導(dǎo)語：產(chǎn)品移送分支機(jī)構(gòu)計(jì)稅問題探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)將產(chǎn)品移送到屬于本企業(yè)統(tǒng)一核算的外地分支機(jī)構(gòu)銷售，不論其產(chǎn)品銷售收入是否實(shí)現(xiàn)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，企業(yè)在產(chǎn)品移送外地分支機(jī)構(gòu)時(shí)，均要在移送日視同銷售，計(jì)算和繳納增值稅，即貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。筆者認(rèn)為，在新形勢下該項(xiàng)規(guī)定值得商榷與探討。

企業(yè)將產(chǎn)品移送到所屬的外地分支機(jī)構(gòu)，在移送時(shí)視同銷售計(jì)算和繳納增值稅，這一規(guī)定起初的出發(fā)點(diǎn)是防止分支機(jī)構(gòu)銷售產(chǎn)品不入賬而偷逃國家稅收。我國增值稅是1984年開始試行的，1984至1994年十年間一直實(shí)行的是“扣額法”，1994年開始實(shí)行真正意義上的增值稅——“扣稅法”，同時(shí)使用增值稅專用發(fā)票，當(dāng)時(shí)計(jì)算機(jī)還沒有普遍應(yīng)用，主要是依靠手工開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)一些稅收管理辦法和相應(yīng)的政策法規(guī)不很完善，處于摸索、探討之中，為此，某些納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下，鉆技術(shù)、管理和政策的空子，利用“發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目和手工開具專用發(fā)票、分支機(jī)構(gòu)外地經(jīng)營等政策、管理和技術(shù)漏洞偷逃國家稅款。與此同時(shí)，當(dāng)時(shí)我國市埸經(jīng)濟(jì)還不很成熟，并且還沒有加入WTO。在這樣的環(huán)境下，規(guī)定企業(yè)將產(chǎn)品送達(dá)統(tǒng)一核算下的所屬分支機(jī)構(gòu)銷售，無論分支機(jī)構(gòu)是否實(shí)現(xiàn)銷售，在移送時(shí)一律視同銷售計(jì)算和繳納增值稅，對加強(qiáng)稅收征管，確保國家財(cái)政收入是有其歷史和現(xiàn)實(shí)意義的。但是，21世紀(jì)以來，尤其是近年來，隨著計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用、稅收“防偽稅控系統(tǒng)”開票取代過去的“手工開票”、稅收征管和稽查力度的完善和加強(qiáng)，特別是各級稅務(wù)稽查局的成立、以及市埸經(jīng)濟(jì)的繁榮、新《稅收征管法》的頻布和WTO的加入，這一政策就顯得已不適應(yīng)時(shí)代的需要了，該規(guī)定目前在理論和實(shí)踐中最少存在兩個(gè)“不符合”和三個(gè)“不利于”：

一、不符合增值稅定義。

所謂增值稅，顧名思義是指就商品增值部分課稅，是按商品增值額，依一定比例計(jì)算和征收稅款的稅種。所以，商品尚未銷售，就不存在增值問題，不存在增值問題，按增值稅定義，也就無所謂計(jì)算、繳納和征收增值稅的問題了。因此，將企業(yè)發(fā)送到所屬統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)尚未銷售的產(chǎn)品視同銷售，在移送時(shí)計(jì)算和繳納增值稅，有背增值稅的概念和定義。

二、不符合收入確認(rèn)條件。

*年12月15日，*年1月1日正式實(shí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一個(gè)適應(yīng)市埸經(jīng)濟(jì)、趨同國際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，《準(zhǔn)則》第14號——“收入”第二章第四條明確規(guī)定，確認(rèn)商品銷售收入，必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

顯然，企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)送到統(tǒng)一核算下的所屬分支機(jī)構(gòu)，在尚未銷售前，不符合五個(gè)條件中的任何一條。第一、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給購買方，而仍屬于生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)；第二、由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，其產(chǎn)品所有權(quán)仍歸本企業(yè)所有，所以仍保留著通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；第三、由于產(chǎn)品在分支機(jī)構(gòu)處于待銷狀態(tài)，收入尚未實(shí)現(xiàn)，所以收入的金額不能夠可靠地計(jì)量；第四、由于產(chǎn)品未售出，既沒有產(chǎn)生“銀行存款”，也沒有產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”等資產(chǎn)，所以相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，如果最終產(chǎn)品銷不出去，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益還要發(fā)生“流出”；第五、由于產(chǎn)品處于待銷狀態(tài)，這種狀態(tài)只能反映庫存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即“庫存產(chǎn)品”或“庫存商品”的成本或價(jià)格，所以不可能計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的產(chǎn)品銷售成本。不同時(shí)符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)上就不能確認(rèn)為收入。

