導(dǎo)語：基準(zhǔn)利潤率調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

由于企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性，特別是工業(yè)企業(yè)的工藝流程多樣性，一直以來，對企業(yè)成本核算準(zhǔn)確性的核查都是企業(yè)所得稅管理難點(diǎn)?；谄髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營未發(fā)生重大變化且持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)基準(zhǔn)利潤率是一個相對穩(wěn)定值的基本假設(shè)，我們探索了基準(zhǔn)主營業(yè)務(wù)利潤率（以下簡稱基準(zhǔn)利潤率）的管理方法，通過對企業(yè)利潤理論值與實(shí)際值的比較，以達(dá)到對企業(yè)成本核算進(jìn)行監(jiān)管的效果。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，則需重新確定基準(zhǔn)利潤率的理論值。該方法適用于正常經(jīng)營的查賬征收工業(yè)企業(yè)。

一、基準(zhǔn)利潤率的含義

（一）基準(zhǔn)利潤率分類

根據(jù)基準(zhǔn)利潤率測定目的和對象的不同可分為：產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤率、企業(yè)基準(zhǔn)利潤率和行業(yè)基準(zhǔn)利潤率。

1、產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤率根據(jù)企業(yè)的單個產(chǎn)品品種進(jìn)行采集計算，產(chǎn)品品種繁多時，可以按產(chǎn)品大類進(jìn)行采集。

2、企業(yè)基準(zhǔn)利潤率將本企業(yè)各種產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤率進(jìn)行數(shù)學(xué)計算形成，主要用于同一企業(yè)不同時期的縱向比較。

3、行業(yè)基準(zhǔn)利潤率將屬于本行業(yè)的企業(yè)基準(zhǔn)利潤率進(jìn)行數(shù)學(xué)計算形成，主要用于企業(yè)與同行業(yè)基準(zhǔn)利潤率最高值、最低值、平均值之間的橫向比較。

（二）基準(zhǔn)利潤率含義

基準(zhǔn)利潤率是一個正常生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所具有的理論主營業(yè)務(wù)利潤率。是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的理論參照值，不具備法律效力。

1、產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤是通過采集單一產(chǎn)品的單位銷售價格和產(chǎn)品單位消耗所形成的必要生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加，計算出的基準(zhǔn)利潤。單位產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤率是企業(yè)的單位產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤占該產(chǎn)品單位銷售價格的比例。

2、以各個產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤率與該產(chǎn)品銷售收入占總銷售收入比例為權(quán)數(shù)的系數(shù)相乘，將乘積相加得到企業(yè)基準(zhǔn)利潤率。

3、將企業(yè)基準(zhǔn)利潤率進(jìn)行簡單算術(shù)平均得到行業(yè)基準(zhǔn)利潤率。

（三）計算公式

1、產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤率

單位產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤＝產(chǎn)品的單位平均銷售價格－該產(chǎn)品的單位定耗成本－單位銷售稅金及附加

單位產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤率＝單位產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤÷該產(chǎn)品的單位平均銷售價格×100％

2、企業(yè)基準(zhǔn)利潤率

企業(yè)基準(zhǔn)利潤率＝∑[單位產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤率×（該產(chǎn)品的銷售收入÷企業(yè)總的銷售收入）]

3、行業(yè)基準(zhǔn)利潤率

行業(yè)基準(zhǔn)利潤率＝∑企業(yè)基準(zhǔn)利潤率÷N（該行業(yè)企業(yè)的個數(shù)）

（四）舉例

如某工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每件銷售單價（不含稅）為100元，單位消耗原材料甲1.5公斤（購進(jìn)平均單價為50元／公斤），消耗燃料1.5公斤（進(jìn)價0.6元／公斤），消耗電力0.286度（價格0.583元／度），支付工人工資2.8元，產(chǎn)品銷售稅金及附加為0.32元。B產(chǎn)品每件銷售單價（不含稅）為200元，單位消耗原材料甲1.8公斤（購進(jìn)平均單價為100元／公斤），消耗燃料2公斤（進(jìn)價0.6元／公斤），消耗電力0.5度（價格0.583元／度），支付工人工資5元，產(chǎn)品銷售稅金及附加為0.5元。

則A產(chǎn)品的理論單位主營業(yè)務(wù)利潤應(yīng)為100-（75+0.9+0.17+2.8+0.32）＝20.81元；該產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤率則為20.81÷100×100％＝20.81％。

B產(chǎn)品的理論單位主營業(yè)務(wù)利潤應(yīng)為200-（180+1.2+0.29+5+0.5）＝13.01元；該產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤率則為13.01÷200×100％＝6.51％。

假設(shè)企業(yè)在2005年度A產(chǎn)品的銷售收入為100萬元，B產(chǎn)品銷售收入為300萬元。則該企業(yè)的基準(zhǔn)利潤率為20.81％×（100÷400）＋6.51％×（300÷400）=10.08％。

