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關(guān)鍵詞國有企業(yè)成本控制成本預(yù)測

全面成本控制是企業(yè)全員的成本控制、全過程的成本控制和全方位的成本控制。與傳統(tǒng)成本管理觀念相比，全面成本控制在深度、廣度和指導(dǎo)思想等方面有了很大的改變：實行相對成本節(jié)約；擴大了成本控制的空間范圍；增大了成本控制的時間跨度；充分發(fā)揮成本控制的效能。企業(yè)應(yīng)圍繞財富最大化這一目標(biāo)，根據(jù)自身的具體實際和特點，建立管理信息系統(tǒng)和成本控制模式，確定以成本控制方法、管理重點、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、獎懲辦法等相結(jié)合的全面成本控制體系，實施目標(biāo)管理與科學(xué)管理結(jié)合的全面成本控制制度。

1企業(yè)全面成本控制的實現(xiàn)途徑

1．1全過程成本控制是成本控制的有效途徑

全過程成本控制是從傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程控制向前延伸到投產(chǎn)前的籌劃過程，向后擴展到售后用戶的使用過程等一切發(fā)生耗費而影響成本的活動過程。從時間控制上看，對籌劃過程的未來經(jīng)濟活動進行事前預(yù)測控制稱為前饋控制；對生產(chǎn)過程正在發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事中監(jiān)督控制稱為實施控制，對產(chǎn)品形成到售后使用過程，已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟活動進行事后反映分析控制稱為反饋控制。從控制功能上看，前饋控制是在產(chǎn)品投產(chǎn)前的籌劃過程，以成本控制的戰(zhàn)略高度，對反饋和收集的經(jīng)濟信息進行綜合分析、推理、判斷和利用，從成本與資金、質(zhì)量、功能、工藝、設(shè)備、資源配置、售后服務(wù)、市場競爭等多方面進行可行性研究，以便選擇最佳的成本方案，確定最佳的成本目標(biāo)，約束和監(jiān)督未來的經(jīng)濟活動，使損失浪費防患于未然。這是全過程成本控制的根本性控制，對控制效果起著決定性作用。

雖然前饋控制在全過程控制中占主導(dǎo)地位，但實施控制是前饋控制的具體實施行為，是對前饋控制目標(biāo)值的有效保證。反饋控制既是對實施控制的綜合反映，又是對前饋控制目標(biāo)值預(yù)測程度的檢驗。三者是相互聯(lián)系、相互制約的有機控制整體，既要突出重點控制，又要狠抓全程控制，強化全過程控制的廣度。會計控制系統(tǒng)作為非平衡狀況下的開放系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境經(jīng)常處在不規(guī)則的變化之中，有規(guī)則的控制程序和控制措施，往往被無規(guī)則的隨機事項所干擾，造成受控量的實際值偏離目標(biāo)值的漲落現(xiàn)象。這就需要在實施控制和反饋控制過程中，收集、加工、處理外界的相關(guān)信息，并與內(nèi)部信息相比較，交換能量，揭示受控量實際值偏離目標(biāo)值的主客觀原因，研究市場經(jīng)濟的客觀發(fā)展趨勢，采取糾正措施或修正受控量的目標(biāo)值，提高成本控制的有效性和環(huán)境變化的適應(yīng)性。通過信息的及時反饋，對受控量輸入值進行及時地控制或調(diào)整，增強過程控制的運行規(guī)范力，使控制系統(tǒng)向穩(wěn)定有序轉(zhuǎn)化，形成前饋控制與實施控制及反饋控制互補并控的組合控制，實現(xiàn)全面控制與重點控制的統(tǒng)一。

1．2全系統(tǒng)成本控制是成本控制的有效機制

全系統(tǒng)成本控制是根據(jù)系統(tǒng)論的理論，在實施控制過程中，依據(jù)等級秩序原理，在廠長領(lǐng)導(dǎo)下，建立以財會部門為中心，以車間為紐帶，以班組或作業(yè)中心，及作業(yè)崗位和個人為基礎(chǔ)的縱向三級責(zé)任實體，以財會、供銷、生產(chǎn)技術(shù)部門為主導(dǎo)的橫向平行責(zé)任實體，形成縱橫交錯、上下連鎖、相互依存的成本控制系統(tǒng)。由于企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的作業(yè)相互聯(lián)系，形成相互依存的“作業(yè)鏈”，所以，在控制系統(tǒng)內(nèi)部要建立以作業(yè)中心為責(zé)任中心的作業(yè)控制體系，實現(xiàn)“作業(yè)鍵”的整體作業(yè)控制。根據(jù)系統(tǒng)對象的可控空間和可控性，采用等級結(jié)構(gòu)控制形式，對成本各層次作業(yè)劃分責(zé)任和分解成本總目標(biāo)，使具體的作業(yè)成本目標(biāo)值層層細(xì)化落實到各職能部門、車間、班組或責(zé)任中心、作業(yè)崗位和個人。實行歸口分級定崗作業(yè)成本控制，使壓力、動力、活力同在，責(zé)任、權(quán)利、利益并存，充分調(diào)動各層次、各責(zé)任中心、各作業(yè)崗位和各類人員的積極性和創(chuàng)造性。針對各自的可控特征，優(yōu)化控制方法，強化控制功能，硬化控制措施，促使完成各自的責(zé)任目標(biāo)，確保總目標(biāo)的實現(xiàn)。通過總目標(biāo)的分解落實和實施，協(xié)調(diào)總體與局部、局部之間的經(jīng)濟關(guān)系，使其經(jīng)濟行為有機地協(xié)作配合，強化系統(tǒng)控制的力度，以保證全系統(tǒng)控制的協(xié)調(diào)運行，從而，提高空間控制的整體效應(yīng)。會計控制系統(tǒng)作為非平衡狀態(tài)下的開放系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于責(zé)權(quán)利的有機結(jié)合，系統(tǒng)各層次之間的正常諧調(diào)關(guān)系往往受到干擾，使其協(xié)同作用受到破壞，為保證控制系統(tǒng)高效地運行，需要應(yīng)用各種理論和方法，創(chuàng)造出一種各責(zé)任層次協(xié)調(diào)一致的機制，形成具有一定功能和有序地自組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各責(zé)任層次的相互協(xié)作作用，促使控制系統(tǒng)發(fā)生良性循環(huán)。

