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一、涉外稅收穩(wěn)步增長

*年，全省國稅系統(tǒng)征收涉外企業(yè)稅收167738萬元，較*年151481萬元增長11%，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅33412萬元，同時辦理出口退稅63940萬元。

今年以來，我省吸收外商直接投資依然保持較高水平，取得了較好工作成績。今年前三季度，我省涉外企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅共計(jì)入庫141045萬元（不含海關(guān)代征），比*年同期增長15.1%。其中，涉外企業(yè)所得稅增長迅猛，增勢強(qiáng)勁，入庫50382萬元，同比增長36.85%，比全省國稅同比增長31.45%，要高出五個多百分點(diǎn)，增收13566萬元。

二、*年度涉外稅收優(yōu)惠減免退稅達(dá)51010萬元，有力地支持了*外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展

現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上。*年共有414戶次企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅51010.19萬元。其中，享受生產(chǎn)型企業(yè)免二減三優(yōu)惠政策112戶，減免企業(yè)所得稅11065.77萬元；享受先進(jìn)技術(shù)企業(yè)延長三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)12戶，減征企業(yè)所得稅1393.54萬元；享受國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)29戶，減征企業(yè)所得稅4535.33萬元；享受知識密集型、技術(shù)密集型的雙密企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅9395.06萬元；享受能源交通企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)2戶，減征企業(yè)所得稅8178.16萬元；享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)17戶(今年新增9戶)，減征企業(yè)所得稅4214.52萬元；享受中西部延長3年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)13戶，減征企業(yè)所得稅2095.13萬元；享受省會城市生產(chǎn)型企業(yè)減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)57戶，減征企業(yè)所得稅1183.04萬元；享受經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)10戶，減免企業(yè)所得稅2026.58萬元；享受地方所得稅減免政策的企業(yè)134戶，減免地方所得稅5319.56萬元；享受在投資退稅政策的企業(yè)1戶，退還企業(yè)所得稅20.83萬元；享受購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的企業(yè)10戶(今年新增7戶，審批投資可抵免企業(yè)所得稅2601萬元，累計(jì)審批投資可抵免企業(yè)所得稅6173萬元)，抵免企業(yè)所得稅1484.67萬元；享受預(yù)提所得稅減免政策的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅98萬元。另外，還對6戶企業(yè)實(shí)行技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除2476.9萬元，同期，還對9戶企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)行稅前扣除906.86萬元。通過認(rèn)真執(zhí)行國家稅收政策，有力的支持了*外向性經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，極大的改善了*的投資環(huán)境，這些必將對*經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

第二部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，對國家鼓勵的外商投資企業(yè)，需要在企業(yè)所得稅方面給予稅收優(yōu)惠的，依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

一、優(yōu)惠稅率

(一)在西安、寶雞國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)在西安市市區(qū)投資興辦的外商投資企業(yè)，凡屬生產(chǎn)性的，減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目；

2.外商投資額在3000萬美元以上，回收投資時間長的項(xiàng)目；

3.能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目。

(三)外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以的外資金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)的所得，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)在楊凌示范區(qū)內(nèi)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(五)西部大開發(fā)政策

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)(*年至2010年)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行減低稅率優(yōu)惠應(yīng)注意的問題：

(1)對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在*年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國家鼓勵類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵類項(xiàng)目和由國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、國務(wù)計(jì)劃發(fā)展委員會和對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

(3)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

(六)中西部地區(qū)外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵外商向中西部地區(qū)投資，提高利用外資工作水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，國務(wù)院辦公廳1999年8月20日下發(fā)的國辦發(fā)[1999]73號文件明確規(guī)定：“對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”為了貫徹國務(wù)院辦公廳上述規(guī)定，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》(國稅發(fā)[1999]172號)?？蓤?zhí)行本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類外商投資企業(yè)是指：從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國家計(jì)劃委員會、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會和對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部聯(lián)合的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和限制乙類項(xiàng)目以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)為本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱稅法)第八條第一款(對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅)和稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第(八)項(xiàng)(外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定的減免稅期滿后的三年。在本項(xiàng)稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70%以上的，可再依照稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第(七)項(xiàng)(外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)總產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。至*年1月1日尚處于本項(xiàng)稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，可就自*年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；至*年1月1日已過本項(xiàng)優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補(bǔ)享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

