導(dǎo)語：新形勢(shì)高校成本核算方法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：高校成本核算工作已逐漸引起社會(huì)各界的關(guān)注。對(duì)高校成本核算的必要性、緊迫性和特點(diǎn)進(jìn)行探討，分析成本核算工作中存在的困難以及核算方法，并提出改進(jìn)完善建議，即盡快建立符合我國國情的基于作業(yè)成本法的高校成本核算體系，盡快出臺(tái)高校成本核算實(shí)施細(xì)則，明確核算主體、核算范圍和核算具體方法，以期推動(dòng)政府建立以高校為主體，統(tǒng)一的高校成本核算體系，提高辦學(xué)效率，促進(jìn)教育公平。

關(guān)鍵詞：高校；成本核算；作業(yè)成本法

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)人才的需求與日俱增，為我國高校教育發(fā)展提供了良好契機(jī)。自1999年以來，我國高校逐步擴(kuò)招，“985工程”“211工程”“雙一流”和“雙萬計(jì)劃”等舉措的不斷實(shí)施，政府部門對(duì)高校投入力度不斷加大，但部分高校存在資金使用效益不高，投入產(chǎn)出不成比例的現(xiàn)象，客觀上要求對(duì)投入資金進(jìn)行監(jiān)管和績效考評(píng)。

一、高校成本核算的必要性和緊迫性

第一，高校成本核算能夠有力保障高?？沙掷m(xù)發(fā)展。高校作為一個(gè)獨(dú)立核算的事業(yè)單位，雖然不像企業(yè)一樣以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，但在完成正常教學(xué)任務(wù)的同時(shí)，也要提升辦學(xué)效益，保證高校的可持續(xù)運(yùn)營。如果高校資金緊張入不敷出，無法保證其正常運(yùn)營，也就無法完成教學(xué)科研任務(wù)。高校成本核算能夠計(jì)算出培養(yǎng)學(xué)生支付的所有成本總和，按照政府、社會(huì)和個(gè)人成本分擔(dān)比例，核算成本能夠全部得到補(bǔ)償，才能保證高校的蛋糕越做越大。第二，高校成本核算為學(xué)費(fèi)的制定提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保障學(xué)費(fèi)水平公平合理。我國學(xué)費(fèi)水平的制定是以年生均教育培養(yǎng)成本為基準(zhǔn)，按照政府、社會(huì)、個(gè)人合理分擔(dān)的模式，僅將個(gè)人承擔(dān)的部分確定為學(xué)費(fèi)?！陡叩葘W(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定，“高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%?！边@是高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高壓線，不得觸碰[1]。雖然民辦高校營利性是合法的，其學(xué)費(fèi)的確定也應(yīng)以年生均培養(yǎng)成本為基礎(chǔ)制定，否則不符合價(jià)值規(guī)律，影響招生質(zhì)量和數(shù)量，損害民辦高校長期效益和穩(wěn)定發(fā)展。第三，與新《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)。新《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日起正式施行，新制度采用了“雙基礎(chǔ)”，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)并存，采取“實(shí)提”折舊或攤銷的會(huì)計(jì)處理方法，年底提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩套報(bào)表，編制政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告兩套報(bào)告以滿足不同用途[2]。新制度重構(gòu)了高校會(huì)計(jì)核算模式，在滿足以往政府預(yù)算要求的同時(shí)，能夠把高校一年中的全部支出以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在賬務(wù)中完整反映，為開展教育成本的核算工作提供了全部完整的賬務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)新政府會(huì)計(jì)制度為教育成本的核算工作提供了理論基礎(chǔ)和制度保障，是高校成本核算工作的重大契機(jī)。第四，高校教育成本核算有利于政府合理配置資源。為了提高教育效率，將資金用在重點(diǎn)院校更容易培育科研成果，但是也應(yīng)兼顧教育公平，教育資金不應(yīng)只針對(duì)院校的名氣，一些普通院校的重點(diǎn)學(xué)科和研究項(xiàng)目也應(yīng)給予更多的關(guān)注，扶持先進(jìn)的同時(shí)不忘鼓勵(lì)后進(jìn)。應(yīng)為教育創(chuàng)造更為公平的環(huán)境和機(jī)會(huì)，開展有效競(jìng)爭(zhēng)，提高資金使用效率，使各高校遍地開花協(xié)同發(fā)展。做到既保穩(wěn)定又保發(fā)展，既能錦上添花也能雪中送炭。通過教育成本核算找出癥結(jié)所在，整合高校及社會(huì)各種資源，做到成本合理節(jié)約，促進(jìn)教育資源合理配置。

