導(dǎo)語：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在地稅審計(jì)中的探索與實(shí)踐一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近幾年同級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，我們針對(duì)地稅部門不斷升級(jí)更新的地稅綜合信息管理系統(tǒng)，在沒有地稅通用審計(jì)軟件的情況下，成功運(yùn)用SQLserver、Access、Excel等數(shù)據(jù)處理軟件，在較短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)全市地稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了數(shù)據(jù)處理，為系統(tǒng)地編制和分析稅收申報(bào)、征管、入庫、欠稅、漏征、漏管等情況奠定了基礎(chǔ)。

一、通過現(xiàn)場連接，建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫

審計(jì)人員在對(duì)地稅征管平臺(tái)有一個(gè)基本了解的前提下，現(xiàn)場登錄“山東地稅綜合信息管理系統(tǒng)”，從而獲取了“基本信息庫”、“征收庫”、“申報(bào)庫”、“登記庫”及“票證庫”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，然后存儲(chǔ)到審計(jì)人員的移動(dòng)硬盤，利用SQLserver或Access軟件將數(shù)據(jù)庫表導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫中，初步建立起計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作環(huán)境。隨后，審計(jì)人員對(duì)獲取電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和測試，將拷貝的地稅數(shù)據(jù)與地稅會(huì)計(jì)統(tǒng)報(bào)表、金庫報(bào)表分別驗(yàn)證一致后，依托計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)處理成果共享，再根據(jù)審計(jì)分工對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、甄別，確定審計(jì)重點(diǎn)，從而加快了審計(jì)數(shù)據(jù)的分析處理和傳遞速度，實(shí)現(xiàn)了與地稅征收、管理、申報(bào)、登記等主體業(yè)務(wù)的全流程貫通和融合。

二、圍繞審計(jì)重點(diǎn)，搞好數(shù)據(jù)整理分析

一是對(duì)納稅人已繳入庫稅款的詳細(xì)數(shù)據(jù)庫，采用數(shù)據(jù)篩選、分類匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、分析、對(duì)比等輔助審計(jì)方法，對(duì)所有納稅人的已入庫稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項(xiàng)稅款的詳細(xì)資料。二是通過對(duì)欠稅原始數(shù)據(jù)庫進(jìn)行欠稅時(shí)期篩選、數(shù)據(jù)透視分稅種匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢等數(shù)據(jù)處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規(guī)模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢。三是通過取得的納稅人納稅詳細(xì)資料，對(duì)稅源大戶進(jìn)行重點(diǎn)抽樣檢查，與納稅信息進(jìn)行對(duì)比，找出稅收增減變動(dòng)的原因，針對(duì)稅款整數(shù)入庫現(xiàn)象及對(duì)流轉(zhuǎn)稅和城建稅的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)異常比率，確定疑點(diǎn)納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應(yīng)繳各項(xiàng)稅額，對(duì)照已入庫稅額，發(fā)現(xiàn)少征漏征稅款問題，進(jìn)而審查地稅部門是否征收預(yù)交稅、重復(fù)稅和人情稅、過頭稅等問題。四是針對(duì)近幾年各地相繼出臺(tái)“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區(qū)域稅收的問題，通過入庫稅票數(shù)據(jù)庫，對(duì)特殊單位代碼進(jìn)行分析和篩選，查出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在其區(qū)域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區(qū)域稅收的審計(jì)線索，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。五是通過對(duì)入庫日期超過限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款和人為調(diào)節(jié)稅收的問題。

三、抓住審計(jì)重點(diǎn)，開展輔助審計(jì)

（一）對(duì)少征稅收的輔助審計(jì)

通過獲取的入庫稅票數(shù)據(jù)，確定下載數(shù)據(jù)中稅款的所屬期，要求與納稅單位征管資料反映的稅款所屬期時(shí)間相一致，再通過對(duì)入庫稅票數(shù)據(jù)進(jìn)行分單位分稅種的匯總處理，取得“重點(diǎn)稅源戶征管情況表”，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣分析，確定少征稅收審計(jì)疑點(diǎn)，形成“審計(jì)疑點(diǎn)情況表”，作為審查地稅部門是否存在少征漏征稅收的重要依據(jù)。具體操作步驟是：一是對(duì)數(shù)據(jù)在6萬條以下的入庫數(shù)據(jù)的處理。首先用Excel的“數(shù)據(jù)透視”功能，按納稅人識(shí)別碼（以下簡稱“單位代碼”）分類匯總，單位代碼作為電腦識(shí)別的唯一分類標(biāo)識(shí)，用以匯總納稅人繳納各項(xiàng)稅款的數(shù)據(jù)最為精確。而且在戶管清冊表中，一個(gè)單位代碼也只對(duì)應(yīng)一個(gè)單位名稱，利用Access數(shù)據(jù)庫軟件，將上述已經(jīng)按單位代碼分類匯總的電子表格與戶管清冊表格，通過連接查詢功能，將與單位代碼一一對(duì)應(yīng)的單位名稱顯示出來，按順序排列在分單位分稅種表格中，使審計(jì)人員能一目了然地掌握所有納稅人繳納各項(xiàng)稅款的情況資料，并從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找出問題。二是對(duì)數(shù)據(jù)量在6萬條以上的入庫數(shù)據(jù)處理。因?yàn)閿?shù)據(jù)容量無法在一張Excel電子表格中完成，為此下載數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)采用選擇稅種分段下載保存的方法完成。對(duì)用稅種分段方式下載的數(shù)據(jù)量巨大的入庫數(shù)據(jù)，在操作過程中要分別對(duì)分段下載的入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)透視和連接查詢，產(chǎn)生若干“分單位分稅種匯總表”，然后在Access查詢中將各個(gè)分段稅種表進(jìn)行連接查詢，顯示各表中所有稅種字段，將分開的稅種合并到一張“分單位分稅種匯總表”中，完成“重點(diǎn)稅源戶征管情況表”的數(shù)據(jù)處理。

