導(dǎo)語：中央級科研事業(yè)單位成本核算管理辦法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

成本核算是指單位對實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實(shí)際發(fā)生的各類耗費(fèi)，按照確定的成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動。中央級科研事業(yè)單位承擔(dān)了大量國家級科研項(xiàng)目，使用了大量財(cái)政資金，對其進(jìn)行成本核算管理，可以促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效率，提升單位內(nèi)部精細(xì)化管理水平。2019年《事業(yè)單位成本核算基本指引》正式印發(fā)，實(shí)行成本核算管理不僅是為了滿足單位管理需求，也是適應(yīng)制度要求的必然舉措。目前，中央級科研事業(yè)單位成本核算管理還存在諸如成本管理與項(xiàng)目管理及資金管理不協(xié)調(diào)、缺少自發(fā)的成本信息需求、實(shí)務(wù)管理中信息化水平低等問題需要解決。

一、中央級科研事業(yè)單位成本核算發(fā)展歷程

從上世紀(jì)80年代成本核算概念引入課題管理，到2019年成本核算頂層設(shè)計(jì)搭建完成，中央級科研事業(yè)單位成本核算管理概念經(jīng)歷了逐漸明確逐漸細(xì)化的漫長過程。

（一）將成本核算引入課題管理

1988年國家科委、財(cái)政部印發(fā)的《科研單位實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制的若干規(guī)定》（國科發(fā)條字〔1988〕637號）將成本核算概念引入了課題管理，《規(guī)定》指出各種類型科研單位原則上以科研課題（包括項(xiàng)目、產(chǎn)品）為主要對象進(jìn)行成本核算。進(jìn)一步明確了成本核算原則、成本開支范圍、成本計(jì)算期等內(nèi)容。

（二）明確有條件的單位可實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理辦法

1997年財(cái)政部、國家科委印發(fā)的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（財(cái)文字〔1997〕25號）明確指出，為加強(qiáng)支出管理，主要從事應(yīng)用開發(fā)研究和科技服務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位，以及其他有條件的單位，可根據(jù)專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動以及經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理辦法?！吨贫取穼⒊杀举M(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用，其中直接費(fèi)用直接計(jì)入科研課題、項(xiàng)目、產(chǎn)品等成本中，間接費(fèi)用按一定比例分配計(jì)入各課題、項(xiàng)目和產(chǎn)品等成本中，期間費(fèi)用即單位行政管理部門為組織和管理科研生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期結(jié)余。2012年財(cái)政部、科技部對《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂，將科學(xué)事業(yè)單位成本費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)分為科研項(xiàng)目成本、非科研項(xiàng)目成本和期間費(fèi)用。明確在支出管理的基礎(chǔ)上，將效益僅與本會計(jì)年度相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用；將效益與兩個或兩個以上會計(jì)年度相關(guān)的支出，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計(jì)入成本費(fèi)用。

（三）為全面實(shí)行成本核算管理建立制度基礎(chǔ)

2015年財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，為實(shí)施成本核算管理奠定了基礎(chǔ)。2019年財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財(cái)會〔2019〕25號）（以下簡稱《基本指引》），為行政事業(yè)單位進(jìn)行成本核算進(jìn)行了頂層設(shè)計(jì)，明確了成本信息需求、多維度多層次確定成本核算對象、成本核算方法包括完全成本法及制造成本法、單位內(nèi)輔助部門業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的分配方式等。隨著形勢發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位等具體成本核算指引還將陸續(xù)印發(fā)。

二、中央級科研事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀及問題

近年來，中央級科研事業(yè)單位進(jìn)行了大量成本核算管理探索，但比較淺顯，沒有做到真正意義上、系統(tǒng)的成本核算管理，其中原因既有制度上的缺陷，也有實(shí)務(wù)中的困難。

