申報(bào)納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。2005年修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)……”。同年12月19日公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2006年1月1日施行），明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元，2006年11月國家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》（2007年1月1日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)年收入等信息。2007年1月1日至3月31日是納稅人按2005年修訂的個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)的第一年的申報(bào)期。然而根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止3月29日，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理年所得12萬元以上，納稅人自行納稅申報(bào)的人數(shù)僅137.5萬人，實(shí)際申報(bào)人數(shù)僅占專家估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1/5。個(gè)人所得稅申報(bào)結(jié)果不盡人意，申報(bào)制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制

度的不少問題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。

一、個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來的問題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對(duì)自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對(duì)征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對(duì)基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識(shí)淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

內(nèi)容摘要：高收入者自行申報(bào)納稅是我國個(gè)人所得稅改革的重要舉措，保證這一政策的貫徹落實(shí)意義重大。但從實(shí)際執(zhí)行情況看，個(gè)稅自行申報(bào)在很多地方遭遇尷尬，自行申報(bào)納稅面臨實(shí)施困難。本文以美國為例，從多個(gè)角度分析了導(dǎo)致個(gè)稅申報(bào)率低下的原因。并在此基礎(chǔ)上提出了從理清申報(bào)渠道、提高申報(bào)興趣、加大處罰力度、加快個(gè)稅改革等方面提高個(gè)稅申報(bào)率的基本思路。

關(guān)鍵詞：自行報(bào)稅，稅源監(jiān)控，懲罰機(jī)制

2006年11月8日國家稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，宣布年所得超過12萬元的個(gè)人需自行申報(bào)納稅。一場以自行申報(bào)為起始的稅制改革正在中國悄然啟動(dòng)。

自行申報(bào)納稅推行進(jìn)展如何？1月5日《信息時(shí)報(bào)》以“個(gè)稅申報(bào)首日無人捧場”為標(biāo)題的一則報(bào)道反映了個(gè)稅申報(bào)不容樂觀的現(xiàn)實(shí)。其實(shí)，廣州的情況并非個(gè)案，從各種渠道獲得的信息可知，新年伊始，個(gè)稅申報(bào)遭遇尷尬的情況在各地普遍存在。

為什么自行報(bào)稅面臨如此大實(shí)施困難？筆者選擇了各稅申報(bào)率極高(90%以上)的美國，通過國際比較，發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致我國個(gè)稅申報(bào)率低下的主要原因。

一、自行申報(bào)納稅困難大、報(bào)稅渠道不暢

申報(bào)納稅是指納稅人依照實(shí)施稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)的形式提交征稅機(jī)關(guān)。申報(bào)納稅制度的建立是民主政治發(fā)展的必然結(jié)果，它是推進(jìn)稅收民主化，保護(hù)納稅者基本權(quán)利，促進(jìn)稅收效率的重要體現(xiàn)。年修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上獲得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)……”。

同年日公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，明確“國務(wù)院規(guī)定數(shù)額”為年所得12萬元，年月國家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》日施行）明確規(guī)定年收入12萬元以上，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應(yīng)納稅所得但沒有扣繳義務(wù)人代為扣稅以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)申報(bào)年收入等信息。年日是納稅人按年修訂的個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)的第一年的申報(bào)期。然而根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截止日，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理年所得12萬元以上，納稅人自行納稅申報(bào)的人數(shù)僅137.5萬人，實(shí)際申報(bào)人數(shù)僅占專家估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1/5。個(gè)人所得稅申報(bào)結(jié)果不盡人意，申報(bào)制度遇冷，暴露出了我們現(xiàn)行稅收法律制度的不少問題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。

一、個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來的問題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對(duì)自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對(duì)征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對(duì)基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識(shí)淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

為進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理，推行全員全額扣繳申報(bào)，夯實(shí)完稅證明開具工作基礎(chǔ)，根據(jù)市局關(guān)于印發(fā)《市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)推廣實(shí)施方案》的通知，自2012年6月起，在全區(qū)全面推廣應(yīng)用個(gè)稅系統(tǒng)。為保證推廣應(yīng)用工作的順利實(shí)施，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，特制定如下實(shí)施方案。

