導(dǎo)語(yǔ)：銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是國(guó)外業(yè)績(jī)優(yōu)良銀行的重要特征，實(shí)施管理會(huì)計(jì)是提高商業(yè)銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。我國(guó)加入WTO后，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和銀行競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)顯得尤為必要和迫切。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)一些商業(yè)銀行就管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列有益的嘗試和探索，并取得了一定成效，但是，由于實(shí)施管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，到目前為止國(guó)內(nèi)銀行業(yè)還沒(méi)有系統(tǒng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的成功案例。##銀行從2003年年末開(kāi)始啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目，選擇全球ERP市場(chǎng)占比最高的SAP公司的產(chǎn)品，聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外著名咨詢公司埃森哲、聯(lián)想等公司負(fù)責(zé)實(shí)施，在管理會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了一些探索性的實(shí)踐。本文想就我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)，結(jié)合##銀行的實(shí)際，談一些個(gè)人看法和體會(huì)。

一、管理會(huì)計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)的作用在于利用決策、計(jì)劃和控制技術(shù)來(lái)提供信息以幫助管理者履行計(jì)劃和控制公司活動(dòng)的任務(wù)。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)幾乎涵蓋了包括財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等在內(nèi)的商業(yè)銀行管理的主要內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)涉及面廣，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，實(shí)施難度比較大。針對(duì)##銀行的實(shí)際，我認(rèn)為應(yīng)本著“總體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，注重實(shí)效”的原則穩(wěn)步推進(jìn)，當(dāng)前重點(diǎn)要做好以下幾方面工作：

1．統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，建立一個(gè)全行統(tǒng)一的大集中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平臺(tái)，實(shí)行財(cái)務(wù)大集中，集中全行數(shù)據(jù)，規(guī)范操作流程，節(jié)約人力資源，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。

2．在全行推行全面成本管理

成本管理是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。定義責(zé)任中心，將直接成本費(fèi)用核算到責(zé)任中心，將間接成本費(fèi)用通過(guò)驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、客戶，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，科學(xué)確定成本費(fèi)用預(yù)算，將成本費(fèi)用執(zhí)行情況與業(yè)績(jī)考核緊密結(jié)合起來(lái)，在全行推行全面成本管理，這是##銀行管理會(huì)計(jì)首先應(yīng)該解決的問(wèn)題。

3．實(shí)現(xiàn)分部門、分產(chǎn)品、分客戶盈利分析

在成本核算的基礎(chǔ)上，才可能進(jìn)行分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析，從而為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)銀行目前普遍采用分機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算體系和考核體系，還難以實(shí)現(xiàn)按業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品、客戶的盈利分析和考核評(píng)價(jià)。如何根據(jù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)和##銀行經(jīng)營(yíng)實(shí)際確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，如何在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品、分客戶的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，讓銀行管理層知道到底什么組織、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來(lái)了虧損，這對(duì)銀行管理層進(jìn)行決策是至關(guān)重要的。

4．逐步建立資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架

資產(chǎn)負(fù)債管理是金融機(jī)構(gòu)用來(lái)管理利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及資本充足性風(fēng)險(xiǎn)的程序，是金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)造盈利機(jī)會(huì)的最重要領(lǐng)域之一。如何量化利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，如何將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持理想平衡，如何在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，如何確保理想的流動(dòng)性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，如何保持足夠的資本充足性，這是在利率市場(chǎng)化步伐加快和銀行競(jìng)爭(zhēng)加劇的環(huán)境下##銀行需要逐步解決的問(wèn)題。

5．實(shí)行全面預(yù)算管理

有了機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品、客戶的盈利分析數(shù)據(jù)積累，才能按業(yè)務(wù)條線和產(chǎn)品線進(jìn)行有效的預(yù)算管理。##銀行目前的預(yù)算還停留在粗放的分機(jī)構(gòu)的指標(biāo)管理范疇，事前缺乏細(xì)化的分項(xiàng)目預(yù)算，沒(méi)有分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品的預(yù)算；事中缺乏預(yù)算控制的方法和手段。按業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)的事前、事中、事后預(yù)算管理，是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。

二、管理會(huì)計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)實(shí)施涉及而廣，對(duì)數(shù)據(jù)的要求高，特別是國(guó)內(nèi)銀行在思想觀念、組織架構(gòu)、管理模式等方面與國(guó)外先進(jìn)銀行有相當(dāng)大的差距，要將國(guó)外的最佳實(shí)踐搬到中國(guó)來(lái)，要想把國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)在##銀行運(yùn)用，確實(shí)難度較大。總結(jié)國(guó)內(nèi)銀行和##銀行實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我認(rèn)為，實(shí)施過(guò)程中遇到的難點(diǎn)主要有以下幾方面：