二、基準(zhǔn)利潤率管理的主要內(nèi)容

（一）基準(zhǔn)利潤率業(yè)務(wù)流程

基準(zhǔn)利潤率測定→基準(zhǔn)利潤率分析→結(jié)果處理

基準(zhǔn)利潤率的管理主要由測定、分析和處理三步驟形成。測定是基礎(chǔ)，分析應(yīng)用是重點(diǎn)。

基準(zhǔn)利潤率的測定：采集數(shù)據(jù)并計算出基準(zhǔn)利潤率的理論值。

基準(zhǔn)利潤率的分析：將實(shí)際利潤與理論利潤值進(jìn)行比較，找出差異。

結(jié)果處理：對分析出的結(jié)果，分不同情況進(jìn)行處理。

（二）基準(zhǔn)利潤率測定和分析期

由于基準(zhǔn)利潤率的理論值相對穩(wěn)定，所以測定期可以是月度、季度或者年度，為了方便數(shù)據(jù)采集，我們建議選用年度數(shù)據(jù)。

基準(zhǔn)利潤率的分析期，原則上按年進(jìn)行，并且分析期的數(shù)據(jù)采集必須是在年度匯算清繳后。

如企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)有較大調(diào)整、增加新的產(chǎn)品品種以及其他影響基準(zhǔn)利潤率較大的因素時，應(yīng)對涉及變動的產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤率進(jìn)行重新測定。

（三）基準(zhǔn)利潤率分析對象的選擇

為了提高工作效果，可以選擇高風(fēng)險的企業(yè)，作為基準(zhǔn)利潤率的測定對象。如選擇出現(xiàn)“長虧不倒”，尚未盈利就開始大規(guī)模投資，尚未盈利就投資辦公樓、小汽車等消費(fèi)型固定資產(chǎn)，有關(guān)聯(lián)企業(yè)而利潤率畸高畸低，收入成本倒掛，毛利率與同行業(yè)均值比較偏低的微利企業(yè)，存貨的期末余額較大、與其生產(chǎn)銷售能力不匹配等情形的企業(yè)作為分析對象。

（四）基準(zhǔn)利潤率管理過程

第一，基準(zhǔn)利潤率測定

到企業(yè)采集產(chǎn)品單位消耗所形成的必要生產(chǎn)成本的數(shù)據(jù)，形成基準(zhǔn)利潤率的理論值。

按品種計算出銷售額占總銷售額的比例，為計算企業(yè)基準(zhǔn)利潤率作準(zhǔn)備。

通過對形成該產(chǎn)品的單位定耗成本組成部分的測定，可形成基準(zhǔn)利潤率的理論值（注意這里的值都是單位產(chǎn)品的耗用數(shù)）。

耗用定額的數(shù)值：以企業(yè)測算期的實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)材料理論消耗定額、同行業(yè)產(chǎn)品消耗定額、行業(yè)產(chǎn)品定額標(biāo)準(zhǔn)等測算采集。該數(shù)值的確定是基準(zhǔn)利潤率測定的關(guān)鍵。

耗用材料的不含增值稅的單價?？梢匀y算期的加權(quán)平均單價，公式為：測算期的加權(quán)平均單價＝（期初結(jié)存金額＋本期購進(jìn)金額）／（期初結(jié)存數(shù)量＋本期購進(jìn)數(shù)量），這里的期初是指測算期的期初，金額和數(shù)量都要按照實(shí)際采購成本計算。也可按實(shí)際耗用材料的購進(jìn)價格，或者采用其他方法確定，以方便取數(shù)、準(zhǔn)確測定為具體原則，具體方法一經(jīng)確定，應(yīng)在某一企業(yè)某一產(chǎn)品保持相對穩(wěn)定，以便保持?jǐn)?shù)據(jù)一致性、連續(xù)性、可比性。

企業(yè)單一產(chǎn)品的銷售單價一般選用加權(quán)平均價格。對剛投入生產(chǎn)的新產(chǎn)品，按測定時的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票開具價格或市場價格順序確定。

根據(jù)采集的數(shù)據(jù)，計算出分產(chǎn)品的基準(zhǔn)利潤率。

根據(jù)產(chǎn)品基準(zhǔn)利潤率和計算出的權(quán)數(shù)，得到企業(yè)的基準(zhǔn)利潤率。

第二，基準(zhǔn)利潤率的分析

采集分析年度的企業(yè)實(shí)際值，并與理論值相比較，分析是否存在差異。也可同時采集期間費(fèi)用的列支情況，分析是否符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件，對于期間費(fèi)用的采集和分析過程，這里不再贅述。

分品種采集分析期的收入、成本等項(xiàng)目的金額，也可同時采集主營業(yè)務(wù)成本各個項(xiàng)目實(shí)際耗用金額，其項(xiàng)目應(yīng)該和基準(zhǔn)利潤測算采集的組成項(xiàng)目一致。

