導語：如何才能寫好一篇準則心得體會，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)相關文件精神，××市第一中學于3月8日組織學校領導干部開展專題學習討論會，認真學習了《廉政準則》的具體內(nèi)容，并就我校如何深入開展學習《廉政準則》活動作了具體的安排部署，現(xiàn)將情況匯報如下：

一、加強領導，周密部署，落實責任

《廉政準則》是規(guī)范黨員領導干部從政行為的重要基礎性黨內(nèi)法規(guī)，對于保證黨員領導干部廉潔從政，形成用制度規(guī)范從政行為、按制度辦事、靠制度管人的有效機制具有重要的促進作用；對于加強領導干部廉潔自律工作和干部隊伍建設，進一步提高管黨治黨水平和深入推進反腐倡廉建設、完善懲治和預防腐敗體系都具有十分重要的意義。

因此，校黨總支及時、專門召開了黨組會議，認真學習領會《廉政準則》文件精神，統(tǒng)一思想認識，并及時成立了學習《廉政準則》活動領導小組，制訂了詳細的學習方案。積網(wǎng)極開展《廉政準則》宣講輔導活動、上廉政黨課。要求所有教職員工堅決不做有償家教，不做有違“三德”（社會公德、職業(yè)道德、家庭美德）的事情，同時規(guī)定學校領導干部凡婚喪嫁娶大事都要報告等。并對各人的學習情況進行督促檢查，與個別同志交心談心，及時發(fā)現(xiàn)和梳理所有教職員工在廉潔方面可能存在的問題，采取有效措施加以解決，做到預防在先，關口前移。

二、加強學習，形式多樣，力求實效

為了使學習活動開展得更加生動有效，在全校形成一個積極學、認真思考的學習氛圍。我校專門召開了三次會議：（一）召開學校領導干部會議，部署學習方案；（二）召開全體黨員干部會議，號召全體黨員積極行動，做模范、做表率；（三）召開全體教職員工會議，對照準則，有則改之，無則加勉。同時，我校還采取了集中學習與個人自學相結(jié)合的方式。一是集中學習，召開黨員領導干部會議，組織黨員干部集中學習要達10學時，集中培訓要達5學時；二是舉辦專題講座，4月5日，我校舉辦了《認真學習貫徹黨的十七屆四中全會精神，開創(chuàng)黨風廉政建設和反腐敗斗爭新局面》專題講座，全校教職員工參加了學習；三是保證活動實效，我校統(tǒng)一發(fā)放了學習資料和筆記本，每位黨員干部認真做好讀書筆記，認真撰寫心得體會，積極交心談心，書寫廉政承諾，公開廉政內(nèi)容，接受社會監(jiān)督。

三、身體力行，貫徹《廉政準則》，促進廉潔從政

各黨員干部經(jīng)過學習，積極作深入學習的表率，帶頭落實的表率，接受監(jiān)督的表率，以優(yōu)良的黨風促進政風、帶動民風，努力建設一支團結(jié)、廉潔、高效的領導班子。全體教職員工在貫徹《廉政準則》精神時，把學習《廉政準則》與作風建設結(jié)合起來，把學習《廉政準則》與黨風廉政建設與反腐敗各項工作結(jié)合起來，積極開展批評與自我批評、自查與他查相結(jié)合，時刻注意規(guī)范自己的行為，上下齊心，為××市第一中學的快速發(fā)展、做大做強作出應有的貢獻。

篇2

讀完基本準則，我有以下三點整體印象：

(一)向國際會計準則靠攏。準則共11章，第一章總則明確基本準則的法律地位，以及會計目標、會計假設、會計要素、會計記帳方法。在該部分，權(quán)責發(fā)生制位列會計假設之中，顯然是受國際會計準則編報框架的影響(當然原基本準則也有)。在fasb等制定的概念框架中，權(quán)責發(fā)生制并不在會計假設之列(究竟處于什么地位比較模糊)。該部分關于“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”的觀點也是取材于國際會計準則編報框架。第二章會計信息質(zhì)量要求的大部分也與國際會計準則一致，將“實質(zhì)重于形式”明確列為原則之一，即顯然受國際會計準則影響。第三章資產(chǎn)、第四章負債和第九章會計計量關于會計要素的定義、確認和計量，受國際會計準則影響較大。比如，將資產(chǎn)定義為資源，資產(chǎn)的確認的可計量標準將“成本”可計量和“價值”可計量列為可選標準，都明顯借鑒了國際會計準則。國際會計準則是折中產(chǎn)物，其具有較強的操作性(比如前述可計量標準的選擇)，這是借鑒它的好處。但與fasb等制定的概念框架相比，國家會計準則的會計理論水平就稍顯不足，前瞻性相對差一些，這是借鑒它的壞處。

(二)根據(jù)現(xiàn)代會計環(huán)境進行調(diào)整。一是原準則提出“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”，新準則完全抹去了這種“計劃經(jīng)濟時代的遺跡”，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。二是結(jié)合了會計發(fā)展的大趨勢，引入了公允價值。

(三)增強基本準則的“基礎性”，并嘗試增強其可操作性。這是新基本準則留給我最強烈的印象。前者表現(xiàn)為三、四、五、六、七、八關于會計要素的規(guī)范，剔除了原準則對“具體要素項目”的內(nèi)容，只描述基本要素本身。第十章對會計計量進行了一般性規(guī)范。后者突出表現(xiàn)在準則制定者嘗試對一些概念進行了定義，包括：對資產(chǎn)定義中的“過去的交易或事項”、“擁有”、“控制”、“預期帶來的經(jīng)濟利益”等概念的解釋;對負債定義中的“現(xiàn)時義務”的解釋;立足會計主體角度對所有者權(quán)益的定義，對利得與損失的定義;在費用部分對成本、費用、支出的區(qū)分等。不過，之所以稱后者為“嘗試”，在于依我之見，其結(jié)果很不成功，留待下面評述。

二、具體章節(jié)評述

(一)關于第一章總則

1.關于持續(xù)經(jīng)營假設。我認為第六條關于會計主體存續(xù)狀態(tài)(持續(xù)經(jīng)營)的假設是不完整的。企業(yè)會計準則規(guī)范一切會計活動，基本準則規(guī)范一切具體準則。除了持續(xù)經(jīng)營會計，還有清算會計、中止經(jīng)營會計，這些會計也應是會計準則規(guī)范的范疇。所以，我認為基本準則將會計假設直接限定為“持續(xù)經(jīng)營”這一種情況是不完整的。該條款應補充這類內(nèi)容：企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應變更會計確認、計量和報告前提。相應地，根據(jù)該條款，應修改第九章會計計量等章節(jié)的內(nèi)容，增加清算價值等計量屬性。將來的具體準則則相應應將企業(yè)終止經(jīng)營會計納入規(guī)范。

