導(dǎo)語(yǔ)：地稅局稅收倫理方案一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步推進(jìn)加劇了民族間、宗教間、文化間、信仰間的價(jià)值沖突。為避免、減少這類沖突，促進(jìn)人類社會(huì)的和平共處，在19*年世界宗教大會(huì)上，學(xué)者們提出構(gòu)建價(jià)值共識(shí)的主張。金規(guī)則的實(shí)質(zhì)，就是尋求不同宗教、不同文化、不同民族、不同信仰間的人際共識(shí)和價(jià)值共識(shí)。金規(guī)則的提出，至少有三個(gè)方面的重要意義：

第一，金規(guī)則為人類社會(huì)價(jià)值共識(shí)存在提供了倫理依據(jù)。金規(guī)則有一個(gè)基本假定，即所有人或大多數(shù)人具有價(jià)值共識(shí)，使不同國(guó)家、不同文化、不同民族、不同種族和平相處有了人際共識(shí)的價(jià)值基礎(chǔ)。特別是在價(jià)值沖突激烈的今天，提倡道德金規(guī)則，為化解人際間的矛盾和沖突提供了倫理學(xué)上的依據(jù)。金規(guī)則成為世界和平共處的底線倫理。第二，金規(guī)則為解決價(jià)值沖突提供了一個(gè)有效的道德思維方式。在西方，金規(guī)則也被認(rèn)為是“行為的第一原則”。作為一種方法論，其實(shí)質(zhì)是角色互換，是換位思考，是存在者在行為之前，先考量其他存在者同樣的行為會(huì)如何可能對(duì)我。因?yàn)橛薪鹨?guī)則提供倫理支撐的換位思考，人際沖突和對(duì)抗會(huì)因此在一定程度上減少。第三，金規(guī)則為一個(gè)國(guó)家制定各類制度提供了價(jià)值基礎(chǔ)。金規(guī)則不是一個(gè)針對(duì)具體行為的道德規(guī)范，而是一個(gè)隨時(shí)會(huì)派生具體道德行為或具體道德規(guī)范的方法。所以，金規(guī)則被認(rèn)為是一條倫理學(xué)上的元理論，是倫理體系的基石。

誠(chéng)信納稅是稅收倫理金規(guī)則

(一)為什么誠(chéng)信納稅是稅收倫理金規(guī)則

誠(chéng)信納稅成為稅收倫理的金規(guī)則，可以從稅收國(guó)家理論中得到證明?；舨妓乖凇独S坦》中闡明，在沒(méi)有國(guó)家的情況下，會(huì)發(fā)生一切人反對(duì)一切人的戰(zhàn)斗，即人類將生活在“霍布斯叢林”。為了防止一切人反對(duì)一切人，走出“霍布斯叢林”，生活在一定范圍的人類通過(guò)社會(huì)契約組成國(guó)家，國(guó)家于是誕生?！皬谋举|(zhì)上說(shuō)，國(guó)家就是一大群相互訂閱信約、每人都對(duì)它的行為授權(quán)，以便它能按其認(rèn)為有利于大家的和平與共同防衛(wèi)的方式運(yùn)用全體的力量和手段的一個(gè)人格”。在國(guó)家誕生后，國(guó)家的維持需要成本，也就產(chǎn)生了稅收。稅收是國(guó)家存在的派生物，也是國(guó)家提供的公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)。如果一個(gè)社會(huì)沒(méi)有稅收或稅收等價(jià)物，國(guó)家就不會(huì)存在，人類又會(huì)回到“霍布斯叢林”。所以，誠(chéng)信納稅是每一個(gè)自然人或法人(法人為擬制自然人)應(yīng)盡的道德義務(wù)，這就是稅收倫理達(dá)成的價(jià)值共識(shí)。當(dāng)然，國(guó)家是一種擬制人格，國(guó)家的管理是人的管理。在人的權(quán)力沒(méi)有得到約束時(shí)，人會(huì)侵犯委托人的權(quán)利。為了控制人不講誠(chéng)信，委托人發(fā)明了一種制約機(jī)制，即稅收法定主義。稅收法定主義是誠(chéng)信納稅的派生物。

