yè)素養(yǎng)，也可選擇一些負面事例，讓其認清職業(yè)素養(yǎng)的重要性及負面危害性。

4結論

篇9

使用市盈率法對老干媽公司進行價值估值，首先要挑選與目標機構（非上市公司）同行業(yè)可比或可參照的上市公司，以可比公司的財務數(shù)據(jù)和選擇的特征指標體系為依據(jù)，計算出主要財務比率，然后用這些比率作為市場價格乘數(shù)來推斷目標公司的價值，比如P/E（市盈率）。

投資人是投資一個公司的未來，是對公司未來的經(jīng)營能力給出目前的價格，所以該評估報告用市盈率法估值的公式為：

公司價值=預測市盈率×公司未來12個月利潤

從公式可以看出，估值的最大問題在于如何選擇可比公司、確定預測市盈率和確定目標公司未來12個月的利潤。

1.可比公司的確定

可比公司的選擇需要考慮公司行業(yè)或業(yè)務是否相似、公司規(guī)模是否接近、公司所有權結構是否相近以及公司的資本結構是否有顯著差別等因素，在考慮這些因素后，本評估報告擬以佛山市海天調味食品股份有限公司、中炬高新技術實業(yè)（集團）股份有限公司、重慶市涪陵榨菜集團股份有限公司及加加食品集團股份有限公司四家上市公司作為貴州南陽老干媽食品有限責任公司的可比公司對象。

通過分析四家上市公司2013年年度報告的規(guī)模指標、收益能力指標、成長能力指標以及分析―交易數(shù)據(jù)的詳細數(shù)據(jù)，可知選用這四家上市公司作為貴州南陽老干媽食品有限責任公司的可比公司具有較好的可靠性和合理性。據(jù)此，本評估報告最終確定以上四家公司作為老干媽公司的可比公司對象。

2.市盈率及公司未來12個月利潤的確定

根據(jù)四家上市公司2013年的年度報告，佛山市海天調味食品股份有限公司、中炬高新技術實業(yè)（集團）股份有限公司、重慶市涪陵榨菜集團股份有限公司和加加食品集團股份有限公司四家上市公司的市盈率分別為2.92、2.48、5.53、5.54，平均值為4.12。該數(shù)值符合現(xiàn)中國食品制造業(yè)的市盈率區(qū)間范圍，由于考慮到老干媽公司生產(chǎn)的辣椒醬等主要產(chǎn)品占據(jù)了同行業(yè)70%的市場份額，其余類似企業(yè)共占剩余的30%市場份額，因此貴州南陽老干媽食品有限責任公司的市盈率應為選取這四家可比公司均值的2倍左右。所以本評估報告即以8.24作為本次估值模型的市盈率。

老干媽公司是非上市企業(yè)，因此我們采用了比例法，利用四家可比公司的營收與稅金之差和凈利潤的比例均值估算2014年的老干媽公司的凈利潤。

根據(jù)貴州南陽老干媽食品有限責任公司官網(wǎng)的數(shù)據(jù)，我們可以合理地預測老干媽公司2014年的營收與稅金之差。

采用移動平均法計算同比增長率：

取N=3，則2014年的同比增長率為（53.22%+12.21%+ 9.18%）/3=24.87%，那么估算2014年老干媽公司的營收與稅金之差為321000×（1+24.87%）=400832.7萬元，即40.08327億元。

從四家上市公司2013的年度報告，我們可以計算出，四家可比公司的營收與稅金之差/凈利潤的均值為（7.92+10.16+ 5.77+7.84）/4=7.9225。由于老干媽公司的營業(yè)收入和所繳稅金和四家可比公司還是存在一定的差異，因此我們將7.9225這一比值再乘以一個調整系數(shù)1.2，得到9.507作為貴州老干媽食品有限公司的營收與稅金之差和凈利潤之比。

于是我們可以估算出2014年老干媽公司的凈利潤：

40.08327/9.507=4.22（億元）

3.估值結果

最終，我們根據(jù)公式，估算貴州老干媽食品有限公司的公司價值為：

公司價值=8.24×4.22=34.7728（億元）

二、評估結果評價

篇10

關鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露 問題

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1 上市公司在對本公司內(nèi)部控制進行自我評價時，所依據(jù)的標準不統(tǒng)一甚至存在較大差異，這樣造成公司所披露的內(nèi)部控制信息的可比性較小，不利于投資者做出決策。