(七)自1999年1月1日起，從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(八)設(shè)在西安國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、定期減免稅

(一)兩免三減半

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營期在10年以上的，可從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

(二)兼營性外投資企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠政策

對外投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)(以下簡稱兼營性外投資企業(yè))如何享受稅收優(yōu)惠政策問題，國家稅務(wù)總局專門印發(fā)了《關(guān)于外投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅發(fā)[1994]209號)和《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[*]152號)，執(zhí)行時應(yīng)注意的問題如下：

1.政策規(guī)定

(1)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實(shí)際經(jīng)營活動中，生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(2)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：

A.在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的從開始獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，提出申請，經(jīng)主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅優(yōu)惠待遇。

B.設(shè)在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

2.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

(1)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，無論什么情況，均不能享受生產(chǎn)性企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(2)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍為生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外投資企業(yè)，只有當(dāng)其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，才能享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇。

(3)設(shè)在減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，只有從其生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的年度起，才能開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

(4)開始獲利年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。

(三)外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。但已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(五)外商投資企業(yè)追加投資如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)在原合同以外大規(guī)模追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，對這些追加投資項(xiàng)目所取得的所得，能否單獨(dú)計(jì)算享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免稅，這一問題倍受稅務(wù)界和企業(yè)界特別是大型跨國公司的關(guān)注，是長期困繞外商投資企業(yè)追加投資的一個主要因素。有鑒于此，為鼓勵大型跨國公司來華投資，提高我國利用外資的效率，進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[*]56號）。國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[*]368號）。下面就這一優(yōu)惠政策在執(zhí)行中應(yīng)注意的問題闡述如下：

(1)政策規(guī)定

從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過6000萬美圓的；或者追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過1500萬美圓，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊資本50%的兩個條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一[即：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期(是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。)在十年以上的，從開始獲利的年度(是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。)起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款(因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的除外)。]、二(即：本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長期限的免征減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。)款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。

（2）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

1)追加投資項(xiàng)目前后應(yīng)分別核算。外商投資企業(yè)對追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立帳冊、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。凡不能合理計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額。

2)應(yīng)注意本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。*年1月1日以前發(fā)生的追加投資業(yè)務(wù)，符合本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可就其按稅法有關(guān)規(guī)定確定的減免稅年限中自*年1月1日后的剩余年限享受優(yōu)惠，*年1月1日以前已征稅款不再退回。

3)應(yīng)注意鼓勵類項(xiàng)目的范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行新〈外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄〉有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]063號）的規(guī)定，上述政策規(guī)定中所稱的“鼓勵類項(xiàng)目”是指，*年4月1日以前批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于1997年原國家發(fā)展計(jì)劃委員會等部門頒布的《外商投資指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和限制乙類的項(xiàng)目；*年4月1日以后批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于*年原國家發(fā)展計(jì)劃委員會等部門頒布的《外商投資指導(dǎo)目錄》中鼓勵類項(xiàng)目。

4)應(yīng)注意多次追加投資新增注冊資本的計(jì)算。外商投資企業(yè)在前期投資以后，進(jìn)行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目（不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的追加投資），凡沒有與前期投資項(xiàng)目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目合并為一個項(xiàng)目計(jì)算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項(xiàng)目的新增注冊資本符合本文規(guī)定條件的，可就該合并后的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。

5)應(yīng)注意“原注冊資本”的計(jì)算。本文所述“原注冊資本”是指，外商投資企業(yè)就新的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目或者上述4)所述合并項(xiàng)目追加投資前企業(yè)已經(jīng)形成的注冊資本。

