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城市維護建設稅，是國家為了加強城市的維護和建設，穩(wěn)定和擴大維護建設資金的來源而開征的一個稅種。從19*年分設機構到20*年，我地區(qū)累計征收城市維護建設稅71，505萬元，年收入由19*年的3.979萬元，到20*年增加到11.022萬元，年均增長速度為16%。城市維護建設稅的穩(wěn)定增長，為增加地方財力，加快城鎮(zhèn)基礎建設，迅速改變城鎮(zhèn)面貌等起到了積極的促進作用。然而，隨著分稅制的實施和稅務機構的分設，在這一稅種的實際征收和管理中，我們卻遇到了一些新的矛盾和問題，值得研究和探討。

一、在目前征收工作中存在的主要矛盾和問題

（一）城市維護建設稅與“三稅”的征收不同步

從19*年分設國家和地方兩套稅務機構以來,稅收征收的主體由原來的一家變?yōu)閮杉?，而且又都有各自分管的稅種和征收任務,在這種情況下,地方稅務機關為完成自己的收入任務,在屬于地方稅收的城市維護建設稅的征收過程中，不是按照《條列》的規(guī)定以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)，部分是按納稅人應繳納“三稅”稅額為依據(jù)計算征收的。特別是在增值稅小規(guī)模納稅人應征稅款上，不論國稅是否征收增值稅，地稅機關一律征收城市維護建設稅。在稅收定額調(diào)整中，一些地方稅務機關采取以自行典調(diào)、測算的經(jīng)營收入為依據(jù)，計算應繳納城市維護建設稅的核定定額，另外，地稅機關在國稅對小規(guī)模納稅人，因當期經(jīng)營收入超過核定稅額超開發(fā)票部分而補征稅款時，由于不掌握相關信息而仍按原定額征收稅款，與以增值稅為計算基數(shù)的實際征收稅額產(chǎn)生差異而不同步。

（二）由于受“三稅”的制約，收入穩(wěn)定性較差

城市維護建設稅由于以企業(yè)實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，必然受“三稅”本身的制約。因為只有在繳納“三稅”后，才發(fā)生城市維護建設稅的納稅義務，而該稅種的納稅時間明顯滯后于“三稅”，而且收入穩(wěn)定性相對較差。特別是繳納“三稅”的企業(yè)，在拖欠、偷漏主體稅種的情況下，其收入的穩(wěn)定性受到的影響是更大的。由于流轉(zhuǎn)稅的主體稅種增值稅本身受企業(yè)購銷情況的影響較大，尤其是在企業(yè)購銷不均衡情況下，以增值稅為計稅依據(jù)的城市維護建設稅所受的影響就更大。特別是在企業(yè)進項稅大于銷項稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定則無法征收城市維護建設稅，影響地方政府的財政收支和城市維護建設穩(wěn)定的資金來源。

（三）在稅務檢查和處罰上有爭議

在實際工作中，對于該稅種的稅務檢查和處罰，在地稅內(nèi)部意見不一致。一種意見是在企業(yè)未計提主體稅種的情況下，地稅部門可以率先查補該稅種及其課征滯納金。另一種意見是在企業(yè)未計提“三稅”的情況下，就不能單方面進行查補該稅種和課征滯納金。按現(xiàn)行“條例”規(guī)定，納稅人只有在發(fā)生城市維護建設稅的、偷、逃稅行為時才能形成對其進行補稅、罰款、課征滯納金。除此之外，當納稅人由于計算錯誤和少申報等其他原因而發(fā)生的少繳“三稅”等情況，都不應發(fā)生城市維護建設稅課征滯納金和罰款問題。這樣才能符合“條例”精神。實繳“三稅”與應繳“三稅”，文字不同，意義也不同，征收方法也就不同。沒有“三稅”的繳納金額也就沒有城市維護建設稅的計稅額，更談不上稅款的征收和組織入庫。

（四）主體稅種和附征稅在征收工作中相互脫節(jié)

分稅制本身就是以稅種劃分中央與地方收入或共享收入，并分別由國家和地方兩套稅務機構組織各自的收入。由于城市維護建設稅屬于地方的固定收入，其征稅對象除營業(yè)稅外，增值稅、消費稅則屬于中央稅。如果繼續(xù)采取附征的辦法，征收工作就容易脫節(jié)，不利于地方稅務機關加強對此稅種的征收和管理。

