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銀行會計

[摘要]會計準則的國際協(xié)調是會計準則理論的重要研究內容。隨著世界經濟一體化進程的加劇，國際經

濟交流與合作日益頻繁，作為國際商業(yè)語言的會計，其國際協(xié)調首發(fā)在會計準則的協(xié)調。本文從會計準

則的國際協(xié)調的概念、目標及方式入手，討論國際協(xié)調的標準化、規(guī)范化和前景，并對我國參與會計準

則的國際協(xié)調提出一般的建議。

[關鍵詞]會計準則國際協(xié)調前景建議

一．關于會計準則協(xié)調的界定

從各國的會計準則的比較來看，會計準則機構的隸屬關系、政府與法律對會計準則的制約程度、制定會

計準則所依據(jù)的會計觀念、會計準則的具體內容及內容詳略等都有不同。由于各國會計準則存在的差異

，因此進行會計準則間的國際協(xié)調成為必要。何謂會計準則的國際協(xié)調呢？說法不一，有會計國際協(xié)調

，國際會計協(xié)調，會計國際化等，但實際上都是指會計準則的國際協(xié)調。即通過對會計慣例的變異程度

加以限制從而增加其可比性的過程，它包括認識不同國家會計準則的特性，并將他們的目標進行調和，

實現(xiàn)一定程度上的趨同化，減少或消除障礙，增加險乎之間的共同點，使之趨向可接受的程度，從而使

提供的財務信息在國際上具有可比性和等同性。從這里大致可以看出會計準則國際協(xié)調的目標即使增強

世界各國會計實務信息的可比性，并使之逐漸趨向一致性；會計準則國際協(xié)調的主要問題是消除障礙，

借助與一些國際性組織和專門機構的活動進行，劃定一定的差異范圍，保留某種可選擇性和折中性而實

現(xiàn)的。

一般來說，會計準則國際協(xié)調是會計準則國際規(guī)范化或標準化進程的先行階段。這個階段是基于目前會

計國家化的現(xiàn)實情況，為消除各國會計準則差異，促進國際經濟、國際貿易、國際金融等發(fā)展而不可逾

越的階段。盡管人們對國際會計協(xié)調的認識不盡相同，但歸根結底，都是對各國會計準則的協(xié)調。當然

，各國的種種會計差異，如會計立法差異、會計慣例差異等，也最終都要反映到會計準則上來。而會計

準則的國際協(xié)調正是這種“協(xié)調”的立足點。

二．會計準則國際協(xié)調的目標

會計準則國際協(xié)調是一種有目的的國際性活動，其最終或最高目標是建立一套國際性的會計準則，用以

協(xié)調各國的會計實務，這個目標實際上就是會計準則的國際標準化，表現(xiàn)為各國會計實務的統(tǒng)一性；其

次才是提高各國會計信息的可比性、通過協(xié)調，在各國較好地實現(xiàn)其經濟目標和經濟利益的基礎上，使

各國會計準則在一定的范圍或界限內趨于一致，以建立一個可比較的框架。而這個可比性目標要建立在

協(xié)調各國會計組織和會計準則制定機構的關系，促進各國會計職業(yè)組織和準則制定機構合作的形成和發(fā)

