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提要：施工企業(yè)做好會計基礎(chǔ)工作是建造合同準(zhǔn)則應(yīng)用的關(guān)鍵。當(dāng)前施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的過程中存在的基礎(chǔ)管理問題導(dǎo)致工程項目收入與成本管理失控、會計信息嚴(yán)重失真。通過完善基礎(chǔ)管理系統(tǒng)、發(fā)揮會計監(jiān)管及部門協(xié)同,可以解決好當(dāng)期施工企業(yè)中的建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行問題。

關(guān)鍵詞:建造合同;施工企業(yè);基礎(chǔ)管理

施工企業(yè)以工程項目為核算單元,存在點多面廣、規(guī)范性差、人員素質(zhì)低、項目管控難度大等特點,資產(chǎn)和效益流失、會計信息失真等現(xiàn)象時有發(fā)生。因而,加強會計基礎(chǔ)工作,發(fā)揮會計的基本職能,對改進企業(yè)管理、提高盈利水平具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)執(zhí)行過程中存在的問題

(一)合同預(yù)計總收入的不確定因素較多。建造合同預(yù)計總收入包括合同初始收入和追加收入。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,因為地質(zhì)條件、施工環(huán)境等變化,經(jīng)常出現(xiàn)變更原設(shè)計圖紙、改變施工方案,造成合同變更。當(dāng)發(fā)生合同變更時,需要履行必要的簽認(rèn)程序,經(jīng)過駐地監(jiān)理、設(shè)計單位、業(yè)主代表等多個環(huán)節(jié)的簽字生效。由于簽認(rèn)程序辦理往往滯后于實際的施工進程,因而給預(yù)期合同收入帶來不確定性。很多工程項目的會計或相關(guān)部門,在測算合同預(yù)算收入時,一方面是基礎(chǔ)資料做得不夠全面、不及時;另一方面是業(yè)務(wù)人員素質(zhì)較差,或?qū)嶋H的情況缺乏了解和判斷,導(dǎo)致預(yù)算收入頻繁的增減。

(二)合同預(yù)計總成本的測算缺乏管理基礎(chǔ)。建造合同總成本測算是一項系統(tǒng)的工作,工程項目的成本水平與施工組織方案決策、施工工藝選擇等技術(shù)活動密切關(guān)聯(lián),涉及到現(xiàn)代新技術(shù)、新材料、新方法的運用,涉及到多個業(yè)務(wù)部門的參與,如何在統(tǒng)一、嚴(yán)格的組織下實現(xiàn)各部門的協(xié)同是目標(biāo)成本測算、成本實施中的一個難題。施工過程中的設(shè)計或方案變化,使得工程收入發(fā)生增減,同時使需要投入的工、料、機、時等要素發(fā)生變化,因而預(yù)算成本需要一個動態(tài)的追蹤、調(diào)整機制,實務(wù)中常常對這種變化反應(yīng)遲鈍,導(dǎo)致原有預(yù)算資料徹底失效。

(三)建造合同收入與賦稅時間金額不相符。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中,交納營業(yè)稅、城建稅及附加稅時是按業(yè)主每次批復(fù)計價為依據(jù)扣交或直接上交的,并不是按完工進度確認(rèn)的合同收入來計交的。這種納稅義務(wù)的確定基本上是基于收付實現(xiàn)制,與會計收入確認(rèn)的流轉(zhuǎn)稅不可避免地產(chǎn)生差異。企業(yè)繳納所得稅是按完工進度確認(rèn)的合同收入,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)的利潤繳納企業(yè)所得稅,在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下,企業(yè)需墊付大量的資金用于納稅,對于資金本來就緊張的施工企業(yè),更是雪上加霜。在本次股改中會計師事務(wù)所按確認(rèn)的收入與稅率相乘計算流轉(zhuǎn)稅,與實際納稅產(chǎn)生的差額也能說明存在以上的問題。

(四)增加了對施工項目審計的難度。根據(jù)建造合同會計準(zhǔn)則規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計,企業(yè)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)合同收入和成本。因為在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)的工程完工進度可靠性較低,有的施工單位借此操縱收益,而注冊會計師審計時,審計基準(zhǔn)日的工程進度與企業(yè)資產(chǎn)負債表日確認(rèn)收入時工程進度已經(jīng)發(fā)生變化,注冊會計師難以獲取資產(chǎn)負債日工程進度的客觀依據(jù),來判斷企業(yè)資產(chǎn)負債日確認(rèn)收入的可靠性,收入的截止測試失去了實際意義,對尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程,依據(jù)施工單位工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書進行收入截止測試,不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。

