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隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快及我國對外經(jīng)濟(jì)交往的進(jìn)一步擴(kuò)大，對外引進(jìn)項目不斷增加，涉及預(yù)提所得稅征稅項目也逐年增加，向國外支付的有關(guān)所得也越來越多，如何有效地加強(qiáng)預(yù)提所得稅的征收管理，維護(hù)我國的稅收權(quán)益，成為當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一項重要課題。本文從一則預(yù)提所得稅案例入手，分析當(dāng)前預(yù)提所得稅管理的存在的難點，結(jié)合工作實際提出管理建議。

一、案例情況介紹

20*年*月，*市國稅局接到某銀行的咨詢電話，詢問A公司支付有關(guān)費(fèi)用是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)出具征免稅有關(guān)憑證的問題。工作人員按規(guī)定對銀行進(jìn)行了回復(fù)，并對A公司支付有關(guān)費(fèi)用問題進(jìn)行了調(diào)查，據(jù)悉：A公司20*年1月份與香港B公司簽訂了一份關(guān)于B公司為A公司提供X型車輛基礎(chǔ)標(biāo)定服務(wù)的合同，共計22萬歐元，并于合同簽訂后通過銀行準(zhǔn)備首付30%即66000歐元（按匯率折算為人民幣712734元）。在約談中企業(yè)對于此項業(yè)務(wù)解釋為：企業(yè)在付匯前也曾上網(wǎng)查詢過有關(guān)稅法知識，認(rèn)為企業(yè)本身不具備研發(fā)及技術(shù)服務(wù)功能，而是外國公司直接提供技術(shù)服務(wù)，應(yīng)在國外征稅，于是直接到銀行付匯。經(jīng)查證，我局認(rèn)定A公司支付給B公司的此項費(fèi)用為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，適用10%的稅率，并應(yīng)由支付人作為扣繳義務(wù)人從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。據(jù)此，我們要求該公司依法扣繳預(yù)提所得稅71273.40元，企業(yè)按期扣繳了稅款。我局依照規(guī)定為企業(yè)開具了完稅證明，銀行為其辦理了付匯業(yè)務(wù)。

二、管理難點分析

由以上案例看出，由于預(yù)提所得稅征稅對象的特性，決定了預(yù)提所得稅及售付匯征管工作的難度。

難點一：源頭控管難。從征稅對象看，預(yù)提所得稅是針對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，稅源本身具有隱蔽、零散和流動性強(qiáng)的特點。從征收方式看，實行代扣代繳，既涉及到非居民企業(yè)，又涉及到國內(nèi)的扣繳義務(wù)人，因牽扯到多方利益，征收難度加大。從管理方式看，僅在開具售付匯證明的環(huán)節(jié)實行對預(yù)提所得稅的源泉控制，并且縣級局開具證明人員實際上不可能逐筆逐項到企業(yè)實地核查，而基層分局在日常評估檢查中，對預(yù)提所得稅項目一般沒有重點關(guān)注，由此造成對于預(yù)提所得稅管理上的脫節(jié)。而企業(yè)又因不了解稅法規(guī)定，或者對稅法規(guī)定理解上的誤區(qū)，存在不扣或少扣的現(xiàn)象。上述案例中，企業(yè)未主動依法進(jìn)行稅款扣繳，就是因為不了解稅法具體規(guī)定所致。

難點二：項目定性難?！镀髽I(yè)所得稅法》第十九條對非居民企業(yè)取得的所得，計算其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了界定，包括了股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，其他所得，并在實施細(xì)則第七條對來源于境內(nèi)所得做了進(jìn)一步規(guī)定。但是稅法規(guī)定的項目定義略窄，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的發(fā)展，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的收入項目日益增多，而一些項目如境外收取的鑒證費(fèi)、咨詢費(fèi)、資格認(rèn)定費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)等項目，稅法尚未作出嚴(yán)格的認(rèn)定。這些因素制約了外國企業(yè)所得稅的征管工作。

難點三：境外費(fèi)用核定難。非居民企業(yè)所得稅管理的重點是外國企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織在我國境內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，以及由此產(chǎn)生的應(yīng)稅所得，涉及的法律依據(jù)包括國內(nèi)稅法和稅收協(xié)定。根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定中非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的規(guī)定，發(fā)生在境外的勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，如廣告費(fèi)、維修費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、咨詢費(fèi)、費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定不征稅，購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時，應(yīng)提供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的不予征稅的證明。目前規(guī)定免稅證明也僅只能要求企業(yè)提供輔助證明、合同協(xié)議和企業(yè)承諾聲明。而稅務(wù)人員很難根據(jù)這些資料判斷該項勞務(wù)確實發(fā)生在境外，難于做出征、免或不征企業(yè)所得稅的納稅判定。

難點四：部門協(xié)作難。目前，國稅局和地稅局兩家分稅種管理，對預(yù)提所得稅征稅對象與稅收管轄既有交叉，又有“盲區(qū)”，征稅對象又涉及企業(yè)、事業(yè)和其他部門，單位性質(zhì)日趨多樣性，管理上有一定的困難。同時，預(yù)提所得稅所涉及的售付匯管理，牽扯到外匯管理局、銀行、外經(jīng)貿(mào)委等多個部門，信息孤立，未實現(xiàn)共享，也不利于該稅種的征收管理及監(jiān)控。

