導(dǎo)語：非居民稅收調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，**市國際稅務(wù)管理部門開拓思路，以大額售付匯項目為切入點，采取逆向追溯和正面把握的辦法，狠抓大企業(yè)跨國稅源控管，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。全市預(yù)提所得稅連年大幅上升，2007年達到4106萬元，是2005年的2.3倍。

一、非居民稅收管理存在的諸種風(fēng)險

非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點在于繁、亂、雜、散、變。“繁”是涉及事項多，涉及外國公司或外籍個人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)所得，以及取得來源于我國境內(nèi)的投資性所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益。此中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營業(yè)務(wù)，要弄清事情發(fā)生的原委本不容易；“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多，境內(nèi)外所得清分難，管理部門多，信息歸集處理和實際形成合力難；“雜”是涉及的知識面寬，要求管理人員既要懂國內(nèi)財務(wù)又要精國際稅收，既要熟悉外語，又要會合同、外匯、貿(mào)易知識；“散”是稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業(yè)務(wù)發(fā)生時間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差；“變”是非居民稅收管理對象多變，涉及具體個案情況復(fù)雜多變，征免稅判定的政策規(guī)定往往滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，難以及時找到準確對應(yīng)的依據(jù)、標準，沒有一勞永逸的管理措施、方法、手段，需要隨機應(yīng)變。對非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項發(fā)生時空的不確定性和業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性帶來的固有風(fēng)險，還存在獲取信息的真實性和時效性，稅收政策規(guī)范的滯后性，征免稅職業(yè)判斷準確性等不確定風(fēng)險。稍有縫隙，很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍個人對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負面評價。

為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險，**市國際稅務(wù)管理部門確定從大企業(yè)的跨國經(jīng)濟業(yè)務(wù)和其大額付匯項目入手，把大企業(yè)大額付匯項目的跟蹤管理作為非居民稅收管理的重點。

二、加強部門溝通構(gòu)建協(xié)作網(wǎng)絡(luò)把握非居民稅收管理信息

掌握信息是加強非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時、真實、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。為切實有效地化解涉稅風(fēng)險，我們注意加強與地稅、外管、外貿(mào)、外匯，外事、發(fā)改委等涉外經(jīng)濟管理部門的聯(lián)系、溝通和合作，建立了定期聯(lián)席會議制度，定期交換國地稅售付匯稅務(wù)憑證開具信息、外匯收支排名和非貿(mào)易付匯項目信息、大型技改項目備案、技術(shù)貿(mào)易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導(dǎo)等信息，努力構(gòu)建完善非居民稅收管理協(xié)作網(wǎng)絡(luò)。到目前為止，**市國際稅收管理部門一是建立了國地稅征管信息交換制度，定期交換在中國境內(nèi)從事承包工程和提供勞務(wù)的外國企業(yè)、常駐機構(gòu)和外籍個人的征管情況和有關(guān)數(shù)據(jù)等，努力實現(xiàn)對同一跨國涉稅項目管理的一致性，提高征免稅判定的準確性；二是建立了定期售付匯信息交換制度，要求專業(yè)銀行在中國居民向非居民支付外匯時，查驗由國地稅部門開具的征、免、不征稅的稅務(wù)證明。在目前無法進行付匯電子信息交換的情況下，我們與外匯管理部門協(xié)調(diào)，要求按季提供《外資外債流入規(guī)模及地區(qū)分布前十家企業(yè)排名表》和《外匯收支前十家企業(yè)排名表》，通過外匯收支項目掌握付匯大企業(yè)名單切實了解到2007年我市非貿(mào)易付匯3753.32萬美元，開具售付匯稅務(wù)憑證459份,其中完稅后支付3190.86萬美元，免稅支付2044.35萬美元；三是加強與外經(jīng)貿(mào)局、發(fā)改委的聯(lián)系，查詢技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易合同、股權(quán)變更等備案情況以及大型建設(shè)、施工項目的立項、審批、開工、投資、融資等信息。