1．3全指標(biāo)成本控制是成本控制的有效方法

全指標(biāo)成本控制是在全系統(tǒng)成本控制的機制上，根據(jù)控制論理論，依據(jù)各責(zé)任層次所處的不同地位、權(quán)限和控制功能，采用不同的量度指標(biāo)予以控制。企業(yè)財會部門結(jié)合各職能部門應(yīng)用現(xiàn)代會計技術(shù)方法，根據(jù)目標(biāo)利潤等指標(biāo)，上下結(jié)合，反復(fù)測算，在嚴(yán)格控制實物量和勞動量的消耗基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)總成本，以把握全廠的經(jīng)營總目標(biāo)。各職能部門實行兩種量度指標(biāo)分別情況控制。車間、班組或責(zé)任中心既要執(zhí)行廠級決策和組織日常的生產(chǎn)活動，又要直接參加生產(chǎn)活動，因此，各作業(yè)中心和作業(yè)崗位是生產(chǎn)過程的主要控制點，由于控制功能所限，它們只能是對資源消耗和組合進行自控，實行實物量和勞動量控制更為直觀有效，以求達到低耗、優(yōu)化、高質(zhì)的目的。如原材料、燃料、動力消耗、工時消耗以及影響成本的廢品率、等級品率等指標(biāo)都應(yīng)在控制的范圍之內(nèi)。會計控制系統(tǒng)作為非平衡狀態(tài)下的開放系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，使系統(tǒng)內(nèi)部各種形態(tài)和結(jié)構(gòu)發(fā)生不連續(xù)的突然變化現(xiàn)象，其發(fā)展趨勢也必然從一種穩(wěn)定組態(tài)躍到另一種穩(wěn)定組態(tài)，那么，分析研究這種轉(zhuǎn)變機制，就需要通過建立相關(guān)的數(shù)字模型，研定系統(tǒng)內(nèi)在運動的機制和變化規(guī)律，找出系統(tǒng)可能演化的趨勢和發(fā)生突變的規(guī)律、條件和促使其發(fā)生非平衡變化的臨界變量。因此，在全指標(biāo)控制中就要運用現(xiàn)代管理會計的盈虧平衡點、經(jīng)濟定貨量、邊際分析法等技術(shù)方法，對各種數(shù)據(jù)進行科學(xué)地測算和加工處理，揭示有關(guān)研究對象的相互變量關(guān)系及一定條件下的臨界變量界限，進一步認(rèn)識目標(biāo)控制的質(zhì)變過程，把量的活動控制在最佳的范圍內(nèi)，保持事物質(zhì)的相對穩(wěn)定，增強目標(biāo)控制的量變應(yīng)變力，使控制系統(tǒng)向質(zhì)變有序轉(zhuǎn)化。形成價值量與實物量及勞動量的多向制約組合控制，實現(xiàn)宏觀控制與微觀控制的統(tǒng)一。

2全面成本控制的實施過程

2．1制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)

全面成本控制使得企業(yè)的成本決策呈現(xiàn)多層次化，各成本控制單位處于不同的管理層次，具有各自的成本決策內(nèi)容和權(quán)利。因此，企業(yè)在樹立總目標(biāo)的前提下，必須調(diào)動企業(yè)各層次員工的積極性和創(chuàng)造性，保證企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略的順利實施。制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)是實施全面成本控制制度的首要任務(wù)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)要以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，以有效經(jīng)營為前提，通過準(zhǔn)確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，排除偶然性、意外情況和不該發(fā)生的浪費，是在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出的標(biāo)準(zhǔn)。把理論上不存在，但在生產(chǎn)過程中難以避免的損耗和低效率等情況考慮在內(nèi)，比如正常的廢料與廢次品、正常的時間損失、正常的設(shè)備維修與故障等，使標(biāo)準(zhǔn)切實可行。從量的指標(biāo)上看，它應(yīng)該寬于理論成本，但又嚴(yán)于歷史平均水平，實施以后實際成本絕非輕而易舉就能達到這一標(biāo)準(zhǔn)，必須要經(jīng)過一定的努力工作和有效活動才能實現(xiàn)。

2．2開展差異調(diào)查、實行成本否決、完善考核體系

在制訂的全面成本控制標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，進行分級、逐項的考核分析，做到考核評比的系統(tǒng)化、制度化。通過調(diào)查確定發(fā)生差異的原因：是執(zhí)行人的原因，包括過錯、沒經(jīng)驗、技術(shù)水平低、責(zé)任心、不協(xié)作等，還是目標(biāo)不合理，或者成本核算有問題，包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯誤、故意造假等。通過一系列的比較和分析，明確了所取得的成績和存在的問題，判別責(zé)任歸屬，然后作出有效決定，采取必要措施，加以克服，從而達到成本控制的目的。全面成本控制能否順利實施，在很大程度上還取決于成本否決的執(zhí)行情況。一方面來源于符合實際的否決辦法，即有法可依；另一方面來源于周密的管理工作，嚴(yán)格按制度控制全部成本，有法必依。把成本標(biāo)準(zhǔn)變成行動，實行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。企業(yè)應(yīng)把成本否決權(quán)按業(yè)務(wù)系統(tǒng)落實到業(yè)務(wù)主管部門，逐級向下落實，分權(quán)否決，使整個企業(yè)的各個業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及每個員工都受到成本否決權(quán)的約束。成本完成情況直接與部門的獎金掛鉤，一切業(yè)務(wù)活動都以降本增效為出發(fā)點，從而使成本否決權(quán)得到全面的落實。建立健全條塊結(jié)合、縱橫連鎖的考核體系，通過計算機信息系統(tǒng)形成嚴(yán)密的考核網(wǎng)絡(luò)。增加各部門成本完成情況的透明度，提高了成本控制的效果和效率。完善考核全面成本控制指標(biāo)數(shù)據(jù)的記錄，及時更新計算機信息系統(tǒng)，使得生產(chǎn)狀況、質(zhì)量狀況、銷售狀況、資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況得以動態(tài)反映。制度嚴(yán)密、信息齊全、控制準(zhǔn)確、處理及時的管理系統(tǒng)，使生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面處于受控狀態(tài)。

2.3行成成本控制報告和成本分析會制度

實施全面成本控制必須配套正式的成本控制報告制度，企業(yè)各部門應(yīng)提供具體、詳細(xì)、深刻、及時的成本分析報告。成本分析報告可以全面地顯示過去的工作狀況，反映差異和原因，以及具體的責(zé)任者等。為各級主管部門糾正偏差提供線索，為實施獎懲提供依據(jù)。要把全面成本控制指標(biāo)變成實際行動，還需要嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查。差異調(diào)查、分析報告只是找到和指出解決問題的線索，只有采取糾正行動才能收到降低成本的實效。如果一個成本控制系統(tǒng)不能揭示成本差異及其產(chǎn)生的原因；不能揭示由誰對差異負(fù)責(zé)從而采取某種糾正措施，那么這種控制系統(tǒng)是無效的。成本控制具有很強的綜合性，必須與其它職能部門結(jié)合在一起，包括領(lǐng)導(dǎo)和全體人員的配合。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常性定期召集各責(zé)任部門召開成本分析會，公布近期全面成本執(zhí)行狀況，集體分析原因，研究對策，限期整改。通過成本分析會，分析目標(biāo)執(zhí)行過程中的問題和經(jīng)驗，制訂出下一步的改善措施和更合理的目標(biāo)，使成本目標(biāo)得到進一步完善，成本控制水平得到進一步提高，為企業(yè)總目標(biāo)的完成打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻

1潘國明．試論企業(yè)的成本控制［J］．上海企業(yè)，2003（1）

2劉麗娜．成本控制有效方法的探討［J］．山東輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報，2003（1）

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【關(guān)鍵詞】培訓(xùn)競爭對策

一、企業(yè)在培訓(xùn)過程中存在的問題

1、企業(yè)對不同層次員工的培訓(xùn)重視程度不一

企業(yè)中高層員工的培訓(xùn)機會往往高于普通員工,這表明培訓(xùn)雖然受到了重視,但對不同層次的培訓(xùn)重視程度是不一樣的。企業(yè)重視新員工的崗前培訓(xùn),但是除此之外,普通員工沒有任何其他的培訓(xùn)。由于普通員工培訓(xùn)受忽視,從客觀上導(dǎo)致他們沒有學(xué)習(xí)積極性,從而員工的不穩(wěn)定性增加。

2、培訓(xùn)內(nèi)容安排不科學(xué)

新進員工培訓(xùn)一般包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、安全教育等,這屬于員工共性教育;崗位實踐培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)員工的崗位安排,培訓(xùn)時間有長有短。另外,在職培訓(xùn)是企業(yè)培訓(xùn)的一項重要內(nèi)容,主要以技能培訓(xùn)和管理培訓(xùn)為主。但是培訓(xùn)內(nèi)容與員工自身所需要的培訓(xùn)有一定的差距。企業(yè)在做培訓(xùn)計劃時沒有考慮自身的長遠(yuǎn)規(guī)劃,對員工的培訓(xùn)需求不了解,對培訓(xùn)講師的培訓(xùn)內(nèi)容及效果不進行考察。培訓(xùn)經(jīng)常只流于形式,而且企業(yè)負(fù)責(zé)人在培訓(xùn)過程中不以身作則,讓員工從思想上不重視培訓(xùn)。

3、企業(yè)對員工培訓(xùn)存在認(rèn)識上的偏差

企業(yè)的決策者對員工的培訓(xùn)往往存在培訓(xùn)浪費論、培訓(xùn)無用論和培訓(xùn)萬能論等一些錯誤的觀念。其中,所謂培訓(xùn)無用論有兩種看法,一種是直接無用論,也就是員工培訓(xùn)既不能增強員工的才干,還耗費了員工一定的工作時間。另外一種是間接無用論,這種理論認(rèn)為員工的技能已經(jīng)足夠企業(yè)使用,再進行培訓(xùn)只能增長員工的才干,對企業(yè)并沒有多大的益處。對于企業(yè)來說也就是投入小于產(chǎn)出,擔(dān)心自己辛苦培訓(xùn)的人員會“跳槽”。所謂培訓(xùn)浪費論即認(rèn)為,培訓(xùn)是一項昂貴且得不償失的活動,是一種不必要的浪費。第三種“培訓(xùn)萬能論”則過分強調(diào)培訓(xùn)的作用,對培訓(xùn)期望過高,認(rèn)為企業(yè)所有的問題都可以通過培訓(xùn)來解決,而實際上,培訓(xùn)要通過受訓(xùn)人員的消化吸收然后才能反映到工作中,發(fā)揮積極作用,而很多企業(yè)急功近利,忽視了這個培訓(xùn)效果作用的時間過程。

4、培訓(xùn)效果評價反饋機制不夠健全

培訓(xùn)部門只負(fù)責(zé)培訓(xùn),對培訓(xùn)后的效果總結(jié)評估置之不理。不管是什么培訓(xùn),培訓(xùn)的對象是誰,培訓(xùn)的考核通常只采用筆試的方法,而對于技能培訓(xùn),只考核筆試不考核動手能力,培訓(xùn)效果等于零。

二、培訓(xùn)工作問題的解決對策

1、對所有的員工一視同仁,選好培訓(xùn)對象

對培訓(xùn)對象的選擇要做到有的放矢,這樣可以調(diào)動員工參加培訓(xùn)的積極性。在選擇培訓(xùn)對象時必須考慮員工掌握培訓(xùn)內(nèi)容的能力以及他們在回到工作崗位以后應(yīng)用所學(xué)習(xí)的內(nèi)容的能力。這不僅是一個重要的員工激勵問題,同時也是一個重要的效率問題。在選擇培訓(xùn)對象上可以采用員工自愿報名和部門推薦相結(jié)合、通過考試擇優(yōu)錄用、民主推薦、對優(yōu)秀員工的獎勵等方式。

2、合理安排培訓(xùn)內(nèi)容

企業(yè)在培訓(xùn)需求的基礎(chǔ)上建立合理的培訓(xùn)課程,可以將培訓(xùn)課程分為員工職前培訓(xùn)、基礎(chǔ)性培訓(xùn)和發(fā)展性培訓(xùn)三類。

職前培訓(xùn)要求員工放棄某些理念、價值觀念和行為方式,適應(yīng)新組織的要求和目標(biāo),學(xué)習(xí)新的工作準(zhǔn)則和有效的工作行為。企業(yè)在這一階段的工作要幫助新員工建立與同事和工作團隊的關(guān)系,建立符合實際的期望和積極的態(tài)度。其目的主要在于讓員工適應(yīng)工作,展現(xiàn)清晰的職位及組織對個人的期望,增強企業(yè)的穩(wěn)定程度,最重要的是讓他融入企業(yè)的文化。

基礎(chǔ)性培訓(xùn)是各類各級崗位需掌握的應(yīng)知應(yīng)會知識與技能,崗位調(diào)動、職位晉升、績效考核反映出的知識、技能有欠缺者需加強的課程培訓(xùn)。要做好這類培訓(xùn),在企業(yè)中必須建立起以員工職業(yè)化為目標(biāo)的分層分類員工培訓(xùn)體系,明確不同崗位,不同級別的員工必須掌握的知識、技能。