一、組織領(lǐng)導(dǎo)

為確保全區(qū)個(gè)稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的順利進(jìn)行，區(qū)局成立推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組。主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)直接抓，其他領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同抓，舉全局之力，周密部署,妥善安排上線各項(xiàng)工作，人人參與，形成工作合力。

二、推廣目標(biāo)

為貫徹落實(shí)總局個(gè)人所得稅“四一三”工作思路，現(xiàn)應(yīng)用個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)推進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)。其總體目標(biāo)是：全面建立以個(gè)人身份證明號(hào)碼為主要標(biāo)識(shí)的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，采集、匯總所有扣繳義務(wù)人、納稅人信息資料，建立和完善個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅申報(bào)與扣繳情況的交叉稽核和監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對(duì)同一納稅人在不同地區(qū)、不同單位、不同收入項(xiàng)目納稅情況的收集匯總、查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和完稅證明開具功能，有效加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理，對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理和對(duì)稅源的源泉管理，全面提升個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率。

三、推廣對(duì)象

*年，在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)生了一件大事。這就是施行長達(dá)10年之久的《個(gè)人所得稅法》被人大常委會(huì)通過修改，一時(shí)成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，其中最值得矚目的變化，當(dāng)是新稅法擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報(bào)的范圍。自*年1月1日起，年所得12萬元以上的個(gè)人所得稅納稅人開始承擔(dān)年度自行申報(bào)的法定義務(wù)。

個(gè)人自行納稅申報(bào)是對(duì)現(xiàn)行代扣代繳制度的有效補(bǔ)充和完善，是未來稅制改革的基礎(chǔ)。然而，這一嶄新的法律規(guī)定也是對(duì)個(gè)人所得稅管理提出的一道難題，是對(duì)稅務(wù)干部管理能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力的一個(gè)真實(shí)考驗(yàn)，是對(duì)個(gè)人所得稅管理水平一次嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，由此也引發(fā)了我們對(duì)個(gè)人所得稅管理乃至整個(gè)稅務(wù)管理模式的深入思考。

一、自行納稅申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)：信息化開啟了稅務(wù)管理的新時(shí)代

個(gè)人所得稅是涉眾群體最大的一個(gè)稅種，北京直接面向的納稅個(gè)人有400萬人，其中年所得12萬元以上的納稅人有26萬人。完成自行申報(bào)工作，僅僅依靠手工勞動(dòng)是難以實(shí)現(xiàn)的，最優(yōu)的方式和途徑就是充分利用信息化技術(shù)，而信息化恰恰是北京市地稅局管理的優(yōu)勢所在。以信息化統(tǒng)領(lǐng)、覆蓋、支撐稅務(wù)管理工作，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的根本要求，也是北京市地稅局長期遵循的工作思路。北京的個(gè)人所得稅信息化工作始終走在全國前列，從*年至今，先后推出了個(gè)人所得稅管理一期、二期、三期信息系統(tǒng)，每一步均實(shí)現(xiàn)了率先全國、保持領(lǐng)先。

*年10月，北京首次推出了重點(diǎn)納稅人管理信息系統(tǒng)（個(gè)稅一期），實(shí)現(xiàn)了為重點(diǎn)納稅人建立電子檔案。

*年1月1日，“個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)”（個(gè)稅二期）上線運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了每月約400萬有稅納稅人的網(wǎng)上申報(bào)。

【摘要】文章針對(duì)當(dāng)前科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)發(fā)放相關(guān)規(guī)定及實(shí)際發(fā)放工作所遇到的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決辦法。文章認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)主管部門要加強(qiáng)對(duì)本部門相關(guān)管理制度個(gè)稅涉稅條款的清理和檢查；盡快修訂現(xiàn)行科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)管理辦法，讓科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)計(jì)稅條款與個(gè)稅法同步；根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)；全面加強(qiáng)和提升個(gè)稅信息化建設(shè)，提升個(gè)稅申報(bào)、清算和退稅的便捷性。