三、關(guān)注付匯大戶逆向追溯緣由找準非居民稅收管理基點

通過關(guān)注付匯大項目來把握非居民稅收管理的方向是行之有效的方法。根據(jù)付匯信息，逆流而上、順藤摸瓜總能找到付匯的緣由?；谶@樣的思路，我們強化對付匯信息的加工處理工作，從中取得全市季度大額付匯項目匯總金額和涉及企業(yè)名單，通過逆向追查付匯緣由和項目明細，核查付匯依據(jù)的合同、協(xié)議、票據(jù)，清分境、內(nèi)外收入歸屬等過程，判定相關(guān)事項是否符合法定征、免稅或不征稅條件，查核是否存在偷稅、避稅事實。通過宣傳輔導(dǎo)，針對經(jīng)常性或重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)實行有效的源泉控管。2007年，我們對多家付匯大戶的特許權(quán)使用費、海外JVC服務(wù)費、異國實驗數(shù)據(jù)確認費、反傾銷訴訟費、傭金、景觀設(shè)計費等大額付匯項目，都是通過逆向追溯的辦法進行復(fù)核和控管的。2007年，我市外匯收支規(guī)模前10家企業(yè)中，非貿(mào)易支出主要集中在4戶造船企業(yè)，付匯達3851萬美元，占前10位企業(yè)非貿(mào)易支出總額的58.4%，占全市所有企業(yè)非貿(mào)易付匯總額的24.74%。為此，我們提請各地對造船企業(yè)付匯情況逐戶逐項進行排查，要求靖江市局對境內(nèi)造船規(guī)模較大的兩家公司進行實地調(diào)查，核查每份涉外貿(mào)易或非貿(mào)易合同、協(xié)議、判定是否有跨國稅源漏征漏管情況，并要求根據(jù)其調(diào)查、核實、處理經(jīng)驗，探索制定《大額售付匯項目稅務(wù)跟蹤管理試行辦法》，積極施行大型外包工程合同備案制、跨國業(yè)務(wù)企業(yè)付匯登記制、項目跟蹤核查制等辦法。

四、強化政策輔導(dǎo)正面把握源泉確保非居民稅收管理到位

非居民稅收管理涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，政策執(zhí)行要求高，管理責任重大。要把非居民稅收管理真正管實、管嚴、管深，必須加強對納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)從業(yè)人員的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和操作輔導(dǎo)，將監(jiān)控管理的關(guān)口前移。為此我們一是抓好稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，通過編印宣傳手冊、開短期培訓(xùn)班和實際案例解剖分析等形式，提高稅務(wù)干部對非居民稅收管理重要性、必要性的認識，增強非居民稅收管理職業(yè)敏感性，提高非居民稅收管理的實際操作能力，通過受訓(xùn)人員傳播政策法規(guī)和專業(yè)知識、收集涉稅信息和弄清隱性稅源，達到有效監(jiān)管跨國稅源的目的；二是對具有跨國業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計和管理等業(yè)務(wù)的企業(yè)提前介入，及時掌握重大項目實施單位、外國企業(yè)參與招投標及中標情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價款的構(gòu)成，有針對性地進行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提請扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身扣繳法律責任，知曉不熟悉政策、不履行義務(wù)可能發(fā)生的納稅遵從風(fēng)險；三是對有確定性扣繳稅款義務(wù)的單位，輔導(dǎo)其依法辦理扣繳稅款登記，分項明確扣繳義務(wù)發(fā)生時間、計算方法和申報繳納方式、扣繳手續(xù)費結(jié)算。我們先后對我市境內(nèi)的國電**電廠建設(shè)項目、**長江大橋前期施工項目、靖江新時代、新世紀的大型外籍貨輪建造項目進行了走訪，掌握了跨國稅源的可能分布狀態(tài)，加大了對大型外包工程中提供勞務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等活動的稅收監(jiān)管力度。

五、抓好融合滲透，注重有機銜接，促進國際稅收管理新發(fā)展

非居民稅收管理作為國際稅收管理的重要組成部分，與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、稅收情報交換、企業(yè)所得稅的納稅評估和涉外審計緊密相連。境外費用發(fā)生的真實性與情報交換工作相關(guān)聯(lián)，非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索，情報交換又為非居民稅收管理的深化提供手段。對外付匯項目費用支出的真實性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕，對反避稅調(diào)查和所得稅評估有著重要的作用。同時，需要強調(diào)的是，外方取得的收入納稅了并不代表境內(nèi)企業(yè)所得稅稅前支出就合理、合法。境內(nèi)勞務(wù)、特許權(quán)使用費等費用支出項目作價是否合理也有待于反避稅調(diào)查去審查確認。在實際工作中，我們注重把握非居民稅收管理與國際稅收管理各環(huán)節(jié)、各專項工作的相互關(guān)系，努力抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透，盡可能把各專項工作有機銜接起來，形成整體合力，增強國際稅收管理能力和水平。2007年，我們從非居民稅收管理中對大額付匯的某公司海外維修服務(wù)費、某造船、某公司的傭金等信息作為稅收情報交換的基礎(chǔ)信息制作了專項稅收情報。

我們在非居民稅收管理上想了一些辦法，做了一定的工作，但在非居民涉稅信息動態(tài)跟蹤和有效采集、非居民企業(yè)提供勞務(wù)境內(nèi)外收入劃分和確認、跨國公司利用勞務(wù)形式分攤關(guān)聯(lián)公司管理費用規(guī)避稅收的行為模式和查證方法、非居民企業(yè)利用常設(shè)機構(gòu)時間判定限制在合同條款設(shè)定規(guī)避我國稅收行為等方面，還需要有效的深入研究和積極應(yīng)對。面對“兩稅合并”后跨國稅源面臨的新形勢新情況，我們將借鑒國際前瞻有效的辦法，做更深入細致的工作，創(chuàng)造出具有**品牌的覆蓋各環(huán)節(jié)、監(jiān)控全過程的非居民稅收管理路徑。