誠(chéng)信納稅成為稅收倫理的金規(guī)則，還可以從法律理論中得到證明。誠(chéng)信納稅是誠(chéng)實(shí)信用原則在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。因?yàn)檎\(chéng)實(shí)信用原則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)性作用和地位的不可替代性，這一倫理道德原則被法律化，上升為一項(xiàng)法律原則，不但為法律提供道德合理性的倫理支撐，還成為立法、執(zhí)法、守法的指導(dǎo)原則。

從稅收倫理看，誠(chéng)信納稅是在稅收領(lǐng)域里有效遵守社會(huì)契約的基礎(chǔ)性要件，破壞誠(chéng)信納稅這一稅收倫理，也就等于放棄信守社會(huì)契約這一道德承諾，其最大危害是破壞人類通過(guò)無(wú)數(shù)次試錯(cuò)、通過(guò)血的代價(jià)建立起來(lái)的秩序，面臨回到一切人反對(duì)一切人的“霍布斯叢林”，所以說(shuō)，誠(chéng)信納稅是稅收倫理的金規(guī)則，統(tǒng)攝著整個(gè)稅收領(lǐng)域。

(二)誠(chéng)信納稅作為稅收倫理金規(guī)則的現(xiàn)代意義

1．豐富了稅收領(lǐng)域的社會(huì)資本。社會(huì)資本是從社會(huì)或社區(qū)中流行的信任中產(chǎn)生的能力。研究發(fā)現(xiàn)，一個(gè)社會(huì)的全面發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)資本、人力資本和社會(huì)資本共同作用的產(chǎn)物。一個(gè)社會(huì)的社會(huì)資本越豐富，說(shuō)明一個(gè)社會(huì)的信任度就越高，社會(huì)合作的秩序拓展就越寬，社會(huì)矛盾就越少。當(dāng)誠(chéng)信納稅從稅收倫理的道德訴求轉(zhuǎn)化為一種可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)資本時(shí)，稅收事業(yè)的全面發(fā)展又獲得了一種新的動(dòng)力。誠(chéng)實(shí)信用，不僅是一種美德，更是一種促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)繁榮的資源。一個(gè)國(guó)家的發(fā)展需要以誠(chéng)信為主要內(nèi)容的社會(huì)資本支持，作為國(guó)家全面發(fā)展的稅收事業(yè)，同樣需要以誠(chéng)信為主要內(nèi)容的社會(huì)資本支持。

2．為解決稅收領(lǐng)域的價(jià)值沖突提供了道德共識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，市場(chǎng)主體是自己利益的最佳判斷者。不同的主體，會(huì)以不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)、看待備類市場(chǎng)行為，做出各類決策。不同的市場(chǎng)行為也會(huì)因此導(dǎo)致沖突甚至對(duì)抗。在沖突對(duì)抗中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也隱含著第一行為原則，即“以你自己愿意被對(duì)待的方式對(duì)待他人”。在繳納稅收時(shí)，必須遵守第一行為原則或金規(guī)則，在各種價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)中達(dá)成價(jià)值共識(shí)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。否則，就違背了金規(guī)則，除了受到道德的否定性評(píng)價(jià)外，還會(huì)受到國(guó)家法律的否定性評(píng)價(jià)。

3．可以降低稅收治理成本。稅收治理需要成本。一般情況下，稅收治理成本與誠(chéng)信納稅具有負(fù)相關(guān)性。誠(chéng)信納稅水平越高，稅收治理成本越低；反之，誠(chéng)信納稅水平越低，稅收治理成本越高。以廣東地稅為例，廣東地稅現(xiàn)管理近200萬(wàn)納稅登記戶，而稅收管理的資源相對(duì)非常有限，如果沒(méi)有大多數(shù)納稅人的誠(chéng)信納稅，稅務(wù)稽查成本將可能無(wú)窮大。正是通過(guò)大力宣傳和一系列制度建設(shè)，誠(chéng)信納稅成為大多數(shù)納稅人的道德自覺(jué)和法律自覺(jué)，稅收治理成本才逐年下降。