（一）成本核算管理的嘗試

科研團(tuán)組分?jǐn)傔\(yùn)維費(fèi)是中央級科研事業(yè)單位進(jìn)行成本核算嘗試的主要方式。大多數(shù)中央級科研事業(yè)單位會將財(cái)政保障缺口部分的水、電、暖等運(yùn)維保障費(fèi)用進(jìn)行歸集加總，再按照科研團(tuán)組的水表數(shù)、電表數(shù)、實(shí)驗(yàn)室面積數(shù)等作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，分配給不同科研團(tuán)組進(jìn)行分?jǐn)?。此種方式在科研團(tuán)組與單位之間體現(xiàn)了間接成本分?jǐn)偟睦砟睢？蒲袌F(tuán)組、檢測中心獨(dú)立核算是中央級科研事業(yè)單位進(jìn)行成本核算嘗試的另一種普遍方式?？蒲袌F(tuán)組、檢測中心在一定范圍內(nèi)自由支配項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)，同時自主承擔(dān)部分在職人員工資、全部聘用人員勞務(wù)費(fèi)及各項(xiàng)科研支出、開發(fā)支出、團(tuán)隊(duì)運(yùn)營費(fèi)用等。此種方式更有利于科研團(tuán)組、檢測中心進(jìn)行成本管理。上述兩種嘗試以科研團(tuán)組、檢測中心為成本核算對象，在單位層面符合因果關(guān)系和收益原則，資源耗費(fèi)根據(jù)耗費(fèi)動因分配至科研團(tuán)組或檢測中心。但上述嘗試更多的內(nèi)在動因是解決研究所內(nèi)部管理需求，既為激發(fā)科研團(tuán)組、檢測中心的活力，又為解決研究所運(yùn)行費(fèi)財(cái)政保障不足的問題，并非出于成本核算管理需求，其成本信息也很少被用于科研團(tuán)組、檢測中心績效評價(jià)。

（二）項(xiàng)目、資金管理要求與成本核算要求不協(xié)調(diào)

中央級科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源主要是一般公共預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目收入和國家科技計(jì)劃專項(xiàng)收入。財(cái)政撥款項(xiàng)目資金和科技計(jì)劃專項(xiàng)資金都有嚴(yán)格的管理辦法，大多將材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等界定為直接費(fèi)用，直接列支在項(xiàng)目中；將水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)等界定為間接費(fèi)用，以分?jǐn)偟姆绞搅兄?。?xiàng)目、資金管理要求與成本核算要求不協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)如下。首先，間接費(fèi)用分配不徹底。單位將運(yùn)維保障費(fèi)用分配至科研團(tuán)組，科研團(tuán)組需要在承擔(dān)的課題項(xiàng)目間再次分配。大部分財(cái)政專項(xiàng)資金不允許列支運(yùn)維保障費(fèi)用，科技計(jì)劃專項(xiàng)資金也只有間接經(jīng)費(fèi)可以列支，并且間接經(jīng)費(fèi)是根據(jù)項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)計(jì)算得出的，不允許根據(jù)實(shí)際需求超支?；谏鲜鲈?，科研團(tuán)組在分配運(yùn)維保障費(fèi)用時，主要參考各個項(xiàng)目間接經(jīng)費(fèi)的預(yù)算情況，實(shí)際分配的結(jié)果與按照成本核算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的結(jié)果相去甚遠(yuǎn)。其次，直接費(fèi)用分配不科學(xué)。在成本核算管理實(shí)務(wù)中，不僅上述運(yùn)維費(fèi)等間接費(fèi)用需要分配，材料費(fèi)等部分直接費(fèi)用也需要分配。以材料費(fèi)為例，科研團(tuán)組購買的試劑耗材往往供多個課題項(xiàng)目使用，在不允許長期賒賬的情況下，要先支付價(jià)款后使用試劑耗材。按照成本核算管理的要求，應(yīng)定期按照試劑耗材使用情況，將價(jià)款在各個課題項(xiàng)目間進(jìn)行分配，此時如果涉及了財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目，就會面臨項(xiàng)目分?jǐn)偝杀九c項(xiàng)目實(shí)際支付價(jià)款不一致的問題。為使分?jǐn)偝杀九c實(shí)際支付價(jià)款一致，一是使用財(cái)政資金先行墊付價(jià)款，分?jǐn)偝杀竞笫褂米杂匈Y金退庫調(diào)賬，此種方式給財(cái)務(wù)人員增加了大量工作，行政管理成本過高；二是使用自有資金先行墊付價(jià)款，分?jǐn)偝杀竞筘?cái)政資金轉(zhuǎn)入自有資金賬戶，此種方式不符合零余額賬戶管理的規(guī)定，無法執(zhí)行；三是嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政資金項(xiàng)目、其他資金項(xiàng)目試劑耗材的使用，此種方式給項(xiàng)目管理人員增加了大量工作，并且容易造成物資浪費(fèi)，增加總體成本?；谏鲜鲈?，科研團(tuán)組往往主要參考項(xiàng)目預(yù)算列支直接費(fèi)用，不對其進(jìn)行分配。《基本指引》中明確，可以按照維度、層次根據(jù)不同成本信息需求，確定不同的成本核算對象，中央級科研事業(yè)單位如果以單位整體或科研團(tuán)組作為成本核算對象，都只是對費(fèi)用的重新分類分析，沒有涉及到成本核算的關(guān)鍵即間接成本分配。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)以課題項(xiàng)目作為成本核算對象時，受到經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目管理的限制，科研團(tuán)組很難按照因果關(guān)系和收益原則在承擔(dān)的課題項(xiàng)目間真實(shí)分?jǐn)傞g接成本。科研單位分?jǐn)傞g接成本的最基礎(chǔ)單元是課題項(xiàng)目，如果課題項(xiàng)目無法做到真正的成本核算管理，那么中央級科研事業(yè)單位成本核算管理就始終無法真正破題。經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目管理的限制，是中央級科研事業(yè)單位真正實(shí)施成本核算管理最大的障礙。