（二）對(duì)欠稅的輔助審計(jì)

對(duì)欠稅數(shù)據(jù)庫，即開票未入庫數(shù)據(jù)，采用劃分欠稅所屬日期、數(shù)據(jù)透視分類匯總等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，摸清欠稅規(guī)模，分析欠稅成因，真實(shí)反映欠稅總體概況。下載的欠稅數(shù)據(jù)庫應(yīng)為系統(tǒng)中原有的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)，即從審計(jì)開始年度以前存在、至下載之日止的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)。具體操作方法和步驟是：打開欠稅數(shù)據(jù)表，找出審計(jì)期間內(nèi)欠稅期限比較長，從系統(tǒng)開始運(yùn)行到下載日為止的開票未入庫數(shù)據(jù)，用Excel的自動(dòng)篩選功能，分清欠稅時(shí)段，將新增欠稅和以前的陳欠分開，掌握陳欠和新欠的規(guī)模，了解地稅部門壓欠管理水平，反映欠稅突出、壓欠力度不夠的問題。

（三）對(duì)挖擠侵占其他區(qū)域稅款的輔助審計(jì)

通過對(duì)入庫稅票數(shù)據(jù)庫中特殊單位代碼進(jìn)行分析、篩選等進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，查出納稅人未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域繳納稅款的情況，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計(jì)線索。地稅系統(tǒng)納稅人單位代碼是按區(qū)（縣）局、分局等要素有規(guī)律制定的，對(duì)納稅人而言是唯一的，計(jì)算機(jī)開票的前提是必須有納稅代碼。但地稅部門有時(shí)對(duì)臨時(shí)發(fā)生的納稅行為以“**”開頭作為特別號(hào)。對(duì)此通過入庫稅票數(shù)據(jù)，對(duì)單位代碼中的臨時(shí)編碼或異常編碼進(jìn)行篩選，分析在“空號(hào)”中征稅的原因，剔除正常情況下列入“空號(hào)”入庫的納稅人，即臨時(shí)建筑安裝隊(duì)和開具完稅證集中入庫的個(gè)體納稅人等因素，篩選出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域稅源戶，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計(jì)線索。

（四）對(duì)延期積壓稅收的輔助審計(jì)

延期積壓稅收輔助審計(jì)是對(duì)入庫稅票數(shù)據(jù)，利用Excel的數(shù)據(jù)篩選功能，將入庫日期超過限繳日期的納稅記錄進(jìn)行分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模及稅種，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款，人為調(diào)節(jié)稅收的問題。基本方法是（以2003、2004年度數(shù)據(jù)為例）：如打開一張2004年入庫稅票電子表格，關(guān)注“稅款所屬期”和“入庫日期”兩個(gè)字段，正常情況下，稅款所屬期為2003年1－11月份稅款，限繳日期（入庫日期）應(yīng)該為2003年1－12月。在入庫稅票數(shù)據(jù)中，若發(fā)現(xiàn)稅款所屬日期為2003年1－11月的稅款，入庫日期顯示為2004年，即可斷定其入庫日期超過了限繳日期。具體操作步驟：

1、篩選限繳期以內(nèi)的稅票記錄。用電子表格打開入庫稅票數(shù)據(jù)庫，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)”選項(xiàng)下“篩選-自動(dòng)篩選”功能，每個(gè)字段右邊會(huì)出現(xiàn)一個(gè)帶箭頭的復(fù)選框，在“稅款所屬期”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“不包含”2003年12月“與”“不包含”2004年，點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

2、篩選入庫日期超過限繳日期的稅票記錄。在“入庫日期”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“大于”2003年12月25日，（該日期為2003年的限繳日期），點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

3、剔除查補(bǔ)稅款情況。由于查補(bǔ)稅收入庫日期滯后，在次年入庫屬正?，F(xiàn)象，因此暫時(shí)應(yīng)在超過限繳入庫期稅票記錄中予以剔除。在“申報(bào)類型”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“正常一般”與“正常代扣”，點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

4、保存為另一張工作表。將上述篩選結(jié)果復(fù)制，粘貼到另一張工作表中，取名為“延壓入庫稅票記錄”。

5、處理整理“延壓入庫稅票記錄”，分析對(duì)比延壓稅款情況。對(duì)“延壓入庫稅票記錄”進(jìn)行分單位分稅種匯總，取得延壓入庫稅款的詳細(xì)情況，并與上年同期進(jìn)行對(duì)比，分析延壓企業(yè)及稅種等情況，掌握人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的原因。