6)應(yīng)注意多次追加投資減免稅優(yōu)惠期的計(jì)算。外商投資企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營合并項(xiàng)目，按照上述4)的規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達(dá)到本文規(guī)定條件的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。

(六)外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在10年以的外資金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)的所得，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅。

(七)從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

(八)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠

外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于*的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依照稅法免征所得稅的以外，都減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中提供的資金、設(shè)備條件優(yōu)惠；或者轉(zhuǎn)讓的技術(shù)先進(jìn)，需要給予更多減稅、免稅優(yōu)惠的，由市人民政府決定。

四、再投資退稅

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款；對外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

1.政策規(guī)定

(1)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資(直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者，將從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。)于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分己繳納所得稅的百分之四十稅款。即退稅率為40%。

(2)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款。即退稅率為100%。

(3)由外國投資者持有100%股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(股息)，在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。

(4)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

(5)再投資退稅的計(jì)算公式

退稅額=再投資額÷(1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

2.辦理再投資退稅應(yīng)注意的問題

(1)外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)還應(yīng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。

(2)為了正確計(jì)算退稅額，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)帳面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。

(3)經(jīng)營期的計(jì)算原則。外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已經(jīng)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)之日起計(jì)算。

(4)凡有下列情形者應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%：

1)外國投資者直接再投資舉辦或擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)，或者再投資資金實(shí)際投入后三年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的；

2)外國投資者直接再投資舉辦或擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后三年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的。

(5)外國投資者異地再投資，原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照規(guī)定辦理退稅時，應(yīng)同時向接受再投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)寄送《外國投資者異地再投資已退稅的通知單》。凡經(jīng)接受再投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查認(rèn)定，外國投資者再投資不滿五年撤出的；或者屬于直接再投資舉辦或擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)，或者再投資資金實(shí)際投入后三年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的；以及外國投資者直接再投資舉辦或擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后三年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的。外國投資者均應(yīng)向接受再投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳回或部分繳回已退稅款手續(xù)。

(6)不予辦理退稅的再投資

1)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資；

2)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿(mào)易資金周轉(zhuǎn)，其后再用于向中國的合資經(jīng)營企業(yè)投資；

3)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)的股票的，不適用再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定。

(7)再投資只退企業(yè)所得稅，不退地方所得稅。

五、稅前扣除項(xiàng)目

(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加成扣除

外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%以上（含10%）的，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

1.涉外企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)當(dāng)年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

2.技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括的費(fèi)用項(xiàng)目有：涉外企業(yè)在一個納稅年度中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。

3.技術(shù)開發(fā)費(fèi)不包括的費(fèi)用項(xiàng)目有：涉外企業(yè)從其他單位購進(jìn)技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費(fèi)或使用費(fèi)，以及從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)的涉外企業(yè)發(fā)生的屬于技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)的營業(yè)成本、費(fèi)用。

4.涉外企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

5.對按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不適用本條第一款的規(guī)定。

6.外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)。

(二)財(cái)產(chǎn)損失扣除

1.財(cái)產(chǎn)損失是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失（以下統(tǒng)稱財(cái)產(chǎn)損失）。

2.企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)壞帳轉(zhuǎn)銷扣除

壞帳，是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而遭受的損失稱為壞帳損失。這些損失在損益表中通常列為管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直接影響企業(yè)所得稅額。

1.稅法對處理壞帳損失的規(guī)定

（1）壞帳處理方法

1)直接轉(zhuǎn)銷法

納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

2)備抵轉(zhuǎn)銷法

從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要對上述行業(yè)的企業(yè)報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料、會計(jì)報(bào)表中的“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等應(yīng)收款項(xiàng)的科目，進(jìn)行認(rèn)真審查，確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，仍按《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過已提取的壞帳準(zhǔn)備部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（2）壞帳準(zhǔn)備金提取比例

經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收帳款余額的3%。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。但納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款不得提取壞帳準(zhǔn)備金；關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞悵損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可以列為當(dāng)年的損失；少于上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，應(yīng)計(jì)入本年底的應(yīng)納稅所得額。