三、加強(qiáng)管理的建議

(一)加強(qiáng)預(yù)提所得稅的宣傳，促進(jìn)扣繳義務(wù)人由被動扣繳向主動依法扣繳、自覺申報轉(zhuǎn)變。盡管《企業(yè)所得稅法》及其《實施細(xì)則》對預(yù)提所得稅作出了明確規(guī)定，但因涉及到的部門多，征稅對象日趨多樣性，管理層面較多，加強(qiáng)預(yù)提所得稅應(yīng)首先從加強(qiáng)稅法宣傳入手。一是擴(kuò)大受眾面。在日常管理中我們發(fā)現(xiàn)，對預(yù)提所得稅規(guī)定了解和執(zhí)行較好的多是較大規(guī)模的外資企業(yè)，而眾多內(nèi)資企業(yè)和發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位對此都不了解，在簽訂合同時，均未提及預(yù)提所得稅的扣繳問題，因此，不僅要加大對外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)的稅法宣傳普及，而且對機(jī)關(guān)、事業(yè)單位也應(yīng)加大宣傳輔導(dǎo)力度。二是增強(qiáng)針對性。《企業(yè)所得稅法》第三十七條、三十八條、三十九、四十條分別對扣繳義務(wù)人的確定、未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)、代扣稅款的繳納等做了明確規(guī)定，同時《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》對未依法履行扣繳義務(wù)的行為所承擔(dān)的法律責(zé)任也作出了詳細(xì)規(guī)定。因此，在宣傳上不僅要告知扣繳義務(wù)人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，更應(yīng)告知未依法履行扣繳義務(wù)，主觀故意不扣或少扣稅款所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。由此促進(jìn)過去扣繳義務(wù)人被動扣繳向主動依法扣繳、自覺申報轉(zhuǎn)變。

（二）加強(qiáng)部門間信息溝通，由過去單一管理向凝聚管理合力轉(zhuǎn)變。一是內(nèi)部管理上，國際稅務(wù)管理部門要主動加強(qiáng)與稅政、征管、計統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門的信息溝通，建立定期信息采集傳遞制度，確保非居民企業(yè)相關(guān)信息資料傳遞暢通，形成各相關(guān)部門通力合作的工作局面。二是在與其他部門銜接上，雖然預(yù)提所得稅是國稅部門征收，但也需與地稅、工商、外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局以及銀行等多個部門配合，調(diào)查、了解預(yù)提所得稅征稅項目，實行信息共享共用，并及時建立預(yù)提所得稅征管的臺帳制度，防止稅款流失。

（三）加強(qiáng)售付匯證明開具環(huán)節(jié)的管理，由案頭判斷向案頭分析與實地核查相結(jié)合轉(zhuǎn)變。上述案例表明，僅依靠售付匯證明開具人員案頭分析判斷很難作出征、免稅的判斷，不經(jīng)實地調(diào)查，很可能造成稅源流失。開具人員對受理的開具申請，一是要把好資料審核關(guān)，審查相關(guān)資料是否齊全，填寫內(nèi)容是否完整；二是把好法律關(guān)，嚴(yán)格依照國際稅收協(xié)定和國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，作出正確的納稅判斷；三是把好實地核查關(guān)，逐筆對對申請人付匯項目所對應(yīng)的合同執(zhí)行情況是否發(fā)生變更、申請售付匯項目與實際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否一致進(jìn)行核查。對征稅項目判斷不準(zhǔn)確的，應(yīng)采取情報交換等形式進(jìn)行判定。

（四）加強(qiáng)日常稅收征管，由過去售付匯單一環(huán)節(jié)控制向上下聯(lián)動管理轉(zhuǎn)變。預(yù)提所得稅扣繳作為企業(yè)所得稅的一個特殊征收方式，離不開支付單位所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)，基層分局應(yīng)在日常管理中，對轄區(qū)內(nèi)發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控，對境外非居民企業(yè)向我國境內(nèi)居民企業(yè)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位或個人提供貸款、出租設(shè)備、提供特許權(quán)使用、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以及其它取得所得等行為，要定期對涉及到的扣繳義務(wù)人組織實施全面的審計檢查，及時獲取準(zhǔn)確的涉稅信息和扣繳信息，發(fā)現(xiàn)問題按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。特別是要根據(jù)行業(yè)的特點，了解企業(yè)在設(shè)備的投入、利潤（利息）的分配，資金的借貸以及專有技術(shù)的使用情況，同時也可結(jié)合年度所得稅匯算工作和反避稅工作，加強(qiáng)所管轄的企業(yè)、公司的預(yù)提所得稅管理。特別注意利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來中，通過人為因素，調(diào)節(jié)融資貸款利率，特許權(quán)使用費(fèi)等手段，轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅的目的。同時及時向縣級國際稅務(wù)管理部門提供檢查信息，以便實施綜合控管。