2.關于會計要素。第十條提出應當“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”，其中“經(jīng)濟特征”是模糊的。我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構(gòu)成要素的抽象，而非其經(jīng)濟特征的抽象。其中資產(chǎn)是交易或事項中的價值物或權(quán)利，而負債或所有者權(quán)益則是義務(企業(yè)本身就是股東之間的一項長期交易安排)。

(二)關于第二章會計信息質(zhì)量要求

第十六條關于經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題。首先，“經(jīng)濟實質(zhì)“的對應概念是”“經(jīng)濟形式”，“法律形式”的對應概念是“法律實質(zhì)”，將“經(jīng)濟實質(zhì)”與“法律形式”并列，容易造成混亂(法律形式反映法律實質(zhì)，會計應該反映法律實質(zhì));其次，我個人認為這一條款近似于哲學，而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實反映”的意蘊中(后者實際上也是哲學式的規(guī)范，屬于難以檢驗的、形而上的終極理念)。

(三)關于第三章資產(chǎn)

1.關于資產(chǎn)的概念。第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷。首先，定義一般不宜循環(huán)定義，但該條款關于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義?！皳碛小笨赡苁侵杆袡?quán)，大家容易理解。對容易引起歧義的是“控制”概念，準則制定者卻只給出了循環(huán)式解說。在關聯(lián)交易、投資等準則中會大量使用控制概念，我覺得準則制定者在基本準則中，應該給控制一個嚴肅的定義(我對該概念有過專題研究，相關文章可參看我的個人空間)。其次，擁有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有。所以我覺得“擁有”顯得多余。第三，該條款關于“過去的交易或事項”的說明是不成功的，我覺得更好的方式應該是有反向的、對“未來交易或事項”的排除。比如，關于購買，我認為其包括訂立合同、交換財物等一系列活動;而在會計理論研究中，另有許多會計學者所謂的交易就是指交換財物的活動，而將訂立合同的情形視同為未來交易;該條款究竟持何種認識，傳導得不清楚。

2.關于資產(chǎn)的確認。第二十二條資產(chǎn)的確認也有一些瑕疵。其中第一個確認標準是“概率標準”。在資產(chǎn)的定義中有“預期”這種表述，其實也是說有一定“概率”，但概率值不確定。“很可能”條件是確認門檻，瑣定了概率值，我覺得應該對“很可能”進行明確詮釋(何種概率值算是很可能)。第二個標準是“可計量標準”。會計中普遍使用這幾個術語：經(jīng)濟利益、價值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，但價值與其他兩個術語的關系，卻很少描述。如果價值就是經(jīng)濟利益，這一條款為什么不將價值用“經(jīng)濟利益”概念替換，而要引入一個新術語呢?(即象負債的確認條件那樣)!

(四)關于第五章所有者權(quán)益

在各要素的規(guī)范中，問題最多的就是關于所有者權(quán)益的規(guī)范。表現(xiàn)在：

1.關于所有者權(quán)益的定義。第二十六條所有者權(quán)益的定義“那是相當?shù)牟怀晒Α薄Ｊ紫?，大家可能未必注意到這樣一點：資產(chǎn)和負債的定義是立足于“交易或事項”，而所有者權(quán)益的定義是立足于“企業(yè)”或“會計主體”。也就是說前者是基于單項交易或事項，而后者是基于企業(yè)整體。其次，這個定義建立在一個計算公式的基礎上，其是一個“量”的描述，而非性質(zhì)的描述。這兩個方面導致的問題是：依據(jù)該定義是無法識別單項交易所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的。比如，投資者向企業(yè)投入現(xiàn)金100萬元，在這項交易中，我們是可以依據(jù)資產(chǎn)的定義將現(xiàn)金確認為資產(chǎn)的，但我們沒辦法依據(jù)所有者權(quán)益的該定義將投入資本確認為所有者權(quán)益。另外，收入、費用本質(zhì)上是所有者權(quán)益的增加或減少(即屬于所有者權(quán)益)，我們在確認它們時也無法依據(jù)該定義。我個人認為，所有者權(quán)益的定義基礎應該與資產(chǎn)與負債保持一致，比如可以這樣表述：所有者權(quán)益是過去的交易或事項形成、預期歸企業(yè)股東享有的經(jīng)濟利益。

2.關于利得和損失的定義。第二十七條關于利得和損失的定義也是“相當不成功的”。首先，會計要素都是交易或事項的結(jié)果，對要素及要素項目的定義應該立足于交易或事項，即應明確利得和損失是哪種交易或事項產(chǎn)生的結(jié)果。“非日?；顒铀纬伞边@類表述指向是不清楚的，比如資產(chǎn)價格變化(如企業(yè)持有的股票)，是日?；顒幽兀€是非日?；顒?我看它既不是日?；顒右膊皇恰胺侨粘；顒印?，它根本就不是企業(yè)的“活動”，而只是外部原因?qū)е碌摹笆马棥?這種事項是經(jīng)常發(fā)生的)。其次，“會導致所有者權(quán)益增加”，這里涉及“所有者權(quán)益”概念;誠如前述，依據(jù)第二十六條對所有者權(quán)益的定義，在單項交易中無法識別所有者權(quán)益，相應地，也就難以在單項交易中識別利得和損失。

第二十七條和第三十八條關于利得與損失是計入損益，還是計入所有者權(quán)益的區(qū)分純粹是廢話。在第二十七條定義“直接計入所有者權(quán)益的利得”時，其表述是“不應計入當期損益”的利得，而在第三十八條定義“直接計入當期利潤的利得”時，其表述是“應計入當期損益”的利得。依據(jù)這兩個劃分，我們實在無法區(qū)分清楚哪種利得應該直接計入損益，哪種利得應該直接計入所有者權(quán)利。關于損失的規(guī)定也存在這樣的問題。

3.關于所有者權(quán)益的計量。第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量”。這個觀點顯然建立在第二十六關于所有者權(quán)益的定義的基礎上。立足于創(chuàng)造所有者權(quán)益的單項交易來看，我認為這個觀點是錯誤的。會計實踐活動告訴我們，所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負債都計量出來后才得出其計量值，而是在每項交易中得出其計量值，而且其計量并不由資產(chǎn)和負債計量共同決定。

比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動，產(chǎn)生了“實收資本”這項所有者權(quán)益，但其計量并不取決于任何負債。又比如，在債轉(zhuǎn)股交易中，產(chǎn)生的所有者權(quán)益的計量也不取決于資產(chǎn)的計量。另外，哪些產(chǎn)生收入或費用的交易，收入與費用計量(即所有者權(quán)益增減變動的計量)也未必由資產(chǎn)與負債的計量共同決定。