（3）壞帳損失的認(rèn)定條件

壞帳損失，是指下列應(yīng)收帳款：

1)因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；

2)因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；

3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。

(4)企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收賬款，在以后年度全部或者部分收回時，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

(5)對企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合稅法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報(bào)送季度或年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對納稅申報(bào)的審核評估時，就企業(yè)報(bào)送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進(jìn)行認(rèn)真審核。對原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實(shí)地調(diào)查了解、核實(shí)。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進(jìn)行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。

(四)虧損彌補(bǔ)扣除

納稅人發(fā)生年度虧損怎么辦？《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。這對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補(bǔ)做了原則規(guī)定。但在具體操作過程中對納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補(bǔ)、5年內(nèi)既有盈利年度還有虧損年度彌補(bǔ)年限如何計(jì)算等問題還有爭議。現(xiàn)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補(bǔ)問題論述如下：

1.原則規(guī)定

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。這就是說納稅人發(fā)生年度虧損，可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)*年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用*年度、*年度、*年度、2004年度、2005年度所得彌補(bǔ)這100萬元虧損，但如果該企業(yè)截止到2005年未將這100萬元虧損彌補(bǔ)完，那么到了2006年度就不能彌補(bǔ)了。

2.納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補(bǔ)

按照國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人多次發(fā)生年度虧損，都可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，1994年度的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用1995年度至1999年度的所得彌補(bǔ)這100萬元虧損；1996年度又發(fā)生虧損50萬元，則該企業(yè)可以用1997年度至*年度的所得彌補(bǔ)這50萬元虧損；1998年度又發(fā)生虧損30萬元，則該企業(yè)可以用1999年度至*年度的所得彌補(bǔ)這30萬元虧損；以后年度以次類推。

3.既有盈利年度還有虧損年度怎樣彌補(bǔ)虧損

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。但5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。例如，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，某企業(yè)1994年度的虧損額100萬元，1995年度的應(yīng)納稅所得額60萬元，1996年度的虧損額20萬元，1997年度的應(yīng)納稅所得額30萬元，1998年度的應(yīng)納稅所得額50萬元，1999年度的虧損額10萬元，*年度的應(yīng)納稅所得額25萬元。按照國家稅收法律、法規(guī)有關(guān)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定，1994年度的虧損額100萬元，可用1995年度的應(yīng)納稅所得額60萬元彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后還有40萬元虧損額，由于1996年度虧損20萬元，則用1997年度的應(yīng)納稅所得額30萬元和1998年度的應(yīng)納稅所得額10萬元彌補(bǔ)；而對1996年度的虧損額20萬元，用1998年度彌補(bǔ)1994年度的虧損額后的40萬元(50-10)中的應(yīng)納稅所得額20萬元彌補(bǔ)，那么1998年度彌補(bǔ)1994年度和1996年度的虧損額后的20萬元(50-10-20)的應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅；而對1999年度的虧損額10萬元，可用*年度的應(yīng)納稅所得額25萬元中的10萬元彌補(bǔ)，剩余15萬元(25-10)，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅。

六、稅額扣除

(一)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

凡在*省境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，1999年7月1日后，在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)備、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(二)外國稅額扣除優(yōu)惠政策及操作

為了避免國際重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行稅法對納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，即做出了外國稅額扣除的規(guī)定。

1.政策規(guī)定

（1）外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條及其實(shí)施細(xì)則第七章對外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點(diǎn)：

1)外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2)已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。

3)境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出的應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

境外所得稅稅額扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額

境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額=(境內(nèi)所得+境外所得)×(企業(yè)所得稅稅率30%+地方所得稅稅率3%)

4)外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按上述規(guī)定計(jì)算出來的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

(2)個人的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》第七條、第九條及其實(shí)施細(xì)則第三十一條、第三十二條第三十三條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]044號)對個人的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點(diǎn)：

1)個人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2)已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額。

3)依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指個人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同－國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