二、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)中的應(yīng)用對策

建造合同如何在施工企業(yè)中得到較好執(zhí)行,這是一個復(fù)雜的系統(tǒng)問題,它需要施工企業(yè)在企業(yè)管理上的多方面改進,努力持續(xù)地提升自身的管理層次和管理精細化程度。

(一)企業(yè)要形成完善的基礎(chǔ)管理系統(tǒng)。建造合同表面上純粹是一個會計問題,因而很難得到員工和企業(yè)管理層的重視;本質(zhì)上它又是企業(yè)中最重要的一個預(yù)算管理系統(tǒng),對提升企業(yè)管控力、改善企業(yè)的經(jīng)營狀況具有重大意義。因此,需要宣傳好建造合同準(zhǔn)則,使施工企業(yè)的員工、尤其是企業(yè)管理層認(rèn)識它、理解它,形成企業(yè)中支持預(yù)算管理實施的氛圍。

建造合同是基于企業(yè)收入、成本預(yù)算管理以及對工程實體、資源消耗的計量統(tǒng)計信息,依據(jù)準(zhǔn)則計算規(guī)則而形成的,這個過程需要技術(shù)與經(jīng)濟的結(jié)合、需要多部門的協(xié)同。因此,在項目部的機構(gòu)設(shè)置上,應(yīng)當(dāng)以工作責(zé)任制的形式,明確技術(shù)、計劃、物資、會計等部門在建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的崗位職責(zé),形成全員參與的工作機制。再者,需要通過各種途徑、方式保證這些參與部門的骨干崗位上的工作人員能夠熟悉、掌握相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識和實際操作技能,能夠履行自己的崗位職責(zé)。

企業(yè)定額法在施工企業(yè)中推行起來,盡管難度最大,但它是施工企業(yè)必須逐步采用的一種科學(xué)的預(yù)算方法、精細化管理的方法。在工程項目的生命周期過程中,工程實體因各種因素改變設(shè)計,或因外界因素發(fā)生各種投入資源要素的變化,這些事件是施工企業(yè)在項目生產(chǎn)組織實施中的常態(tài)。因而,還需要施工企業(yè)建立起預(yù)算系統(tǒng)的反饋和響應(yīng)機制,及時地對工程項目主要收入、成本預(yù)算指標(biāo)進行動態(tài)的追蹤、調(diào)整。

(二)企業(yè)應(yīng)建立合同成本控制系統(tǒng)。工程項目部是成本控制中心,其成本核算對象是項目部的各個單項工程成本。項目經(jīng)理作為項目施工的組織者,是項目目標(biāo)全面實現(xiàn)的第一責(zé)任人,因此項目經(jīng)理理所當(dāng)然也是項目成本控制的第一責(zé)任人。為了有效控制成本,應(yīng)將成本責(zé)任分解落實到各個崗位,落實到專人,同時制定相應(yīng)的獎懲措施,以便對成本進行全過程控制、全員控制、動態(tài)控制,形成一個分配明確、責(zé)任到人的項目成本控制體系,使降低成本成為每個員工的自覺行動。

建立有效的項目成本內(nèi)控體系,具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在項目全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線;第二個層次是在有關(guān)人員從事業(yè)務(wù)時,必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)實行各職能部門簽認(rèn)制,專業(yè)崗位應(yīng)配備責(zé)任心強、工作能力全面的人員,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督過程和結(jié)算定期直接反饋給財務(wù)、項目主管;第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ),成立一個內(nèi)審小組,通過內(nèi)部常規(guī)稽核、項目審計、落實舉報、監(jiān)督審查會計報表等手段,實施以“查”為主的監(jiān)督防線。

(三)做好財務(wù)會計部門與其他部門的合作。建造合同對施工企業(yè)項目管控、會計信息質(zhì)量具有基礎(chǔ)性的決定作用,同時它的實施又是一個系統(tǒng)性的問題,單單依靠會計部門無法完成;并且由于會計部門被動地接收數(shù)據(jù),從而造成會計部門“無用”的假象。實際上,建造合同的落實離不開作為企業(yè)管理利器的會計部門的參與,它需要會計人員能夠通過加強自身的知識結(jié)構(gòu)改造,采取能動、積極的態(tài)度,以建造合同、預(yù)算管理、成本核算的設(shè)計者、監(jiān)督者、落實者的身份,實現(xiàn)會計在工程項目預(yù)算、成本管理功能作用中的“脫胎換骨”。作為建造合同的重要參與執(zhí)行者,財務(wù)會計部門應(yīng)加強與企業(yè)、項目部等其他部門的協(xié)同,發(fā)揮企業(yè)全員的參與意識,采取“多管齊下”等方式,通過明確經(jīng)濟責(zé)任、企業(yè)文化意識宣傳滲透等,在企業(yè)中形成良好的精細化管理、責(zé)任管理的習(xí)慣。