發(fā)展類培訓(xùn)是根據(jù)科技、管理等發(fā)展動態(tài),結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和競爭戰(zhàn)略做出培訓(xùn)分析,這類培訓(xùn)是保證員工能力的提升,為企業(yè)的發(fā)展提供人才支撐。培訓(xùn)體系建立后,可以對高層、中層、基層管理者和普通員工根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、個人績效評估與潛能制定不同的發(fā)展培訓(xùn)。

3、重審企業(yè)的培訓(xùn)投資理念,力求將員工培訓(xùn)做到實處。

企業(yè)要從根本上認(rèn)識到員工培訓(xùn)的重要性,認(rèn)真地開展員工培訓(xùn)工作,切忌流于形式。如果把企業(yè)員工當(dāng)成一種資本,對員工進行培訓(xùn)自然就是一項基礎(chǔ)性、長效性的人力資源投資。因此,要以長期投資的眼光看待對員工的培訓(xùn)。對于培訓(xùn)組織實施者來說,要努力在員工和企業(yè)的需求之間尋找到最佳的結(jié)合點。此外,對員工進行培訓(xùn)還要有一系列規(guī)范的組織和操作的程序,在時間和空間上都要最大限度地貼近企業(yè)長期發(fā)展的實際,用最佳的方法幫助員工獲得最多的知識和技能。同時,還要保證企業(yè)追求成本的合理化和效益的最佳化。

4、建立完善的培訓(xùn)系統(tǒng)

為確保培訓(xùn)的有效執(zhí)行,培訓(xùn)組織者必須改變將培訓(xùn)視為臨時性、隨意性、簡單化的工作的觀念,將員工培訓(xùn)放到人力資源管理的高度來理解,同企業(yè)的任何資源的管理一樣都必須有一個完善的培訓(xùn)系統(tǒng)作為培訓(xùn)實施的保證。包括培訓(xùn)的組織機構(gòu)、培訓(xùn)的制度、培訓(xùn)的計劃、員工訓(xùn)練的原則、辦法以及相應(yīng)的培訓(xùn)手冊、培訓(xùn)教材、考核、評價的辦法等。

對培訓(xùn)執(zhí)行部門而言,他們除了負(fù)責(zé)培訓(xùn)的組織和控制之外,還應(yīng)該自身重視培訓(xùn)并搞好培訓(xùn)的營銷工作?？傊?員工培訓(xùn)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一件大事,決定企業(yè)明天的市場份額。因此,企業(yè)應(yīng)該不斷加強員工培訓(xùn),切實作好每一年,每一期的員工培訓(xùn)計劃,通過不斷培訓(xùn),加強員工素質(zhì),依靠這支高素質(zhì)的企業(yè)隊伍搏擊商海。

參考文獻:

[1]余凱成,程文文,陳維政.人力資源管理.大連:大連理工大學(xué)出版社,2004.

[2]彭劍鋒,包政.人員甄選錄用與培訓(xùn)卷.北京:中國人民大學(xué)出版社,2003.

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本核算模式構(gòu)建

一、環(huán)境成本的涵義

長期以來，環(huán)境資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素被排除在經(jīng)濟學(xué)的視野之外，更談不上專門考察環(huán)境要素的成本。大氣、水的納污能力(AssimilativeCapacity)、景觀功能等環(huán)境資源，因其具有功能上的無形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的間接性，被排除在資產(chǎn)范圍之外，其成本也無從估算。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境成本核算問題被提到日程上來。但目前理論界關(guān)于環(huán)境成本的內(nèi)涵，觀點莫衷一是。從國內(nèi)外文獻資料看，討論環(huán)境成本時往往有其特定的立足點，對環(huán)境成本很難給予一致的定義。

聯(lián)合國統(tǒng)計署（UNSD）1993年的環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系中所采用的環(huán)境成本概念包括兩個部分：

（1）自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價值的減少；

（2）環(huán)境保護方面的實際支出，即為防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費用和為改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量和質(zhì)量而發(fā)生的各種費用支出。

美國環(huán)境總署認(rèn)為環(huán)境成本包括：

（1）傳統(tǒng)成本，如資本設(shè)備、材料、人工、物料、設(shè)施、結(jié)構(gòu)、清理價值。

（2）潛在的隱藏成本，包括管制性環(huán)境成本，如通告書、報告、監(jiān)測、測試、研究、建模、修復(fù)、簿記、計劃、培訓(xùn)、檢查、行文、標(biāo)簽、準(zhǔn)備、防護性設(shè)備、醫(yī)療檢查、環(huán)境保險、財務(wù)擔(dān)保、污染控制、泄漏反饋、暴雨管理、廢物管理、稅費等；前期成本，如廠址補償費、廠址準(zhǔn)備、研發(fā)、工程設(shè)計與采購、安裝費；后期成本，如關(guān)閉遣散費、存貨處置費用、關(guān)閉后的看管費用、廠址調(diào)查費用；自愿性環(huán)境成本，如社區(qū)關(guān)系、貧困救濟、監(jiān)控、測試、培訓(xùn)、審計、確保供應(yīng)商質(zhì)量、報告（年度環(huán)境報告）、保險、計劃、可行性研究、修復(fù)、回收、環(huán)境研究、研發(fā)、棲息地和濕地保護、土地規(guī)劃、其他環(huán)境項目、對環(huán)境組織或研究者的財務(wù)支持。

（3）或有成本，包括未來遵循成本、罰款、對未來法令的反應(yīng)、修復(fù)、財產(chǎn)損害、個人傷害賠償、法律費用、自然資源損害、經(jīng)濟損失損害。

（4）形象與關(guān)系成本，包括公司形象、與客戶關(guān)系、與投資者關(guān)系、與保險公司關(guān)系、與專家關(guān)系、與工人關(guān)系、與供應(yīng)商關(guān)系、與信貸人關(guān)系、與所在社區(qū)關(guān)系、與管制者關(guān)系等。