（五）對(duì)未按屬地征管的輔助審計(jì)

運(yùn)用Excel在全系統(tǒng)的入庫稅票總表中，將“市直”和“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”兩個(gè)字段的編碼進(jìn)行對(duì)照分析，“市直”字段由2位數(shù)的編碼組成，代表納稅人的地理區(qū)域即經(jīng)營地點(diǎn)所在區(qū)域，“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”字段由2位數(shù)的編碼組成，篩選出地理區(qū)域和征收稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)域不相符的納稅人，即為未按屬地征管的納稅人。

（六）對(duì)漏征漏管的輔助審計(jì)

漏征漏管輔助審計(jì)的基本方法，就是通過運(yùn)用Access查詢，將一個(gè)年度入庫數(shù)據(jù)資料和其中的正常戶管資料進(jìn)行對(duì)照分析（即對(duì)兩表中的“納稅人識(shí)別號(hào)”進(jìn)行對(duì)照），在征管清冊資料中剔除“已納稅戶”、“零申報(bào)戶”、“注銷戶”、“非正常戶”，篩選出既未申報(bào)又未納稅的經(jīng)營戶，這些既未申報(bào)，又未納稅的經(jīng)營戶反映出地稅局對(duì)漏征漏管戶的控管環(huán)節(jié)存在漏洞，具體步驟是：

1、導(dǎo)入數(shù)據(jù)并調(diào)整數(shù)據(jù)類型。打開Access數(shù)據(jù)庫，點(diǎn)擊“文件”選項(xiàng)下“獲取外部數(shù)據(jù)”，導(dǎo)入“入庫數(shù)據(jù)表”和“正常戶管清冊數(shù)據(jù)表”，在Access表的“設(shè)計(jì)”狀態(tài)下，將兩表的“納稅人代碼”的數(shù)據(jù)類型調(diào)整一致，均調(diào)整為“文本”型，建立兩表之間的連接查詢。

2、篩選“未入庫的正常戶管資料”。在Access查詢中，點(diǎn)擊“查找不匹配項(xiàng)查詢”，按照向?qū)崾静僮?，先雙擊“戶管清冊數(shù)據(jù)表”，再雙擊“入庫數(shù)據(jù)表”，下一步選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點(diǎn)擊“＜＝＞”符號(hào)，“在查詢結(jié)果中所需字段”框中選擇所有字段，指定查詢名稱為“未入庫的正常戶管資料”，完成查詢，并生成“未入庫的正常戶管情況表”，此表中已經(jīng)剔除了“注銷戶”、“非正常戶”和“已納稅戶”。

3、剔除“未入庫的正常戶管情況表”表中“零申報(bào)戶”。將已經(jīng)拷貝的“零申報(bào)情況表”導(dǎo)入到Access表中，將“納稅人識(shí)別號(hào)”數(shù)據(jù)類型改為“文本”型，在“查找不匹配查詢向?qū)А敝须p擊“未入庫的正常戶管情況表”和“零申報(bào)情況表”，選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點(diǎn)擊“＜＝＞”符號(hào)，生成查詢結(jié)果為“未申報(bào)未納稅正常戶管”的資料，點(diǎn)擊“運(yùn)行”顯示查詢結(jié)果。

4、生成表查詢。點(diǎn)擊“查詢”選項(xiàng)下的“生成表查詢”，對(duì)上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“未申報(bào)未納稅正常戶管情況表”，然后再運(yùn)行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

5、初步分析。在上述表中，發(fā)現(xiàn)“稅管員”字段名下有“非正?！睉?，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)有“社?！睉艉托碌怯洃簦ㄎ创_定稅管員，顯示為“征收所”），剔除這些非正常因素，才能初步確定漏征漏管戶。

6、剔除非正常因素。新建查詢，添加“未申報(bào)未納稅正常戶管情況表”，雙擊該表中“*”，再雙擊“稅管員”，取消顯示欄中“√”標(biāo)識(shí)，條件欄內(nèi)輸入“<>非正?！?、或“<>征收所”，運(yùn)行查詢結(jié)果，顯示相應(yīng)的記錄數(shù)據(jù)。

7、再做生成表查詢。點(diǎn)擊“查詢”選項(xiàng)下的“生成表查詢”，對(duì)上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“漏征漏管線索情況表”，然后再運(yùn)行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

8、打印核實(shí)取證。將Access表中“漏征漏管線索情況表”導(dǎo)出，保存為Excel工作表，整理打印，向被審稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)取證。

以上通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，利用Excel“數(shù)據(jù)透視表及圖表報(bào)告”功能和Access中的連接功能，將稅務(wù)機(jī)關(guān)看似分散無序、難以歸類和匯總的大量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成了審計(jì)可用的信息，短短十幾分鐘就完成了手工幾十天的工作，大大提高了工作效率?？梢?，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，不失為提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要手段。