導(dǎo)語：新金融下商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文旨在通過分析新舊金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的變化，結(jié)合金融工具會計(jì)理論、銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論，探討新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施背景下的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理策略。以首批執(zhí)行新準(zhǔn)則的A+H股上市商業(yè)銀行———招商銀行為研究對象，進(jìn)行案例分析，從而提出積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、引入金融科技力量、加強(qiáng)人員培訓(xùn)的建議。

關(guān)鍵詞：金融工具準(zhǔn)則；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

新金融工具準(zhǔn)則，是指2017年我國財(cái)政部的修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（CAS23）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號———套期會計(jì)》（CAS24）三項(xiàng)與金融工具相關(guān)的系列會計(jì)準(zhǔn)則，是相對于財(cái)政部2015年修訂的相關(guān)舊準(zhǔn)則而言的。新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等會計(jì)處理上做了新規(guī)定，對各類企業(yè)，尤其是坐擁高比例金融資產(chǎn)的金融類企業(yè)將產(chǎn)生顯著影響。銀行業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)是我國金融體系的三大支柱行業(yè)，承擔(dān)著防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要使命，行業(yè)監(jiān)管中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管理的重要性不可小覷。因此，對商業(yè)銀行在新金融工具準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，有利于厘清新舊準(zhǔn)則實(shí)施切換之后的工作重點(diǎn)，提早樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

二、新金融工具準(zhǔn)則變化

新準(zhǔn)則的變化維度體現(xiàn)有三點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量方面，對舊準(zhǔn)則進(jìn)行了有增有減的修改；第二，預(yù)期信用損失模型的引入，為金融資產(chǎn)的減值核算開啟了全新的思路和計(jì)量方法；第三，對套期會計(jì)的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行重新定義和規(guī)定。（一）金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量。新金融工具準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量模式進(jìn)行了重新定義。舊準(zhǔn)則的“四分法”依據(jù)持有目的和意圖將金融資產(chǎn)分為貸款及應(yīng)收賬款、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)四類；而新準(zhǔn)則主要是依據(jù)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，實(shí)行“三分法”。新準(zhǔn)則改變了資產(chǎn)分類計(jì)量的主觀性評判指標(biāo)、同時(shí)明顯增強(qiáng)了分類的客觀性和會計(jì)信息的可比性，同時(shí)壓縮了財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤操縱空間。（二）金融資產(chǎn)減值。一改舊準(zhǔn)則采用的已發(fā)生損失計(jì)提減值模型，新金融工具準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的減值會計(jì)處理基于預(yù)期信用損失模型，突出了“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、防范前置”的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時(shí)更加契合財(cái)務(wù)會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。預(yù)期信用損失模型在金融資產(chǎn)初始入表時(shí)即引入，分三個(gè)階段對其未來12個(gè)月內(nèi)的信用損失進(jìn)行估計(jì)，將信用風(fēng)險(xiǎn)管理同步于資產(chǎn)管理，如表1所示。通常，商業(yè)銀行持有的資產(chǎn)主要以金融資產(chǎn)為主，一般占比60%以上；金融資產(chǎn)的減值與商業(yè)銀行的資產(chǎn)變動(dòng)、業(yè)績預(yù)期、監(jiān)管預(yù)警息息相關(guān)。目前，我國商業(yè)銀行多采用內(nèi)部評級法（又稱五級分類法）對信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五個(gè)大類，重點(diǎn)關(guān)注后三類貸款的客觀損失風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)減值估計(jì)的基數(shù)將變大，由部分拓展至全部；減值持續(xù)期間將延長，由當(dāng)下延展至資產(chǎn)管理全周期。（三）套期會計(jì)。套期會計(jì)是指財(cái)務(wù)報(bào)告主體利用套期工具和被套期項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)敞口，同時(shí)將產(chǎn)生的利得或損失在同一會計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期損益，以反映風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)對會計(jì)主體產(chǎn)生的影響。舊準(zhǔn)則對套期會計(jì)的使用做了嚴(yán)格的限制；新準(zhǔn)則對套期會計(jì)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了靈活調(diào)整，取消了套期有效性標(biāo)準(zhǔn)、回溯有效性評價(jià)，同時(shí)擴(kuò)大了被套期項(xiàng)目，增加了被套期凈頭寸。