【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；專家咨詢費(fèi)；個(gè)稅

2017年9月4日，財(cái)政部頒發(fā)的《中央財(cái)政科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)管理辦法》（財(cái)科教［2017］128號(hào)，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，由中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金列支的專家咨詢費(fèi)，全部以稅后的方式進(jìn)行發(fā)放，同時(shí)，專家咨詢費(fèi)的發(fā)放要求由發(fā)放單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。然而，2019年1月1日《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱新個(gè)稅法）開始實(shí)施，個(gè)稅從原來的按月計(jì)征變?yōu)榘茨暧?jì)征，同時(shí)將居民個(gè)人從境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)所得納入到居民個(gè)人綜合性收入進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)稅，這直接導(dǎo)致科研項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門在發(fā)放科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)時(shí)面臨難以解決的問題。

一、當(dāng)前發(fā)放科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)計(jì)稅方式存在的問題

（一）科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)無法真正執(zhí)行稅后發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確計(jì)稅

根據(jù)《辦法》第六條規(guī)定，由中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金列支的專家咨詢費(fèi)，高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1500—2400元/人天（稅后），其他專業(yè)人員的專家咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為900—1500元/人天（稅后），院士、全國知名專家可參照高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上浮50%執(zhí)行。同時(shí)，《辦法》第十三條還規(guī)定，專家咨詢費(fèi)的發(fā)放應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定由單位代扣代繳個(gè)人所得稅。比如，2020年3月1日專家甲在A單位取得科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)5000元，根據(jù)《辦法》規(guī)定這5000元是稅后金額。按2019年之前的《個(gè)稅法》中關(guān)于勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅管理規(guī)定及計(jì)算要求，A單位關(guān)于該項(xiàng)咨詢費(fèi)相關(guān)發(fā)放金額及應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算過程如下：假設(shè)單位A實(shí)際支付金額為X元，根據(jù)《辦法》規(guī)定專家甲取得的為稅后收入5000元，相關(guān)個(gè)稅由A單位承擔(dān)，根據(jù)2019年前的個(gè)稅法中關(guān)于勞務(wù)費(fèi)計(jì)算規(guī)定可列出計(jì)算等式X-（X-0.2x）×0.2=5000，經(jīng)計(jì)算后X=5952.38（元）。也就是說，單位實(shí)際因此而支付的勞務(wù)費(fèi)金額為5952.38元，其中專家甲實(shí)際獲取稅后收入5000元，學(xué)校為專家甲承擔(dān)個(gè)人所得稅支出952.38元。2019年1月1日新個(gè)稅法開始實(shí)施，對(duì)居民個(gè)人所取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)所得（簡稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；同時(shí)，根據(jù)新個(gè)稅法第六條關(guān)于應(yīng)納稅所得額的界定，居民個(gè)人的綜合所得，就是指居民每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，并按照新的個(gè)稅稅率進(jìn)行超額累進(jìn)計(jì)稅。因此，如果按照2019年新個(gè)稅法規(guī)定要求，勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬所得按年度合并計(jì)算納入個(gè)人綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅，作為發(fā)放單位A此時(shí)就面臨難以克服的問題。一方面作為單位A，在發(fā)放時(shí)點(diǎn)2020年3月1日根本就無法獲得專家甲從年初到該時(shí)點(diǎn)所取得個(gè)人收入數(shù)據(jù)，更無法獲取專家甲本年度未來時(shí)間段所能取得的收入數(shù)據(jù)。而更為關(guān)鍵的是，根據(jù)新個(gè)稅法按年度計(jì)算個(gè)人綜合所得稅的計(jì)稅規(guī)則，即便單位A能及時(shí)獲得專家甲當(dāng)年度個(gè)人綜合收入數(shù)據(jù)，同樣的一筆咨詢勞務(wù)費(fèi)，在發(fā)放年度的不同發(fā)放時(shí)點(diǎn)，由于其當(dāng)年累計(jì)綜合收入的動(dòng)態(tài)變化，根據(jù)其綜合收入計(jì)算出來的該筆咨詢勞務(wù)費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)稅也是一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。事實(shí)上，在新個(gè)稅計(jì)稅規(guī)則要求下，針對(duì)同一筆勞務(wù)收入，計(jì)稅時(shí)點(diǎn)越是靠近勞務(wù)費(fèi)發(fā)生當(dāng)年年初，其計(jì)算出來的應(yīng)納稅額通常會(huì)越低；越是接近年末，同樣的金額計(jì)算出來的應(yīng)納稅額可能就會(huì)越高。同時(shí)，根據(jù)《辦法》規(guī)定，即便是同樣職稱和級(jí)別的人，如果二者就職單位不同，即便是在同一時(shí)點(diǎn)、同一單位領(lǐng)取同樣金額的科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)，由于發(fā)放專家咨詢勞務(wù)費(fèi)時(shí)點(diǎn)各自當(dāng)年應(yīng)稅收入總額可能不一致，如果按《辦法》要求采用個(gè)稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，發(fā)放單位實(shí)際為此支出的金額也極有可能不一致，這無疑會(huì)造成實(shí)際發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的混亂。也就是說，在實(shí)際工作中，《辦法》規(guī)定的關(guān)于科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)稅后發(fā)放方式，在新個(gè)稅法規(guī)定下不具有可行性，發(fā)放單位也無法對(duì)所發(fā)放的專家咨詢費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)稅。