（三）成本信息需求不強(qiáng)烈

《基本指引》將成本信息需求與成本核算對象的關(guān)系做出了對應(yīng)：單位為滿足成本控制需求，可以以業(yè)務(wù)活動類型、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門等作為成本核算對象；為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求，可以以公共服務(wù)或產(chǎn)品作為成本核算對象；為滿足內(nèi)部績效評價(jià)需求，可以以項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等作為成本核算對象；為滿足外部績效評價(jià)需求，可以以政策和項(xiàng)目、單位整體等作為成本核算對象。信息需求決定了成本核算對象，進(jìn)而影響成本核算方法?！痘局敢分兄赋觯杀拘畔⑿枨蟀ǖ幌抻诔杀究刂?、公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)、績效評價(jià)。財(cái)政撥款項(xiàng)目和國家科技計(jì)劃專項(xiàng)的結(jié)余資金有明確規(guī)定：繳回國庫或兩年內(nèi)繼續(xù)用于直接費(fèi)用支出，不能用于人員績效發(fā)放或作為發(fā)展基金留存。對結(jié)余資金缺少充分的使用權(quán)，導(dǎo)致科研團(tuán)組缺少對成本控制的內(nèi)驅(qū)力，大多直接使用項(xiàng)目預(yù)算金額控制支出范圍。對于中央級科研事業(yè)單位而言，基于成本控制的信息需求不強(qiáng)烈。中央級科研事業(yè)單位的創(chuàng)收以科技成果轉(zhuǎn)化收入和技術(shù)服務(wù)收入為主，科技成果、科學(xué)技術(shù)是多年科學(xué)研究結(jié)果的積累，其成本早已由前期的課題項(xiàng)目資金補(bǔ)償，屬于沉沒成本?？萍汲晒D(zhuǎn)化、技術(shù)服務(wù)價(jià)格是供給與需求之間相互影響、平衡產(chǎn)生的，由市場供求關(guān)系決定，由其市場價(jià)值決定。對于中央級科研事業(yè)單位而言，基于產(chǎn)品定價(jià)的信息需求不強(qiáng)烈。2018年中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號）要求，用3-5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系?？冃е笜?biāo)分為三級，一級指標(biāo)包括產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)、滿意度指標(biāo)，成本指標(biāo)是產(chǎn)出指標(biāo)中的一項(xiàng)。中央級科研事業(yè)單位的績效評價(jià)重點(diǎn)在科研進(jìn)展的評價(jià)，成本評價(jià)僅是其中一項(xiàng)。對于中央級科研事業(yè)單位而言，基于績效評價(jià)的信息需求不強(qiáng)烈。企業(yè)以營利為目的，成本控制對某種產(chǎn)品、某項(xiàng)服務(wù)能否盈利起關(guān)鍵作用，成本信息對于分析業(yè)績結(jié)果起關(guān)鍵作用，因此企業(yè)有強(qiáng)烈的成本信息需求。中央級科研事業(yè)單位未進(jìn)行真正徹底的成本核算管理，其內(nèi)在原因是缺少自發(fā)、強(qiáng)烈的成本信息需求。