三、招商銀行案例分析

新金融工具準(zhǔn)則于2018年在A+H股上市銀行中首批開始實(shí)施，基于此階段的研究分析具有很強(qiáng)的時(shí)效性和參考意義。本文以招商銀行實(shí)行新金融工具準(zhǔn)則為例，從資產(chǎn)計(jì)量、減值損失、資產(chǎn)質(zhì)量三個(gè)方面對進(jìn)行案例分析。（一）招商銀行概況。招商銀行是我國一家具有鮮明經(jīng)營特色和品牌影響力的全國行股份制商業(yè)銀行，2002年在上海證券交易所上市、2006年在香港聯(lián)交所上市，同時(shí)按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（CAS，ChinaAccountingStandards）與國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS，In-ternationalAccountingStandards）編制財(cái)務(wù)報(bào)告，于2018年率先施行新準(zhǔn)則，是首批實(shí)行新準(zhǔn)則的11家A+H股上市商業(yè)銀行之一。截至2020年，招商銀行已按照新準(zhǔn)則連續(xù)披露了2018年、2019年財(cái)務(wù)報(bào)告，表3數(shù)據(jù)顯示招商銀行一舉延續(xù)了2016年以來的良好發(fā)展態(tài)勢，總資產(chǎn)、凈利潤總額均達(dá)至歷史高位。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，貸款和墊款是占比最高的金融資產(chǎn)，近4年均在54%以上；其次是證券投資及其他金融資產(chǎn)，占比20%以上。前者的資產(chǎn)質(zhì)量直接影響著貸款損失準(zhǔn)備、不良貸款撥備的變化，招商銀行實(shí)行穩(wěn)健、審慎的撥備計(jì)提政策；后者是基于金融工具的分類與計(jì)量準(zhǔn)則開展會計(jì)處理，影響著資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表有關(guān)賬戶的金額列報(bào)，如減值準(zhǔn)備的計(jì)提、核銷與轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值變動(dòng)損益，投資收益等。（二）新金融工具準(zhǔn)則的影響。1.對資產(chǎn)計(jì)量的影響。新準(zhǔn)則一次性取消了原先的三個(gè)分類賬戶，分別是：應(yīng)收款項(xiàng)類投資（RI）、可供出售金融資產(chǎn)（AFS）、持有至到期投資（HTMsecurities）和；僅保留FVTPL一個(gè)原有賬戶；同時(shí)新增了FVOCT和AC兩類賬戶。在準(zhǔn)則適用元年2018年，招商銀行的金融資產(chǎn)列示報(bào)告中，AC金融資產(chǎn)一躍成為資產(chǎn)負(fù)債表中比重最高的金融資產(chǎn)類別，占比54.8%；被取消的三類原有賬戶的資產(chǎn)，還有一部分?jǐn)D入了FVTPL賬戶，持有比例由2016、2017年的4%左右增至2018、2019年的20%以上。整體來看，經(jīng)歷準(zhǔn)則切換的“陣痛”后，招商銀行的金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量過渡相對平穩(wěn)，未在2019年出現(xiàn)較大幅度的變化。2.對減值損失的影響。銀行資產(chǎn)以貸款、墊款類金融資產(chǎn)為主，面臨著較高的信用風(fēng)險(xiǎn)，新準(zhǔn)則提出的預(yù)期損失信用模型，提前預(yù)估信用損失風(fēng)險(xiǎn)、暴露風(fēng)險(xiǎn)敞口。招商銀行信用減值損失過渡平穩(wěn)，在2018年微幅增長1.5%；貸款和墊款信用減值損失連續(xù)四年呈降幅態(tài)勢。一般來說，新準(zhǔn)則的實(shí)施更導(dǎo)致變更元年的減值損失出現(xiàn)相應(yīng)幅度的上升，變動(dòng)幅度取決于商業(yè)銀行的本身的信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)管控水平、預(yù)估模型的科學(xué)水平。短期來看，風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)充分暴露，撥備比率大幅上升，在一定程度上影響銀行的資產(chǎn)配置空間、業(yè)績表現(xiàn)；但長期來看，潛在風(fēng)險(xiǎn)得到充分釋放，金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)疊加、風(fēng)險(xiǎn)順周期效應(yīng)能被扼殺在萌芽中，與當(dāng)前防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)的攻堅(jiān)戰(zhàn)目標(biāo)不謀而合。3.對資產(chǎn)質(zhì)量的影響。招商銀行基于內(nèi)部研發(fā)的統(tǒng)計(jì)模型、歷史數(shù)據(jù)預(yù)估信用損失，風(fēng)險(xiǎn)量化參數(shù)包括：違約概率PD、違約損失率LGD、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露EAD，并綜合引入了宏觀指標(biāo)類前瞻性信息。2016-2019年，招商銀行不良貸款率穩(wěn)步下降，正常類貸款所占比例逐年擴(kuò)大；貸款撥備率水平和不良貸款撥備覆蓋率范圍均不降反增，2019年高達(dá)426.78%。預(yù)期信用損失模型下，招商銀行的撥備計(jì)提更加穩(wěn)健、經(jīng)營更加審慎。表5招商銀行2016—2019資產(chǎn)質(zhì)量狀況（單位：百萬元）