經(jīng)濟學(xué)家對環(huán)境成本的定義大體有以下四種：

（1）因企業(yè)對環(huán)境和社會造成影響而引致的成本，這些成本在法律上并不要求企業(yè)負(fù)責(zé)；

（2）企業(yè)因環(huán)境管制而導(dǎo)致的財務(wù)負(fù)擔(dān)；（3）環(huán)境業(yè)績的成本；

（4）所有與環(huán)境管理相關(guān)的成本。

另外，MillerandBlair從環(huán)境投入——產(chǎn)出分析角度將環(huán)境成本分為三類：

（1）環(huán)境使用成本。即經(jīng)濟活動當(dāng)事人為正常使用稀缺性環(huán)境資源而支付的費用。

（2）環(huán)境損害成本。環(huán)境使用成本最終是用以補償環(huán)境資源的正常損耗，如開發(fā)替代資源，勘察、發(fā)現(xiàn)新資源，促進自然力的恢復(fù)，從而保證環(huán)境資本的非減性和環(huán)境服務(wù)的可持續(xù)性。從理論上說，只要按照機會成本原則確定并征收使用者成本，就能避免人為的環(huán)境損害。然而，這一條件在現(xiàn)實中往往不能實現(xiàn)。這是因為一方面環(huán)境資源市場存在不完全競爭，環(huán)境物品的價格不能及時、準(zhǔn)確地提供反映資源稀缺性的信號，結(jié)果使環(huán)境資源遭到掠奪性開采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收費標(biāo)準(zhǔn)偏離(大多數(shù)是低于)真實的社會成本，導(dǎo)致全社會的污染排放量超出既定的納污能力。當(dāng)環(huán)境使用成本不能得到充分補償時，其直接后果是環(huán)境品質(zhì)遭到損害，而由此造成的損失不僅包括環(huán)境價值損失(環(huán)境資源數(shù)量耗竭與質(zhì)量降級)，而且還會使生產(chǎn)活動乃至人體健康蒙受損失。所有這一切損失構(gòu)成了環(huán)境損害成本。

（3）環(huán)境保護成本。當(dāng)環(huán)境損害發(fā)生后，人類為恢復(fù)環(huán)境－－經(jīng)濟的良性互動，還需要額外付出努力和投入，由此便產(chǎn)生了環(huán)境治理成本。在“壓力—狀態(tài)—反應(yīng)”的行為模式中，人類為預(yù)防和避免事后的環(huán)境損害，往往在經(jīng)濟活動之初就采取預(yù)防措施，這種事前的預(yù)防成本與事后的治理成本共同，構(gòu)成了環(huán)境保護成本。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中將環(huán)境成本定義為：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。

二、實施環(huán)境成本核算的必要性

（一）環(huán)境成本核算是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。可持續(xù)發(fā)展是20世紀(jì)90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國，改革開放20多年來，在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，環(huán)境問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定了《中國21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟發(fā)展的基本戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面，建立和實施環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分，作為環(huán)境會計核心內(nèi)容的環(huán)境成本核算也成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不可缺少的部分。

（二）環(huán)境成本核算是正確計算綠色GDP的需要。GDP作為衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平及經(jīng)濟福利的綜合指標(biāo)，最初是在國民收入統(tǒng)計和凱恩斯宏觀經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的，是一種單一的以市場交易為基礎(chǔ)的投入產(chǎn)出核算，GDP計算的統(tǒng)計過程中沒有將自然資源成本和企業(yè)對環(huán)境造成的損害計算進去，不能有效地體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境、資源之間的相互關(guān)系，各項經(jīng)濟增長指標(biāo)也不能如實地反映經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟增長速度，在某種程度上還會虛增國家財富，夸大人均收入和經(jīng)濟福利，誘使人們追求產(chǎn)值、攀比速度，而不顧資源的耗減、降級和環(huán)境的惡化。從某種意義上來說，以傳統(tǒng)GDP為主要指標(biāo)的國民經(jīng)濟核算體系是一個“有誤的指揮棒”。如通過濫用資源、污染水體、砍伐森林、侵蝕土壤和滅絕生物等方式帶來的GDP增長顯然不合理，必須從GDP中扣除相關(guān)的資源環(huán)境損失。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，有必要對傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟核算體系進行修正，“綠色GDP”的計算和核算，需要以微觀企業(yè)的環(huán)境成本核算為基礎(chǔ)。

（三）環(huán)境成本核算是正確計算企業(yè)成本的需要。就企業(yè)成本來講，傳統(tǒng)會計只計算制造成本，而對難以計價的自然資源忽略不計，造成企業(yè)無償占用和污染自然資源，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過建立環(huán)境成本核算模式核算企業(yè)的自然資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中計入環(huán)境成本，能夠較準(zhǔn)確地核算企業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低能耗，維護社會資源環(huán)境。

（四）環(huán)境成本核算是企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策，整個社會環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境成本核算模式來核算企業(yè)環(huán)境成本，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源之間的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。

（五）環(huán)境成本核算是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的需要。資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提下，只有建立環(huán)境成本核算模式，提供環(huán)境保護、公害防止與消除等環(huán)境成本方面的信息，找到經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點，促進資源優(yōu)化配置與社會和諧發(fā)展，才可能最終實現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

三、構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本核算模式

（一）國外環(huán)境成本核算模式比較分析。

目前國際通用的環(huán)境成本核算模式有四種，它們的構(gòu)建源于不同的任務(wù)目的。

(1)偏重于計算環(huán)保成本的核算模式。偏重于計算環(huán)保成本的核算模式將環(huán)保成本單獨分離出來，目的是能夠更好地理解和控制這一部分成本，用于對外交流和溝通。2001年11月德國出現(xiàn)了VDI3800準(zhǔn)則，確定了企業(yè)環(huán)境保護措施的支出，并規(guī)定在成本會計中將環(huán)保成本單列出來。許多德國企業(yè)計算這些支出，主要是為環(huán)境統(tǒng)計資料提供信息，以便對外披露有關(guān)環(huán)保支出的統(tǒng)計信息，揭示企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任所做的努力。日本的環(huán)境會計準(zhǔn)則（日本環(huán)境省2000）則以環(huán)境保全成本核算為核心，構(gòu)建了一個包括環(huán)境指標(biāo)的環(huán)境會計體系，促進了日本企業(yè)在環(huán)境報告書方面的發(fā)展。德國VDI準(zhǔn)則和日本環(huán)境會計準(zhǔn)則都主要是為對外交流和溝通提供信息，而在環(huán)保措施中應(yīng)用作業(yè)成本法的目的則主要是減少環(huán)境管理和環(huán)保措施的成本，美國在這方面做得較好，他們建議已經(jīng)對作業(yè)成本法比較熟悉，且在環(huán)境管理和環(huán)境保護中做出較大努力的企業(yè)首選應(yīng)用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本。

