導(dǎo)語：會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督提升策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化和科學(xué)化進(jìn)程當(dāng)中扮演了非常重要的角色。而要想保障市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，核心在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督作為監(jiān)督工作的主要組成部分，在市場化的發(fā)展環(huán)境當(dāng)中，應(yīng)發(fā)揮良好的監(jiān)管效能，正確作用于企業(yè)實(shí)踐階段。本次研究基于現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，對會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督存在的關(guān)系進(jìn)行探索，了解市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和信息化背景下的企業(yè)治理方案。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)監(jiān)督；關(guān)系

在企業(yè)改革的環(huán)境之下，審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作兩者之間具有相輔相成的關(guān)系，兩者的監(jiān)管效率直接關(guān)系到我國企業(yè)的業(yè)務(wù)管理水平。從公司治理和內(nèi)部審計(jì)的角度來看，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督，有助于提升企業(yè)的內(nèi)部控制水準(zhǔn)，并做好會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督工作的制衡。在未來的工作當(dāng)中，應(yīng)進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的必要性和區(qū)別聯(lián)系，為企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)打好基礎(chǔ)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)工作的必要性

審計(jì)工作的核心是對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行評估，同時(shí)，在審計(jì)工作中還要根據(jù)企業(yè)最終獲得的效益是否合法來進(jìn)行審查和監(jiān)管。這表明在整個(gè)管理階段，需要將會(huì)計(jì)資料作為進(jìn)行審查和監(jiān)督的前提，讓審計(jì)監(jiān)督能夠有效進(jìn)行。各類會(huì)計(jì)資料作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容依據(jù)，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)方案。這表明會(huì)計(jì)和審計(jì)工作相輔相成，都是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理重點(diǎn)，其中會(huì)計(jì)監(jiān)督更加傾向于會(huì)計(jì)層面，用來記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和企業(yè)內(nèi)部的其他財(cái)務(wù)收支狀況，并且會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)部門工作人員參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)的主要監(jiān)督模式。與會(huì)計(jì)監(jiān)督相比，審計(jì)監(jiān)督則更加依靠審計(jì)部門和審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)的審核，嚴(yán)格按照國家的財(cái)政法規(guī)和制度要求對會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行判定，如依靠《會(huì)計(jì)法》來展開內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督、利用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對某些大中型上市企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行監(jiān)督等，體現(xiàn)的是一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，表明我國對于審計(jì)工作的重視。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都具有各自的優(yōu)勢和存在的必要性，是現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)不可或缺的要素和內(nèi)容，一方面能夠防范企業(yè)內(nèi)部存在隱性違法風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則可以確保各項(xiàng)管理活動(dòng)的公平性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境，為企業(yè)的各項(xiàng)工作推進(jìn)提供有效的支持和幫助[1]。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的主要區(qū)別體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能方面。具體來說會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)屬于一種自我職能監(jiān)督要求和企業(yè)的管理決策進(jìn)行聯(lián)系，并且?guī)в忻鞔_的主觀性，會(huì)監(jiān)督企業(yè)所有的運(yùn)行資料和運(yùn)行過程。會(huì)計(jì)監(jiān)督在廣義角度和狹義角度都是對企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的信息狀態(tài)進(jìn)行評估，預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。例如企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)營管理過程都可以從宏觀層面進(jìn)行監(jiān)督。而審計(jì)監(jiān)督在職能要求上比較特殊，不直接參與到企業(yè)管理階段，只從外部角度審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，確保企業(yè)的運(yùn)行過程始終在法律要求的范圍之內(nèi)。某些特殊情況下，審計(jì)監(jiān)督更加傾向于從國家角度對宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開的大范圍和全方位監(jiān)督。例如涉及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和建設(shè)環(huán)節(jié)所使用的材料或設(shè)備等相關(guān)數(shù)據(jù)，都要進(jìn)行事前事后的嚴(yán)格監(jiān)督。綜合來看，在監(jiān)督程序和監(jiān)督對象方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督兩者之間也存在一定的差異。會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性和系統(tǒng)性比較突出，可以從原始的數(shù)據(jù)資料當(dāng)中獲取關(guān)鍵的財(cái)務(wù)信息，使整個(gè)監(jiān)督流程保持連貫，形成程序鏈。而審計(jì)監(jiān)督則不會(huì)在某個(gè)方面進(jìn)行明確要求，監(jiān)督程序和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并非同時(shí)進(jìn)行，可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展前后，展開有效審查，對某些具體方面的細(xì)節(jié)要求更高。從監(jiān)督對象來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及各類經(jīng)濟(jì)信息與實(shí)際狀況是否保持一致，和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間存在密切關(guān)聯(lián)。無論是企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算還是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判定，都包含在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)。審計(jì)監(jiān)督的對象，除了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，還有企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，其中最為典型的就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在確定企業(yè)監(jiān)督權(quán)限和企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的前提下，對可以進(jìn)行優(yōu)化的部分提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，表明審計(jì)監(jiān)督從監(jiān)督對象上比會(huì)計(jì)監(jiān)督更加廣泛[2]。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為監(jiān)督對象，都立足于企業(yè)內(nèi)部的資金活動(dòng)和資金數(shù)據(jù)，兩者都會(huì)對日常會(huì)計(jì)事務(wù)展開監(jiān)督，來對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為展開綜合約束，這表明會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督都是企業(yè)監(jiān)督的重要手段，都需要在國家政策和法律法規(guī)的支持下維持企業(yè)的健康運(yùn)行要求。如《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》等。從會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的工作聯(lián)系角度而言，未來的企業(yè)要想提升內(nèi)部監(jiān)管水平，就需要在法制化建設(shè)背景之下規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。首先是建立健全違規(guī)行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，一方面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的開展和監(jiān)督，另一方面保障企業(yè)管理者在各項(xiàng)工作當(dāng)中能發(fā)揮主體作用，讓責(zé)任審計(jì)和績效考核等工作之間能形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源的具體功能。對于內(nèi)部存在的違規(guī)情況要加大處罰力度和整改力度，避免審查監(jiān)督過程出現(xiàn)遺漏和差錯(cuò)[3]。其次則是完善會(huì)計(jì)和審計(jì)統(tǒng)一監(jiān)管制度，對于內(nèi)部可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)或重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展時(shí)的疑點(diǎn)問題，審計(jì)部門和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門要采取聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)外部始終處于平衡狀態(tài)，兩者之間通過溝通交流的方式完成資源和信息的綜合利用，共同推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后則是結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，保障企業(yè)工作效率，讓兩者之間建立更加穩(wěn)定的合作關(guān)系。工作結(jié)合的作用在于全方位促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的提升，避免企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，出現(xiàn)未知風(fēng)險(xiǎn)以增加企業(yè)的價(jià)值和核心競爭力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議