（五）國、地稅各自測算納稅人定額，基數(shù)不一造成矛盾

由于各定各的稅，造成測算結(jié)果和稅負不一致。當?shù)囟惒块T發(fā)現(xiàn)國稅部門對有些小規(guī)模納稅人的增值稅測算定額偏低時，則不按國稅的定額依據(jù)測算城市維護稅。因而，形成不同的測算依據(jù)和測算結(jié)果，由于測算結(jié)果不一引起納稅人的不滿。

（六）在查補稅方面，工作難度較大

目前，在國、地稅兩個機構之間協(xié)作配合與日常聯(lián)系協(xié)調(diào)機制還不夠完善的情況下，地稅部門不能及時掌握國稅相關的稽查信息。如國稅部門在查補增值稅和消費稅時，地稅部門不能同步進行城市維護稅的查補工作。特別是在國稅部門先行對一些偷、逃稅案件查補稅及罰款入庫的情況下，待到地稅部門進行查驗時，企業(yè)往往因資金問題或已破產(chǎn)而使稅款無法征收。另外，當?shù)囟惒块T發(fā)現(xiàn)納稅人有少繳“三稅”或偷、逃稅現(xiàn)象時，由于國稅部門還未實施對增值稅的檢查或未組織稅款入庫，而沒有形成城市維護建設稅的計稅依據(jù)，地稅部門又無法對該稅種組織入庫。

（七）企業(yè)之間稅負相差懸殊

對繳納消費稅的企業(yè)來說，一項銷售收入在征收增值稅、消費稅的同時，還要分別附征城市維護建設稅，其稅負高于其他企業(yè)。以20*年為例，生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，僅消費稅附征的城市維護建設稅稅負高達2.28%。酒廠生產(chǎn)的白酒其附征的城市維護建設稅稅負達2.2%，即便是按最低檔5%的稅率征收消費稅的商品，該項稅負也占0.35%，和其他無消費稅的企業(yè)相比，企業(yè)間稅負相差十分懸殊，不能體現(xiàn)負擔與收益相一致的原則。

（八）城市維護建設稅為何欠稅居高不下

按“條例”規(guī)定納稅人只有在繳納“三稅”后，其未繳納城市維護建設稅的才能形成欠稅，據(jù)調(diào)查，納稅人在繳納“三稅”后，無力繳納城市維護建設稅的為數(shù)不多。20*年底，全州累計欠繳的城市維護建設稅就達2,971萬元，是什么原因造成欠稅數(shù)額如此距高不下？據(jù)我們分析，問題主要出現(xiàn)在稅額的統(tǒng)計上，部分納稅人因資金或其他原因而發(fā)生欠繳“三稅”時，把城市維護建設稅實現(xiàn)的應繳稅額全部反映到欠繳數(shù)中。而按“條例”規(guī)定，納稅人在“三稅”未繳納前，帳面只反映應繳稅收實現(xiàn)數(shù)，“三稅”未繳，則城市維護建設稅哪來的計算依據(jù)，在納稅義務和納稅時間還未發(fā)生時，進行錯誤的納稅申報，是城市維護建設稅欠稅距高不下的主要原因。

二、對城市維護建設稅的幾點改革設想和建議

現(xiàn)行的城市維護建設稅，是一個完全屬于附加性質(zhì)的地方稅種。（以增值稅、消費稅、營業(yè)稅等三稅為征收依據(jù)）在國家實施分稅制以前，由于一個稅務部門各稅統(tǒng)管、統(tǒng)一征收、該稅種的征收難度小，簡便易行，附征的矛盾和問題還不很突出。但目前在實施分稅制的情況下,如果仍然采取附征的辦法,以三稅為征收依據(jù),在征收工作中的有些矛盾和問題就很難理順和解決。因此，對城市維護建設稅這一稅種，進行一些改革和相關的政策調(diào)整是十分必要的。