(五)關于第六章收入

1.關于收入的定義。第三十條對收入的定義存在以下問題：第一，如上所述，“日?；顒印辈灰俗鳛槎x基礎，而應回到與資產(chǎn)與負債定義的相同基礎上：哪種交易或事項的結(jié)果產(chǎn)生收入。第二，既然資產(chǎn)和負債的定義使用了“預期”這種不確定性的表述，收入定義中的“會導致所有者權(quán)益增加”這種肯定表述就不適當，應該改為“預期會導致所有者權(quán)益增加”。第三，收入被定義為“總流入”是不適當?shù)?。“總流入”定義的是“總收入”，而非“收入”。依據(jù)這種定義法，同樣是無法識別單項交易或事項產(chǎn)生的收入的。在這一點上，我國準則制定者應該借鑒國際會計準則的“收益”定義，后者就是立足于單項交易或事項的。

2.關于收入的計量。第三十一條關于收入的確認存在的問題是：其可計量標準與第二十一條資產(chǎn)確認的可計量標準協(xié)調(diào)性需增強。資產(chǎn)確認的可計量標準是資源的“成本”或“價值”可計量，而收入確認的可計量標準是“經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量”。如前所述，“經(jīng)濟利益”通?？傻韧凇皟r值”概念，據(jù)此理解則兩條款有沖突嫌疑。后者宜改為：經(jīng)濟利益的流入額或取得資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

(六)關于第七章費用

費用的定義及確認存在與收入章節(jié)相似的問題。除此之外，第三十五條關于成本、費用、支出的規(guī)范存在內(nèi)在矛盾：

1.關于費用與成本。第三十三條已明確將費用定義為計入損益的項目，但第三十五條又提出“提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)生銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益”。這里引述內(nèi)容中所使用的“費用”，又是可不計入損益的(作為存貨資產(chǎn)反映)。費用概念在這里顯然是混亂的。引述內(nèi)容中的“費用”一詞應該用“成本”一詞替換才合適。

2.關于支出與費用。第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益”，也存在一點瑕疵，主要問題存在于“或者”之后的內(nèi)容中。資產(chǎn)確認主要有兩個條件(除符合資產(chǎn)定義之外)：概率標準和可計量標準。一般地，如果一項支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益”，那說明其符合資產(chǎn)確認的“經(jīng)濟利益很可能流入”這個條件(概率標準);既然有支出，通常說明其符合資產(chǎn)確認的“成本或價值可計量”這個條件(可計量標準);既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認條件”通常是不可能發(fā)生的事件。

3.關于費用與負債。第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益”，存在不嚴謹?shù)膯栴}。在債務置換交易(一項債務換另一項債務)或在利潤分配事項中，導致企業(yè)承擔了一項負債，而且也不確認一項資產(chǎn)，但是否應當在發(fā)生時確認為費用呢?顯然不能。我覺得嚴謹?shù)谋硎鰬牵浩髽I(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項新增負債而又不減少原有負債、或不直接減少所有者權(quán)益、不增加經(jīng)濟利益，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

(七)關于第九章會計計量

篇3

眾所周知，約束法官行為的紀律性規(guī)范很多，但大多缺乏硬性的力量，缺乏公眾一般價值判斷的標準。如嚴禁接受當事人財物或請客送禮，哪怕拿當事人的一針一線，的是行為，而不數(shù)量，如果伸手拿物或接受財物、請客送禮，那么一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就受到處理。公眾的價值判斷的標準、簡單明確，全球公眾掌握和操作。身為法官在充分掌握紀律性規(guī)定的同時，必須認真地分析提高自己的道德水平及道德情操。

身為法官，必須是道德底線高于公眾。道德底線高人一等是做法官的最起碼的道德準入門檻。法官手握法律判斷是非細責，如果道德上不過硬，沉湎于社會繁雜事務，不能修身養(yǎng)德，不能培植自己的良知，肯定不能公正地處理審判事務，不能不良習氣要耐得住寂寞，守得清貧，不阿諛奉承，不低三下四。面對權(quán)勢，我們能不卑不亢，面對弱勢，我們能平等相對，只有道德水平高尚的人才能一碗水端平，只有道德良知出眾的人，才能做一名出色的法官。自古以來，只有道德良知高眾的官吏才名垂青史，如宋代包拯、明代于謙出淤泥而不染，濯青蓮而不嬌，被人廣為付傾廣為懷念。中國有句古話，“只有人不做，哪有思不知”，只要你做了缺良心的事，你肯定面紅耳赤，你肯定良知受譴。當你伸手時，伸手心被捉。五條禁止就，?？撑K臟之手、貪婪之心。而五條禁令的操持者，不光是備級組織更重要的是人民大眾。任何人都不是生活在真空中，有人民群眾雪亮的眼睛，任何卑劣行徑將遁跡難逃。

身為法官，要職業(yè)技能高人一等。古人云：“學高為師”，法官作為法律的實踐者，面對復雜社會環(huán)境，必須要有高超的技能，只有高超技能，才能明辨公平是非，才能洞察意理，才能準確裁判。只有高超的技能，才能把晦澀的法律術語理解好、運用好，才能將法(來源：文秘站）律術語用通俗的證言解釋好、運用好。所以身為法官必須有高人一等的職業(yè)技能，必須要把相應的別人看不懂、讀不透的案件，公正裁決，讓當事人勝敗皆服，服判息訴，真正起到定分業(yè)爭化解糾紛的目的。

篇4

                    --*******小學   ***

這段時間學習了《新時代中小學教師職業(yè)行為十項準則》，對自己的思想有了一個大的提升，對教師職業(yè)行為有了更深的認識。主要心得體會如下：

一、通過學習，我明白制定教師職業(yè)行為準則，明確新時代教師職業(yè)規(guī)范，針對主要問題、突出問題劃定基本底線，是對廣大教師的警示提醒和嚴管厚愛，是深化師德師風建設，造就政治素質(zhì)過硬、業(yè)務能力精湛、育人水平高超的高素質(zhì)教師隊伍的關鍵之舉，也為教師嚴格自我約束、規(guī)范職業(yè)行為、加強自我修養(yǎng)提供基本遵循。

二、作為一名教師要做好教師工作，就必須首先熱愛教育事業(yè)。忠誠教育事業(yè)是教師職業(yè)道德培養(yǎng)的靈魂。榜樣的力量是無窮的，其身教必然重于言教。要在自己的職業(yè)道德方面追求卓越，追求高標準，這是構(gòu)建我們未來民族道德素質(zhì)的基礎。