（一）平衡不同機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利

各類財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)反映出我國企業(yè)在融資和會(huì)計(jì)信息虛假陳述方面的問題形勢嚴(yán)峻。后續(xù)工作中各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利界定需要根據(jù)法律要求進(jìn)行調(diào)整，從而在事前、事中和事后都能進(jìn)行專業(yè)而有效的監(jiān)督，減少經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的問題。以我國上市公司為例，股東可以發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)存在哪些問題，并請求董事或監(jiān)事展開調(diào)查；監(jiān)事會(huì)則行使必要的財(cái)務(wù)檢查權(quán)，負(fù)責(zé)對日常會(huì)計(jì)工作展開監(jiān)督；審計(jì)委員會(huì)則對各類審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，提出財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題[4]。這種分權(quán)模式的基本要求就是明確各個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)力邊界，針對內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行合理的權(quán)利劃分。分權(quán)制衡原則與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有非常高的契合性，從權(quán)力的來源來看，企業(yè)和國家本身具有同質(zhì)化特征，社會(huì)契約論中也對國家權(quán)力形成的過程進(jìn)行了合理描述，無論是企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)作還是企業(yè)治理的思想要求，都可以利用分權(quán)原則來確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，具有可行性，實(shí)現(xiàn)各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的合理運(yùn)作，防止權(quán)力過于集中濫用。綜合來看，分權(quán)制衡是保障企業(yè)高效治理的基礎(chǔ)，能夠合理地將企業(yè)的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)或外部機(jī)構(gòu)的權(quán)力展開有效分配，在明確自身權(quán)利的同時(shí)規(guī)范了相應(yīng)的責(zé)任。而在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，其核心在于審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利界定要更加明確，審計(jì)委員會(huì)有內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督權(quán)和內(nèi)控制度的審核權(quán)，而監(jiān)事會(huì)在檢查財(cái)務(wù)職責(zé)當(dāng)中會(huì)監(jiān)督財(cái)會(huì)制度的運(yùn)行是否有效。例如財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重點(diǎn)組成部分，如果不能進(jìn)行有效的職權(quán)劃分，必然導(dǎo)致責(zé)任邊界不清或權(quán)力界限模糊，引起利益損害。為了避免此類情況的出現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)可以建立有關(guān)的程序，并溝通企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息和披露真實(shí)性將其作為內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)的參考標(biāo)準(zhǔn)[5]。