（一）在維持目前稅制前提下的幾點政策調(diào)整意見。

1、在減免稅政策上“三稅”和附征的城市維護建設稅要區(qū)別開來。一是對由于政策因素而減免“三稅”的企業(yè)，不再相應地減免城市維護建設稅。因為“三稅”與城市維護建設稅從稅種性質(zhì)及其作用上截然不同，只是在稅制設計上把它作為“三稅”的附征稅進行征收。但開征城市維護建設稅的目的，就是國家采取征收城市維護建設資金的辦法，以穩(wěn)定和擴大城市維護建設的資金來源，使社會群體和公民受益于城鎮(zhèn)建設公益事業(yè)。由于企業(yè)在主體稅收上已經(jīng)得到了相應的減免稅政策照顧，而沒有理由再享受減免城市維護建設稅。二是按照公平稅負、平等競爭的原則，對“三資”企業(yè)也應征恢復收城市維護建設稅，使“三資”企業(yè)在享受城市維護公益設施的同時，也要承擔所在城鎮(zhèn)的維護和建設義務。這樣，既體現(xiàn)出稅種之間的不同性質(zhì)和作用，保證城市維護建設稅有可靠的資金來源。

2、要改變城市維護建設稅的計稅依據(jù)，以解決征收不同步的問題。現(xiàn)行的城市維護建設稅《條例》，是在分稅制以前制定出臺的，在當時一個稅務部門各稅統(tǒng)一征管的條件下，以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)是基本可行的，而且可以避免征收工作容易脫節(jié)的矛盾。但在國家實施分稅制的體制下，為解決稅款征收上的實際矛盾和問題，我們認為，必須改變城市維護建設稅征收稅款的計稅依據(jù)，將納稅人實際繳納“三稅”改為應繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，使該稅種的征收工作不受“三稅”本身的制約，不論企業(yè)是否繳納“三稅”，凡發(fā)生應納“三稅”行為的，地稅部門都可以直接征收城市維護建設稅。這樣既保證收入的穩(wěn)定性，又可以避免其他一些征收上的矛盾和問題。

3、切實加強國、地稅兩個部門的協(xié)作配合。在測算定額和起征點工作中，共同協(xié)商兩家攜手測算一個定額，這樣即有利于形成稅收征管合力，又避免矛盾的發(fā)生，同時也方便了納稅人。

（二）對城市維護建設稅進行改革的設想。

城市維護建設稅，自從1985年開征之日起就是以“三稅”為計稅依據(jù)，包括一系列的征管辦法以及減免稅規(guī)定，均比照“三稅”的有關規(guī)定辦理，完全依賴于“三稅”之中。但鑒于在實施分稅制的情況下出現(xiàn)的各種問題和矛盾，我們認為對這一稅種的改革是十分必要的，而且改革的可行性也是比較大的。所謂改革，是將城市維護建設稅由附加稅改為獨立稅種，進行單獨征收和管理。

1、按經(jīng)營收入征收城市維護建設稅。將原來以“三稅”實際交納稅額為依據(jù)，改為以各個行業(yè)的經(jīng)營收入為依據(jù)，并采取擴大稅基和低稅率的形式征收。這樣使該稅種收入會隨著經(jīng)濟的增長而同步增長，并能做到收入的相對均衡和穩(wěn)定。

2、作為獨立稅種，單獨征收。從征收管理上說，城市維護建設將附加改為獨立稅種，單獨征收，不再受制于“三稅”的征收情況制約，兩家稅務機關分別組織入庫，可以減少部門之間的矛盾，更有利于地方稅務機關對城市維護建設稅的征收管理。

3、合理調(diào)整城市維護建設稅稅負。將附加改為獨立稅種征收后，根據(jù)稅基情況，要科學設計不同行業(yè)的稅負，在絕大多數(shù)企業(yè)都能可以承受稅收負擔的前提下，按照不同行業(yè)設計出差別稅率。對生產(chǎn)卷煙、白酒等征收消費稅的企業(yè)可適當降低原有的稅負，以解決不同行業(yè)之間稅負相差懸殊的問題。

以上是我們對城市維護建設稅在多年來的征收過程中發(fā)現(xiàn)的矛盾和問題，提出我們還不成熟的幾點個人看法，供稅制改革參考。