二、我國高校教育成本的特點(diǎn)

第一，政府是高校最大的股東，是教育投入的最大投資者。政府在資金投入后既不要求產(chǎn)生多少效益，也未明確要求投入資金限期達(dá)到的目標(biāo)，使資金投入后缺乏有效的監(jiān)督考核。政府在高校成本和績效考評(píng)方面缺乏制度保證和行為約束，重投入輕管理，重規(guī)模輕質(zhì)量，在資金投入后缺乏必要監(jiān)督和管控。第二，投入和產(chǎn)出有時(shí)間差。高校投入資金，產(chǎn)出的是人才，盡管學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)對(duì)教育成本進(jìn)行了部分補(bǔ)償，但學(xué)費(fèi)只占不超過25%的部分，教育成本中學(xué)費(fèi)補(bǔ)償后剩余部分由社會(huì)和政府支付，由學(xué)生畢業(yè)后給社會(huì)提供的勞動(dòng)來補(bǔ)償，例如高校教育帶來的國民綜合素質(zhì)的整體提升，通過高等教育帶來的高科技成果等等，這些都屬于社會(huì)效益。由于這些效益難以用數(shù)字衡量，所以對(duì)于教育成本是否得到補(bǔ)償，補(bǔ)償率的高低，高校是否盈利都難以準(zhǔn)確反映，所謂“十年樹木，百年樹人”，高校教育的社會(huì)效益甚至需要幾十年才能顯現(xiàn)出來，即使專業(yè)人員也難以估算。第三，高校教育成本橫向?qū)Ρ壤щy。教育投入人力財(cái)力，產(chǎn)出的是大學(xué)生高素質(zhì)人才。不同的高校教育成本不同，就像不同工廠的產(chǎn)品成本不同一樣，例如山東大學(xué)的學(xué)生比曲阜師范大學(xué)的年生均教育成本要高，但山東大學(xué)學(xué)生總體上可能要比曲阜師范大學(xué)學(xué)生產(chǎn)生更高的社會(huì)效益。這些效益都可能在未來幾十年內(nèi)發(fā)生，都是未定的。所以，高校教育成本在各高校橫向?qū)Ρ却嬖诤艽罄щy，但高校本身進(jìn)行縱向?qū)Ρ饶軌虬l(fā)現(xiàn)教育成本的變化趨勢(shì)。

三、高校成本核算存在的困難

第一，高校成本核算缺乏理論支持。我國的高校成本核算研究起步晚，成果不突出，至今在范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面很多領(lǐng)域還存在很多爭(zhēng)議，高校成本核算缺乏理論支持。在具體執(zhí)行時(shí)具體哪些費(fèi)用以什么比例計(jì)入成本，專家學(xué)者都不能統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，高校在實(shí)際工作中更是沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。第二，高校成本核算自上到下未受到重視。首先，政府層面沒有統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)構(gòu)，只是在使用時(shí)臨時(shí)布置一下，有時(shí)幾年也沒有人過問一下高校的成本問題。政府對(duì)高校的投資不要求任何經(jīng)濟(jì)回報(bào)，高校是公益性事業(yè)單位，不以盈利為目的，所以各界對(duì)高校成本核算關(guān)注的不多。高校成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，計(jì)算難度大，不是高校一個(gè)部門能夠完成的工作，也不能帶來立竿見影的經(jīng)濟(jì)效益，很多高校不愿干這種費(fèi)力不討好的工作。全國自上到下都沒有對(duì)高校成本核算工作的重要性、緊迫性有足夠的認(rèn)識(shí)，甚至在學(xué)術(shù)界都屬于冷門項(xiàng)目。第三，高校成本核算缺乏制度保障和規(guī)范約束。我國目前唯一的一個(gè)成本核算的文件是《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》，而且文件中還有很多爭(zhēng)議的地方[3]。其他規(guī)定和管理都是空白，我們?cè)诰唧w實(shí)踐時(shí)沒有政策依據(jù)，咨詢沒有機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。像西方國家都有一整套的機(jī)構(gòu)、制度和規(guī)則，這是值得我們學(xué)習(xí)借鑒的。隨著教育改革的推進(jìn)，高校正成為自主辦學(xué)的實(shí)體，高校間競(jìng)爭(zhēng)將持續(xù)加劇，高校要想生存發(fā)展，必須進(jìn)行成本核算提高資金效益。