2 內(nèi)部控制自我評估報告的格式不統(tǒng)一，很少有公司披露本公司的內(nèi)部控制存在不足，而且對內(nèi)部控制的不足之處的說明也不夠詳細，內(nèi)部控制自我評估報告形式大于實質，信息質量不高。

3 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容范圍不同，雖然《上指引》中規(guī)定了內(nèi)部控制自我評估報告至少應該包括的內(nèi)容，但是嚴格執(zhí)行這個規(guī)定的公司很少，大部分公司只是披露了其中的幾個方面，或者選擇性地披露對本公司有利的內(nèi)容，避重就輕，導致所披露的信息缺少實質性的內(nèi)容，參考性不大。

4 內(nèi)部控制自我評估報告的結論有被美化的嫌疑，大多數(shù)上市公司都認為內(nèi)部控制的實施是合理的或者有效的，不存在不足或者缺陷，即使存在一定的不足，他們也認為對內(nèi)部控制的整體運行不存在重大影響，能夠保證相關目標的實現(xiàn)。

5 很少有公司披露內(nèi)部控制自我評估的審核報告，而且會計師事務所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見類型不統(tǒng)一，例如，“有效”、“未發(fā)現(xiàn)不一致”、“恰當評估”等。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的原因分析

（一）上市公司自身對內(nèi)部控制認識不足

近年來，我國證券市場快速發(fā)展，已初具規(guī)模，但還是不夠完善，相關的法律、法規(guī)也還需要進一步的健全，很多原來的國有企業(yè)經(jīng)過改制發(fā)展成了現(xiàn)在的上市公司，但是還有很多歷史遺留問題尚待解決，例如，公司治理問題和上市公司的高級管理人員的聘用機制沒有以市場需求為導向，更沒有采用優(yōu)勝劣汰的競爭機制，加之現(xiàn)有的高級管理人員沒有精深的專業(yè)知識和符合事業(yè)發(fā)展需要的知識體系，觀念也無法與時俱進，對內(nèi)部控制的認識與理解不夠深入。導致一部分上市公司的內(nèi)部控制制度形式大于實質，內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行。因此，導致公司缺乏披露內(nèi)部控制信息的積極性，即使披露出來的內(nèi)控信息質量也很差，其中有很多公司披露內(nèi)控信息只是為了滿足證監(jiān)會和交易所的要求。

（二）內(nèi)部控制信息披露成本的影響

內(nèi)部控制信息披露的成本包括上市公司因為披露內(nèi)控信息而發(fā)生的所有支出項目和因為這一行為而可能給上市公司帶來的損失。上市公司在披露內(nèi)部控制信息時，常常會對其成本進行綜合考慮，當披露內(nèi)控信息的收益小于成本時，上市公司就不愿意披露內(nèi)控信息。而且即使收益大于成本，他們也會選擇以最小的成本進行披露，但是這樣通常會導致所披露的內(nèi)控信息流于形式，實質性內(nèi)容少質量不高。在自愿披露的情況下，上市公司常常為了節(jié)約披露成本而選擇不披露內(nèi)部控制信息。

（三）沒有強制要求CPA對內(nèi)部控制自我評估報告進行審核

根據(jù)《上指引》和《深指引》的要求，我國監(jiān)管部門對會計師事務所為內(nèi)部控制自我評估報告進行審核的要求是強制和非強制的。研究表明，在披露內(nèi)部控制自評報告的上市公司中，自愿披露內(nèi)部控制審計報告的公司很少。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也沒有對內(nèi)部控制審計報告作出強制的要求，會計師事務所可以審核，也可以不審核。因此，沒有經(jīng)過CPA審核的內(nèi)部控制自我評估報告的可信度降低，而且上市公司出具的內(nèi)部控制自我評估報告的質量也得不到保證。

（四）注冊會計師對內(nèi)部控制進行審核時缺乏具體操作方法

注冊會計師應該根據(jù)具體的執(zhí)業(yè)標準來指導其評價上市公司內(nèi)部控制的完整性、有效性和合理性。兩市交所指引要求上市公司需要聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的自我評價進行鑒證并發(fā)表意見。但是，沒有明確事務所進行鑒證的評價標準。目前。會計師事務所出具內(nèi)部控制自我評價報告的鑒證報告時依據(jù)的是不同的標準要求。