每年4月15日是美國人申報(bào)上一年度個(gè)人所得稅的最后截止日期，據(jù)美國國內(nèi)收入局（IRS）估計(jì)，今年將有1.83億美國人申報(bào)2004年度的個(gè)人所得稅。那么，美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅制度是如何設(shè)計(jì)的？今年美國人申報(bào)聯(lián)邦個(gè)稅是怎么計(jì)算的呢？

兩套個(gè)人所得稅系統(tǒng)并存

美國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制可以說是兩套系

統(tǒng)并存，除了常規(guī)的個(gè)人所得稅稅制系統(tǒng)外，還有一套針對(duì)高收入納稅人的特殊稅制系統(tǒng)，即“可選擇最低限度稅”（AMT）。納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，要按常規(guī)系統(tǒng)和AMT分別計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，然后取二者中的大者作為其當(dāng)年實(shí)際需要申報(bào)繳納的應(yīng)納稅額，若AMT應(yīng)納稅額大，則需按AMT繳納個(gè)人所得稅。

AMT制度始行于1969年，當(dāng)年美國有155名調(diào)整后的總收入超過20萬美元（相當(dāng)于2004年的120萬美元）的巨富利用稅法漏洞，沒有繳納一分錢的稅款，美國國會(huì)由此出臺(tái)了AMT制度，以使這部分人納稅。AMT的計(jì)稅方法為：常規(guī)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、個(gè)人和贍養(yǎng)人口扣除、標(biāo)準(zhǔn)扣除與分項(xiàng)扣除二者中的大者三項(xiàng)之和是可選擇最低限度稅應(yīng)稅所得，現(xiàn)行AMT制度實(shí)行兩級(jí)累進(jìn)稅率，即26%和28%。由于AMT制度設(shè)計(jì)的缺陷及其扣除額不按物價(jià)指數(shù)逐年調(diào)整，使AMT制度已偏離了專門針對(duì)巨富征稅的初衷，越來越多的中產(chǎn)階級(jí)也需按AMT繳稅。去年美國有4%的納稅人按AMT繳稅，據(jù)估計(jì)到2010年將有20%的納稅人需按此繳稅。由于AMT制度的復(fù)雜怪異，極有可能在美國新一輪稅改中被廢除。

不設(shè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)

摘要：個(gè)人所得稅匯算清繳實(shí)施以來成效顯著，但是還存在納稅人操作失誤等風(fēng)險(xiǎn)問題。本文基于個(gè)稅匯算清繳參與者的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)，從個(gè)人所得稅APP匯算渠道，分析個(gè)人所得稅匯算清繳面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出優(yōu)化個(gè)人所得稅匯算清繳的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；匯算清繳；個(gè)人所得稅APP