四、高校教育成本的組成

第一，對(duì)于人員支出，參照《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》有三個(gè)限制因素，即行政人員比例、編制人數(shù)和生師比[3]。對(duì)于第一個(gè)限制因素，高校行政人員比例原則上不得高于教職工總數(shù)的15%，即使行政人員都有編制，超出部分仍然不能計(jì)入教育成本項(xiàng)目。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大部分高校的行政人員比例超標(biāo)，人員過多導(dǎo)致高校負(fù)擔(dān)過重，教育成本增加。第二個(gè)限制因素是編制人數(shù)。在國家事業(yè)單位改革前，高校是有編制的公益性事業(yè)單位。對(duì)于超過編制的人員支出不得計(jì)入高校教育成本，主要考慮這部分人員支出雖然由高校支付，但原有編制人員完全有能力完成相應(yīng)工作，保障教學(xué)科研任務(wù)的完成，多出這部分支出屬于無效支出，所以歸類到非教育成本項(xiàng)目。第三個(gè)限制因素是生師比，一般高校的生師比是18∶1，醫(yī)學(xué)院校16∶1，體育及藝術(shù)院校11∶1[3]。如果生師比低于標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定就核減相關(guān)的人員支出，相當(dāng)于每個(gè)教師帶的學(xué)生過少，多出師資部分是一種資源浪費(fèi)。在保證教學(xué)質(zhì)量的情況下要保持一定學(xué)生規(guī)模，取得規(guī)模效應(yīng)，才能有效降低高校教育成本。第二，對(duì)于商品和服務(wù)支出中爭(zhēng)議最大的是科研支出，《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》中規(guī)定科研費(fèi)用的30%計(jì)入成本[3]。這種規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中值得探討，科研經(jīng)費(fèi)計(jì)入教育成本比例應(yīng)該由科研與教學(xué)的相關(guān)性決定。高校本身是教學(xué)與科研于一體的單位，很多科研成果馬上就能應(yīng)用于教學(xué)，對(duì)高校培養(yǎng)人才有著立竿見影的效果，這一點(diǎn)在醫(yī)科院校尤其顯著?？蒲兄С鰬?yīng)由國家權(quán)威專業(yè)部門根據(jù)實(shí)際情況具體分析，確定科研成果用于教學(xué)實(shí)踐和生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的比例。對(duì)于加入教育成本部分傳統(tǒng)方法是一次性計(jì)入當(dāng)年的成本，按照實(shí)際情況科研成果是在幾年或幾十年內(nèi)對(duì)教學(xué)實(shí)踐有推動(dòng)作用，應(yīng)該參照無形資產(chǎn)攤銷方式在受益年限內(nèi)分別計(jì)入教育成本，這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，科研成果受益年限應(yīng)由權(quán)威專業(yè)部門核定。第三，對(duì)于個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊在高校成本核算執(zhí)行過程中分歧不大，但要注意離退休人員費(fèi)用只將由學(xué)校負(fù)擔(dān)的部分計(jì)算在內(nèi)；引進(jìn)人才安家費(fèi)補(bǔ)助等大額支出要在合理年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，不得一次性?jì)入當(dāng)年支出。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊要重新審核分類，因?yàn)閷Ｓ迷O(shè)備、一般設(shè)備、其他設(shè)備、圖書和房屋建筑物折舊年限不同，如果分類弄錯(cuò)勢(shì)必影響數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