(2)以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的環(huán)境成本核算模式。成本降低的潛力存在于材料、能源、水消耗量的減少之中，同時也與降低“三廢”的排放量有關(guān)，為了能夠及時地發(fā)現(xiàn)成本降低的潛力，一些以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算方法在德國和美國得到了發(fā)展。如德國的材料能源流轉(zhuǎn)成本會計和廢棄物成本核算，以及美國的單純材料成本核算。材料能源流轉(zhuǎn)成本會計和廢棄物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流轉(zhuǎn)的透明化，并將產(chǎn)生的環(huán)境成本分配給這些材料流轉(zhuǎn)。目前，在以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的成本核算方法中，前者是成熟且具有綜合性的方法，適用于大量消耗不同種類原材料和輔助材料的企業(yè)；后者則更適用于小企業(yè)，因為他們采用完整的流轉(zhuǎn)成本會計方法會付出過高的代價。廢棄物成本核算可以看作是材料能源流轉(zhuǎn)成本會計的初級階段。材料能源流轉(zhuǎn)成本會計包括所有的材料和能源流轉(zhuǎn)，而廢棄物成本核算僅僅關(guān)注包裝、丟棄物和“三廢”中所包含材料損失中的流轉(zhuǎn)成本。這就導(dǎo)致了廢棄物成本核算存在一些不足：首先，其僅限于與廢棄物相關(guān)的流轉(zhuǎn)，所以材料和價值流轉(zhuǎn)的一致性和透明度在某種程度上是有限的；其次，產(chǎn)品設(shè)計過程中一些生態(tài)效率潛力沒有引起人們的關(guān)注。不過，廢棄物成本核算需要的前提條件相對較少，所以在企業(yè)尤其是中小企業(yè)中更容易被執(zhí)行。單純材料成本核算是作為傳統(tǒng)成本會計工具發(fā)展起來的一種計算材料損失成本的方法。鑒于其并不包括環(huán)?；顒又械娜斯べM用、管理費用，使信息披露受到一定局限，需作出進一步改進。(3)為投資決策服務(wù)的核算模式。這一模式將環(huán)境成本作為企業(yè)投資決策所需的重要資料，在產(chǎn)品設(shè)計與項目投資決策過程中，需依據(jù)環(huán)境成本資料進行完整地投資決策判斷，使之具有特殊意義。如德國的VDI3800準(zhǔn)則中的C部分，在此部分中，VDI準(zhǔn)則廣泛地考慮了如何在環(huán)保體系中進行投資計算的問題，列出了需要考慮的一系列成本，且提供了如何對這些成本進行計算的信息。

(4)考慮外部成本的核算模式。就一個特定企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟活動造成并應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果的補償支出。內(nèi)部環(huán)境成本是指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括由環(huán)境方面因素引發(fā)，且已經(jīng)明確應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)和支付的費用，如排污費、賠償費、環(huán)境治理和環(huán)境保護設(shè)備投資等?？紤]外部成本的核算模式將由企業(yè)引起的外部成本引入到環(huán)境成本計算體系中，并通過內(nèi)部環(huán)境成本的投入降低企業(yè)外部環(huán)境成本。綜上所述，環(huán)境成本核算的不同模式體現(xiàn)了不同的基本思想、目標(biāo)和相關(guān)方法等的差異。如下表所示：環(huán)境成本核算模式分類表類型基本思想主要目標(biāo)相關(guān)方法偏重于計算環(huán)保成本的核算模式系統(tǒng)地識別和計算環(huán)保成本

（1）對外交流；

（2）確保環(huán)保措施的成本效率德國VDI3800準(zhǔn)則（VDI2001）；日本環(huán)境會計準(zhǔn)則（日本環(huán)境省2000）以材料和能源流轉(zhuǎn)為導(dǎo)向的核算模式

（1）通過修改材料流轉(zhuǎn)來發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力；

（2）綜合考慮環(huán)保成本、材料成本和生產(chǎn)成本提高生態(tài)效率材料能源流轉(zhuǎn)成本會計；廢棄物成本核算；在材料和能源核算中應(yīng)用作業(yè)成本法為投資決策服務(wù)的核算模式在投資決策中考慮環(huán)境成本因素改進產(chǎn)品設(shè)計程序及環(huán)境措施中的投資決策德國VDI3800準(zhǔn)則（防止污染的投資）（VDI2001）考慮外部成本的核算模式關(guān)注被忽略的由社會負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本戰(zhàn)略保護外部環(huán)境成本實行內(nèi)部化處理；內(nèi)部環(huán)境成本采用作業(yè)成本法計算

（二）借鑒德國、美國、日本等國的環(huán)境成本核算經(jīng)驗，構(gòu)建適合中國國情的企業(yè)環(huán)境成本核算模式。

篇4

大家早上好!我是來自2006級財務(wù)X班的學(xué)生XX，我的論文指導(dǎo)老師是XXX老師。我的論文題目是《中國石油化工股份有限公司財務(wù)分析》，雖然做財務(wù)分析的人很多，但我仍選擇了做財務(wù)分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時，也是為了系統(tǒng)的學(xué)習(xí)這部分理論知識并用于指導(dǎo)實踐，因為之前并沒有系統(tǒng)的學(xué)過財務(wù)分析;另外，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離，利益主體出現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，學(xué)會并進行財務(wù)分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因為我認(rèn)為中石油是一個財務(wù)體制相對健全的企業(yè)，對這樣的企業(yè)做出的財務(wù)分析在很大程度上保證了信息數(shù)據(jù)來源的真實性和充分性。

下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導(dǎo)。

首先，我想談?wù)勎覍戇@篇畢業(yè)論文的目的及意義。

繁盛的市場經(jīng)濟推動了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機關(guān)、注冊會計師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的詳盡的財務(wù)報表，判斷這些企業(yè)的財務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財務(wù)報告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業(yè)的財務(wù)報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進行更深入地、相比較的分析。

由于受財務(wù)分析主體利益的制約，不同的財務(wù)分析主體進行財務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財務(wù)比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務(wù)報表的分析不僅是評價財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進工作、實現(xiàn)理財目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。

其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。

本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進行財務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務(wù)分析主體進行財務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務(wù)分析對投資者的重要性。

接著我便以2008和2009中國企業(yè)500強之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業(yè)狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務(wù)影響。面對金融危機 ，企業(yè)在經(jīng)營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強應(yīng)收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機會提高權(quán)益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。

開展財務(wù)分析需要依據(jù)一定的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開披露的財務(wù)報表外，還包括財務(wù)報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責(zé)任報告、媒體和專家評論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。

財務(wù)報表是財務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財務(wù)報表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因為這部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報表—利潤表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團公司的”合并利潤表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時，我主要結(jié)合國內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟背景和公司內(nèi)部的變化進行了分析，同時，充分利用了財務(wù)報表的附注進行分析。

在進行三大報表分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)進行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務(wù)報表的比較和財務(wù)報表項目構(gòu)成的比較。

接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力四個主要的財務(wù)指標(biāo)進行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應(yīng)指標(biāo)做出對比，并分析引起指標(biāo)變動的具體原因。財務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標(biāo)。在進行各項財務(wù)指標(biāo)分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟活動的變動程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。

對中石化進行財務(wù)分析時，我也選用了一定的評價標(biāo)準(zhǔn)與之對比，以便對企業(yè)的財務(wù)狀況做出評價。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。