1．思想觀念和思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題

有人認(rèn)為，實(shí)施管理會(huì)計(jì)就是引進(jìn)國(guó)外一個(gè)系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，或者只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的事情，這些認(rèn)識(shí)是造成國(guó)內(nèi)一些銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)“虎頭蛇尾”而未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的主要原因之一。

管理會(huì)計(jì)在世界各國(guó)廣泛運(yùn)用，但沒(méi)有統(tǒng)一的模式，不同的國(guó)家、不同的銀行都會(huì)有所差異。應(yīng)該說(shuō)，管理會(huì)計(jì)實(shí)施的內(nèi)容和效果很大程度決定于管理層的需求。管理層需要什么，銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么，市場(chǎng)定位在哪里，在規(guī)模與效益、風(fēng)險(xiǎn)與收益、對(duì)私業(yè)務(wù)與對(duì)公業(yè)務(wù)、存貸款產(chǎn)品與中間業(yè)務(wù)、大客戶與中小客戶當(dāng)中，到底重點(diǎn)關(guān)注什么，希望看到什么，直接影響管理會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)思路和方法。經(jīng)驗(yàn)表明，戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的效果將會(huì)大打折扣。

實(shí)施管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到銀行戰(zhàn)略目標(biāo)確立、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建、業(yè)務(wù)流程再造、管理模式調(diào)整、組織架構(gòu)改革等復(fù)雜過(guò)程，需要銀行的各級(jí)管理層轉(zhuǎn)變觀念，更需要銀行上下各個(gè)部門的共同參與?？梢哉f(shuō)，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過(guò)程是一個(gè)轉(zhuǎn)換觀念和統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)的過(guò)程，是一個(gè)重新梳理戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程，是一個(gè)提高內(nèi)部管理水平的過(guò)程，更是銀行改革和變革的一個(gè)痛苦的過(guò)程。

2．組織架構(gòu)與管理模式問(wèn)題

我國(guó)商業(yè)銀行的組織架構(gòu)與管理模式與國(guó)外先進(jìn)銀行有相當(dāng)大的差距，實(shí)施管理會(huì)計(jì)會(huì)碰到很大困難。比如，國(guó)外先進(jìn)銀行組織架構(gòu)實(shí)行扁平化的事業(yè)部制，業(yè)務(wù)按公司業(yè)務(wù)、私人業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)等條線進(jìn)行管理，而國(guó)內(nèi)銀行主要按照總、分、支多級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理；又如，國(guó)外先進(jìn)銀行實(shí)行資金集中管理，而國(guó)內(nèi)銀行一般分（支）行都有一定的資金調(diào)度權(quán)；再如，國(guó)外的客戶經(jīng)理制是引入產(chǎn)品經(jīng)理概念，實(shí)行“以客戶為中心”的客戶關(guān)系管理模式，而國(guó)內(nèi)的客戶經(jīng)理制更像是“以客戶經(jīng)理為中心”的客戶關(guān)系模式。國(guó)內(nèi)完全不同的組織架構(gòu)和管理模式，要按國(guó)外的管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算、分析和評(píng)價(jià)，責(zé)任中心職責(zé)不清楚，成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)難以獲得，給管理會(huì)計(jì)實(shí)施帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。在組織架構(gòu)未改革和資金未集中管理的情況下，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的盈利也只能作分析之用，結(jié)果不容易被各級(jí)管理層所接受，分業(yè)務(wù)條線、分產(chǎn)品的預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有直接的責(zé)任組織，也不可能作為考核所用。

組織架構(gòu)和管理模式問(wèn)題不是管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目本身能解決的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該適時(shí)相應(yīng)進(jìn)行銀行業(yè)務(wù)流程的再造、管理模式的調(diào)整和組織機(jī)構(gòu)的改革，才可能真正獲得預(yù)期的效果。

3．?dāng)?shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題

數(shù)據(jù)質(zhì)量是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基本前提。管理會(huì)計(jì)要計(jì)算內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和分析市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要說(shuō)清楚過(guò)去和現(xiàn)在，更需要說(shuō)清楚未來(lái)，要模擬未來(lái)交易的現(xiàn)金流和客戶交易行為，以便進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)和量化風(fēng)險(xiǎn)；管理會(huì)計(jì)要進(jìn)行產(chǎn)品、客戶盈利分析，就需要獲得詳細(xì)的產(chǎn)品收益成本信息以及客戶交易信息和客戶關(guān)系信息。這些信息是大多數(shù)國(guó)內(nèi)銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)難以獲得的信息，數(shù)據(jù)質(zhì)量將成為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)瓶頸。