五、高校教育成本的核算方法

高校教育成本的核算有多種方法，常用主要方法有傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法。傳統(tǒng)成本法現(xiàn)在廣泛使用，大部分教育部門在生均成本統(tǒng)計(jì)時(shí)都使用這種方法。這種方法的特點(diǎn)是相對(duì)粗放，優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，不需要專業(yè)人員，能夠快速得到結(jié)果。高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整后，只需對(duì)支出數(shù)據(jù)用標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)進(jìn)行平均，就能夠計(jì)算出年生均教育培養(yǎng)成本。缺點(diǎn)計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)不夠精確，只能為領(lǐng)導(dǎo)決策和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供方向性參考作用。作業(yè)成本法是業(yè)界普遍推崇的做法，其中心思想是“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”[4]。從成本產(chǎn)生的源頭開始尋找確定成本動(dòng)因，將所有成本進(jìn)行準(zhǔn)確的分配。作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)突出，能夠提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，特別是對(duì)于不同專業(yè)，本科生、研究生等不同類型的學(xué)生計(jì)算出準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，為高校和政府有關(guān)部門確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和資源配置提供有力支撐。同時(shí)能起到監(jiān)督作用，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。作業(yè)成本法注重過程，能夠提供中間每一步驟數(shù)據(jù)，清晰地反映成本的來源，使高校和相關(guān)政府部門能快速查找成本過高或過低的原因，及時(shí)采取有效措施，消除不必要的浪費(fèi)，從而提高效率降低成本，提高決策的準(zhǔn)確性、針對(duì)性和可操作性，提升管理水平和政府應(yīng)對(duì)能力。作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)突出卻沒有大規(guī)模推廣的原因是成本較高，需要投入大量資金進(jìn)行流程設(shè)計(jì)維護(hù)，高校建立動(dòng)因數(shù)據(jù)庫需要計(jì)算機(jī)和定制軟件。同時(shí)需要高校具有較高財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員具有較高職業(yè)素養(yǎng)，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的核算方法管理更加精細(xì)，工作量成幾何倍數(shù)增長，因此需要更多的高素質(zhì)專業(yè)人員，這對(duì)于人員和經(jīng)費(fèi)相對(duì)緊張的高校而言有一定難度。

六、建議及今后努力方向

我國很多專家學(xué)者對(duì)高校成本核算進(jìn)行了研究分析，但成果不突出，沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論，政府相關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家學(xué)者進(jìn)行研討，盡快就爭(zhēng)議內(nèi)容統(tǒng)一意見，求同存異，為今后高校成本核算實(shí)際工作提供理論支持。第一，盡快建立符合我國國情的基于作業(yè)成本法的高校成本核算體系。自20世紀(jì)末開始，西方英美等國相繼建立了統(tǒng)一完善的高校成本核算和信息公開制度體系，為高等教育的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。我國應(yīng)由教育部門牽頭建立高校成本核算委員會(huì)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管理高校成本核算工作，制定高校成本核算基本制度，保障高校成本核算工作的順利實(shí)施，通過其網(wǎng)站等多種途徑公布審核后高校成本信息供社會(huì)公眾查閱和使用。第二，盡快出臺(tái)高校成本核算實(shí)施細(xì)則，明確核算主體、核算范圍和核算具體方法，使高校成本核算工作有法可依、有據(jù)可查，使高校成本核算規(guī)則一致，便于數(shù)據(jù)的橫向縱向比較，為學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定、高校資源配置和評(píng)價(jià)考核提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。第三，明確高校作為成本核算主體的責(zé)任，增強(qiáng)高校的主人翁意識(shí)。高校是成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提供者，是成本支出的實(shí)施者，也是受益者。高校對(duì)于成本的發(fā)生、分擔(dān)比別人都要清楚，因此工作起來真實(shí)性、準(zhǔn)確性更高。為了防止高校為了一己私利虛報(bào)數(shù)據(jù)，營私舞弊，要嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度，建立完善的監(jiān)督管理體系，形成誠實(shí)守信的社會(huì)風(fēng)尚。第四，高校成本核算工作是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其工作量大，步驟繁多，不是高校一個(gè)部門、幾個(gè)人就能完成的工作。需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)力協(xié)調(diào)，各部門積極配合。其成功實(shí)施是財(cái)務(wù)部門、教學(xué)單位、教輔部門及行政部門共同努力的結(jié)果。對(duì)于這項(xiàng)工作高校領(lǐng)導(dǎo)要有超前思維，更好地實(shí)現(xiàn)高校成本核算的戰(zhàn)略目標(biāo)。為保證工作的順利實(shí)施，高校要調(diào)整部門職能結(jié)構(gòu)，對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行合并整合，這項(xiàng)工作是國家利益、高校利益的高度統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家教委、國家計(jì)劃委員會(huì)，財(cái)政部.高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法（教財(cái)[1996]101號(hào)）[EB/OL].中華人民共和國教育部網(wǎng)站，1996-12-16.

[2]財(cái)政部.關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知（財(cái)會(huì)[2018]21號(hào)）[EB/OL].中華人民共和國中央人民政府門戶網(wǎng)站，2018-08-16.

[3]國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》的通知（發(fā)改價(jià)格[2005]1008號(hào)）[EB/OL].中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì)網(wǎng)站，2005-06-18.

[4]余緒纓.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.

作者：賀旺 莫新瀅 單位：曲阜師范大學(xué) 中國農(nóng)業(yè)銀行德州分行營業(yè)部