一、引言

為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》于2019年1月1日起全面實(shí)施。這次個(gè)稅改革的重要內(nèi)容之一，就是進(jìn)行居民個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算（以下簡稱“個(gè)稅匯算清繳”）。同時(shí)，國家稅務(wù)總局于2018年12月31日上線了個(gè)人所得稅APP，用于進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。該APP在貫徹執(zhí)行國家減稅降費(fèi)政策、提高稅收治理能力、提升稅收遵從度等方面發(fā)揮了積極作用，并得到廣泛使用。然而，通過幾年的實(shí)踐，在執(zhí)行過程中難免存在一些問題。在數(shù)字稅務(wù)背景下，如何完善和優(yōu)化匯算清繳系統(tǒng)，滿足廣大匯算清繳者的需求，是需要解決的實(shí)際問題。本文以個(gè)人所得稅APP在實(shí)踐中的運(yùn)用為研究對(duì)象，通過問卷調(diào)查的形式，總結(jié)個(gè)稅匯算清繳過程中存在的問題，分析相關(guān)影響因素，并提出個(gè)稅匯算清繳的優(yōu)化措施，促進(jìn)國家減稅降費(fèi)政策貫徹落實(shí)，提升稅收治理能力與稅收遵從度。

二、個(gè)稅年度匯算清繳概述

1.概念

【摘要】雖然陜西省個(gè)人所得稅征管力度不斷加大，但個(gè)稅的征收仍出現(xiàn)一些需要迫切解決的問題。文章以5000份問卷調(diào)查為主，對(duì)陜西省個(gè)人所得稅征管中的問題進(jìn)行調(diào)查和分析，通過構(gòu)建納稅收入模型且進(jìn)行有效運(yùn)用，提出相應(yīng)的對(duì)策，以期為稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管提供思路和方法。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅征收模型；征管對(duì)策

一、陜西省個(gè)稅現(xiàn)狀

近年來，陜西省個(gè)人所得稅收入得到較快增長，個(gè)稅收入占稅收總收入的比重逐年提高。2008年個(gè)稅突破40億元大關(guān)，達(dá)到47.8億元，占到本省地稅總收入的13.71%①，2009年陜西省個(gè)人所得稅收入63.7億元，增收15.89億元，增幅達(dá)到33.2％，截至2010年3月底，全省個(gè)人所得稅已經(jīng)完成收入24.36億元②。但是在個(gè)稅收入中，大部分收入主要來源于工資薪金所得。以2008年為例，全省工資薪金所得的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅的59.22%③。而應(yīng)作為個(gè)人所得稅主要群體的高收入階層，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)稅總收入的5%左右。這與“高收入者多交稅，工薪階層少交稅，低收入者不交稅”的原則和宗旨相背離，因此加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管是陜西省目前迫切需要解決的問題。

二、陜西省個(gè)稅征管的主要問題

筆者于2009年5月發(fā)放了5000份調(diào)查問卷，經(jīng)嚴(yán)格篩選，實(shí)際可用有效問卷3664份，占發(fā)放比例的73.28%。在對(duì)問卷的統(tǒng)計(jì)中，發(fā)現(xiàn)陜西省個(gè)稅稅收征管中主要存在以下四個(gè)問題。

摘要：個(gè)人所得稅是指個(gè)人在全年取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的稅，其目的是調(diào)節(jié)貧困差距，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。隨著社會(huì)的發(fā)展和實(shí)踐，從年起，我國開始施行新個(gè)人所得稅，其較之前的個(gè)人所得稅而言更全面、謹(jǐn)慎，且更加貼近群眾的切身利益。但個(gè)人所得稅改革后依然存在著一些問題，本文就目前新個(gè)人所得稅現(xiàn)狀進(jìn)行了分析、探討，并提出了相應(yīng)的解決辦法，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；減免優(yōu)惠；稅制改革

自20世紀(jì)80年代以來，我國開始征收個(gè)人所得稅已有40余年，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，個(gè)稅起征點(diǎn)從800元到現(xiàn)在的00元人民幣，并且經(jīng)過多次改革，個(gè)稅日益增長，相應(yīng)的配套措施也得到了完善。最新修改的個(gè)人所得稅法是在8年8月審議通過，并于次年1月開始實(shí)施。這次修改也是從根本上進(jìn)行了改革，向低收入者靠近，在調(diào)整了起征點(diǎn)的同時(shí)，增加了專項(xiàng)附加扣除，讓不少低收入的工薪階層減少了一定的賦稅壓力，提升了個(gè)人實(shí)際收入，縮小了社會(huì)的貧困差距，讓人民的生活質(zhì)量得到了提高，幸福指數(shù)也隨之提升。但是，在修改后增加了實(shí)施的難度，并且長期存在的一些問題并未得到妥善地解決。