個人在中國境外－個國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

2.外國稅額扣除程序

(1)外商投資企業(yè)的外國稅額扣除程序

外商投資企業(yè)申請外國稅額扣除應(yīng)在年度終于后四個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表及其附表包括外國稅額扣除計(jì)算表以及境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同－年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑證。

(2)個人的外國稅額扣除程序

1)扣稅憑證

個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

2)納稅申報(bào)期限

個人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，在境外的納稅年度計(jì)算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得；在取得境外所得時結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得。個人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。

3)境外代扣代繳稅款

個人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。

4)納稅申報(bào)方式

個人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

七、外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)可以享受稅收優(yōu)惠

為了促進(jìn)和規(guī)范外國投資者來華投資，引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，提高利用外資的水平，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，保證就業(yè)、維護(hù)公平競爭和國家經(jīng)濟(jì)安全，依據(jù)外商投資企業(yè)的法律、行政法規(guī)和其他相關(guān)法律、行政法規(guī),原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家工商管理總局、國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局于*年3月聯(lián)合了《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》（[*]第3號令，以下簡稱《暫行規(guī)定》），允許外國投資者并購我國境內(nèi)非外商投資企業(yè)（以下簡稱境內(nèi)企業(yè)）的股權(quán)，關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)所涉及的有關(guān)稅收問題，國家稅務(wù)總局又單獨(dú)下發(fā)了《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]60號）。

1.外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)概念

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)系指外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)非外商投資企業(yè)（以下稱“境內(nèi)公司”）的股東的股權(quán)或認(rèn)購境內(nèi)公司增資，使該境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)（以下稱“股權(quán)并購”）；或者，外國投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運(yùn)營該資產(chǎn)，或，外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運(yùn)營該資產(chǎn)（以下稱“資產(chǎn)并購”）。

2、政策規(guī)定

(1)外國投資者按照《暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)鼓動的股權(quán)，或者認(rèn)購境內(nèi)企業(yè)增資（以下簡稱股權(quán)并購），使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收。

(2)外國投資者通過股權(quán)并購變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，如符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定條件的，可享受稅法及其有關(guān)規(guī)定所制定的各項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在計(jì)算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有關(guān)銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

1)經(jīng)營期開始及經(jīng)營期。國家工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營期開始，至工商變更登記確定的經(jīng)營年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營期。

2)前期虧損處理。變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。

3)獲利年度的確定。變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更當(dāng)年度取得經(jīng)營利潤，扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤的，為其獲利年度。獲利年度當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以按照稅法實(shí)施細(xì)則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。

3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

(1)并購要合法

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)應(yīng)遵守中國的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，遵循公平合理、等價有償、誠實(shí)信用的原則，不得造成過度集中、排除或限制競爭，不得擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序和損害社會公共利益。

(2)并購要符合產(chǎn)業(yè)政策

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)符合中國法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章對投資者資格和產(chǎn)業(yè)政策的要求。

依照《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》不允許外國投資者獨(dú)資經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)，并購不得導(dǎo)致外國投資者持有企業(yè)的全部股權(quán)；需由中方控股或相對控股的產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)被并購后，仍應(yīng)由中方在企業(yè)中占控股或相對控股地位；禁止外國投資者經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)，外國投資者不得并購從事該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。

(3)外資比例不低于25%可以享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)設(shè)立外商投資企業(yè)，應(yīng)依照本規(guī)定經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并向登記管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或設(shè)立登記。外國投資者在并購后所設(shè)外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例一般不低于25%，可以享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但對外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)依照現(xiàn)行設(shè)立外商投資企業(yè)的審批、登記程序進(jìn)行審批、登記。審批機(jī)關(guān)在頒發(fā)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書時加注“外資比例低于25%”的字樣。登記管理機(jī)關(guān)在辦法外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照時加注“外資比例低于25%”的字樣。在稅務(wù)管理方面，除國家另有規(guī)定外，辦理內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記，適用內(nèi)資企業(yè)稅制，不享受國家對外商投資企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