三、忠誠于人民的教育事業(yè)，熱愛教育事業(yè)。每位教師都應當忠誠于人民的教育事業(yè)，甘愿為人民的教育事業(yè)奉獻自己的聰明才智。在實際工作中，兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、不圖名利、甘做蠶燭，在崗位上發(fā)出光和熱。只有熱愛學生，才能去關心他們的成長，才能去教書育人，才能尊重學生人格、引導學生成才。

四、一名教師應該對學生無私奉獻熱愛學生，尊重、理解學生以人為本，關心愛護學生，是教師正確處理與自己直接服務對象學生之間關系的準則，熱愛學生并不是一件容易的事，讓學生體會到老師對他們的愛更困難。疼愛自己的孩子是本能，而熱愛別人的孩子是神圣！這種愛是教師教育學生的感情基礎，學生一旦體會到這種感情，就會“親其師”，從而“信其道”。教育愛，作為一種出自崇高目的、充滿科學精神、普遍、持久而又深厚的愛，其內(nèi)涵極為豐富，既包括要求教師精心熱愛學生，又包括要求教師精心教育學生。

篇5

關鍵詞：重要性原則 重要性水平 標準 應用 思考

0 引言

重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。

1 重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設置上。

1.1 主營業(yè)務和其他業(yè)務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務和其他業(yè)務兩種。主營業(yè)務是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，所以在會計核算中，對主營業(yè)務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業(yè)務成本增減變動情況的“主營業(yè)務成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業(yè)務支出”賬戶，其他業(yè)務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

1.2 “預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預付貨款業(yè)務比較多，使得預付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預付貨款業(yè)務就是一項重要的經(jīng)濟業(yè)務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業(yè)務比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

1.3 “累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當?shù)谋戎?，所以，對于固定資產(chǎn)不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

1.4 “投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務和其他業(yè)務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 會計上，對重要性概念的再認識

其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財務報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認為其最低的底線應為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結(jié)果相似。

其二，根據(jù)重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應當披露，哪些不應當披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實經(jīng)營成果，但往往利息這個數(shù)據(jù)是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。

其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應當怎樣？這也應在重要性原則的指導下完成。雖然新會計準則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據(jù)“順序效應”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。

2.2 審計上，對重要性水平的再認識

一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準則的解釋為出發(fā)點和歸宿點來進行的，其主要用于財務報表審計中而鮮有用于其他審計領域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應該能夠指導所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經(jīng)濟責任審計、環(huán)境審計等。

篇6

摘 要 我國2007年1月1日起施行新會計準則，其中《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》從資產(chǎn)減值的確認、計量和相關信息等方面相對舊準則進行了一些改動。新資產(chǎn)減值準則引入了大量全新理論，增加了信息可靠性。專門的準則規(guī)范體系使資產(chǎn)減值準備會計更趨規(guī)范，可操作性更強。筆者認為新準則中資產(chǎn)減值會計的確認與計量以資產(chǎn)能帶來的未來經(jīng)濟利益為基礎，是滿足提高會計信息相關性質(zhì)量要求的結(jié)果。我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范目前正處于起始階段，與國外資產(chǎn)減值會計規(guī)范相比尚需完善與改革。新準則將對規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量和披露相關信息發(fā)揮出巨大的作用。本文在介紹新會計準則特點的基礎上，對這些改動的內(nèi)容及影響進行了探討，并提出相關改進和完善的建議。

關鍵詞 新會計準則 減值準備 問題

2006年初，我國正式公布了新會計準則，并于2007年1月起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準備變革成為理論界備受關注的焦點。新企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值規(guī)定，“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”等從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產(chǎn)后再進行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，也反映了會計準則的制定本身就是一種博弈。

一、新準則下資產(chǎn)減值準則的特點

資產(chǎn)減值準則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。準則規(guī)定，《企業(yè)會計準則――資產(chǎn)減值》適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。與原《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的資產(chǎn)減值準備相比，《企業(yè)會計準則――資產(chǎn)減值》有以下特點：

（一）資產(chǎn)減值準則比企業(yè)會計制度的要求更加明確，更具實務操作性

一是明確會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先要取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，并從企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息給出了八項判斷標準，強調(diào)只要存在其中一項或幾項，就應當估計其資產(chǎn)減值的主要要素――可收回金額，然后將其與賬面價值進行對比，確定減值損失的金額；二是明確不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。在確定可收回金額時，應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對公允價值、處置費和預計示來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細的指導規(guī)定。

（二）資產(chǎn)減值準則明確了資產(chǎn)組的認定及其減值的處理

在會計實務中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎計提減值準備在操作上有困難。準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行了計量的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎進行確定。

（三）資產(chǎn)減值準則對減值損失的轉(zhuǎn)回做出了新的規(guī)定

減值準則在確定資產(chǎn)減值損失時，同我國企業(yè)會計制度仍保持一致。但在轉(zhuǎn)回問題上，準則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、應收款項等的減值問題由其他的準則來規(guī)范。

二、資產(chǎn)減值準備存在問題的原因分析

（一）資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大

計提資產(chǎn)減值準備的關鍵是確定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時就予以確認。但要合理確認各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。難度大，且時間往往滯后于會計信息披露時間。

（二）資產(chǎn)減值準備計提標準的多重性

我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應當全額計提資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，至于如何計提、計提比例多少，完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。同時由于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。

（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性

存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權(quán)威性。

三、對新會計準則下資產(chǎn)減值準備的建議

資產(chǎn)減值準備處理得不好，可能會給企業(yè)帶來不利。如在新企業(yè)會計準則下規(guī)定了部分減值準備不能沖回，對會計處理的進行，只能在處置相關資產(chǎn)后。但該規(guī)定未能完全消除掉上市公司利潤操縱的可能性，這主要是因為新準則中并未詳細規(guī)定針對存貨、短長期投資等項目的減值準備能否沖回，可見類似問題一定要把握好實踐中的操作。

（一）從觀念上要對資產(chǎn)減值準備計提有新的認識

新準則對于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定相對過去相比發(fā)生了不少的改變和完善，對于企業(yè)來說，如何及時從觀念上對資產(chǎn)減值準備計提有新的認識顯得極為關鍵。過去許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，比如一些企業(yè)少計提或不計提資產(chǎn)減值準備的情況時有發(fā)生，有些企業(yè)會采用計提折舊來代替計提資產(chǎn)減值準備的方法，上述的行為都違背了基本的會計準則，應該說，如何轉(zhuǎn)變這些錯誤的認識，對企業(yè)的會計工作是極為重要的。

（二）借鑒國際會計準則

頒布的新準則體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時，還應當結(jié)合我國的國情，考慮我國的資產(chǎn)管理條例，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元概念前，重新審視各項減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)不計提減值準備。當這些資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價值損失，也是解決當前隨意計提減值準備的一種途徑。

