導(dǎo)語：旅游業(yè)營業(yè)稅的征收工作方案一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著社會(huì)的發(fā)展，旅游業(yè)已成為全球經(jīng)濟(jì)中發(fā)展勢頭最強(qiáng)勁和規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)之一，具有“無煙產(chǎn)業(yè)”和“永遠(yuǎn)的朝陽產(chǎn)業(yè)”的美稱。旅游資源、旅游設(shè)施和旅游服務(wù)構(gòu)成經(jīng)營旅游業(yè)的三大要素，它具有廣泛性、地域性、季節(jié)性、經(jīng)濟(jì)性、多樣性等特點(diǎn)，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)事業(yè)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的進(jìn)一步提高，人民對(duì)旅游消費(fèi)的需求將進(jìn)一步上升，國內(nèi)旅游業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越重要，因而旅游業(yè)已經(jīng)成為地方稅收新的增長點(diǎn)。因此，研究和探討我國旅游業(yè)營業(yè)稅政策和征管對(duì)策，對(duì)加強(qiáng)地方稅收的征管具有十分重要的意義。

一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍

對(duì)旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購代銷，通過為旅游者導(dǎo)游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報(bào)酬的行業(yè)?！边@種見解事實(shí)上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國旅游學(xué)家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認(rèn)為：“旅游業(yè)是為國內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個(gè)綜合性的概念——隨著時(shí)間和環(huán)境不斷變化的、一個(gè)正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。

對(duì)于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認(rèn)為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運(yùn)部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個(gè)部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個(gè)旅游目的地的市場營銷角度去認(rèn)識(shí)，旅游業(yè)除上述三個(gè)部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點(diǎn)為代表的游覽場所經(jīng)營部門以及各級(jí)旅游管理組織。

二、關(guān)于目前我國對(duì)旅游者的統(tǒng)計(jì)范圍的技術(shù)性定義

關(guān)于國際游客。為了統(tǒng)計(jì)的需要，國家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國際游客作了以下界定：國際游客（入境游客）指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)的外國人、華僑、港澳臺(tái)同胞。同時(shí)并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內(nèi)地連續(xù)停留時(shí)間不超過12個(gè)月，并且主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。

關(guān)于國內(nèi)旅游者，國家統(tǒng)計(jì)局作了規(guī)定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內(nèi)游客是指任何一個(gè)為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)而離開常住地到我國境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時(shí)間不超過6個(gè)月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。

目前我國對(duì)上述游客及旅游收入的統(tǒng)計(jì)方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計(jì)、星級(jí)飯店和旅游景點(diǎn)及旅行社的接待統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行綜合考慮測算，最后計(jì)算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2007年度全市接待國內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內(nèi)游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元；國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。

三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策對(duì)旅游業(yè)征稅之規(guī)定

按照《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額作為計(jì)稅營業(yè)額。但同時(shí)規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額”。為了公平稅負(fù)，在營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定旅行社組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額，按照5%稅率征收營業(yè)稅。

目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營業(yè)稅及附加：計(jì)稅營業(yè)額（以下簡稱營業(yè)額）為向旅游者收取的旅游費(fèi)減去代旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（2）個(gè)人所得稅：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅、工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項(xiàng)目、代扣代繳導(dǎo)游個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題

世界旅游組織將旅行社定義為：“零售機(jī)構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運(yùn)輸、預(yù)定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準(zhǔn)備?！蔽覈堵眯猩绻芾?xiàng)l例》規(guī)定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)營銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點(diǎn)看，旅行社向消費(fèi)者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、的工作特點(diǎn)與旅游者的消費(fèi)特點(diǎn)，我們可將旅行社定性為旅游委托服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個(gè)國家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費(fèi)者（旅游者）之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。

由于現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于旅游業(yè)的營業(yè)稅政策運(yùn)行了十四年之久，事實(shí)上當(dāng)時(shí)只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當(dāng)今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策己跟不上時(shí)展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。

（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當(dāng)難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計(jì)稅營業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年的《中華人民共和國營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計(jì)稅營業(yè)額以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。之后國家又出臺(tái)了一系列的政策，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行了明確，但在實(shí)際操作中難以完全落實(shí)，抵扣政策實(shí)際上給旅游企業(yè)提供了一個(gè)可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：

1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當(dāng)不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當(dāng)容易，加之消費(fèi)者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根比對(duì)幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對(duì)，也很難辨認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)巍Ｒ恍┞糜纹髽I(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)入了扣除項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣。如：導(dǎo)游及司機(jī)或管理人員所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等計(jì)入了扣除項(xiàng)目，進(jìn)行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項(xiàng)目中的交通費(fèi)所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當(dāng)成調(diào)節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項(xiàng)目中，人為調(diào)控扣除項(xiàng)目，侵蝕了營業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響旅游行業(yè)稅收征管。

2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營業(yè)收入。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計(jì)稅營業(yè)額。一些合作相對(duì)穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團(tuán)費(fèi)發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對(duì)方自行開具以供抵扣。

由于部分旅行社財(cái)務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團(tuán)費(fèi)、負(fù)團(tuán)費(fèi)”接團(tuán)，通過要求導(dǎo)游額外加景點(diǎn)和進(jìn)店購物得回的回扣來彌補(bǔ)，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實(shí)際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個(gè)旅行社行業(yè)對(duì)地方稅收的直接貢獻(xiàn)比較小。

（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點(diǎn)給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：

1.旅行社內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度不健全，收入和費(fèi)用難以核實(shí)。體現(xiàn)在以下方面：

（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行帳務(wù)處理，記帳時(shí)所附原始憑證不全。如營業(yè)收入沒有按取得收入時(shí)應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進(jìn)行收入核算，而是按團(tuán)單約定做收入；營業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對(duì)方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員自己反映，有些團(tuán)隊(duì)人員多，定額發(fā)票包括景點(diǎn)門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個(gè)說明就完事。這種現(xiàn)象嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給稅收征管帶來了危害。

