導(dǎo)語：低稅負(fù)調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

目前日常征管中發(fā)現(xiàn)，“零負(fù)申報、低稅負(fù)”企業(yè)比例較大且呈上升的勢頭,已經(jīng)成為制約稅收收入增長的瓶頸，成為影響稅收征管的風(fēng)險點，我們選取十四戶外資企業(yè)作為樣本開展典型性調(diào)研，認(rèn)真研究分析現(xiàn)象成因，并提出和采取措施切實解決問題。

一、樣本調(diào)研基本情況

為確保掌握情況，查到癥結(jié)，找準(zhǔn)對策，我們專門成立會審小組和調(diào)研小組，確定7個行業(yè)14戶低稅負(fù)、零負(fù)申報企業(yè)作為調(diào)研樣本。這些企業(yè)銷售規(guī)模從年產(chǎn)幾百萬元到年產(chǎn)幾十億不等，有開業(yè)不到一年的新辦企業(yè)，也有經(jīng)營期在15年以上的老企業(yè)；外資區(qū)域涉及香港、臺灣地區(qū)以及韓國、日本、美國、歐洲和太平洋群島國家（避稅港），具有較強的典型性和代表性。

調(diào)研中我們采取事前、事中、事后三次集中會審的辦法。首先，由責(zé)任人陳述企業(yè)基本情況和案頭分析情況，集中逐戶過堂，分析排查疑點和確定調(diào)研重點；其次，由調(diào)研人員深入企業(yè)一線，詳細(xì)了解生產(chǎn)經(jīng)營狀況和工藝流程，檢查生產(chǎn)車間和倉庫的實際情況，詳細(xì)查看企業(yè)賬簿，重點審閱抵扣聯(lián)的列支范圍，出口退稅情況，成本費用是否真實，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價和融通資金情況，有無視同銷售、報廢、廢料銷售情況，所得稅減免期前后有無人為調(diào)節(jié)年度間利潤，向境外付匯等情況。對調(diào)研中遇到的疑難問題進行事中的集中會審，討論確定解決疑難問題的方案；再次，對調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題集體討論，形成統(tǒng)一的準(zhǔn)確處理和后續(xù)管理意見。經(jīng)過一個月的深入調(diào)查研究和科學(xué)分析評估，14戶企業(yè)共查補增值稅77.23萬元，調(diào)減留抵107.49萬元，調(diào)增所得額130.59萬元，所得稅稅款28.36萬元，滯納金20.12萬元，調(diào)整外資所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠年度一戶。

二、形成“零、負(fù)稅申報”現(xiàn)象的主要原因

形成企業(yè)“零負(fù)申報”和長期低稅負(fù)的原因是多方面的，有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有稅務(wù)部門管理的原因；既有經(jīng)濟客觀因素，也反映人為主觀因素；既表現(xiàn)于稅收征管操作的欠規(guī)范，也透析出稅收政策制定的不夠完善。具體有以下幾點：

1、企業(yè)發(fā)展面臨諸多困難，生產(chǎn)經(jīng)營不景氣。諸多中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，缺乏新品開發(fā)能力，發(fā)展后勁不足，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利能力，抗風(fēng)險能力非常脆弱；人民幣匯率升值和出口退稅率調(diào)整影響出口企業(yè)的利潤；中小企業(yè)對下游大企業(yè)的依賴性強，價格受其控制，一定幾年不變也是重要因素。

2、稅制設(shè)計有缺陷，造成實現(xiàn)稅額有扭曲。現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅購進扣稅法，沒有充分考慮新辦企業(yè)在開辦初期、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期長的企業(yè)在相當(dāng)長的時間內(nèi)，進項大于銷項的實際，客觀形成了階段性的“零負(fù)申報”現(xiàn)象。主觀方面，部分企業(yè)利用稅制設(shè)計上的缺陷，出于緩解資金短缺的目的，在財務(wù)上人為地調(diào)節(jié)進銷項結(jié)構(gòu)和銷售實現(xiàn)時間，消化和扭曲應(yīng)實現(xiàn)的增值稅。另外，稅收政策與財務(wù)制度差異仍然很大，增加了稅額準(zhǔn)確計算和稅收征管的難度。