（三）提高會計人員的職業(yè)判斷能力

首先，加強會計人員專業(yè)知識的學習。資產(chǎn)減值新準則是這批新準則中最復雜的準則之一，包含的內(nèi)容較多，且較抽象。這需要廣大會計人員加強學習和培訓，真正理解資產(chǎn)減值新準則的精髓，才能在實際工作中事半功倍。其次，加強會計人員的職業(yè)道德教育。由于在資產(chǎn)減值的確認標準、確認方式和“可收回金額”的計算上，需要運用較多的職業(yè)判斷，只有提高會計人員的職業(yè)道德，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料才能客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和偏見的影響。

（四）加強對資產(chǎn)減值準備的審計

在新準則實施后，進一步加強對資產(chǎn)減值的審計更為重要，企業(yè)要在不斷提高現(xiàn)有內(nèi)部的會計審計師的業(yè)務水平培訓上，加強對水平較高的會計審計師的引進，在實際工作中，注意對細節(jié)的把握，會計審計師要不斷的研究新準則下的會計審計方法和措施，做到與時俱進。

（五）合理確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

應該注意，資產(chǎn)組確定之后，各會計期間必須保證一致，不得擅自改動。在認定資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時，要把企業(yè)管理曾管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式考慮進去，對于企業(yè)資產(chǎn)的使用和處置方式也不能忽略，在實際工作中，要將企業(yè)的總部資產(chǎn)和商譽嚴格的分攤到資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合。

（六）選擇合理的折現(xiàn)率

在選擇折現(xiàn)率時，首先要保證折現(xiàn)率與現(xiàn)金流量一致，這樣可以大大的防止風險因素重復計算和遺漏。在實際中，如果未來現(xiàn)金流量的估計考慮到了所有的可能風險，那么在選擇折現(xiàn)率時，可以選擇無風險利率，另外如果未來現(xiàn)金流量沒有依照風險進行估計上的調(diào)整，則可以選擇當期銀行貸款利率。

參考文獻：

[1]莊捷.淺談新準則下的資產(chǎn)減值.經(jīng)濟技術協(xié)作信息.2010.7.

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關鍵詞：財務分析新會計準則 研究

0前言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務工作要求越來越高。財務報表分析是以企業(yè)財務報表及其相關資料為基礎，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況及其變動。目的是將財務報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息，幫助報表使用人（如股權(quán)投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、供應商等）改善決策。由于財務報表使用的概念越來越專業(yè)化，提供的信息越來越多，報表分析的技術日趨復雜，許多報表使用人感到從財務報表中提取有用信息日益困難。因此，財務分析顯得愈加重要。

一、經(jīng)營情況分析

（一）營業(yè)收入分析 新準則將主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入并入營業(yè)收入，其中主營業(yè)務收入是企業(yè)最重要的收入指標，在分析中應強調(diào)對企業(yè)主營業(yè)務收入指標的分析。

在對該指標的分析中，可采用本期收入和以前年度同期相比較，即通過銷售增長率分析企業(yè)的銷售增長趨勢，了解企業(yè)的發(fā)展動態(tài)。在主營業(yè)務收入分析過程中，還要注意各收入項目占總收入的比重，以便了解企業(yè)主導產(chǎn)品在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。

（二）成本費用分析 成本費用是影響企業(yè)經(jīng)營利潤的重要因素。在對該指標比較分析時，須注意到新準則中成本費用的范圍有所變化，原全部計入管理費用的工資性費用在新準則中分別計入到管理費用、銷售費用、制造費用及生產(chǎn)成本等項目，原計入制造費用中的修理費在新準則中計入管理費；其次，由于收入的變化，不能單純地分析各項費用的增減幅度，應結(jié)合各項費用占主營業(yè)務收入的比率進行分析；另外，應結(jié)合公司費用明細，重點分析變化突出的項目，從而使企業(yè)管理者有的放矢地壓縮有關開支，以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。

（三）利潤分析利潤指標是企業(yè)最重要的經(jīng)濟效益評價指標之一，在對利潤指標與以前年度指標進行比較分析時，應注意新準則對利潤總額有較大影響。如新準則下投資收益變化引起的利潤總額變化，原準則下對子公司當期產(chǎn)生的凈利潤按權(quán)益法計算投資收益，在新準下對子公司的長期投資采用成本法核算，僅對重大影響（一般股權(quán)比例在20%-50%）的公司按權(quán)益法核算。公允價值變動對利潤的影響，債務重組收益對企業(yè)利潤總額的影響（以前債務重組收益不能計入利潤的收益）等，現(xiàn)在可以計入。

此外，各項比率分析可以通過銷售利潤率、資產(chǎn)利潤率以及權(quán)益凈利率等比率對公司的盈利能力進行分析。

二、償債能力分析 償債能力反映企業(yè)償還到期債務的能力，包括償還短期和中長期債務的能力。償債能力是債權(quán)人最關心的，鑒于對企業(yè)安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關注。償債能力的衡量方法有兩種：一種是比較債務與可供償債資產(chǎn)的存量，資產(chǎn)存量超過負債存量較多，則認為償債能力較強，如營運資本、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)等；另一種是比較償債所需現(xiàn)金和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果產(chǎn)生的現(xiàn)金超過需要的現(xiàn)金較多，則認為償債能力較強。如現(xiàn)金流量比率（經(jīng)營現(xiàn)金流量/流動負債）、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)（經(jīng)營現(xiàn)金流量/利息費用）、現(xiàn)金流量債務比率（經(jīng)營現(xiàn)金流量/債務總額）等。

三、資產(chǎn)管理比率分析 資產(chǎn)管理比率是衡量公司資產(chǎn)管理效率的比率，常見的有應收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和營業(yè)資本周轉(zhuǎn)率等。在計算這些比率時應注意應收賬款、存貨等指標在資產(chǎn)負債表中是按扣除減值準備的凈額列示的，如果減值準備金額較大，對計算結(jié)果影響較大時，應進行調(diào)整，使用未計提減值的應收賬款、存貨等計算周轉(zhuǎn)率。

四、每股收益分析 每股收益指標是投資者重點關注的指標，在此指標與以前年度進行比較時應注意，新會計準則下每股收益指標的計算方法發(fā)生了重大變化：首先，要求在計算每股收益時充分考慮股份變動的時間影響因素后加權(quán)計算得出基本每股收益；其次，與國際準則相接軌，還要考慮潛在的稀釋性股權(quán)計算稀釋每股收益。

值得注意的是，在新會計準則下，定期報告中將不再出現(xiàn)原來為投資者所熟悉的按全面攤薄法計算的每股收益，取而代之的是基本每股收益，它將成為衡量上市公司每股收益的基本指標。相對于全面攤薄每股收益，基本每股收益進一步考慮了股份變動的時間因素及其對全年凈利潤的貢獻程度。