一、新個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

1.居民對(duì)于納稅的意識(shí)還較為薄弱，不利于有關(guān)部門工作的開展經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的收入來源也跟著提升，但由于目前個(gè)稅的申報(bào)方式大多是以代繳的形式進(jìn)行，人們和稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸的時(shí)間較少，導(dǎo)致對(duì)納稅并沒有特別深刻的認(rèn)識(shí)，也沒有自覺納稅的意識(shí)，因此有部分人員在多處取得收入，且有可能是來源于不同地區(qū)，居民對(duì)于這部分收入并未及時(shí)的納稅，導(dǎo)致漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。再則由于信息化共享在我國還不夠完善，信息跨地區(qū)傳遞存在著信息差，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息獲取及個(gè)稅征管上還有待提高，另外，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作較為繁雜，稅收信息難以進(jìn)行驗(yàn)證，導(dǎo)致征管漏洞的增大，這就需要加強(qiáng)企業(yè)之間的監(jiān)管，增加與工商、社會(huì)保障等部門之間的溝通，以縮小不對(duì)稱的信息差，保障個(gè)稅能夠更好地執(zhí)行，從而起到其調(diào)解收入分配的作用[1]。2.新個(gè)人所得稅的修改更多是考慮社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下納稅的整體情況，而忽視了部分創(chuàng)業(yè)、再就業(yè)人員我國大力倡導(dǎo)全民創(chuàng)業(yè)，并鼓勵(lì)畢業(yè)生及下崗人員進(jìn)行創(chuàng)業(yè)或再就業(yè)，以緩解當(dāng)下的就業(yè)壓力，但在政策上卻沒有給予合理的調(diào)整及支持，使得這部分人的積極性不高。并且就當(dāng)前調(diào)整的征稅點(diǎn)來說，很大程度上減少了納稅人的壓力，使得納稅金額減少，但就經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢而言，00元作為征稅點(diǎn)依舊沒能達(dá)到納稅人內(nèi)心的標(biāo)準(zhǔn)，使得收入差距、社會(huì)公平并未真正體現(xiàn)出來，對(duì)于個(gè)稅的減免政策來說，涵蓋的范圍還有待調(diào)整。3.專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)還有待調(diào)整，并且在這些扣除項(xiàng)中還存在著舉證難現(xiàn)象8年第七次修改的新個(gè)人所得稅中增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，其中涵蓋了醫(yī)療、住房、養(yǎng)老、教育等問題，讓居民享受到了一定的福利，但附加扣除項(xiàng)目也是日常生活中給大部分人群帶去壓力的主要部分，對(duì)此，新個(gè)稅的減稅力度還有待提高。當(dāng)然，專項(xiàng)扣除還存在著其他問題，如：地區(qū)之間發(fā)展情況、不同家庭與地區(qū)之間的差異問題等，地區(qū)收入不同，但扣除標(biāo)準(zhǔn)相同是否合理，并且不同家庭結(jié)構(gòu)、消費(fèi)支出等差異，產(chǎn)生一系列的問題是否能夠針對(duì)性地調(diào)整專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)等。除此之外，目前個(gè)稅是通過代繳、個(gè)人線上申報(bào)，根據(jù)納稅人自身家庭情況進(jìn)行填報(bào)，并要求其對(duì)信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，但對(duì)于項(xiàng)目的扣除問題卻存在著舉證難的現(xiàn)象。例如：在家庭子女教育問題上，夫妻雙方在分配上的比例問題該如何界定，多子女贍養(yǎng)父母的分配問題，每個(gè)家庭中會(huì)存在著收入差異，有的收入低，未達(dá)到起征點(diǎn)，有的收入高并超過了起征點(diǎn)的，通過運(yùn)用政策指定分?jǐn)傁硎芰苏邇?yōu)惠，這類現(xiàn)象是普遍存在的，讓不少人打著法律的擦邊球享受著福利。

二、解決個(gè)人所得稅存在問題的對(duì)策