論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結(jié)合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻綜述”。同時我對財務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。

再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點。

優(yōu)點：

1：結(jié)構(gòu)

2：格式

3：分析

4：重點

。。。。。

缺陷：

1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債的部分項目以及第24頁股東權(quán)益的部分項目。

2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。

3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算

4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。

5.計算有部分錯誤，在計算指標(biāo)時，出現(xiàn)了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計算。

6.沒有進行綜合分析，本來是打算利用改進的杜邦財務(wù)分析體系進行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內(nèi)容過多，有56頁的內(nèi)容，且由于改進的杜邦財務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對重要的部分。

最后，我想談?wù)勎覍戇@篇論文的體會與收獲。

篇5

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理管理會計成本會計

財務(wù)管理、管理會計、成本會計這三門會計專業(yè)核心課程之間在內(nèi)容和方法體系方面存在著交叉和重復(fù)，理論界對此一直頗有爭議。這不僅導(dǎo)致了研究資源的浪費，而且給會計教學(xué)帶來了困難。本文試圖通過分析三門課程的性質(zhì)及相互之間的邏輯關(guān)系，提出對三門課程進行整合的基本框架。

一、管理會計課程的留舍

目前，高校采用的財務(wù)管理、管理會計、成本會計這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉、重復(fù)率非常高，畢業(yè)論文主要表現(xiàn)為管理會計的很多內(nèi)容與成本會計和財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)。有學(xué)者主張將管理會計課程取消。筆者認(rèn)為，仍應(yīng)保留管理會計課程，不能簡單地將其取消。理由如下：

1.社會的發(fā)展需要管理會計。1952 年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞，這標(biāo)志著管理會計作為一門相對獨立的學(xué)科正式形成并得到公認(rèn)，促使了現(xiàn)代會計被劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。管理會計在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。

2.一個完整的會計學(xué)科體系不能沒有管理會計。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的會計信息，而傳統(tǒng)會計已無法滿足企業(yè)的需求。管理會計是在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要是向內(nèi)部管理當(dāng)局提供用于企業(yè)計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的有效使用和經(jīng)營管理責(zé)任履行所需的信息。完整的現(xiàn)代會計體系應(yīng)包括兩個相互聯(lián)系又相對獨立的系統(tǒng)：一個是為外部管理服務(wù)的財務(wù)會計，另一個則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計。

二、財務(wù)管理、管理會計與成本會計三門課程的層次關(guān)系與定位

筆者認(rèn)為，財務(wù)管理與會計學(xué)應(yīng)屬于同一學(xué)科層次。管理會計與財務(wù)會計是會計學(xué)的兩大分支，二者關(guān)系密切，均屬于第二層次。成本會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，碩士論文既為財務(wù)會計提供資料，又為管理會計提供資料，屬于第三層次。

財務(wù)管理與會計相互區(qū)別，各成體系。財務(wù)管理是指對企業(yè)的籌資、投資、收益分配等財務(wù)活動進行管理，是一種資本運作活動；會計是對以資金運動為主的經(jīng)濟活動進行信息管理，是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。從資金運動角度來看，財務(wù)管理直接對資金運動進行實體管理；會計是對以資金運動為主的經(jīng)濟活動進行信息管理。這應(yīng)是區(qū)分財務(wù)管理與會計的客觀依據(jù)。從學(xué)科體系角度來看，財務(wù)管理研究的是資金直接管理規(guī)律，具體研究如何對資金運動進行組織、調(diào)節(jié)以及監(jiān)督，以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)資金的流向與流量；會計研究的則是企業(yè)資金間接管理規(guī)律，即研究如何對資金運動進行核算、分析和預(yù)測，以準(zhǔn)確、及時地提供資金運動的歷史信息和未來信息。財務(wù)管理的對象是資金運動，屬于物質(zhì)流，財務(wù)管理進行有關(guān)資金的預(yù)測、計劃、控制、分析、檢查等實體活動，屬于職能性管理；會計的對象是綜合的信息運動，主要包括能以貨幣計量的信息運動，屬于以資金運動信息為主的信息流。會計對經(jīng)濟信息運動進行直接管理，而對資金運動則進行間接管理，它通過對經(jīng)濟信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結(jié)活動，參與經(jīng)濟決策，進行經(jīng)濟控制，屬于基礎(chǔ)性管理。管理會計與財務(wù)會計有著明顯區(qū)別，但二者在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能以及信息流程上都以成本會計為基礎(chǔ)，根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)和要求對成本會計信息進行加工和利用。管理會計側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于企業(yè)利潤最大化；成本會計側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本最小化。

三、對三門課程進行整合的思路

1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學(xué)資源并獲得最好的教學(xué)效果，是我們討論問題的出發(fā)點。但從教育目標(biāo)角度來看，為體現(xiàn)課程體系的完整性，可以允許必要的內(nèi)容重復(fù)，醫(yī)學(xué)論文既要解決好課程內(nèi)容的協(xié)調(diào)問題，又要注意教學(xué)時間的銜接，力求既保持各門學(xué)科體系的完整，又盡量避免交叉和重復(fù)。

筆者認(rèn)為，當(dāng)前對財務(wù)管理、管理會計與成本會計三門課程進行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關(guān)系，從教學(xué)角度強調(diào)三門課程之間的互補性與整合效應(yīng)，而不是要創(chuàng)造一個新系統(tǒng)。如何針對三門學(xué)科未來發(fā)展的特性進行“個性化”改造，特別是針對我國企業(yè)所面臨的環(huán)境與文化特征對三門學(xué)科進行全方位的系統(tǒng)重構(gòu)，是未來研究的重點。在考慮三者之間的關(guān)系時，不能總以靜態(tài)的眼光看待問題，還應(yīng)從動態(tài)的角度加以考慮。各門學(xué)科都處于不斷發(fā)展之中，教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新，將三門課程簡單合并無法使學(xué)科適應(yīng)未來社會發(fā)展的需要。財務(wù)管理課程應(yīng)以資金運動為主線，以時間價值、風(fēng)險價值和資金成本為主要考慮因素，以財務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。管理會計課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的預(yù)測、決策和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。

2.三門課程內(nèi)容的設(shè)計。財務(wù)管理課程應(yīng)包括財務(wù)分析、籌資與資本結(jié)構(gòu)、有價證券投資、營運資金管理、財務(wù)預(yù)算、收益分配、企業(yè)并購等內(nèi)容；管理會計課程應(yīng)包括成本習(xí)性分析、本量利分析、變動成本法、經(jīng)營決策、項目投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會計、成本控制、作業(yè)成本法等內(nèi)容；成本會計課程應(yīng)包括成本核算、成本報表、成本分析等內(nèi)容。