五、財務會計報表附注分析 新準則中強化了會計報表附注的披露內(nèi)容與要求，明確會計報表附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務分析人員應注意通過財務報表附注對異?，F(xiàn)象進行分析。

（一）會計政策及會計估計變更分析會計報表附注要求批露會計政策及會計估計變更對利潤的影響額。新準則的實施對企業(yè)的利潤影響較大，壞賬準備的計提比率、固定資產(chǎn)的殘值率等會計估計的變更也會對企業(yè)利潤造成影響，會計報表使用者應注意相關變化，正確分析企業(yè)的利潤變化趨勢。

（二）非經(jīng)常性損益的分析如債務重組收益，處置可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益，主要是上市公司交叉持有的股改限售股出售的收益和取得的政府補貼等。通過對非經(jīng)常性損益的分析，可以幫助會計報表使用者了解企業(yè)真實的盈利情況。

（三）對或有事項的分析新準則中或有事項的范圍有所擴大，并將虧損合同、重組等作為重要內(nèi)容進行了規(guī)范。財務分析人員應充分重視對或有事項的分析，如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等，這些或有負債一旦成為事實上的負債，將會加大企業(yè)的償債負擔，是企業(yè)潛在的財務風險。

（四）對關聯(lián)交易的分析原準則中，不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯(lián)方交易，新準則取消了有關個別財務報表中關聯(lián)方及其交易信息披露的豁免，并增加了關聯(lián)方相關信息的披露。

關聯(lián)方交易的大比例變動往往存在著粉飾財務報告的可能，對于企業(yè)的關聯(lián)易，應著重了解其交易的實質(zhì)，分析關聯(lián)交易對公司效益的影響。

（五）資產(chǎn)負債表日后事項的分析資產(chǎn)負債表日后事項是資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利的事項。如資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟、發(fā)行股票債券及發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司等。財務報告使用者通過對日后事項的分析，可以快速判斷這些重要事項將對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟損失，為經(jīng)營決策提供有利保障。

篇8

根據(jù)不同用戶的財務信息，會計理論基礎可分為有用的決策、及受托決策。受托責任實際上就是預期資源的所有者，委托的責任成本值報告，完全資源管理的實施對公司的發(fā)展特殊的群體，組織和服務體定位的股份的形式，擴大背景下的理論基礎。決策有用的概念，信息目的為用戶提供適當?shù)氖袌鰠⒖?，將有助于明確服務的主體地位，逐步深化資本市場公允價值計量理論。資本市場深化表現(xiàn)為，股東權(quán)益的互不相關。

發(fā)達的資本市場，使得持有公司股份的股大股東小比例分配給更廣泛的市場參與者。因此，公司老板關注的焦點，在于投機性的需求流動性偏好。歷史成本的局限性逐漸顯現(xiàn)：一方面，該公司的服務主要所有者，根據(jù)這些信息做出投資決策，不能滿足市場參與者的需求。另一方面，對于成本測量初始記錄基于值測量屬性穩(wěn)定性較差，在市場之間有很強的相關性，要滿足資本市場的需求是困難的。隨著資本市場的不斷深入，應用公允價值已逐漸發(fā)展起來。

一、新會計準則下的公允價值的理論

社會環(huán)境和經(jīng)濟制度的特殊性，決定了下半年的公允價值的應用程序啟動。在1998年《關于公允價值的應用企業(yè)債務重組會計準則》，明確規(guī)定：“公平貿(mào)易是雙方自愿的交易，結(jié)算時以非現(xiàn)金資產(chǎn)的債務和債務償還的資金，取代資產(chǎn)和負債的金額公允價值。債務人必須以公允價值入賬。”然后，在公允價值的應用中，擴展到投資于非金融交易領域，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和相關租賃準則還參與了公允價值。

因此，中國的資本市場不完善、較低的市場活動，利用可驗證差的公允價值。為了保證會計信息的可靠性，公允價值會計簡單的應用程序出現(xiàn)了。2006年，財政部在國際會計標準部，標志著中國的并購趨勢，作為前五位的會計計量之一，房地產(chǎn)的公允價值了新的會計準則?！稌嫽A工作規(guī)范》中，中國正在銷售的公允價值計量方法的三個層次評價方法類似于項目的技術的法律，并成為具體涉及不同程度的公允價值計量指引。在特定條件影響下，計量金融工具確認投資性房地產(chǎn)、債務重組、交換非貨幣性資產(chǎn)的商業(yè)活動。

二、公允價值的概念

新會計準則下的公資產(chǎn)司的正常交易，使用公允價值進行定義企業(yè)資產(chǎn)。根據(jù)市場參與者進行計量，公允價值計算企業(yè)的資產(chǎn)和負債，企業(yè)要接受債務或轉(zhuǎn)讓出售，使用美國通用會計準則計量的價格支付。將被定義如下：熟悉執(zhí)行清算交易，資產(chǎn)或負債的自動清盤的現(xiàn)狀賣雙方之間產(chǎn)生的價格如下：國際會計準則將被定義為“自愿雙方公平交易對結(jié)算量的債務交換的基礎上，才能進行公允價值資產(chǎn)的計量?！?/p>

市場參與者公允價值，確定企業(yè)的實體資格，避免不當交易。市場的參與者要熟悉新會計準則，當事人自愿從貿(mào)易流通股進行公允價值的定義。成熟的市場下，貼近完全競爭市場，為確保多個利益相關者的公平，公允價值接近交易價格。

三、公允價值的分析

討論性質(zhì)的公允價值會計計量目的，公允價值提出了自身屬性。包括：狹窄的獨立測量、綜合指數(shù)和目標的手段、標準規(guī)模。與了解視點的公允價值本質(zhì)的其他四個會計計量屬性，進行比較這兩個觀點后，沒有公允價值，限制了其他的計量屬性存在。

多數(shù)學者力證計量屬性的存在，并傾向于支持公允價值。會計計量并列的狹義獨立的計量手段的公允價值，有其他的計量屬性。公允價值的取得成本、重置成本，可被定義為其屬性與可變現(xiàn)的會計計量的凈現(xiàn)值，到2006年中國的會計準則將被捆綁。強調(diào)了其他三種類型的歷史公允價值計量屬性。公允價值是基于在市場參與者的終值。與其他測量屬性的比較，公允價值更加明確各方面的定義。通過非活躍市場和市場價值可變現(xiàn)凈值，更換成本等估算方法。在充分競爭的市場下，公允價值等于現(xiàn)值。