（2）收入核算不真實(shí)。大部分旅行社對(duì)單位組織的旅游活動(dòng)因?qū)Ψ綍?huì)索要發(fā)票報(bào)銷，尚能在帳上如實(shí)反映這部分營業(yè)收入，但對(duì)自費(fèi)旅游的個(gè)人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費(fèi)后未將這部分收入全部入帳，造成營業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社分游客個(gè)人開具的發(fā)票交給游客回單位報(bào)銷，而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán)中賺取的差價(jià)另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對(duì)游客在行程中臨時(shí)增加旅游項(xiàng)目和景點(diǎn)加收的旅游費(fèi)未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎(jiǎng)勵(lì)收入、景點(diǎn)門票折扣收入、游客購物娛樂等自費(fèi)消費(fèi)項(xiàng)目的回扣收入基本上都未入帳核算。

（3）成本費(fèi)用列支不合規(guī)。相當(dāng)部分旅行社成本費(fèi)用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費(fèi)用憑證不全，景點(diǎn)門票等憑證未全部裝入會(huì)計(jì)憑證中；二是以不符合規(guī)定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實(shí)帳上列支的費(fèi)用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團(tuán)隊(duì)分別核算收支而是將各個(gè)團(tuán)隊(duì)的費(fèi)用放在一起，難以查實(shí)所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團(tuán)業(yè)務(wù)，為游客支付的費(fèi)用早已在帳上列支，但未與組團(tuán)社結(jié)算收入，造成虛假虧損；六是將個(gè)人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個(gè)人支出如通訊費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、購物費(fèi)等拿到公司報(bào)銷，直接侵占了公司利潤。

2.旅游業(yè)定價(jià)彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認(rèn)的利潤率，定價(jià)彈性空間相當(dāng)大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。如在結(jié)算成本時(shí)，把代游客支付的各種交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門票等各項(xiàng)費(fèi)用，按賓館飯店和旅游景點(diǎn)打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費(fèi)用列入替游客支付的費(fèi)用中，以加大成本。

3.導(dǎo)游個(gè)人收受回扣數(shù)額大，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查，大部分導(dǎo)游都掛靠在導(dǎo)游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導(dǎo)游的收入主要是靠額外增加景點(diǎn)和進(jìn)店購物得回的回扣分成取得。因此，導(dǎo)游帶團(tuán)掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對(duì)購物和娛樂消費(fèi)場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實(shí)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無從控管，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低和導(dǎo)游個(gè)人所得稅難以征管的原因之一。

4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費(fèi)者，有大量現(xiàn)金交易存在。對(duì)一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進(jìn)行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運(yùn)作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運(yùn)輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國家稅款流失嚴(yán)重。

5.旅游市場自身管理的不規(guī)范，使一些旅游企業(yè)長期游離于稅收管理之外。一些旅行企業(yè)異地設(shè)立非獨(dú)立核算的營業(yè)部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團(tuán)，營業(yè)收入沒有單獨(dú)開票核算，費(fèi)用不能分割，計(jì)稅營業(yè)額難以確定；而這些營業(yè)部基本未辦理稅務(wù)登記，也不申報(bào)納稅，造成機(jī)構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地的地稅機(jī)關(guān)難以控管，存在稅收征管空白點(diǎn)。

五、關(guān)于對(duì)完善旅游業(yè)營業(yè)稅政策和稅收征管的對(duì)策分析

（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策。實(shí)踐證明旅游業(yè)“計(jì)稅營業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。

建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅本來是一種對(duì)營業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對(duì)旅游行業(yè)規(guī)定了較多的扣除項(xiàng)目實(shí)際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個(gè)營業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認(rèn)為對(duì)旅游行業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團(tuán)單位的費(fèi)用，取消《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定的扣除項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)旅游行業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2％－3％為宜。

同時(shí)，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——業(yè)”子目征收營業(yè)稅。

（二）統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對(duì)策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對(duì)能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并做到以每一旅游團(tuán)隊(duì)為單位分別核算其營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營業(yè)稅可實(shí)行查帳征收；對(duì)能如實(shí)核算營業(yè)收入，但達(dá)不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營業(yè)收入一定比例（建議為85％）核定扣除項(xiàng)目金額；對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機(jī)關(guān)從高核定營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額，對(duì)開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項(xiàng)目金額，其余額作為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。如當(dāng)月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額低于或等于核定的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額，則按核定的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，如當(dāng)月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額高于核定的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額，則按開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，同時(shí)責(zé)令限期改正。針對(duì)大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負(fù)率。

（三）積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營特點(diǎn)，特別要強(qiáng)調(diào)旅行社一定要做到按團(tuán)隊(duì)進(jìn)行明細(xì)核算，一團(tuán)一結(jié)，對(duì)團(tuán)隊(duì)的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費(fèi)用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細(xì)清晰。為了提高財(cái)務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高核算水平，對(duì)目前財(cái)務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責(zé)令其建立健全財(cái)務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營業(yè)稅和所得稅。因?yàn)檫@一行業(yè)的營業(yè)稅是實(shí)行按營業(yè)收入與成本抵扣后的差額計(jì)稅的，如果實(shí)行核定征收，納稅人對(duì)餐飲、住宿、交通費(fèi)等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢必對(duì)整個(gè)大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對(duì)那些目前會(huì)計(jì)核算達(dá)不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計(jì)稅營業(yè)額或收入額，使其比財(cái)務(wù)健全實(shí)行查帳征收的旅行社承擔(dān)更重的稅負(fù)，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會(huì)計(jì)核算，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。