3、管理觀念和手段弱化，企業(yè)財務(wù)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。稅收政策的貫徹執(zhí)行與財務(wù)核算主管部門的分離，容易引起財務(wù)核算管理主體的相互扯皮；企業(yè)財務(wù)人員的頻繁流動也給稅收征管帶來較大的影響，財務(wù)核算時間和人員上的脫鉤造成財務(wù)核算不準(zhǔn)；企業(yè)財會人員素質(zhì)良莠不齊也是制約準(zhǔn)確核算的因素，部分財務(wù)人員對企業(yè)的財務(wù)核算不能完全準(zhǔn)確體現(xiàn)經(jīng)營成果，同時增加了稅收管理人員的執(zhí)法風(fēng)險。

4、管理人員面臨知識更新壓力，管理力度相對薄弱。大部分基層干部的納稅檢查和評估還停留在依靠手工賬冊，對財會電算化特別是ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計劃系統(tǒng)）應(yīng)用還不熟悉、不熟練。一些基層管理人員在日常征管中仍存在認(rèn)識誤區(qū)，重增值稅，輕所得稅，重稅負(fù)，疏管理，對重點稅源戶比較重視，對中小企業(yè)管理和監(jiān)督偏松。一些管理人員過度依賴管理軟件和工作流處理，深入企業(yè)調(diào)查分析不夠，實地管理監(jiān)控不夠。

5、關(guān)聯(lián)交易制度體系尚未建立，反避稅難度大。關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法規(guī)的滯后給企業(yè)帶來了很大的避稅空間。根據(jù)OECD有關(guān)調(diào)研報告，特別新所得稅法實施后，大型集團企業(yè)特別是跨國企業(yè)均將轉(zhuǎn)讓定價作為首要稅收問題。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤主要集中在集團內(nèi)部企業(yè)間的各種往來，主要手段有：高進低出，即以較高的價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)購進原材料，以較低的價格將產(chǎn)品售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)利潤稅前轉(zhuǎn)出；虛列或多列租賃費，即以同關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂財產(chǎn)租賃合同的名義，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移出去，有的實際上并未發(fā)生租賃行為；提高傭金費用標(biāo)準(zhǔn)，以高額勞務(wù)報酬費、技術(shù)咨詢費、中介業(yè)務(wù)費名義，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)；向關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，以高于同類業(yè)務(wù)的利率支付利息，將利潤稅前轉(zhuǎn)移。目前，反避稅工作還是一個薄弱環(huán)節(jié)，除了有關(guān)法規(guī)亟需建立和完善外，對反避稅工作思想認(rèn)識上還存在不足，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作要求不盡適應(yīng)。稅務(wù)部門缺乏了解國際市場行情，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和能力，這些都給反避稅工作帶來困難。

6、企業(yè)稅法觀念淡薄，稅收宣傳和執(zhí)法力度還很不夠。稅務(wù)機關(guān)需加大力度多宣傳多輔導(dǎo)，為企業(yè)提供法規(guī)和政策保障。同時，稅務(wù)人員需解決執(zhí)法力度偏弱的問題。

三、解決問題的對策建議

稅收某些職能的強化，稅制設(shè)置缺陷的彌補，最終要通過建立科學(xué)化、精細(xì)化的管理機制，加大稅收征管力度來實現(xiàn)。針對上述存在的問題和管理難點，應(yīng)制定應(yīng)對策略，提高解決問題的能力，增加管理的精度。

1、強化分析，整合設(shè)置零負(fù)申報和低稅負(fù)風(fēng)險警戒區(qū)。宏觀上要分行業(yè)、分工藝流程、分規(guī)模等開展復(fù)合式的梳理分析，剔除合理性的因素，真正設(shè)立風(fēng)險區(qū)和風(fēng)險點。微觀上，牢牢把握企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，重點加強零負(fù)申報和長期低稅負(fù)企業(yè)的日常監(jiān)管。真正落實責(zé)任區(qū)責(zé)任人巡查制度，不定期實地調(diào)查，對企業(yè)法人、經(jīng)營者和財務(wù)人員約談，查看生產(chǎn)車間和倉庫，調(diào)閱賬冊，了解企業(yè)真實的狀況。對不正常零負(fù)申報，加強評估力度和深度，促使企業(yè)規(guī)范運作，不斷降低零負(fù)申報面。