四、公允價值的實踐

使用公允價值，及市場相關的財務信息，提高了可操作性的風險。

（一）融信息增加

投資性房地產(chǎn)，得到的租金收入和房地產(chǎn)資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)，也就是之前的投資性房地產(chǎn)的計量屬性，公允價值通過折舊免稅額的比率，適用公允價值法。公允價值調(diào)整對應的賬面價值，形成了盈利和虧損之間的差別。

（二）債務重組

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)中，其公允價值與負債和損益的區(qū)別，應認定為債務重組收益，按照通用會計準則，非現(xiàn)金資產(chǎn)還清了債務。債務和價格的基礎上支付之間的差額，再計入資本公積。出于這個原因，債務重組過程中，會影響企業(yè)的利潤。通過直接的收入來確定其公允價值。因此，客觀公允價值的定義，可以減少操作企業(yè)盈利的風險。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的應用

根據(jù)相關稅收增加攜帶外匯非貨幣性資產(chǎn)，核算成本決定了資產(chǎn)的入賬價值。采用公允價值，在新會計準則下，“賬面價值”的可被計入報表中，應更換當期損益的原賬面價值。

（四）長期股權(quán)投資

核算成本過程中，長期股權(quán)投資初始投資成本與所有者權(quán)益賬面連年攤銷，本年度的差異列表的體現(xiàn)了投資價值。新的會計準則下，調(diào)整為投資成本的公允價值。成本投資減去盈虧之間的公允價值差異，以調(diào)整投資成本。因此，根據(jù)新的會計標準，可以被分攤到原來的增益的量。

（五）交易性金融資產(chǎn)

原會計準則下，短期投資基于成本測量，根據(jù)新會計準則下的市場價值，企業(yè)的入賬價值較低，公允價值確定年底的盈虧。

五、小結(jié)

應用公允價值操作風險，限制公允價值層級的方法。新會計準則下，公允價值有三個層次的應用：活躍市場有交易價格的存在，確定其公允價值。在活躍市場中，交易價格必須是自愿交易。如果兩種情況都不適用，要確定公允價值評估模型。

篇9

一、對存貨管理的影響

在舊會計準則下，存貨發(fā)出計價方法的選擇對當期利潤的影響體現(xiàn)在存貨的價格波動上。當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料先記入成本費用，使當期成本費用上升，結(jié)果是減少了當期利潤。若采用先進先出法，是將最低價格的材料先記入成本費用，使當期成本費用下降，結(jié)果是增加了當期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤，采用先進先出法則增加成本，減少利潤。新會計準則，取消了后進先出法，一律使用先進先出法記賬。這種核算辦法的變動，使企業(yè)不能再使用利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段。其結(jié)果是：所有企業(yè)的當期存貨消耗和庫存存貨反映的都是實際成本，沒有了人為調(diào)節(jié)的因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

二、投資性房地產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益對企業(yè)損益的影響

《投資性房地產(chǎn)》準則是本次會計準則體系中新增的一項重要內(nèi)容。一直以來，我國企業(yè)擁有的房地產(chǎn)都被計入了固定資產(chǎn)，且以歷史成本計價，房地產(chǎn)的升值與否，并沒有在報表中得到體現(xiàn)。根據(jù)新準則規(guī)定：在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。允許上市公司用公允價值計量投資性房地產(chǎn)并確認當期損益，這將為上市公司操縱利潤提供一個有效的工具。由于近幾年房地產(chǎn)升值的速度較快，一旦企業(yè)將計量模式由歷史成本改為公允價值，其早期購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當期凈利潤。另外，由于不再計提折舊，也會相應提高企業(yè)利潤。

三、對上市公司無形資產(chǎn)管理的影響

新準則對無形資產(chǎn)的核算也有區(qū)別于原準則的地方。如，改變了原來那種無形資產(chǎn)價值低估的局面，新準則規(guī)定：研究階段的支出計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的確認為無形資產(chǎn)。這個規(guī)定比原來的會計準則更合理。一是研究階段的支出計入當期損益，因為它是否成功很難預料；二是一項無形資產(chǎn)進入開發(fā)階段說明研究成功，因此發(fā)生的費用應當計入無形資產(chǎn)。這樣做有三個好處：（1）無形資產(chǎn)的賬面價值更接近于其實際價值；（2）用該無形資產(chǎn)與外商聯(lián)合，或與其他企業(yè)聯(lián)合，對無形資產(chǎn)的估價有可靠的賬面價值資料，不至于低估其價值；（3）在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)研究中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重更加真實，從而可以更科學地反映上市公司的資產(chǎn)構(gòu)成。

四、對債務重組收益的影響

新會計準則詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務重組的情況：債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益等。即，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為確定債務重組收益并計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平，這對上市公司而言是有利的。因此，在2006年度預期上市公司會減少債務重組業(yè)務，將可能進行的債務重組業(yè)務遞延到2007年。當然，對于ST公司而言，由于債務重組給上市公司帶來的利潤計入營業(yè)外收入，屬于非經(jīng)常性損益，而上市公司摘帽的條件是扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為正值，所以仍然切斷了這類上市公司通過債務重組獲益摘帽的途徑。

五、對固定資產(chǎn)折舊的影響

新準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般較多，想在折舊上做文章的公司也很多，因此每年注冊會計師在對上市公司固定資產(chǎn)科目進行審計時，主要關注固定資產(chǎn)的折舊政策是否變更，并對折舊額進行測試，防止公司通過多提或者少提折舊來調(diào)節(jié)利潤。而新準則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核一次，只要與原估計有差異的，就應當調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與預計凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不采用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，對業(yè)績進行調(diào)整，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

六、對關聯(lián)交易披露的影響

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新會計準則中對許多內(nèi)容進行了創(chuàng)新，也包含了新型理念，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)財務報告目標的確立

主要對會計信息中對決策具有重要作用的進行了更為全面的要求。會計準則的基本目標，是為了充分適應投資人、債權(quán)人等對信息的強烈需要，避免信息的失真以及與實際情況不對稱。在此基礎上，進一步確定了各種會計要素，并為后續(xù)計量、報告做鋪墊。

(二)財務報表結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

將資產(chǎn)負債表現(xiàn)的地位提升到核心等級，對企業(yè)短時間內(nèi)的行為進行了限制。資產(chǎn)負債表現(xiàn)的核心地位，通過會計準則能夠全面展現(xiàn)，此次新會計準則中就對此進行了較為全面的規(guī)定。

(三)會計信息的質(zhì)量控制

新會計準則強化了處理會計信息時，真實和公允并重的重要性。

(四)成本的核算

新會計準則在一定程度上對原有成本補償制度進行了全面完善。在新會計準則指導下，新會計工作逐漸融合了市場化與國際化兩方面需求，對原有成本核算體系進行了完善。如要求企業(yè)對員工薪資費用進行徹底核算，并將其算入成本等等。此外，新會計準則在披露信息時，也充分貫徹了披露充分性的基本原則。