增值稅屬流轉(zhuǎn)稅范圍，它要在商品流轉(zhuǎn)到消費(fèi)者后才納稅，也就是在商品銷售后才計(jì)算和繳納應(yīng)交稅費(fèi)，產(chǎn)品從A庫轉(zhuǎn)到B庫，只是企業(yè)內(nèi)部庫與庫之間的轉(zhuǎn)移而不是銷售的實(shí)現(xiàn)，沒有實(shí)現(xiàn)銷售，收入不能確認(rèn)，也就無所謂流轉(zhuǎn)稅問題。

三、不利于提高企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度。

提高流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增大、增強(qiáng)企業(yè)的有效途徑。而企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)送到外地分支機(jī)構(gòu)視同銷售提前計(jì)算和繳納增值稅，等于是強(qiáng)行抽走企業(yè)正常生產(chǎn)中的流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)所需流動(dòng)資金不足，流動(dòng)資金不足限制了企業(yè)正常資產(chǎn)增長，企業(yè)資產(chǎn)增長受到限制，又使商品銷售增長率受到限制，商品銷售增長率受到限制，進(jìn)而限制了企業(yè)的發(fā)展和壯大，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展歸根到底是市埸的開拓、銷售的增長。

同時(shí)要看到，在市埸經(jīng)濟(jì)條件下，市埸競爭日新月異，過去在家坐等顧客的現(xiàn)象已不多見，取而代之的是跨省經(jīng)營、跨國經(jīng)營，大部分企業(yè)的大部分產(chǎn)品都是通過外地設(shè)分支機(jī)構(gòu)、建外地市埸窗口進(jìn)行銷售的。在這種情況下，仍使用上世紀(jì)90年代中期，從控稅角度出發(fā)的政策，顯然顯得不適應(yīng)市埸經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了。

四、不利于會(huì)計(jì)核算。

按產(chǎn)品移送分支機(jī)構(gòu)時(shí)計(jì)稅的稅收政策，企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)移送產(chǎn)品時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上，一方面要反映企業(yè)本部“庫存商品”的減少和分支機(jī)構(gòu)“庫存商品”的增加，即：借“庫存商品——本部XX產(chǎn)品倉庫”科目，貸“庫存商品——XX分支機(jī)構(gòu)”科目，另一方面要貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。而“庫存商品”“借”“貸”方都是以產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)量的，這就產(chǎn)生一個(gè)問題：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的對應(yīng)科目是什么？即“借”方記什么？在實(shí)際工作中，這往往是會(huì)計(jì)工作者頭痛的問題。所以，企業(yè)發(fā)送到分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品在移送時(shí)視同銷售，在移送時(shí)計(jì)算和繳納增值稅的稅收規(guī)定不利于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范核算。

五、不利于稅收征管和稅務(wù)稽查。

企業(yè)在實(shí)際會(huì)計(jì)操作過程中，有的在納稅申報(bào)時(shí)按組成計(jì)稅價(jià)格或按同類商品價(jià)格，在納稅申報(bào)時(shí)申報(bào)了移送外地機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品增值稅，有的由于不便于核算卻沒有計(jì)提。為此，為執(zhí)行稅收政策，國稅機(jī)關(guān)只有進(jìn)行稅務(wù)稽查，但在稽查后，定性又成了問題，因?yàn)榘础抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅收違法包括“偷稅、逃稅、抗稅、騙稅”。而實(shí)際上企業(yè)對移送分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)品未提稅金，不具備“偷、逃、抗、騙”性質(zhì)，因?yàn)槠髽I(yè)并沒有隱瞞“銷售收入”，也沒有偷稅的故意，所以按《稅收征收管理法》規(guī)定，不能定性為偷稅，更不能定性為逃稅、抗稅和騙稅。而對納稅人進(jìn)行稽查后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審理后，按規(guī)定必須對少申報(bào)的稅款進(jìn)行定性，并視情節(jié)和性質(zhì)輕重，予以查補(bǔ)稅款0﹒5%至5倍的罰款，不定性或定性不準(zhǔn)，稅務(wù)稽查人員又違反了《稅收征管法》和《稅務(wù)稽查規(guī)程》。所以在這個(gè)矛盾當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是國稅稽查部門對此感到十分棘手。另外，移送到分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品不一定100%能全部銷售出去，對沒有銷售的產(chǎn)品由于提前征了稅，退回后又產(chǎn)生一個(gè)退稅問題，退多退少又給稅務(wù)管理部門帶了麻煩。因此，企業(yè)將產(chǎn)品移送外地分支機(jī)構(gòu)，在移送時(shí)視同銷售，在產(chǎn)品移送時(shí)計(jì)算和繳納增值稅，既不利于稅務(wù)稽查又不利于稅收征管。