（二）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)工作專業(yè)程度

長期以來我國企業(yè)的治理模式屬于平行二元制，通常情況下，上市公司的企業(yè)管理都由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)平行管控。企業(yè)作為營利性法人，權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東具有一定的監(jiān)督權(quán)，可以對各類預(yù)算活動(dòng)和決算活動(dòng)展開事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。除此之外經(jīng)營機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)也會(huì)開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，例如董事會(huì)作為企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際執(zhí)行對象，會(huì)平衡企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)濟(jì)矛盾，而下設(shè)的監(jiān)事會(huì)則負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的日常事務(wù)管理，依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)行使相應(yīng)的會(huì)計(jì)職權(quán)。盡管我國企業(yè)的一些監(jiān)事會(huì)并不具備非常專業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力，但是從其職能和工作要求來看，展開監(jiān)督工作時(shí)可以與財(cái)會(huì)部門進(jìn)行溝通協(xié)作，讓整個(gè)監(jiān)督過程具備主動(dòng)性。未來的工作當(dāng)中，一方面要明確監(jiān)事會(huì)的專業(yè)工作要求，另一方面則需要讓監(jiān)事會(huì)主動(dòng)獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，配備專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理或財(cái)會(huì)監(jiān)事人員，確保在進(jìn)行信息查閱和賬目分析時(shí)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并且將最終的結(jié)果進(jìn)行上報(bào)。對于交給審計(jì)委員會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)定期出具報(bào)告，接受監(jiān)事會(huì)和其他部門的質(zhì)詢。在這一點(diǎn)上還可以參考德國的垂直二元式模式，監(jiān)事會(huì)有權(quán)邀請外部的專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部的文件或財(cái)產(chǎn)信息進(jìn)行審核，同時(shí)監(jiān)事會(huì)也有權(quán)對各類財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)的財(cái)務(wù)信息展開審查，從而發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取控制措施[6]。

四、企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量提升策略

（一）建立長效監(jiān)管機(jī)制

要想提升企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，就需要建立長效監(jiān)管機(jī)制基于多個(gè)主體展開綜合管控。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對于內(nèi)部控制水平提升具有非常關(guān)鍵的作用，無論是制度還是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇都應(yīng)該從戰(zhàn)略角度來綜合調(diào)節(jié)。首先要強(qiáng)化政府部門的監(jiān)管，尤其是在中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的體制之下，內(nèi)部審計(jì)與政府部門的監(jiān)管之間存在密切關(guān)聯(lián)，通過行政干預(yù)手段可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，并且在政府的輔助下，讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息可適當(dāng)披露。其次行業(yè)協(xié)會(huì)也可以發(fā)揮關(guān)鍵的作用，作為政府監(jiān)管體系的補(bǔ)充主體。具體來看，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可以將內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)作為整體工作目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)宣傳和信息交流，協(xié)助國家審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，并制定適合我國國情的審計(jì)規(guī)范。與此同時(shí)行業(yè)協(xié)會(huì)能夠發(fā)揮自身在行業(yè)當(dāng)中的影響力，突出職業(yè)規(guī)范性，讓內(nèi)部審計(jì)工作不斷完善和改進(jìn)[7]。最后則是企業(yè)自身要提升對于審計(jì)監(jiān)督的重視程度，無論是政府部門的監(jiān)管還是行業(yè)協(xié)會(huì)的正確引導(dǎo)都是在外部進(jìn)行推動(dòng)，企業(yè)作為審計(jì)監(jiān)督的主體之一也需要和外部監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行配合，例如強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，必要時(shí)增加內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任授權(quán)范圍拓展工作領(lǐng)域，維持一定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模等。

（二）強(qiáng)化信息監(jiān)管

信息監(jiān)管的核心在于確定審計(jì)工作當(dāng)中的信息缺陷，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該樹立信息披露意識。建立健全信息披露機(jī)制。按照法律法規(guī)完成控制信息的合理披露。前文提到了外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮的監(jiān)管作用，未來的工作當(dāng)中還應(yīng)該細(xì)化控制信息，披露質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對各類工作進(jìn)行原則和框架層面的指導(dǎo)規(guī)劃。值得一提的是，某些中介機(jī)構(gòu)在這一過程當(dāng)中也可以扮演良好的監(jiān)督主體，例如引入第三方獨(dú)立監(jiān)管機(jī)制讓第三方出具無保留意見的審計(jì)意見后，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息和信息披露質(zhì)量的提高。我國政府部門可以考慮有效發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的功能，進(jìn)一步完善豐富中介市場，必要時(shí)通過中介機(jī)構(gòu)來提升企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督水準(zhǔn)[8]。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部需建立缺陷控制標(biāo)準(zhǔn)和問題解決措施，根據(jù)控制評級體系的要求對缺陷認(rèn)定做出明確計(jì)劃。例如出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作缺陷時(shí)，企業(yè)內(nèi)部要建立整改反饋機(jī)制，將各項(xiàng)缺陷修復(fù)工作擺上日程，有效提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理水準(zhǔn)，為可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

結(jié)語

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都是現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中的核心要素，在市場經(jīng)濟(jì)條件之下企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的理論研究和實(shí)踐探索，基于市場改革的要求，準(zhǔn)確分析兩者的區(qū)別和聯(lián)系，提前做好監(jiān)督計(jì)劃，避免風(fēng)險(xiǎn)損失，間接增加企業(yè)的價(jià)值和運(yùn)作水準(zhǔn)，讓企業(yè)能夠在今后激烈的市場競爭環(huán)境中始終保持有利地位。

參考文獻(xiàn)

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作者：劉金梅 單位：江西省地質(zhì)局工程地質(zhì)大隊(duì)