展的基礎之上的。各國會計職業(yè)組織和會計準則機構對各國的會計準則的形成、修訂有著舉足輕重的作

用，加強這些組織、機構之間的國際溝通和協(xié)調，有利于它們在會計準則國際協(xié)調問題上取得共識，這

也是會計準則國際協(xié)調的基礎和保障。

三．會計準則國際協(xié)調的方式

會計準則的國際協(xié)調工作，作為世界范圍的活動，所要解決的不僅是各國會計準則本身的差異，更困難

的是還要面對各國會計準則差異背后的會計環(huán)境差異。其復雜性給協(xié)調工作帶來了艱巨。因此在協(xié)調過

程中要結合本國情況，采用相應的協(xié)調方式。其分類有：單邊協(xié)調和多邊協(xié)調，主動協(xié)調和被動協(xié)調。

所謂單邊協(xié)調，是指在協(xié)調中一方以另一方的會計準則為標準而采取協(xié)調措施，向它看齊靠攏。像我國

在50年代全盤照搬或引進前蘇聯(lián)的會計制度和模式就屬此類。而多邊協(xié)調是指兩個以上的協(xié)調方分別采

取不同的協(xié)調措施，努力向某一既定標準靠攏，以達到各國可接受的程度。像現(xiàn)在的歐盟即屬此類。這

將消除各國的差異，實現(xiàn)資源的共享和提高就業(yè)等。所謂主動協(xié)調是指在沒有任何外界壓力或影響下，

一國根據(jù)自己的利益需要而自動采取的協(xié)調行動。比如一國吸收IASC的一些準則，針對FASB中相關準則

對本國準則進行改革等。而被動協(xié)調是迫于外界壓力，如不采取協(xié)調措施就會失去某種利益而不得不作

為的協(xié)調行為。例如我國的會計改革迫于加入世貿的壓力，在剛起步的時候就是一種被動協(xié)調?？傊?/p>

單邊協(xié)調通常是協(xié)調雙方總經濟發(fā)展程度較低、在經濟或政治或軍事上依附與對方的一方所采取的協(xié)調

方式。多邊協(xié)調是在獨立、平等的各方在自愿的基礎上，出于維護各方的共同利益而采取的協(xié)調行為。

主動協(xié)調則是某一協(xié)調主體為了采取自己的利益或順應趨勢或自覺采取的協(xié)調方式，它通常由游離與一

個大整體之外的某一協(xié)調主體，或者協(xié)調中勢力相對較弱的一方所采用。而被動協(xié)調是一方有求于另一

方，或在某種程度上受制于另一方，而協(xié)調又作為交換利益的條件時，它不得不作出協(xié)調的選擇。

當然，對于協(xié)調方式的采用還需考慮多方面的因素。如國際經濟發(fā)展的環(huán)境和趨勢，對會計準則國際比

較與分析，區(qū)分輕重緩急、難易程度等等，都是需要花很大力氣的事情。因此會計準則的協(xié)調

能是一蹴而就的，往往需要分階段進行，逐步推進。四。會計準則國際協(xié)調的標準化、規(guī)范化及其前景

。

會計準則國際協(xié)調與國際會計準則協(xié)調兩者間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。國際會計準則協(xié)調是指以國際會計

準則（IAS）作為統(tǒng)一標準，衡量并消除各國會計準則與國際會計準則的差異，促使它們向國際會計準

則靠攏的過程。而這個協(xié)調過程就是國際會計準則的過程。因此，國際會計準則協(xié)調化是各國會計準則

實現(xiàn)標準化、規(guī)范化的途徑之一。而各國會計準則要在各方認可的基點上達成一致的過程，必然要

向國際化靠攏，從而達到一定的標準及規(guī)范的程度。

會計準則的國際協(xié)調活動越來越普遍，會計市場的開放性，必然帶來與國際慣例的接軌，也將為會計準

則國際協(xié)調打開新的局面。但是，會計準則國際協(xié)調是一個艱巨而復雜的過程。一個國家會計準則的變

更會導致其國內及其在國際上的經濟利益重新分配，直接導致改過的經濟后果的變化，因而哪個國家也

不會對此輕易表態(tài)和行事。但態(tài)度的慎重不等于會計準則國際協(xié)調可能帶來的經濟發(fā)展和更大利益。一

旦國際資本市場發(fā)展完善，對會計準則的國際協(xié)調必將火熱。而實際上，由于經濟國際化和區(qū)域化的客

觀要求，以及在有關國際區(qū)域性的組織和有關國家政府的共同努力下，會計準則的國際協(xié)調還是取得了

一些可喜的成績，因此其前景是樂觀的，像一些國際性或區(qū)域性的職業(yè)性組織包括金融、證卷交易、會

計、審計等組織，它們?yōu)榫S護國際競爭的公平性和促進國際資本市場的有效運轉而積極進行國際會計準

則的推行和實施，其作用是不可忽視的，必將對國際準則的推行產生重大的影響。公務員之家版權所有

會計準則國際性協(xié)調的功效不僅僅只表現(xiàn)在會計和經濟方面。通過這種協(xié)調活動，使各國政府與會計準

則制訂機構產生聯(lián)合，使它們之間保持經常聯(lián)系，并使它們相互認同，相互影響，相互制約，相互作用

。通過這種協(xié)調活動，可消除隔閡，化解矛盾，增進了解，加強交往，優(yōu)化國際會計的互動環(huán)境，使得

政府支持會計準則國際協(xié)調，而會計準則國際協(xié)調又促進政府職能的發(fā)揮，從而形成一種良好的互動機

制。

五．我國參與會計準則的國際協(xié)調的建議。

由于我國國情的約束，我國會計的國際化與國際會計準則之間仍有較大差異。具體表現(xiàn)在一些部門或事

業(yè)單位會計管理混亂，而現(xiàn)有的會計已遠滯后與客觀需要，會計制度方法體系的務實性與超前性脫帶。

再者，缺乏對國外會計進行系統(tǒng)的研究，沒有具有中國特色的會計體系。一些會計學者研究西方的會計

發(fā)展僅限于翻譯或介紹，沒有消化和推陳出新，很難形成自己的見解，而整個學術界學風不嚴謹，學術

研究缺乏自由氣氛，短期功利主義取向嚴重，這些都阻礙了我國會計國際化的進程。對此建議如下：

1.結合我國國情參與國際會計協(xié)調。根據(jù)中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術方法，

結合我國制定的會計法律、法規(guī)，尋求最佳切入點，并以此來制定或實施我國的會計準則。公務員之家版權所有

2.積極參與全球或地區(qū)性會計專業(yè)團體和政府有關會計協(xié)調組織，注重國外會計的新發(fā)展和新領域，

注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計等方面的做法，注重案例分析等。

3.設立專門機構，改進和提高會計教育水平。要使會計體系的務實性研究與超前性研究相輔相成，并

圍繞具有國際化精神的會計準則和體系展開配套的改革

4.加大我國會計界與外界的交流與合作，借鑒和吸收西方國家先進的經驗與理論。

參考資料：

強兆森，2000，《論我國會計的國際化和科學化》（《會計之友》2000年第8期）

許江川，《議國際會計協(xié)調》（《會計之友》2000年第9期）

曲曉輝，《我國會計國際化進程議論》（《財務與會計》2000年第10期）

趙德武，《論中國會計的現(xiàn)代化道路》（《財務與會計》1997年第9期）

鄭紅霞，《透視國際會計協(xié)調》（《會計之友》2000年第3期）