（五）內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管力度不夠

現(xiàn)階段，我國對內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管還有待加強，其中有些方面還存在很大漏洞，例如，上市公司出現(xiàn)不披露內(nèi)部控制信息，或者披露不真實的信息，或者對內(nèi)控缺陷刻意隱瞞等行為時，應承擔什么樣的法律責任，接受什么樣的處罰：注冊會計師在對內(nèi)控進行審核時發(fā)生弄虛作假或者嚴重失職等行為時，應承擔什么樣的法律責任，接受什么樣的處罰等。法律監(jiān)管的力度不夠只會導致內(nèi)控信息披露的自愿性不足和內(nèi)控信息質量的低下。

三、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策

（一）加強外部監(jiān)督，執(zhí)行強制性披露要求

加強外部監(jiān)督，完成從《指引》到《基本規(guī)范》的過渡。根據(jù)描述性統(tǒng)計分析結果可知，我國上市公司2∞8年內(nèi)部控制信息披露的評價標準不統(tǒng)一，有的按照新《指引》的規(guī)定，有的公司提前采用了《基本規(guī)范》的要求?？傮w而言，《指引》、《基本規(guī)范》是一致的，都對內(nèi)部控制信息披露提出了強制性要求，但是在很多具體應用方面也有一定的區(qū)別。因此，相關監(jiān)管部門應對內(nèi)部控制信息的披露內(nèi)容、披露主體和披露的時間等有統(tǒng)一和明確的要求，強制上市公司披露內(nèi)部控制信息。

（二）完善內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管

《指引》和《基本規(guī)范》都只是對內(nèi)部控制的建立、披露方面進行了強制性規(guī)定，并沒有指出如果不按照這些內(nèi)部控制相關規(guī)范，會有怎么樣懲罰措施，從而導致了有些上市公司不按照《指引》、《基本規(guī)范》來建設內(nèi)部控制制度，甚至完全忽略相關規(guī)定，這些都不利于我國上市公司內(nèi)部控制制度的健全，也沒有達到強制性披露內(nèi)部控制信息的目的。因此，監(jiān)管部門應積極完善與內(nèi)部控制信息披露相關的法律和規(guī)章制度，為監(jiān)管提供有力保障。如果上市公司不按規(guī)定披露有關內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息、隱瞞內(nèi)部控制存在的不足等行為，都應該受到法律的懲處，加大上市公司內(nèi)部控制信息披露的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的內(nèi)部控制報告，提高內(nèi)部控制信息披露的質量。此外，除對提供虛假信息的上市公司進行經(jīng)濟、行政和刑事處罰外，可以考慮建立起民事賠償訴訟機制，保護廣大股民的利益，從而保證內(nèi)部控制信息的質量。

（三）增強內(nèi)部控制自我評估報告的質量

雖然《上指引》和《深指引》對公司董事會出具（或者由內(nèi)部審計委員會出具并經(jīng)董事會審核）的內(nèi)部控制自我評估報告的內(nèi)容做出了要求，但是出具內(nèi)部控制自我評估報告的公司數(shù)量仍然很少，其中一些公司出具的內(nèi)部控制自我評價報告也是流于形式。只有對披露內(nèi)部控制信息的質量制定統(tǒng)一的標準并強制要求上市公司執(zhí)行，披露的內(nèi)控信息才有價值。因此，建議我國應該盡可能快的建立一套符合我國國情的完善的內(nèi)部控制評價體系，增強內(nèi)部控制信息披露的質量。

（四）統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容與格式

上市公司對內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認識，不少公司往往認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，將內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制混為一談，用內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理制度來取代內(nèi)部控制制度。而且披露格式也存在各種版本。因此，建議監(jiān)管部門明確規(guī)定上市公司報告以及審計機構的報告內(nèi)容與格式，包括內(nèi)部控制評價的目的和責任主體，評價的內(nèi)容及依據(jù)，內(nèi)部控制存在的缺陷與不足，以及改進措施等，以規(guī)范上市公司的披露行為。