利潤差異等于實(shí)際主營業(yè)務(wù)利潤減去基準(zhǔn)業(yè)務(wù)利潤，即減去實(shí)際主營業(yè)務(wù)收入乘以基準(zhǔn)主營業(yè)務(wù)利潤率，就為實(shí)際值與理論值得差異。

可以選擇生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的主要材料和動力，按照上表的樣式比較理論耗用值與實(shí)際耗用值的情況，當(dāng)實(shí)際耗用＞基準(zhǔn)耗用的差異，超出一定值范圍，因具體分析是否存在賬外經(jīng)營行為。

用于分析某一產(chǎn)品理論上主營業(yè)務(wù)成本的成本結(jié)構(gòu)與實(shí)際成本結(jié)構(gòu)的差異，以便及時了解企業(yè)某種產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化，更有利于分析。各個成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比是指材料等項(xiàng)目約去最小公約數(shù)后數(shù)值比，如材料1金額為20元、材料2金額為10元、其他材料金額為5元，則三者的結(jié)構(gòu)比為4:2:1。當(dāng)某一成本組成項(xiàng)目實(shí)際值所占比重、高于理論值所占比重，且差額較大時，應(yīng)引起關(guān)注。

在分析過程中，可以關(guān)注的其他因素：

1、分析期的賬面銷售額、開票（專用發(fā)票、普通發(fā)票）銷售額和生產(chǎn)能力的最高產(chǎn)值、正常產(chǎn)值的對比；

2、原輔料、包裝物、產(chǎn)成品、發(fā)出商品等與銷售收入的配比情況;

3、注冊資本、生產(chǎn)能力、流動資金和發(fā)票開具數(shù)量、金額、申請退稅額等的配比情況；

4、水、電、煤等主要耗用的能耗與生產(chǎn)能力配比情況；

5、享受的稅收優(yōu)惠政策；

6、申報及稅款繳納情況。

第三，結(jié)果處理

在分析審核工作結(jié)束后，應(yīng)制作《企業(yè)所得稅分析審核情況及管理建議書》，建議書內(nèi)容包括：分析審核情況和分析結(jié)果、處理情況（包括未發(fā)現(xiàn)異常、轉(zhuǎn)稽查、轉(zhuǎn)評估、本部門處理四種情況）、本部門處理的具體情況與管理措施。

1、對分析審核未發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常的，應(yīng)說明分析未發(fā)現(xiàn)問題。

2、對在分析中發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯違法違規(guī)行為的，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處理處罰。

3、對通過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險環(huán)節(jié)，應(yīng)制作管理建議書，移交相關(guān)的稅收管理員加強(qiáng)關(guān)注和管理。

4、對存在明顯異常或需要進(jìn)一步檢查的，應(yīng)移交稽查部門檢查。

三、實(shí)施企業(yè)所得稅基準(zhǔn)利潤率管理的初步成效

**年，我們開始實(shí)施企業(yè)所得稅基準(zhǔn)利潤率管理，已取得了初步的成效，主要體現(xiàn)在：

1、企業(yè)所得稅基準(zhǔn)利潤率的管理，提高了全市的盈利面，促進(jìn)了不正常的高虧損面逐步回歸到正常的合理水平。

2、企業(yè)所得稅基準(zhǔn)利潤率管理為稅收管理員對企業(yè)成本核算的管理，提供了抓手?；鶞?zhǔn)利潤率作為企業(yè)所得稅分析的比照對象，為稅收管理員的分析提供了一個參照物，使管理員對于企業(yè)成本核算的管理可以有的放矢，不再會有無從下手之感。

3、通過基準(zhǔn)利潤率管理，可以促進(jìn)稅收管理員強(qiáng)化對企業(yè)所得稅的管理。測定基準(zhǔn)利潤率必須要深入企業(yè)，了解企業(yè)的基本情況和生產(chǎn)經(jīng)營的動態(tài)情況，其測定過程就是了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營基本情況以及利潤形成的過程，分析的過程就是整合應(yīng)用相關(guān)涉稅信息，履行管理義務(wù)，實(shí)施企業(yè)所得稅管理的過程，為加強(qiáng)管理提供了方向和目標(biāo)。

4、基準(zhǔn)利潤率管理，有利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理中的風(fēng)險點(diǎn)。通過企業(yè)的實(shí)際企業(yè)利潤率與行業(yè)的基準(zhǔn)利潤率比較，對于實(shí)際利潤率較低的企業(yè)，可以及時發(fā)現(xiàn)并采取征管措施。

5、基準(zhǔn)利潤率管理，有利于提高納稅人的稅法遵從度?；鶞?zhǔn)利潤率的測定，對納稅人的成本項(xiàng)目進(jìn)行了全面的計算，找出了需要分析成本項(xiàng)目的重點(diǎn)和異常點(diǎn)。通過分析發(fā)現(xiàn)納稅人成本核算中存在的問題，對核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確的情況，責(zé)令、督促納稅人限期改正，促進(jìn)了成本核算的準(zhǔn)確性。