為了實(shí)施管理會(huì)計(jì)，一方面需要抽取現(xiàn)有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，有的數(shù)據(jù)要進(jìn)行整合，沒(méi)有的數(shù)據(jù)要進(jìn)行補(bǔ)充，無(wú)法獲得的數(shù)據(jù)爭(zhēng)取今后予以改善；另一方面，需要將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換加工，將每一筆交易、每一個(gè)產(chǎn)品從發(fā)生到結(jié)束、“從生到死”的整個(gè)過(guò)程的現(xiàn)金流全部模擬出來(lái)，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作量將會(huì)非常困難，要求熟悉業(yè)務(wù)和熟悉技術(shù)特別是熟悉核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人員共同參與，才可能獲得解決方案。

三、##銀行管理會(huì)計(jì)實(shí)施的進(jìn)展及幾點(diǎn)體會(huì)

##銀行從2003年底開(kāi)始，在管理會(huì)計(jì)的實(shí)施方面進(jìn)行了一系列有益的探索和實(shí)踐，積累了一些經(jīng)驗(yàn)。目前，##銀行管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本核算部分已經(jīng)上線，項(xiàng)目二期盈利分析和資產(chǎn)負(fù)債管理部分正在實(shí)施過(guò)程中。

項(xiàng)目一期上線，主要有以下五個(gè)方面的變化：一是建立了獨(dú)立的總賬系統(tǒng)。將面向客戶交易的前臺(tái)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與為內(nèi)部管理服務(wù)的總賬系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分開(kāi)，為今后##銀行系統(tǒng)建設(shè)和數(shù)據(jù)整合提供了基礎(chǔ)，這是國(guó)外先進(jìn)銀行的普遍做法，在國(guó)內(nèi)銀行業(yè)中是第一家。二是完成了財(cái)務(wù)管理體制的改革。實(shí)行財(cái)務(wù)集中，是國(guó)外銀行的普遍做法，這是##銀行扁平化管理的需要，也有利于工作效率和質(zhì)量的提高以及人力成本的節(jié)約。三是在全行實(shí)行財(cái)務(wù)核算和操作的流程標(biāo)準(zhǔn)化。流程的統(tǒng)一，有利于我行財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化，同時(shí)可使專業(yè)人員向業(yè)務(wù)單位提供相同質(zhì)量的服務(wù)，從而增加經(jīng)濟(jì)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約。四是在全行推行全面成本管理。將全行各機(jī)構(gòu)、部門按職能進(jìn)行了責(zé)任中心的劃分，建立了清晰的跨部門成本分配分?jǐn)傄?guī)則，明確了責(zé)任中心的成本責(zé)任，并計(jì)劃將成本責(zé)任結(jié)果與業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)。五是強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。業(yè)務(wù)操作流程的統(tǒng)一、財(cái)務(wù)集中、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的高度透明化、系統(tǒng)嚴(yán)格的權(quán)限管理、預(yù)算的管控，使各機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得以強(qiáng)化。

與項(xiàng)目一期相比，管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目二期盈利分析和資產(chǎn)負(fù)債管理部分更具有挑戰(zhàn)性。要做好項(xiàng)目二期并能真正運(yùn)用到實(shí)際工作中去，我認(rèn)為重點(diǎn)要把握以下幾點(diǎn)：一是選擇一個(gè)高度集成的產(chǎn)品和一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的實(shí)施伙伴是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的有效途徑；二是全行上下思想觀念的轉(zhuǎn)變和思想認(rèn)識(shí)的統(tǒng)一是管理會(huì)計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵所在；三是適時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)、管理模式和業(yè)務(wù)流程的改革和調(diào)整是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的組織保障；四是確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)；五是人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)是管理會(huì)計(jì)能運(yùn)用好并長(zhǎng)期發(fā)揮效用的基本前提。公務(wù)員之家版權(quán)所有

管理會(huì)計(jì)在國(guó)外銀行業(yè)中廣泛應(yīng)用，并且有大量成功案例可以借鑒，但由于國(guó)內(nèi)銀行底子薄，起步晚，外部環(huán)境還不配套，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施不可能一蹴而就。但我堅(jiān)信，只要##銀行全行上下能認(rèn)準(zhǔn)目標(biāo)，統(tǒng)一思想，堅(jiān)定信心，克服困難，注重方法，實(shí)施管理會(huì)計(jì)一定會(huì)有所收獲。