上述課程內(nèi)容整合的基本思想是：①成本會計作為財務(wù)會計與管理會計的基礎(chǔ)課程（也是財務(wù)管理的基礎(chǔ)課程），職稱論文應(yīng)以成本核算、成本報表、成本分析為主，其中成本核算應(yīng)重點講述工業(yè)企業(yè)成本核算，并兼顧其他行業(yè)企業(yè)的成本核算，而有關(guān)成本預(yù)測、決策、計劃、控制和考核的內(nèi)容應(yīng)納入管理會計課程。②預(yù)算管理是財務(wù)管理與管理會計課程的一個重復(fù)點，這種重復(fù)是必要的。財務(wù)管理課程應(yīng)側(cè)重于講述財務(wù)預(yù)算的編制與考評，這也是財務(wù)管理的一個重要內(nèi)容；管理會計課程應(yīng)從全面預(yù)算角度出發(fā)，圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)控、考評來展開。③投資管理是財務(wù)管理與管理會計課程的重復(fù)點。筆者認(rèn)為，財務(wù)管理課程應(yīng)以證券投資為主，管理會計課程應(yīng)以項目投資為主，這能夠與全面預(yù)算中的資本預(yù)算內(nèi)容實現(xiàn)有效銜接。由于二者的內(nèi)容均以時間價值為基礎(chǔ)，出于對教材體系完整性的考慮，二者都應(yīng)保留時間價值內(nèi)容，可通過教學(xué)計劃，根據(jù)授課時間先后調(diào)整各自的教學(xué)內(nèi)容。④傳統(tǒng)管理會計課程中存貨管理的內(nèi)容主要是存貨資金的安排與占用，應(yīng)將其列入財務(wù)管理課程，作為營運資金管理的重要組成部分，不再歸屬于管理會計。⑤責(zé)任會計應(yīng)屬于管理會計的特定內(nèi)容，不必在財務(wù)管理課程中進行專門敘述。⑥標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預(yù)算管理的必要手段，應(yīng)歸屬于管理會計課程，不再納入財務(wù)管理課程。⑦資金需要量的預(yù)測屬于財務(wù)管理籌資的范疇，經(jīng)營杠桿已在資本結(jié)構(gòu)內(nèi)容中加以講述，不必再在管理會計中予以闡釋。

主要參考文獻

篇6

一、企業(yè)改制中的無形資產(chǎn)評估存在的問題

雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認(rèn)識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標(biāo)體系的認(rèn)識，已不能適應(yīng)時展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認(rèn)和計量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計處理應(yīng)當(dāng)持有必要的謹(jǐn)慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。應(yīng)當(dāng)說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計處理是兩個緊提供密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進行合理評估是進行無形資產(chǎn)會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，并按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性和真實性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準(zhǔn)則受到的抨擊最大。有關(guān)美國經(jīng)濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀(jì)中采用20世紀(jì)30年代的財務(wù)報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產(chǎn)的忽視。

國外經(jīng)濟界、學(xué)者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。

二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素

無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是知識產(chǎn)提供權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟價值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。

1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認(rèn)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標(biāo)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、營銷網(wǎng)絡(luò)、計算機軟件、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設(shè)計等無形資產(chǎn)價值及品牌評估等。

2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標(biāo)法》、《著作權(quán)法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應(yīng)的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權(quán)益。如商標(biāo)權(quán)評估后，在商標(biāo)的侵權(quán)訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標(biāo)法》對假冒侵權(quán)行為造成的損失進行量化并認(rèn)定賠償額，不僅有利于為商標(biāo)權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應(yīng)WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理標(biāo)志權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律當(dāng)中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份提供制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟活動，有利于企業(yè)認(rèn)識自己品牌的價值，有利于被消費者所認(rèn)可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴(yán)重滯后于當(dāng)今實踐。

3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的確定應(yīng)該遵循此項基本準(zhǔn)則?！稛o形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務(wù)院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應(yīng)目前我國多種經(jīng)濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當(dāng)中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，《無形提供資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》中，強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告中明確說明有關(guān)使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標(biāo)，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當(dāng)造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風(fēng)險。

(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產(chǎn)進行估價，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟性貶值估算無形資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應(yīng)性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準(zhǔn)確和不精確的風(fēng)險，難以確保評估結(jié)果的真實準(zhǔn)確。

(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個進行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價值是不同的。因此當(dāng)無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風(fēng)險。

(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值提供是指企業(yè)在未來特定時期內(nèi)的預(yù)期收益折現(xiàn)的總金額。收益法是把被評估無形資產(chǎn)剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期未來收益，按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的方法。運用收益法對無形資產(chǎn)進行評估的風(fēng)險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風(fēng)險是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風(fēng)險是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當(dāng)一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標(biāo)、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟壽命是評估時應(yīng)考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學(xué)技術(shù)進步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風(fēng)險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風(fēng)險報酬率加上風(fēng)險報酬率作為折現(xiàn)率。無風(fēng)險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風(fēng)險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。新晨

三、完善無形資產(chǎn)評估指標(biāo)的重要性及措施

1．防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應(yīng)明確的是資產(chǎn)評估價值的合理范圍其內(nèi)涵應(yīng)是資產(chǎn)評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應(yīng)用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。

篇7

證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計算論文。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進行剝離，否則，公司往往難以達到發(fā)行股票的條件。

為達到上市條件，這些模擬編報的財務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經(jīng)過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報指南和審計準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時，財務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準(zhǔn)。上市公司進行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機構(gòu)意見相當(dāng)不一致畢業(yè)論文。這就導(dǎo)致，對于進行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認(rèn)識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務(wù)信息的含義

何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響職稱論文。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進行歸口調(diào)整。

4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況

財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。

在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績會計論文。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。

5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。

四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當(dāng)日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測信息。

5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。

3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。

七、模擬財務(wù)信息的審計

模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會計準(zhǔn)則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計準(zhǔn)則。

在我國，模擬財務(wù)信息被當(dāng)作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進行審計，這就引發(fā)了一系列問題：

1.我國尚無模擬財務(wù)信息的審計準(zhǔn)則。與美國不同，我國的審計準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實際上，注冊會計師是按年度會計報表審計的要求來審計模擬會計報表，都出具了類似年度會計報表審計的審計報告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時)，在審計報告中表述的是“按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》”進行的。但實際上，目前的審計準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財務(wù)信息審計的特殊之處。按照年度會計報表的審計程序，是不足以使注冊會計師獲取模擬會計報表的編報是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計報告的。