4.辦理稅務(wù)登記的時間要求

投資者自收到外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)部門辦理登記手續(xù)。

5.并購后注冊資本的確定

外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)公司股東的股權(quán)，境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)后，該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內(nèi)公司注冊資本，外國投資者的出資比例為其所購買股權(quán)在原注冊資本中所占比例。被股權(quán)并購境內(nèi)公司同時增資的，并購后所設(shè)外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內(nèi)公司注冊資本與增資額之和；外國投資者與被并購境內(nèi)公司原其他投資者，在對境內(nèi)公司資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

外國投資者認(rèn)購境內(nèi)公司的增資，境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)后,該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內(nèi)公司注冊資本與增資額之和。外國投資者與被并購境內(nèi)公司原其他股東，在境內(nèi)公司資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

被股權(quán)并購境內(nèi)公司中國自然中股東在原公司享有股東地位一年以上，經(jīng)批準(zhǔn)，可繼續(xù)作為變更后所設(shè)外商投資企業(yè)的中方投資者。

6.本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間

本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，凡符合《〈暫行規(guī)定〉及本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，也按本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行。

第三部分地方所得稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：對鼓勵外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)，直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。

我省免征、減征地方所得稅規(guī)定如下：

一、對在我省境內(nèi)投資舉辦的國家鼓勵類和允許類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)[不包括外資比例（以實(shí)收資本計(jì)算）低于25%的外商投資企業(yè)]免征地方所得稅，但允許類產(chǎn)業(yè)中娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)除外。

國家鼓勵類和允許類的外商投資企業(yè)指國務(wù)院*年2月11日公布的《指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定》（第346號令）、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部*年3月11日的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號令）規(guī)定的鼓勵類、允許類和*年6月16日的《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第18號令）中的項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。以上《規(guī)定》、《目錄》如若修訂，則按修訂后的《規(guī)定》、《目錄》執(zhí)行。

二、香港、澳門、臺灣同胞和海外僑胞投資舉辦的企業(yè)，參照本規(guī)定執(zhí)行。

三、對于符合條件的企業(yè)實(shí)行由企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或?qū)徍舜_認(rèn)后，企業(yè)方可免繳地方所得稅。

四、凡已建成并已正式投產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在*年8月31日之前向主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后上報(bào)，第一年由省國稅局審批資格，具體審批時間為：主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于*年9月15日前上報(bào)市一級國稅機(jī)關(guān)，市一級國稅機(jī)關(guān)經(jīng)過嚴(yán)格審核后，于10月底之前上報(bào)省國稅局審批。第二年及以后年度報(bào)經(jīng)市級國稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。凡*年8月以后新辦的企業(yè)應(yīng)在企業(yè)正式投產(chǎn)后一個月內(nèi)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在15日內(nèi)上報(bào)市級國稅機(jī)關(guān)，市級國稅機(jī)關(guān)經(jīng)過嚴(yán)格審核后，應(yīng)在45日內(nèi)上報(bào)省級國稅機(jī)關(guān)。第一年由省國稅局審批資格，第二年及以后年度報(bào)經(jīng)市級國稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。

凡對投資項(xiàng)目是否屬于鼓勵類或允許類項(xiàng)目難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級以上（含省級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)資料審核認(rèn)定。

五、對于已建成企業(yè)適用原《*省人民政府〈關(guān)于鼓勵外商投資的若干規(guī)定〉的通知》（陜政發(fā)[1992]42號）中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，而按新的規(guī)定不予享受稅收優(yōu)惠政策的，可按42號文件規(guī)定的優(yōu)惠期限繼續(xù)免征地方所得稅到企業(yè)期滿（不含《關(guān)于鼓勵外商投資若干稅收政策規(guī)定》之后的企業(yè)延長期限），但應(yīng)重新辦理審批手續(xù)。審批程序、權(quán)限及企業(yè)申報(bào)資料按本通知第四條、第五條規(guī)定辦理。