2、多管齊下，綜合運用各種征管手段加強監(jiān)控。做到征管環(huán)節(jié)全覆蓋、管理過程全監(jiān)控、稅收服務(wù)全方位。首先，要突出分類管理。對重點稅源企業(yè)、行業(yè)進行重點管理，對規(guī)模小、效益不好、固定資產(chǎn)投入不多的外資企業(yè)，要控制用票量，對財務(wù)核算不夠規(guī)范，成本核算不準(zhǔn)確的，要促進準(zhǔn)確核算；其次，強化申報審核。真正建立“兩稅”數(shù)據(jù)審核機制，增值稅低稅負(fù)外資企業(yè)，往往也是虧損企業(yè)，要加大長虧不倒的外資企業(yè)的重點監(jiān)控，不斷加強月度和季度申報審核，提高預(yù)繳率；再次，強化跟蹤管理。對正常零、負(fù)稅申報企業(yè)如季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)調(diào)試階段企業(yè)等情況，要注意跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

3、內(nèi)外聯(lián)動，加大反避稅工作力度。部分外商投資企業(yè)年年虧損，產(chǎn)品增值率低，而生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模卻逐年擴大，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤明顯。為進一步加強反避稅工作，要做好以下幾點：一是加強企業(yè)關(guān)聯(lián)申報管理，嚴(yán)格日常稅務(wù)監(jiān)督，完善關(guān)聯(lián)交易申報的完整性、準(zhǔn)確性；二是對關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)營情況進行分析，將企業(yè)歷年關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)實施綜合分析，重點分析關(guān)聯(lián)交易變化與經(jīng)營成果的相關(guān)性；三是廣泛收集行業(yè)數(shù)據(jù)，分析行業(yè)特點，將企業(yè)的經(jīng)營情況與行業(yè)狀況進行對比，從而篩選出異常指標(biāo)；四是充分利用反避稅數(shù)據(jù)庫平臺，尋找與關(guān)聯(lián)企業(yè)相同或類似的可比企業(yè)，強化可比性分析，努力發(fā)現(xiàn)避稅疑點；五是加強售付匯管理，嚴(yán)把審批手續(xù)關(guān)。企業(yè)申請付匯時要求其提供詳細(xì)的貿(mào)易明細(xì)，認(rèn)真核查付匯合同的真實性、合理性以及資金流向，抓好后續(xù)管理，建立管理臺賬，將售付匯工作納入反避稅工作內(nèi)容，并與稅收情報交換有機結(jié)合起來；六是進一步抓好日常征管、納稅評估、涉外稅務(wù)審計工作與反避稅工作的結(jié)合，將反避稅工作關(guān)口前移，實現(xiàn)稅收征管與反避稅的無縫銜接。

4、整合數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮信息的支撐作用。加強信息的對稱性審核，充分運用征管系統(tǒng)、一窗式、一戶式等信息化系統(tǒng)實施全方位、多層次、多角度的稅收監(jiān)控。目前的申報系統(tǒng)暫時不能實現(xiàn)增值稅申報數(shù)據(jù)與所得稅申報數(shù)據(jù)的對稱性審核，給稅源管理的準(zhǔn)確性帶來了難度，建議盡快進行改造升級；加強與地稅、工商、銀行、國庫、海關(guān)、統(tǒng)計、公安、交通等部門建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通渠道，制定信息交換與數(shù)據(jù)共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實現(xiàn)征管信息互聯(lián)共享，增強稅源管理實效；充分利用數(shù)據(jù)整合的信息資源優(yōu)勢，為基層管理人員提供全面，直觀的信息支撐，提高共享度和實際運用水平，強化比對分析，區(qū)分原因，采取不同的針對性措施。

5、合理配置，建立科學(xué)完善的獎懲體系。按照稅收精細(xì)化、科學(xué)化管理要求，合理配置資源，建立完善的獎懲機制，多激勵少懲罰，多指導(dǎo)少追究，充分調(diào)動稅務(wù)人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性。責(zé)任區(qū)管理員處在戰(zhàn)斗第一線，風(fēng)險大，責(zé)任更大，應(yīng)堅持責(zé)任與利益、褒獎與懲戒相結(jié)合，按崗位責(zé)任輕重、難易程度、工作量大小確定標(biāo)準(zhǔn)，切實解決平均主義、苦樂不均、干多干少、干好干壞一個樣的問題。

6、以人為本，進一步提高稅務(wù)干部綜合素質(zhì)。要切實加強對責(zé)任區(qū)管理人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、經(jīng)驗交流、案例分析等工作，做到經(jīng)?；?、制度化、系統(tǒng)化，使之掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法，特別要普及日常稅收征管中的關(guān)聯(lián)交易知識，使他們具有很強的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力。