四、新金融工具準(zhǔn)則下的風(fēng)險(xiǎn)管理

新金融工具準(zhǔn)則兼顧了企業(yè)的差異，分兩批分別于2018年、2021年來時(shí)實(shí)施。總結(jié)“先行者”的經(jīng)驗(yàn)實(shí)施，能夠?yàn)椤昂髞碚摺碧峁┖芎玫慕梃b；再者，會計(jì)政策的適應(yīng)是一個(gè)長期、系統(tǒng)的工程，商業(yè)銀行要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營環(huán)境變化，不斷進(jìn)行調(diào)整。筆者對此提出了以下四方面建議。（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念。新準(zhǔn)則對潛在信用風(fēng)險(xiǎn)的重視，要求商業(yè)銀行同步轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念?？傮w來看，金融資產(chǎn)會計(jì)處理在分類、計(jì)量、減值預(yù)估等方面的變化，更加強(qiáng)調(diào)了會計(jì)學(xué)科的科學(xué)性和實(shí)操工作的邏輯性：資產(chǎn)的重分類與計(jì)量以客觀性為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)入表的同時(shí)明確了它的業(yè)務(wù)模式、合同現(xiàn)金流量特征；在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，充分考慮到金融資產(chǎn)的市場特征，對其信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前置預(yù)估，旨在化解金融風(fēng)險(xiǎn)的順周期效應(yīng)。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則是一套大浪淘沙、擇優(yōu)辨劣的會計(jì)制度，對于前期風(fēng)險(xiǎn)控制完善的商業(yè)銀行，新準(zhǔn)則能夠更好地與之建立適配性，進(jìn)一步凸顯競爭優(yōu)勢；而對于前期風(fēng)險(xiǎn)管控不良、資產(chǎn)質(zhì)量不佳的商業(yè)銀行，新準(zhǔn)則引導(dǎo)其樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識、正視短板、補(bǔ)足缺陷。（二）優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。金融資產(chǎn)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)類型，其規(guī)模大小、質(zhì)量水平直接會對銀行的經(jīng)營狀況產(chǎn)生重要影響。信貸資產(chǎn)作為商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的最主要資產(chǎn)類型，隨之而來的是逾期、違約、不可抗力等帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，應(yīng)從源頭抓起：完善貸前貸中貸后全流程風(fēng)險(xiǎn)評估；積極培養(yǎng)多層次、多類型客戶群體，有效分散系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；建立風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)補(bǔ)償機(jī)制。（三）引入金融科技力量。新金融工具準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)預(yù)期信用損失的預(yù)估，從初始確認(rèn)計(jì)量金融資產(chǎn)開始至未來12個(gè)月，資產(chǎn)預(yù)計(jì)信用損失的概率和減值的比例始終需要跟蹤測算。商業(yè)銀行擁有龐大的客戶基群、海量的交易數(shù)據(jù)、或頻繁或初熟的交易對手，要做到風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)預(yù)估，還需借助金融科技的力量，用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)賦能。至此，會計(jì)不再是單純的后臺業(yè)務(wù)，而應(yīng)打通業(yè)務(wù)平臺，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部乃至行業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)共建共享體系。（四）加強(qiáng)人員培訓(xùn)。新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施背景下，財(cái)務(wù)會計(jì)工作的科學(xué)性、專業(yè)性進(jìn)一步提高，對相關(guān)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求也更高：對金融資產(chǎn)的重分類和計(jì)量，要求財(cái)會人員熟悉金融資產(chǎn)相關(guān)背景知識（性質(zhì)、業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金流量、商業(yè)模式等）；預(yù)期信用損失模型引入了金融風(fēng)險(xiǎn)管理理念，涉及估值方法、數(shù)學(xué)模型的設(shè)計(jì)和選擇；新準(zhǔn)則落地實(shí)施之后，更多的是從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和教育培訓(xùn)的跟進(jìn)。

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作者:左盼 單位:湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院