二、新會計準則體系的會計教育問題

(一)教育方式不夠先進

我國的會計教育還主要是單一式課堂書本教學，考試也是對會計要素、規(guī)范等記憶性問題以及選擇題，沒有進行具體式會計問題分析，新會計準則更加完善，涉及范圍更加廣泛，且其中所包含不穩(wěn)定性因素也越來越多，需要靈活變動進行計量與核算，也需要會計人員進行相應職業(yè)判斷，所以我們要培養(yǎng)學生處理會計問題的綜合能力，有所思考并掌握技巧，采用多種新型教學方式，如：會計案例分析、實際單據(jù)處理等。

(二)會計教育未國際化

因為會計準則逐漸同國際接軌，那么在會計教育中要注重國際化研究與教育，具備全面性國際化會計體系理念，不能只立足于國內(nèi)會計準則學習，要擴大學習與研究所涉及范圍，這樣才可以實現(xiàn)趨同，保證我國會計準則體系的先進性與科學性，也促進會計人才走向國際，盡量在學習國內(nèi)會計準則同時學習國際會計準則，學習其教學手段與教學內(nèi)容，與我國會計準則進行融合與改進，從而使新型會計準則體系構(gòu)建工作更加符合我國發(fā)展現(xiàn)狀，提供全面的參考借鑒。

(三)會計教學內(nèi)容更新不夠快

首先是要對會計課程體系進行完善，會計專業(yè)課程體系會給學生學習會計知識的過程帶來很大影響，一般是包括基礎會計、中級財務會計、成本會計、高級財務會計四門，新會計準則要求在此基礎上對會計教學整體內(nèi)容進行更新，很多高校教學教材更新慢，采用老教材進行教學，嚴重影響學生對新會計準則的理解與運用；其次是教材質(zhì)量需改進，目前教材中對社會經(jīng)濟及環(huán)境等影響因素的研究越來越多，對于理論深度及廣度沒有進行探討，存在很大問題，不能促進學生思考；最后，教師課堂提問中所涉及知識大多為學過的知識，太過簡單，無法培養(yǎng)學生思考鉆研精神以及實際解決問題的能力，新會計準則對會計人員要求更高，需要學生靈活運用會計知識，對確認、計量、會計信息披露等自己進行判斷，所以要及時對會計教材進行改進。

(四)會計師資水平落后

新會計準則涉及到各個方面，有特殊行業(yè)準則或者普通會計準則等，財務會計報告也更加規(guī)范，而且要進行相關信息披露，要求更高，學校老師沒有及時進行學習，甚至有老師為了減輕備課工作，按照原有教材進行教學，與新會計準則內(nèi)容有很大出入，學生無法及時學習到最新會計處理方法，難以適應市場經(jīng)濟發(fā)展，老師對新會計核算有很多疑問，不能更為順利的幫助學生解決相關問題。另外，學校部分課程安排不夠合理，課時太少不能把會計知識講授完，遺漏很多重要型會計知識。

三、加強新會計準則體系的會計教育建設

(一)改進教學方法，提高教學質(zhì)量

1.進行國際化與開放式教學

對傳統(tǒng)教學方式進行改進，不要只注重課本理論知識教學，更要注重學生操作與處理能力的培養(yǎng)，要對學生進行國際化先進課程教學，比如：老師進行雙語教學，運用現(xiàn)代化教學手段進行教學，讓學生實際對會計軟件進行操作，實際制作、填寫單據(jù)等，在學習理論知識與最新會計準則基礎上對會計科目進行實際處理，在具備相關條件時可以進行網(wǎng)絡教學與遠程教學，實現(xiàn)現(xiàn)代化教學，走向國際化。

2.進行案例教學

案例教學是比較常見的教學方式，可以幫助學生更充分理解知識，加深學生對會計準則的理解，提高學生現(xiàn)實操作能力，同時也提高學生分析問題、解決問題、綜合處理等能力，其中進行案例選擇是比較重要的環(huán)節(jié)，要保證案例來源于實際生活，有針對性與代表性，這樣學生才可以觸類旁通，舉一反三，靈活進行運用。

3.建立會計操作實驗室

可以建立一個模擬實驗室，針對新會計準則準備必要性設備，為各種專業(yè)化會計課程進行實驗學習，對不同行業(yè)會計處理按不同崗位進行實習，這樣通過模擬訓練可以讓學生具備一定實際工作能力，不至于在工作時不知所措，無法進行操作與判斷。

(二)及時更新教學內(nèi)容，完善教學安排

學校要更新教學內(nèi)容的速度應該更快，新會計準則要求應當更高，對會計人員職業(yè)素質(zhì)要求很高，會計教學計劃與課程設置要進行改進，將很多專業(yè)同類課程進行合并，很多小課程可以取消或者讓學生自學，對于很多重要的新規(guī)則與知識要仔細教授，所以課時要有所增加，對于“稅務會計”、“財務報表分析”以及“會計信息系統(tǒng)”要著重進行教學。增加會計方面選修課程，現(xiàn)代很多學校有設置選修課程，很多非必要性課程可以取消，增設會計類選修課程，讓學生通過選修課從不同方面了解會計知識，跨越專業(yè)、跨學科進行課程學習，從而使得學生可以自己對會計信息與處理方法進行判斷。

(三)優(yōu)化師資水平，提升學生綜合能力

老師要不斷學習與進步，如：到專業(yè)化培訓機構(gòu)進行培訓，出國進修等，對最新會計準則知識進行研究，進行國際交流，在增強自身的同時可以引進先進性教學資源，培養(yǎng)出適合我國經(jīng)濟發(fā)展的國際型人才，還可以與國際進行合作辦學，不斷推動我國與國際相互間全面接軌，將自己在學習過程中積累的豐富經(jīng)驗傳授給學生，優(yōu)化師資力量是更好進行會計教育的重要內(nèi)容。學校與會計實務機構(gòu)進行交流與合作，讓老師到企業(yè)、會計師事務所或者外資企業(yè)進行實踐與學習，對研究課題進行探討與交流，這樣可以很好提升老師教學水平，有豐富的實踐經(jīng)驗進行教學。另外，可以將國際與國內(nèi)專業(yè)會計人才充實到師資隊伍中來，為我國會計教育事業(yè)提供有力支撐，提升會計老師專業(yè)素質(zhì)與技巧，從而更好進行會計教育。學?？梢耘c企業(yè)或者會計師事務所達成合作，可以將優(yōu)秀型會計人才在畢業(yè)前放到實際工作中進行鍛煉，將老師教授的知識進行運用，從而真正的做到會計教育全面化。

四、結(jié)束語