構(gòu)建呵護(hù)金規(guī)則的長(zhǎng)效機(jī)制

誠(chéng)信納稅是一種稅收倫理，它主要是以自律為基礎(chǔ)。道德自律存在不穩(wěn)定性的特點(diǎn)。當(dāng)社會(huì)信用文化欠缺、信用基礎(chǔ)薄弱時(shí)，如果只從道德訴求上強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信納稅的重要性，而不輔之以其他制度誘導(dǎo)金規(guī)則的建立，不但不會(huì)出現(xiàn)社會(huì)普遍性的誠(chéng)信納稅現(xiàn)象，而且會(huì)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆淘汰問(wèn)題，即因一些市場(chǎng)主體沒(méi)有誠(chéng)信納稅，帶動(dòng)其他市場(chǎng)主體也不誠(chéng)信納稅，社會(huì)誠(chéng)信納稅水平會(huì)越來(lái)越低，誠(chéng)信納稅作為稅收倫理的金規(guī)則，就不會(huì)在社會(huì)資本培育、降低稅收治理成本等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，有必要采取下面幾個(gè)措施，通過(guò)制度激勵(lì)，增強(qiáng)道德自律的穩(wěn)定性，構(gòu)建呵護(hù)稅收倫理金規(guī)則的長(zhǎng)效機(jī)制。

一是確定稅收法定主義為憲法原則。稅收法定主義是納稅人與政府(人)之間契約的最直接表達(dá)。稅收法定主義派生于誠(chéng)信納稅原則，但稅收法定主義制約、影響誠(chéng)信納稅倫理的拓展。在現(xiàn)代稅收國(guó)家，稅收法定主義通常是憲法條款的重要組成部分，起到約束政府權(quán)力擴(kuò)張的作用。我國(guó)在憲法中也應(yīng)補(bǔ)充這一條款，以國(guó)家的誠(chéng)信來(lái)引導(dǎo)納稅人的誠(chéng)信，減少納稅人在納稅行為上的機(jī)會(huì)主義。

二是積極利用經(jīng)濟(jì)、法律杠桿建立誠(chéng)信納稅機(jī)制。與誠(chéng)信納稅相對(duì)的是不誠(chéng)信納稅。不誠(chéng)信納稅行為是個(gè)體行為發(fā)生了外部性問(wèn)題。當(dāng)個(gè)體行為的外部性出現(xiàn)時(shí)，就對(duì)激勵(lì)產(chǎn)生了需要。激勵(lì)的目的就是把個(gè)體行為的外部性內(nèi)部化，通過(guò)規(guī)則的強(qiáng)制，迫使產(chǎn)生外部性的個(gè)體將社會(huì)成本和社會(huì)收益轉(zhuǎn)化為私人成本和私人收益，使得行為主體對(duì)自己的行為承擔(dān)完全責(zé)任，從而通過(guò)個(gè)體的最優(yōu)選擇實(shí)現(xiàn)社會(huì)最優(yōu)。倫理學(xué)中的結(jié)構(gòu)倫理也認(rèn)為，道德準(zhǔn)則要想得到貫徹，就必須轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿、通過(guò)價(jià)格調(diào)節(jié)，道德的要求便以經(jīng)濟(jì)的形態(tài)固定下來(lái)。歷史經(jīng)驗(yàn)也表明，社會(huì)中大量基本的倫理道德問(wèn)題最終只有通過(guò)經(jīng)濟(jì)制度與法規(guī)的變革才能得到根本解決。根據(jù)激勵(lì)理論，我們應(yīng)當(dāng)加大不誠(chéng)信納稅的成本，使不誠(chéng)信納稅的收益小于誠(chéng)信納稅的收益。最主要的是加大對(duì)不誠(chéng)信納稅的懲處力度，通過(guò)特殊預(yù)防達(dá)到一般的目的；建立社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，減少納稅人不誠(chéng)信納稅的機(jī)會(huì)。

三是加大誠(chéng)信納稅宣傳力度。應(yīng)通過(guò)“取之于民，用之于民”的宣傳，達(dá)成價(jià)值共識(shí)，并使這種價(jià)值共識(shí)成為信用文化的一部分，保留在民族集體意識(shí)中。通過(guò)對(duì)誠(chéng)信納稅人的典型宣傳，在社會(huì)中樹立“誠(chéng)信納稅光榮、不誠(chéng)信納稅可恥”的新風(fēng)尚，增加誠(chéng)信納稅人的社會(huì)資本，提高誠(chéng)信納稅人的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而引導(dǎo)各類市場(chǎng)主體的行為。在小學(xué)教材中增加有關(guān)誠(chéng)信納稅的內(nèi)容，在個(gè)體心理未完全成熟時(shí)灌輸經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)的稅收倫理，培育講誠(chéng)信的納稅新人。