（四）成本核算管理實(shí)務(wù)中的困難

除上述管理辦法間不協(xié)調(diào)、缺少強(qiáng)烈的成本信息需求外，基于科研管理的成本核算信息化手段不成熟，成本核算管理過程中人工作業(yè)量大，也給中央級科研事業(yè)單位進(jìn)行成本核算管理造成了困難。與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)流程不同，科研工作沒有固定標(biāo)準(zhǔn)的資源耗費(fèi)量，成本信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要大量統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、分析工作。在成本歸集、分配、記錄過程中，資源耗費(fèi)產(chǎn)生的費(fèi)用屬于直接成本還是間接成本，科研團(tuán)組需要進(jìn)行判斷。采用工作量占比、耗用資源占比法分配間接成本時，科研團(tuán)組需要記錄工作量、資源耗費(fèi)量；進(jìn)行成本分配、記錄時，財(cái)務(wù)人員需要按照成本核算管理要求分?jǐn)傞g接成本，并作相應(yīng)賬務(wù)處理。這一系列過程需要大量人工參與，效率低、易出錯、信息化水平亟待提高。

三、中央級科研事業(yè)單位成本核算管理的建議

目前科學(xué)事業(yè)單位成本核算具體指引尚未印發(fā)，事業(yè)單位真正開始實(shí)施成本核算的時間尚未確定，正式實(shí)施前需要解決信息需求、制度規(guī)定、實(shí)務(wù)管理等方面的問題。

（一）找準(zhǔn)定位明確成本信息需求

中央級科研事業(yè)單位要面向世界科技前沿、面向市場經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場、面向國家重大需求、面向人民生命健康，不斷向科學(xué)技術(shù)廣度和深度進(jìn)軍。不要為了成本核算而成本核算，要找準(zhǔn)自身發(fā)展定位，明確成本信息需求，根據(jù)需求確定成本核算范圍和成本核算方法，通過內(nèi)驅(qū)動因推進(jìn)成本核算管理工作。

（二）增強(qiáng)管理辦法間協(xié)調(diào)性

真正徹底的成本核算管理需要以課題項(xiàng)目為成本核算對象，以科研團(tuán)組、科研單位為成本核算對象的，都是僅對費(fèi)用信息的重新歸類分析。國家的資金管理辦法、項(xiàng)目管理辦法、成本核算管理辦法之間需要理順關(guān)系，需要增強(qiáng)其協(xié)調(diào)性，這樣成本核算管理才具有可行性。

（三）提升成本核算信息化管理水平

企業(yè)成本核算管理有成熟的信息化手段作為支撐，信息準(zhǔn)確又可節(jié)省人力成本。中央級科研事業(yè)單位也應(yīng)借助信息化手段建立單位、科研團(tuán)組、課題項(xiàng)目三級成本核算管理層級，便于各類成本信息的獲取。總之，中央級科研事業(yè)單位實(shí)行成本核算管理，是國家對事業(yè)單位“過緊日子”的要求，勢在必行。在真正實(shí)施之前，各種改革試驗(yàn)都意義重大，整個過程中，既需要國家政策支持，也需要財(cái)務(wù)人員大膽創(chuàng)新，以共同推進(jìn)中央級科研事業(yè)單位成本核算管理進(jìn)一步深入。

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作者：朱琳